Досудовий аудит. «Досудове врегулювання стане основним цивілізованим способом вирішення податкових спорів

Фахівці правового відділу Інспекції ФНП Росії у Жовтневому районі м. Саранська продовжують інформувати платників податків про переваги досудового врегулювання податкових спорів.

Так, на стенді Адміністрації ринку «Зарічний» розміщено інформацію про внесені до Податковий кодексРФ про зміни, що стосуються досудового аудиту. Тут же можна ознайомитися і зі зразками заперечень на акт про виявлення фактів, що свідчать про передбачені НК РФ податкові правопорушення (за винятком податкових правопорушень, передбачених статтями 120, 121, 123), апеляційної скарги, скарги на дії (бездіяльність) посадових осіб інспекції.

Крім того, платникам податків вручено брошури щодо досудового врегулювання спорів, в яких детально описано загальний порядок оскарження актів податкового органу, дій (бездіяльності) їх посадових осіб, а також процедуру адміністративного оскарження рішень податкової інспекції у вищому податковому органі.

УФНС Росії у Республіці Мордовія нагадує, що зміни законодавства зачепили терміни надання письмових заперечень за актом перевірки - місячний термін з дня отримання акта податкової перевіркидля подання до податкового органу особою, щодо якої проводилася перевірка (його представником), письмових заперечень за вказаним актом, раніше цей термін становив 15 днів з дати одержання акта;

Встановлено дводенний строк до дня розгляду матеріалів податкової перевірки для ознайомлення особи, щодо якої проводилася податкова перевірка, або її представника з матеріалами податкової перевірки та матеріалами додаткових заходів податкового контролю у разі подання зазначеною особою відповідної заяви;

Окрім цього, поправками до Податкового кодексу Російської Федераціїз 1 січня 2014 р. вводиться обов'язкове досудове оскарження всіх ненормативних актів податкових органів, і навіть дій чи бездіяльності їх посадових осіб.

Раніше обов'язкову досудову процедуру оскарження було передбачено лише щодо рішень про притягнення до відповідальності за податкові правопорушення (відмову в цьому), прийнятих за результатами податкових перевірок.

Відповідно до них скарга подається до податкового органу, який видав акт. Той протягом 3 днів з дати отримання направляє її до вищої інстанції (у порядку підпорядкування). Звернутись зі скаргою можна протягом року з дня винесення рішення (або з моменту, коли особа дізналася про порушення своїх прав).

Строк розгляду скарги обмежений 15 днями з моменту одержання (на рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушеннята (або) рішення про відмову у притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення – 1 місяць, як і раніше). При необхідності його можуть продовжити ще не більше, ніж на стільки ж.

Під час розгляду скарги платникам податків можна подавати додаткові документина підтвердження своїх аргументів.

Одночасно збільшено до 1 місяця строку апеляційного оскарження платниками податків рішень про притягнення до відповідальності за податкові правопорушення (відмову в цьому), прийнятих за результатами податкових перевірок. Колишній термін (10 днів із моменту вручення) недостатній підготовки мотивованої скарги.

Прес-реліз до семінару-наради з платниками податків щодо «Альтернативні вирішення податкових спорів: досудове врегулювання»

Останнім часом арбітражні суди дедалі частіше залишають заяви платників податків без розгляду. Нерідко причиною цього є недотримання заявником обов'язкового досудового порядку врегулювання спору із податковим органом. Податковим законодавством передбачено досудову процедуру оскарження суперечок. Залишається розібратися, як правильно її виконати.

Податковий кодекс РФ встановлює дві процедури оскарження рішень:

• загальний порядок;
• апеляційний порядок.

Вони відрізняються термінами подання скарги. В обох випадках скарга подається письмово та підписана заявником або законним, уповноваженим представником до вищого податкового органу.

Скарга до вищого податкового органу (вищої посадової особи) подається протягом трьох місяців з дня, коли особа дізналася або мала дізнатися про порушення своїх прав. На рішення податкового органу про притягнення до відповідальності за скоєння податкового правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності за скоєння податкового правопорушення, яке не набуло чинності, може бути подана апеляційна скарга. Тобто протягом десяти робочих днів із дня отримання копії рішення. Скарга на рішення податкового органу, яке набрало законної сили, прийняте за підсумками податкової перевірки, яке не було оскаржено в апеляційному порядку, подається протягом одного року з моменту винесення оскаржуваного рішення.

Процедура досудового аудиту дуже зручна обом сторонам спору і має перевагу перед судовим процесом. Збереження ділової репутації: рішення не несуть так званого протокольного характеру і не позначаться на базі даних судової системи.

Безкоштовний спосіб захисту прав: відсутність значних матеріальних витрат, пов'язаних не лише зі сплатою державного мита, а й оплатою послуг кваліфікованих юристів. Швидке рішенняподаткової суперечки - 30 днів: у судах розгляд податкової суперечки може тривати від трьох місяців до року. Спрощений порядок вирішення сміття: вільна форма викладу скарги, процес оформлення та подання скарги менш формалізований порівняно із судочинством. Повний та об'єктивний розгляд спору: у ході розгляду скарги вищий податковий орган по суті переглядає всі матеріали справи. У платника податків є додаткові можливостіподати документи та інші докази, які були предметом розгляду раніше.

4 грудня 2012 року в Управлінні Федеральної податкової службиРеспубліки Марій Ел відбувся «круглий стіл» із співробітниками підрозділів досудового аудиту податкових органів Республіки, на якому було підбито підсумки роботи підрозділів досудового аудиту за 9 місяців 2012 року.

