Товар за нульовою ціною. Реалізація товару за ціною, нижчою від ціни його придбання: податкові наслідки

Заробіток
07.04.2020

Постачальник виставив УПД з нульовими цінами (як подарунок, бонус), у договорі з цим постачальником не були прописані ці умови. Надалі цей товар буде перепродано за іншими цінами. Як правильно оформити у бухгалтерії?

У цій ситуації оприбуткуйте такий товар, як безоплатно отриманий.

При безоплатному надходженні товарів їх вартість (для відображення в бухобліку) визначте на підставі ринкової ціни. Ринковою ціною є сума грошей, яка може бути отримана від продажу. Встановити ринкову ціну можна, орієнтуючись рівень цін, сформований на день отримання активу. Відомості про рівень поточних ринкових цін мають бути підтверджені документально чи шляхом проведення експертизи.

У бухобліку безоплатне надходження товарів відобразите проводкою:

Дебет 41(15) Кредит 98-2
- Враховані товари, що надійшли безоплатно.

Приклад відображення безоплатного надходження товару та його реалізації з проводками наведено у тексті докладної відповіді.

Обґрунтування

Із ситуації Сергія Розгуліна, дійсного державного радника РФ 3-го класу

як покупцю при розрахунку податку на прибуток відобразити надходження бонусного товару з нульовою ціною

Бонусний товар із нульовою ціною відобразіть у складі доходів як дохід від безоплатно отриманого майна.*

Якщо в первинних документівзазначена нульова ціна, це говорить про те, що при отриманні майна покупець не зобов'язаний оплатити його або повернути назад. А якщо так, то відносини між продавцем і покупцем слід розцінювати як безоплатну передачу – дарування. Це випливає з положень Цивільного кодексуРФ.

Для цілей оподаткування безоплатне отримання майна належить до позареалізаційних доходів. Розмір доходу від надходження бонусного товару з нульовою ціною визначте виходячи з ринкових цін. Такий порядок встановлено пунктом 2 статті 248, пунктом 8 статті 250 Податкового кодексуРФ. Аналогічні роз'яснення наведено у листі Мінфіну Росії від 19 лютого 2015 р. № 03-03-06/1/8096.*

Як відобразити у бухобліку придбання товарів

Безоплатне надходження*

За безоплатного надходження товарів їх вартість (для відображення в бухобліку) визначте на підставі ринкової ціни. Ринковою ціною є сума грошей, яка може бути отримана від продажу. Такі правила встановлені у ПБО 5/01. Встановити ринкову ціну можна, орієнтуючись рівень цін, сформований на день отримання активу. Відомості про рівень поточних ринкових цін мають бути підтверджені документально чи шляхом проведення експертизи. Це випливає із пункту 10.3 ПБО 9/99.

У фактичну собівартість товарів, отриманих безоплатно, крім ринкової вартостітовару, можуть також включатись інші витрати, пов'язані з придбанням (транспортні, комісії посередникам тощо) ().

У бухобліку безоплатне надходження товарів відобразите проводкою:

Дебет 41(15) Кредит 98-2
- Враховані товари, що надійшли безоплатно.

Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки , )

При реалізації безоплатно отриманих товарів відобразіть дохід:

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– визнано прибуток від реалізації безоплатно отриманих товарів (у сумі фактично проданих товарів).

Такий порядок передбачено Інструкцією до плану рахунків.

Приклад відображення у бухобліку операцій, пов'язаних із безоплатним надходженням товарів та їх реалізацією*

У березні ТОВ «Альфа» безоплатно отримало товари, ринкова вартість яких становить 100 000 руб. У квітні частина товарів вартістю 60 000 руб. була продана оптом за 74340 руб. (У т. ч. ПДВ - 11 340 руб.). Решта товарів (вартістю 40 000 руб.) була продана в травні за 49 560 руб. (У т. ч. ПДВ - 7560 руб.). «Альфа» враховує товари на рахунку 41 за фактичної собівартості(без використання рахунків 15 та 16).

Бухгалтер "Альфи" зробив в обліку такі проводки.

Березень:

Дебет 41 Кредит 98-2
- 100 000 руб. - Відображено надходження товарів за ринковою вартістю.

Квітень:

Дебет 90-2 Кредит 41
- 60 000 руб. - Списано собівартість безоплатно отриманих товарів;


- 11 340 руб. –

Дебет 62 Кредит 90-1
- 74340 руб. - Відбито реалізація товарів;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
- 60 000 руб. - Відображено дохід у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів в момент їх реалізації.

Дебет 90-2 Кредит 41

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 7560 руб. – нараховано ПДВ з реалізованих товарів;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 49 560 руб. - Відбито реалізація товарів;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
- 40 000 руб. - Відображено дохід у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів в момент їх реалізації.

Як відобразити при оподаткуванні придбання товарів. Організація застосовує загальну системуоподаткування

Безоплатне отримання*

При безоплатному отриманні товару організація має визнати дохід як його ринкової вартості (п. 8 ст. 250 , п. 4 ст. 274 НК РФ). Визнайте цей дохід у день отримання майна (подп. 2 п. 4 ст. 271, НК РФ).

За подальшої реалізації цього товару зменшити податок на прибуток на його ринкову вартість не можна. Пояснюється це тим, що з організації відсутні витрати на його придбання (він отримано безоплатно) (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Аналогічна думка висловлена ​​в листах Мінфіну Росії від 17 липня 2007 р. № 03-03-06/1/488 , від 19 січня 2006 р. № 03-03-04/1/44 . Однак в арбітражній практиці є приклади судових рішень, в яких компанії відстояли своє право після реалізації безоплатно отриманого товару списати у витрати його ринкову вартість (постанови ФАС Волго-Вятського округу від 30 червня 2006 р. № А31-9216/19 від 28 лютого 2007 р. № А56-15183/2005). Судді вказали, що інакше вартість безоплатно отриманого майна відображалася б у доходах двічі.*

Витрати, безпосередньо пов'язані з реалізацією безоплатно одержаного майна, зменшують податок на прибуток. Це випливає із положень статті 268 Податкового кодексу РФ.

Приклад відображення у бухобліку та при оподаткуванні безоплатного надходження товарів*

У березні ЗАТ «Альфа» безоплатно отримало товари, ринкова вартість яких становить 100 000 руб. У квітні частина товарів вартістю 60 000 руб. була продана оптом за 74340 руб. (У т. ч. ПДВ - 11 340 руб.), Що залишилася частиною вартістю 40 000 руб. була продана у травні за 49 560 руб. (У т. ч. ПДВ - 7560 руб.).

"Альфа" враховує товари на рахунку 41 за фактичною собівартістю (без використання рахунків 15 та 16). Доходи та витрати для розрахунку податку на прибуток організація визначає шляхом нарахування.

При розрахунку податку на прибуток товари, що безоплатно надійшли, були враховані в наступному порядку.

При отриманні товарів безоплатно визнано дохід у сумі 100 000 крб. Цей дохід було враховано при розрахунку прибуток за березень.

При реалізації частини товарів у квітні було визнано дохід у розмірі 63 000 руб. (74340 руб. - 11340 руб.). Цей прибуток не було зменшено на вартість товарів, оскільки при розрахунку податку на прибуток ці товари враховуються за нульовою вартістю.

При реалізації решти товарів у травні було визнано дохід у вигляді 42 000 крб. (49560 руб. - 7560 руб.). Цей дохід також не було зменшено на вартість товарів, отриманих безоплатно.

У бухобліку було зроблено наступні проводки.

Березень:

Дебет 41 Кредит 98-2
- 100 000 руб. - Відображено надходження товарів за ринковою вартістю;

Дебет 09 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 20 000 руб. (100 000 руб. ? 20%) - Відбито відкладений податковий актив.

