Яку звітність бухгалтерську та податкову здає представництво іноземної компанії, акредитоване до?

Бухгалтерська та податкова звітність іноземних компаній. Строки подачі. Відмінності у бухобліку з російськими компаніями.

Запитання:Яку звітність бухгалтерську та податкову здає представництво іноземної компанії, акредитоване до. В які терміни? Чи є відмінність ведення бухгалтерського облікуіз російськими компаніями?

Відповідь:

Бухгалтерська звітність

Бухгалтерський облік представництва іноземної організації, що знаходяться на території Росії, можуть не вести, але тільки якщо вони ведуть облік доходів, витрат і (або) інших об'єктів оподаткування в порядку, встановленому податковим законодавством. Про це сказано у пунктах та частині 2 статті 6 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ.

У цьому випадку бухгалтерська (фінансова) звітність не складається та до податкового органу не подається.

Відповідно, якщо облік ведеться за російським правилам, то відмінностей не буде.

Податкова звітність

Представництво іноземної організації визнається платником податку на прибуток, тому представляє в податкові органиподаткову декларацію з податку прибуток іноземної організації.. Іноземні організації, здійснюють діяльність у Росії через постійне представництво сплачують авансові платежі лише один раз на квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). Відповідно, проміжні декларації подаються не пізніше 28 числа місяця, наступного за звітним періодом (кварталом).

Разом з декларацією з податку на прибуток подається річний звіт про діяльність іноземної організації Російської Федераціїформою , затвердженої Наказом МНС Росії від 16.01.2004 N БГ-3-23/19, пізніше 28 березня року, наступного за звітним.

Іноземні організації, які здійснюють діяльність у Росії, також визнаються платниками ПДВ та подають декларації з ПДВ у загально установленому порядкута у загальновстановлені терміни.

Відповідно до п. 1 ст. 226 НК РФ постійні представництва іноземних організацій РФ, від яких або в результаті відносин з якими платник податків отримав доходи, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків та сплатити суму ПДФО, обчислену відповідно до ст. 224 НК РФ. Отже, постійні представництва іноземних організацій РФ визнаються податковими агентами. Отже, на підставі п. 2 ст. 230 НК РФ вони зобов'язані подавати до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб та суми нарахованих та утриманих податків. Тобто здають у загальновстановлені терміни 2-ПДФО та 6-ПДФО, а також російські організації.

Також представництво іноземної організації є платником з податку майно. Декларації з податку майно подаються за місцем постановки на облік постійного представництва іноземної організації чи за місцем перебування кожного об'єкта нерухомого майна. Терміни подання авансових розрахунків та декларацій також загальновстановлені.

У цьому іноземна організація, має нерухоме майно на праві власності, визнане об'єктом оподаткування відповідно до статтею 374 НК РФ, одночасно з поданням податкової деклараціїнадає відомості про учасників цієї іноземної організації (засновників іноземної структури без утворення юридичної особи) станом на 31 грудня відповідного податкового періоду, включаючи розкриття порядку непрямої участі (за її наявності) фізичної особи або публічної компанії, у разі, якщо частка їх прямої та ( або) непряма участь в іноземній організації (структурі без утворення юридичної особи) перевищує 5 відсотків.

Страхові внески

Філії та представництва іноземних та міжнародних організацій, створені біля РФ, визнаються платниками страхових внесків із сум винагород, нараховані фізичним особам:
- у рамках трудових відносин;
- за цивільно-правових договорів, предметом яких є виконання робіт, надання послуг;
- за авторськими договорами.

Звітність зі страхових внесків подається у загальновстановленому порядку та у загальновстановлені терміни. Тобто відмінностей також немає.

Усі терміни подання звітності містяться в таблиці - http://www.1gl.ru/#/document/117/38178/

Обґрунтування

Як організувати ведення бухобліку

Вести бухоблік та складати бухгалтерську звітністьзобов'язані всі без винятку організації (ч. 1 ст. 6, ч. 2 ст. 13 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ). А порядок ведення бухобліку залежить від статусу організації.

Повністю звільнено від ведення бухобліку:

індивідуальний підприємець (особа, яка займається приватною практикою) - у разі якщо він веде облік доходів або доходів та витрат та (або) інших об'єктів оподаткування або фізичних показників(наприклад, при застосування ЕНВД) у порядку, встановленому російським податковим законодавством;

що знаходяться на території Росії філія, представництво чи інше структурний підрозділорганізації, створені відповідно до законодавства іноземної держави, - у разі якщо вони ведуть облік доходів, витрат та (або) інших об'єктів оподаткування у порядку, встановленому податковим законодавством.

купівлі вони товарів (робіт, послуг) (п. 2 ст. 161 НК РФ);

реалізації в Росії їх товарів (робіт, послуг, майнових прав) виходячи з агентських договорів, договорів доручення чи комісії (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Склад та строки подання звітності організацій з податків, зборів та страхових внесків за 2017 рік

І.А. Микільська, Московське представництво "Леопольд Шпехт", головний бухгалтер Московські представництва іноземних організацій отримали Лист Міжрайонної інспекції МНС РФ № 38 м. Москві від 27.12. 2002 р. № 01-10/10800 "Про порядок складання та подання річної звітності за 2002 рік іноземними організаціями, що здійснюють діяльність у Російській Федерації (місті Москві)" кредитних організацій, які складають аналогічну звітність, а також для московських представництв іноземних банків, які уважно придивляються до практичним крокамщодо проведення податкової реформи. Адже очікується, що через лібералізацію валютного законодавства частка іноземних банків у Росії найближчим часом істотно зросте. склад податкової звітностіДо складу податкової чіткості входять:
податкова декларація з податку на прибуток іноземної організації;
письмовий звіт про діяльність іноземної організації в Російській Федерації за 2002 рік;
податкові розрахунки за тими податками, за якими в організації є об'єкт оподаткування у звітному періоді незалежно від обов'язку сплати податку;
¦ підтверджуючі документи.
Як бачимо, склад звітності значно відрізняється від того, який можна було б припустити на підставі тексту НК РФ.

Податкова декларація з податку на прибуток

Порядок складання та подання податкової декларації з податку на прибуток та звіту про діяльність іноземними організаціями регулюється главою 25 НК РФ. Ці документи надаються всіма іноземними юридичними особами, які здійснюють діяльність на території Росії незалежно від податкового статусу та фінансових результатівдіяльності в звітному році. У Листі Міжрайонної інспекції МНС РФ № 38 у м. Москві від 27.12. 2002 р. № 01-10/10800 "Про порядок складання та подання річної звітності за 2002 рік іноземними організаціями, що здійснюють діяльність у Російській Федерації (місті Москві)" (далі ? Лист) особливо виділено, що "відсутність фінансово-господарської діяльності в 2002 році не є підставою для подання податкової декларації та звіту про діяльність"
Відповідно до ст. 307 НК РФ аналізовані податкова декларація та річний звіт про діяльність (мається на увазі діяльність у Росії) направляються до податкового органу за місцем перебування постійного представництва в порядку та строки, встановлені ст. 289 НК РФ.
Стаття 289 НК РФ встановлює обов'язок платників податків незалежно від наявності в них обов'язки зі сплати податку, а також обов'язків обчислення та сплати податку представляти податкові декларації (податкові розрахунки) за підсумками податкового періоду не пізніше 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Податкова декларація з податку на прибуток іноземної організації за 2002 рік подається за формою, затвердженою Наказом МНС РФ від 26.07.2002 № БГ-3-23/398 і заповнюється відповідно до Інструкції щодо заповнення податкової декларації з податку на прибуток іноземної організації, затвердженої Наказом МНС РФ від 07.03.2002 № БГ-3-23/118.
Сплата податку на прибуток за податковою декларацією ( податкового розрахунку) має бути здійснена платником податків самостійно відповідно до ст. 287 НК РФ пізніше терміну, встановленого подання податкової декларації за відповідний податковий період, тобто пізніше 28 березня 2003 року.
Зауважимо, що останнє твердження дещо відрізняється від тексту ст. 287 НК РФ.

