Загальний термін проведення виїзної податкової перевірки складає. Терміни виїзної податкової перевірки

Вона передбачає більш ретельне вивчення документів та фінансової звітностіпідприємства, отже, вищий шанс виявлення податкових порушень. Як здійснюється виїзна податкова перевірка 2017, порядок проведення перевірки – про це у нашій статті.

Рішення про виїзну перевірку

Рішення про проведення виїзної перевірки – головний документ, який надає інспекторам право на цю контрольну процедуру. Його виносить ІФНС за місцезнаходженням фірми, місцем проживання ІП або фізособи. Коли перевіряється лише відокремлений підрозділ організації, порядок призначення виїзної податкової перевірки передбачає винесення рішення про перевірку ІФНС за місцем перебування (п. 2 ст. 89 НК РФ).

Виїзна перевірка не може призначатися сторонніми інспекціями, де, наприклад, стоїть на обліку лише нерухоме чи інше майно платника податків.

У тексті рішення вказується найменування (П.І.Б.) особи, що перевіряється, податки, за якими буде проводитися перевірка, періоди, що перевіряються, а також перераховуються посади та прізвища інспекторів, які проводять перевірку.

Місце проведення виїзної перевірки

Виїзна перевірка проводиться на території платника податків. Попереджати про свій візит податківці не зобов'язані, посилаючись на п. 8 ст. 89 НК РФ, де порядок проведення податкової перевірки нічого не говорить про терміни пред'явлення платнику податків рішення, але підкреслюється, що сама перевірка починається з дня, коли винесено рішення про її призначення, і ведеться до складання довідки про її проведення (лист Мінфіну РФ від 17.02). 2016 № 03-02-07/1/8635;

Крім вручення рішення про перевірку (особисто або рекомендованим листом), перевіряльники зобов'язані пред'явити платнику податків свої службові посвідчення. Якщо у рішенні вказані одні співробітники ІФНС, а перевіряти прийшли інші – це грубе порушення, і документи про результати такої перевірки є незаконними.

Для проведення виїзної перевірки платник податків повинен надати перевіряючим приміщення у своєму офісі, а якщо такої можливості у нього немає, порядок проведення податкової перевірки допускає її проходження на території ІФНС, при цьому вона однаково вважається виїзною (п. 1 ст. 89 ПК РФ).

Порядок та строки проведення виїзної податкової перевірки

Термін виїзної перевірки обмежений 2 місяцями, але за потреби він може продовжуватися до 4-х, а у виняткових випадках – до 6 місяців. У цей період включається перевірка самого платника податків разом із його філіями та представництвами. Якщо ж перевірка проводиться лише за відокремленим підрозділом, на неї відводиться менший термін – 1 місяць, але без можливості її продовження (п. 6, 7 ст. 89 ПК РФ; п. 2 додатка № 4 до наказу ФНР РФ від 08.05.2015 № ММВ-7-2/189).

Перевірку можуть призупинити для витребування інформації та документів, проведення експертиз, перекладу документів з іноземної на російську мову. Загальний термін припинення не повинен перевищувати 6 місяців, а якщо цього часу не вистачило для отримання необхідної інформації від іноземних держорганів, допускається його продовження ще на 3 місяці (п. 9 ст. 89 НК РФ).

Враховуючи даний порядок та строки проведення виїзної податкової перевірки, максимальна її тривалість може становити 15 місяців.

Виїзна податкова перевірка 2017 року: порядок проведення

Будь-яка виїзна перевірка проводиться щодо правильності нарахування та своєчасності сплати податків, зборів, а з 2017 р. ще й страхових внесків. Платника податків або податкового агентаможуть перевірити як у одному, і з кількох податків одночасно (п. 3 ст. 89 НК РФ). Причому період, що перевіряється, не повинен перевищувати 3-х років, що передують році виїзної перевірки, тобто, у 2017 р. ІФНС може перевіряти податки за 2014-2016 роки та минулий період 2017р. (П. 4 ст. 89 НК РФ).

Порядок призначення податкових перевірок не допускає перевірку податку за той же період більш ніж один раз, крім випадку, коли за підсумками виїзної перевірки подається «уточненя» щодо зменшення податку до сплати. При цьому повторна перевірка можлива лише стосовно змін, а незаймані при коригуванні дані перевірятися заново не повинні (лист ФНП РФ від 26.09.2016 № ОД-4-2/17979).

Чинний порядок проведення виїзної податкової перевірки дає інспекторам право вимагати у платника податків документи, пов'язані з податками, що перевіряються, а він у свою чергу, зобов'язаний їх надати – відмова у наданні документів або недотримання строків їх подання, є податковим правопорушенням і дає привід перевіряючим провести ви документації. Вимога передається платнику податків під розписку, а документи подаються на перевірку у вигляді засвідчених копій. Ознайомлення з справжніми документами можливе лише на території платника податків, крім ситуації, коли виїзна перевірка проходить у стінах ІФНС (п. 12 ст. 89; п. 1-4 ст. 93 ПК РФ).

Перевіряючі також можуть проводити інвентаризацію майна, оглядати виробничі та інші, пов'язані з отриманням доходу, приміщення та території (п. 13 ст. 89 НК РФ).

Дата закінчення виїзної перевірки – це дата складання довідки за її результатами, яку платник податків має отримати на руки того ж дня. Протягом 2-х місяців після перевірки податківці складають акт і не пізніше 5 днів з дати акта вручають його платнику податків. За незгоди з фактами, викладеними в акті, йому дається 1 місяць на подання в ІФНС своїх заперечень (ст. 100 НК РФ).