У територіальних податкових органах оскаржено 589 актів податкових перевірок, що у два – чотири рази більше, ніж за аналогічні періоди 2008 – 2012 років.

Тенденція значного збільшення кількості оскаржених актів спостерігається у всіх інспекціях.

Таким чином, дедалі більше платників податків реалізують свої права на захист шляхом оскарження актів податкових перевірок, і це має високу ефективність.

У звітний періодзадоволені вимоги платників податків при винесенні 477 рішень, що становить 81% загальної кількості оскаржених актів.

Крім того, обговорено питання виконання плану заходів щодо підвищення ефективності процедур досудового врегулювання податкових спорів у податкових органах Республіки Марій Ел у 2012 році, затверджених Управлінням у березні 2012 року.

Найбільша увага приділялася виконанню плану заходів щодо проведення семінарів з платниками податків на тему «Порядок оскарження дій та бездіяльності посадових осіб податкових органів».

За останні три місяці проведено 18 семінарів. Проведення таких заходів стало звичайною практикою податкових органів Республіки.

Також були поставлені завдання щодо взаємодії структурних підрозділівінспекцій з метою покращення якості проведення податкових перевірок з метою скорочення кількості скарг платників податків та негайного їх вирішення.

Міжрайонна ІФНС Росії №2 по Калузької області проводить «Тиждень досудового аудиту». Співробітники Міжрайонної ІНФС Росії №2 по Калузької області знайомлять платників податків із законодавством Російської Федерації і проводять цілий комплекс інформаційних заходів, у тому числі тематичні семінари.

Усім платникам податків, які відвідали цими днями інспекцію, лунають проспекти з інформацією про порядок оскарження ненормативних актів податкових органів. Щодня проводяться міні-семінари для всіх бажаючих, де також розповідалося про новий інтернет сервіс «Дізнайся про скаргу».

Сподіваємося, що цей тиждень допоможе розібратися платникам податків з проблемами, що виникають. судовому порядку, без зайвих витрат та хвилювань.

Платник податків у разі незгоди з висновками, викладеними в акті податкової перевірки на підставі пункту 6 статті 100 НК РФ є право заперечити та відстояти свою позицію за фактом виявлених податковим органом правопорушень. Щоб це зробити, треба подати до податкового органу відповідні заперечення на акт, - пояснюють у відділі досудового аудиту УФНС Росії Алтайським краєм.

Загальні правилаподання заперечень прописані у статтях 100 та 101.4 Податкового кодексу РФ. У цих статтях вказано терміни подання заперечень, а також порядок їх розгляду.

Так, особа, щодо якої проводилася податкова перевірка (його представник), у разі незгоди з фактами, викладеними в акті податкової перевірки, а також з висновками та пропозиціями перевіряючих протягом 15 днів з дня отримання акта податкової перевірки має право подати до відповідного податкового органу письмові заперечення за вказаним актом загалом або за його окремими положеннями.

Керівник (заступник керівника) податкового органу повідомляє про час та місце розгляду матеріалів податкової перевірки особу, щодо якої проводилася ця перевірка. Особа, щодо якої проводилася податкова перевірка, має право брати участь у процесі розгляду матеріалів зазначеної перевірки особисто та (або) через свого представника.

Затвердженої форми для складання заперечень немає, але слід врахувати рекомендації щодо оформлення. Необхідно вказати, кому адресовані дані заперечення: у верхньому правому куті відбивається, на чиє ім'я пишуться заперечення, із зазначенням посади та прізвища, як правило, це начальник інспекції, яка проводила податкову перевірку. Також слід зазначити, повне найменування та адресу податкової інспекції. Далі вказується, від кого представлені заперечення (повне та скорочене найменування організації, ІПН, КПП та адреса). Якщо заперечення надаються фізичною особою або індивідуальним підприємцем, то зазначаються ініціали, прізвище, ІПН та адреса реєстрації.

Платник податків має право брати участь у розгляді матеріалів перевірки особисто чи через представника. У ході розгляду платник податків має можливість доповнити свої заперечення, іншими аргументами на свою користь, які не були заявлені раніше, а також відмовитися від заперечень зовсім.

Міжрайонна ІФНС Росії № 1 по Костромській області нагадує, що при виникненні заперечень на не нормативні актиінспекції чи скарги на події (бездіяльність) співробітників податкового органу можна звернутися до підрозділу досудового аудиту.

Досудовий аудит - це незалежний експертний розгляд спеціально уповноваженим спеціалістом податкового органу, заявлених у встановленому чинним законодавством порядку заперечень (розбіжностей) за актом податкового контролю, заяв та скарг фізичних та юридичних осібна дії чи бездіяльність податкових органів; заяв та скарг фізичних та юридичних осіб на акти ненормативного характеру податкових органів, пов'язаних із застосуванням законодавства України про податки та збори, або інших актів законодавства України, контроль за виконанням яких покладено на податкові органи.

Так, у структурі Федеральної податкової служби функціонує Управління досудового аудиту, в Управлінні ФНП Росії по Костромській області – відділ досудового аудиту, у Міжрайонній інспекції №1 по Костромській області створено підрозділ досудового аудиту у складі правового відділу.

Номер телефону підрозділу досудового аудиту у Міжрайонній ІФНС Росії №1 по Костромській області 494-35-37-122.

У податкових органах Єврейської автономної області успішно працює процедура досудового аудиту. Досудовий аудит – це внутрішньовідомча система, покликана врегулювати суперечки з платниками податків та усувати недоліки у роботі податкових органів.