Квітень:

Дебет 90-2 Кредит 41
- 60 000 руб. – списано вартість безоплатно отриманих товарів;


- 12 000 руб. (60 000 руб. ? 20%) - сформовано постійне податкове зобов'язання;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
- 60 000 руб. - Відображено дохід у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів в момент їх реалізації;


- 12 000 руб. (60 000 руб.? 20%) - списана частина відкладеного податкового активу;

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 11 340 руб. – нараховано ПДВ з реалізованих товарів;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 74340 руб. - Відображено реалізація товарів.

Дебет 90-2 Кредит 41
- 40 000 руб. - Списано собівартість безоплатно отриманих товарів;

Дебет 99 субрахунок «Постійні податкові зобов'язання» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 8000 руб. (40 000 руб. ? 20%) - сформовано постійне податкове зобов'язання;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
- 40 000 руб. - Відображено дохід у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів в момент їх реалізації;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 09
- 8000 руб. (40 000 руб. ? 20%) - списана частина відстроченого податкового активу;

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 7560 руб. – нараховано ПДВ з реалізованих товарів;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 49 560 руб. - Відображено реалізація товарів.

  • Завантажте форми

У ряді випадків компанія проводить розпродаж товарів за цінами нижчими за собівартість.

У принципі, продаж товарів зі збитком не заборонено.

Але податкові органи можуть перевірити ціни на відповідність ринковим та донарахувати податки.

Ситуації, коли компанія продає товари за зниженими цінами

Ситуації, коли компанія продає товари за зниженими цінами, можуть бути такими:

Продукція тривалий час не має попиту і морально застаріває;

Товари (сировина, матеріали) купуються потреб підприємства, але потреба у яких відпадає;

Закінчується термін придатності товару;

Замовник відмовляється від виробленої на його замовлення специфічної продукції. А іншого покупця не знаходять;

Товарні залишки розпродаються через реорганізацію, ліквідацію, зміну місцезнаходження або зміну напряму діяльності фірми;

Падає сезонний попит у період низької купівельної активності;

Компанія реалізує досвідчені моделі та зразки для того, щоб ознайомити з ними споживачів.

Контрольовані угоди

Податкові органи контролюють лише угоди:

між взаємозалежними особами;

Зовнішньоекономічні угоди щодо товарів світової біржової торгівлі;

Угоди, однією із сторін яких є особа, зареєстрована в офшорах.

Якщо операція купівлі-продажу не належать до жодної з цих трьох категорій, то вони не є контрольованими.

Тому ціни, що застосовуються інших угодах, і навіть доходи (прибуток, виручка), одержувані за цими угодами, за умовчанням визнаються ринковими (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей

Відповідно до п. 25 ПБО 5/01: МПЗ, які морально застаріли, повністю або частково втратили свою первісну якість, поточна яких знизилася, відображаються в бухгалтерський балансна кінець звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей.

Зазначимо, що величина створеного резерву є оцінним значенням, тобто служить для формування достовірної інформації щодо вартості матеріально-виробничих запасів у бухгалтерському балансі (п. 3 ПБО 21/2008 "Зміни оціночних значень").

Таким чином, на 31 грудня має бути створено резерв під зниження вартості товару (дебет рахунку 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 91-2 "Інші витрати", кредит рахунка 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей").

В наступному звітний періоду момент реалізації товару, яким утворено резерв, зарезервована сума відновлюється: в обліку робиться запис Дебет 14 Кредит 91, субрахунок 91-1 "Інші доходи".

приклад

Організація продає шафи. Їхній модельний ряд регулярно оновлюється. Нерозпроданий товар з минулої колекції компанія реалізує за ціною, нижчою від собівартості.

На складі торгової організаціїзалишилося п'ять шаф.

Ціна придбання кожної шафи становить 11800 руб. (У т.ч. ПДВ - 1800 руб.).

Комісія у складі фахівців відділу продажів склала акт уцінки товарно-матеріальних цінностей та встановила можливу ціну їх реалізації – 5900 руб. за 1 штуку (в т.ч. ПДВ – 900 руб.).

П'ять шаф було продано загальну суму 29 500 крб. (У т.ч. ПДВ - 4500 руб.). Покупець - російська організація, що не є взаємозалежною до продавця.

Оскільки угоди між незалежними російськими компаніямине відносяться до контрольованих, то продажна ціна моніторів спочатку визнається ринковою та перевірці не підлягає.

Так як шафи були продані за ціною, нижчою від собівартості, на різницю в ціні потрібно створити.

На дату складання акта уцінки слід зробити проведення:

Дебет 91-2 Кредит 14

25 000 руб. (((11800 руб. - 1800 руб.) - (5900 руб. - 900 руб.)) x 5 шт.) - нарахований резерв під зниження вартості матеріальних цінностей.

При розрахунку прибуток витрат у вигляді суми нарахованого резерву не враховується. Виникає постійна різниця, з якою слід нарахувати постійне податкове зобов'язання:

5000 руб. (25 000 руб. x 20%) – нараховано постійне податкове зобов'язання.

Під час продажу знеціненого товару раніше нарахований резерв потрібно відновити. Сума резерву у разі визнається іншим доходом.

На дату продажу знижених у ціні шаф бухгалтер запише:

Дебет 62 Кредит 90-1

29500 руб. - Відбито виторг від реалізації шаф;

Дебет 90-3 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ",

4500 руб. - нараховано ПДВ із реалізації;

Дебет 90-2 Кредит 41

50 000 руб. ((11800 руб. - 1800 руб.) x 5 шт.) - Списана фактична собівартість шаф;

Дебет 14 Кредит 91-1

25 000 руб. - Відновлено раніше нарахований резерв.

Сума відновленого резерву у податковому обліку не визнається доходом. Тому виникає постійна різниця, з якою нараховується постійний податковий актив:

Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток", Кредит 99

5000 руб. (25 000 руб. x 20%) – нарахований постійний податковий актив.

Реалізація товару зі збитком взаємозалежним особам

Якщо ж фірма продала товар за ціною, нижчою від собівартості, наприклад своєї дочірньої компанії.

І тут учасники угоди визнаються взаємозалежними особами (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Однак для того, щоб податківці перевірили ціни, що застосовуються в угоді, щодо відповідності ринковим, крім взаємозалежності необхідно, щоб угоди визнавалися ще й контрольованими.

Угоди визнаються контрольованими, якщо сума річного доходу з операцій перевищить неконтрольований поріг.

У 2015 році він становить один мільярд рублів (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

У цьому враховуються лише оподатковувані доходи (без ПДВ) з усіх угод без урахування витрат (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).

Отже, якщо товар був проданий за неринковою ціною і така угода є контрольованою (перевищено неконтрольований поріг - 1 млрд. руб.) необхідно:

(або)добровільно порахувати податок на прибуток та ПДВ виходячи з ринкової ціни (відразу або після закінчення податкового періоду) (пункти 3, 6 ст. 105.3 НК РФ);

(або)на "ціновій" перевірці доводити податковим органам, що ціна угоди цілком укладається в інтервал цін, за якими такий товар продають незалежні особи (підпункт 1 п. 1, п. 3 ст. 105.7, п. п. 1, 7 ст. 105.9 ПК) РФ).

Розглянемо дії організації у кожному з цих вариантов.

Перший варіант

Компанія добровільно проводить коригування податків після закінчення календарного року, зокрема, нарахує податку з прибутку і ПДВ з ринкової ціни (п. 6 ст. 105.3 НК РФ).

приклад

Організація продала технологічне обладнання за ціною, нижчою за його собівартість своєї дочірньої компанії.

Виручка від продажу склала 2360000000 руб. (У т.ч. ПДВ - 360000000 руб.). Закупівельна вартість устаткування становила 2 200 000 000 крб.

Організація веде податковий облік шляхом нарахування.

