Новини зірок
Постійне податкове зобов'язання. Що таке постійні податкові зобов'язання Негативне сальдо за рахунком 99.02 3
Відкладені податкові активи/зобов'язання та постійні податкові активи та зобов'язання визначаються розрахунковим шляхом наступним чином:
- Відстрочені податкові активи та зобов'язання обчислюються як сума обороту тимчасової різниці (за рахунками 01-86, 94-98), помноженої на ставку податку на прибуток. У вигляді формули це співвідношення можна записати так (передбачається, що на початок періоду немає відкладених податкових активів та зобов'язань, тобто залишки за рахунками 09 та 77 дорівнюють 0):
- Сума нарахованого відстроченого податкового активу (Дп 09 Кт 68.04.2) = Негативний обіг суми ВР * ставка прибуток/100.
- Сума нарахованого відстроченого податкового зобов'язання (Дп 68.04.2 Кт 77) = Позитивний обіг суми ВР * ставка прибуток/100.
- У разі наявності залишку на початок періоду за рахунками 09 та 77, а, отже, і залишку за тимчасовою різницею відповідних видів активів, провадиться погашення податкового активу або зобов'язання щодо цього виду активу. Наприклад, для основних засобів визначається оборот ВР за рахунками 01 та 02 у розрізі об'єктів основних засобів, визначається залишок, і програма для кожного основного засобу визначає який вид операції треба зробити – погашення або нарахування відкладеного податкового активу/зобов'язання.
Проведення з погашення податкового активу/зобов'язання формуються з негативною сумою, тобто. набудуть вигляду як на прикладі нижче:
- Постійні податкові активи та зобов'язання обчислюються як оборот постійної різниці по 99 рахунку (коригування протягом періоду за рахунок 99 рахунку не враховуються), помножений на ставку податку на прибуток. У вигляді формули це співвідношення можна записати так:
- Сума постійного податкового активу (Дт 68.04.2 Кт 99.02.3) = Негативний оборот ПР (99 рахунки) * Ставка прибуток/100.
- Сума постійного податкового зобов'язання (Дт 99.02.3 Кт68.04.2) = Позитивний оборот ПР (99 рахунки) * Ставка прибуток/100.
- Умовний доход/витрата з податку на прибуток. Проведення з нарахування умовного доходу/витрати з податку на прибуток формуються як прибуток за бухгалтерського обліку, помножена на ставку прибуток. У вигляді формули цю рівність можна записати так:
- Сума нарахованого умовного доходу = Позитивний оборот по 99.01 рахунку * Ставка прибуток/100.
- Сума нарахованої умовної витрати = Негативний оборот по 99.01 рахунку * Ставка прибуток/100.
- Розрахунок збитку поточного періоду. Цей видпроводок при розрахунках за ПБО 18/2 виникає у разі збитку з податкового обліку. Сума проведення розраховується як сума збитку по податковому обліку, помножена на ставку податку на прибуток. У формульному вигляді це співвідношення можна записати так:
- Сума збитку поточного періоду = Позитивний оборот за рахунком 99 НУ Ставка податку на прибуток/100.
Проведення з нарахування збитку поточного періоду набуде наступного вигляду:
Покажемо формування проводок з розрахунку прибуток відповідно до ПБУ 18/2 на 2-х прикладах: у разі прибутку й у разі збитку з податку прибуток.
ПРИКЛАД 1.
Організація «А» отримала прибуток за податковим обліком 1000 рублів, з бухгалтерського обліку прибуток дорівнює 500 рублів, 300 рублів тимчасова різниця між бухгалтерським та податковим обліком, 200 рублів – постійна різниця. Потрібно сформувати проведення з розрахунку податку на прибуток відповідно до ПБО 18/2.
У вигляді оборотно-сальдовій відомостіпо БО, НУ, ПР та ВР описаний приклад можна записати наступним чином (після закриття місяця, але без розрахунків за ПБО 18/2):
| Рахунок | БУ Дт | НУ Дт | ВР Дт | ПР Дт | БУ Кт | НУ Кт | ВР Кт | ПР Кт |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 01 | 10 000 | 10 000 | ||||||
| 02 | 1 000 | 700 | 300 | |||||
| 20 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | 1 200 | 700 | 300 | 200 |
| 62 | 1 700 | 1 700 | ||||||
| 71 | 200 | 200 | ||||||
| 90.01 | 1 700 | 1 700 | ||||||
| 90.02 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | ||||
| 90.09 | 1 700 | 1 700 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | ||
| 99 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | 1 700 | 1 700 |
З таблиці вище можна обчислити, що бухгалтерський оборот за рахунком 99 становить -500 рублів, а, по податковому обліку -1000 рублів, що відповідає бухгалтерського прибутку 500 рублів і податкового прибутку 1000 рублів.
| Рахунок Дт | Субконто Дт | Рахунок Кт | Субконто Кт | Сума |
|---|---|---|---|---|
| 09 | ОС | 68.04.2 | 60 | |
| 99.02.3 | 68.04.2 | 40 | ||
| 99.02.1 | 68.04.2 | 100 | ||
| 68.04.2 | 68.04.1 | 200 | ||
Зробимо опис сформованих проводок системою 1С. Перше проведення відображає нарахування відстроченого податкового зобов'язання за основними засобами. Сума проведення розрахована як оборот тимчасової різниці по 02 рахунку, помножений на ставку податку на прибуток.
Третя проводка відбиває нарахування умовного витрати за даними бухгалтерського обліку. Сума розрахована як оборот за бухгалтерський рахунок 99.01.1, помножений на ставку прибуток.
Остання проводка у розрахунку відбиває нарахування заборгованості перед бюджетом на 200 рублів, що відповідає прибутку 1 000 рублів. Дане проведення переносить кредитове сальдо рахунку 68.04.2 на рахунок 68.04.1.
ПРИКЛАД 2.
Організація «Б» отримала збиток з податкового обліку 700 рублів, з бухгалтерського обліку збиток дорівнює 1 200 рублів, 300 рублів тимчасова різниця між бухгалтерським та податковим обліком, 200 рублів – постійна різниця. Потрібно сформувати проведення з розрахунку податку на прибуток відповідно до ПБО 18/2.
У вигляді оборотно-сальдової відомості з БО, НУ, ПР та ВР описаний приклад можна записати наступним чином (після закриття місяця, тобто закриття рахунків витрат, але без розрахунків за ПБО 18/2):
| Рахунок | БУ Дт | НУ Дт | ВР Дт | ПР Дт | БУ Кт | НУ Кт | ВР Кт | ПР Кт |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 01 | 10 000 | 10 000 | ||||||
| 02 | 1 000 | 700 | 300 | |||||
| 20 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | 1 200 | 700 | 300 | 200 |
| 62 | 1 700 | 1 700 | ||||||
| 71 | 200 | 200 | ||||||
| 90.01 | 0 | 0 | ||||||
| 90.02 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | ||||
| 90.09 | 1 200 | 700 | 300 | 200 | ||||
| 99 | 1 200 | 700 | 300 | 200 |
Праворуч від колонки рахунок розташовуються обороти по рахунках.
З таблиці вище можна вирахувати, що бухгалтерський оборот за рахунком 99 становить 1 200 рублів, а з податкового обліку 700 рублів, що відповідає бухгалтерського збитку 1 200 рублів та податкового збитку 700 рублів.
При розрахунку прибуток у системах 1С 8 сформуються наступні проводки:
| Рахунок Дт | Субконто Дт | Рахунок Кт | Субконто Кт | Сума |
|---|---|---|---|---|
| 09 | ОС | 68.04.2 | 60 | |
| 99.02.3 | 68.04.2 | 40 | ||
| 68.04.2 | 99.02.2 | 240 | ||
| 09 | Збиток поточного періоду | 68.04.2 | 140 | |
Дамо опис сформованих проводок системою 1С. Перше проведення відображає нарахування відстроченого податкового зобов'язання за основними засобами. Сума проведення розрахована як оборот тимчасової різниці по 02 рахунку, помножений на ставку податку на прибуток.
Друге проведення нараховує постійне податкове зобов'язання. Сума розрахована як оборот постійної різниці за рахунком 99, помножений на ставку податку на прибуток.
Третя проводка відбиває нарахування умовного доходу за даними бухгалтерського обліку. Сума розрахована як оборот з бухгалтерського рахунку 99.01.1, помножений на ставку прибуток.
Остання проводка у розрахунку відбиває нарахування збитку поточного періоду на 140 рублів, що відповідає збитку 700 рублів. Дане проведення переносить дебетове сальдорахунки 68.04.2 на дебет рахунку 09. У майбутньому, при отриманні прибутку, сальдо на рахунку 09 за видом активу «Збиток поточного періоду» може бути зменшеним або обнуленим.
Дт 99 Кт 99 — це проведення є важливою складовою реформації балансу під час підбиття підсумків діяльності організації за рік. Які вимоги законодавства до обліку прибутку та збитків, які суми можуть бути віднесені на дебет рахунка 99 та кредит рахунків 68, 84, 91, 09, які нюанси характеризують ці проведення – про все це розповімо в нашій статті.
Зміст проведення дебет 99 кредит 99
Проведення Дт 99 Кт 99формується один раз наприкінці року під час підбиття підсумків і є частиною реформації балансу.
