Як виправити 09 рахунок. Відстрочені податкові активи та зобов'язання

Для узагальнення інформації про наявність та рух відстрочених податкових активів організації Планом рахунків бухгалтерського облікута Інструкцією щодо його застосування передбачено рахунок 09 «Відкладені податкові активи»(). Нагадаємо, що поняття відстроченого податкового активу запроваджено ПБУ 18/02 для зближення.

Що таке ВОНА

Відстрочений податковий актив (ОНА) - це частина відстроченого податку на прибуток, яка повинна призвести до зменшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету в наступних звітних періодах. ВОНА визначається як добуток тимчасових різниць, що віднімаються, на ставку податку на прибуток (п. 14 ПБО 18/02).

Рахунок 09 «Відстрочені податкові активи»: приклади

09 рахунок бухгалтерського обліку – це активний синтетичний рахунок, за дебетом якого відображається збільшення відкладених податкових активів, а за кредитом – зменшення ВОНА (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н).

ВОНА в організації можуть виникати з різних причин. До відмінностей бухгалтерського та податкового обліку, які можуть вести до утворення ВОНА, належать, зокрема (п. 11 ПБО 18/02):

• застосування різних способівнарахування амортизації з метою бухгалтерського та податкового обліку;
• застосування різних способів визнання комерційних та управлінських витрату собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг у звітному періоді у бухгалтерському та податковому обліку;
• збиток, перенесений на майбутнє, не використаний зменшення податку на прибуток у звітному періоді, але який буде прийнятий з метою оподаткування в наступних звітних періодах;
• застосування, у разі продажу об'єктів основних засобів, різних правил визнання з метою бухобліку та цілей оподаткування прибутку залишкової вартостіоб'єктів основних засобів та витрат, пов'язаних з їх продажем.

Наведемо умовний приклад. У бухгалтерському та податковому обліку застосовуються різні способи нарахування амортизації основних засобів. За звітний період віднесена витрати амортизація у бухгалтерському обліку становила 130 000 рублів, а податковому обліку 100 000 рублів. За інших рівних умов ця обставина призведе до того, що бухгалтерський прибуток виявиться меншим за податковий на 30 000 рублів. Отже, у цій же сумі виникне тимчасова різниця, що віднімається, яка призведе до утворення ВОНА в розмірі 6 000 рублів (30 000 рублів х 20%).

Нарахований ВОНА відображається наступним бухгалтерським записом (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н):

Дебет рахунку 09 - Кредит рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів»

У звітному періоді вона збільшує величину умовної витрати з податку на прибуток.

У міру погашення різниць, що виникли раніше, відображається зменшення ВОНА:

Дебет рахунки 68 - Кредит рахунки 09

Щодо наведеного вище прикладу це відбуватиметься у тому випадку, коли податкова амортизаціявиявиться більше бухгалтерської.

Якщо ж об'єкт, яким значиться ВОНА, вибуває зовсім, величина відкладеного податкового активу у ньому списується:

Дебет рахунка 99 «Прибутки та збитки» — Кредит рахунку 09

Аналітичний облік відстрочених податкових активів на рахунку 09 ведеться за видами активів або зобов'язань, за якими виникла відмінна різна різниця.

Рахунок 09 бухгалтерського обліку - це активний рахунок «Відстрочені податкові активи», служить для відображення відстрочених податкових активів (ОНА). За допомогою практичних прикладіві проводок розглянемо як використовується 09 рахунок у бухгалтерському обліку, а також вивчимо особливості відображення операцій з обліку відстрочених податкових активів.

Зміну величини ВОНА, визнаних у бухобліку визначають наступним чином: Віднімна тимчасова різниця * Ставка податку на прибуток, де

ВОНА визнаються у тому звітному періоді, у якому визнані витрати (доходи) у бухобліку та податковому обліку не збігаються.