Ринкова вартість реалізації товару становить 3 540 000 000 крб. (У т.ч. ПДВ - 540 000 000 руб.).

Для мінімізації податкових ризиківприйнято рішення нарахувати податок на прибуток та ПДВ за ринковими цінами.

Тоді для цілей оподаткування слід відобразити виручку за ринковою ціною. На бухгалтерському обліку - з фактичних цін реалізації.

Це призведе до виникнення постійної різниці між бухгалтерським та податковим обліком у сумі 1 000 000 000 руб. ((3540000000 руб. - 540000000 руб.) - (2360000000 руб. - 360000000 руб.)).

У бухгалтерському обліку стала різниця формуватиме постійне податкове зобов'язання у розмірі 200 000 000 руб. (1000000000 руб. x 20%).

У бухобліку організації необхідно зробити такі проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

2360000000 руб. - Відбито фактичний виторг від продажу обладнання;

Дебет 90-2 Кредит 41

2200000000 руб. - Списано собівартість обладнання;

Дебет 90-3 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ,

540000000 руб. - нараховано ПДВ із потенційної виручки (при продажі продукції за ринковою ціною);

Дебет 99 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток",

200000000 руб. - нараховано постійне податкове зобов'язання;

Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ", Кредит 51

540000000 руб. - перерахований до бюджету ПДВ, нарахований виходячи з ринкової ціни;

Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток", Кредит 51

200000000 руб. - перерахований до бюджету прибуток, нарахований виходячи з ринкової ціни.

Симетричні коригування

Якщо продавець самостійно порахує та сплатить податки за ринковою ціною з доходів за контрольованою угодою, то покупець не зможе перерахувати податкову базуу бік зменшення.

Адже таке право у нього виникне, тільки якщо після перевірки цін та сплати продавцем недоїмки покупець отримає від податкового органуповідомлення для проведення симетричних коригувань (Пункт 1 ст. 105.3, п. п. 1, 2 ст. 105.18 НК РФ).

Таким чином, щоб перерахувати податкову базу в ході симетричного коригування, інша сторона угоди має бути поінформована про те, що її взаємозалежну особу перевірили та донарахували податки (п. 2 ст. 105.18 НК РФ).

Якщо компанія добровільно заплатить до бюджету донараховані податки, ФНП направить повідомлення про можливість симетричних коригувань іншому учаснику контрольованої угоди протягом місяця (п. 4 ст. 105.18 НК РФ).

Другий варіант

В цьому випадку компанії доведеться доводити податківцям на "ціновій" перевірці, що товар не користувався попитом і ціна такої угоди укладається в інтервал цін, за якими такий товар продають незалежні особи (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 105.7, п. .7 105.9 НК РФ.

Якщо податкові органи все ж таки вважатимуть, що ціни були непорівнянні з ринковими, то після "цінової" перевірки звернуться до суду з метою стягнення недоїмки та пені з податку на прибуток та ПДВ (Пункт 5 ст. 105.3, пп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Якщо доходи за правочином відносяться до 2015 р., то податкові органи також можуть накласти штраф у розмірі 20% від суми несплачених податків (Пункт 1 ст. 129.3 НК РФ; п. 9 ст. 4 Закону від 18.07.2011 N 227-ФЗ) .

Повідомлення про контрольовані угоди

Не пізніше 20 травня наступного року необхідно подати в податкову інспекціюповідомлення про контрольованих угодах, Вчинених нею протягом минулого року (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

Витрати на придбання товару, проданого зі збитком

Податкові органи можуть наполягати у тому, що Витрати придбання товару, проданого зі збитком, економічно необгрунтовані, тому їх не можна врахувати під час розрахунку прибуток.

Щоб підтвердити обґрунтованість своїх витрат, можна навести такі аргументи:

Витрати придбання товарів були економічно обгрунтовані, оскільки товари придбано для продажу з прибутком.

Але оскільки обставини змінилися не на краще, то важливіше продати товар зі збитком для вивільнення оборотних коштівщо дозволяє уникнути ще більших збитків від повного списання товару.

Таким чином, витрати будуть економічно обґрунтованими, якщо вони були спрямовані на отримання прибутку. Кінцевий результат немає вирішального значення.

Вхідний ПДВ за товаром, проданим зі збитком

Податкові органи можуть побачити у збитковій угоді отримання необґрунтованої податкової вигодиз наступних підстав:

Відсутність розумної економічної мети укладання збиткової угоди - одне із ознак отримання необгрунтованої податкової вигоди (Пункти 1, 3, 9 Постанови Пленуму ВАС РФ від 12.10.2006 N 53);

Вирахування при придбанні був більшим, ніж сума податку, нарахована при реалізації товару.

На підставі цього податківці можуть наполягати, що якщо товари продані зі збитком, то "вхідний" ПДВ щодо них прийняти до вирахування не можна.

Проте податкову вигоду у вигляді відрахування ПДВ під час продажу товарів зі збитком можна обґрунтувати в ході судового розгляду.

У судових спорахсправа вирішується на користь платника податків, якщо він наводить суду докази наявності розумної економічної мети, яка переслідувалася під час укладання збиткової угоди (див., наприклад, Постанови ФАС МО від 30.05.2013 N А40-40420/12-91-224, від 05.05.2005). N А40-43413/11-90-184).

Але якщо такої мети не було, а за всіма ознаками організація – учасник податкової схеми, то податкові відрахування знімуть через відсутність економічної мети

Крім відсутності економічної мети, контролери можуть виявити інші ознаки отримання необгрунтованої податкової вигоди.

Наприклад, організація закупила партію товару, а де її зберігала цілий місяць - незрозуміло, оскільки складських приміщень в організації немає ні у власності, ні в оренді, а договір відповідального зберігання хоч і був укладений, але не виконувався (див. Постанову ФАС СКО від 24.01.2013 N А32-3122/2012).

Таким чином, податкова вигода у вигляді відрахування ПДВ за товарами, проданими зі збитком, може бути обґрунтована, якщо організація доведе, що під час укладання збиткової угоди переслідувала розумну економічну метунаприклад уникнути ще більших збитків від повного списання товару.

Але якщо товар проданий тільки на папері та реальних операцій не було, то податкові органи такі вирахування знімуть.

Обґрунтування витрат

Щоб підтвердити обґрунтованість витрат та зміцнити свою позицію у разі спору з податковими органами, можна зробити таке.

По-перше, керівник має видати наказ про зниження цін (про уцінку товарів).

По-друге, уцінка має бути обґрунтованою. Для цього створюють комісію, до складу якої включають експертів з якості, спеціалістів відділу продажу та інших співробітників, які зможуть професійно оцінити реальний стантовару та встановити можливу ціну його реалізації.

Результати роботи комісії можна оформити актом про уцінку товарно-матеріальних цінностей (форма N МХ-15 або у довільному вигляді) та додати його до наказу.

В акті слід зазначити:

Характеристику, властивості та якість товару;

З яких причин його неможливо продати із прибутком;

Висновки комісії про зниження ціни товару.

Таким чином витрати будуть економічно обґрунтовані, оскільки вони спрямовані на отримання прибутку.

І тут кінцевий результат немає вирішального значення.

Продаж товару зі збитками організаціями, що знаходяться на спеціальному режимі

Зазначимо, що "спрощенцям" та "вменникам" з приводу контролю цін турбуватися не слід.

Так, якщо фірма на УСН продасть товар за заниженою вартістю взаємозалежній особі, донарахування "спрощеного" податку за контрольованими угодами їй не загрожує. Причому навіть у тому випадку, якщо вона торгує за ціною, нижчою від собівартості.

Справа в тому, що ФНП не має права донараховувати єдиний податокпри УСН. Оскільки за законодавством робити це вона може лише щодо чотирьох податків (п. 4 ст. 105.3 НК РФ):

податку на прибуток;

ПДФО за доходами підприємця;

ПДВ (якщо одна із сторін угоди - організація (підприємець), яка не сплачує ПДВ або звільнена від виконання обов'язків платника податків).