Звіт про діяльність

Письмовий звіт про діяльність іноземної юридичної особи на території Росії повинен містити інформацію про характер і види діяльності іноземного підприємства (компанії, фірми, будь-якої іншої організації), його фінансовому становищі, сумісності даних за звітний та попередній йому роки, методи ведення бухгалтерського та податкового обліку.
Призначення звіту полягає в наступному:
найповніше розкрити принципи визначення податкового статусу, які використовуються підприємством, особливо в тому випадку, коли протягом року зміна характеру діяльності впливає і на зміну податкового статусу;
дати обґрунтування застосування підприємством методу розрахунку податку на прибуток;
розкрити особливості діяльності, які не знайшли відображення в податковій декларації;
¦ подати додаткову довідкову інформаціюпро фірму.
Для отримання вичерпної інсормації з метою контролю за правильністю визначення податкового статусу, обчислення та сплати податків рекомендується наведений нижче склад річного звіту.
1. Повне найменування іноземної юридичної особи, від імені якої подається податкова декларація та звіт про діяльність у Росії: держава інкорпорації, ІПН, дата початку діяльності та дата реєстрації в податкової інспекції, юридичний та фактична адресау Москві, телефон; П.І.Б. особи, відповідальної за подані до податкового органу податкову декларацію та фінансову звітність.
У Листі особливо виділено, що "до звіту необхідно додати наказ (або його копію) про призначення на посаду головного бухгалтера (бухгалтера)". Зауважимо, що НК РФ не передбачає наявність цього документа у складі податкової звітності будь-якої організації.
У звіті про діяльність необхідно відобразити особливості функціонування іноземної організації біля м. Москви. Це означає, що потрібно вказати всі КПП, присвоєні інспекцією у зв'язку з наявністю відділень (будмайданчиків), нилістю нерухомого майна та транспортних засобів.
При зміні протягом року настановних даних, відображених у заяві під час постановки іноземної компанії на облік, слід подати документи, що підтверджують такі зміни до відділу обліку платників податків податкової інспекції.
2. Звіт повинен містити перелік усіх розрахункових та поточних рахунків іноземній валютіта валюті Російської Федерації, відкритих в уповноважених банках Російської Федерації із зазначенням власника рахунку та відомостей про банк за формою, що складається з чотирьох граф:
"№ п/п" (номер по порядку);
"номер і валюта рахунку, тип рахунку, дата відкриття рахунку";
¦ "найменування банку, коррахунок та БІК банку»;
"Адреса та телефон відділення банку"
Зауважимо, що ця вимога обґрунтована. Воно випливає з Листа МНС РФ від 15.11.2002 № ММ-6-09/1768@ "Про повідомлення банками до податкових органів відомостей про відкриття (закриття) кореспондентських рахунків», яке містить правильне юридичне обґрунтування надання до податкових органів відомостей про відкриті в банках рахунках. Знак "@» після номера цього документа означає, що воно поширювалося МНС РФ електронною поштою. Але, незважаючи на це, повний текст документа через його важливість вже включений до всіх найпоширеніших довідкових правові системи("Гарант", "КонсультантПлюс", "Кодекс" та ін).
У звіті про діяльність слід також відобразити рахунки уповноважених російських банках, які було закрито протягом 2002 року. При цьому необхідно зазначити дати закриття цих рахунків.
3. У звіті про діяльність необхідно вказати місце ведення та зберігання бухгалтерських та податкових регістрів щодо діяльності, що відноситься до Російської Федерації (за кордоном або за місцем розташування представництва в Росії).
Іноземним організаціям, які здійснюють діяльність через постійне представництво необхідно подати "копію наказу про прийняту облікової політикина 2002? 2003 рр."
Зауважимо, що у Листі не зазначено, про яку облікову політику йдеться для цілей бухгалтерського обліку або для цілей оподаткування. По-перше, облікова політика з метою бухгалтерського обліку складається відповідно до ст. 6 Федерального закону від 21.11.96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" У цій статті сказано, що "зміни облікової політики повинні вводитися з початку фінансового рокуВони здійснюються у випадках зміни законодавства Російської Федерації, нормативних актів органів, що здійснюють регулювання бухгалтерського обліку, розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку або істотної зміни умов її діяльності.
По-друге, "облікова політика для цілей оподаткування» введена ст. 313 НК РФ. Вона затверджується наказом (розпорядженням) керівника. Вона приймається з початку нового податкового періоду у разі зміни законодавства про податки та збори або методи обліку, що застосовуються.
На нашу думку, з розгляду перерахованих документів можна зробити висновок, що облікова політика і для цілей бухгалтерського обліку, і для цілей оподаткування має затверджуватись щорічно (у грудні кожного року) на наступний рік. Отже, до податкового органу необхідно подати не "копію наказу про прийняту облікову політику на 2002? 2003 рр.», а дві копії двох наказів про затвердження облікової політики на 2002 рік та на 2003 рік. Більше того, якщо організація затверджує облікову політику для цілей бухгалтерського обліку одним наказом, а цілей оподаткування іншим.
У звіті про діяльність іноземних організацій, робота яких призвела до утворення постійного представництва, необхідно дати опис облікової системи, прийнятої ведення фінансово-господарських операцій. Воно повинно включати інформацію "про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів, прийнятому бухгалтерському стандарті, план рахунків, принципи організації податкового обліку, способи обчислення та сплати податків і платежів до бюджету та позабюджетних фондів"
4. Звіт про діяльність повинен містити вказівку на статутну діяльність іноземної юридичної особи (головного офісу), від імені якої заповнено податкову декларацію, відповідно до установчих документів.
5. У звіті про діяльність необхідно вказати види діяльності іноземної організації біля Російської Федерації.
Зауважимо, що оскільки йдеться лише про московський податковий орган, то слід зазначити лише види діяльності іноземної організації через московське відділення.
Якщо фірма заявляє, що діяльність біля Росії носить підготовчий і допоміжний характер, необхідно вказати у чому конкретно виявляється дана діяльність.
6. За наявності в іноземній організації ліцензій, виданих уповноваженими органами Російської Федерації, обов'язковому порядкуНеобхідно додати до звіту про діяльність копію ліцензії, і навіть пояснити ставлення московського відділення до здійснення видів діяльності, що ліцензуються.
7. У звіті про діяльність слід зазначити відомості про всіх зовнішньоторговельних контрактах, реалізованих фірмою біля Росії від імені і з участю московського відділення у звітному року із зазначенням російського та (або) іноземного контрагента, загальної суми контракту. Причому необхідно обов'язково вказати момент переходу права власності.
8. У звіті про діяльність необхідно вказати відомості про всі контракти, виконані на території Росії через московське відділення.
8. У звіті про діяльність слід відобразити факт здійснення іноземною організацією діяльності підготовчого та (або) допоміжного характеру на користь інших осіб із зазначенням умов надання таких послуг (за винагороду або безоплатно), а також подати методику визначення пайової участівитрат, що використовується для отримання оподатковуваної суми прибутку.
10. У звіті про діяльність слід зазначити суми витрат на утримання представництва з розшифровкою за статтями, "не відображені у розділі 4 Податкової декларації з податку на прибуток іноземної організації"
11. У звіті про діяльність "за статтями витрат, вироблених за кордоном та переданих головним офісом відділенню», слід зробити посилання на відповідне положення "Угоди про уникнення подвійного оподаткування, що передбачає можливість передачі таких витрат"
12. У звіті про діяльність підлягають обов'язковому детальному розшифруванню статті "інші позареалізаційні витрати" розділу 4 податкової декларації та "інші витрати" її розділу 5.
13. У звіті про діяльність необхідно "зазначити, за чий рахунок міститься представництво" Якщо у фінансуванні беруть участь кілька фірм, то вказати їх назви (повне найменування іноземної юридичної особи відповідно до установчих документів) та їх частки у витратах на утримання представництва.
14. У звіті про діяльність необхідно подати інформацію про використання земельної ділянки в Москві із зазначенням документа, на підставі якого він використовується. Це може бути ухвала, розпорядження, рішення, дозвільний лист, наказ або документ, що підтверджує права на майно, розташоване на земельній ділянці (свідоцтво, договір оренди, договір купівлі-продажу, Договор, акт передачі з балансу на баланс).
Потрібно надіслати також копію розрахунку податку на землю з відміткою податкового органу про його прийняття.
15. У звіті про діяльність повинна міститися інформація про оренду об'єктів федерального та муніципального нерухомого майна із зазначенням відомостей про орендодавця та (або) балансоутримувача, тобто його найменування, ІПН, номера та дати договору.
16. У звіті про діяльність повинна бути інформація про наявність у власності в іноземної організації нерухомого майна, транспортних засобів і квартир на території Росії, облік за якими ведеться московським представництвом.
У зв'язку з цим слід зазначити, що відповідно до Положення про особливості обліку в податкових органах іноземних організацій, затвердженим Наказом МНС РФ від 07.04. 2000 № АП-3-06/124, іноземні та міжнародні організації, що мають в Росії нерухоме майно та транспортні засоби, підлягають постановці на облік у податковому органі відповідно за місцем знаходження цього майна та за місцем реєстрації транспортних засобів.
Якщо нерухоме майно та транспортні засоби відносяться до діяльності відділення іноземної організації, поставленої на облік у Міжрайонній інспекції МНС РФ № 38 по м. Москві, то організація повинна направити до податкових органів "Повідомлення за формою 2302ІМ» (додаток № 17 до Наказу МНС РФ від 07.04. 2000 № АП-3-06/124).
По-перше, якщо нерухоме майно та транспортні засоби знаходяться та (або) підлягають реєстрації на території Москви, то інформація направляється до Міжрайонної інспекції МНС РФ № 38 по м. Москві.
По-друге, якщо нерухоме майно та транспортні засоби знаходяться на території, підконтрольній іншому податковому органу, то інформація надсилається на дві адреси в Міжрайонну інспекцію МНС РФ № 38 по м. Москві та до податкового органу за місцем знаходження майна та реєстрації транспортного засобу.
17. У звіті про діяльність повинні бути зазначені суми витрат за 2002 рік, понесених у зв'язку з наймом житлових приміщень у Москві у фізичних та юридичних осіб, для службових цілей та проживання співробітників фірми, а також суми компенсаційних виплат фізичним особам-співробітникам фірми за найм житлових приміщень у Москві для проживання. Інформація має містити такі реквізити:
орендодавець (найменовані юридичної особи та П.І.Б. фізичної особи);
адресу орендованого приміщення;
орендар (найменування юридичної особи; П.І.Б. фізичної особи);
сума орендної плати або сума компенсаційних виплат.
18. У звіті про діяльність повинні бути відомості про персональний склад працівників московського представництва, включаючи фахівців, які працюють на об'єктах у Москві, відповідно до контрактів фірми. Потрібно зазначити протягом якого періоду (кілька днів) фізична особа, яка працює за контрактом, знаходиться на території Росії у звітному році.
19. У звіті про діяльність слід відобразити питання, що стосуються представництв російських та іноземних громадян. Потрібно вказати персональний склад громадян:
працюючих у представництві за наймом (найнятих за допомогою посередників і за прямим контрактом) із зазначенням штатної посади;
працюючих на основі цивільно-правових договорів із зазначенням функціональних обов'язків.
При цьому потрібно вказувати ІПН громадян у тих випадках, коли він був ним присвоєний. У Листі звертається увага, що не всі організації отримали відомості про присвоєння ІПН їхнім співробітникам, відомості про доходи яких за 2000 рік подавалися до податкових органів. Уповноважені представники таких іноземних організацій можуть звернутися до Міжрайонної інспекції МНС РФ № 38 по м. Москві для отримання інформації на паперовому або магнітному носії про присвоєння ІПН їх співробітникам. Для цього "необхідно мати при собі дискету"
Зауважимо, що не всі нижчестоящі податкові органи досі не відмовилися від ідеї присвоєння ІПН усім платникам податків – фізичним особам. Для складання звітності до податкового органу електронному виглядінами отримано комп'ютерну програму «Підготовка та тестування довідок про доходи фізичних осіб за 2002 рік (Форма 2-ПДФО)», версія 2002.3.1. адреса електронної пошти [email protected]. При запуску програми в режимі без встановлення бази даних назв міст, вулиць та будинків Росії (тобто без використання файлу KLADR.dbf) на екран видається повідомлення про те, що без вказівки ІПН фізичних осіб програма може працювати неправильно. Але НК РФ не містить поняття "ІПН фізичної особи"
Більше того, Листом Управління МНС РФ по м. Москві від 23.12.2002 № 27-08н/62778 "Про відповіді на запитання» дано відповідні роз'яснення. Одне з питань сформульовано так: "При заповненні довідки про доходи фізичної особи за формою 2-ПДФО , Затвердженої Наказом МНС РФ від 30.10.2001 № БГ-3-04 виникають такі питання:
1. Чи обов'язково вказувати ідентифікаційний номер платника податків (далі ІПН), адже зустрічаються фізичні особи, яким ІПН ще не присвоєно?
2. Як правильно заповнити документ, якщо невідомо хоча б одне із зазначених у формі 2-ПДФО поле (серія та номер документа, адреса місця проживання, дата народження тощо)?"
У відповідь на це запитання дана відповідь:
"1. Реквізит "ІПН фізичної особи" заповнюється лише у довідках про доходи фізичних осіб, які отримали ІПН та мають документ (свідоцтво), що підтверджує постановку на облік у податковому органі.
2. Реківзіти: "Документ, що засвідчує особу", "Дата народження" та "Адресу постійного місця проживання" можуть не заповнюватися за наявності заповненого реквізиту "ІПН фізичної особи". У разі відсутності ІПН фізичної особи зазначені реквізити є обов'язковими при заповненні довідки про доходи фізичної особи за формою 2-ПДФО"