Заперечення і скарги платників податків, які у податкові органи, розглядаються підрозділами досудового аудиту. У рамках розгляду скарг оцінюється правомірність актів, дій (бездіяльності) податкових органів та вживаються заходи щодо відновлення порушених прав платників податків чи інших осіб.

Порівняно з судовим розглядом досудова процедура врегулювання спорів має низку переваг для платника податків: насамперед це безоплатність та оперативність врегулювання спорів. Державне мито за подання скарги не стягується, а строк розгляду скарги, загальному правилустановить 1 місяць.

При цьому система досудового аудиту, незважаючи на її внутрішньовідомчий характер, є достатньо незалежною та об'єктивною, що забезпечується її особливостями:

Досудовий аудит займаються безпосередньо керівниками податкових органів;

При розгляді скарг враховується судова практика, що склалася;

Діючі показники оцінки ефективності досудового аудиту не допускають формальний та поверховий розгляд заперечень та скарг.

Отже, всі звернення платників податків розглядаються сутнісно, ​​повністю, об'єктивно і всебічно. По кожному випадку порушення прав платника податків вживаються заходи, спрямовані на виключення подібних випадків надалі. Тим самим було досудовий аудит забезпечує постійне вдосконалення у роботі податкових органів.

До податкового органу скарга подається у письмовій формі та підписується заявником або його представником (законним або уповноваженим). При недотриманні вимог на підтвердження повноважень представника скарга підлягає поверненню для усунення виявлених недоліків.

1) документи, що підтверджують обставини, на яких платник податків ґрунтує свої вимоги;

2) розрахунок оспорюваних сум податків, збору, пені, штрафів, податкового відрахування, який претендує платник податків та інші розрахунки;

3) довіреність або інші документи, що підтверджують повноваження особи, яка підписала скаргу (у разі, якщо скаргу підписано не самим платником податків - заявником).

Що необхідно вказати у скарзі, що подається до податкового органу:

1. Найменування податкового органу, до якого подається скарга (апеляційна скарга), або посада, прізвище, ім'я та по батькові посадової особи, якій надсилається скарга;

2. ПІБ заявника (повністю), поштовий індекс та адреса місця проживання, адреса електронної поштита номер телефону (за наявності);

3. Ідентифікаційний номер платника податків (ІПН), причому фізичні особи, які не є індивідуальними підприємцями, вправі вказувати не ІПН, а свої персональні дані, передбачені п. 1 ст. 84 НК РФ;

4. Найменування податкового органу, рішення якого оскаржується, або прізвище, ім'я та по батькові посадової особи, дії (бездіяльність) якої оскаржуються;

6. Обставини, на яких засновані доводи платника податків, та докази, що підтверджують ці обставини;

7. Суми оспорюваних вимог у розрізі (податку, відрахування, у якому відмовлено, пені, штрафу);

8. Розрахунок оспорюваної грошової суми;

9. Перелік документів, що додаються.

Обов'язковість участі платника податків у розгляді податковим органом його скарги податковим кодексом РФ та будь-яким іншим документом не передбачено.

Досудовий аудит – це внутрішньовідомча система, покликана врегулювати суперечки з платниками податків та усувати недоліки у роботі податкових органів.

Заперечення і скарги платників податків та інших осіб, які у податкові органи, розглядаються підрозділами досудового аудиту. У рамках розгляду заперечень та скарг оцінюється правомірність актів, дій (бездіяльності) податкових органів та вживаються заходи щодо відновлення порушених прав платників податків та інших осіб.

Порівняно з судовим розглядом досудова процедура врегулювання спорів має низку переваг для платника податків: насамперед це безплатність та оперативність врегулювання спору.
Діє такий порядок подання скарг до вищого податкового органу.
Апеляційна скарга на рішення податкового органу про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення подається до моменту набрання чинності рішенням, що оскаржується. Апеляційна скарга подається до податкової інспекції, яка проводила перевірку платника податків. Інспекція протягом трьох робочих днів з дня надходження зазначеної скарги направляє її з усіма матеріалами до вищого податкового органу.

Скарга на рішення податкового органу, що набрала законної сили, подається безпосередньо до вищого податкового органу протягом одного року з моменту винесення оскаржуваного рішення.

Скарга на дії (бездіяльності) податкових органів також подається до вищого податкового органу протягом трьох місяців з дня, коли особа дізналася або мала дізнатися про порушення своїх прав.

Платник податків до скарги може подати документи, що підтверджують її обґрунтованість.
Загальний термінрозгляд скарги становить 1 місяць. У разі отримання документів, необхідних для розгляду скарги, строк може бути продовжений керівником або заступником керівника податкового органу, що стоїть вище, але не більше ніж на 15 днів.

Усі звернення платників податків розглядаються сутнісно повністю, об'єктивно і всебічно. По кожному випадку порушення прав платника податків вживаються заходи, спрямовані на виключення таких випадків надалі.

Процедура обов'язкового досудового врегулювання спорів між платниками податків та податковими органами щодо рішень податкових органів існує вже понад 2 роки і офіційні дані свідчать про високі показники результативності до судової роботиподаткові органи.

Згідно зі статистичними даними за 1 квартал 2011 року із загальної суми розглянутих у судах позовних вимог (67,5 млрд руб.), сума задоволених на користь податкових органів склала 36,8 млрд руб. (55%). Порівняно з 1 кварталом 2010 року цей показник зріс на понад 10%. При цьому ефективність роботи, у тому числі досудового аудиту, дозволила зменшити кількість судових спорів за участю юридичних осіб порівняно з 1 кварталом 2010 року з 17,3 тис. справ до 14,5 тис., більш ніж на 2,5 тис. судових. справ.