Аналогічна ситуація складається, якщо продає товар зі збитками платник ЕНВД. Насамперед тому, що донарахування за контрольованими угодами можливе лише щодо чотирьох вищезгаданих податків. Крім того, ЕНВД сплачується виходячи з реального, а поставленого доходу.

Тому платники "спрощеного" податку та ЕНВД під ціновий контроль ФНП не підпадають і повідомлення про контрольовані угоди подавати не повинні.

В даний час багато організацій змушені реалізувати товар за ціною, нижчою від ціни його придбання. Деякі бухгалтери сумніваються у правомірності таких дій. Про податкові наслідки таких угод читайте у матеріалі, підготовленому фахівцями проекту "1С: Консалтинг. Стандарт".


Підставою для написання матеріалу стало питання, що надійшло на лінію консультацій проекту "1С: Консалтинг. Стандарт":


Російське законодавство не містить заборони на реалізацію товару за ціною, нижчою від вартості придбання. Тому, безумовно, можна продати цей товар за 600 000 рублів.

Але в такому разі слід мати на увазі можливість настання несприятливих податкових наслідків.

  1. Звинувачення у відсутності розумної ділової мети.

    Посилаючись на збитковість угоди, перевіряльники заявляють про відсутністьу діях платника податків розумної ділової метиі про отримання їм необґрунтованої податкової вигоди у вигляді незаконного відшкодування ПДВіз бюджету. При цьому вони намагаються оскаржити право на відрахування "вхідного" податкущодо даного товару. І у цьому випадку судді підтримують контролерів досить часто.

    Так, наприклад, ФАС Східно-Сибірського округу в ухвалі від 17.01.2007 № А33-5877/05-Ф02-7258/06-С1 у справі № А33-5877/05 підтримав податківців, вказавши, що операції, здійснені платником податків, економічно недоцільні, так як закупівельна ціна товару була вищою від ціни продажуна експорт.

    У ухвалі ФАС Поволзького округу від 29.03.2006 у справі № А12-27621/05-С21 судді дійшли висновку про відсутність розумної ділової мети, оскільки угоди були свідомо збитковими для платника податків.

    А ФАС Західно-Сибірського округу відмовив платнику податків у вирахуванні ПДВ, оскільки ціна придбання товару була завищена у сім разів, а наступна продажна ціна не покривала всі витрати платника податків. Суд також зазначив, що подібні господарські операціїне проводяться, якщо за ними не криється інше(Постанова від 10.08.2005 у справі № Ф04-5166/2005 (13823-А46-18)).

    На щастя, прикладів судових рішень на користь платників податків в арбітражній практиці також достатньо. Наприклад, у Постанові Президії ВАС РФ від 20.06.2006 № 3946/06 у справі № А40-19572/04-14-138 арбітри зробили висновок про те, що факт реалізації товару на експорт за ціною, яка нижча за ціну придбаннятовару у російського постачальника, сам собою, поза зв'язки України з іншими обставинами конкретної справи, неспроможна свідчити про недобросовісність нашого суспільства та розглядатися як об'єктивного ознаки недобросовісності.

    Аналогічні висновки можна знайти в ухвалах ФАС Московського округу від 11.03.2008 № КА-А40/1209-08 у справі № А40-35330/07-99-146, ФАС Поволзького округу від 15.01.2008 у справі № А6 СА3-48, ФАС Уральського округу від 13.06.2007 № Ф09-4305/07-С2 у справі № А07-28178/06, ФАС Центрального округувід 19.02.2008 у справі № А35-1831/07-С18.

    У Постановах Президії ВАС РФ від 28.02.2006 № 13234/05 у справі № А40-245/05-117-4 та від 28.02.2006 № 12669/05 у справі № А40-3898/05-1 продажу товару за ціною нижчою від ціни придбання ще не свідчить про відсутність розумної ділової мети.

    А ФАС Уральського округу у постанові від 11.02.2008 № Ф09-208/08-С2 у справі № А71-4398/07 заявив, що сам собою факт відсутності прибутку не свідчить про несумлінність платника податків, як і про відсутність реального економічного ефектувід взаємин із даними постачальниками.

    Також судді вказують на те, що право на застосування податкових відрахуваньне залежить від прибутку, яку отримав платник податків Відповідно до ст. 2 ЦК України підприємницька діяльність є самостійною і здійснюється на свій ризик, тобто в результаті діяльність організації може виявитися як прибутковою, так і збитковою (постанова ФАС Московського округу від 21.01.2008 № КА-А40/12666-07 у справі № А40-67664 /06-75-390).

    Подібні висновки містяться і в ухвалі ФАС Московського округу від 14.08.2008 № КА-А40/6296-08 у справі № А40-59005/07-129-351. Суд відхилив аргумент інспекції про збитковість діяльності платника податків, вказавши, що цей факт не є підставою для відмови у відшкодуванні ПДВ, оскільки чинне законодавствоне пов'язує право застосування відрахування з наявністю прибутку чи збитку, Тобто з рентабельністю угод.

    Ще один приклад із арбітражної практики. На наш погляд, він може виявитися корисним у ситуації. Ця ухвала ФАС Центрального округу від 04.06.2008 у справі № А54-2364/2007С21. Приймаючи рішення, суд відхилив аргумент податкового органу про збитковість правочину та вказав, що платник податків продав товар за ціною, нижчою від придбання через зниження його якості. Зрозуміло, при використанні цього аргументу платнику податків необхідно бути готовим підтвердити факт зниження якості товару.

  2. Контроль податковими органами ціни їх відповідність ринковим.

    Відповідно до пункту 1 статті 40 Податкового кодексу РФ з метою оподаткування приймається вартість товарів, робіт чи послуг, зазначена сторонами угоди. І доки не доведено протилежне, передбачається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цін.

    Податкові органи вправі перевіряти правильність застосування цін за угодами лише у випадках (п. 2 ст. 40 НК РФ):

    1. між взаємозалежними особами;
    2. за товарообмінними (бартерними) операціями;
    3. під час здійснення зовнішньоторговельних угод;
    4. у разі відхилення більш ніж на 20 % у бік підвищення або у бік зниження рівня цін, застосовуваних платником податків за ідентичним (однорідним) товарам (роботам, послуг) у межах нетривалого періоду времени.

    У разі якщо ціна товару відрізняється від ринкової більш ніж на 20%, податкові органи мають право перевірити правильність застосування цін і винести мотивоване рішення про донарахування податку та пені, розрахованих таким чином, якби результати цієї угоди були оцінені виходячи із застосування ринкових цін на відповідні товари (п. 2 та 3 ст. 40 НК РФ).

    У цьому ст. 40 НК РФ містить принципи визначення ринкових цін. Зауважимо, що згідно з пунктом 3 статті 40 НК РФ щодо ринкової ціни можуть бути враховані знижки, викликані:

    • сезонними та іншими коливаннями споживчого попиту товари (роботи, послуги);
    • втратою товарами якості чи інших споживчих властивостей;
    • закінченням (наближенням дати закінчення) термінів придатності чи реалізації товарів;
    • маркетингової політикою, у тому числі при просуванні на ринки нових товарів, які не мають аналогів, а також при просуванні товарів (робіт, послуг) на нові ринки;
    • реалізацією досвідчених моделей та зразків товарів з метою ознайомлення з ними споживачів.

    У даному випадку, якщо з урахуванням положень статті 40 НК РФ податкові органи дійдуть обгрунтованого висновку у тому, що застосована платником податків ціна товару відхиляється від ринкової ціни більш як 20 %, вони мають право донарахувати відповідні податки з ринкових цен. При цьому донараховано як ПДВ, так і податок на прибуток, а також відповідні пені за зазначеними податками.