Такий загальний порядок проведення виїзної податкової перевірки. Схема дій податківців, фактично, включає два основні моменти: вивчення та аналіз документів, а також підбиття підсумків та складання акта перевірки.

Тривалість перевірки

За загальним правилом тривалість виїзної податкової перевірки не може перевищувати двох місяців. В окремих випадках термін перевірки може бути продовжений до чотирьох місяців, а у виняткових випадках – до шести місяців (абз. 1 п. 6 ст. 89 НК РФ).

Продовження перевірки

Підставою для продовження виїзної податкової перевірки до чотирьох та (або) шести місяців може стати:

• належність організації, що перевіряється до категорії найбільших;

• отримання у ході перевірки інформації, що свідчить про наявність в організації податкових правопорушень, але потребує додаткової перевірки;

• форс-мажорні обставини на території, де проводиться перевірка;

• наявність відокремлених підрозділіву складі організації, що перевіряється;

• неподання (невчасне подання) організацією документів, необхідних інспекції щодо виїзної перевірки.

Про це йдеться у пункті 4 додатка 2 до наказу ФНП Росії від 25 грудня 2006 р. № САЕ-3-06/892.

Інші обставини визначають у кожному конкретному випадку. При цьому необхідність та термін продовження перевірки визначають, виходячи з:

• тривалості періоду, що перевіряється;

• обсягів аналізованих документів;

• кількості податків, за якими призначено перевірку;

• кількості видів діяльності, якими займається організація;

• розгалуженості організаційно-господарської структури організації;

• складності технологічних процесів;

• інших обставин на розсуд інспекції.

Про це йдеться в підпункті 6 пункту 2 додатка 4 до наказу ФНП Росії 8 травня 2015 р. № ММВ-7-2/189.

Щоб продовжити термін виїзної перевірки, інспекція, яка її проводить, має направити мотивований запит до вищестоящого. Податковий орган. На основі цього запиту керівник (його заступник) вищого податкового органу ухвалить рішення про продовження виїзної перевірки або відмовить у такому продовженні.

Цей порядок передбачено пунктом 3 додатка 4 до наказу ФНП Росії 8 травня 2015 р. № ММВ-7-2/189.

Призупинення перевірки

Виїзна перевірка в організації може бути не лише продовжена, а й припинена. Призупинення перевірки означає, що припиняється протягом терміну перевірки. Після поновлення перевірки відлік терміну продовжиться.

Призупинення перевірки можливе, якщо під час проведення інспекції буде потрібно:

• запитати документи (інформацію) про організацію, що перевіряється, у її контрагентів або інших осіб, які мають ці відомості;

• отримати інформацію від іноземних державних органів у рамках міжнародних договорів Росії;

• провести експертизу;

• перекласти російською мовою документи, представлені організацією, що перевіряється, іноземною мовою.

Це випливає із положень пункту 9 статті 89 Податкового кодексуРФ.

Перелік підстав для зупинення виїзної перевірки закрито. Зупиняти перевірку інспекція може кілька разів і з різних підстав.

Щодо зупинення діють лише два обмеження.

По-перше, призупинення перевірки для витребування інформації в контрагента чи інших осіб допускається трохи більше одного разу в кожній особі (абз. 6 п. 9 ст. 89 НК РФ). Якщо інспекція призупинила перевірку, щоб витребувати документи в будь-якого контрагента організації, згодом вона зможе зупинити перевірку для витребування додаткових документіву цього контрагента.

По-друге, загальний термінвсіх зупинок не може перевищувати шести місяців. Виняток передбачено лише для тих випадків, коли протягом шести місяців інспекція не встигає отримати інформацію, яку запросили в іноземних державних органів. У такій ситуації загальний термін припинення виїзної перевірки може бути збільшений ще на три місяці. Про це йдеться в абзаці 8 пункту 9 статті 89 таки Податкового кодексу РФ.

Перевірка припиняється з дати, зазначеної у рішенні про зупинення виїзної перевірки. Відновлюється - з дати, зазначеної у рішенні про її поновлення. Зазначені рішення приймає керівник (його заступник) інспекції, яка призначила виїзну перевірку у створенні (абз. 7 п. 9 ст. 89 НК РФ).

У період зупинення перевірки інспекція:

• неспроможна запитувати документи в перевіреної організації;

• повинна повернути організації всі першотвори, витребовані раніше під час перевірки (крім документів, отриманих у результаті виїмки);

• зобов'язана призупинити всі дії біля, де проводиться виїзна перевірка.

Про це йдеться в абзаці 9 пункту 9 статті 89 Податкового кодексу РФ.

Однак ці обмеження не забороняють інспекції проводити додаткові заходи. податкового контролю. Зокрема, в періоді призупинення перевірки інспекція може проводити допити свідків (поза приміщеннями, розташованими на території організації, що перевіряється), а також викликати до себе представників організації для надання пояснень. Про це йдеться у листі ФНП Росії від 21 листопада 2013 р. № ЕД-3-2/4395. Обґрунтовуючи свою позицію, автори листа посилаються на пункт 26 постанови Пленуму ВАС РФ від 30 липня 2013 р. № 57, згідно з яким призупинення перевірки не позбавляє інспекцію права на будь-які дії за межами організації. Єдине обмеження - ці дії не повинні бути пов'язані з витребуванням організації документів або здійснюватися на її території. У той же час інспекція вправі вимагати документи, які запитувала раніше, а організація не встигла подати їх до призупинення перевірки (лист ФНП Росії від 7 серпня 2015 р. № ЕД-4-2/13892).