Фактично це операція з кількох проводок Дт 99 Кт 99в межах рахунку 99 «Прибуток та збитки», залежно від кількості субрахунків. Операція на практиці зветься «Закриття рахунків». Полягає вона у віднесенні значень, накопичених на субрахунках, однією субрахунок, у якому виявляється остаточний річний фінансовий результат.
Щоб зрозуміти, як це відбувається, потрібно ознайомитися з внутрішнім пристроєм рахунку 99, розглянути, як відкриваються субрахунки до нього.
Як влаштований рахунок 99 та його аналітика
Рахунок 99 використовується для підбиття підсумків. Результати діяльності включаються до бухгалтерської звітності. Відповідно, пристрій аналітики має відповідати головній меті - складання достовірної звітності.
ВАЖЛИВО! Інструкція до Плану рахунків містить пряма вказівкана необхідність побудови аналітичного облікуна рахунку 99 для структурування даних, що включаються до звіту про фінрезультати.
Починаючи з першого місяця року рахунок 99 є накопиченням інформації про результати роботи організації. На рахунку акумулюються:
- результат від продажів у рамках основної діяльності;
- результат від інших операцій;
- суми перерахунку прибуток і санкції.
На рахунку також ведеться облік величин, визначених ПБО 18/02 (якщо організація зобов'язана/прийняла рішення його застосовувати):
- умовна витрата/дохід (УР/УД);
- постійні податкові зобов'язаннята активи (ПНО, ПНА);
- списувані відстрочені податкові зобов'язання та активи (ВОНО, ВОНА).
Відкриваючи субрахунки, доцільно врахувати, як інформація має бути згрупована та відображена у звіті про фінансові результати (форма 2). Поряд із цим важливо дотримуватись вимог законодавства до порядку обліку цієї інформації. Оптимальне використання наступних субрахунків:
- 99.1 «Прибуток та збитки»:
- 99.1.1 "Прибуток (збиток) до оподаткування".
Для обліку показників, що формують однойменну статтю звітності, результату від продажу за основною діяльністю та іншими операціями. - 99.1.2 «Інші прибутки та збитки».
Для обліку сум перерахунку податку на прибуток, санкцій з податку, що списуються ВОНО та ВОНА, що групуються у статті «Інше».
Максимальна інформативність досягається шляхом ведення на субрахунках аналітики в розрізі складових показників, що враховуються. Сучасні програмні продуктидозволяють вести аналітику всередині субрахунку без зайвого нагромадження обліку.
- 99.2 "Розрахунок податку на прибуток".
Для обліку сум, що беруть участь у розкритті інформації про розрахунки податку на прибуток згідно з ПБО 18/02. - 99.2.1 "Умовна витрата".
- 99.2.2 "Умовний дохід".
- 99.2.3 "ПНО (ПНА)".
- 99.9 «Сальдо прибутків та збитків».
Рух на рахунку 99 та відповідність його даних показникам звітності
Дослідивши внутрішній пристрій рахунку, саме час розпочати вивчення руху на рахунку. Розглянемо на умовному прикладі, що відбувається всередині рахунку, як відображаються результати проводками Дт 99 Кт 99, як його дані порівнюються з даними звітності.
Приклад:
Дано підсумкові показники організації протягом року, подані в таблиці по порядку статей форми 2.
|
Показник |
Код рядка звітності |
сума, руб. |
Примітка |
|
Виручка-нетто |
10 000 000 |
||
|
Собівартість |
(9 000 000) |
||
|
Прибуток (збиток) від продажу |
1 000 000 |
||
|
інші доходи |
|||
|
Інші витрати |
(440 000) |
||
|
у т. ч. інші витрати соціального характеру |
(40 000) |
Організація не врахувала суму у складі витрат для визначення оподатковуваного прибутку |
|
|
Прибуток (збиток) до оподаткування |
1 060 000 |
||
|
Поточний податок на прибуток |
(220 000) |
Значення дорівнює податку до сплати за податковою декларацією: 10 000 000 - 9 000 000 + 500 000 - (440 000 - 40 000) = 1 100 000; 1 100 000 × 20% = 220 000 |
|
|
у т. ч. ПНО (ПНА) |
40 000 × 20% = 8 000 ПНВ за сумою соціальних витрат |
||
|
Інше |
пені з податку |
||
|
чистий прибуток (збиток) |
|||
|
Умовна витрата |
(212 000) |
1 060 000 × 20% = 212 000 |
також статтю .
У таблиці нижче складені проводки з використанням рекомендованих субрахунків та даних прикладу.
|
Проведення |
Розшифровка |
|
|
Проведення Дт 90, 91 Кт 99 |
||
|
Дт 90.9 Кт 99.1.1 |
Так підбивається місячний підсумок від продажу, що складається на рахунку 99.1.1: (10 000 000 - 9 000 000). Примітка. У прикладі показано позитивний результат. Якщо за місяць отримано збиток, то використовується проводкаДт 99 Кт 90. |
|
|
Дт 91.9 Кт 99.1.1 |
Так підбивається місячний підсумок за іншими операціями, що складається на рахунку 99.1.1: (500 000 - 440 000). Примітка. У прикладі показано позитивний результат. Якщо за місяць отримано збиток, то застосовується проводка дебет 99 кредит 91. |
|
|
Проведення Дт 99Кт 68 |
||
|
Дт 99.1.2 Кт 68 / розрахунки з бюджетом |
Відображено суму пені за рішенням податкової інспекції |
|
|
Дт 99.2.3 Кт 68 / Розрахунок податку на прибуток |
Відображено ПНО |
|
|
Дт 99.2.1 Кт 68 / Розрахунок податку на прибуток |
Сформовано умовну витрату |
|
Про те, як потрібно вести облік податку на прибуток на рахунку 68, читайте у статті .
Закриваючи субрахунки, необхідно формувати проведення розглянутого формату Дт 99Кт 99:
|
Проведення |
|
|
Дт 99.1.1 Кт 99.9 |
|
|
Дт 99.9 Кт 99.1.2 |
|
|
Дт 99.9 Кт 99.2.1 |
|
|
Дт 99.9 Кт 99.2.3 |
Обороти та накопичений залишок рахунку 99 до реформації та після закриття субрахунків, а також сумісність даних рахунку з рядками форми 2 показані в таблиці:
|
Обороти за дебетом |
Обороти за кредитом |
Дебетовий залишок |
Кредитовий залишок |
Код рядка звітності |
|
|
До реформації |
|||||
|
умовна витрата |
|||||
|
Після закриття |
|||||
|
(1 000 + 212 000 + 8 000) |
(1 060 000 - 221 000) |
||||
В результаті операції із серії проводок формату Дт 99 Кт 99на субрахунку 99.9 сформувався кредитовий залишок, що дорівнює показнику чистого прибуткуза рік у сумі 839 000 руб. Сума має відповідати рядку 2400 форми 2.
Дебет 99 кредит 84
Це останнє проведення року в ланцюжку проведення процедури реформації. Вона містить добрі звістки: організація заробила прибуток протягом року. Для наведеного прикладу складається проводка, що відбиває нерозподілений прибуток: Дп 99.9 Кт 84 - 839 000 руб.
Якщо організація спрацювала на збиток, то на рахунку 99.9 зібраний дебетовий залишок, рівний непокритого збитку. Він проводиться на дебет 84 рахунки: Дп 84 Кт 99.9.
Дебет 99 кредит 09
Це проведення зі списання суми ВОНА. У ПБО 18/02 описано 2 випадки списання ВОНА:
- Якщо змінюється ставка податку, то накопичений ВОНА змінюється шляхом перерахунку від залишку тимчасових різниць, що віднімаються (ВВР) по новій ставці. Різниця між накопиченою та перерахованою сумами проводиться на рахунок 99, як цього вимагає положення.
- Якщо вибуває актив, який визначив нарахування ВОНА, то ВОНА підлягає списанню у частині, де не буде зменшено прибуток для оподаткування відповідно до законодавства РФ.
Якщо облік ВВР та ВОНА ведеться коректно, то ВОНА, як правило, повністю погашається із зменшенням ВВР. Якщо виявлено помилки в обліку, то за їх виправленні може виникнути необхідність списання ВОНА на збитки.
Випадки списання ВОНО такого ж роду знаходять аналогічне відображення в обліку: Дп 77 Кт 99.
Підсумки
Важко переоцінити важливість створення аналітичного обліку на рахунку 99. Висока інформативність аналітики – запорука якісної бухгалтерської звітності, що надає достовірну інформацію для її користувачів. Коректне відображення аналітики забезпечується у тому числі проводками формату Дт 99 Кт 99.
Застосування практично глави 25 НК РФ і ПБУ 18/02 по праву вважається однією з найскладніших ділянок обліку, тому сторінках нашого журналу ми вже неодноразово зверталися до цієї теми. Але у користувачів досі виникає багато питань щодо ведення податкового обліку. Свідченням цього є численні питання слухачів семінарів "1С:Консалтинг" на тему "Податок на прибуток", які з листопада 2003 року проводять партнери фірми "1С". На найпоширеніші питання відповідає О.С. Губкіна, консультант компанії 1С: Сервістренд.
Перш ніж перейти безпосередньо до відповідей на запитання, хотілося б ще раз зупинитися на основних поняттях, які запроваджуються ПБУ 18/02, оскільки найчастіше саме їхнє непорозуміння чи неправильне тлумачення призводить до помилок та питань.
Постійне податкове зобов'язання (ПНВ) дорівнює величині, яка визначається як добуток постійної різниці, що виникла в звітний період, на ставку прибуток.
