Статтею 145 податкового кодексу Росії. Бухоблік інфо

28.06.2020

Офіційний текст:

Стаття 145. Звільнення від виконання обов'язків платника податків

1. Організації та індивідуальні підприємці мають право на звільнення від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням та сплатою податку (далі в цій статті - звільнення), якщо за три попередні послідовні календарні місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій або індивідуальних підприємцівбез урахування податку не перевищила в сукупності два мільйони рублів.

2. Положення цієї статтіне поширюються на організації та індивідуальних підприємців, які реалізують підакцизні товари протягом трьох попередніх послідовних календарних місяців, а також на організації, зазначені у статті 145.1 цього Кодексу.

3. Звільнення відповідно до пункту 1 цієї статті не застосовується до обов'язків, що виникають у зв'язку з ввезенням товарів на територію Російської Федераціїта інші території, що перебувають під її юрисдикцією, підлягають оподаткуванню відповідно до підпункту 4 пункту 1 статті 146 цього Кодексу.

Особи, які використовують право на звільнення, повинні подати відповідне письмове повідомлення та документи, зазначені у пункті 6 цієї статті, які підтверджують право на таке звільнення, Податковий органза місцем свого обліку.

Зазначені повідомлення та документи подаються не пізніше 20 числа місяця, починаючи з якого ці особи використовують право на звільнення.

Форма повідомлення про використання права на визволення затверджується Міністерством фінансів Російської Федерації.

4. Організації та індивідуальні підприємці, які направили до податкового органу повідомлення про використання права на звільнення (про продовження строку звільнення), не можуть відмовитися від цього звільнення до закінчення 12 послідовних календарних місяців, за винятком випадків, коли право на звільнення буде втрачено ними відповідно із пунктом 5 цієї статті.

Після закінчення 12 календарних місяців не пізніше 20 числа наступного місяця організації та індивідуальні підприємці, які використовували право на звільнення, подають до податкових органів:

документи, що підтверджують, що протягом зазначеного терміну звільнення сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), обчислена відповідно до пункту 1 цієї статті, без урахування податку за кожні три послідовні календарні місяці в сукупності не перевищувала два мільйони рублів;

повідомлення про продовження використання права на звільнення протягом наступних 12 календарних місяців або про відмову від використання цього права.

5. Якщо протягом періоду, в якому організації та індивідуальні підприємці використовують право на звільнення, сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку за кожні три послідовні календарні місяці перевищила два мільйони рублів або якщо платник податків здійснював реалізацію підакцизних товарів, платники податків починаючи з 1-го числа місяця, у якому мало місце таке перевищення чи здійснювалася реалізація підакцизних товарів, і по закінченні періоду звільнення втрачають декларація про визволення.

Сума податку за місяць, у якому мало місце зазначене вище перевищення або здійснювалася реалізація підакцизних товарів та (або) підакцизної мінеральної сировини, підлягає відновленню та сплаті до бюджету установленому порядку.

У разі, якщо платник податків не подав документи, зазначені у пункті 4 цієї статті (або подав документи, що містять недостовірні відомості), а також у разі, якщо податковий орган встановив, що платник податків не дотримується обмежень, встановлених цим пунктом та пунктами 1 та 4 цієї статті, сума податку підлягає відновленню та сплаті до бюджету в установленому порядку зі стягненням з платника податків відповідних сум податкових санкційта пені.

6. Документами, що підтверджують відповідно до пунктів 3 та 4 цієї статті право на звільнення (продовження строку звільнення), є:

виписка з бухгалтерського балансу(Представляють організації);

витяг із книги продажів;

виписка з книги обліку доходів та витрат та господарських операцій(Представляють індивідуальні підприємці);

Для організацій та індивідуальних підприємців, які перейшли зі спрощеної системи оподаткування на загальний режимоподаткування, документом, що підтверджує право на звільнення, є витяг з книги обліку доходів та витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування.

Для індивідуальних підприємців, які перейшли на загальний режим оподаткування із системи оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиного сільськогосподарського податку), документом, що підтверджує право на звільнення, є витяг з книги обліку доходів та витрат індивідуальних підприємців, які застосовують систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський .

7. У випадках, передбачених пунктами 3 та 4 цієї статті, платник податків має право направити до податкового органу повідомлення та документи поштою рекомендованим листом. У цьому випадку днем їх подання до податкового органу вважається шостий день від дня надсилання рекомендованого листа.

8. Суми податку, прийняті платником податків до відрахування відповідно до статей та цього Кодексу до використання ним права на звільнення відповідно до цієї статті, за товарами (роботами, послугами), у тому числі основними засобами та нематеріальним активам, придбаним для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до цієї глави, але не використаним для зазначених операцій, після надсилання платником податків повідомлення про використання права на звільнення підлягають відновленню в останньому податковому періоді перед початком використання права на звільнення, а у разі, якщо організація або індивідуальний підприємець починає використовувати право на звільнення, передбачене цією статтею, з другого або третього місяця кварталу відновлення сум податку здійснюється у податковому періоді, починаючи з якого зазначені особи використовують право на звільнення.

Суми податку, сплачені за товарами (роботами, послугами), придбаними платником податків, які втратили право на звільнення відповідно до цієї статті, до втрати зазначеного права та використаного платником податків після втрати ним цього права при здійсненні операцій, що визнані об'єктами оподаткування відповідно до цієї глави приймаються до вирахування у порядку, встановленому статтями 171 та 172 цього Кодексу.

Коментар юриста:

На відміну від осіб, які не є платниками ПДВ, за організаціями та індивідуальними підприємцями, звільненими від виконання обов'язків платника податків у порядку, передбаченому цією статтею, зберігається обов'язок представляти податкові декларації, оформляти рахунки-фактури, вести журнали обліку рахунків-фактур, книги покупок та книги продажів. Право на звільнення від виконання обов'язків платника податків має бути підтверджене особою, яка використовує таке право шляхом подання письмового повідомлення до податкового органу за місцем свого обліку з додатком документів, що підтверджують це право. Зазначені повідомлення та документи мають бути подані не пізніше 20 числа місяця, починаючи з якого ці особи використовують право на звільнення від виконання обов'язків платника податків.

Федеральним законом від 29 травня 2002 року № 57-ФЗ усунуто невизначеність щодо терміну, протягом якого (після закінчення 12-місячного періоду звільнення) мають бути представлені документи, що підтверджують дотримання встановлених обмежень. До набрання чинності цим Федерального законувстановити такий термін (і застосувати відповідні наслідки у разі його порушення) податкові органи могли лише зажадавши необхідні документигаразд статті 93 Податкового Кодексу РФ , тобто. у межах камеральної чи виїзної податкової перевірки. Результатом перевищення передбаченого пунктом 1 статті 145 обмеження щодо виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) або зазначеного в пункті 2 щодо реалізації підакцизних товарів є втрата права на звільнення, причому не тільки в тому місяці, в якому мало місце перевищення (реалізація) , а й у всіх місяцях, що залишилися до закінчення періоду звільнення, навіть за дотримання у наступні місяці умов, передбачених у пунктах 1-3 цієї статті.

Істотним недоліком статті до внесення до неї змін Федеральним законом від 29 травня 2002 року № 57-ФЗ було те, що законодавець оминав питання про наслідки порушення другої умови, що дає право на звільнення, - про наслідки реалізації підакцизних товарів протягом терміну, на який було надано визволення. У Методичних рекомендаціях щодо застосування глави 21 Податкового Кодексу РФ МНС Росії пропонувало податковим органам виходити з того, що право на звільнення даному випадкутакож втрачається остаточно терміну, який він було надано. Однак, враховуючи, що Податковий Кодекс РФ не передбачає можливості застосування аналогії закону, а стаття 145 не містила такого наслідку реалізації підакцизних товарів, як позбавлення права на отримане раніше звільнення на весь строк звільнення, що залишився, у платників податків були підстави для того, щоб вимагати визнання правомірності використання права звільнення у ті податкові періоди, коли здійснювалася реалізація зазначених товарів (з урахуванням також гарантій прав платників податків, встановлених статтею 3 Податкового Кодексу РФ).