Причина не збігу може виникнути через застосування різних способів, наприклад:

• У разі застосування різних методів нарахування амортизації ОС;
• Визнаний збиток під час продажу ОС. У бухобліку збиток відображають одноразово, а у податковому обліку відображають збиток протягом певного часу;
• Різні способи визнання комерційних витрат у бухобліку та у податковому обліку;
• Якщо за обліку витрат у бухобліку застосовується метод нарахування, а податковому обліку використовується касовий метод.

Типові проведення за рахунком 09 «Відстрочені податкові активи»

Приклади операцій з 09 рахунку

Розглянемо докладніше приклади операцій із рахунку 09 «Відстрочені податкові активи».

Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:

Приклад 1. Збільшення відстрочених податкових активів

Допустимо, «ВЕСНА» в 1 кварталі 2016 року отримала матеріали від постачальника на суму 590 000 руб., У т.ч. ПДВ - 90 000 руб. і надалі передала їх у виробництво. У 1 кварталі 2016 року за матеріали перерахувала постачальнику 295 000 руб., У т.ч. ПДВ - 45 000 руб.

«ВЕСНА» згідно облікової політики, визнає доходи та витрати для цілей оподаткування за касовим методом. Ставка податку – 20%. Відповідно:

• У бухобліку визнана витратадорівнюватиме – 500 000 руб. (590 000 - 90 000);
• У податковому обліку визнана витрата - 250 000 руб. (295 000 - 45 000);
• Віднімається різниця - 250 000 руб. (500 000 - 250 000).

«ВЕСНА» у 2 кварталі 2016 року повністю погасила заборгованість перед постачальником. Проведення з нарахування та списання відкладеного податкового активу сформовано згідно з таблицею:

Приклад 2. Відстрочені податкові активи при збитку

Допустимо, у січні 2017 року «ВЕСНА» продала основний засіб. Збиток від продажу ОС дорівнює 180 000 руб. На момент реалізації термін експлуатації ОС, що залишився, склав 6 міс.

У бухобліку збиток відноситься на фінансові результатиу січні місяці 2017 року, у податковому обліку збиток рівномірно списується на витрати протягом терміну експлуатації ОС, що залишився (пункт 3 статті 268 НК РФ). Відповідно, при продажу ОС утворилася віднімається різниця у сумі 180 000 руб. та сформовано ВОНА.

Починаючи з лютого 2017 року у податковому обліку «ВЕСНА» слід щомісяця включати до витрат 6 000 руб. (36 000/6 міс).

Проведення з погашення відстроченого податкового активу:

Важливо, що різницю між оборотами відбивається у рядку 141 ф.2 «Звіт про прибутки і збитки» за підсумками року.

У разі коли кредитовий оборот за рахунком 09 перевищує дебетовий, то показник стор. 141 буде негативним, і вписується у ф.2 в круглих дужках. При розрахунку чистого прибуткубухгалтер враховує цю суму зі знаком мінус.

Дт 09 Кт 09 — бухгалтерський запис, що відображає перенесення збитків поточного періодуна майбутні. Коли застосовується внутрішнє проведення за рахунком 09 і як воно впливає на показники податкової та бухгалтерської звітностіРозглянемо в цій статті.

Що відображається на рахунку 09

На рахунку 09 відображаються відомості про відстрочені податкові активи (ОНА), що утворюються при виникненні тимчасових різниць, що віднімаються, (ВВР). ВВР виникають при відображенні у бухгалтерському обліку суми прибутку в меншому розмірі, ніж у податковому. Зокрема, така ситуація виникає при прийнятті в бухгалтерському обліку витрат раніше та відображенні доходів пізніше, ніж у податковому.

Порядок відображення операцій на рахунку 09 встановлено ПБО 18/02 і є актуальним для всіх платників податків податку на прибуток, крім кредитних та муніципальних установ (п. 1 ПБО 18/02). Суб'єктам малого підприємництва, а також некомерційним організаціям, які звітують за спрощеною бухгалтерською звітністю, надано можливість відмовитися від застосування ПБО 18/02 (п. 2 ПБО). Свій вибір вони мають зафіксувати в облікової політики.