У бухгалтерському обліку визнання ПНО відображається проводкою:
Поняття постійного податкового активу у ПБО 18/02 відсутнє, але необхідність у ньому випливає із змісту пункту 4 – постійні різниці можуть виникати не лише щодо витрат, а й доходів. Тому в типовій конфігурації в даний час визнання ПНА відображається записом, що сторнує:
Дебет 99.2.3 "Постійне податкове зобов'язання" Кредит 68.4.2 "Розрахунок податку на прибуток"
1. Виходячи з визначень, даних у пунктах 11 та 14 Положення:
Віднімні часові різниці відстроченого податкового активу(ОНА), який має зменшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, наступного за звітним або у наступних звітних періодах. А у поточному звітному періоді сума податку на прибуток збільшиться.
Величина ВОНА розраховується множенням тимчасової різниці, що віднімається, на ставку податку на прибуток.
У бухгалтерському обліку визнання ВОНА відображається проводкою:
Дебет 09 "ОНА" Кредит 68.4.2 "Розрахунок податку на прибуток"
Зменшення або повне погашенняВОНА відображається зворотним записом за дебетом рахунку 68.4.2 та кредитом рахунку 09.
Приклад 1
У складі витрат, що формують бухгалтерський прибуток, враховано амортизацію за об'єктом основних засобів у розмірі 2000 руб. При визначенні податкової базиз податку прибуток амортизація врахована у вигляді 1500 крб. з огляду різних способівамортизації (вважається, що постійні різниці не виникають). Так як це витрати та оцінка в бухгалтерському обліку більше оцінки в податковому обліку, відобразимо визнання ВОНА у сумі (2000-1500) х24% / 100% = 120 руб.
2. Виходячи з визначень, наведених у пунктах 12 та 15 Положення:
Податкові тимчасові різниціпри формуванні оподатковуваного прибутку (збитку) призводять до утворення відстроченого податкового зобов'язання(ВОНО), яке має збільшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, наступного за звітним або у наступних звітних періодах.
А у поточному звітному періоді сума податку на прибуток зменшиться.
Розмір ВНО розраховується множенням тимчасової різниці оподатковуваної на ставку податку на прибуток.
У бухгалтерському обліку визнання ВОНО відображається проводкою:
Дебет 68.4.2 "Розрахунок податку на прибуток" Кредит 77 "Відстрочені податкові зобов'язання"
Зменшення або повне погашення ВОНО відображається зворотним записом за дебетом рахунку 77 та кредитом рахунку 68.4.2.
Приклад 2
У складі витрат, що формують бухгалтерський прибуток, враховано амортизацію за об'єктом основних засобів у сумі 1500 руб.
При визначенні податкової бази з податку на прибуток амортизація врахована у розмірі 2000 руб. через різні способи амортизації.
Так як це витрати та оцінка в бухгалтерському обліку менше оцінки в податковому обліку, відобразимо визнання ВНО у сумі (2000-1500) х24% / 100% = 120 руб.
Приклад 3
У складі доходів, що формують балансовий прибуток, Враховано виторг від продажу товарів у сумі 1500 руб. У податковому обліку виручка в даному періоді не визнається через відсутність оплати (виторг визначається "касовим" способом). Так як це доходи та оцінка в бухгалтерському обліку більше оцінки в податковому обліку, відобразимо визнання ВНО у сумі (1500-0) х24% / 100% = 360 руб.
Після того, як ми розглянули основні поняття ПБО 18/02, перейдемо безпосередньо до слухачів семінарів "1С: Консалтинг".
На дату початку застосування слід присвоїти параметру "Застосовується ПБО 18/02" значення "Так" (меню "Сервіс", "Облікова політика"). Щомісяця слід проводити документ "Закриття місяця" (меню "Документи"), встановивши усі прапорці, крім трьох останніх. Потім - документ " Регламентні операціїз податкового обліку" (меню "Податковий облік") з усіма встановленими прапорцями. Потім - документ "Закриття місяця", встановивши лише прапорці: "Облік постійних різниць", "Облік тимчасових різниць" та "Розрахунок податку на прибуток" (див. рис. . 1).
Мал. 1. Заповнення документа "Закриття місяця" для розрахунку ПБО 18/02.
Мал. 2. Проведення документа "Закриття місяця" щодо відображення постійного податкового зобов'язання.
У документі "Закриття місяця" встановіть прапорець "Формувати звіт під час проведення документа" та проведіть його. В отриманому звіті наведіть курсор на рядок "Облік постійних різниць" та подвійним клацанням миші відкрийте звіт "Постійні різниці за видами активів та зобов'язань" (див. рис. 3). У графі 7 перераховані постійні різниці, а підсумкову суму множимо на ставку податку на прибуток та отримуємо суму постійного податкового зобов'язання, видану у проведенні.
Мал. 3. Звіт "Постійні різниці", сформований під час проведення документа "Закриття місяця"
Подвійним клацанням миші можна також розкрити кожний рядок цього звіту та з'ясувати, до якого об'єкта належать постійні різниці (див. рис. 4). Наприклад, розшифровка рядка "Основні засоби" містить такі дані.
Мал. 4. Звіт "Постійні різниці за видом активу (зобов'язання)"
У графі 2 розташований залишок на початок місяця за рахунком НПР.01 "Постійні різниці. Основні засоби", який відповідає несписаній постійній різниці за цим активом (Стелаж складський). У графі 4 розташований оборот за кредитом рахунки НПР.01, який відповідає сумі часткового списання постійної різниці за цим активом. У разі виникнення нової постійної різниці, сума її буде проведена за дебетом рахунку НПР "Постійні різниці" та потрапить до графи 3. У графі 5 зазначені суми, які визнаються постійними різницями за будь-яким іншим об'єктом обліку; в даному випадку- це сума, яку не можна визнати у розділі "Основні кошти", тому що вона визнана постійною різницею в розділі "Недоліки обігу" та відображена за дебетом та кредитом рахунку НПР.44.1 "Недоліки обігу". Сума у графі 7 розраховується таким чином: "гр. 7" = "гр. 4" - "гр. 5" - "гр. 6". Обороти за дебетом та за кредитом рахунки НПР формуються документом "Закриття місяця" відповідно до різниць між бухгалтерським та податковим обліком. Таким чином, щоб внести виправлення у суму постійного податкового зобов'язання, треба встановити, які документи протягом місяця сформували неправильні постійні різниці та виправити їх, а потім перепровести "Закриття місяця", щоб отримати правильні суми на субрахунках рахунка НПР "Постійні різниці".
Потрібно звернутися до "Аналізу стану податкового обліку" (меню "Податковий облік") за певний місяць (див. рис. 5). Подвійним клацанням миші можна розкрити кожну суму послідовно аж до первинних документів. Ті різниці, які не підпадають під визначення постійних та не відображені на субрахунках рахунку НПР "Постійні різниці", будуть віднесені до тимчасових. Вони призведуть до виникнення або зменшення (погашення) ВОНА та ВОНО, що позначиться на рахунках 09 та 77.
Мал. 5. Звіт "Аналіз стану податкового обліку"
Погашення ВОНО провадиться, тільки якщо в попередніх періодах по даному об'єкту було відображено виникнення ВОНО. Розглянемо це з прикладу. Проведемо "Закриття місяця", отримаємо звіт та розкриємо рядок "Облік часових різниць" подвійним клацанням миші. Далі розкриємо один із рядків звіту, наприклад, "Основні засоби" і розглянемо отриманий звіт (див. рис. 6). Графи 2-5 містять залишкову вартість об'єктів основних засобів. Різниця граф 3 та 2 - сума амортизації за даний місяць з бухгалтерського обліку. Різниця граф 5 та 4 – за податковим. Графа 6 - це різниця, що утворилася між витратами на амортизацію в СУ та НУ.
Мал. 6. Звіт "Тимчасові різниці за видом активу (зобов'язання)
Оцінка по БУ |
Оцінка за НУ |
Різниця в оцінках |
Віднімні часові різниці |
Податкові тимчасові різниці |
|||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
на початок періоду |
на кінець періоду |
на початок періоду |
на кінець періоду |
всього (гр.3-гр.2) - (гр.5-гр.4) |
у тому числі за рахунок постійної різниці |
коригування часової різниці |
залишок на початок місяця |
виникло |
до погашення |
залишок на початок місяця |
виникло |
до погашення |
|
Комп'ютер |
|||||||||||||
Якщо у графі 7 немає суми постійної різниці, а у графі 8 не відображено суму коригування тимчасової різниці, введеної вручну "Операцією" за субрахунком рахунку КВР "Коректування тимчасових різниць", то визнається тимчасова різниця. Якщо тимчасова різниця менша за нуль, і немає залишку на початок місяця за оподатковуваною тимчасовою різницею (графа 12), то визнається виникнення тимчасової різниці, що віднімається (графа 10). У прикладі це рядок " Принтер " . Якщо є такий залишок, то визнається погашення оподатковуваної тимчасової різниці (графа 14). У нашому прикладі це рядок "Стелаж". Якщо тимчасова різниця більша за нуль, і немає залишку на початок місяця за тимчасовою різницею, що віднімається (графа 9), то визнається виникнення оподатковуваної тимчасової різниці (графа 13). У нашому прикладі це рядок "Комп'ютер". Якщо ж є такий залишок, то визнається погашення тимчасової різниці, що віднімається (графа 11). У нашому прикладі це рядок "Верстат". Далі підсумовуються дані граф 10, 11, 13, 14 та після множення на ставку податку на прибуток відображаються, як виникнення та погашення ВОНА чи ВОНО за видом об'єкта "Основні кошти".
