Строки розподілу чистого прибутку. Як «витратити» чистий прибуток правильно

Важливий моментдіяльності будь-якої компанії – упорядкування розподілу «чистого» доходу між співзасновниками. має передбачатися порядок виплати прибутку. Процедура оголошення, нарахування та оформлення відповідних паперів для виплат детально зазначається у тому самому статуті.

Як розподіляють доходи у ТОВ?

Розділ прибутку між засновниками підприємства регламентується федеральним законом № 14-ФЗ «Про ТОВ» від 08.02.1998. Відповідно до п. 2 ст. 28 зазначеного закону, прибуток поділяється прямо пропорційно внеску учасника до ТОВ, якщо статутом не передбачено іншого принципу поділу.

Монопольне право вирішувати питання, як і в яких пропорціях поділяється між учасниками «чистий» прибуток, належить засновників. Таке рішення оформляється протокольно із конкретним затвердженням сум чи відсотків.

Вищезгаданий закон РФ дозволяє товариству з обмеженою відповідальністю проводити розподіл та нарахування коштів, що залишилися після сплати всіх обов'язкових податків, щоквартально, за півріччя або раз на рік.

Особливості поділу прибутку на ТОВ

Поділ суми чистого прибутку, що залишається після оподаткування, регламентується:

• товариства з обмеженою відповідальністю;
• корпоративною угодою між чинним складомзасновників ТОВ;
• внутрішнім розпорядчим документом правового регулюванняподілу прибутку.

Як правило, у статуті Товариства спочатку обумовлюються напрями розподілу доходів:

• розширення бізнес-діяльності за рахунок розвитку та збільшення обсягів виробництва;
• акумулювання коштів на резервному, соціальному, накопичувальному та інших видах внутрішніх фондів;
• накопичення коштів для усунення тимчасової фінансової скрути, забезпечення нормальних умов діяльності, фінансування непередбачених витрат;
• створення соціального фонду;
• преміювання працівників Товариства;
• виплати дивідендів засновникам ТОВ.

Первинним бухгалтерським обліком та звітністю визначається розмір «чистого» прибутку за звітний період. Врегулювання питання використання отриманого прибутку за напрямами, приймається більшістю голосів зборах всіх учасників ТОВ, що фіксується протокольно.

Ознайомившись із відео, Ви дізнаєтесь подробиці розподілу чистого прибутку між учасниками ТОВ – на що орієнтуються керівники, нараховуючи грошові коштисвоїм співробітникам.

Виплата прибутку: терміни та періодичність

Частини отриманого прибутку виплачуються засновникам та учасникам ТОВ із:

• Товариства у звітному періоді, що залишається у його розпорядженні після сплати всіх обов'язкових платежів до бюджету;
• залишку нерозподіленого прибутку минулих періодів.

Підставою щодо розрахунків розміру виплат прибутку засновникам ТОВ є рішення зборів всіх засновників. Рішення має законне право, якщо на зборах присутні понад 50% учасників, і воно прийняте більшістю голосів.

Таке становище має закріплюватись у статуті Товариства у обов'язковому порядку.

Завантажити зразок оформлення протоколу можна.

Від вкладу кожного учасника в статутний капіталТОВ залежить розмір відсотка прибутку, якщо статутом не передбачено інший порядок.

Вище названим федеральним законом обумовлений максимальний період у часі, коли можна проводити виплати частини прибутку кожному учаснику. Він обмежений 60 календарними днямивід дати прийняття рішення загальними зборами. Статутом Товариства допустимо змінювати ці терміни у бік зменшення.

У більшості випадків ТОВ є платником єдиного податку, тому не має права виплачувати частину прибутку на не грошової форми.

У разі виникнення різних форс-мажорних обставин належні частки прибутку кожного учасника не сплачуються. Це дає право учаснику вимагати свого прибутку протягом 3 років.

Незатребувана частка повертається бухгалтерією до складу нерозподіленого прибутку.

Тільки згода кожного засновника ТОВ дає право зміну порядку використання та виплати прибутку після внесення відповідних поправок до статуту Товариства.

Коли виплата неможлива?

Кожен бізнес створюється для отримання доходу – це незаперечна істина. Але природно, якщо за звітний період Суспільство не вело жодної комерційної діяльності або зазнало збитків, розподіляти нічого.