Податок на доходи фізичних осіб

Відповідно до роз'яснень МНС РФ з метою застосування гол. 23 НК РФ термін "постійне представництво" передбачає будь-який постійно діючий відокремлений підрозділ іноземної організації в Росії (філія, відділення, бюро, агентство і т.п.), який підлягає постановці на облік у російському податковому органі відповідно до статей 83, 84 ПК РФ та розділу 2 Положення про особливості обліку в податкових органах іноземних організацій, затвердженого Наказом МНС РФ від 07.04.2000 № АП-3-06/124.
Відповідно до ст. 24 НК РФ податковими агентами визнаються особи, на яких покладено обов'язки з обчислення, утримання у платника податків та перерахування до відповідного бюджету ( позабюджетний фонд) податків.
Статтею 226 НК РФ визначено, що для застосування глави 23 НК РФ податковими агентами є "російські організації, індивідуальні підприємці та постійні представництва іноземних організацій у Російській Федерації, від яких або в результаті відносин з якими платник податків отримав доходи, зазначені в пункті 2 цієї статті», та що ці податкові агенти "зобов'язані обчислити, утримати у платника податків та сплатити суму податку, обчислену відповідно до статті 224 цього Кодексу"
Відповідно до ст. 207 НК РФ платниками податків податку на доходи фізичних осіб "визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами Російської Федерації, а також фізичні особи, які отримують доходи від джерел у Російській Федерації, що не є податковими резидентами Російської Федерації"
До доходів від джерел у Російській Федерації відповідно до підп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ відносяться "винагорода за виконання трудових або інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії в Російській Федерації"
З перерахованих статей НК РФ слід обов'язок постійних представництв обчислювати та утримувати податок на доходи фізичних осіб як за російськими, так і іноземними співробітниками.
Відомості про виплачені російським та іноземним громадянамза минулий рік суми доходів та про утримані з них суми податку подаються до податкового органу не пізніше 1 квітня 2003 року за формою № 2-ПДФО, затвердженою Наказом МНС РФ від 02.12.2002 № БГ-3-04/686. При поданні цих відомостей як на магнітних так і на паперових носіях у відділ з перевірки правильності утримання податку на доходи фізичних осіб біля джерела виплати Міжрайонної інспекції МНС РФ № 38 по м. Москві податкові агенти зобов'язані разом із відомостями подати "супровідний Реєстр відомостей про доходи фізичних" осіб за 2002 рік» за формою, наведеною у п. 6.1.1 Додатка до зазначеного нормативного документа.
У разі відсутності нарахувань заробітної платидо податкового органу подається довідка з банку, що підтверджує відсутність видачі чи перерахування грошових коштівна користь фізичних осіб.