Розглянемо, як відображатиметься сума компенсації у бухгалтерському обліку. Відповідно до пункту 5 ПБО 10/99 витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, придбанням та продажем товарів, витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт та наданням послуг, є витратами за звичайними видами діяльності. Оскільки особистий транспорт співробітника використовується в службових цілях, то суми компенсацій являтимуть собою витрати на звичайні види діяльності. Такі витрати на підставі пункту 9 ПБО 10/99 включаються до собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг.
Дата визнання витрат визначається відповідно до пункту 18 ПБО 10/99, в якому зазначено, що витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, при цьому визнання видатків не залежить від часу фактичної виплати грошових коштівта іншої форми здійснення витрат.
Нарахування суми компенсації відображатиметься за кредитом рахунку в кореспонденції з дебетом рахунків обліку витрат на виробництво, це можуть бути рахунки , , та інші. Виплата компенсації відображатиметься за дебетом рахунку у кореспонденції з рахунком 50 «Каса».
При розрахунку суми компенсації слід враховувати, що якщо працівник перебував у відрядженні, відпустці, не виходив на роботу через тимчасову непрацездатність або був відсутній на роботі з інших причин, то за той період, коли працівник не працював і, відповідно, його автомобіль не експлуатувався, компенсація не сплачується.
Розраховуючи податок на прибуток, зменшити оподатковуваний дохід можна не на весь розмір компенсації, а лише на її частину, яка не перевищує встановлену норму. Ця вимога встановлено підпунктом 11 пункту 1 статті 264 НК РФ. Щоб зменшити дохід у сумі компенсації використання особистого автомобіля, необхідно документально підтвердити витрата (пункт 1 статті 252 НК РФ).
Якщо організація з метою обчислення прибуток використовує метод нарахування, то визначення дати здійснення витрат їй необхідно керуватися статтею 272 НК РФ. Підпунктом 4 пункту 7 цієї статті встановлено, що датою здійснення видатків у вигляді компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів та мотоциклів визнається дата перерахування коштів з розрахункового рахунку (виплати з каси) платника податків. Витрати з виплати компенсації в межах норм враховуються з метою оподаткування прибутку, визнаються іншими витратами, пов'язаними з виробництвом та реалізацією, належать до непрямих витратта списуються у витрати звітного (податкового) періоду повному обсязі.
У разі, якщо організація виплачує працівникові суму компенсації в більшому розмірі, чим передбачено Постановою Уряду Російської Федераціївід 8 лютого 2002 року №92 «Про встановлення норм витрат організацій на виплату компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів та мотоциклів, у межах яких при визначенні податкової бази з податку на прибуток організацій такі витрати відносяться до інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією» (далі Постанова №92), то платник податків утворюється постійна різниця, що тягне у себе виникнення постійного податкового зобов'язання. Нагадаємо, що відповідно до пункту 4 Положення з бухгалтерського обліку ПБО 18/02 ця постійна різниця є величиною витрати, що формує бухгалтерський прибуток (збиток) як звітного, так і наступних звітних періодів.
приклад 1.
Торгова організація ТОВ «Міраж» приймає працювати торгового агента, з умовою використання у праці особистого автомобіля ВАЗ 2107. Трудовим договоромзакріплено, що працівнику щомісячна сумакомпенсації виплачується авансом у термін пізніше 10 числа першого місяця кварталу у вигляді 9 000 рублів.
Відповідно до Постанови №92, автомобіль ВАЗ 2107 відноситься до класу автомобілів з об'ємом двигуна менше 2 000 куб. див. Отже, за квартал врахувати з метою оподаткування ТОВ «Міраж» зможе лише суму у розмірі 3600 рублів (1200 х 3 міс.). Розмір у вигляді (9 000 рублів – 3 600 рублів) = 5 400 рублів, визнається постійної різницею, що виникає в організації у поточному кварталі. Відповідно, сума постійної різниці, що відображається щомісяця, становитиме 1800 рублів.
Припустимо, що робочим Планом рахунків організації закріплено, що до балансового рахунку відкрито наступний субрахунок:
68-2 "Податок на прибуток".
У бухгалтерському обліку організації, виплата суми компенсації торговельному агенту, визнання витрат та відображення постійних різниць відображено таким чином:
|
Кореспонденція рахунків |
Сума, рублів |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
У строк до 10-го числа першого місяця кварталу |
|||
|
Видано працівнику суму компенсації за квартал. |
|||
|
В останній день першого місяця кварталу |
|||
|
Нараховано компенсацію за 1 місяць кварталу |
|||
|
Відображено постійне податкове зобов'язання за 1 місяць кварталу (1800 рублів х 24%) |
|||
|
В останній день другого місяця кварталу |
|||
|
Нараховано компенсацію за другий місяць кварталу |
|||
|
Відображено постійне податкове зобов'язання за 2 місяць кварталу (1800 рублів х 24%) |
|||
|
В останній день третього місяця кварталу |
|||
|
Нараховано компенсацію за третій місяць кварталу |
|||
|
Відображено постійне податкове зобов'язання за 3 місяць кварталу (1800 рублів х 24%) |
|||
Зверніть увагу!
В умовах наведеного прикладу, сума виплаченої компенсації працівникові не може бути прийнята відразу як витрата як для цілей бухгалтерського обліку (не виконуються вимоги, встановлені пунктом 16 ПБО 10/99), так і для цілей податкового обліку - пункт 14 статті 270 НК РФ . Тому визнання видатків і в бухгалтерському та в податковому обліку проводиться на останній день звітного періоду.
Закінчення прикладу.
приклад 2.
ТОВ «Контакт» у січні здійснило безоплатну передачу об'єкта основних засобів некомерційної організації. Початкова вартість об'єкта (без ПДВ) - 150 000 рублів, нараховано амортизацію на момент передачі - 90 000 рублів. Доходи та витрати організація визначає шляхом нарахування, авансові платежі з податку на прибуток сплачуються щомісяця виходячи з фактично одержаного прибутку.
Звернемося до пункту 29 Положення бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6/01, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 30 березня 2001 року №26н (далі ПБУ 6/01). Названим пунктом встановлено, що вартість об'єкта основних засобів, що вибуває або не здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому, підлягає списанню з бухгалтерського обліку. Також пунктом 29 встановлено, що вибуття об'єкта основних засобів має місце у разі:
ü продажу;
ü припинення використання внаслідок морального чи фізичного зносу;
ü ліквідації під час аварії, стихійного лиха та іншої надзвичайної ситуації;
ü передачі у вигляді вкладу до статутного (складеного) капіталу іншої організації, пайовий фонд;
ü передачі за договором міни, дарування;
ü внесення в рахунок вкладу за договором про спільну діяльність;
ü виявлення недостачі або псування активів при їх інвентаризації;
ü часткової ліквідації під час виконання робіт з реконструкції;
ü в інших випадках.
Оскільки перелік випадків вибуття об'єктів основних засобів відкритий, то вибуття об'єкта основних засобів має місце та у разі його безоплатної передачі.
Зменшення економічних вигодорганізації внаслідок вибуття активів, у разі вибуття основних засобів, відповідно до пунктом 2 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 6 травня 1999 року №33н (далі ПБУ 10/99) визнається витратами організації. При цьому згідно з пунктом 11 ПБО 10/99 витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів, визнаються операційними витратами організації.
До моменту безоплатної передачі об'єкт основних засобів, як правило, якийсь час експлуатується. Сума накопиченої за час експлуатації об'єкта амортизації згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку при вибутті об'єкта основних засобів списується до кредиту рахунку 01 «Основні кошти» у кореспонденції з рахунком 02 «Амортизація основних засобів». Після закінчення процедури вибуття залишкова вартістьосновних засобів списується з рахунку 01 «Основні кошти» до дебету рахунку 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати».
Інструкцією із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку передбачено, що з обліку вибуття об'єктів основних засобів, зокрема у разі безоплатної передачі, до рахунку 01 «Основні кошти» може відкриватися субрахунок «Вибуття основних засобів».
Відповідно до пункту 2 статті 154 НК РФ при безоплатній реалізації основних засобів, податкова база визначається як вартість цих основних засобів, обчислена виходячи з цін, що визначаються в порядку, аналогічному передбаченому статтею 40 НК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) та без включення до них податку.
Якщо кошти передаються безоплатно некомерційної організації здійснення основний статутної діяльності, то підставі пункту 3 статті 39 НК РФ така передача не визнається реалізацією і, відповідно, не визнається об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до пункту 2 статті 146 НК РФ.
Відповідно до підпункту 5 пункту 2 статті 146 НК РФ не визнається об'єктом оподаткування також передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів органам державної влади та управління та органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам.
З метою оподаткування прибутку згідно з пунктом 16 статті 270 НК РФ не враховуються витрати організації у вигляді вартості безоплатно переданого майна та витрат, пов'язаних із такою передачею.
У прикладі сума витрат, які враховуються для формування бухгалтерського прибутку, перевищує суму витрат, прийнятих з метою оподаткування прибутку. Сума перевищення є незмінною різницею.