Коли застосовується проводка Дебет 09 Кредит 09

Проведення Дт 09 Кт 09потрібна платникам податків, які застосовують автоматизовані системи обліку, для закриття дебетових залишківпо субконто "Збиток поточного періоду" рахунки 09 на кінець року.

приклад

ТОВ «Міралюкс» на початку 2015 року придбало оргтехніку на 120 000 руб. В обліковій політиці підприємства зазначено, що в бухгалтерському обліку амортизація основних засобів списується шляхом зменшення залишку, а в податковому — лінійним способом. При розрахунку прибуток (ННП) фірма використовує ПБУ 18/02.

За підсумками 2015 року нарахована амортизація з оргтехніки склала:

• у бухгалтерському обліку - 40 000 руб.;
• у податковому - 20 000 руб.

Через війну утворилася ВВР у вигляді 20 000 крб. (40 000 (Б/В) – 20 000 (Н/У)). Сума ВОНА наприкінці року становила 4 000 крб. (ВВР × ставка ННП = 20 000 руб. × 20%).

Відображення ВОНА у бухгалтерському обліку було зафіксовано проводкою: Дп 09 (збиток поточного періоду) Кт 68 (розрахунок ННП) - 4000 руб.

Для спрощення прикладу умовимося, що більше жодних операцій ТОВ «Міралюкс» у 2015 році не здійснювалось.

На кінець року збиток поточного періоду, відображений ТОВ «Міралюкс» у бухгалтерському обліку, закривається шляхом його перенесення на майбутні періоди ручним проведенням: Дт 09 (витрати майбутніх періодів) Кт 09 (збиток поточного періоду) - 4 000 руб.

Внутрішня проводка за рахунком 09 дозволяє автоматизованій системі обліку під час проведення планового закриття у майбутніх періодах побачити враховану різницю та за наявності отриманого прибутку закрити її проводкою: Дп 68 (розрахунок ННП) Кт 09 (витрати майбутніх періодів).

Важливо! Відповідно до ст. 283 гол. 25 НК РФ платники податків мають право переносити збиток, отриманий у поточному періоді, на майбутнє у повному обсязіабо частково протягом 10 років, наступних за періодом, у якому було отримано збиток.

Причому для списання збитків не слід чекати наступного податкового періоду. Цю операцію можна здійснити в 1-му звітному періоді, в якому за результатами діяльності платника податків отримано прибуток.

Відображення проводки Дп 09 Кт 09 у податковій та бухгалтерській звітності

Внутрішнє проведення за рахунком 09 не впливає на показники головної книги та податкових регістрів, що використовуються для заповнення бухгалтерської та податкової звітності. Але її проведення необхідне правильного заповненняавтоматизованою системою обліку підсумкових звітних форм. За відсутності внутрішньої проведення за рахунком 09 у ході автоматизованого формування звітності платник податків може зіткнутися з програмними чи сумовими помилками.

Розглянемо відображення у підсумковій звітності операцій, пов'язаних із проводками за рахунком 09.

Приклад (продовження)

За підсумками 1-го кварталу 2016 року ТОВ «Міралюкс» отримало дохід від своєї діяльності, відображений у бухгалтерському та податковому обліку у розмірі 50 000 руб. Податкові збитки, враховані минулого року, спрямовані у 2016 році на зменшення ННП у повному обсязі проведенням:

Дп 68 (розрахунок ННП) Кт 09 (витрати майбутніх періодів) - 4 000 руб.

На основі сум наведеного прикладу заповнюються наступні рядки аркуша 02 податкової деклараціїз ННП:

Як заповнюється податкова декларація з ННП, див. у статті .