Перелік податкової звітності

Не пізніше 28 березня 2003 року, тобто терміну подання податкової декларації з податку на прибуток, представництвам іноземних організацій слід здати до податкового органу кілька документів.
1. Розрахунок податку на майно та середньорічну вартість майна іноземної організації за 2002 рік.
Форму цього звіту затверджено Наказом МНС РФ від 12.03.2002г. № БГ-3-23/128. При обчисленні та сплати податку на майно слугує керуватися Інструкцією ДПС РФ від 15.09.95 № 38 "Про податок на майно іноземних юридичних осіб"
2. Податковий розрахунок (інформація) про суми виплачених іноземними організаціями доходів та утриманих податків.
Він представляється формою, затвердженої Наказом МНС РФ від 24.01.2002 р. № БГ-3-23/31. Складається цей розрахунок відповідно до Інструкції щодо заповнення Податкового розрахунку (інформації) про суми виплачених іноземним організаціям доходів та утриманих податків, затвердженої Наказом МНС РФ від 03.06.2002г. № БГ-3-23/275.
3. Розрахунок податку користувачів автомобільних дорігза 2002 рік.
Порядок обчислення та сплати податку користувачів автомобільних доріг за 2002 рік роз'яснений Листом УМНС РФ по м. Москві від 02.10.2002 № 23-01/3/45963.
4. Розрахунок податку з власників транспортних засобів за 2002 рік.
Якщо розрахунок подано протягом 2002 року, повторне подання розрахунку у складі річної звітності не потрібне.
Розрахунки з податків, що перераховуються в дорожні фонди обчислюються відповідно до Інструкції МНС РФ від 04.04.2000 № 59 "Про порядок обчислення та сплати податків, що надходять до дорожніх фондів"
5. Копія розрахунку податку землю.
Цей документ повинен мати відмітку податкового органу за місцезнаходженням земельної ділянки про прийняття розрахунку. Адже відповідно до Закону РФ від 11.10.91 № 1738-1 "Про плату за землю» та п. 24 Інструкції МНС РФ від 21.02.2000 № 56 "Щодо застосування Закону Російської Федерації "Про плату за землю"» розрахунок земельного податкута сплата його провадиться в інспекцію за місцем знаходження обкладеного податком об'єкта.
6. Розрахунок щодо плати за зебруднення навколишнього природного середовища за 2002 рік.
Цей документ представляється разом із ліцензіями (дозволами) Міністерства прородних ресурсів РФ на викиди, скидання забруднюючих речовин у довкілля та інші шкідливі фізичні на неї.
Розрахунок подається на підставі Постанови Уряду РФ від 28.08.92 № 632 "Про затвердження Порядку визначення» плати та її граничних розмірів за забруднення навколишнього природного середовища, розміщення відходів, інші види шкідливого впливу" У тексті цієї Постанови міститься вказівка ​​на те, що мають бути розроблено "інструктивно-методичні документи» щодо стягнення плати за забруднення навколишнього природного середовища. Наразі таким чинним документом є Вказівки Міністерства охорони навколишнього середовища та природних ресурсівРФ від 26.01.1993 "Інструктивно-методичні вказівки щодо стягнення плати за забруднення навколишнього природного середовища» (далі Інструктивно-методичні вказівки). Вони затверджені за погодженням з Мінфіном РФ (25.01.93) і Мінекономіки РФ (20.01. Нині діють у редакції Наказу Держкомекології РФ від 15.02.2000 № 77.
У зв'язку з цим, на наш погляд, слід зазначити, кілька важливих обставин. Розрахунок щодо плати за забруднення навколишнього природного середовища за 2002 рік не має певної форми, яку можна було б заповнити та подати до податкового органу. Інструктивно-методичні вказівки містять опис порядку розрахунку, але з форму цього розрахунку.
Безліч представництв іноземних організацій просто не знайдуть форми розрахунку, тому представлять до податкового органу різні за структурою розрахунки. Адже податковий орган зобов'язує подати всі зазначені у Листі форми навіть у тому випадку, якщо для конкретної організаціївони виявляться порожніми. Але у разі бланка форми розрахунку просто немає.
На перший погляд може здатись, що МНС РФ може найближчим часом затвердити такий бланк. Адже бухгалтери звикли до того, що нормативні документи з оподаткування щорічно запроваджуються "заднім числом". даному випадкуочікувати цього, з погляду, годі було. Невипадково у Листі немає посилання ні Постанови Уряди РФ від 28.08.92 № 632, ні Інструктивно-методичні вказівки. Немає в Листі та слів про те, що йдеться про копію розрахунку.
Насправді склалася ситуація, коли він Інструктивно-методичні вказівки розробляє і затверджує Держкомекології РФ, а плату збирає МНС РФ. У НК РФ поки немає положень про податок чи зібр за забруднення навколишнього середовища. Але відомо, що у ДД РФ вже знаходиться законопроект про відповідний податок. Більше того, роз'яснення про плату за забруднення довкіллядають співробітники МНС РФ (див. наприклад статтю Романової М.В. "Платежі за забруднення навколишнього середовища та їх облік для цілей оподаткування прибутку банку» в журналі "Оподаткування, облік та читність в комерційний банк», 2001 № 12).
З урахуванням сказаного стає зрозуміло, що МНС РФ нині неспроможна розробити і затвердити форму розрахунку із за забруднення довкілля. Бухгалтерам доведеться самостійно створювати подібність такої форми на підставі тексту Інструктивно-методичних вказівок.
7. Податкова декларація по єдиному соціального податкуза 2002 рік формою, затвердженої Наказом МНС РФ від 09.10. 2002 № БГ-3-05/550 "Про затвердження форми податкової декларації з єдиного соціального податку для осіб, які здійснюють виплати фізичним особам: організацій, індивідуальних підприємців, фізичних осіб, які не визнані індивідуальними підприємцями, та інструкції щодо її заповнення» у трьох примірниках» Не пізніше 30 березня 2003 року. Ця декларація подається у відділ з перевірки правильності утримання податку на доходи фізичних осіб біля джерела виплати Міжрайонної інспекції МНС РФ № 38 по м. Москві У листі ще раз звертається увага організацій на те, що у разі відсутності нарахувань заробітної плати до податкового органу подається довідка з банку, що підтверджує відсутність видачі або перерахування коштів на користь фізичних осіб.

Додатки до річного звіту

До звіту про діяльність додаються:
¦ довідка з банку про відсутність руху коштів за рахунками у разі, якщо фінансово-господарська діяльність не велася;
довідка з банку, що підтверджує відсутність видачі або перерахування коштів на користь фізичних осіб;
¦ довідка організацій-податкових агентів, що є джерелом виплати доходів (згідно з переліком, зазначеним у п. 1 ст. 309 НК РФ) іноземної організації, що підтверджує утримання та сплату податку у джерела;
наказ (копія наказу) про призначення на посаду головного бухгалтера (бухгалтера);
копія наказу про прийняту облікову політику на 2002 2003 роки (для постійних представництв);
копія ліцензії, виданої уповноваженими органами Російської Федерації;
¦ документи, що підтверджують заявлені пільги.

Прогноз поступлень до бюджету

Податковому органу необхідно планувати надходження платежів до бюджету. Тому у Письтмі пропонується у зв'язку з необхідністю щоквартального уточнення прогнозу надходжень до бюджету дати оцінку передбачуваних податкових платежів з податку на прибуток та з податку на додану вартість на 2003 рік. Прогноз пропонується додати до річного звіту про діяльність за формою, що додається "Очікувані надходження податків і зборів"
Форма «Очікувані надходження податків та зборів» передбачає наявність трьох показників, значення яких потрібно показати наростаючим підсумком за кварталами 2003 року. Три показники форми мають назви:
"Податок на додану вартість";
"Податок на додану вартість, за утримання якого Ваша організація виступає як податковий агент»;
"податок на прибуток (дохід) підприємств та організацій"

Безпаперове здавання податкової ясності

На закінчення Лист містять звернення до платників податків у тому, що можуть скористатися системою безпаперової здачі податкової звітності в електронному вигляді по телекомунікаційним каналам зв'язку. Наказом МНС РФ від 02.04. 2002 № БГ-3-32/169 затверджений "Порядок подання податкової декларації в електронному вигляді по телекомунікаційним каналам зв'язку" МНС РФ досі не затвердило відповідно до нього порядок вибору оператора зв'язку системи подання податкових декларацій в електронному вигляді по каналах зв'язку. Поки що МНС РФ призначило спеціалізованим операторам зв'язку системи подання податкових декларацій в електронному вигляді по каналах зв'язку ТОВ "Такське"
Більше детальну інформаціюпро безпаперову здачу податкової звітності можна отримати в податкових органах а також на сайті ТОВ "Такському" в мережі Інтернет www.taxcom.ru.

На території Російської Федерації підприємницьку діяльність можуть здійснювати як російські, і іноземні організації. Іноземні компанії для роботи на російському ринкуможуть зареєструвати своє представництво у порядку, передбаченому законодавством. Основними нормативними актамирегулюючими це питання є ДК РФ і ФЗ від 9 липня 1999г. N 160-ФЗ "Про іноземних інвестиційу Російській Федерації".

Господарська діяльність іноземної організації може здійснюватися через представництво чи філію.

Представництвом є відокремлений підрозділ юридичної особи, розташований поза місцем його знаходження, який представляє його інтереси та здійснює їх захист.

Філією є відокремлений підрозділ юридичної особи, розташований поза місцем її знаходження та здійснює всі його функції або їх частину, у тому числі функції представництва. Важливо, що ні представництво, ні філія не є юридичними особами.

Для цілей оподаткування філія чи представництво іноземної організації, зареєстрований біля РФ, сплачує податки відповідно до податковим законодавством РФ. Порядок постановки на облік іноземних організацій визначається Наказом Мінфіну РФ від 30 вересня 2010р. N 117н "Про затвердження Особливостей обліку в податкових органах іноземних організацій, які не є інвесторами за угодою про розподіл продукції або операторами угоди". З пункту 4 зазначеного Наказу, іноземна організація, яка здійснює діяльність біля РФ через філію, представництво, відділення, бюро, контору, агентство, будь-який інший відокремлений підрозділ підлягає постановці на облік у податковому органі за місцем здійснення цієї діяльності. З огляду на п. 1 ст. 80 НК РФ податкова декларація подається кожним платником податків з кожного податку, що підлягає сплаті цим платником податків, якщо інше не передбачено законодавством про податки та збори. Отже, представництва іноземних організацій повинні подавати всі податкові декларації щодо кожного податку, що підлягає сплаті цією іноземною організацією.

Розглянемо порядок подання податкової звітності представництва (філії) іноземної організації.

ПДФО

Пункт 1 ст. 226 НК РФ визначає, що відокремлені підрозділи іноземних організацій РФ так само як і російські компанії, зобов'язані обчислити, утримати платника податків і сплатити обчислену суму ПДФО. Таким чином, представництво (філія) іноземної організації обчислює, утримує у платника податків та сплачує до бюджету суму ПДФО із суми заробітної плати та інших винагород, нарахованих працівникам даного представництва (філії).