У бухгалтерському обліку необхідно зробити записи, використовуючи такі назви субрахунків:
01-1 «Основні засоби експлуатації»;
01-2 «Вибуття основних засобів».
|
Кореспонденція рахунків |
Сума, рублів |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Відображено первісну вартість об'єкта основних засобів |
|||
|
Списано нараховану амортизацію |
|||
|
Списано залишкову вартість безоплатно переданого об'єкта основних засобів |
|||
|
Списано збиток від безоплатної передачі об'єкта основних засобів |
|||
Відповідно до ПБО 18/02 вартість безоплатно переданих основних засобів та витрати, пов'язані з такою передачею, належать до постійних різниць. У разі постійної різницею буде 60 000 рублів, тобто залишкова вартість об'єкта.
Постійне податкове зобов'язання, що виникло в організації в січні і становить 14 400 рублів (60 000 х 24%), збільшить податок на прибуток організації і буде відображено в бухгалтерському обліку наступним проведенням:
Закінчення прикладу.
приклад 3.
ТОВ «Сибір» передає за договором дарування комп'ютер, використовуваний у управлінських цілях, директору. Вартість комп'ютера становить 18480 рублів. При прийнятті комп'ютера до обліку його термін корисного використаннявстановлений у 4 роки. З метою бухгалтерського обліку амортизація нараховується лінійним способом. Сума накопиченої амортизації на момент передачі комп'ютера становить 6160 рублів.
|
Кореспонденція рахунків |
Сума, рублів |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Відображено первісну вартість комп'ютера |
|||
|
Списано суму нарахованої амортизації |
|||
|
Списано залишкову вартість переданого комп'ютера |
|||
|
Нараховано ПДВ (12320 рублів х 18%) |
|||
|
Списано збиток від безоплатного вибуття комп'ютера (12320 рублів + 2218 рублів) |
|||
У цьому прикладі сума витрат, які враховуються для формування бухгалтерського прибутку, перевищує суму витрат, прийнятих з метою оподаткування прибутку, на 12 320 рублів. Це перевищення є постійною різницею, сума постійного податкового зобов'язання складе 12 320 рублів х 24% = 2 956,80 рубля. Ця сума збільшить податок на прибуток організації і повинна бути відображена в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка субрахунок «Податок на прибуток» та кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів» субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток».
Закінчення прикладу.
Основним бухгалтерським документом, Яким керуються організації-позичальники при відображенні в обліку сум нарахованих відсотків, є бухгалтерський стандарт ПБУ 15/01 «Облік позик та кредитів та витрат на їх обслуговування», затверджений Наказом Мінфіну Російської Федерації від 2 серпня 2001 №60н (далі ПБУ 15/ 01).
Відповідно до положень зазначеного бухгалтерського стандартувідсотки є витрати, пов'язані з отриманням та використанням кредитів.
Якщо організація займається торговельною діяльністю, то представницькі витрати можуть відбиватися на рахунку 44 «Витрати продаж» .
Визнання представницьких витрат у бухгалтерському обліку на підставі пункту 18 ПБО 10/99 провадиться у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу їх оплати.
Як правило, представницькі витрати здійснюються підзвітними особами, тому визнання представницьких витрат здійснюється у міру затвердження авансового звітупідзвітної особи.
При визначенні фінансового результатупредставницькі витрати списуються на рахунок 20 «Основне виробництво» або відразу ставляться на рахунок 90 «Продажі» субрахунок «Собівартість продажів» (залежно від того, який спосіб списання управлінських витратзакріплений у облікової політикиорганізації).
Главою 25 НК РФ представницькі витрати віднесено до складу інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією (підпункт 22 пункту 1 статті 264 НК РФ).
Представницькі витрати протягом звітного (податкового) періоду включаються до складу інших витрат, що враховуються при визначенні податкової бази з податку на прибуток, у розмірі, що не перевищує 4 відсотки витрат платника податків на оплату праці за цей звітний (податковий) період. Саме таке правило встановлено абзацом 3 підпункту 22 пункту 1 статті 264 ПК РФ.
Зверніть увагу!
Представницькі витрати щодо перевищення граничного розміру, встановленого НК РФ, відносяться платником податків до складу витрат, які не враховуються при оподаткуванні (пункт 42 статті 270 НК РФ).
Датою визнання представницьких витрат у платників податків, використовують метод нарахування, відповідно до пунктом 5 статті 272 НК РФ є дата затвердження авансового звіту.
Нагадуємо, що відповідно до пункту 3 статті 318 НК РФ база для обчислення граничної суми представницьких витрат визначається платником податків наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
Оскільки представницькі витрати на бухгалтерському обліку приймаються повному обсязі, а податковому обліку визнаються у вигляді, не перевищує 4% від суми витрат за оплату праці, це призводить до різниці між бухгалтерської та податкової прибутком.
Причому щодо представницьких витрат не завжди можна одразу сказати однозначно, яка різниця виникатиме у платника податків – постійна чи тимчасова. Виняток становить лише випадок, коли витрати, вироблені платником податків, що неспроможні зважати з погляду НК РФ представницькими. Така різниця відразу визнається постійною, формує постійне податкове зобов'язання, що є сумою податку, що призводить до збільшення податку на прибуток у звітному періоді.
Може статися й так, що в одному звітному періоді норматив представницьких витрат буде менше сумифактичних витрат, і платник податків прийме у витрати суму представницьких витрат у межах нормативу, а наступного звітного періоду розмір нормативу збільшиться, адже він залежить від суми витрат на оплату праці, яка визначається наростаючим підсумком. Інакше висловлюючись, не виключено варіант, що у наступному звітному періоді платник податків зможе врахувати як витрати всю суму представницьких витрат, включаючи і раніше не враховану.
Приклад 5.
(У прикладі суми наведено без урахування податку на додану вартість).
ТОВ «Мелена» у лютому 2006 року провело переговори з ТОВ «Райдуга» з метою організації спільного виробництва меблів. Припустимо, що витрати організації на проведення цих переговорів склали:
Витрати офіційний прийом (обід у ресторані) – 10 000 рублів.
Транспортне обслуговування учасників переговорів – 1000 рублів.
У ході переговорів було передбачено культурну програму, а саме відвідування місцевого драматичного театру.
Квитки до театру – 1 000 рублів.
Доставка учасників у театр і назад – 500 рублів.
Буфетне обслуговування в театрі становило 1200 рублів.
Таким чином, загальна сума витрат на прийом делегації у ТОВ «Мелена» склала 13 700 рублів.
Аналізуючи дані витрати організації, бухгалтер повинен виключити зі складу представницьких витрат, що стосуються цієї зустрічі, суму, пов'язану з відвідуванням театру, оскільки витрати, пов'язані з організацією розваг, а саме: вартість квитків до театру, доставка учасників делегації до театру та буфетне обслуговування у театрі, що не належать до представницьких з метою оподаткування прибутку. Таким чином, сума у розмірі 2700 рублів формує постійну різницю і бухгалтер повинен відобразити в обліку постійне податкове зобов'язання у розмірі 2700 рублів х 24% = 648 рублів.
Сума витрат організації з метою оподаткування визнаних представницькими складе 11 000 рублів.
Припустимо, що у 1 кварталі 2006 року Витрати оплату праці ТОВ «Мелена» склали 235 000 рублів, отже, норматив представницьких витрат дорівнюватиме 235 000 рублів x 4% = 9 400 рублів. Норматив за величиною менше, ніж сума фактичних витрат – 11 000 рублів. Отже, ТОВ «Мелена» з метою оподаткування зможе прийняти представницькі витрати в межах нормативу (9 400 рублів), а величина 1 600 рублів (11 000 рублів – 9 400 рублів) буде визнана тимчасовою різницею, що віднімається, і бухгалтер повинен відобразити в обліку суму відкладеного податкового активу у вигляді 1600 рублів x 24% = 384 рубля.
Робочим планом рахунків організації закріплено, що до балансового рахунку:
Для відображення операцій із розрахунків із працівниками організації, відмінним від зарплати, Планом рахунків бухгалтерського обліку призначений рахунок 73 «Розрахунки з персоналом з інших операціям» . Нарахування суми підйомних відображатиметься за кредитом рахунка 73 «Розрахунки з персоналом з інших операцій» у кореспонденції з дебетом рахунків обліку витрат на виробництво. Виплата суми підйомних відображатиметься за дебетом рахунку 73 «Розрахунки з персоналом з інших операцій» у кореспонденції з рахунком 50 «Каса».
У податковому обліку витрати платника податків з виплати підйомних під час переїзду працівника іншу місцевість ставляться до складу інших витрат, що з виробництвом та реалізацією (підпункт 5 пункту 1 статті 264 НК РФ). Причому, як ми зазначили вище, як витрата, що враховується при оподаткуванні, платником податку на прибуток може бути врахована лише сума підйомних у межах норм, встановлених Постановою №187.
Датою визнання витрат відповідно до підпункту 4 пункту 7 статті 272 НК РФ для платників податків, які застосовують метод нарахування, є дата перерахування коштів з розрахункового рахунку (виплати з каси).
Сума наднормативних підйомних не враховується платником податків при розрахунку податкової бази з податку на прибуток. Це випливає із пункту 37 статті 270 НК РФ.
У зв'язку з тим, що сума виплачених підйомних у бухгалтерському обліку приймається як витрата в повному обсязі, а в податковому - тільки в межах норм, то платник податків матиме постійну різницю. Отже, бухгалтер має застосувати ПБО 18/02 та відобразити в обліку суму постійного податкового зобов'язання.
Приклад 7.