Пункт 6 статті 145 встановлює перелік документів, якими підтверджується декларація про звільнення (продовження звільнення) від виконання обов'язків платника податків. До набрання чинності Федеральним законом від 29 травня 2002 року № 57-ФЗ істотним недоліком цієї статті була відсутність законодавчо встановленого переліку таких документів, що створювало можливість для необмеженого розсуду у процесі право застосування та, відповідно, порушення принципу рівності. На жаль, ці побоювання були безпідставними. Податкові органи скористалися пропуском у законодавстві, перетворивши "Форму заяви на звільнення (продовження звільнення) від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням та сплатою ПДВ" у значній її частині до переліку документів, що підлягають поданню. При цьому в даний перелікбули включені документи, які раніше вже подані до податкового органу, - декларації з ПДВ, а також витяги з бухгалтерських балансів. Крім того, "Форма заяви..." передбачала подання такого документа, як "Довідка податкового органу про відсутність заборгованості з податків і зборів" як підтвердження того факту, що "все необхідні розрахункиз податків та зборів та бухгалтерська звітністьза попередні звітні (податкові) періоди здано до податкового органу своєчасно та у повному обсязі".

Фактично це означало, що на додаток до умов звільнення від виконання обов'язків платника податку з ПДВ, встановленим законодавством про податки та збори, МНС встановлювало дві нові умови:

1) своєчасне та повне подання бухгалтерської та податкової звітностіза всіма податками за всі попередні податкові (звітні) періоди;

2) відсутність заборгованості з усіх податків і зборів (на момент подання заяви).

Ще одним прикладом необґрунтованого обмеження прав платників податків (що підтверджує обґрунтованість зміни на законодавчому рівнідозвільного режиму використання права на звільнення на повідомлення) були вимоги пункту 2.5 Методичних рекомендаційщодо застосування глави 21 Податкового Кодексу РФ (у відповідній редакції стосовно періоду до набрання чинності Федеральним законом від 29 травня 2002 р. № 57-ФЗ), які встановлювали, що у разі виявлення під час розгляду заяви на звільнення недостовірності відомостей у поданих платником податків документах, подання неповного пакета документів податковий орган виносить рішення про відсутність права на звільнення, причому "повторна подача платником податків вищевказаної заяви та документів провадиться у наступному податковому періоді, не пізніше 20-го числа календарного місяця, починаючи з якого платник податків претендує на звільнення". Аналогічна норма містилася в абзацах 3-4 пункту 2.7 зазначених Методичних рекомендацій (у редакції, що діяла у відповідний період) стосовно процедури розгляду заяви про продовження звільнення.

Це положення обмежувало права платників податків, встановлені законом, у тих випадках, коли платник податків подавав заяву більш ніж за 10 днів (відведених податковому органу на ухвалення рішення - пункт 5 статті 145 у "старій" редакції) до 20-го числа відповідного місяця. Тим часом право платника податків подати заяву на звільнення до 20 числа місяця, з якого він претендував на звільнення, законодавцем не було поставлено в залежність від попередніх дій платника податків (за винятком обставин, передбачених пунктом 6 цієї статті в редакції, що діяла раніше). Крім того, необхідно враховувати, що категорія платників податків (пункт 1 статті 145), що розглядається, відноситься до платників податків, для яких податковий період встановлений як квартал. Тому якщо дотримуватися пункту 2.5 колишньої редакції Методичних рекомендацій, то платник податків, який подав неповний пакет документів, наприклад, у липні, міг повторно подати заяву та документи не раніше, ніж у жовтні, тобто. за три місяці. Тим часом за змістом статті 145 платник податків за дотримання умов, перелічених у пунктах 1-3 цієї статті, має право претендувати на звільнення з кожного місяця на власний вибір.

Аналогічні висновки слід зробити і щодо обмежень, встановлених у редакції, що раніше діяла, пункту 2.7 Методичних рекомендацій. Пунктом 7 статті 145 передбачено право платника податків направити повідомлення та документи рекомендованим листом. Слід звернути увагу на те, що має значення саме дата подання документів до податкового органу (а не їх направлення), і відповідно для визначення останнього дня направлення документів поштою, встановлені пунктом 7, шість днів, необхідно віднімати з загального термінуподання документів. При цьому, виходячи з буквального змісту пункту 7 статті 145, платник податків, який направив документи з порушенням цього правила, вважатиметься порушником навіть у разі фактичного їх надходження до податкового органу до закінчення строку, встановленого пунктами 3 та 4 статті 145.