Що стосується звітності, то главою 23 НК РФ на представництво (філія) іноземної організації покладено обов'язок і за поданням до податкового органу за місцем свого обліку відомостей про доходи фізичних осіб, та суми нарахованих та утриманих у податковому періоді податків щороку не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом, за формою 2-ПДФО, затвердженої Наказом ФНП від 17 листопада 2010 р. N ММВ-7-3/611@ "Про затвердження форми відомостей про доходи фізичних осіб та рекомендацій щодо її заповнення, формату відомостей про доходи фізичні осіб у електронному вигляді, довідників "(п. 2 ст. 230 НК РФ).

Податок на майно

Іноземні організації, які здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва та (або) мають у власності нерухоме майно на території РФ, на континентальному шельфі РФ та у винятковій економічній зоніРФ, визнаються платниками податку майно (п.1 ст. 373 НК РФ).

Об'єктами оподаткування для іноземних організацій, визнаються рухоме та нерухоме майно, що відноситься до об'єктів основних засобів, а також майно, отримане за концесійною угодою (п.2 ст. 374 НК РФ).

Нагадаємо, що не визнаються об'єктами оподаткування рухоме майно, прийняте з 1 січня 2013 року на облік як основні засоби (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Облік об'єктів необхідно вести у порядку, встановленому до ведення бухгалтерського обліку. Частиною 1 ст. 6 Закону N 402-ФЗ встановлено обов'язок ведення бухгалтерського обліку всіма економічними суб'єктами, крім згаданих у частині 2 ст. 6 Закону N 402-ФЗ.

Відповідно до п. 2 частини 2 ст. 6 Закону N 402-ФЗ представництва та філії іноземних організацій, мають право не вести бухгалтерський облік встановленим правилам якщо відповідно до законодавства РФ про податки та збори вони ведуть облік доходів та витрат у порядку, визначеному російським законодавством. Що ж до обов'язки представництва іноземної організації представляти бухгалтерську звітність до податкових органів РФ за формами й у порядку, встановленим російських організацій, то представництва іноземної організації вона відсутня.

Порядок подання звітності з податку майно аналогічний порядку, встановленому російських организаций.

Розрахунки за авансовими платежами та податкова декларація з податку на майно подаються платниками податків до податкових органів:

• за своїм місцезнаходженням;
• за місцезнаходженням кожного свого відокремленого підрозділу, Що має окремий баланс;
• за місцезнаходженням кожного об'єкта нерухомого майна, щодо якого встановлено окремий порядок обчислення та сплати податку;
• за місцем знаходження майна, що входить до складу Єдиної системигазопостачання, якщо інше не передбачено п. 1 ст. 386 НК РФ.

Податковий розрахунок за авансовими платежами з податку подається не пізніше 30 календарних днівз дати закінчення відповідного звітного періоду. Податкові декларації за підсумками податкового періоду подаються платниками податків не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Форма, формат подання та порядок заповнення податкової декларації та податкового розрахунку за авансовим платежем з податку на майно затверджено наказом ФНП Росії від 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.

Податок на прибуток

Для іноземних організацій, здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, об'єктом оподаткування з податку прибуток є отримані через ці постійні представництва доходи, зменшені величину вироблених витрат (ст. 247 НК РФ). Податок з прибутку обчислюється і сплачується представництвом іноземної організації самостійно.

Платники податків незалежно від наявності в них обов'язків зі сплати податку та (або) авансових платежів з податку, особливостей обчислення та сплати податку зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати звітність до податкових органів за місцем свого знаходження та місцезнаходженням кожного відокремленого підрозділу (п. 1 ст. 289 НК РФ.

Податкова декларація з податку прибуток іноземної організації заповнюється і надається формою, затвердженої наказом Міністерства РФ з податків і зборів від 05.01.2004г. N БГ-3-23/1. Інструкція із заповнення Податкової декларації з податку прибуток іноземної організації затверджено наказом МНС Росії 07.03.2002г. N БГ-3-23/118. Зазначимо, що відповідно до зазначеною Інструкцією, податкова декларація заповнюється усіма іноземними організаціями, здійснюють діяльність у Російської Федерації і які перебувають обліку в податкових органах РФ.

Пунктом 8 статті 307 НК РФ передбачено, що іноземні організації, які здійснюють діяльність через постійне представництво, подають за підсумками податкового (звітного) періоду податкову декларацію, а також річний звіт діяльності в РФ. Форму річного звіту затверджено наказом МНС Росії від 16.01.2004 N БГ-3-23/19. Річний звіт надається до податкового органу за місцем перебування постійного представництва.

ПДВ

Організації визнаються платниками ПДВ (п. 1 ст. 143 ПК РФ). З положень статті 11 НК РФ з метою оподаткування організаціями визнаються юридичні особи, утворені відповідно до законодавства РФ, а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні освіти, які мають громадянську правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, філії та представництва зазначених іноземних осібі міжнародних організацій, створені біля РФ, отже філії та представництва іноземних організацій з метою оподаткування визнаються самостійними платниками податків податку додану стоимость.

Форма декларації та порядок її заповнення затверджено Наказом Мінфіну РФ від 15 жовтня 2009р. N 104н "Про затвердження форми податкової декларації з податку на додану вартість та Порядку її заповнення", у пункті 3 якого зазначено, що всі платники податків (якщо інше не передбачено цим пунктом) подають до податкового органу титульна сторінката розділ 1 декларації.

Таким чином, платник податків зобов'язаний подати до податкового органу за місцем свого обліку податкову декларацію з податку на додану вартість, незалежно від того, чи здійснювалися їм у відповідному податковому періоді господарські операції.

З 01 січня 2014 року набрав чинності абзац перший пункту 5 статті 174 ПК РФ (п. 3 ст. 24 ФЗ від 28.06.2013 N 134-ФЗ), згідно з яким платники податків зобов'язані подати до податкових органів за місцем свого обліку податкову декларацію формату в електронній формі по телекомунікаційним каналам зв'язку через оператора електронного документообігуу строк пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Теж стосується і податкових агентів, які не є платниками податків або є платниками податків, звільненими від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням та сплатою податку, вони зобов'язані подати до податкових органів за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію у строк не пізніше місяця за минулим податковим періодом.

Таким чином, починаючи з податкового періоду за 1 квартал 2014 року, філії та представництва іноземних організацій, які перебувають на обліку у податкових органах, зобов'язані подавати податкову декларацію з ПДВ в електронній формі. Якщо ж декларація з ПДВ таки буде подана на паперовому носії, то організацію можна буде притягнути до відповідальності та оштрафувати на 200 рублів (ст. 119.1 НК РФ).

Згідно зі статтею 80 СК РФ, батьки зобов'язані утримувати своїх неповнолітніх дітей. Але не всі батьки виконують цей обов'язок. І тоді аліменти з батька стягуються у примусовому порядку. Порядок утримання виконавчим листамвстановлений Федеральним законом від 02.10.2007 р. №229-ФЗ «Про виконавче провадження». Подивися відео, підготовлене Керуючим партнером компанії "РосКо - Консалтинг та аудит" Оленою Талаш і дізнайся.... 1. З яких доходів працівника стягують аліменти? 2. На які виплати може бути звернено стягнення аліментів? 3. У якій формі можуть бути встановлені аліменти? 4. Про розмір аліментів. 5. Черговість утримання аліментів. Все найцікавіше про податки, право та бухгалтерський облік від провідної консалтингової компанії в Росії "РосКо". Будь в курсі останніх новин, дивись і читай нас там, де тобі зручно: Канал на YouTube - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit/ ВКонтакте - https://vk .com/roscoaudit Twitter - https://twitter.com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco. як стягнути аліменти

Податкові пільги суб'єктів малого бізнесу. Як не сплачувати податки?

Які податкові пільгиЧи можуть застосовувати суб'єкти малого підприємництва в Росії? Які преференції можуть отримати бізнесмени, які здійснюють діяльність у пріоритетних сферах економіки? 1. ЯКІ ПІЛЬГИ ДЛЯ ПЛАТНИКІВ НА УСН? 2. ОСОБЛИВОСТІ ПОДАТКОВИХ КАНІКУЛ. 3. ПІЛЬГИ ДЛЯ ПЛАТНИКІВ, ЩО ПРАЦЮЮТЬ НА ПАТЕНТІ. 4. ЯКІ ПІЛЬГИ З ПОДАТКУ НА МАЙНА? Дивіться про це матеріал, підготовлений керуючим партнером компанії "РосКо - Консалтинг та аудит" Олена Талаш. Все найцікавіше про податки, право і бухгалтерський облік від провідної консалтингової компанії в Росії "РосКо". Будь в курсі останніх новин, дивись і читай нас там, де тобі зручно: Канал на YouTube - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit/ https://vk.com/roscoaudit Twitter - https://twitter.com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco. пільги для малого бізнесу податки іп 2019 як не сплачувати податки як не сплачувати податки

Головний бухгалтер. За що відповідає головбух? Простими словами

Головний бухгалтер що має знати? Питання відповідальності є, мабуть, найбільш актуальним питаннямдля кожного працівника, в обов'язки якого входить прийняття рішень щодо важливим напрямамдіяльності роботодавця. Найбільш відповідальну роботу виконує, звичайно, головний бухгалтер. Його робота пов'язана з прийняттям фінансових рішень, оформленням бухгалтерських та податкових документів, наданням цих документів до уповноважених органів. У цьому матеріалі розглянемо, яка відповідальність може застосовуватися щодо головного бухгалтера, і що він ризикує. Докладніше про: - адміністративну; - дисциплінарної; - Матеріальної; - кримінальної та субсидіарної відповідальності. А також про штрафи, стягнення та кримінальні терміни щодо головного бухгалтера, дивіться матеріал, підготовлений юристом компанії "РосКо - Консалтинг та аудит" Кирилом Богоявленським. Все найцікавіше про податки, право і бухгалтерський облік від провідної консалтингової компанії в Росії "РосКо". Будь в курсі останніх новин, дивись і читай нас там, де тобі зручно: Канал на YouTube - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit/ https://vk.com/roscoaudit Twitter - https://twitter.com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco.