Ситуація: чи зобов'язана інспекція на період зупинення перевірки повернути копії документів, які раніше були отримані від організації під час перевірки?

Ні, не зобов'язана.

На період призупинення виїзної перевірки інспекція повинна повернути організації всі першотвори, витребовані раніше під час перевірки (абз. 9 п. 9 ст. 89 НК РФ). Повернення копій законодавством не передбачене, тому обов'язків повертати їх у податкової інспекції немає. Більше того, податкове законодавство не забороняє інспекції в період зупинення перевірки досліджувати та аналізувати ці копії, а також інформацію, для отримання якої було зупинено перевірку (відомості від контрагентів, результати експертизи, переклади документів, дані від іноземних державних органів). Це випливає із положень абзацу 9 пункту 9 статті 89 Податкового кодексу РФ. Аналогічні роз'яснення містяться у листі Мінфіну Росії від 5 лютого 2009 р. № 03-02-07/1-47.

Ситуація: чи може податкова інспекція у період зупинення перевірки проводити допити свідків?

Да може.

Усі обмеження, які у період призупинення виїзної перевірки, зазначені в абзаці 9 пункту 9 статті 89 Податкового кодексу РФ. Їхній перелік закритий. Зокрема, інспекція зобов'язана призупинити всі дії на території організації, що перевіряється. Тим часом Податковий кодекс РФ не забороняє інспекції проводити контрольні заходи, які пов'язані з перебуванням інспекторів біля організації. Наприклад, вони можуть допитувати свідків на своїй території. Аналогічні роз'яснення містяться у пункті 16 листа ФНП Росії від 13 вересня 2012 р. № АС-4-2/15309. В арбітражній практиці є приклади судових рішень, що підтверджують цей висновок (див., наприклад, постанови ФАС Поволзького округу від 14 січня 2010 р. № А57-19762/2008, Далекосхідного округу від 20 березня 2009 р. № Ф03-711/2009).

Чи може інспекція призупинити виїзну перевірку в період її продовження?

Да може.

У період продовження виїзна перевірка проводиться у загальному порядку. Жодних обмежень для інспекції щодо заходів або дій податкове законодавство не встановлює (п. 6 ст. 89 НК РФ). Зокрема, у період продовження виїзної перевірки інспекція може її призупинити. Аналогічні роз'яснення дають фахівці податкової служби (див., наприклад, лист УФНС Росії по м. Москві від 21 лютого 2008 № 16-27).

Перевірка філій та представництв

Під час проведення самостійної виїзної перевірки філії чи представництва її термін неспроможна перевищувати одного місяці (абз. 5 п. 7 ст. 89 НК РФ). Податковий кодекс РФ передбачає продовження цього терміну. Однак самостійну виїзну перевірку інспекція може призупинити загальних підставахтерміном до шести, а окремих випадках - до дев'яти місяців (п. 9 ст. 89 НК РФ).

Термін проведення перевірки

Термін проведення виїзної перевірки - це з дня винесення рішення про призначення перевірки досі складання довідки про її проведенні (п. 8 ст. 89 НК РФ). При цьому відлік терміну починається з дня, наступного за днем ​​ухвалення рішення про проведення виїзної перевірки (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). При визначенні терміну виїзної перевірки час фактичного перебування працівників інспекції біля організації значення немає. При розрахунку терміну слід враховувати лише періоди продовження та зупинення виїзної перевірки.

Приклад розрахунку граничного терміну виїзної податкової перевірки

Рішення про проведення виїзної перевірки в організації ухвалено 16 червня 2016 року. Співробітники інспекції розпочали перевірку та офіційно вручили керівнику організації рішення про її проведення 21 червня 2016 року. Період проведення перевірки, зазначений у рішенні, дорівнює двом місяцям.

Податкова інспекціяприпиняла перевірку на один місяць у зв'язку із запитом інформації у контрагентів організації, що перевіряється, і продовжувала перевірку на чотири місяці через наявність в організації п'яти філій.

Оскільки рішення щодо перевірки прийнято 16 червня 2016 року, то термін її проведення відраховується з 17 червня 2016 року. Спочатку перевірочні заходи інспекція повинна була закінчити 17 серпня (за два місяці). Але оскільки перевірка зупинялася та продовжувалася, інспекція має закінчити її (скласти довідку про проведення перевірки) не пізніше 17 січня 2017 року.

Ситуація: чи можна скасувати рішення за наслідками виїзної перевірки. Інспекція порушила (перевищила) термін її проведення?

Ні, не можна.

Рішення щодо виїзної перевірки підлягає скасуванню, якщо інспекція порушить суттєві умови процедури розгляду матеріалів перевірки. Так, рішення щодо виїзної перевірки скасовується, якщо інспекція не забезпечить організації можливість брати участь у розгляді матеріалів перевірки та давати пояснення. Про це йдеться в абзаці 2 пункту 14 статті 101 таки Податкового кодексу РФ.

Крім того, підставою для скасування рішення з перевірки можуть стати й інші порушення, пов'язані з процедурою розгляду матеріалів, які могли б призвести до ухвалення неправильного рішення (абз. 3 п. 14 ст. 101 НК РФ). Перевищення терміну проведення виїзної перевірки до таких порушень не відноситься, тому саме по собі воно не тягне за собою скасування рішення щодо перевірки. В арбітражній практиці є приклади судових рішень, що підтверджують правомірність такого висновку (див., наприклад, ухвали ФАС Уральського округу від 27 травня 2008 р. № Ф09-3779/08-С3, від 24 березня 2008 р. № Ф09-1772/08- С3, Північно-Кавказького округувід 25 грудня 2008 р. № Ф08-7602/2008, Західно-Сибірського округу від 26 травня 2008 р. № Ф04-3206/2008(5461-А27-15), Волго-Вятського округу від 13 червня 2007 р. 6119/2006-К2-24/489).