У звіті про фінансові результати розглянуті операції будуть відображені у такому вигляді:

Підсумки

Проведення Дт 09 Кт 09необхідна тільки при застосуванні платником податків спеціальних автоматизованих системобліку. Вона дозволяє закрити збитки поточного періоду, зафіксовані з урахуванням ПБО 18/02, шляхом їхнього перенесення на майбутні періоди та без помилок сформувати підсумкову звітність.

Дуже специфічний рахунок 09 «Відстрочені податкові активи» (ОНА) займає рядок 1180 у першому розділі активу балансу. 09 рахунок у балансі виникає, якщо визнання доходів/витрат не збігаються у бухгалтерському та податковому обліку компанії. Суми на ньому відображають зобов'язання компанії зі сплати податків, які виникнуть у майбутньому, але реально утворилися зараз через різних підходівдо оцінки доходів, витрат, зобов'язань, методів обліку активів, які застосовуються організацією. Розрахунок сум ВОНА ведеться за звітом про фінансові результати із застосуванням методу відстеження зобов'язань.

Рахунок 09: як формується

Ситуації, коли виникають ВОНА нерідкі. Наприклад, фірмою нараховано витрати, але на закінчення звітного періоду ще не сплачено повністю або частково, або сума нарахованих витрат (припустимо на амортизацію майна) у бухгалтерському обліку перевищує цей показник у податковому. Тобто. у бухобліку фіксується менша сума прибутку, ніж у податковому, що призводить до утворення тимчасових різниць, що віднімаються (ВВР). Цей розрив необхідно врахувати у майбутніх періодах, оскільки згодом різниці впливають на розрахунок податку на прибуток (ННП).

Таким чином, 09 рахунок бухгалтерського обліку – це відображення інформації про відкладені на майбутнє податкові активи, що виникають при освіті ВВР. Актуальним є такий порядок фіксації даних для всіх платників податку на прибуток крім кредитних організаційта представників малого бізнесу. Аналітичний облік ведеться за видами ВОНА, якими виникають ВВР. Обчислюють розмір ВОНА за такою формулою: ВВР множать на ставку ННП.

Рахунок 09: кореспонденція з рахунками

Рахунок 09 кореспондується з рахунками:

По Д/т рах. 09 у взаємодії з К/т рах. 68 фіксується ВОНА, що збільшує розмір умовної витрати/доходу звітного періоду. По К/т рах. 09 у кореспонденції з Д/т рах. 68 - зменшення чи погашення ВОНА.

При вибутті об'єкта майна, яким було нараховано ВОНА, К/т сч. 09 кореспондується з Д/т рах. 99. З рах. 84 ВОНА взаємодіють зазвичай під час закриття сч. 09 якщо підприємство (наприклад, мале) скористається правом не застосовувати ВОНА в облікових операціях. У цьому випадку рішення закріплюють в обліковій політиці.

Рахунок 09 «Відстрочені податкові активи»: приклади

У 4-му кварталі 2017 року ВАТ «ТОР» поставлено 2 партії металовиробів на загальну суму 590 000 руб., У т.ч. ПДВ 90 000 руб. На дату складання звіт оплата зроблена лише за одну партію матеріалів – у сумі 354 000 руб., У т. ч. ПДВ 54 000 руб.

Бухгалтером компанії розрахунки відображені такими записами:

• Витрати в бухобліку - 500 000 руб. (590 000 - 90 000);
• Витрати у податковому обліку - 300 000 руб. (354 000 – 54 000);
• Віднімається тимчасова різниця - 200 000 руб. (500 000 – 300 000).