«Система досудового аудиту спрямована не лише на зниження судового навантаження, а й виступає свого роду фільтром, дозволяючи залишати в силі лише рішення, які надалі встоять у суді», - зазначає заступник керівника ФНР Росії Сергій Аракелов.

У середньому у Росії близько 40% скарг під час розгляду вищим податковим органом задовольняються. У 1 кварталі 2011 року співвідношення кількості розглянутих та задоволених скарг становило 42%. За результатами розгляду скарг у 1 кварталі 2011 року задоволено вимог платників податків на 16,6%. У рамках досудового врегулювання спорів знизилася кількість скарг, які подаються платниками податків податковим органам у 1-му кварталі 2011 року порівняно з 1-м кварталом 2010 року на 20%.

«Дані показники свідчать про перехід від формального до більш якісного та професійного досудового аудиту, ефективність адміністрування, зниження навантаження судової системи та підвищення рівня довіри з боку платників податків до системи досудового оскарження», коментує Сергій Аракелов.

Інститут досудового аудиту має ряд переваг перед судовим порядкомоскарження рішень. Зокрема, це збереження ділової репутації та відносно недорогий спосіб врегулювання спору, оскільки судовий розгляд вимагатиме значних фінансових вкладень. У досудовому врегулюванні відсутня необхідність сплати державного мита. Крім того, час, витрачений на досудове врегулювання спору, буде набагато меншим, ніж на звернення до суду. У платника податків є можливість оскаржити рішення податкового органу до звернення до суду, а при негативному результаті оскарження платник податків може врахувати позицію податкового органу та при зверненні до суду ретельніше підготуватися до захисту своєї позиції.

Сергій Аракелов вважає, що необхідні зміни, які можуть підвищити якість досудового врегулювання суперечок та скоротити судові витрати:

• вдосконалення та законодавче оформлення стандартних форм, що супроводжують процедуру розгляду досудового врегулювання спорів;
• запровадження нових інструментів реалізації та процедури досудового врегулювання спорів, надання додаткових прав сторонам спору, розгляд додаткових доказів;
• активізація роботи з впровадження електронного документообігу.

Відповідно до наказу ФНП Росії від 31.03.2009 № ММ-7-4/161 "Про структуру Управління ФНР Росії по Ставропольському краю" в УФНС Росії по Ставропольському краю (далі - Управління) створено відділ досудового аудиту.

Відповідно до наказу Управління від 07.04.2008 № 04-08/69 "Про переведення працівника на іншу роботу" з 07.04.2009 р. виконання обов'язків начальника відділу досудового аудиту Управління покладено на Єлагіна Олександра Вікторовича.

Наразі і бізнес, і держава зацікавлені у формуванні ефективного механізму вирішення спорів. Заступник керівника Федеральної податкової служби Сергій Аракелов вважає, що один із таких механізмів – досудове врегулювання податкових спорів, і готовий розповісти читачам "РБГ", як податкові органи вдосконалюють цю процедуру.

- Сергію Ашотовичу, які існують способи досудового врегулювання спорів платників податків?

Говорячи про прийняту модель досудового врегулювання податкового спору, слід зазначити, що процедура є дві стадії. Перша стадія – тимчасовий проміжок між актом та рішенням податкової інспекції, в який може подати письмові заперечення. Друга – між рішенням та судом – це період, протягом якого платник податків оскаржить прийняте податковим органом рішення до вищого податкового органу.

По суті, процедура розгляду заперечень спрямована на те, щоб зробити найбільш результативною зустріч платника податків з податковим органом, розібратися в суті питань. За наслідками розгляду заперечень керівник податкового органу має право призначити додаткові заходи податкового контролю, метою яких є перевірка доказів платника податків.

Другий етап надає платнику податків право до набрання рішенням законної сили звернутися з апеляційною скаргою. І тут слід розуміти, що процедура обов'язкового досудового оскарження рішення податкового органу, з висновками якого не погоджується платник податків, спрямована насамперед на формування правозастосовної практики, усунення протиріч норм чинного законодавства. На усунення внутрішньовідомчих помилок, зменшення кількості судових суперечок з платниками податків і, отже, загалом усунення правової невизначеності під час ведення бізнесу у Росії, встановлення сприятливого інвестиційного клімату.

– Які переваги має досудовий спосіб врегулювання податкових спорів?

Інститут досудового аудиту має низку переваг перед судовим порядком оскарження рішень. Зокрема, це збереження ділової репутації та відносно недорогий спосіб врегулювання спору, оскільки судовий розгляд вимагатиме значних фінансових вкладень. У досудовому врегулюванні відсутня необхідність сплати державного мита. Крім того, час, витрачений на досудове врегулювання спору, буде набагато меншим, ніж на звернення до суду. У платника податків є можливість оскаржити рішення податкового органу до звернення до суду, а при негативному результаті оскарження платник податків може врахувати позицію податкового органу та при зверненні до суду ретельніше підготуватися до захисту своєї позиції.

– Як ви оцінюєте ефективність інституту досудового аудиту?

З метою вдосконалення адміністративних процедур у системі податкових органів створено спеціальні підрозділи, до компетенції яких належить виключно внутрішньовідомчий досудовий розгляд. Основними завданнями, які були поставлені Федеральною податковою службою перед підрозділами досудового аудиту, були насамперед організація належного реагування на допущені відомчі порушення, виявлені в ході врегулювання податкових спорів, та розвантаження судів унаслідок врегулювання частини податкових спорів в адміністративному порядку.