Законодавство Росії (ст. 29 вище названого ФЗ) чітко означило, коли не можна розподіляти отриманий прибуток:

• не всі засновники внесли внески до статутного фонду Товариства або не до повному обсязі;
• розподіл та виплата прибутку призведе до банкрутства ТОВ;
• суспільство перебуває у стадії оформлення банкрутства;
• непогашені збитки минулих періодів;
• наявність невикористаного цільового кредиту;
• чисті активи не перевищують статутного капіталу плюс резервний фондТовариства;
• доти, доки погашена вартість частки кожного учасника ТОВ;
• інші випадки, передбачені законодавством.

Після виконання всіх вище зазначених умов проводиться розрахунок «чистого» прибутку, який розподіляється у встановленому Статутом ТОВ порядку.

Як правильно оформити документи?

Протоколом зборів усіх засновників ТОВ підтверджується ухвалене рішення про виплату частини отриманого прибутку за певний період. Зразок правильного оформлення протоколу було наведено вище.

Обов'язкові умови, що відображаються у протоколі:

• номер протоколу та дата проведення зборів;
• місце проведення;
• кількість присутніх засновників та їхня частка у статутному капіталі Товариства;
• ПІБ голови та секретаря зборів;
• повний перелікрозглянутих питань;
• результати голосування з кожного питання.

У прийнятому рішенні необхідно вказати такі відомості:

• номер рішення, дата прийняття;
• затвердження загальної суми прибутку, що спрямовується на виплату засновникам;
• за умови, що на виплату спрямовується лише частина прибутку, обов'язково вказується, з якою метою використовується нерозподілена частина доходів;
• період, за який утворився чистий прибуток;
• терміни виплати;
• спосіб виплати.

Протокол та прийняте рішення щодо кожного питання порядку денного підписує голова та секретар зборів.

Як розрахувати суму частки прибутку кожного засновника?

Як правило, розподіл прибутку підсумків фінансової діяльностіза певний період між засновниками проводиться прямо пропорційно до вкладу кожного у статутний капітал Товариства. Така норма має бути закріплена у Статуті.

Після прийняття рішення зборів бухгалтерія ТОВ готує загальний розрахунок, який фіксується наказом. Приклад наведено у цій таблиці:

Порядок непропорційного розподілу прибутку між засновниками має встановлюватись статутом Товариства за згодою всіх зацікавлених осіб. Іншого порядку такого перерозподілу у законодавстві Росії не передбачено. Формула одна: спочатку вносять зміну до Статуту Товариства установленому порядку(реєстрація змін до відповідних розділів), після цього – рішення щодо розподілу прибутку. Такий порядок дій попередить розбіжності органів контролю в частині пільгового оподаткуванняучасників.

Зразок Наказу з розподілу чистого прибутку Ви можете.

Поквартальні розподіли прибутку є авансовими. Остаточний перерахунок провадиться за підсумками фінансово-господарської роботи за календарний рік.

Один засновник ТОВ: розподіл прибутку

Установа ТОВ з однією учасником допускається законодавством РФ. У цьому зберігається вимога ФЗ «Про ТОВ» протоколювання зборів із поділу прибутку. Наявність такого документа дає право засновнику готувати наказ про нарахування та виплату коштів.

Зразок рішення про призначення доходу учаснику ТОВ можна.

Розподіл прибутку минулих років

Як показує практика, у товариствах з обмеженою відповідальністю часто виникає питання про розподіл прибутку кількох минулих фінансових періодів. Цивільним та податковим законодавством це не заборонено.

При цьому мають бути дотримані умови:

• в попередні рокине прямувала формування будь-яких виробничих фондів;
• накопичення вироблялося як "нерозподілена частина чистого прибутку".

Якщо за результатами поточного року прибуток можна розподіляти поквартально, 1 раз на півроку або загалом за рік, то прибуток минулих років розподіляється за бажанням засновників у будь-який слушний момент.

Процедура розподілу зберігається така сама, як і за поточний рік. У протоколі необхідно акцентувати увагу, за який період відбувається розподіл із зазначенням раніше нерозподіленої суми.