Припустимо, що виробнича організація (місто Омськ) прийняла працювати іногороднього фахівця (місто Новокузнецьк) з окладом 35 000 рублів.
Трудовим договором передбачено, що роботодавець відшкодовує співробітнику всі витрати, пов'язані з переїздом до міста Омська, а саме:
· Витрати на проїзд працівника та членів його сім'ї в розмірі (фактично склали 15 000 рублів);
· Витрати по провезенню майна - (фактично склали 7 000 рублів);
· Витрати на облаштування в розмірі 1,5 місячного окладу 52 500 рублів.
· Добові - 100 рублів (один день проїзду).
Оскільки відразу було неможливо визначити точну суму відшкодування, бухгалтер виробничої організації видав працівникові аванс у вигляді 25 000 рублів.
Припустимо, сума витрат на проїзд у працівника перевищила норму, встановлену Постановою №187 на 2 000 рублів (цифри взяті умовно).
У бухгалтерському обліку організації це відображено в такий спосіб.
|
Кореспонденція рахунків |
Сума, рублів |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Виданий працівнику аванс на переїзд до нового місця роботи |
|||
|
Відображено фактичну суму витрат на переїзд (15 000 + 7 000 + 52 500 + 100) |
|||
|
Відображено постійне податкове зобов'язання щодо перевищення витрат на проїзд (2000 х 24%) |
|||
|
Видана сума компенсації працівникові |
|||
Закінчення прикладу.
У бухгалтерському обліку зазначені витрати відповідно до ПБО 10/99 відносяться до інших витрат, що формують витрати на звичайні види діяльності. Визнання витрат на заміну бракованих та відсутніх примірників періодичних друкованих видань здійснюється відповідно до пункту 18 ПБО 10/99, у тому звітному періоді, у якому вони мали місце.
Крім зазначеного бухгалтерського стандарту організації, зайняті видавничою діяльністю, щодо собівартості своєї продукції використовують « Методичні рекомендаціїз питань планування та обліку витрат на виробництво та реалізацію продукції (робіт, послуг) на підприємствах видавничої діяльності», погоджених Міністерством у справах друку, телерадіомовлення та засобів масової інформації Російської Федерації 25 листопада 2002 (далі Методичні рекомендації).
За місцем виявлення шлюб поділяють на шлюб, який виявляють у видавництві до відправки продукції покупцю (внутрішній шлюб), та шлюб, який виявлено покупцем (зовнішній шлюб).
Розглянуті витрати, що передбачають заміну бракованих екземплярів періодичних друкованих видань, очевидно, пов'язані із зовнішнім шлюбом. Причому зазначимо, що зовнішній (втім, як і внутрішній) шлюб поділяється на виправний та невиправний шлюб.
Рішення про списання відсутніх,або, можливо, втрачених екземплярів періодичних друкованих видань повинна приймати комісія, яка призначається наказом керівника організації.
Списання відсутніх екземплярів періодичних друкованих видань має бути документально зафіксовано, тобто необхідно оформити акт. В даний час немає уніфікованої формитакого акта, тому організація має розробити її самостійно у довільній формі, а керівник - затвердити своїм наказом.
Приклад 8.
Припустимо, що видавництво надрукувало черговий номер періодичного журналу, тираж якого складає 1000 екземплярів. Собівартість цього тиражу становила 50 000 рублів.
Цей журнал у кількості 800 примірників був відвантажений у книгарні міста у травні поточного рокуза ціною за штуку 141, 60 рублів, у тому числі ПДВ -18%. У червні від покупця надійшла претензія у зв'язку з виявленням шлюбу у 200 журналах з проханням про заміну бракованої продукції.
Бракована продукція була повернена видавництву та прийнята до обліку як макулатура за вартістю 500 рублів.
Дані господарські операції у бухгалтерському обліку видавництва будуть відображені таким чином:
|
Кореспонденція рахунків |
Сума, рублів |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
В травні |
|||
|
Відображено виторг від продажу журналу (141,60 рубля х 800) |
|||
|
Нараховано ПДВ |
|||
|
Списано собівартість продукції (800 х 50 рублів) |
|||
|
Поступила оплата від покупців |
|||
|
Відображено прибуток від продажу журналу |
|||
|
В червні |
|||
|
Прийнято від покупця бракована продукція |
|||
|
Передана продукція замість бракованої |
|||
|
Списано на шлюб неякісна продукція |
|||
|
Прийнято до обліку макулатуру |
|||
|
Списано за витрати втрати від шлюбу |
|||
Закінчення прикладу.
Підпунктом 43 пункту 1 статті 264 НК РФ визначено, що витрати на заміну бракованих, які втратили товарний вигляду процесі перевезення та (або) реалізації та відсутніх друкованих видань в упаковках відносяться до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією. Але лише в межах 7% від вартості відповідного тиражу номера періодичного друкованого видання. Понаднормові витрати не враховуються платником податків при обчисленні податкової бази з податку на прибуток, на це зазначено в пункті 41 статті 270 НК РФ.
Датою визнання зазначених витрат є день передачі продукції належної якості.
У тому випадку, якщо фактичні витрати на заміну перевищують встановлений норматив, то у платника податку на прибуток виникає постійна різниця, у зв'язку з чим у бухгалтерському обліку видавництва відображається сума постійного податкового зобов'язання, що призводить до збільшення податку на прибуток у цьому звітному періоді.
Так, в умовах прикладу 8 норматив витрат на заміну бракованої продукції становить ((141,60 рубля - 21,60 рубля) х 1000 шт.) х 7% = 8 400 рублів. Фактичні витрати організації на заміну становили 10 000 рублів. Тому в червні місяці в організації виникає постійна різниця 1600 рублів, що тягне за собою необхідність нарахування постійного податкового зобов'язання в розмірі 1600 рублів х 24% = 384 рубля.
Приклад 9.
Видавництво займається тиражуванням та розповсюдженням журналів, які виходять щомісяця. Травневий випуск, що містить інформацію на кінець квітня включно та виготовлений тиражем у 2 000 екземплярів, вдалося реалізувати лише у кількості 1 650 штук.
Фактична собівартість виготовленого тиражу становила 50 000 рублів. Сума ПДВ за матеріалами, послугами, роботами, використаними при виготовленні тиражу в сумі 5 500 рублів, була прийнята до відрахування.
Під час проведення у листопаді інвентаризації керівництвом видавництва було ухвалено рішення про списання частини нереалізованого тиражу та утилізації її силами видавництва. Витрати з утилізації ( заробітня платаз нарахуваннями) становила 950 рублів.
У бухгалтерському обліку собівартість нереалізованого тиражу в повному обсязі відноситься до операційних витрат, у податковому обліку витрати у вигляді вартості нереалізованого тиражу підлягають нормуванню з метою оподаткування прибутку, що згідно з підпунктом 44 пункту 1 статті 264 ПК РФ, призводить до утворення постійних різниць (пун 18/02).
Гранична сума витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку, становитиме 5 000 рублів (50 000 х 10%), і навіть витрат з утилізації нереалізованого тиражу - 950 рублів.
Закінчення прикладу.
Приклад 10
Організація взяла в оренду у свого співробітника легковий автомобіль. Співробітник є водієм підприємства. Сума орендної плати, визначена договоромскладає 6000 рублів. Орендований автомобіль оцінено в 150 000 рублів. На підставі розпорядження керівника співробітнику відшкодовано витрати на сплату транспортного податкуу сумі 400 рублів.
Витрати організації з виплати співробітнику компенсації суми сплаченого їм транспортного податку неможливо знайти віднесено до витрат за звичайним видам діяльності. Це тому, що статтею 357 НК РФ обов'язок сплати транспортного податку покладено тих осіб, у яких зареєстровані транспортні засоби, визнані об'єктом оподаткування.
Витрата організації з компенсації працівникові сплаченої ним суми транспортного податку на підставі пункту 12 ПБО 10/99 має бути віднесена до інших позареалізаційних витрат.
З метою оподаткування прибутку така витрата не враховується, оскільки можна віднести до аналогічних виплат на користь працівників, переліченим у пункті 29 статті 270 НК РФ. У разі має місце ситуація, коли сума компенсації співробітнику враховується щодо бухгалтерського прибутку і враховується щодо податкової бази з податку прибуток. Виникає постійна різниця, тобто витрата, виключений із розрахунку податкової бази з податку прибуток як поточного звітного періоду, і всіх наступних звітних періодів.
Постійна різниця призводить до утворення постійного податкового зобов'язання. У бухгалтерському обліку постійне податкове зобов'язання відображається за дебетом рахунку 99 «Прибутки та збитки» субрахунок «Постійне податкове зобов'язання» та кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів»
Закінчення прикладу.
Приклад 11.
Організація, що застосовує спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування - доходи та провідна бухгалтерський облік у загальновстановленому порядку у грудні місяці попереднього рокуотримала від покупця 100%-вий аванс під поставку в поточному році товару, договірна ціна якого становить 150 000 рублів, ПДВ не оподатковується.
З 1 січня поточного року організація перейшла на загальний режимоподаткування з використанням щодо доходів і витрат методу нарахування. З покупцем було укладено угоду про зміну договірної ціни товару, згідно з якою договірна ціна становить 150 000 рублів, у тому числі ПДВ за ставкою 18% - 22 881 рубль. Товар відвантажений покупцю в січні поточного року. Купівельна ціна відвантаженого товару - 100 000 рублів (товар був раніше придбаний в організації, звільненої від обов'язків платника податку на додану вартість за статтею 45 НК РФ. Розглянемо, як відобразити в обліку зазначені операції.