Увага:при прийнятті рішення щодо виїзної перевірки інспекція не може використовувати докази, отримані з порушенням Податкового кодексу РФ (абз. 2 п. 4 ст. 101 НК РФ). Перевищення терміну виїзної перевірки вважатимуться порушенням податкового законодавства. Таким чином, інспекція при ухваленні рішення з перевірки не може використовувати докази, отримані в ході податкових заходів після закінчення строку перевірки. В арбітражній практиці є приклади судових рішень, що підтверджують правомірність такого висновку (див., наприклад, постанови ФАС Західно-Сибірського округу від 29 липня 2008 № Ф04-4594/2008 (8820-А03-31), Московського округу від 5 червня м. № КА-А40/3497-09, Далекосхідного округу від 26 травня 2009 р. № Ф03-2248/2009).

Чого боїться будь-який платник податків? Звісно ж, податкових перевірок. Насправді часто виникають питання правомірності тих чи інших дій, які провадять працівники податкових органів. Чи правомірні документальні перевірки підприємств? Як часто та в які терміни податкова інспекція має право провести перевірку? У яких формах здійснюються податкові перевірки? Щоб бути готовим відстоювати свої інтереси та знати, як правильно це робити, платнику податків необхідно мати чітке уявлення про свої права та обов'язки.

Федеральний закон N 137-ФЗ практично повністю змінив як порядок проведення податкових перевірок, а й процедуру провадження у справах про податкові правопорушення. Нова редакціяст. 87 НК РФ чітко вказує, що до податковим перевіркам належать тільки камеральні та виїзніперевірки. Таким чином, зустрічна перевірка не є окремим видомподаткового контролю.Завдяки цій поправці законодавця усувається неточність, якою раніше користувалися податкові служби, притягуючи до відповідальності за результатами зустрічної перевірки контрагентів платника податків, що перевіряється. Відтепер податковий орган не має права складати акт та виносити рішення щодо організації, що перевіряється у рамках зустрічної перевірки.

Зупинимося докладніше на виїзних перевірок.

Виїзна податкова перевірка проводиться на території платника податків, а не податкового органу, що створює додаткові можливостідля перевірки податковими органами різних аспектів діяльності платника податків, що впливають на правильність обчислення та сплати податків і зборів.

Як показує практика, перспектива проведення виїзної перевірки помітно нервує платників податків, і справа не лише в тому, що контролюючим органом можуть бути виявлені порушення. Виїзна перевірка — це ще й серйозний дестабілізуючий фактор, що впливає на повсякденну роботу платника податків, оскільки передбачає відволікання співробітників від виконання їх посадових обов'язків, подання та масове копіювання документів, що використовуються у виробничій діяльності, та ряд інших відволікаючих моментів.

Крім того, проведення податкової перевірки на території платника податків створює прекрасний ґрунт для різноманітних зловживань і порушень як з боку платника податків, так і з боку працівників податкових органів. Нерідко в умовах прямого контакту платник податків намагається "договоритися" з перевіряючою особою в обмін на ігнорування дійсних та уявних порушень, а необхідність досягнення планових показників щодо збирання податків веде до того, що посадові особи податкових органів часом виходять за межі службових повноважень, проводячи окремі контрольні дії. з порушеннями і тим самим завдаючи шкоди діяльності платника податків.

Нова редакція ст. 89 НК РФ містить більш чіткі та прозорі правила, що визначають місце та час проведення виїзних перевірок, а також їх предмет та період їхнього охоплення. Змінено норми щодо кількості виїзних та
повторних перевірок.

Виїзна податкова перевірка проводиться на території платника податків, що закріплено у підп. 1 п. 1 ст. 89 НК РФ. Підпункт 2 тієї ж статті передбачає виключення з цього правила: виїзна податкова перевірка може проводитись за місцезнаходженням податкового органу у разі, якщо платник податків не має можливості надати приміщення для проведення виїзної податкової перевірки. У цьому посадові особи податкового органу вправі переконатися у відсутності приміщень щодо перевірки шляхом огляду приміщень платника податків, що використовуються здійснення підприємницької діяльності (п. 2 ст. 91, ст. 92 НК РФ). Платник податків не має права перешкоджати роботі співробітників податкових органів, які пред'явили йому службові посвідчення та рішення про проведення перевірки.

До пункту 2 ст. 89 НК РФ внесено уточнення щодо того, який саме податковий орган приймає рішення про податкову перевірку та відповідно перевіряє платника податків. Раніше це питання викликало багато суперечок, які вирішувалися судами неоднозначно. Одні стверджували, що ні НК РФ, ні інші федеральні закони не наділяють податкові органи за місцем обліку платника податків винятковим правом проведення виїзних податкових перевірок (постанова ФАС Московського округу від 3 лютого 2004 року у справі N КА-А40/11480-03). На думку інших судів, податковий контроль здійснюється за допомогою податкових перевірок посадовими особами податкових органів у межах їх компетенції (п. 1 ст. 82 НК РФ) та, як випливає із змісту п. 1 ст. 83 НК РФ, за місцем обліку платника податків (постанова ФАС Уральського округу від 15 червня 2004 року у справі N Ф09-2341/04-АК).