Для того, щоб здійснювати підприємницьку діяльність на регулярній основі на території Російської Федерації, іноземна організація повинна зареєструвати філію, постійне представництво або відділення. Філія та представництво акредитовуються, реєструються в реєстраційній палаті, їм видається свідоцтво терміном від одного року до п'яти років. Відділення не акредитовується, але є платником податків.

Публікація

Іноземні організації мають стати облік в податкові органи Російської Федерації. Особливість податкового статусу іноземних юридичних полягає в тому, що повноваження держави щодо стягнення з них податків регулюються міжнародними податковими угодами із низкою країн.

Діючі міжнародні податкові угоди (про уникнення подвійного оподаткування) визначають лише правила розмежування прав кожної з держав щодо оподаткування організацій однієї держави, які мають об'єкт оподаткування в іншій державі. Проте порядок обчислення, сплати податку, стягнення сум податків, не сплачених у встановлені терміни, та притягнення до відповідальності за допущені платником податків порушення встановлюють внутрішньодержавні норми податкового права.

Склад бухгалтерської та податкової звітності нерезидентів, які здійснюють діяльність у Російській Федерації

Іноземні організації, які є платниками податків за законодавством Російської Федерації, повинні звітувати перед російськими податковими органами за місцем постановки на облік і подавати до податкового органу звітність. Обов'язки щодо складання звітності платниками податків встановлено підп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Податкова звітність є сукупність податкових розрахунків. Кожен податковий розрахунок подається у відповідні терміни, і обсяг цієї звітності для іноземної організації за кількістю податкових розрахунків, що здаються, може різнитися.

Іноземні організації поряд з російськими повинні подавати до податкових органів:

Декларацію з податку на прибуток іноземних організацій;

Відомості про суми виплачених іноземним організаціям доходів та утриманих податків;

Декларацію з податку на додану вартість;

Декларацію з податку майно;

Декларація з єдиного соціального податку;

Відомості з податку доходи фізичних осіб;

Декларація зі страхових внесків на обов'язкове Пенсійне страхування;

Декларація із земельного податку;

Податкова декларація з транспортного податку;

Річний звіт про діяльність іноземної організації у Російській Федерації.

Кожним платником податків щодо кожного податку, що підлягає сплаті цим платником податків, подається податкова декларація, якщо інше не передбачено законодавством про податки та збори. При цьому обов'язок платника податків подавати податкову декларацію з того чи іншого виду податку зумовлений не наявністю суми такого податку до сплати, а положеннями закону про цей вид податку, якими відповідна особа віднесена до платників даного податку.

Достовірність та повнота відомостей, зазначених у податкових деклараціях та звіті про діяльність підтверджується підписами голови Представництва та головного бухгалтера організації або уповноваженими представниками.

приклад

Якщо нерезидент не має земельних ділянок на праві власності або не має зареєстрованих транспортних засобів, то і немає об'єктів оподаткування і відповідно не виникає обов'язок здачі декларацій та розрахунків за авансовими платежами по земельному та транспортного податкудо податкового органу. В даному випадку нерезидент подає супровідний лист про відсутність на балансі будівель та автотранспортних засобіві що не є власником, користувачем чи орендарем земельних ділянок.

Але декларацію з податку майно треба подавати навіть за відсутності основних засобів на балансі нерезидента.

Надання звітності нерезидентами, які мають кілька відділень

Організація, до складу якої входять відокремлені підрозділи, після закінчення кожного звітного та податкового періоду подає до податкових органів за місцем свого знаходження податкову декларацію загалом по організації з розподілом за відокремленими підрозділами.

За наявності в іноземної організації біля Російської Федерації більш як одного відділення, діяльність якими призводить до утворення постійного представництва, податкова база і сума податку розраховуються окремо в кожному відділенню. У зв'язку з цим кожне відділення подає звітність за місцем свого знаходження.

Однак це положення не відноситься до відділень іноземної організації, які здійснюють діяльність у рамках єдиного технологічного процесу. Якщо іноземна організація здійснює через такі відділення діяльність у рамках єдиного технологічного процесу або в інших аналогічних випадках, то така організація має право розраховувати оподатковуваний прибуток, Що відноситься до її діяльності через відділення на території Російської Федерації, загалом за групою таких відділень (у тому числі по всіх відділеннях).

При цьому іноземна організація самостійно визначає, яке з відділень вестиме податковий облік, а також подаватиме податкові декларації за місцезнаходженням кожного відділення. Сума податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, розподіляється між відділеннями загальному порядку.

Законодавством Російської Федерації передбачається подання податкової декларації з податку на прибуток іноземної організації до кожного з податкових органів за місцем постановки на облік відділень іноземних організацій.

Відомості про суми виплачених іноземним організаціям доходів та утримані податки

До доходів згідно зі ст. 309 НК РФ, отриманим іноземною організацією від джерел у Російській Федерації і підлягає оподаткуванню, утримуваним біля джерела виплати, відносяться:

дивіденди, що виплачуються іноземній організації - акціонеру (учаснику) російських організацій;

доходи від нерухомого майна, що знаходиться на території Російської Федерації;

доходи від здачі в оренду або суборенду майна, що використовується на території Російської Федерації, доходи від надання в оренду або суборенду морських та повітряних суден та (або) транспортних засобів, контейнерів, що використовуються в міжнародних перевезеннях, доходи від лізингових операцій, пов'язаних з придбанням та використанням предмета лізингу лізингоодержувачем, розраховані на основі всієї суми лізингового платежу за вирахуванням відшкодування вартості лізингового майна (при лізингу) лізингодавцю;

інші аналогічні доходи.

Податкова базаза даними доходів іноземної організації та сума податку, яка утримується з таких доходів, обчислюються у валюті, в якій іноземна організація отримує ці доходи. При цьому витрати, вироблені в іншій валюті, обчислюються в тій же валюті, в якій отримано дохід, офіційному курсу(крос-курсу) Центрального банкуРФ на дату здійснення таких видатків.

коли податковому агенту повідомлено одержувачем доходу, що дохід, що виплачується, відноситься до постійного представництва одержувача доходу в Російській Федерації, і в розпорядженні податкового агента знаходиться нотаріально завірена копія свідоцтва про постановку одержувача доходу на облік у податкових органах, оформлена не раніше ніж у попередньому податковому періоді;

коли щодо доходу, що виплачується іноземній організації, передбачено податкову ставку 0 %;

доходи, отримані при виконанні угод про розподіл продукції, якщо законодавством Російської Федерації про податки та збори передбачено звільнення таких доходів від утримання податку в Російській Федерації за їх перерахування іноземним організаціям;

доходи, які відповідно до міжнародних договорів (угод) не оподатковуються в Російській Федерації, за умови пред'явлення іноземною організацією податковому агенту підтвердження.

Оподаткування іноземної організації в Російській Федерації, яка не має постійного представництва

Якщо іноземної організації немає у Росії постійного представництва, але вона здійснила угоду біля Російської Федерації, то цьому випадку російська організація виступатиме податковим агентом(Особою, що виплачує дохід іноземної організації). Податковий агент за підсумками звітного (податкового) періоду, не пізніше 28 календарних днів з дня закінчення відповідного звітного періоду, встановлених для подання податкових розрахунків, надає інформацію про суми, виплачені іноземним організаціям доходів та утриманих податків за минулий звітний (податковий) період. Інформація подається до податкового органу за формою, що встановлюється федеральним органомвиконавчої влади.

У податкової декларації вказується найменування іноземної організації, види наданих послуг та сума доходу, яку російська організація виплатила цій організації. Податок з доходів обчислюється та утримується при кожній виплаті доходів у валюті виплати доходу. Ставка, за якою обчислюється податок, залежить від виду доходу (ст. 284 НК РФ):

10 % - від використання, утримання або здачі в оренду (фрахту) суден, літаків або інших рухомих транспортних засобів або контейнерів (включаючи трейлери та допоміжне обладнання, необхідне для транспортування) у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень;

15% - за доходами, отриманими як дивідендів від російських організацій іноземними організаціями;

20% - з усіх доходів.