У 2019 році набули чинності деякі поправки до Податкового кодексу РФ. Зокрема, внесено зміни до порядку звільнення платник податків від необхідності сплати податку на додану вартість. Ці правовідносини регулює ст. 145 НК РФ.

З 2019 року вона застосовується у нової редакції. Зміни в цю правову норму внесені досить значні і при першому знайомстві з текстом безпосередньо поправок суть їх не завжди стає зрозумілою. Тому ст. 145 НК РФ зі змінами на 2019 рік, з коментарями експертів та роз'ясненнями податківців вже доступна на офіційному сайті ФНП РФ – контролюючого органу у сфері оподаткування. Розкажемо докладніше, що змінилося.

Законодавча основа - стаття 145 НК РФ

Звільнення від ПДВ у 2019 році отримають не всі платники податків. Пільгу скасували для платників Єдиного сільськогосподарського податку. Стаття 145 НК РФ була змінена відповідно до ФЗ-335 від 27.11.2017р. Дата набрання чинності поправками – 1 січня 2019 року. Незважаючи на загальна назва«Звільнення з обов'язків платника податків», регламентує стаття 145 НК РФ звільнення від сплати ПДВ – стаття розміщена главі 21 другий частини Податкового кодексу РФ, присвяченої розрахунку і сплати ПДВ.

Суть поправок та останні новини

Перший абзац п. 1 ст. 145 НК РФ тепер викладено таким чином, що для платників ЄСХН зроблено виняток із загального правила, згідно з яким звільнено від обов'язку з розрахунку та сплати ПДВ організації та ІП у тому випадку, якщо за три попередні послідовні календарні місяці сума їх виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) без урахування податку не перевищила двох мільйонів рублів.

Таким чином, основний зміст змін, яким зазнала стаття 145 НК РФ, – звільнення від ПДВ у 2019 році для есхнщиків (не для всіх) скасовано. Таким чином, з 2019 року частина платників єдиного сільгоспподаткупозбавляється права отримання цієї пільги. Відповідно, вони зобов'язані виконувати всі встановлені НК РФ для платників ПДВ обов'язки: складати і передавати в ІФНС декларації з податку у передбачені терміни та встановленої форми, виставляти рахунки-фактури, вести облік отриманих рахунків-фактур та книгу покупок та продажу.

У другому абзаці п. 1 ст. 145 НК РФ зазначено, за наявності яких умов у сукупності єснщики можуть, як і раніше, не сплачувати ПДВ:

організації та ІП переходять на цю системуоподаткування та реалізують право на звільнення від ПДВ в одному календарному році;
за попередній рік (зараз - 2018 рік) сума доходу від реалізації продукції (робіт, послуг) не перевищила 100 000 000 рублів.

Граничні значення доходу встановлені в чинної редакціїНК РФ як для 2018 року, так і для наступних років:

2018 рік - 100 мільйонів рублів;
2019 — 90 мільйонів (застосовуватиметься 2020 року відповідно);
2020 - 80 мільйонів;
2021 - 70 мільйонів;
2022 рік і наступні – 60 мільйонів.

Таким чином, порогові значення знижуються щороку аж до 2022 року щороку на 10 мільйонів рублів. Внесення додаткових поправок до цих норм не виключено.

Огляд статті

Стаття регулює питання звільнення від сплати ПДВ. У ній перераховані умови отримання пільги: сума доходу від реалізації продукції або послуг за три поспіль попередні місяці не повинна перевищувати два мільйони рублів. Ця правова норма – пункт 1 стаття 145 НК РФ – власне вона акумулює основний зміст статті, й інші положення роз'яснюють його і визначають порядок застосування льготы.

П. 3 ст. 145 НК РФ, наприклад, встановлює обов'язок подання письмового повідомлення про використання права на звільнення від розрахунку та сплати ПДВ. Форму документа затверджено Мінфіном РФ, термін подачі – пізніше 20 числа місяця, у якому почалося використання права звільнення від ПДВ. Подання повідомлення для застосування пільги є обов'язковим, а ось недотримання термінів не є безумовною причиною для відмови в її наданні згідно з постановою Пленуму ВАС РФ від 30.05.2015 № 33. Повідомлення з підтверджуючими документами (витяг з балансу, книги продажу, книги обліку доходів та витрат ) подається за місцем обліку.