Тепер встановлено, що платників податків має право перевіряти лише інспекція, розташована за місцезнаходженням організації.При цьому внесено важливе уточнення: рішення про проведення виїзної податкової перевірки організації, яка віднесена до категорії найбільших платників податків, виносить лише податковий орган, який здійснив постановку цієї організації на облік як найбільший платник податків.

Про те, що саме хочуть перевірити податкові органи, керівники організації дізнаються із рішення про проведення перевірки. Цей документ, який перевіряючі повинні пред'явити перед початком перевірки, оформляється на бланках встановленого зразка. Відповідні вимоги до рішення затверджені наказом ФНП Росії від 25 грудня 2006 р. N САЭ-3-06/892@ "Про затвердження форм документів, що застосовуються під час проведення та оформлення податкових перевірок; підстав та порядку продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки; порядку взаємодії податкових органів з виконання доручень про витребування документів; У статті 89 НК РФ визначено всі суттєві відомості, які мають утримуватися у рішенні про проведення виїзної податкової перевірки:

• повне та скорочене найменування або прізвище, ім'я, по батькові платника податків;
• предмет перевірки, тобто податки, правильність обчислення та сплати яких підлягає перевірці;
• періоди, протягом яких проводиться перевірка;
• посади, прізвища та ініціали працівників податкового органу, яким доручається проведення перевірки.

Предметом виїзної податкової перевірки є первинні документи, які дають уявлення про відповідність заявлених відомостей фактичним. Необхідно пам'ятати, що податкові служби можуть перевірити ті питання і за період, які вказано у рішенні проведення перевірки. Якщо ж вони вимагатимуть документи, які не належать до перевірки, то платник податків має право їм відмовити.

Перевірка може проводитись за одним або декількома податками. Цей факт законодавчо закріплено у п. 3 ст. 89 НК РФ.

Чітке визначення предмета перевірки захистить платника податків від повторних перевірок з аналогічних підстав.

НК РФ не наділяє податкові органи правом вносити зміни до вже прийнятого рішення про проведення перевірки, зокрема, вказувати інший предмет перевірки. Податковий орган може винести нове рішення щодо проведення перевірки, де будуть названі не охоплені раніше податки, але це буде вже інша перевірка.

Слід враховувати, що у НК РФ чітко прописана залежність предмета виїзної податкової перевірки від об'єкта, що перевіряється. Так, якщо перевіряється платник податків, то відповідно до п. 4 ст. 89 НК РФ предмет перевірки можуть становити всі види податків (федеральні, регіональні, місцеві). А якщо відбувається самостійна перевірка філії (представництва) платника податків, то предметом перевірки можуть бути лише регіональні та місцеві податки(П. 7 ст. 89 НК РФ).

Виїзний податкової перевіркою то, можливо охоплено період, який перевищує трьох календарних років, попередніх року, у якому винесено рішення про проведення перевірки (п. 4 ст. 89 НК РФ). Такий порядок визначення періоду, що перевіряється, дозволяє податковим органам фактично збільшувати на один рік тимчасові рамки податкових перевірок (наприклад, податковий орган виносить рішення про проведення виїзної перевірки 29 грудня 2007 р. Це означає, що він має право перевірити 2006, 2005 та 2004 рр. Але фактично перевірка розпочнеться лише у 2008 р., коли 2004 р. вже вийде за межі трирічного періоду).

У пункті 8 ст. 89 НК РФ зазначено, що датою початку виїзної перевірки є дата винесення податковим органом рішення щодо проведення виїзної перевірки. Таким чином, перевірка починається ще до того, як платник податків дізнався про неї.

Виїзна податкова перевірка зазвичай неспроможна тривати понад два місяці (п. 6 ст. 89 НК РФ), але може бути продовжено до чотирьох місяців, а виняткових випадках — до шести місяців (ст. 89 НК РФ). Необхідно врахувати, що не чотири (шість) місяців додаються до початкових двох місяців перевірки, а весь термін подовжується до чотирьох (шості) місяців, тобто. максимальний термінперевірки при продовженні може становити чотири (шість) місяців, а чи не шість (вісім) місяців.

Визначення підстав та порядку продовження терміну перевірки покладено на ФНП Росії. До затвердження такого порядку податкові органи на місцях не можуть продовжувати перевірку.

ФНП Росії має встановити, виходячи зі ст. 89 НК РФ: підстави для продовження перевірки до чотирьох місяців; виняткові підстави для продовження перевірки до шести місяців; порядок документального оформленняпродовження перевірки.

Податкові органи часто ухвалюють рішення про зупинення виїзних перевірок. Керівник (заступник керівника) податкового органу має право призупинити проведення виїзної податкової перевірки з таких причин:

1. необхідно витребувати документи (інформацію) відповідно до п. 1 ст. 93.1 НК РФ "Витребування документів (інформації) про платника податків, платника зборів та податкового агента або інформації про конкретні угоди";
2. необхідно отримати інформацію від іноземних державних органів у рамках міжнародних договорів Російської Федерації;
3. необхідно провести експертизу. На підставі ст. 95 НК РФ може бути проведена експертиза із залученням експерта. Експерт— це людина, яка має спеціальні знання у певній галузі. Експертиза проводиться у разі, якщо для роз'яснення питань потрібні спеціальні знання в науці, техніці. Експерта обирає податкова інспекція, але якщо обраний нею експерт не влаштовує організацію, що перевіряється, то йому може бути заявлений відвід. Податкова інспекція зможе задовольнити відвід лише в тому випадку, якщо буде доведено, що експерт не має необхідних знань, не є неупередженим, або будуть наведені інші аналогічні підстави. Експертиза призначається постановою посадової особи податкового органу, яка здійснює виїзну податкову перевірку. У постанові зазначаються підстави призначення експертизи, прізвище експерта чи найменування організації, у якій має бути проведена експертиза, питання, поставлені перед експертом, і матеріали, надані у розпорядження експертизи. У разі недостатньої ясності чи повноти висновку може бути призначено додаткову експертизу. Можлива також повторна експертиза, якщо висновок експерта визнано необґрунтованим або таким, що викликає сумнів у правильності;
4. потрібно перекласти російською мовою документи, подані платником податків іноземною мовою. Відповідно до п. 1 ст. 97 НК РФ під час здійснення податкового контролю у разі потреби може бути залучено перекладача. Багато суперечок виникає через те, що платник податків подає документи іноземною мовою, а податковий орган відмовляє у відшкодуванні ПДВ лише тому, що документи не перекладені російською мовою (див. постанову ФАС Західно-Сибірського округу від 16 березня 2004 р. у справі N Ф04/1335-405/А27-2004, ухвала ФАС Московського округу від 24 січня 2006 р. у справі N КА-А40/13839-05-П, ухвала ФАС Московського округу від 7 грудня 2005 р. у справі N КА-А40 / 12189-05). Як правило, суди приймають сторону платника податків, оскільки податковий орган не використовує свого права на залучення перекладача.

Зупинення та поновлення виїзної податкової перевірки оформлюються відповідним рішенням керівника (заступника керівника) податкового органу, який проводить зазначену перевірку.

Призупинення допускається не більше одного разу по кожній особі, від якої вимагали документи. Загальний термін призупинення виїзної податкової перевірки не може перевищувати шести місяців. У разі якщо вона була призупинена на підставі інформації, наданої іноземними державними органамив рамках міжнародних договорів Російської Федерації, і протягом шести місяців податковий орган не зміг отримати запитувану інформацію від зазначених органів, термін призупинення перевірки може бути збільшений на три місяці.

На період призупинення виїзної податкової перевірки припиняються дії податкового органу щодо витребування документів у платника податків, якому в цьому випадку повертаються всі оригінали, витребовані під час проведення перевірки, за винятком документів, отриманих у ході проведення виїмки, а також зупиняються дії податкового органу на території (у ) платника податків, пов'язані із зазначеною перевіркою (п. 9 ст. 89 НК РФ).

Чітке визначення дати закінчення перевірки гарантує платнику податків стабільність у здійсненні господарської діяльності, а також захищає його від довільного та тривалого втручання податкового органу у його діяльність. У пункті 15 ст. 89 НК РФ вказується, що в останній день проведення виїзної податкової перевірки перевіряючий зобов'язаний скласти довідку, в якій фіксуються предмет перевірки та строки її проведення, та вручити її платнику податків (його представнику). Виходить, що день вручення довідки – це останній день перевірки. Проте у п. 8 ст. 89 НК РФ вказується, що термін перевірки обчислюється до дня складання, а не вручення довідки про проведену перевірку.

Пунктом 15 ст. 89 НК РФ окремо передбачено, що податковий орган може направити платнику податків довідку про проведену перевірку рекомендованим листом, якщо той ухиляється від її отримання. Тягар доведення факту ухилення платника податків від отримання довідки лежить на податковому органі. Однак існує й інша позиція, яка полягає в тому, що дата закінчення перевірки збігається з датою складання довідки, а порушення терміну вручення довідки не тягне за собою для податкового органу жодних негативних наслідків.

З 1 січня 2007 р. введено обмеження на кількість перевірок, що проводяться. Щодо одного платника податків (платника зборів, податкового агента) податкові органи немає права проводити більше двох виїзних податкових перевірок протягом календарного року, За винятком випадків прийняття рішення керівником ФНП Росії про необхідність проведення виїзної податкової перевірки платника податків понад зазначене обмеження.

Також податкові органи немає права проводити дві і більше виїзні податкові перевірки з одним і тим самим податках за той самий період.

Однак слід мати на увазі, що при визначенні кількості виїзних податкових перевірок конкретного платника податків не враховується кількість виїзних податкових перевірок його філій та представництв.

Кількість перевірок у календарному році визначається за датами початку та закінчення їх проведення, тобто за датами винесення рішення про проведення перевірки та довідки про проведену перевірку відповідно. Дати підписання акта та рішення за результатами перевірки до уваги не беруться.

Встановлено дві підстави для проведення повторної виїзної перевірки:

1. повторна перевірка проводиться вищим податковим органом у порядку контролю над діяльністю податкового органу, який проводив перевірку;
2. повторна перевірка проводиться податковим органом, який раніше проводив перевірку, у разі подання платником податків уточненої податкової декларації, в якій зазначено суму податку у розмірі, меншому раніше заявленого. У рамках цієї повторної виїзної податкової перевірки перевіряється період, за який подано уточнену
   податкова декларація.

Платникам податків важливо мати на увазі, що при проведенні повторної виїзної податкової перевірки може бути перевірений період, що не перевищує трьох календарних років, що передують року, в якому винесено рішення про проведення повторної виїзної податкової перевірки.

Повторна виїзна перевірка, що здійснюється у зв'язку з реорганізацією або ліквідацією організації - платника податків (платника зборів), може проводитись незалежно від предмета попередньої перевірки.

Податковий орган у процесі проведення перевірки може визначити доцільність проведення виїзних податкових перевірок контрагентів та (або) афілійованих осіб підприємства, що перевіряється. У план проведення виїзних податкових перевірок податкові органи включають насамперед тих платників податків, щодо яких є відомості про їх участь у схемах уникнення оподаткування чи мінімізації податкових зобов'язаньта (або) у яких результати аналізу фінансово-господарської діяльності свідчать про можливі податкові правопорушення.