Приклади

1. Іноземна компанія надає організації, яка стоїть на обліку в Росії, юридичні, бухгалтерські та консультаційні послуги. У зв'язку із цим російська організація є податковим агентом. При перерахуванні доходу російська організація розраховує суму податку за ставкою 20%, утримує його з доходів іноземних організацій та перераховує в Федеральний бюджетодночасно із виплатою доходу. При цьому до 28 числа наступного місяцяяк податковий агент подає декларацію про те, що іноземна організація отримала дохід.

2. Якщо іноземні організації реалізують ввезені з-за кордону в РФ товари по посередницькими договорамиз російськими організаціями та громадянами, то такі доходи підпадають під поняття "інші аналогічні доходи", зазначені у пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ, і підлягають оподаткуванню 20% біля джерела виплати.

Оподаткування нерезидентів, які провадять діяльність через постійні представництва, податком на прибуток

Прибутком іноземних організацій визнається дохід, отриманий через постійні представництва, зменшений величину вироблених цими постійними представництвами витрат, які є економічно обгрунтованими.

Податковим періодом з податку прибуток є рік, звітним періодом є квартал. Ставка податку – 20 %, яка розподіляється у федеральний бюджет у вигляді 2 % й у бюджети суб'єктів Російської Федерації у вигляді 18 %.

Іноземні організації, які здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійне представництво подають податкову декларацію за підсумками податкового (звітного) періоду за формою, затвердженою наказом МНС Росії від 05.01.04 № БГ-3-23/1, до податкового органу за місцем знаходження постійного представництва цієї організації у порядку та у строки, встановлені ст. 289 НК РФ. Декларація заповнюється та подається всіма іноземними організаціями незалежно від податкового статусу та фінансових результатів діяльності.

Іноземні організації, мають відділення, але з здійснюють підприємницьку діяльність у Російської Федерації, заповнюють розділи 2 і трьох декларації. При цьому розділ 3 декларації заповнюється лише при поданні податкової декларації після закінчення податкового періоду.

Платники податків зобов'язані подавати податкові декларації незалежно від наявності в них обов'язки щодо сплати податку на прибуток та (або) авансових платежів з податку, особливостей обчислення та сплати податку у порядку, встановленому цією статтею.

Оподаткування нерезидентів податком на додану вартість

Іноземні організації, здійснюють реалізацію товарів, через постійні відділення біля Російської Федерації, є платниками ПДВ тих самих підставах, як і російські організації. І відповідно до глави 21 НК РФ, обчислюють та сплачують ПДВ до бюджету, а також подають звітність до податкових органів на загальних підставах.

Об'єкт оподаткування – реалізація товарів, послуг, робіт біля Російської Федерації. Податковий період складає квартал. Термін подання податкової декларації - не пізніше 20 числа місяця наступного за минулий податковий період. Ставка податку становить 20%. Платіжне дорученняоформляється організацією на повну суму ПДВ на підставі поданої декларації. Контроль за обчисленням ПДВ та своєчасністю його сплати до бюджету здійснюють податкові органи за місцем знаходження організації. Іноземна організація, що не має постійного представництва в Росії, незважаючи на те, що не перебуває на податковому обліку в Росії, вона все ж таки є платником податків ПДВ. Обчислення, утримання та перерахування ПДВ при цьому здійснює податковий агент - контрагент іноземної організації, який перебуває на податковому обліку в Росії. Податкова база визначається окремо під час здійснення кожної операції з реалізації товарів (робіт, послуг) біля Російської Федерації.

У разі визнання місцем реалізації робіт (послуг) території іноземної держави дані операції не є об'єктами оподаткування на території Російської Федерації. Крім того, за вказаними операціями не підлягають податковим вирахуванням суми ПДВ, сплачені постачальникам під час виконання цих робіт.

Оподаткування іноземних організацій, які мають у власності нерухоме майно на території Російської Федерації

Платниками податку на майно є іноземні організації, які здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва та (або) мають у власності нерухоме майно на території Російської Федерації.

Податкова база з податку майно визначається як середньорічна вартістьмайна, визнаного об'єктом оподаткування, що враховується за його залишковою вартістю. Звітний період – квартал, 6 місяців, 9 місяців. Податковий період рік. Ставка податку має перевищувати 2,2 % .

Податковою базою щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, що не здійснюють діяльності в Росії через постійні представництва, а також щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, що не належать до діяльності даних організацій у Російській Федерації через постійні представництва, визнається інвентаризаційна вартість таких об'єктів нерухомого майна за даних органів технічної інвентаризації.

Уповноважені органи та спеціалізовані організації, які здійснюють облік та технічну інвентаризаціюоб'єктів нерухомого майна, зобов'язані повідомляти в податковий орган за місцезнаходженням зазначених об'єктів відомості про інвентаризаційну вартість кожного такого об'єкта, що знаходиться на території відповідного суб'єкта Російської Федерації, протягом 10 днів з дня оцінки (переоцінки) зазначених об'єктів.

Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, що не здійснюють діяльності в Російській Федерації через постійні представництва, визнається тільки нерухоме майно, що знаходиться на території Російської Федерації, що належить цим іноземним організаціям на праві власності.

Іноземні організації зобов'язані після закінчення податкового (звітного) періоду подавати в податкові органи за місцезнаходженням своїх постійних представництв, а також за місцезнаходженням об'єктів нерухомого майна, що не належать до їх діяльності в Російській Федерації через постійні представництва, податкові декларації з податку на майно.

Податкова декларація з податку майно за підсумками року подається пізніше 30 березня наступного года.

У разі наявності в організації на балансі виключно майна,
Що стосується об'єктів оподаткування, вартість зазначеного майна не підлягає відображенню у податковій декларації з податку майно організацій.

Приклади

Якщо нерезидент веде діяльність у Росії через постійне представництво і все майно орендує, то цьому випадку в іноземної організації на балансі виключно майно не належить до об'єктів оподаткування. Вартість зазначеного майна не підлягає відображенню у податковій декларації з податку майно організацій. Нерезидент має подати «нульову» звітність.

Іноземні представництва, які здійснюють виплати фізичним особам, є платником податків єдиного соціального податку.

Об'єктом оподаткування визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими та цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, що виплачуються індивідуальним підприємцям), а також за авторськими договорами.

Відповідно до ст. 240 НК РФ податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року.

Дані про суми обчислених, а також сплачених авансових платежів, дані про суму податкового відрахування, Яким скористався платник податків, а також про суми фактично сплачених страхових внесків за той же період платник податків відображає в розрахунку, що подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним періодом, до податкового органу за формою, затвердженою Міністерством фінансів Російської Федерації. Річна податкова декларація з податку нерезидентів надається не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Якщо іноземної організації є кілька відділень біля Російської Федерації, кожне відділення має свій баланс, свій розрахунковий рахунок, ланцюг співробітників, яким виробляються виплати (зарплата), кожне відділення подає звітність за місцем розташування свого відділення. Якщо має кілька відділень, але тільки одне відділення має свій розрахунковий рахунок, баланс і це прописано в положенні про представництво або філію, у цьому випадку подається зведена звітність по всіх відділеннях до головного, і вже головне звітує перед інспекцією.

24.07.2009 прийнято Федеральні закони N 212-ФЗ "Про страхові внески до Пенсійний фондРосійської Федерації, Фонд соціального страхуванняРосійської Федерації, Федеральний фондобов'язкового медичного страхуванняі територіальні фондиобов'язкового медичного страхування" і N 213-ФЗ "Про внесення змін до окремих законодавчих актів РФ та визнання такими, що втратили чинність, окремих законодавчих актів РФ» . Відповідно до N 213-ФЗ з 01.01.2010 глава 24 "Єдиний соціальний податок" НК РФ визнається такою, що втратила чинність. Вводяться страхові внески, які сплачуватимуть до державних позабюджетних фондів.

Права та обов'язки, що виникли щодо податкових періодів по ЄСП до 01.01.2010, здійснюються в порядку, встановленому НК РФ з урахуванням положень глави 24 частини другої НК РФ. З 01.01.2010 скасовується порядок обчислення та подання звітності до податкових органів щодо страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування. При цьому за звітом за 2009 рік платники страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування не пізніше 30 березня 2010 року мають подати до податкових органів декларацію щодо цих платежів.

У зв'язку з цим за 2009 рік останній авансовий платіж за єдиним соціальним податком та страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування має бути сплачений за строком не пізніше 15 січня 2010 року (за грудень 2009 року).

Декларації з ЄСП та страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування за 2009 рік мають бути подані до податкових органів за такими формами:

Наказом Мінфіну Росії від 29.12.2007 N 163н "Про затвердження форми податкової декларації з єдиного соціального податку для платників податків, які здійснюють виплати фізичним особам";

Наказом Мінфіну Росії від 27.02.2006 N 30н "Про затвердження форми декларації зі страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування для осіб, які здійснюють виплати фізичним особам".