В даному випадку дохід від реалізації товарів, сплачених покупцем авансом у грудні попереднього року, організацією в повній сумі був врахований при визначенні податкової бази єдиного податкуза цілий рік. Це дозволяє виходячи з останнього абзацу пункту 3 статті 248 НК РФ зробити висновок, що з оподаткування прибутку сума зазначеного доходувід реалізації товару не повинна включатися до складу доходів при визначенні податкової бази цього року (щоб уникнути подвійного оподаткування).
Відповідно і вартість придбання реалізованого товаруу разі має зменшувати доходи від реалізації покупних товарів.
Отже, у січні (на дату реалізації товарів) на підставі пунктів 4, 7 ПБО 18/02 організація відображає у бухгалтерському обліку:
Суму постійного податкового активу з постійної різниці у вигляді визнаного в бухгалтерському обліку доходу від продажу товару (за вирахуванням ПДВ, пред'явленого покупцю) - 30 509 рублів ((150 000 рублів - 22 881 рубль) х 24%);
Відображено прибуток від продажу товару (заключними оборотами місяця) (без урахування інших господарських операцій (150 000 - 22 881 - 100 000)
Закінчення прикладу.
Приклад 12
Автотранспортна організація придбала у травні в іншої організації автомобіль за договором міни в обмін на матеріальні запаси. Облікова вартість матеріалів - 110 000 рублів. Обмін визнано рівноцінним. Договірна цінаавтомобіля становить 147 500 рублів (зокрема ПДВ 22 500 рублів).
Розглянемо порядок відображення операцій на бухгалтерському обліку організації, що отримала автомобіль за договором міни.
Якщо у договорі міни не передбачено особливих умов, то на підставі статті 568 Цивільного кодексуРосійської Федерації (далі ДК РФ) товари, що підлягають обміну, передбачаються рівноцінними, а витрати на їх передачу та прийняття здійснюються у кожному випадку тією стороною, яка несе відповідні обов'язки.
Якщо за умовами договору міни товари, що обмінюються, визнаються нерівноцінними, сторона, зобов'язана передати товар, ціна якого нижча за ціну товару, що надається в обмін, повинна сплатити різницю в цінах безпосередньо до або після виконання її обов'язку передати товар, якщо інший порядок оплати не передбачений договором.
Перехід права власності на обмінювані товари регламентується статтею 570 ДК РФ, відповідно до якої право власності на товари, що обмінюються, переходить до сторін, що виступають за договором міни як покупці, одночасно після виконання зобов'язань передати відповідні товари обома сторонами, якщо договором міни не передбачено інше.
У бухгалтерському обліку під час обміну товарами за договором міни відображається і продаж вибувних матеріальних цінностей, та прийняття до обліку матеріальних цінностей, що надійшли в обмін на передані матеріальні цінності.
Відповідно до пункту 11 ПБО 6/01 первісною вартістю основних засобів, одержаних за договорами, які передбачають виконання зобов'язань негрошовими коштами, визнається вартість цінностей, переданих чи підлягаючих передачі організацією. Зазначена вартість встановлюється виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей.
Таким чином, покупною вартістю основного засобу, що купується за договором міни, для відображення в бухгалтерському обліку буде визнано вартість майна, що вибуває, незалежно від ціни, зазначеної в договорі міни.
При неможливості встановити вартість цінностей, переданих чи підлягають передачі організацією, вартість основних засобів, отриманих за договорами міни, визначається виходячи з вартості, за якою за порівнянних обставин купуються аналогічні об'єкти основних засобів.
Виручка від продажу продукції є доходом від звичайних видівдіяльності та визнається у бухгалтерському обліку за наявності умов, визначених пунктом 5 Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБО 9/99, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 6 травня 1999 року №32н (далі ПБУ 9/99).
Відповідно до пункту 6.3 ПБО 9/99 вартість цінностей, отриманих або підлягаючих отриманню організацією за договорами, що передбачають виконання зобов'язань не грошима, встановлюють виходячи з ціни, за якою організація визначає вартість аналогічних цінностей у порівнянних обставинах.
Після того, як сторони виконають свої зобов'язання за договором міни, організація має право прийняти до вирахування суму ПДВ. У цьому слід керуватися пунктом 2 статті 172 НК РФ:
«2. При використанні платником податків власного майна (у тому числі векселі третьої особи) у розрахунках за придбані ним товари (роботи, послуги) суми податку, фактично сплачені платником податків при придбанні зазначених товарів (робіт, послуг), обчислюються на основі балансової вартостізазначеного майна (з урахуванням його переоцінок та амортизації, що проводяться відповідно до законодавства Російської Федерації), переданого в рахунок їх оплати».
Не прийнята до відрахування сума ПДВ відповідно до пункту 1 статті 170 НК РФ у складі витрат з оподаткування не враховується. Це призводить до виникнення постійної різниці та, відповідно, постійного податкового зобов'язання.
Сума ПДВ, що не приймається до відрахування, віднесена на витрати організації
Відображено постійне податкове зобов'язання (3 000 х 24%)
Закінчення прикладу.
Докладніше з особливостями обліку розрахунків з податку на прибуток та застосування ПБО 18/02 Ви можете ознайомитись у книзі ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» «Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» ПБУ 18/02».
ПБУ 18/02 – одне з найскладніших серед положень про бухгалтерський облік. Полегшити роботу бухгалтерів допомагають програми, в яких розрахунок податку на прибуток та облік за ПБО 18/02 автоматизовано. Найбільш поширена серед них – 1С: Бухгалтерія 8.
У 1С:Бухгалтерія 8 повністю автоматизовано облік постійних та тимчасових різниць в обліку ОЗ, курсових різниць, що виникають при відображенні більшості нормованих витрат у виробництві, а також розрахунок постійних та відстрочених податкових активів та зобов'язань. І хоча працювати в програмі досить просто, при виникненні помилок в обліку ПБУ 18/02 користувачі не завжди можуть їх знайти і методично перевірити всі аспекти обліку. Допомагають у пошуку помилок подані у програмі звіти. Однак, як показує практика, їхня ефективність знижується у разі великої кількості різниць.
Так як оперативно знайти та виправити помилки?
Вимоги законодавства
Формування прибуток у бухгалтерському обліку регулюється ПБУ 18/02.
Фрагмент документа
Згорнути Показати
Пункт 21 розділу IV ПБО 18/02
«… податком з прибутку визнається податку з прибутку з оподаткування, визначається виходячи з величини умовного витрати (умовного доходу), скоригованої суми постійного податкового зобов'язання (активу), збільшення чи зменшення відстроченого податкового активу і відкладеного податкового зобов'язання звітний період».
Отже, для коректного ведення обліку необхідно мати алгоритми розрахунку постійних та відстрочених податкових активів (зобов'язань). При цьому постійні податкові зобов'язання (активи) дорівнюють величині, що визначається як добуток постійної різниці, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, а відкладені - величині, що визначається як добуток тимчасових різниць, що виникають у звітному періоді, на ставку податку з прибутку. Далі ці податкові активи та зобов'язання будемо скорочено називати ПНО, ПНА, ВОНА та ВОНО відповідно.
Перевірка правильності ведення обліку за ПБО 18/02 зводиться до наступного алгоритму:
- 1) перевірка того, чи всі різниці виявлені і чи правильно визначено їх тип;
- 2) перевірка класифікації тимчасових різниць як віднімаються або оподатковуються;
- 3) перевірка класифікації постійних різниць, що призводять до збільшення або зменшення податкових платежів;
- 4) перевірка розрахунку та правильності відображення у бухгалтерському обліку ВОНО, ВОНА, ПНО та ПНА;
- 5) перевірка інших операцій з ПБО 18/02 (збиток, перенесений на майбутнє; переоцінка при зміні ставки податку тощо).
Реалізація у програмі
Для контролю правильності обчислень з податку прибуток у програмах 1С передбачено ведення податкового обліку паралельно з бухгалтерським. Податковий облік у програмі 1С:Бухгалтерія 8 реалізовано через окремий «План рахунків податкового обліку (з податку прибуток)». Його рахунки практично ідентичні рахункам бухгалтерського обліку, і при формуванні проводок з бухгалтерського обліку документ формує та проведення з податкового обліку в окремому регістрі з видом обліку «НУ» (податковий облік). Відповідність між рахунками двох видів обліку встановлюється у таблиці «Відповідність рахунків БО та НУ». Слід зазначити, що не для всіх рахунків бухгалтерського планурахунків створено рахунки податкового обліку. Наприклад, всім рахунків обліку взаєморозрахунків у відповідність поставлений єдиний рахунок ПВ («надходження / вибуття»), а рахунків обліку коштів аналогів немає.
З ряду причин, таких, як відмінності у способах нарахування амортизації або нормування витрат у НУ, можуть з'являтися відмінності в оцінці доходів та витрат у бухгалтерському та податковому обліку. Ці різниці за вимогами ПБО 18/02 слід класифікувати на тимчасові та постійні, а тимчасові різниці слід враховувати окремо за видами активів та зобов'язань. Однак насправді для коректного обліку різниць часто необхідно знати не тільки, до якого виду активів та зобов'язань вони належать, а й навіть прив'язувати до конкретного активу та зобов'язання. Тому ці різниці враховуються на тих самих рахунках, що й самі активи, з тією ж подробицею аналітичного обліку, тобто за різницями, слід робити окремі проводки. Різниці відносяться до бухгалтерського обліку, однак, щоб уникнути ускладнення структури регістру БО, вони зафіксовані у регістрі податкового обліку. Постійні різниці вносяться до регістру з видом обліку «ПР», а тимчасові – «ВР». І тоді виходить, що для правильного облікухарактерна рівність БО = НУ + ПР + ВР, причому ліва частина фіксується в бухгалтерському регістрі(Звичайна проводка), а права у податковому (до трьох проводок по одній операції). Ця рівність повинна виконуватися для рухів та сальдо за всіма рахунками, за якими встановлено відповідність.