    Зверніть увагу!При застосуванні статті 40 НК РФ спірна ціна має порівнюватися саме з ринковими цінами на ідентичні (однорідні) товари. Порівняння із закупівельною ціною товару (з собівартістю продукції, робіт, послуг) не допускається. На це неодноразово звертав увагу ВАС РФ. Так, у Інформаційний листПрезидії ВАС РФ від 17.03.2003 № 71 (п. 4) судді вказали на недійсність рішення податкового органу про донарахування податків за статтею 40 НК РФ з тієї причини, що податковий орган під час перевірки не досліджував питання щодо рівня відхилення ціни угод від ринкових цін . При цьому ринкові ціни взагалі не встановлювалися, а з метою перерахунку податку на прибуток використано показник собівартості послуг(Послуги були продані за цінами нижче за собівартість).

    Нещодавно вищий судовий орган підтвердив свою точку зору щодо цього питання (див. Визначення ВАС РФ від 06.05.2008 № 5849/08). Приймаючи рішення про донарахування суспільству податку на додану вартість, пені та штрафу, інспекція виходила з того, що, реалізуючи товар нижче за закупівельну ціну, суспільство працює собі на збиток. Довод податкового органу про заниження цін нижче за собівартість судді до уваги не взяли, оскільки питання щодо встановлення ринкової ціни товару інспекцією не досліджувалося.

Ні для кого не секрет, що якщо запропонувати покупцеві на вибір кілька варіантів одного продукту, він віддасть перевагу тому, який буде максимально вигідним у ціновому відношенні (якщо ж буде вигідно не купувати, то будьте впевнені, люди так і вчинять). Що ж до безкоштовних продуктів, то, на думку деяких дослідників, щодо них споживачі діють трохи інакше і не просто віднімають витрати з передбачуваної вигоди, як вони зазвичай і роблять, але сприймають цінність таких продуктів набагато вище.

Щодо цього припущення було проведено дослідження, у ході якого було протиставлено попит на два продукти, що відрізняються один від одного в ціні, але різниця цін така, що більш дешевий продукт пропонувався або за дуже низькою ціною або зовсім безкоштовно.

Вступ

Символ "0" спочатку був винайдений вавилонянами, але використовувався не як число, а як свого роду плейсхолдер, при цьому сама концепція нуля як символу порожнечі заперечувалася стародавніми греками протягом століть: спочатку Піфагором, Аристотелем, а потім і їх послідовниками. Багато в чому подібне ставлення виникло через давньогрецькі релігійні переконання: стародавні греки вважали бога нескінченним, тому сама можливість існування «порожнечі», «нічого» відкидалася. Така аргументація знаходила опору і в математиці, яка, як відомо, ґрунтувалася у стародавніх греків на геометрії, де негативні числа та число «0» просто втрачають будь-який сенс. Ця нездатність прийняти концепцію «0» і стала однією з причин, чому розвиток математичної науки на багато століть був загальмований.

Індія стала першою країною, де символ «0» став використовуватися як позначення числа: на відміну від древніх еллінів, індійці спочатку розділяли алгебру і геометрію, які релігійні погляди мали на увазі нескінченність і порожнечу складовими елементами однієї системи. Пізніше число "0" перекочувало до арабських країн і вже звідти знайшло дорогу до Європи. Оскільки Аристотель відкидав символ «0», а християнство багато в чому було засноване на арістотелівській філософії, то і в Європі спочатку ця цифра широкого поширення не набула. Так тривало до епохи Просвітництва.

У новітній історії концепт "0" допомагає зрозуміти різні аспекти людської психології. Теорія стверджує, що відсутність винагороди за виконання будь-якого завдання може посилити симпатію до неї на відміну від ситуації, коли невелика винагорода все ж таки матиме місце. Подальші дослідження у цій галузі сприяли розумінню, що скасування винагороди за виконувану дію може у результаті спричинити характер мотивації, змінити самосприйняття індивіда і спричинити його почуття компетентності і контролю.

Наприклад, дослідники Гнізі та Рустичині (Gneezy and Rustichini) виявили: незважаючи на те, що якість виконання завдання (такий, як збір коштів на благодійність або заповнення IQ-тесту) підвищувалася разом із підвищенням розміру винагороди, за відсутності винагороди ці ж завдання виконувались більш високому рівні.

Ці відкриття дозволили зробити висновок, що у ситуаціях, коли ціна на товар є, люди керуються ринковими нормами, а коли її немає (тобто ціна товару дорівнює нулю) — соціальними. Це підтверджується результатом експерименту, під час якого студентам пропонували купити цукерки за ціною 1 цент за штуку. Через невисоку ціну студенти брали по 4 цукерки за раз. Коли ті ж цукерки пропонували безкоштовно, студенти брали не більше за одну (зменшення попиту при зменшенні ціни).

У цій статті наведено експеримент, який дещо розширює дослідницьке поле психології «нуля» ( psychology of zero) психологією «безкоштовного» ( psychology of free). Інтуїція і деякі анекдотичні факти кажуть, що люди сприймають безкоштовні речі набагато дорожчі за їхню реальну вартість. Далеко за прикладами ходити не треба: багато людей готові годинами стояти у черзі, щоб отримати щось безкоштовно, хоча сам продукт може продаватися за порівняно невисокою ціною. На перший погляд підвищення попиту при низькій ціні (або її повній відсутності) не дивує, але цей факт не можна пояснити лише аргументацією економічного характеру. Мета експерименту – встановлення причин цього явища.

Вимірювання реакції / гіперреакції на нульову ціну

Експеримент 1. Гіпотетичний вибір

В експерименті брало участь 60 людей. Кожному з них було запропоновано зробити гіпотетичний вибір між двома продуктами: шоколадними цукерками Hershey's або Ferrero Rocher або взагалі відмовитися від покупки і того й іншого (учасникам були надані зображення обох марок). Ціни на товари підвищувалися та знижувалися на однакові значення. Усього було проведено 3 досвіди.

У першому досвіді вартість цукерок Hershey's і Ferrero Rocher дорівнювала 1 центу та 26 центам відповідно. У другому ціна була знижена на 1 цент, тобто тепер покупці мали зробити вибір між цукерками за 25 центів та безкоштовними. У третьому досвіді ціни було підвищено на 1 цент. Сенс третього досвіду полягав у тому, щоб порівняти зміну попиту при зменшенні ціни на 1 цент у ситуації, коли це зменшення зводить ціну дешевого товару до мінімуму, і тієї ситуації, коли дешевий товар стає безкоштовним.

Результати

На малюнку нижче ви можете побачити результати першої серії дослідів.

Як ви могли помітити, попит більш дешевий варіант істотно зріс після того, як цей варіант став безкоштовним. Однак, при одноразовому зниженні ціни на дорогий і дешевий продукт, при якому ціна останнього дорівнює 1 центу, зміни попиту незначні, і навіть майже непомітні в порівнянні з динамікою попиту в першому досвіді.

Таким чином, хай і гіпотетично, було доведено, що теоретична модельповедінки при нульовою ціноюмає місце й у практиці: підвищення попиту пояснюється лише тим, що у безкоштовному продукті учасники побачили більшу цінність, ніж просто вигоду в цене.

Експеримент 2. Реальні покупки

Хоча результати першого експерименту виразно показують, що покупці дуже відчутно реагують на зниження ціни продукту до нуля щодо зниження цін в інших діапазонах, їх реакція все ж таки мала відношення до гіпотетичної ситуації, тому питання про те, збереглася б вона в умовах реальної покупки, після завершення експеримент залишався відкритим.