Нормативна база

Визначення, поділ, нарахування чистого прибутку засновникам та учасникам у ТОВ регламентується:

1. ФЗ – №14 та № 208.
2. Податковим КодексомРФ, частина 1.
3. Державним листом Міністерства фінансів РФ.
4. Цивільним Кодексом, Статтею 28.

Коректний та справедливий розподіл «чистого» прибутку між засновниками та учасниками – запорука успішного розвитку бізнесу. А правильне та грамотне оформлення документів запобіжить непередбаченим правом колізії та підвищить рівень довіри між засновниками.

Засновники ТОВ отримують прибуток за рахунок прибутку від діяльності підприємства. Але виплати відбуваються у строго визначеному порядку. Не можна просто так вилучити кошти з обігу.

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питаньале кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Як у 2020 році виплачуються дивіденди у ТОВ? Юрособи, зареєстровані як ТОВ, мають право спрямовувати частину отриманого прибутку на виплати засновникам товариства.

Розподіл коштів здійснюється у визначеному законом порядку. Який порядок виплати дивідендів засновникам ТОВ у 2020 році?

Загальні моменти

Засновники ТОВ є безпосередніми власниками підприємства. Чому ж не можна просто витратити отриманий прибуток?

Зумовлено це тим, що будь-яка витрата компанії має бути обґрунтована та документально підтверджена. Звісно, ​​засновники товариства є його власниками.

Але власником майна є організації. А майно ТОВ відокремлено від особистого майна засновників.

Гроші компанії допускається брати за трьома підставами:

1. Під звіт, коли щось купується за готівку для організації.
2. , що обов'язково повертається фірмі.
3. Дивіденди, які є доходом від діяльності підприємства і які можна витрачати на власний розсуд.

Але розподіл дивідендів здійснюється у строго визначеному порядку. Якщо відобразити коротку схему дій, потрібно:

• визначити суму дивідендів;
• ухвалити рішення про виплату;
• видати дивіденди та утримати.

Незважаючи на простоту процесу, кожен етап вимагає правильного оформлення. Як же виплатити дивіденди ТОВ?

Що потрібно знати

Насамперед, потрібно зрозуміти, що таке дивіденди. По російському податковому законодавству дивідендом називається будь-який дохід, одержуваний учасниками організації після сплати податків.

Причому розподіляються доходи ТОВ відповідно до частин засновників. Таким чином, виплачують дивіденди виключно із чистого прибутку підприємства.

З отриманого доходу виплачуються податки, робляться перерахування на фонди. Тільки після цього прибуток розподіляється між учасниками.

Тут слід зазначити такий аспект, що норма щодо порядку визначення обсягу прибутку міститься в .

Відповідно до його положень чистий прибуток перебуває на підставі відомостей бухгалтерської звітності. вказівки на порядок визначення прибутку не містить.

І тут діє принцип застосування норм за аналогією. Тобто ТОВ визначають обсяг чистого прибутку так само, як і ВАТ, керуючись бухгалтерськими документами.

Не можна розподілити дивіденди у таких випадках, як:

• виплата статутного капіталу над повному обсязі;
• не виплачено частку учасника, який вибуває із товариства;
• є ознаки або їх виникненню сприятиме розподіл прибутку.

Яка їхня роль

Основне завдання виплати дивідендів полягає у забезпеченні доходу учасників товариства. Будь-яке ТОВ створюється з метою отримання вигоди, тобто комерційна діяльністьповинна приносити.

Основою початку роботи стає статутний капітал. У процесі відбувається збільшення активів підприємства з допомогою отримання доходу.

Але крім доходу, в організації є певні витрати. Необхідно виплачувати співробітникам, відшкодовувати виробничі витрати, сплачувати податки та обов'язкові збори.

Все, що залишається після вирахування обов'язкових витрат, є нерозподіленим прибутком. У законодавстві немає поняття «чистого» прибутку.

Тому за основу приймаються дані бухобліку, що підтверджуються та супутніми додатками.

Баланс включає рядок із зазначенням нерозподіленого прибутку або непокритого збитку, тобто економічного результату. Цей показник стає основою для розрахунку дивідендів.