Процедура обов'язкового досудового врегулювання спорів між платниками податків та податковими органами щодо рішень податкових органів існує вже понад 2 роки, та високі показникирезультативності судової роботи податкових органів підтверджують правильність обраних напрямів у цій роботі.

Так, згідно зі статистичними даними за I квартал 2011 р., із загальної суми розглянутих у судах позовних вимог (67,5 млрд. руб.) сума задоволених на користь податкових органів склала 36,8 млрд. руб. (55%). Порівняно з I кварталом 2010 р. цей показник зріс більш ніж на 10% і досяг рекордних розмірів за останні три роки. При цьому ефективність роботи, у тому числі досудового аудиту, дозволила зменшити кількість судових спорів за участю юридичних осіб порівняно з І кварталом 2010 р. з 17,3 тис. справ до 14,5 тис. більш ніж на 2,5 тис. судових справ.

У середньому у Росії близько 40% скарг під час розгляду вищим податковим органом задовольняються. У I кварталі 2011 р. співвідношення кількості розглянутих та задоволених скарг становило 42%. За результатами розгляду скарг у І кварталі 2011 р. задоволено вимог платників податків на 16,6%. У рамках досудового врегулювання спорів знизилася кількість скарг, які подаються платниками податків податковим органам. Так, наприклад, у І кварталі 2011 р., порівняно з I кварталом 2010 р., загальна кількість скарг знизилася на 18%.

Вже зроблені кроки дозволяють говорити про фундаментальну роботу податкових органів на шляху створення функціональної, відкритої, високотехнологічної. податкової системи, підвищення рівня довіри з боку платників податків, правової визначеності у системі податкового адміністрування При цьому досудовий аудит спрямований не лише на зниження судового навантаження, а й виступає своєрідним фільтром, дозволяючи залишати в силі лише рішення, що мають судову перспективу.

Як ви вважаєте, чи існує на сьогоднішній день необхідність подальшого розвиткута вдосконалення досудового порядку оскарження?

Досвід практичної роботи з усією очевидністю показує, що необхідно вдосконалювати регламентацію досудового оскарження. Необхідно забезпечити однозначне тлумачення процесуальних норм шляхом внесення змін і доповнень до Податкового кодексу РФ, закріпити лише на рівні закону процесуальні правничий та обов'язки платника податків і податкового органу під час здійснення досудового провадження.

До процедурних питань, що вимагають подальшого вдосконалення, можна віднести вирішення проблеми легітимності дій з розгляду документів, поданих платником податків зі скаргою та раніше податковим органом не розглянутих.

На відміну від арбітражно-процесуального законодавства, що регулює розгляд спорів у судовому порядку, у відповідних главах Податкового кодексу відсутні важливі механізми та інструменти щодо реалізації процесуальних дій, що забезпечують об'єктивність та правильність розгляду податкових спорів у досудовому порядку.

Які, на вашу думку, необхідні зміни, які можуть підвищити якість досудового врегулювання суперечок та скоротити судові витрати?

Як найбільш актуальні, я виділив би такі:

Удосконалення та законодавче оформлення стандартів процедури розгляду досудового врегулювання спору, запровадження можливості платнику податків подавати додаткові документи та бути присутніми під час розгляду скарги у певних ситуаціях;

Впровадження нових інструментів реалізації та процедури досудового врегулювання спорів, надання додаткових прав сторонам спору, розгляд додаткових доказів;

Введення погоджувальної процедури та можливості укладання адміністративного договору;

Активізація роботи з впровадження електронного документообігу, а також надання платнику податків можливості через обслуговування сайту Федеральної податкової служби відстежити етапи проходження скарги.

Податкова політика та рівень розвитку податкових правовідносин є найважливішими факторами, що впливають як на інвестиційний клімат, так і загалом на розвиток економіки будь-якої держави. За Останніми роками правові основиРосійської податкової системи пройшли значні перетворення, але й зараз триває формування ефективного механізму вирішення спорів фізичних та юридичних осіб та держави, у тому числі і за рахунок удосконалення адміністративних процедур. За цих умов відбувається і вдосконалення роботи податкових органів щодо досудового врегулювання податкових спорів. Сьогодні на сайті Федеральної податкової служби відкрито форум, на якому ми чекаємо на читачів вашої газети з пропозиціями щодо спільного вдосконалення системи досудового врегулювання податкових спорів.

На початку 2011 року підрозділи податкового або досудового аудиту відзначають свій перший ювілей – п'ять років з моменту їх структурної освіти в системі податкових органів. Про завдання, проблеми, особливості роботи та перспективи цих підрозділів ми розмовляємо з начальником відділу досудового аудиту Управління ФНП Росії по Московській області Н.А. Золототрубовий.

Наталія Олексіївна, якими є результати роботи відділу досудового аудиту Управління ФНС Росії по Московській області за минулі п'ять років? Чи знизилася кількість звернень до судів з боку платників податків регіону?

Створення підрозділів досудового аудиту було викликано низкою причин. А саме: необхідністю покращити якісну складову роботи податкових органів загалом, виключити внутрішньовідомчі помилки, знизити загальну кількість спорів за участю податкових органів, а також перенести навантаження із судових органів на податкові. Досудове врегулювання податкових спорів є сьогодні одним із найважливіших напрямівдіяльності податкових органів

Досудовий аудит податкової служби Підмосков'я успішно вирішує поставлені перед ним завдання. Ми можемо засвідчити зниження загальної кількості податкових спорів та усунення навантаження із судової системи до досудової процедури. Кількість скарг щодо податкових спорів, розглянутих податковими органами області у досудовому порядку у 2010 році, більш ніж утричі перевищує кількість пред'явлених до податкових органів та розглянутих судами заяв платників податків.