Програма 1С:Бухгалтерія 8 автоматично формує проведення за рахунками податкового обліку. Для цього у всіх документах є можливість вказати рахунки податкового обліку та особливості визначення сум проведення. Так, суми доходів і витрат, прийнятих у податковому обліку, вказуються в документах окремо від бухгалтерських, а суми, що відносяться до постійних різниць, зазвичай також задаються в документах у явному вигляді або можуть бути визначені за деякими додатковим реквізитам, такі як статті витрат. Суми тимчасових різниць практично завжди визначаються з наведеної вище рівності, тобто розраховуються за формулою ВР = БО - НУ - ПР. Якщо користувач формує ручні проводки з бухгалтерського обліку, він повинен сам формувати проводки й у податковому обліку і слідкувати за виконанням рівності.
Пораховані часові різниці діляться за видами активів та зобов'язань, причому відповідність між цими видами та рахунками податкового плану рахунків встановлюється за спеціальною «Таблицею видів активів та зобов'язань», зафіксованою в коді програми.
Наприкінці кожного місяця створюється документ «Закриття місяця», в якому відображаються суми ПНО, ПНА, ВОНО та ВОНА, виходячи з даних щодо ПР та ВР, внесених до регістру «Податковий облік». Документ формує проведення за рахунком 68.04.2 («Розрахунок податку на прибуток») за таким алгоритмом:
- ПНО визначається виходячи з дебетових оборотів податкових рахунків 90 та 91 (без урахування субрахунків 90.09 та 91.09) з видом обліку «ПР», помножених на ставку податку на прибуток, та фіксується у дебеті рахунку 99.02.3 «Постійне податкове зобов'язання» у кореспонденції 68.04.2.
- ПНА визначається виходячи з кредитових оборотів податкових рахунків 90 та 91 (без урахування субрахунків 90.09 та 91.09) з видом обліку «ПР», помножених на ставку податку на прибуток, та фіксується у кредиті того ж рахунку 99.02.3.
- Для розрахунку відкладених податків використовується спеціальна таблиця відповідності видів активів та зобов'язань та рахунків податкового обліку, яка зафіксована у коді програми. Розрахунок можна у вигляді двох частин:
- а) якщо у податковому обліку виходить прибуток, то перевіряється, чи можна зарахувати збитки минулих років. Тобто якщо дебетове сальдо рахунку 99 у податковому обліку, помножене на ставку податку на прибуток, буде більшим за сальдо кінцевого дебетового за рахунком 09 за видом «Прибутки та збитки», то на суму цієї різниці створюється проведення в дебет рахунку 09 з кредиту 68.04.2 якщо менше - проводка робиться у зворотний бік;
- б) для кожного виду активу або зобов'язання розраховуються суми, зафіксовані на рахунках податкового обліку (які визначаються із зазначеної таблиці) за видом обліку «ВР». З отриманих оцінок інших видів активів і зобов'язань, залежно таких умов, як активність/пасивність рахунків, розміри дебетових і кредитових сальдо, проводиться розрахунок відкладених і визнаних податкових зобов'язань. Після чого ВОНО фіксуються у бухгалтерському обліку проводками Дебет 68.04.2 Кредит 77 (визнання ВОНО) або Дебет 77 Кредит 68.04.2 (погашення ВОНО), а ВОНА - проводками Дебет 09 Кредит 68.04.2 (визнання ВОНА) або Дебет 68.04.2 Кредит 09 (погашення ВОНА).
- На суму бухгалтерського прибутку або збитку, помножених на ставку податку на прибуток, проводиться проведення Дебет 99.02.1 Кредит 68.04.2 або Дебет 68.04.2 Кредит 99.02.2.
- Сальдо, що вийшло, на рахунку 68.04.2 переноситься на рахунок 68.04.1 «Розрахунки з бюджетом з податку на прибуток».
Якщо розрахунки зроблено правильно, всіх трьох рахунках (09, 77, 99) у кореспонденції з рахунком 68.04.2 «Розрахунок прибуток» буде відображено правильна сума прибуток, підлягає сплаті до бюджету.
Слід зазначити, що даний алгоритм розрахунку прибуток справедливий й у типової конфігурації 1С:Управление Виробничим Підприємством(за винятком таких деталей як назви документів, що виконують зазначені операції).
Можливі помилки
Як показує практика, помилки здебільшого виникають у зв'язку з введенням неточних даних. Безперечно, ніхто не застрахований від таких похибок, тому залишається навчитися оперативно їх знаходити та виправляти.
Основною ознакою наявності помилки в обліку за ПБО 18/02 є невідповідність суми податку, розрахованої на рахунку 68.04.2, сумі прибутку, визначеного за правилами податкового обліку. До такої ситуації можуть призводити різні помилки у веденні обліку:
- У системі відсутні дані розмірі ставки прибуток. Як не дивно, це досить часта практика при першому розрахунку прибуток. Слід зазначити, що ставки мають бути вказані кожної організації.
- У системі не заповнено таблицю «Відповідність рахунків БО та НУ», яка встановлює зв'язок між рахунками бухгалтерського та податкового обліку. Ця таблиця автоматично заповнюється на початку роботи у базі, тому помилка стосується лише рахунків, доданих вручну, тобто якщо додається, наприклад, новий субрахунок до наявного бухгалтерського рахунку, слід зазначити йому відповідний податковий.
- При автоматизації нових розділів обліку система може знайти необхідного відповідності по таблиці новостворених рахунків у плані рахунків з податку прибуток і зробити розрахунок неправильно. Оскільки користувач не може внести необхідні зміни до таблиці зв'язку видів активів та зобов'язань з рахунками податкового обліку, цю проблему можна вирішити лише доопрацюванням конфігурації.
- Рівність БО = НУ + ПР + ВР має виконуватися для сальдо та оборотів за всіма рахунками, за якими встановлено відповідність, проте навіть у типовому налаштуванні не всі рахунки податкового обліку задовольняють даною вимогою. Наприклад, обороти по рахунку ПВ можуть зійтись із сумою оборотів за всіма рахунками обліку взаєморозрахунків. У цьому випадку слід знайти всі рахунки, за якими правило порушується, і оцінити, чи це дійсно призводить до помилки. У типовій конфігурації для перевірки рівності застосовуються звіти «Зіставлення даних бухгалтерського та податкового обліку».
- Невиконання рівності між сумою оборотів за місяць за всіма рахунками, крім 90 та 91, з видом обліку «ВР» у податковому обліку, помноженою на ставку податку на прибуток, та сумою оборотів за місяць за рахунками 77 та 09 у бухгалтерському обліку свідчить про наявність помилок у розрахунку ВОНА чи ВОНО. Перевірку можна провести типовим звітом «Довідка-розрахунок «Постійні та часові різниці».
- Невиконання рівності між сумою оборотів за місяць за рахунками 90 та 91 у податковому обліку з видом обліку «ПР», помноженою на ставку податку на прибуток, та сумою обороту за місяць за рахунком 99.02.3 (ПНВ + ПНА) у бухгалтерському обліку говорить про помилку у розрахунку ПНА та ПНО.
- Таблиця відповідності видів активів та зобов'язань та рахунків податкового обліку містить усі рахунки податкового обліку, що показують тимчасові різниці, крім рахунків 90, 91 та 99, на які ці різниці в результаті збираються. Звідси можна вивести ще одне правило: якщо у податкового проведеннястоїть вид обліку «ВР» з рахунку з таблиці, він повинен кореспондувати або з рахунком з таблиці, або з рахунком 90(91), причому обов'язково з виду обліку «ВР». Це правило може бути порушено користувачами під час створення ручних проводок, при автоматичному формуванні проводок типовими документамицього немає. Слід зазначити, що його порушення який завжди призводить до помилці у розрахунку прибуток.
- Рахунок 68.04.2 "Розрахунок податку на прибуток" повинен формуватися тільки автоматично, без ручних проводок.
- Як у бухгалтерському, і у податковому обліку має бути ручних проводок за рахунком 99.
Пошуковик для помилок
Перевірка вищезгаданих правил дозволить знайти помилку в обліку за ПБО 18/02. Однак на практиці нерідко один або кілька з них не виконуються, а стандартна обробка «Експрес-перевірка ведення обліку» у типовій конфігурації не відстежує подібного родупомилки. Однак, цей інструмент влаштований таким чином, що до стандартного списку перевірок можна додавати ряд своїх правил. Так, дописавши лише кілька процедур, ми отримуємо універсальний засіб, здатний оперативно перевірити базу на наявність/відсутність помилок щодо ПБО 18/02 і навіть вказати, за якими рахунками та на скільки не зійшлися бухгалтерський та податковий облік (див. малюнок 1).
Як видно з Рисунку 1, обробка налаштовується на перевірку перерахованих вище правил шляхом встановлення потрібних «галочок» у формі налаштування.