Не мають права на звільнення від ПДВ організації та ІП, що реалізують підакцизні товари, звільнення не застосовується щодо обов'язків з операцій ввезення товарів на територію РФ та території, що перебувають під її юрисдикцією.

Організації та індивідуальні підприємці не мають права самостійно відмовитися від заявленого звільнення від розрахунку та сплати ПДВ. Виняток: якщо декларація про звільнення втрачається платником податку.

У разі, якщо сума доходу перевищує встановлене порогове значення, організація чи індивідуальний підприємець втрачають декларація про пільгу починаючи з першого числа місяця, у якому мало місце перевищення.

Організації та індивідуальні підприємці, які втратили право на пільгу, не можуть повторно заявити про звільнення з ПДВ. Сума ПДВ за місяць, у якому дохід перевищив граничне значення, підлягає відновленню та сплачується до державного бюджету.

Повідомлення про використання права на звільнення від обов'язків платника ПДВ, подане організацією чи підприємцем до податкового органу без документів, що підтверджують це право, податківці не розглядатимуть. Тож у разі несплати ПДВ донарахувань та штрафних санкцій не уникнути. З такою позицією погодився Верховний СудРФ у Визначенні від 19.03.2018 № 310-КГ17-20259 у справі № А36-11223/201.

Індивідуальний підприємець у березні 2016 р. представив у податкову інспекціюдекларацію за III квартал 2015 р. нульовими показниками. Податківці провели камеральну перевіркута виявили, що бізнесмен у III кварталі 2015 р. здійснив відвантаження товарів, яке не було відображено у декларації. В результаті податківці донарахували податок, нарахували пені та штрафні санкції за заниження податкової базиі неподання в встановлений термінподаткової звітності (п. 1 ст. 122 та п. 1 ст. 119 НК РФ).

Після одержання акта перевірки бізнесмен направив податківцям заперечення та доклав до них повідомлення про використання права на звільнення від виконання обов'язків платника податків за ст. 145 НК РФ починаючи з 1 липня 2015 р. Податківці надали підприємцю звільнення, але з 1 жовтня 2015 р. А ось своє рішення щодо перевірки вони не скасували, вважаючи, що підприємець не мав права на звільнення з 1 липня 2015 р. у зв'язку з тим, що не виконані умови, передбачені ст. 145 НК РФ, - бізнесмен не надав документи, що підтверджують право на звільнення.

Підприємець із цим не погодився і звернувся до суду.

Читаємо Податковий кодекс

Стаття 145 НК РФ дає організаціям та індивідуальним підприємцям право на звільнення від виконання обов'язків платника ПДВ. Скористатися ним можна, якщо сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) за три попередні послідовні календарні місяці без урахування ПДВ не перевищила в сукупності 2 млн руб.

Відповідно до п. 4 ст. 145 НК РФ особи, які бажають звільнитися від обов'язків платників ПДВ, повинні подати до податкових органів відповідне письмове повідомлення та документи, що підтверджують право на звільнення. Такими документами є витяг з книги продажів, витяг з бухгалтерського балансу (для організацій) або з книги обліку доходів та витрат (для індивідуальних підприємців). Про це йдеться у п. 6 ст. 145 НК РФ.

Повідомлення та документи подаються до податкового органу не пізніше 20 числа місяця, починаючи з якого платники податків використовують право на звільнення.

Трактування суден

Суд першої інстанції визнав рішення податкового органу правомірним. Арбітри звернули увагу на те, що правом на звільнення від виконання обов'язків платника ПДВ можна скористатися лише за дотримання порядку та всіх умов, передбачених ст. 145 НК РФ.

У справі індивідуальний підприємець не подав разом із повідомленням документи, що підтверджують виконання умов для отримання звільнення від виконання обов'язків платника ПДВ. На думку суду, без документів не має значення той факт, що виручка бізнесмена за III квартал 2015 р. була меншою за 2 млн руб.