Щоб ліквідувати цю прогалину, було вирішено провести дослідження у польових умовах за участю 398 осіб. Як і в минулому експерименті, учасникам було запропоновано зробити вибір між двома варіантами цукерок: Hershey's (дешеві цукерки) та Lindt truffle (дорогий варіант). У першому досвіді людям пропонували вибрати між цукерками, чиї ціни дорівнювали, відповідно, 1 центу та 15 центам, у другому — 0 та 15, а у третьому — 0 та 10. Третій досвід (у якому зміна ціни дорогого товару була майже на третину) був необхідний для того, щоб дати учасникам сильніший стимул не брати безкоштовний товар, тобто вчинити протиріччя з гіпотезою, яка була сформульована вище.

Експеримент був проведений у залі Массачусетського технологічного університету (MIT), в центрі якого була розташована масивна будка з великим вертикальним написом: «Одна цукерка на людину». Усередині будки розміщувалися дві коробки із цукерками. Поруч із кожною коробкою лежала таблиця, на якій і були вказані ціни, при цьому з відстані розібрати, що саме написано на табличці, не уявлялося можливим: написи було видно лише тим, хто стояв безпосередньо в будці чи поруч. Так було зроблено для того, щоб порахувати той відсоток людей, які ознайомляться з вартістю цукерок, але вирішать не брати участь (тобто нічого не куплять).

Результати

Результати представлені на ілюстрації нижче:

Загалом вони відповідають тому, що було отримано у першій серії дослідів. Як тільки зниження ціни вело до того, що один із продуктів ставав безкоштовним, попит на нього різко збільшувався, тоді як попит на інший різко падав. Крім того, було встановлено, що попит на дешеві цукерки Hershey's у дослідах під номерами 2 і 3 змінився незначно, тоді як попит на дорогу марку Lindt truffle у тих же дослідах навіть упав (як ми пам'ятаємо, вартість Hershey's дорівнювала нулю в обох дослідах, а Lindt truffle змінювалася з 14 до 10 центів). Дане протиріччя можна пояснити великим відсотком тих учасників, хто відмовився щось купувати. Так чи інакше, але цей експеримент показав, що зниження ціни до нуля мотивує людей до купівлі значно більше, ніж суттєві знижки на дорогий товар.

Але що більше дивує, то це значний відсоток тих, хто відмовився від здійснення покупки. Таку відсутність інтересу можна пояснити не зовсім вдалим способом закодувати цю модель поведінки: деякі люди могли навіть не побачити самого оффера, але оскільки проходили повз будки і заглядали всередину, вони автоматично зараховувалися до тієї категорії, яка не вибрала жодного із запропонованих продуктів. Інакше це можна пояснити тим, що купівля нехай і такої незначної речі, як шоколад, вимагала часу та уваги, і далеко не кожен хотів переривати свої справи заради цього.

Як результат, друга серія експериментів досвідченим шляхом підтвердила гіпотезу про те, що безплатний продукт розглядається покупцями в дещо іншій системі оцінки та його придбання видається угодою вигіднішою навіть за наявності суттєвої знижки на більш дорогий товар. Виявлене падіння попиту на дорогий продукт у дослідах під номерами 2 і 3 теоретично взагалі неможливо, але, так чи інакше, має місце бути.

У чому причина ефекту нульової ціни?

У першій частині цієї статті було продемонстровано, яку роль відіграє нульова ціна під час аналізу покупцями. економічної ефективностібудь-якої угоди. Тепер важливо визначити психологічні причини такої реакції-гіперреакції.

Дослідниками було розглянуто три можливі пояснення існування ефекту нульової ціни.

1. Соціальні норми

Можливий психологічний ефект, що лежить в основі ефекту нульової ціни, може мати щось спільне із соціальними нормами, що характеризують ставлення індивіда до безкоштовних продуктів. Вище ми вже писали про те, що в умовах, коли обидва продукти коштують якихось грошей, люди оцінюють їхню вартість згідно з ринковими правилами та законами, проте, коли один із цих продуктів стає безкоштовним, то оцінка його цінності проводиться за дещо іншими критеріями, які дослідники називають соціальними. Разом з тим, соціальні норми, швидше за все, виявляються тільки в тих випадках, коли ціна не є частиною угоди і, відповідно, не впливає на цінність покупки.

2. Складність оцінки

Ще одне можливе пояснення може дати така особливість людини, як випробувана ним труднощі вираження корисності того чи іншого продукту в грошовому еквіваленті. У наведених вище експериментах людям було важко впоратися з цим завданням, тому вони ухвалювали такі рішення, які у будь-якому разі гарантували щасливий результат. Наприклад, придбання безкоштовного шоколаду здається вигіднішим, ніж покупка шоколаду дорогого, який може виправдати ваші очікування, а може й ні. Таким чином, та складність, з якою люди стикаються кожен день при оцінці продуктів, може бути вирішальним фактором, який схиляє їх у бік безкоштовного варіанту.

3. Емоції

Дослідники вважають, що можливість придбання чогось безкоштовно викликає у людей виключно позитивні емоції, і саме ці емоції є основною причиною, через яку покупці так високо цінують безкоштовні продукти.
Було проведено додаткове дослідження, під час якого учасникам пропонувалося оцінити, наскільки вигідною буде та чи інша ціна шоколаду. Цукерки Hershey's і Lindt truffle, що вже полюбилися нам, були представлені у двох цінових позиціях: Hershey's за 1 цент і за безкоштовно (відповідно, H0 і H1) і Lindt truffle за 13 і за 14 центів (L13 і L14).

В опитуванні брало участь 243 людини, кожному було роздано бланки відповідей з ілюстраціями цукерок та шкалою оцінок власного стану: шкала складалася з 5 смайликів, кожен із яких позначав ту чи іншу емоцію. Щоб оцінити той чи інший варіант, достатньо було лише обвести в гурток потрібний смайлик.

Результати дослідження у графіку нижче:

Варіант H0 викликав у опитаних найсприятливішу реакцію. Але чому саме цей варіант, а не L13, спровокував більш позитивний відгук, адже якщо міркувати логічно, цінність цукерок за маркою Lindt truffle вища? Проте результати цього експерименту показують, що безкоштовні цукерки Hershey's викликають сильніші емоції. Однією з причин цього є простота необхідної дії: рішення взяти безкоштовну шоколадку не вимагає багато сил.

У той же час слід враховувати, що Hershey's — це зиск, який нічого не вартий, а Lindt truffle вимагають якихось грошей. Також можна припустити, що варіанти, які включають як переваги, так і витрати, надають негативний впливчерез одночасної присутності обох компонентів, тоді як ті продукти, які мають лише переваги, виглядають більш значуще.

У цій статті нас буде цікавити застосування знижок:

  1. передача покупцю бонусного (безкоштовного) товару;
  2. виплата покупцю грошової премії;
  3. зменшення суми заборгованості покупця.

Але вже з погляду бухгалтерського облікута обліку з метою оподаткування прибутку в організації − покупця товарів, що веде облік у програмі 1С:Бухгалтерія 8 редакція 3.0.

Організація «Покупець» застосовує загальний режимоподаткування - метод нарахування та Положення з бухгалтерського обліку (ПБО) 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій». Організація є платником податку на додану вартість (ПДВ).

Премія у вигляді бонусного товару

27 січня 2017 р. організація «Покупець», за рахунок бонусу за виконання умов договору постачання товарів, отримала від організації «Постачальник» додатково 100 одиниць товару. Звичайна ціна придбання такого товару у постачальника становить 2000 руб. плюс ПДВ 18% (360 руб.), Що відповідає ринковій ціні.

З метою стимулювання покупця до збільшення обсягу товарів, що йому поставляються, договором поставки може бути передбачена умова про надання бонусу у вигляді певної кількості товару за виконання умов договору. З точки зору цивільного законодавстватака передача товару не є даруванням, оскільки відповідно до п. 4 ст. 423 ГК РФ такий договір постачання розглядається як відшкодувальний договір.