У 2010 році для всіх платників страхових внесків застосовуються такі тарифи страхових внесків:

Звітність іноземної організації з податку на доходи фізичних осіб

Платниками ПДФО є фізичні особи, як резиденти Російської Федерації, і нерезиденти. Резиденти - це фізичні особи, які перебувають біля Російської Федерації понад 183 днів попередніх 12 місяців. Резиденти платять 13%, нерезиденти – 30%.

Постійні представництва іноземних організацій Російської Федерації (податкові агенти) проводять обчислення, утримання та сплату податку доходи фізичних осіб.

Податкові агенти, що мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перерахувати численні та утримані суми ПДФОяк за місцем свого перебування, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцем знаходження відокремленого підрозділу, визначається виходячи з суми доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується та виплачується працівникам цих відокремлених підрозділів.

Податкові агенти зобов'язані вести облік доходів, отриманих від них фізичними особами, а також подавати до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб за податковий період та суми нарахованих та утриманих у цьому податковому періоді податків.

Податковим періодом є календарний рік. Відповідну інформацію необхідно подавати за місцем постановки на облік постійного представництва іноземної організації у Російській Федерації за ф. 2-ПДФО, яка подається наприкінці року, не пізніше 1 квітня наступного за минулим податковим періодом.

Якщо фізична особа податковий резидент, на території Росії надає послуги іноземної компанії, яка не має постійного представництва, то наприкінці року самостійно збирає виписки з банків з даними про отримані доходи, і до 01 квітня наступного за звітним роком подає податкову декларацію. З отриманого доходу він має перерахувати до бюджету 13% податку.

Приклади

Чи потрібно платити ПДФО фізичномуособі відкрила біля Російської Федерації розрахунковий рахунок чи валютний рахунок і одержує % за вкладом?

У даному випадку фізична особа сплачує ПДФО 13% з різниці за карбованцевими рахунками, що вище за ставку рефінансування збільшеної на п'ять процентних пунктів, протягом періоду, за який нараховані зазначені відсотки, а за валютними рахунками, що вище за 9% річних.

А якщо у фізичної особи відкритий банківський рахунок за кордоном, то доходом будуть відсотки отримані в іноземному банкуза вкладом, відкритим фізичною особою – російським резидентом. Відсотки оподатковуються ПДФО у загальному порядку за ставкою 13%, оскільки застосування інших ставок по даному видудоходу не передбачено (п. 1 ст. 224 НК РФ). Доходи отримані в іноземній валюті перераховуються в рублі за курсом ЦБ РФ на дату їх фактичного отримання (п. 5 ст. 210 НК РФ) - день виплати доходу чи перерахування доходу рахунки платника податків у банках. Якщо відсотки за вкладом були фактично виплачені (перераховані) фізичній особі, то дохід, відповідно, не виникає.

Особливості оподаткування нерезидентів із земельного податку

Платниками податків цього податку визнаються організації (у тому числі іноземні компанії) та фізичні особи, які мають земельні ділянки на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування або праві довічного успадкованого володіння.

Не визнаються платниками податків організації та фізичні особи щодо земельних ділянок, які перебувають у них на праві безоплатного термінового користування або передані їм за договором оренди. Аналогічна ситуація у разі, коли орендується приміщення під офіс. Платити податок із ділянки, на якій знаходиться будівля, орендар не повинен.

Об'єктом оподаткування є земельні ділянки. Податкова база визначається кожної ділянки і навіть кожної частки своя. Якщо земля знаходиться в спільної власності, визначається як кадастрова вартість земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування. Визначити цю вартість має Федеральне агентствокадастру об'єктів нерухомості виходячи із величин з Єдиного державного земельного кадастру або з нормативної вартості землі.

Податковим періодом визнається календарний рік, звітний період- Квартал.

Податкові декларації з податку подаються платниками податків не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом. Розрахунки сум за авансовими платежами з податку надаються платниками податків протягом податкового періоду пізніше останнього числа місяця, наступного за минулим звітним періодом.

Податкова декларація подається до податкового органу за місцезнаходженням земельної ділянки. Іноземна організація розраховує суму податку самостійно та сплачує у місцевий бюджетза місцем знаходження земельних ділянок (муніципалітетів чи сільрад). Сума податку - це ціна, помножена на ставку (п. 1 ст. 396 НК РФ). Межа податкових ставоквстановлений на федеральному рівні, що суб'єкти Російської Федерації немає права перевищувати. Це поріг від 0,3% до 1,5% від кадастрової вартостіземлі (ст. 394 НК РФ).

Строк сплати податку (авансових платежів з податку) для платників податків-організацій не може бути встановлений раніше строку подання податкових декларацій. Авансовий платіжскладає 1/4 загальної вартості.

Якщо компанія купує чи продає земельна ділянкапротягом року, то сплачувати податок вона зобов'язана з моменту державної реєстраціїта отримання свідоцтва про право власності або припинення прав постійного користування. При цьому датою державної реєстрації є день внесення відповідних записів до Єдиного державний реєстрправ. Факт подання заяви про відмову від права на земельну ділянку не тягне за собою припинення обов'язку щодо сплати податку.

Особливості оподаткування іноземних організацій з транспортного податку

Платниками податку визнаються особи, на яких відповідно до законодавства Російської Федерації зареєстровані транспортні засоби. Об'єктом оподаткування визнаються автомобілі, літаки, яхти та інші водні та повітряні транспортні засоби.

Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації залежно від потужності двигуна для однієї кінську силупотужності двигуна транспортного засобу Податковий період – календарний рік, звітний період – перший квартал, другий квартал, третій квартал.

Податкові декларації подаються платниками податків не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом. Термін подання звітності за підсумками звітного періоду - не пізніше останнього числа місяця, наступного за звітним періодом, що минув.

Сплата податку та авансових платежів з податку провадиться платниками податків за місцем знаходження транспортних засобів у порядку та строки, які встановлені законами суб'єктів Російської Федерації. У цьому термін сплати податку платників податків, які є організаціями, може бути встановлено раніше терміну, подання податкових декларацій.

Постановка на облік та зняття з обліку організації в податковому органі за місцем знаходження транспортного засобу, що їм належить, здійснюються на підставі відомостей, що повідомляються органами, що здійснюють реєстрацію транспортних засобів і які зобов'язані повідомляти відомості про транспортні засоби, зареєстровані в них та про їх власників до податкових органів протягом 10 днів із дня відповідної реєстрації.

приклад

Коли реєстрація та зняття з реєстрації транспортного засобу відбулася протягом одного календарного місяця, то він приймається як один повний місяць.

Річний звіт про діяльність іноземної організації

Поряд із здаванням податкової звітності іноземні юридичні особи, які здійснюють діяльність на території Російської Федерації, подають звіт про діяльність незалежно від податкового статусу та фінансових результатів діяльності у звітному році.

Річний звіт про діяльність іноземної організації Російської Федерації складається за формою, затвердженою наказом МНС Російської Федерації від 16.01.04 № БГ-3-23/19. У звіті відображаються особливості функціонування іноземного представництва, його філії чи відділення біля Російської Федерації.

приклад

Іноземна організація, яка здійснює діяльність у РФ, яка не призводить до утворення постійного представництва зобов'язана подавати річний звіт поряд з іноземною організацією, яка здійснює діяльність на території РФ незалежно від податкового статусу та фінансових результатів діяльності у звітному році.

Відсутність фінансово-господарську діяльність не є підставою для його неподання.

Відповідальність за неподання іноземною компанією податкових декларацій

Якщо організація не веде жодної діяльності, проте зареєстрована в Російській Федерації, то відповідальність за ненадання декларацій з будь-яких податків з неї не знімається.

Не подання платником податків до податкових органів у встановлений законодавством строк податкової декларації, за відсутності ознак податкового правопорушення, передбаченого у п. 2 ст. 119 НК РФ, тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 5 % суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, за кожен повний і неповний місяць, але не більше 30 % зазначеної сумиі щонайменше 100 крб.

У зв'язку з цим навіть якщо іноземна організація сплатила податок, але не подала декларацію, відповідальність все одно не знімається. Сплата податку не звільняє платника податків від складання декларації.

Якщо податкову декларацію не подано до податкового органу протягом понад 180 днів після закінчення встановлених строків, то це тягне за собою стягнення штрафів у розмірі 30 % суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, та 10 % суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, за кожен повний або неповний місяць починаючи з 181 дня. При цьому сплата суми обчисленого податку у встановлений законодавством про податки та збори строк не звільняє платника податків від відповідальності за несвоєчасне подання податкової декларації.

Ненадання у встановлений термін податковим агентом податкового розрахунку (інформації) про суми виплачених іноземним організаціям доходів та утриманих податків тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 50 руб. за кожний випадок неподання цього документа.
Відповідно до ст. 15.5 Кодексу про адміністративні правопорушенняРФ порушення встановлених законодавством термінів подання податкової декларації до податкового органу за місцем тягне за собою накладення адміністративного штрафуна посадових осіб у вигляді від 300 до 500 крб. Неподання або відмова від подання до податкових органів оформлених в установленому порядку документів тягне за собою аналогічну відповідальність.