У суді бізнесмен заявив, що він зареєструвався як індивідуальний підприємець у II кварталі 2015 р. (10 червня) і відразу ж вирішив використати звільнення за ст. 145 НК РФ. Але арбітри не прийняли цей аргумент. Вони зазначили, що для виникнення права на звільнення від сплати ПДВ з 1 липня 2015 р. у платника податків за три попередні послідовні календарні місяці (тобто за квітень, травень, червень) сума виручки від реалізації не повинна перевищити в сукупності 2 млн руб. Тому отримати звільнення бізнесмен міг не раніше, ніж через три місяці з моменту своєї державної реєстраціїта за умови подання податковим органам документів, перерахованих у п. 6 ст. 145 НК РФ.

А ось апеляція підтримала підприємця та скасувала рішення суду першої інстанції. Арбітри виходили з того, що неподання документів, передбачених п. 6 ст. 145 НК РФ, не позбавляє підприємця права звільнення від виконання обов'язків платника ПДВ. Однак касація, а потім і Верховний суд визнали цей висновок помилковим і залишили чинним вердикт суду першої інстанції.

Запізнитися можна, ігнорувати не можна

Отже, організації або індивідуальні підприємці можуть втратити право на звільнення за ст. 145 НК РФ, тільки якщо зовсім не подадуть до податкових органів повідомлення та підтверджуючі документи. А от якщо вони будуть здані із запізненням, то жодних негативних наслідківне буде.

Свою думку про застосування положень п. 4 ст. 145 НК РФ Пленум ВАС РФ висловив у п. 2 постанови від 30.05.2014 № 33. Вищі арбітри рекомендували судам при тлумаченні цієї норми Кодексу виходити з такого. За змістом п. 4 ст. 145 НК РФ платник податків лише інформує податковий орган про намір використовувати декларація про звільнення з обов'язків платника ПДВ. При цьому наслідків порушення строку повідомлення Податковим кодексом не визначено. У силу закону таке повідомлення може бути зроблено і після початку застосування звільнення.

Тому особам, які фактично використовували у відповідних податкових періодах звільнення від виконання обов'язків платника ПДВ, не може бути відмовлено у праві на таке звільнення лише за мотивом неподання у встановлений термін повідомлення та документів.

Саме такої позиції нині дотримуються суди (постанови АС Уральського округу від 21.01.2016 р. № у справі А60-16672/2015, Західно-Сибірського округу від 20.08.2015 р. № Ф04-21371/2015, Північно-2015). справі № А05-282/2014).

Згодні з таким підходом і органи контролю. Так, у листі від 14.08.2015 № ГД-4-3/14351 фахівці ФНП Росії розглянули питання щодо правомірності використання звільнення від обов'язків платника ПДВ у разі, коли індивідуальний підприємець подав підтверджуючі документи з порушенням встановленого Податковим кодексом терміну. Податківці вказали, що із системного тлумачення ст. 145 НК РФ випливає, що порушення терміну подання платником податків підтверджуючих документів не повинно призвести до відмови у наданні йому права на звільнення. При цьому податкова службазауважила, що при розгляді питання про використання права на звільнення податковий орган зобов'язаний врахувати заяву платника податків та визначити наявність у нього цього права на підставі поданих ним документів. Аналогічний висновок міститься у листах Мінфіну Росії від 08.07.2015 № 03-07-14/39360, від 16.06.2015 № 03-07-14/34600.

Як бачите, документи, що підтверджують право на звільнення від обов'язків платника ПДВ, все ж таки потрібні. Тому хоч і із запізненням, але вони мають бути подані до податкової інспекції. Таким чином, одного повідомлення недостатньо, і якщо платник податків не надасть необхідних документів, то претензій з боку податкових органів не уникнути.

Нам вдалося знайти лише одну справу, в якій суд дійшов висновку, що реалізувати своє право на звільнення за ст. 145 НК РФ платник податків може і підтверджуючих документів. У ухвалі Сьомого арбітражного апеляційного суду від 16.06.2015 № А67-4766/2014 була розглянута ситуація, коли індивідуальний підприємець не зміг подати податковому органу документи, зазначені у п. 6 ст. 145 НК РФ, з тієї причини, що вважав себе переведеним на ЕНВД і не вів книгу продажів, а також книгу обліку доходів та витрат. Арбітри вказали, що неможливість подання пакета документів у цьому випадку не свідчить про неможливість визначення суми виручки підприємця з метою застосування ст. 145 НК РФ в інший спосіб, зокрема виходячи з матеріалів податкової перевірки.