Бухгалтерські проводки:

Операція		Заснування
Надходження металовиробів на склад		Тов. накладна
		Рахунок-фактура
Частково погашено заборгованість із постачання матеріалів		Пл. доручення
Відображено суму тимчасової різниці		Довідка-розрахунок
Розраховано збільшення суми ВОНА (200 000 х 0,20)		Довідка-розрахунок		68 (розрахунок ННП)

Отже, ВОНА відображено у бухобліку проводкою: Д/т 09 (збиток поточного року) К / т 68 (ННП) - 40 000 руб. Спрощуючи завдання, приймемо умову про відсутність інших операцій компанії. Виникає питання,як закрити рахунок 09 .

Проведення по 09 рахунку наприкінці року

Для закриття залишків по д/ту рах. 09 при використанні автоматизованих систем обліку надходять так: рахунок 09 «Збиток поточного періоду (УТП)», відображений ТОВ «ТОР» у бухобліку, закривають вручну, переносячи вартість на майбутні періоди записом:

• Д/т 09 (розрахунки майбутніх періодів – РБП)) К/т 09 (УТП) – 40 000 руб.

Ця проводка внутрішня, вона не впливає на результати у Головній книзі, але дозволяє механізованій обліковій системі побачити цю враховану різницю, здійснюючи закриття витрат та правильно формувати фінансову звітність, а надалі при отриманні прибутку відобразити проводку. Наприклад, (продовжимо попередній приклад) в 1-му кварталі 2017 року буде зроблено запис:

• Д/т 68 (розрахунок ННП) К/т 09 (РБП) - 40 000 руб.

Гол. 25 НК РФ (ст. 283) дає право платникам податків переносити отриманий у поточному році збиток, на майбутнє частково або повністю протягом 10 наступних років. Для списання збитків не варто чекати на закінчення наступного податкового періоду, а провести цю операцію в найближчому звітному, якщо отримано прибуток.

Рахунок 09: проводки для відображення ВОНА при отриманому збитку. приклад

За підсумками 2016 року компанією допущено збиток 180 000 руб., Зафіксований у бухгалтерському обліку (Звіт про фінансові результати) та у податковому обліку (Декларація). У 1-му кварталі 2017 року отримано прибуток у розмірі 250 000 руб., У 2-му - прибуток 60 000 руб.

На основі цієї інформації зроблено проводки щодо погашення ВОНА:

Призначений для обліку відстрочених податкових активів.

Залишок за дебетом 09 рахунку означає, що частину відкладеного активу не погашено.

Якщо за підсумками податкового періоду у податковому обліку відображено збиток, то додатково потрібно зробити проведення:

– відображено відстрочений податковий актив зі збитку, який буде погашено у наступних звітних (податкових) періодах.

Це сальдо закриватиметься у наступних податкових періодах при списанні суми збитку за рахунок податкового прибутку.

Олега Хорошого,начальника відділу оподаткування прибутку організацій департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії

Як відобразити в бухобліку нарахування та сплату податку на прибуток

Для обліку відстрочених податкових активів використовуйте рахунок 09*, а для зобов'язань – рахунок 77*. У наступних періодах у міру зближення доходів та витрат у бухгалтерському та податковому обліку відстрочені податкові зобов'язання та активи погашайте.

Ось як відобразити виникнення та погашення відстрочених податкових активів та зобов'язань:*

Розмір ВОНА та ВОНО визначайте за формулою:

Такий порядок передбачено пунктами 8–12 та ПБО 18/02.

Про рахунок 09 «Відстрочені податкові активи» та тимчасові різниці

Для відображення різниць між обліками у Плані рахунків передбачено спеціальні рахунки. Один із них - рахунок 09 «Відстрочені податкові активи».* Про нього і йтиметься у статті.

Як завжди, спочатку прочитайте завдання нижче. Загляньте в План рахунків, ПБО 18/02 та до Податкового кодексу РФ. Самостійно складіть бухгалтерські проводки. І тільки після цього прочитайте пояснення у статті та звіртеся з рішенням – воно наведено наприкінці статті.