Товари, отримані як бонус та призначені для перепродажу, відповідно до п. 5 ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів» приймаються до обліку як матеріально-виробничі запаси (МПЗ) за фактичною собівартістю. Але особливого порядку визначення фактичної собівартості МПЗ, отриманих за відплатними договорами, які не підлягають оплаті (передаються за нульовою вартістю), вищеназване ПБО не містить. Тому організація має право прийняти до обліку бонусний товар за поточною ринковою вартістю (що відповідає п. 9 ПБО 5/01) або за звичайною ціною його придбання у цього постачальника (що відповідає п. 9 ПБО 5/01).

З метою оподаткування прибутку відповідно до пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реалізації покупних товарів платник податків має право зменшити доходи на вартість придбаних товарів. Оскільки бонусний товар отримано за нульовою ціною, за його реалізації платник податків немає права зменшувати податкову базу з податку прибуток. Отже, вартість бонусного товару в податковому обліку повинна дорівнювати нулю. Така думка відображена в численних листах Мінфіну Росії.

Надходження майна без зобов'язань щодо його оплати, відповідно до п. 2 ПБО 9/99 «Доходи організацій», є збільшенням економічних вигод, що визнається прибутком організації. Вартість бонусного товару покупець має відобразити у складі інших доходів (п. 7 ПБО 9/99).

В інструкції із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку написано, що доходи, пов'язані з безоплатним отриманням майна, враховуються на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок «Безкоштовні надходження». З 2011 р., на думку більшості консультантів, доходи майбутніх періодів можна відображати у бухгалтерському обліку лише у випадках, прямо передбачених нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку (інструкція щодо застосування Плану рахунків до нормативним актамне відноситься). Але є досить поширена думка, що організація може прописати використання рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» для обліку доходів при надходженні бонусного (безоплатного) товару в облікової політики. Тому в нашому прикладі розглянемо два варіанти: без використання рахунку 98 і з використанням рахунку 98.

З метою оподаткування прибутку товар, отриманий від постачальника як премію (бонус), для організації-покупця розглядається як безоплатно отримане майно (п. 2 ст. 248 НК РФ). Безоплатне отримання майна призводить до визнання позареалізаційного доходу на суму ринкової ціни отриманого майна (п. 8 ст. 250 НК РФ). Зазначений дохідвизнається на дату отримання бонусного товару (пп. 1 п. 4 ст. 271 ПК РФ).

Отримання бонусного товару не призводить до зміни ціни раніше придбані товари. Отже, покупець не коригує раніше прийняті до вирахування суми ПДВ за придбаними товарами.

Якщо постачальник визнав надання бонусного товару безоплатною передачеюта обчислив з неї ПДВ, нараховану суму ПДВ покупець не має права прийняти до відрахування (п. 19 Правил ведення книги покупок, Постанова Уряду РФ № 1137 від 26.12.2011).

Для відображення у програмі надходження бонусного товару нам знадобиться два документи: документ Надходження (акти, накладні) з видом операції Товари та документ Операція.

У «шапці» документа Надходження вкажемо контрагента-продавця та договір із ним.

У табличній частині документа виберемо (створимо) відповідну номенклатуру-товар та вкажемо його кількість без зазначення ціни. Рахунки обліку в налаштованій програмі встановлюються автоматично.

Під час проведення документ оприбутковує товар на рахунок 41.01 «Товари на складі» лише у кількісному обліку.

Приклад заповнення документа Надходження та результат його проведення показано на Рис. 1

Для формування бухгалтерської вартості бонусного товару та для нарахування доходу у бухгалтерському обліку та з метою оподаткування прибутку скористаємося документом Операція.

Спочатку розглянемо варіант без використання рахунку 98.

Додамо проводку. За дебетом вкажемо рахунок 41.01 та заповнимо його аналітику, кількість вказувати не будемо. За кредитом вкажемо рахунок 91.01 «Інші доходи» та як аналітика виберемо (створимо) статтю інших доходів та витрат з виглядом статті Безоплатне отримання майна, робіт, послуг, майнових прав. Вкажемо бухгалтерську вартістьодержаного бонусного товару. У податковому обліку (Сума Дт) вкажемо нульову вартість товару та відобразимо відповідну постійну різницю. Сума позареалізаційного доходу в податковому обліку (Сума Кт) відповідає сумі доходу в бухгалтерському обліку.

Заповнений документ Операція показано на Мал. 2.

При подальшій реалізації бонусного товару у бухгалтерському обліку визнаватиметься витрата – собівартість товару. З метою оподаткування прибутку витрат нічого очікувати, оскільки вартість бонусного товару у податковому обліку дорівнює нулю.

Для продажу бонусного товару скористаємось документом Реалізація з видом операції Товари. Документ заповнюється у звичайному порядку.

Під час проведення документ нарахує у бухгалтерському обліку та податковому обліку виручку (Дт 62.01 – Кт 90.01.1).

У бухгалтерському обліку на виручку буде нараховано ПДВ (Дп 90.03 – Кт 68.02) та документ зробить запис до регістру накопичення ПДВ Продажу (книга продажів).

Витрати у вигляді собівартості товарів (Дп 90.02.1 - Кт 41.01) будуть визнані лише у бухгалтерському обліку, у податковому обліку витрат немає, за дебетом рахунка 90 буде враховано відповідну постійну різницю.

Документ Реалізація та результат його проведення подано на Рис. 3.

При закритті місяця, при закритті рахунку 90 Продажу постійна різниця спишеться до дебету рахунку 99 «Прибутки та збитки», і, отже, буде нараховано постійне податкове зобов'язання. Сума постійного податкового зобов'язання розраховується як добуток постійної різниці на ставку податку на прибуток (200 000 руб. * 20% = 40 000 руб.).

Проведення регламентної операціїРозрахунок податку на прибуток показано на Мал. 4.

Розглянемо другий варіант заповнення документа Операція з використанням рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів».

Спочатку додамо проводку для бухгалтерського обліку. За дебетом зазначимо рахунок 41.01, заповнимо його аналітику, кількість не вказуємо. За кредитом зазначимо рахунок 98.02 «Безкоштовні надходження». Зазначимо бухгалтерську вартість бонусного товару. У податковому обліку (Сума Дт) вкажемо нульову вартість та відобразимо відповідну постійну різницю. Сума доходу майбутніх періодів у податковому обліку (Сума Кт) також дорівнює нулю, оскільки у податковому обліку позареалізаційні доходи визнаються у поточному періодітому вкажемо за кредитом відповідну тимчасову різницю.

Додамо проводку для податкового обліку(можна скопіювати попередню). Рахунок дебету у разі значення немає, можемо залишити рахунок 41.01. За кредитом вкажемо рахунок 91.01 «Інші доходи», як аналітика виберемо статтю інших доходів та витрат з виглядом статті Безоплатне отримання майна, робіт, послуг, майнових прав. У бухгалтерському обліку (Сума) вкажемо нуль. У податковому обліку зазначимо за кредитом (Сума Кт) суму позареалізаційного доходу та відобразимо відповідну тимчасову різницю зі знаком мінус.

Заповнений документ Операція показано на Мал. 5.

За такого варіанту оформлення операції у місяці надходження бонусного товару при закритті місяця буде нараховано відстрочений податковий актив. Сума відстроченого податкового активу розраховується як добуток тимчасової різниці на ставку податку на прибуток (200 000 руб. * 20% = 40 000 руб.).

Проведення регламентної операції Розрахунок прибуток показано на Рис. 6.

Якщо ми використовуємо рахунок 98, то одночасно з реалізацією (вибуттям) бонусного товару нам необхідно списати доходи майбутніх періодів та визнати інший дохід. Для цього нам знову знадобиться документ «Операція».