30 травня 2007 р. Федеральна податкова службавидала наказ N ММ-3-06/333@ яким затвердила концепцію системи планування виїзних податкових перевірок. Цей документзакріплює засади планування виїзних податкових перевірок. Слід сказати, що такі документи існували і раніше, проте вони призначалися для службового користування та офіційно не публікувалися. Згідно з новою концепцією, планування виїзних податкових перевірок — це відкритий процес, побудований на відборі платників податків для проведення виїзних податкових перевірок за критеріями ризику вчинення податкового правопорушення.

Тепер будь-який платник податків в особі головного бухгалтера, керівника, внутрішнього аудитора може самостійно оцінити ймовірність податкової перевірки, оскільки податковими органами встановлено 11 критеріїв для визначення об'єктів, що потребують оперативного контролю.

1. Податкове навантаження у даного платника податків нижче її середнього рівня, характерного для суб'єктів господарювання у конкретній галузі (виді економічної діяльності).
2. Відображення в бухгалтерській або податкової звітностізбитків упродовж кількох податкових періодів.
3. Відображення у податковій звітності значних сум податкових відрахуваньза певний період.
4. Темп зростання витрат випереджає темпи зростання доходів від товарів (робіт, послуг).
5. Виплата середньомісячної заробітної платина одного працівника нижче середнього рівня, характерного для суб'єктів господарювання конкретного виду економічної діяльності в суб'єкті Російської Федерації.
6. Неодноразове наближення до граничного значення встановлених НК РФ показників, які надають платникам податків право застосовувати спеціальні податкові режими.
7. Відображення індивідуальним підприємцемсуми витрати, що максимально наближена до суми його доходу, отриманого за календарний рік.
8. Побудова фінансово-господарську діяльність з урахуванням укладання договорів із контрагентами-перекупниками чи посередниками, т. е. ланцюжка контрагентів вибудовуються не враховуючи розумних економічних чи інших причин (ділової мети).
9. Ненадання платником податків пояснень на повідомлення податкового органу про виявлення невідповідності показників діяльності.
10. Неодноразове зняття з обліку та постановка на облік у податкових органах платника податків у зв'язку із зміною місця перебування (міграція між податковими органами).
11. Значне відхилення рівня рентабельності за даними бухгалтерського облікувід рівня рентабельності для цієї сфери діяльності за даними статистики.

Також передбачено, що додатково під час розгляду зазначених ситуацій податковий орган повинен буде проаналізувати можливість вилучення чи наявність необґрунтованої. податкової вигоди, зокрема з обставин, зазначених у постанові Пленуму ВАС РФ від 12 жовтня 2006 р. N 53.

Хочеться сподіватись, що призначення податковими органами виїзних перевірок стане повністю регламентованим. Це сприятиме усуненню свавілля під час їхнього проведення.

*1) Федеральний закон від 27 липня 2006 р. N 137-Ф3 "Про внесення змін до частини першої та частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та в окремі законодавчі актиРосійської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування" (зі змінами та доповненнями від 30 грудня 2006 р.) // УПС "Гарант".

Одна з основних форм податкового контролю – виїзна перевірка (ст. 89 НК РФ). У тому числі встановлено термін проведення виїзної податкової перевірки - 2 місяці (п. 6 ст. 89 НК РФ). Однак термін перевірки може бути продовжений, перевірка може призупинятися та поновлюватися. Фактично нормативний термінна два місяці витримується рідко.

Продовження терміну перевірки

Виїзна перевірка проводиться у місці знаходження платника податків. Строк обчислюється з дати винесення рішення щодо проведення перевірки до складання довідки про те, що перевірку проведено. Треба звернути увагу на те, що перевірка починається не в той момент, коли платнику податків вручено рішення, а коли воно винесене. Слід зазначити, що терміну вручення рішення законодавчо не встановлено (Лист Мінфіну РФ від 17.02.2016 N 03-02-07/1/8635). Тобто платник податків може ще не знати про проведення перевірки, а перебіг терміну вже розпочався.

Термін зазначений єдиний незалежно від періоду проведення перевірки та кількості податків, що охоплюються, а також від платника податків, що перевіряється. Очевидно, що перевірка великого виробничого підприємствавимагатиме більше часу, ніж перевірка платника податків із невеликим обсягом операцій.

Тому хоча в п. 6 ст. 89 НК РФ і вказується, що перевірка не може тривати більше двох місяців, у цьому пункті сказано про те, що перевірка може бути продовжена до чотирьох, а то і до шести місяців у виняткових випадках. Підстави продовження, поняття виняткових випадків ця норма не містить. Такі підстави зазначені у Додатку N 4 до Наказу ФНП Росії від 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@, зокрема:

• платник податків є найбільшим;
• наявність відокремлених підрозділів, причому залежно від кількості таких підрозділів і розглядається продовження строку: якщо понад десять, то на шість місяців, якщо від чотирьох, то на чотири місяці;
• на території платника податків сталася надзвичайна ситуація;
• отримано відомості з інших джерел щодо порушень, що вимагають додаткової перевірки;
• неподання у строк документів.

Але і в цьому документі наводиться лише зразковий перелік, зазначено, що продовження терміну може залежати як від платника податків (багато видів діяльності, складність технологічних процесів, великий обсяг документів), так і від обсягу та глибини перевірки (охоплює кілька податків, великий період, що перевіряється).