Чому виникають різниці між бухгалтерським та податковим обліком

Претендувати частина прибутку компанії вправі як учасники чи акціонери, а й держава. Його право частку у бізнесі закріплено в Податковому кодексі РФ. Яким чином? Все дуже просто: за рахунок прибутку організації мають сплачувати деякі податки. Наприклад, для тих, хто застосовує загальну системуоподаткування, це податку з прибутку.*

Як ви врахуєте різницю в обліках під час продажу основного засобу*

Компанія ТОВ «Інвест» у червні поточного року продала основний засіб. Збиток від цієї операції становив 120 000 руб. Термін експлуатації об'єкта, що залишився, - 12 місяців. У бухобліку збиток від продажу основного засобу враховують у витратах одноразово – за правилами, встановленими у пункті 11 ПБО 10/99. А при розрахунку податку на прибуток його списують поступово за правилами, які наведені у пункті 3 статті 268 Податкового кодексуРФ. Через це між бухгалтерським та податковим обліком виникає різниця. Якими проводками відобразити її у червні та липні поточного року? Припустимо, що у бухобліку ТОВ «Інвест» звітний період дорівнює місяцю. Податок на прибуток компанія теж рахує щомісяця.

Відбивати його в бухобліку в тій же сумі, яку розрахували за податкових правил, мають право лише певні категорії підприємств. Зокрема, малі. А ось для решти діють спеціальні правила. Вони передбачають, що з бухобліку має бути помітна різниця між двома показниками. Перший – це прибуток, який розрахували за правилами бухгалтерського обліку. А другий – прибуток, який компанія визначила за правилами Податкового кодексу РФ.

Як в одного й того самого підприємства може бути два прибутки? Ми вже казали, що держава – це, по суті, другий господар прибутку. Але при розподілі прибутку у двох господарів можуть виникнути розбіжності.

У прикладі компанія ТОВ «Інвест» продала основний засіб. У бухобліку збитки від його продажу відносять до витрат поточного періоду. Тобто включають до інших витрат одноразово – у тому місяці, коли відбулася реалізація (п. 11 ПБО 10/99). А ось при розрахунку податку на прибуток такий збиток списують поступово - протягом періоду, що залишився до кінця терміну корисного використанняоб'єкта (п. 3 ст. 268 НК РФ). * Тобто у податковому обліку компанія «Інвест» повинна щомісяця включати у витрати по 10 000 руб. (120 000 руб.: 12 міс.).

Тим самим держава ніби каже: «Ви набували основного засобу не для перепродажу, а для використання. Отже, планували його амортизувати. Ось тепер і не пришвидшуйте процес, списуючи збитки одноразово. Давайте домовимося так. У бухобліку ви відобразите реальний прибутокпідприємства. А податок заплатіть із прибутку, розрахованого за правилами Податкового кодексу РФ. Тоді з погляду державних інтересів усе буде справедливо».

Що таке тимчасова різниця і відстрочений податковий актив

Різниці між обліками бувають двох видів: постійні та тимчасові. Постійна різниця виникає, коли якийсь дохід чи витрата відображають лише у бухобліку чи лише у податковому обліку (повністю чи частково). А тимчасова різниця – це коли дохід чи витрата відображають і в бухобліку, і у податковому обліку. Але в бухобліку в одному періоді, а в податковому обліку - в іншому.

У нашому прикладі ТОВ «Інвест» виникла тимчасова різниця. Адже збитки від продажу основного кошти компанія повністю включить у витрати не лише у бухгалтерському, а й у податковому обліку. Просто у податковому обліку це станеться пізніше.