1. Організації та індивідуальні підприємці, за винятком організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок), мають право на звільнення від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням та сплатою податку (далі у цій статті – звільнення), якщо за попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від товарів (робіт, послуг) цих організацій чи індивідуальних підприємців без урахування податку не перевищила разом два мільйона рублів.

Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок), мають право на звільнення від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням та сплатою податку, за умови, що зазначені особи переходять на сплату єдиного сільськогосподарського податку та реалізують право, передбачене цим абзацом, в тому самому календарному році або за умови, що за попередній податковий період за єдиним сільськогосподарським податком сума доходу, отриманого від реалізації товарів (робіт, послуг) при здійсненні видів підприємницької діяльності, щодо яких застосовується зазначена система оподаткування, без обліку податку не перевищила сукупності: 100 мільйонів рублів за 2018 рік, 90 мільйонів рублів за 2019 рік, 80 мільйонів рублів за 2020 рік, 70 мільйонів рублів за 2021 рік, 60 мільйонів рублів за 2022 рік та наступні роки.

3. Звільнення відповідно до пункту 1 цієї статті не застосовується щодо обов'язків, що виникають у зв'язку з ввезенням товарів на територію Російської Федерації та інших територій, що знаходяться під її юрисдикцією, що підлягають оподаткуванню відповідно до підпункту 4 пункту 1 статті цього Кодексу.

Особи, зазначені в абзаці першому пункту 1 цієї статті, які використовують право на звільнення, повинні подати відповідне письмове повідомлення та документи, зазначені у пункті 6 цієї статті, які підтверджують право на таке звільнення до податкового органу за місцем свого обліку.

Особи, зазначені в абзаці другому пункту 1 цієї статті, які використовують право на звільнення, повинні подати відповідне письмове повідомлення до податкового органу за місцем свого обліку.

Зазначені документи та (або) повідомлення подаються не пізніше 20 числа місяця, починаючи з якого використовується право на звільнення.

4. Організації та індивідуальні підприємці, зазначені в абзаці першому пункту 1 цієї статті, які направили до податкового органу повідомлення про використання права на звільнення (про продовження строку звільнення), не можуть відмовитися від цього звільнення до закінчення 12 послідовних календарних місяців, за винятком випадків, якщо право на звільнення буде втрачено ними відповідно до пункту 5 цієї статті.

Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок), які скористалися правом на звільнення, не мають права відмовитися від права на звільнення надалі, за винятком випадків, якщо право на звільнення буде втрачено ними відповідно до пункту 5 цієї статті. .

Після закінчення 12 календарних місяців не пізніше 20-го числа наступного місяця організації та індивідуальні підприємці, які використали право на звільнення відповідно до абзацу першого пункту 1 цієї статті, подають до податкових органів:

документи, що підтверджують, що протягом зазначеного терміну звільнення сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), обчислена відповідно до пункту 1 цієї статті, без урахування податку за кожні 3 послідовні календарні місяці в сукупності не перевищувала 2 мільйони рублів;

5. Якщо протягом періоду, в якому організації та індивідуальні підприємці, зазначені в абзаці першому пункту 1 цієї статті, використовують право на звільнення, сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку за кожні 3 послідовні календарні місяці перевищила 2 мільйони рублів чи якщо платник податків здійснював реалізацію підакцизних товарів, платники податків починаючи з 1-го числа місяця, у якому мало місце зазначене перевищення чи здійснювалася реалізація підакцизних товарів, і по закінченні терміну звільнення втрачають декларація про визволення.