Підсумки роботи за 9 місяців 2010 року показують, що кількість податкових спорів, розглянутих судами першої інстанції, знизилася, порівняно з аналогічним періодом 2009 року, з 1215 до 901, тобто скоротилася на 26%.

З якими проблемами стикається очолюваний вами відділ? Які завдання, окрім розгляду скарг платників податків, він вирішує?

Незважаючи на позитивну динаміку, кількість податкових суперечок залишається суттєвою. За кількістю скарг, які на розгляд, Московська область посідає друге місце серед суб'єктів РФ.

За 9 місяців 2010 року податкові органи нашого регіону розглянули 3472 скарги. З них 2490 скарг на рішення, винесені податковими органами за результатами розгляду матеріалів податкових перевірок (у порядку статті 101 НК РФ) та при виявленні фактів, що свідчать про інші податкові правопорушення (у порядку статті 101.4 НК РФ). Крім того, було розглянуто 29 скарг на ухвали у справах про адміністративні правопорушеннята 953 скарги на інші ненормативні акти податкових органів, дії чи бездіяльність посадових осіб податкових органів.

Такий обсяг скарг насамперед пов'язаний з великою кількістюплатників податків, зареєстрованих на території Підмосков'я, і ​​як наслідок, з великою кількістю виїзних і камеральних податкових перевірок, що проводяться. Платники податків подали заперечення на 3,6% актів, складених за результатами податкових перевірок.

Водночас реальну можливість вибудувати конструктивні, засновані на суворому дотриманні норм податкового законодавствавзаємовідносини між платниками податків та податковими органами дає саме послідовне використання платниками податків усіх механізмів досудового врегулювання податкових спорів.

Крім подання скарг до вищого податкового органу, досудове врегулювання податкових спорів передбачає і таку процедуру, як розгляд заперечень платників податків на акти податкових перевірок. Вона є ефективним способомврегулювання можливих податкових претензій ще на стадії розгляду акта перевірки, тобто до моменту винесення відповідного рішення, на підставі якого податковий орган розпочинає процедуру стягнення донарахованих сум, виставляючи вимоги, інкасові доручення та зупиняючи операції по рахунках у банку.

Говорячи про проблеми, що виникають у роботі з досудового врегулювання податкових спорів, слід зазначити, що процедуру адміністративного оскарження в суттєвих моментах ще не визначено законодавчо. Наразі відсутній чіткий, вичерпний порядок здійснення провадження з досудового розгляду скарг. Норми глав і Податкового кодексу РФ не дають відповіді на цілу низку практичних питань, у тому числі не регламентовані процесуальні права та обов'язки заявника та податкових органів у ході здійснення досудового провадження.

Відділи досудового аудиту функціонують не тільки в Управліннях ФНП Росії щодо суб'єктів РФ, а й у податкові інспекції. З якими скаргами платники податків мають звертатися до Управління, а з якими – до інспекції на місцях?

В інспекції ФНП Росії слід направляти скарги на дії (бездіяльність) посадових осіб територіальних податкових органів (крім начальника інспекції та його заступника), а також апеляційні скарги, пов'язані з оскарженням рішень про залучення (про відмову у залученні) до податкової відповідальності, винесених інспекцією за результатами камеральних та виїзних податкових перевірок Останні інспекція має перенаправити до вищого податкового органу.

У управління ФНП Росії за суб'єктом РФ надсилаються три види скарг:

- На дії (бездіяльність) начальника (заступника начальника) інспекції ФНП Росії по районах, районах у містах, містах без районного поділу, інспекцій ФНП Росії міжрайонного рівня;

- Акти ненормативного характеру зазначених інспекцій;

- Дії (бездіяльність) посадових осіб Управління ФНС Росії за суб'єктом РФ (крім керівника податкового органу та його заступника).

Коли досудовий порядок вирішення спору є обов'язковим для платників податків, а коли ні? Чи є ризик, що за дотримання обов'язкового досудового порядку вирішення спору платник податків пропустить строк для подання позовної заявиу суд?

Положення Податкового кодексу РФ надають платнику податків та інших суб'єктів податкових правовідносин можливість використовувати адміністративний (досудовий) порядок вирішення податкового спору насамперед.

З 1 січня 2009 року введено в дію пункт 5 статті 101.2 НК РФ, що передбачає обов'язкове досудове оскарження рішень про притягнення (про відмову у залученні) до відповідальності за скоєння податкового правопорушення. Усі інші ненормативні акти податкові органи може бути безпосередньо оскаржені у суді.

Зауважу, що саме собою використання адміністративного порядку оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) посадових осіб за дотримання норм Арбітражно-процесуального кодексу РФ не несе у собі загрозу втрати права на судове оскарження.

- Яка процедура подання скарги та її розгляду? Чи бере платник податків у цьому розгляді?

Порядок та строки подання та розгляду скарг у податкових органах регламентовані главами 19-20 НК РФ. Відповідно до статті 138 НК РФ акти податкових органів, дії чи бездіяльність їх посадових осіб можуть бути оскаржені до вищого податкового органу (вищої посадової особи) або до суду.