У нашому прикладі в періоді, коли збитки виникли в бухобліку, його повністю не врахували при розрахунку податку на прибуток. Натомість його облік у податкових витратах відклали на майбутнє. У результаті бухгалтерський прибуток виявився меншим, ніж податковий. Відхилення між ними, яке треба відобразити в бухобліку, називається тимчасовою різницею, що віднімається. А добуток цієї різниці на ставку податку на прибуток, що діє у звітному періоді, - відстроченим податковим активом. Таким чином, його можна розрахувати за такою формулою: *

Відстрочений податковий актив відображають за кредитом рахунки 68 «Розрахунки з податків та зборів». Тобто на тому самому рахунку, який потрібно використовувати для обліку нарахованих та сплачених сум податку на прибуток, а також авансових платежів щодо нього. Зазвичай при цьому відкривають окремий субрахунок під назвою «Розрахунки з податку прибуток».

Із цим рахунком у нашому випадку кореспондує спеціальний рахунок 09 «Відстрочені податкові активи». Таким чином, проведення, яке бухгалтер ТОВ «Інвест» має зробити у червні, виглядає так: *

Коли та як погашають відстрочений податковий актив

Компанія "Інвест" продала основний засіб у червні поточного року. Цього ж місяця у податковому обліку з цього об'єкту востаннє нарахували амортизацію. А в наступного місяця- липні - бухгалтер може списати на податкові витрати першу частину збитку – 10 000 руб.

Як тільки це бухгалтер зробить, тимчасова різниця стане на 10 000 руб. менше. І становитиме вже не 120 000 руб., А 110 000 руб. (120000 - 10000). Відповідно, розмір відстроченого податкового активу теж треба скоригувати у менший бік. Проведення таке: *

Такі проведення бухгалтер ТОВ «Інвест» робитиме щомісяця доти, доки повністю не включить збиток від продажу основного кошти до податкових витрат. У період, коли це станеться, тимчасова різниця зникне, а разом із нею і відкладений податковий актив.

Сергія Розгуліна, дійсного державного радника РФ 3-го класу

Як у бухобліку закривати звітні періоди та визначати фінансові результати протягом року. Організація застосовує загальну систему оподаткування

Умовний дохід (витрата) з податку на прибуток

Якщо організація застосовує ПБУ 18/02, то одночасно із закриттям звітного періоду слід відобразити в обліку умовну витрату (дохід) з податку на прибуток.

Для розрахунку цього показника використовуйте формулу: *

Сума умовної витрати (доходу) з податку на прибуток відображається в бухобліку на однойменному субрахунку, що відкривається до рахунку 99 «Прибутки та збитки».

Такий порядок випливає із положень пункту 20 ПБО 18/02.

У бухобліку суму умовної витрати (доходу) відобразіть проводкою: *

– нараховано суму умовної витрати за звітний період;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 99 субрахунок «Умовний дохід з податку на прибуток»
– нараховано суму умовного доходу за звітний період.

Якщо за підсумками звітного (податкового) періоду у податковому обліку відображено збиток, то додатково потрібно зробити проведення: *

Дебет 09 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
– відображено відстрочений податковий актив зі збитку, який буде погашено у наступних звітних (податкових) періодах.

Сума податку на прибуток, відображена в бухобліку на кінець звітного кварталу або року, повинна співпадати із сумою, відображеною в податковій декларації, затвердженою наказом ФНП Росії від 26 листопада 2014 р. № ММВ-7-3/600. Тому, виконавши такі проводки, перевірте, чи правильно закрито звітний період. Для цього зіставте сумарні (з початку року) обороти за рахунком 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» у кореспонденції з рахунками: *
- 09 «Відстрочені податкові активи»;
- 77 «Відстрочені податкові зобов'язання»;
- 99 "Прибутки та збитки" субрахунок "Умовний витрата (дохід) з податку на прибуток";
- 99 "Прибутки та збитки" субрахунок "Постійні податкові зобов'язання (активи)".

Якщо різниця між дебетовими та кредитовими оборотами за цими рахунками збігається із сумою, відображеною за рядком 180 листа 02 декларації з податку на прибуток, то розрахунки з податку на прибуток відображені у бухобліку правильно. Це означає, що звітний період закрито коректно.