Додамо проводку. За дебетом зазначимо рахунок 98.02 «Безкоштовні надходження». За кредитом вкажемо рахунок 91.01 "Інші доходи" зі статтею Безоплатні надходження. У бухгалтерському обліку вкажемо вартість реалізованого бонусного товару, що вибув. У податковому обліку вкажемо по дебету та кредиту лише відповідні часові різниці.

Заповнений документ Операція показано на Мал. 7.

У разі закриття місяця реалізації бонусного товару, крім нарахування постійного податкового зобов'язання, також буде нараховано погашення відкладеного податкового активу.

Проведення регламентної операції Розрахунок прибуток показані на Рис. 8.

Знижка у вигляді грошової премії покупцю

27 січня 2017 р. організація «Покупець» отримала повідомлення від організації «Постачальник» про нарахування їй винагороди у вигляді премії за виконання умов договору постачання у розмірі 100 000 руб. Кошти були перераховані на розрахунковий рахунок організації 6 лютого 2017 р.

З метою стимулювання покупця договором поставки товарів може бути передбачена умова виплати грошової винагороди за виконання умов договору. Наявність у договорі умови про таку винагороду не суперечить п. 4 ст. 421 ЦК України. Розмір зазначеної винагороди не враховується щодо ціни товарів.

У бухгалтерському обліку сума премії, належна організації-покупцю від продавця відповідно до укладеним договором постачання товарів, сприймається як збільшення економічних вигод, тобто. визнається доходом організації. Дохід у вигляді грошової премії є для організації іншим доходом та визнається на дату фактичного отримання коштів або на дату отримання від постачальника повідомлення про надання премії (п. п. 7, 16 ПБО 9/99).

З метою оподаткування прибула премія, отримана від постачальника, відповідно до п. 2 ст. 248 НК РФ є безоплатно отримане майно. При надходженні безоплатного майна виникає позареалізаційний дохід (п. 8 ст. 250 НК РФ), який визнається на дату отримання коштів (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При отриманні від постачальника повідомлення про нарахування грошової премії необхідно у бухгалтерському обліку нарахувати дохід. Для виконання цієї операції скористаємося документом Операція.

За дебетом можемо вказати рахунок 76.09 "Інші розрахунки з різними дебіторами та кредиторами". В аналітиці рахунку вкажемо контрагента-продавця, створимо договір з видом Інше (назвемо його умовно Грошова премія за договором поставки), як документ розрахунків (повідомлення) створимо Документ розрахунків (ручний облік). За кредитом вкажемо рахунок 91.01 «Інші доходи» із статтею інших доходів та витрат Безоплатні надходження. У бухгалтерському обліку вкажемо суму премії – 100 000 руб. Оскільки у податковому обліку премія визнається доходом лише на дату надходження коштів, суми НУ за дебетом та кредитом мають дорівнювати нулю, і, як наслідок, мають бути зареєстровані відповідні часові різниці.

Таким чином, ми визнали дохід тільки в бухгалтерському обліку, з метою оподаткування його буде визнано пізніше при надходженні коштів. Якщо отримання повідомлення та надходження коштів відбудеться у різних періодах, то буде нараховано відкладене податкове зобов'язання (ВОНО), яке розраховується як добуток тимчасових різниць (ВР) на ставку податку на прибуток.

Приклад заповнення Бухгалтерської довідкинаведено на Мал. 9.

Бо в нашому прикладі грошові коштинадійшли на розрахунковий рахунок лише у наступного місяця, У січні, при закритті місяця було нараховано ВОНО у сумі 20 000 руб. (100 000 руб. * 20% = 20 000 руб.).

Проведення регламентної операції Розрахунок прибуток показано на Рис. 10.

Для відображення в програмі факту надходження грошової премії на розрахунковий рахунок організації можна скористатися документом.

Приклад заповнення документа та його проведення представлені на Рис. 11.

При надходженні суми премії на розрахунковий рахунок необхідно нарахувати дохід з оподаткування. Скористаємося знову документом Операція (можна скопіювати попередній документ).

Проводка буде такою самою, як і в попередньому документі, але сума премії повинна бути вказана лише за дебетом та кредитом податкового обліку, і мають бути зареєстровані відповідні (негативні) тимчасові різниці. Таким чином, ми визнаємо дохід лише у податковому обліку та гасимо тимчасові різниці, зареєстровані нами у попередньому місяці.

Приклад заповнення Бухгалтерської довідки наведено на Рис. 12.

Оскільки тимчасові різниці повністю погашені, то у лютому під час закриття місяця нараховане у січні відкладене податкове зобов'язання буде погашено.

Проведення регламентної операції Розрахунок прибуток за лютий показано на Рис. 13.

Знижка, що зменшує заборгованість покупця

Знижка даного типузменшує існуючу заборгованість покупця або зараховується як авансовий платеж під поставку наступної партії товару.

27 січня 2017 р. організація «Покупець» отримала повідомлення від постачальника про нарахування їй винагороди у вигляді премії за виконання умов договору постачання у розмірі 118 000 руб. Сума премії зарахована як авансовий платеж за відповідним договором.

У бухгалтерському обліку сума премії, належна покупцю, як й у попередньому прикладі, є покупця іншим доходом, який зізнається дату отримання повідомлення.

З метою оподаткування прибутку отримана покупцем премія, сума якої зараховується постачальником як авансовий платеж під поставку наступної партії товарів, насправді є безоплатно отримане майнове право, отримання якого призводить до визнання позареалізаційного доходу (п. 8 ст. 250 НК РФ). Зазначений дохід визнається на дату отримання повідомлення у сумі, зазначеній у повідомленні (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Для нарахування доходу за винагородою, як і в попередньому прикладі, скористаємося документом Операція.

За дебетом зазначається рахунок 60.02 Розрахунки з авансів виданих. Аванс нараховується за чинним договором постачання. Як документ розрахунків можна використовувати документ розрахунків (ручний облік). За кредитом, як і в попередньому прикладі, зазначається рахунок 91.01 із статтею інших доходів та витрат Безоплатні надходження. Сума премії зазначається у бухгалтерському обліку та податковому обліку.

Приклад заповнення документа Операцію наведено на Мал. 14.

Підведемо підсумки. У розглянутих нами трьох прикладах організація «Покупець» отримала від продавця товарів три знижки. різного виду, не пов'язаних із зміною ціни одиниці товару:

  • премія як бонусного товару (вартість товару 200 000 крб.);
  • грошова премія (100 000 руб.);
  • зменшення заборгованості покупця (виданий аванс 118 000 руб.).

Разом отриманий результаті знижок, визнаний у бухгалтерському обліку інший дохід організації становить 418 000 крб. Фрагмент Звіту про фінансових результатахза перший квартал 2017 р. представлено на Рис. 15.

Як ми вже неодноразово говорили, з метою оподаткування прибутку всі ці три види знижок, як безоплатно отримане майно та майнові права, підпадають під дію п. 8 ст. 250 НК РФ і включаються до позареалізаційних доходів організації.

При формуванні Декларації з податку на прибуток позареалізаційні доходи у вигляді безоплатно одержаного майна (робіт, послуг) або майнових прав відобразяться у рядку 102 Додатка 1 до Листа 02.

Фрагмент Декларації з податку на прибуток за перший квартал 2017 р. подано на Рис. 16.

Сподобалось? Поділися з друзями

Консультації щодо роботи з програмою 1С

Сервіс відкритий спеціально для клієнтів, які працюють із програмою 1С різних конфігурацій або перебувають на інформаційно-технічному супроводі (ІТС). Поставте своє запитання, і ми із задоволенням на нього відповімо! Обов'язковою умовоюдля отримання консультації є наявність чинного договору ІТС Проф. Винятком є Базові версіїПП 1С (8 версія). Для них наявність договору не є обов'язковою.