Скарга до вищого податкового органу (вищої посадової особи) подається в письмовій формі та до обов'язковому порядкупідписується платником податків чи його представником. Врахуйте, що, відповідно до глави 4 НК РФ, декларація про подання інтересів платника податків без довіреності мають лише законні представники, тобто особи, уповноважені представляти організацію виходячи з закону чи її установчих документів.

Істотним елементом, без якого звернення платника податків не може бути визнано скаргою, є зазначення у скарзі предмета оскарження (дії, бездіяльність, ненормативний акт). У ній потрібно не лише вказати на незгоду з фактами та висновками податківців, а й викласти свою вимогу.

Порядок і строки подання скарги до вищого податкового органу або вищої посадової особи встановлює НК РФ. Така скарга подається протягом трьох місяців з дня, коли особа дізналася чи мала дізнатися про порушення своїх прав. До скарги можуть бути додані документи, що її обґрунтовують. Скарга подається безпосередньо до вищого податкового органу.

Апеляційна скарга може бути подана лише на рішення податкового органу про притягнення до відповідальності за скоєння податкового правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності за скоєння податкового правопорушення, винесене у порядку статті 101 НК РФ, тобто за результатами податкової перевірки. Ця скарга подається досі набрання чинності оскаржуваного рішення – протягом 10 днів із дня вручення рішення особі (його представнику), щодо якого винесено відповідне рішення (п. 2 ст. 101.2 НК РФ).

Апеляційна скарга подається до податкового органу, який виніс це рішення, який зобов'язаний направити її з усіма матеріалами до вищого податкового органу протягом трьох днів з дня надходження. Рішення щодо апеляційної скарги виноситься вищим податковим органом.

При поданні апеляційної скарги процедура стягнення нарахованих платежів припиняється до розгляду її сутнісно вищим податковим органом.

Рішення податкового органу, що набуло чинності, яке не було оскаржено в апеляційному порядку, може бути оскаржене до вищого податкового органу загальному порядкупротягом одного року з моменту винесення рішення, що оскаржується. У разі пропуску з поважної причини строку подання скарги цей термін за заявою особи, яка подає скаргу, може бути відновлена. Для поновлення строку до скарги необхідно додати письмове мотивоване клопотання про поновлення строку подання скарги.

Чи можлива ситуація, за якої вищестоящий податковий орган, розглянувши скаргу платника податків на рішення нижчестоящого податкового органу, винесе рішення, яке погіршує становище платника податків?

Розгляд вищим органом скарг порядку статті 140 НК РФ передбачає, що становище платника податків може бути погіршено. Інакше це перешкоджало б вільній реалізації особою свого права на оскарження прийнятого щодо нього рішення.

Вищий податковий орган, встановивши в ході розгляду скарги обставини, які не знайшли свого відображення в оспорюваному рішенні та матеріалах податкової перевірки, не мають права здійснювати донарахування податків за новими підставами. У той самий час вищестоящий податковий орган вправі виправити технічні (арифметичні) помилки, допущені податковим органом, виявлені під час розгляду скарги. Але вони не змінюють суть виявлених правопорушень.

Якими ви бачите перспективи досудового врегулювання податкових спорів? Чи потрібні, на вашу думку, якісь ще зміни в законодавстві, що регулює досудовий порядок вирішення податкових спорів?

Досвід практичної роботи з усією очевидністю показує, що необхідно вдосконалювати регламентацію досудового оскарження. Необхідно забезпечити однозначне тлумачення процесуальних норм шляхом внесення змін і доповнень до Податкового кодексу РФ, закріпити лише на рівні закону процесуальні правничий та обов'язки платника податків і податкового органу під час здійснення досудового провадження.

На відміну від арбітражно-процесуального законодавства, що регулює розгляд спорів у судовому порядку, у податковому законодавстві відсутні дуже важливі механізми. Йдеться про безпосередню участь сторін у розгляді податкової суперечки, можливість витребування додаткових доказів, проведення експертиз, допитів свідків, а також можливість проведення низки інших важливих процесуальних дій, що забезпечують об'єктивність та правильність розгляду податкових спорів у досудовому порядку.

Сподіватимемося, що найближчим часом законодавець внесе необхідні поправки до податкового законодавства. Впевнена, що в перспективі досудове врегулювання стане основним цивілізованим способом вирішення податкових спорів між платниками податків та податковими органами, а їхня кількість неухильно знижуватиметься як за рахунок підвищення якості роботи податкових органів, так і за рахунок сумлінного виконання платниками податків своїх обов'язків, встановлених податковим законодавством.

- Дякую.

Розмовляла Ніна Іволгіна

Як відбувається досудове врегулювання податкових спорів у 2019 році. Що таке податкова суперечка та яким чином можна уникнути судового розгляду у сфері оподаткування.

У сфері оподаткування завжди існувало дуже багато конфліктів. Суперечки між сторонами рідко вирішувалися мирним шляхом, тому доводилося звертатися до суду.

Це призвело до завантаженості судів і постійного затягування справ.

Процедура досудового регулювання, що успішно застосовується в багатьох країнах світу, принесла величезну користь сторонам податкових спорів і в Росії.

Базові відомості

Дуже часто між сторонами виникають різноманітні юридичні суперечки. Особливо часто вони трапляються в галузі економічних та цивільних правовідносин.

Це змушує їх звертатися до суду, але не завжди влаштовує сторони. Справа в тому, що судовий розгляд затягується, що нікому не вигідно.

Тому багато учасників конфлікту намагаються не доводити справу до суду, а вирішити суперечку між собою. Ця процедура називається досудовим врегулюванням.