Призупинення перевірки

Крім продовження строку, податковий орган має право призупинити перевірку на підставах, зазначених у п. 9 ст. 89 НК РФ , загальний термін до шести місяців, і якщо документи запитуються в іноземних держорганів, то термін призупинення може становити додатково три місяці. Припиняти перевірку можна неодноразово, терміни підсумовуються.

Часті підстави – запит документів у контрагентів, зустрічна перевірка. У період зупинення податковий орган немає права проводити заходи біля платника податків, зокрема і запитувати документи. Але при цьому вимогу, спрямовану платнику податків до призупинення, необхідно виконати, навіть якщо термін виконання вимоги відноситься до періоду, коли перевірку вже призупинено.

Таким чином, незважаючи на те, що загальний термін перевірки встановлено у два місяці, максимально термін може становити п'ятнадцять місяців, тобто понад рік. Це залежить від низки факторів, що стосуються як платника податків, так і періоду, що перевіряється.

При цьому, незважаючи на те, що фактично вказаний двомісячний термін багаторазово збільшено, проведення перевірки на практиці може перевищити ці терміни. І хоча це є порушення положень НК РФ, воно не є безумовною підставою для скасування рішення за результатами перевірки. Але затягування перевірки може бути на користь платнику податків — якщо пропущено строки за ст. 113 НК РФ, то оштрафувати його буде не можна.

Будь-яка виїзна перевірка, що здійснюється податківцями, проводиться виключно на основі рішення керівника УФНС або іншої повноважної особи, зазвичай з виїздом за місцезнаходженням компанії, що перевіряється. Вона може бути вибірковою або суцільною. Найбільш актуальною є перевірка суцільним порядком, оскільки підсумки вибіркової можуть бути оскаржені та визнані згодом недійсними.

Подібні перевірки бувають плановими та позаплановими, а також проведеними за певною тематикою або в комплексі. Необхідно пам'ятати, що в одному підприємстві протягом року не можуть перевірятися ті самі податки більше двох разів. З початку 2017 року ініціювати перевірку ІФНС мають право не лише щодо обчислення та оплати податків/зборів, а й страхових відрахувань. Скільки триває податкова перевірка та від чого залежать терміни її проведення, дізнаємось із цієї статті.

Які терміни проведення виїзних податкових перевірок

Певний ст. 89 НК РФ термін проведення виїзної податкової перевірки становить 2 місяці. Для представництв та філій терміни виїзної перевірки не перевищують 1-го міс. Однак насправді ці тимчасові відрізки часто продовжуються до 4-х місяців залежно від обставин. Передбачені й винятки, коли максимальний термін проведення виїзної податкової перевірки зростає до півроку. Пролонгація терміну оформляється спеціальним рішенням керівника регіонального УФНС з урахуванням мотивованого запиту.

Відлік початку перевірки починається з моменту ухвалення рішення про її здійснення, а закінчується датою складання ІФНС довідки про її результати.

Тривалість виїзної податкової перевірки

ФНС РФ має право продовжувати термін податкової перевірки і навіть робити це не раз, якщо є вагомі підстави. У списку підстав, за якими терміни виїзної податкової перевірки можуть бути збільшені, є такі:

• перевіркою охоплено підприємство, що має статус найбільшого;
• якщо в компанії, що перевіряється, є 4 і більше відокремлених підрозділів або дочірніх відділень, то термін податкової перевірки збільшується до 4-х міс. Також на 4 місяці терміни проведення податкової перевірки можуть бути пролонговані, якщо кількість окремих представництв не перевищує 4-х, але питома вагаподатків, що припадають на них, становить не менше половини загальної суми, або частка активів, що враховуються на балансі цих філій, становить також не менше 50 % вартості майна фірми. За наявності фірмі 10 і більше окремих підрозділів термін проведення виїзної перевірки збільшується до 6 місяців. Збільшення термінів до 6 місяців відносять до виняткових випадків. За інших умов закон надає право визначення винятковості ситуації податковим органам;
• отримання у процесі здійснення виїзної перевірки відомостей, що свідчать про наявність у компанії, що перевіряється, порушень податкового законодавства та потребують додаткової перевірки;
• за обставин, що подолали потрібні сили і час, наприклад, стихійні лиха на території, де триває перевірка.

Поряд з перерахованими факторами, що пояснюють необхідність підвищення терміну проведення виїзної перевірки , передбачені і такі негативні моменти, як несвоєчасне надання документів, що перевіряються компанією, перевіряючим органам. Під час розгляду питання про продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки враховують та інші обставини, наприклад, тривалість періоду перевірки, обсягу аналізованих форм, числа податків, охоплених справжньою перевіркою, структурою компанії, що перевіряється, та ін.

Коли терміни виїзної податкової перевірки не можуть бути збільшені

Чи не кожна перевірка може бути пролонгована. Наприклад, для самостійної податкової перевірки встановлено місячний термін та відсутність можливості його продовження. При перевірці консолідованої групи платників податків (КГН), на яку тривалість перевірки становить 2 місяці, збільшитися вона може лише кількість місяців, скільки платників об'єднує група, крім головного учасника. Але навіть за дуже великої кількості платників у КДН виїзна податкова перевірка проводиться в ній протягом 1 року, і не більше.

Строк давності податкової перевірки

за загальним правилампритягнутими до відповідальності за податкове правопорушення, вважаються особи, якщо винесено відповідне рішення Однак притягнути до відповідальності їх не вдасться, якщо з моменту його вчинення та до дати винесення рішення про притягнення до відповідальності 3 роки вже минули.