Якщо протягом податкового періодуза єдиним сільськогосподарським податком в організації або індивідуального підприємця, які застосовують систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) та використовують право на звільнення, сума доходу, отриманого від реалізації товарів (робіт, послуг) при провадженні видів підприємницької діяльності, щодо яких застосовується зазначена система оподаткування, без урахування податку перевищила розмір, встановлений в абзаці другому пункту 1 цієї статті, така організація або індивідуальний підприємець починаючи з 1 числа місяця, в якому мало місце таке перевищення або здійснювалася реалізація підакцизних товарів, що втрачають право на звільнення. Організації та індивідуальні підприємці, які втратили декларація про визволення, немає права повторне визволення.

Сума податку протягом місяця, у якому мало місце зазначене вище перевищення чи здійснювалася реалізація підакцизних товарів, підлягає відновленню та сплаті до бюджету у порядку.

6. Документами, що підтверджують відповідно до пунктів 3 та 4 цієї статті право організацій та індивідуальних підприємців, зазначених в абзаці першому пункту 1 цієї статті, на звільнення (продовження строку звільнення) є:

витяг з бухгалтерського балансу (представляють організації);

витяг із книги продажів;

витяг з книги обліку доходів та витрат та господарських операцій (представляють індивідуальні підприємці);

Для організацій та індивідуальних підприємців, які перейшли зі спрощеної системи оподаткування на загальний режим оподаткування, документом, що підтверджує право на звільнення, є витяг з книги обліку доходів та витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування.

7. У випадках, передбачених пунктами 3 та 4 цієї статті, платник податків має право направити до податкового органу документи та (або) повідомлення поштою рекомендованим листом. У цьому випадку днем їх подання до податкового органу вважається шостий день від дня надсилання рекомендованого листа.

8. Суми податку, прийняті платником податків до відрахування відповідно до статей та цього Кодексу до використання ним права на звільнення відповідно до цієї статті, за товарами (роботами, послугами), у тому числі основними засобами та нематеріальними активами, придбаними для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до цієї глави, але не використаним для зазначених операцій, після відправки платником податків повідомлення про використання права на звільнення підлягають відновленню в останньому податковому періоді перед початком використання права на звільнення, а у разі, якщо організація чи індивідуальний підприємець починає використовувати право на звільнення, передбачене цією статтею, з другого або третього місяця кварталу відновлення сум податку провадиться у податковому періоді, починаючи з якого зазначені особи використовують право на звільнення.

2. Положення цієї статті не поширюються на організації та індивідуальних підприємців, які реалізують підакцизні товари протягом трьох попередніх послідовних календарних місяців, а також на організації, зазначені у статті 145.1 цього Кодексу.

(Див. текст у попередній редакції)

документи, що підтверджують, що протягом зазначеного терміну звільнення сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), обчислена відповідно до пункту 1 цієї статті, без урахування податку за кожні 3 послідовні календарні місяці в сукупності не перевищувала 2 мільйони рублів;

(Див. текст у попередній редакції)

Якщо протягом податкового періоду за єдиним сільськогосподарським податком в організації або індивідуального підприємця, які застосовують систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) та використовують право на звільнення, сума доходу, отриманого від реалізації товарів (робіт, послуг) при провадженні видів підприємницької діяльності, щодо яких застосовується зазначена система оподаткування, без урахування податку перевищила розмір, встановлений в абзаці другому пункту 1 цієї статті, така організація або індивідуальний підприємець починаючи з 1-го числа місяця, в якому мало місце таке перевищення або здійснювалася реалізація підакцизних товарів, що втрачають право на визволення. Організації та індивідуальні підприємці, які втратили декларація про визволення, немає права повторне визволення.

У разі, якщо платник податків не подав документи, зазначені у пункті 4 цієї статті (або подав документи, що містять недостовірні відомості), а також у разі, якщо податковий орган встановив, що платник податків не дотримується обмежень, встановлених цим пунктом та пунктами 1 та цієї статті. , сума податку підлягає відновленню та сплаті до бюджету в установленому порядку зі стягненням з платника податків відповідних сум податкових санкцій та пені.

(Див. текст у попередній редакції)

6. Документами, що підтверджують відповідно до пунктів 3 та цієї статті право організацій та індивідуальних підприємців, зазначених в абзаці першому пункту 1 цієї статті, на звільнення (продовження строку звільнення) є:

(Див. текст у попередній редакції)

витяг з книги обліку доходів та витрат та господарських операцій (представляють індивідуальні підприємці);