Залежно від того, з якою періодичністю організація звітує з податку на прибуток, таку перевірку вона повинна робити за підсумками кожного місяця, або за підсумками кожного кварталу.

Приклад відображення у бухобліку умовної витрати з податку на прибуток під час закриття звітного періоду

ТОВ "Альфа" розраховує податок на прибуток щомісяця від фактичного прибутку. Доходи та витрати у податковому обліку визначає касовим методом. Організація займається наданням інформаційних послуг та користується звільненням від сплати ПДВ.

У січні «Альфа» реалізувала послуги у сумі 1 000 000 крб.

Персоналу організації було нараховано зарплату у сумі 600 000 крб. Сума внесків на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування та страхування від нещасних випадків та профзахворювань із нарахованої зарплати становила 181 200 руб.

Станом на 31 січня виручку від реалізації не сплачено, зарплату персоналу не видано, обов'язкові страхові внескидо бюджету не перераховано.

15 січня менеджер "Альфи" А.С. Кондратьєв представив авансовий звіт з представницьких витрат у сумі 24 600 крб. Того ж дня ці витрати йому було відшкодовано у повній сумі. При розрахунку прибуток враховані представницькі витрати на суму 24 000 крб. (600 000 руб. х 4%).

У січні інших операцій «Альфа» не мала. У бухобліку організації зроблено такі записи:

Дебет 62 Кредит 90-1
- 1000000 руб. - Відбито виручка від реалізації інформаційних послуг;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 77
- 200 000 руб. (1 000 000 руб. х 20%) - Відбито відкладене податкове зобов'язання з різниці між виручкою, відображеної в бухгалтерському та податковому обліку;

Дебет 26 Кредит 70
- 600 000 руб. – нараховано зарплату за січень;

Дебет 09 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 120 000 руб. (600 000 руб. х 20%) - Відбито відкладений податковий актив з різниці між зарплатою, відображеної в бухгалтерському та податковому обліку;

Дебет 26 Кредит 69
- 181 200 руб. – нараховано обов'язкові страхові внески із зарплати за січень;

Дебет 09 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 36 240 руб. (181 200 руб. х 20%) - відображено відстрочений податковий актив з різниці між сумою податків (внесків), відображених у бухгалтерському та податковому обліку;

Дебет 26 Кредит 71
- 24 600 руб. - Списані представницькі витрати;

Дебет 99 субрахунок «Постійні податкові зобов'язання» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 120 руб. ((24 600 руб. - 24 000 руб.) Х 20%) - відображено постійне податкове зобов'язання з суми представницьких витрат, відображених у бухгалтерському та податковому обліку;

Дебет 90-2 Кредит 26
- 805 800 руб. (600 000 руб. + 181 200 руб. + 24 600 руб.) - Списано собівартість реалізованих послуг;

Дебет 90-9 Кредит 99 субрахунок «Прибуток (збиток) до оподаткування»
- 194 200 руб. (1 000 000 руб. - 805 800 руб.) - Відбито прибуток за січень;

Дебет 99 субрахунок «Умовна витрата з податку на прибуток» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 38 840 руб. (194 200 руб. х 20%) - нарахована сума умовної витрати з податку на прибуток.

У січні у податковому обліку «Альфи» відбито збиток у сумі 24 000 руб. (Оплачені представницькі витрати). Оскільки цей збиток вплине на визначення податкової базиу наступних періодах, у бухобліку зроблено запис:

Дебет 09 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 4800 руб. (24 000 руб. х 20%) - Відбито відкладений податковий актив зі збитку, не визнаного в поточному звітному періоді.

Сума прибуток, відображена у декларації за січень, дорівнює нулю. Сальдо за рахунком 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» дорівнює:
200000 руб. - 120 000 руб. - 36 240 руб. - 120 руб. - 38 840 руб. - 4800 руб. = 0.

Умовна витрата з податку на прибуток відображена правильно. Звітний періодзакрито коректно.