Вони залучають до цього третю сторону і намагаються все вирішити мирно. Процедура досудового врегулювання також успішно використовується при вирішенні податкових спорів.

Врегулювання до суду передбачає:

• аналіз спору;
• оцінка чинників, значимих для оскарження;
• аналіз норм законодавства;
• оформлення претензії

Що це таке

Будь-яка суперечка може вирішитись без участі судді. Для цього сторонам достатньо укласти.

У деяких випадках, передбачених законодавством, ця процедура відбувається, незважаючи на небажання сторін. Тобто врегулювання поза судовою системою ділиться на добровільне та обов'язкове.

При цьому сторони можуть бути навіть категорично проти досудового врегулювання та наполягати на судовому розгляді. Це так званий проміжний етап, що передує суду.

У випадку з податковими суперечкамизвернення до вищого податкового органу, а не до суду, було справою добровільною.

Але з 2019 року досудове врегулювання спорів у сфері оподаткування є для платників податків обов'язковим. Часто податкові суперечки виникають через нерозуміння окремих норм податкового законодавства.

Через це виникають різні порушення, які з'ясовуються під час . І якщо платник податків не погоджується з рішенням перевіряючих, він може оскаржити його.

До скарги можна додати різні додаткові документи, але податкові органи можуть їх не враховувати ().

Проте у податковій службі можуть розглянути:

• документи, що є підтвердженням тих причин, на яких ґрунтуються всі вимоги особи;
• розрахунки сум;
• довіреність, якщо прохання подається не самим платником податків.

Законодавство передбачає і певний термінподання прохання. Він становить 1 рік із дня вручення особі рішення виходячи з податкової перевірки.

Якщо скарга подається пізніше за цей термін, то її можуть прийняти тільки внаслідок серйозної причини для такого пропуску.

Участь самого платника податків у розгляді його прохання не передбачено. Але в деяких випадках йому буде запропоновано бути присутнім на розгляді.

Терміни оскарження скарг залежать багато в чому від предмета спору. Якщо рішення податкової служби не набуло чинності, то для подання прохання до підрозділу, що перевіряє, дається 10 днів.

Інші акти та дії податкових служб можна оскаржити протягом календарного року. Вищий податковий орган може проігнорувати скаргу особи.

І це буде абсолютно законно, але лише у деяких випадках. Підстави для цього затверджено ст. 139.3 НК РФ:

• у документі відсутній особистий підпис фізичної особи;
• скаргу подано після того, як зазначені терміни для цього пройшли;
• скаргу відкликано назад;
• вже одна або кілька скарг було подано на цих підставах раніше.

Управління досудового врегулювання податкових спорів залежить від спеціального підрозділу, що функціонує у податкових органах.

Відділ, який розглядає прохання платника, повинен протягом 5 днів ухвалити рішення про відмову.

Ще три дні дається на те, щоб про це повідомили особі. При цьому платнику податків має надіслати письмове повідомлення із зазначенням причини.

Важливо знати, що у разі відмови розглянути скаргу, можна все виправити та надіслати нову (). Раніше такого права фізичні та юридичні особи не мали.

Яка ефективність

Про те, наскільки зручна сучасна системавирішення спірних ситуацій без залучення суду, кажуть багато фахівців цієї галузі. Особливо коли ця процедура стала обов'язковою.

Ефективність досудового врегулювання податкових спорів 2019 полягає в першу чергу в тому, що воно дозволяє комфортно і без будь-яких труднощів з'ясувати податкові відносини.

Тоді як етап судового розгляду як економічно невигідний, а й є витратним за часом.

Відео: Верховний Суд- податкові спори щодо земельного податку

Досудове врегулювання звільняє платника податків від присутності під час ухвалення рішення. До того ж ефективність цього способу давно доведена в інших країнах.

Це дозволяє вдосконалювати податковий контроль, та до того ж, покращити процедуру взаємодії податкових служб та платників податків.

З іншого боку, багато фахівців вказують на недостатнє консультування громадян, що призводить до недовіри з боку.

Переваги

Серед плюсів досудового врегулювання можна відзначити таке:

• розгляд скарги рідко перевищує 1 місяць;
• звернення до вищого органу за допомогою для осіб є безкоштовною послугою, у той час як при судовому розгляді доводиться наймати адвоката та сплачувати мито;
• при розгляді суперечок дотримується конфіденційності, що дозволяє не хвилюватися за свою репутацію;
• вищестоящий податковий орган неспроможна ухвалити рішення, що сприяє погіршення становища платника податків;
• вся процедура досудового врегулювання досить проста і вимагає від платника податків якихось особливих вимог;
• дізнатися у тому, який стадії розгляду перебувати скарга, можна як письмово. Для цього на сайті ФНП працює спеціальний електронний сервіс«Дізнатися про скаргу».

Недоліки

Мінусом досудового регулювання можна назвати те, що багато платників податків недостатньо поінформовані щодо цього питання. Звідси величезна кількість.

У чому полягає адміністративна відповідальність громадян порушення податкового законодавства, .

Ще один недолік системи полягає у впевненості населення про упередженість податкових органів. Дехто вважає, що процедура лише забирає час, і тому намагаються одразу вирішувати питання через суд.

Наразі, коли досудове регулювання податкових спорів стало обов'язковим, необхідно не дати цій процедурі затягтися.

Незважаючи на те, що платник податків має право самостійно займатися поданням скарги, фахівці рекомендують скористатися допомогою юриста.

Він може не лише проконсультувати, а й правильно скласти прохання. Головне – це знати, що рішення податкової служби є помилковим, і вміти це довести.