Правова база

Детально про дивіденди учасників ТОВ сказано у ст.28 ФЗ № 14 від 8.02.1998 «Про ТОВ». Відповідно до цього нормативу виплата дивідендів здійснюється на підставі рішення загальних зборів учасників.

При цьому існують окремі законодавчі обмеження, які потрібно враховувати під час ухвалення рішення.

Порядок виплати дивідендів регламентує низку нормативних актів, а саме:

Порядок оформлення

При розподілі дивідендів ТОВ слід дотримуватися наступного порядку дій:

Підрахунок чистого прибутку та визначення величини доходу, доступного для отримання	Організація має право виплатити дивіденди лише у тому випадку, коли обсяг чистого доходу більш ніж статутний капітал
Ухвалення рішення про виплату дивідендів	Скликаються загальні збори засновників. Учасники затверджують бухгалтерську звітність, обговорюють способи поділу прибутку та визначають терміни для здійснення виплат. Для розрахунку суми дивідендів кожного учасника загальна сума нарахованих дивідендів множиться на відсоткове значення частки засновника
Виплата дивідендів та сплата податків	Дивіденди виплачуються у визначений термін. При цьому з них утримуються – 13% для резидентів РФ та 15% для нерезидентів. Податок перераховується наступного дня після виплати учасникам. Відомості про виплачені суми та утриманий податок відображаються у квартальному та річному звітах ( , ). Страхові внескина дивіденди не нараховуються

Умови виплати дивідендів у ТОВ

Якщо говорити про умови виплати дивідендів ТОВ, то слід відзначити той факт, що не можна здійснити виплати при банкрутстві або ризику його виникнення.

Наприклад, вартість чистих активів відповідає сумі статутного капіталу. Зрозуміло, що будь-які виплати на користь засновників зменшать оборотні коштикомпанії.

Крім того наявність боргів перед засновниками так само унеможливлює розподіл прибутку.

За законом кожен учасник ТОВ при виході з товариства має право отримати вартість своєї частки. Тому насамперед виплачуються частки колишніх учасників.

2020 року немає необхідності оплачувати статутний капітал до реєстрації ТОВ. Внести свою частину оплати учасники можуть упродовж 4 місяців після реєстрації.

Але цей час в організації може виникнути чистий прибуток, яку можна розподілити. Але для виплати статутний капітал має бути сплачено у повному обсязі.

У які терміни після ухвалення рішення

Частота виплати прибутку визначається засновниками. Але незалежно від затверджених періодів термін оплати не може перевищувати 60 днів.

Відповідно, протягом двох місяців кожен учасник повинен отримати належну йому частину прибутку.

При цьому виплата може здійснюватися не лише коштами, та й майном, якщо такий варіант закріплений Статутом.

Якщо встановлений законом термін учасник не отримав належні дивіденди, він має право звернутися з позовом до суду. Факт недотримання термінів визнається порушенням прав засновника.

Важливо! Визначаючи частоту виплати дивідендів, учасники повинні керуватися Статутом. Якщо у Статуті говориться, що прибуток розподіляється один раз на рік, то частіше сплачувати дивіденди не можна.

Для зміни графіка потрібно внести належні зміни до установчих документів.

Перелік документів

Для виплати прибутку учасникам ТОВ потрібне правильне документальне оформлення.

Потрібно підготувати:

• рішення про виплату, прийняте засновником;
• протокол та рішення загальних зборів;
• та їх виплату.

Розподіл прибутку на ТОВ супроводжується здаванням звітності:

Прийняття рішення

Рішення про видачу засновникам дивідендів приймається учасниками у вигляді скликання загальних зборів.

Проводити такі збори можна не раніше, ніж буде підготовлено бухгалтерську звітність за відповідний період. Якщо йдеться про річний звітності, то вона має бути затверджена.

При цьому затвердження звітності здійснюється у період з 1 березня до 30 квітня року, наступного за звітним.

Затвердження звітності та питання розподілу прибутку можуть вирішуватись у рамках одного збору.
Факт проведення зборів оформляється затвердженою у ТОВ формою протоколу.

Причому допускається вказувати у протоколі єдину суму дивідендів, які належать до виплати. Поділ відбувається пропорційно часткам або відповідно до положень Статуту.

До відома! Дивіденди можуть виплачуватись майном, але така виплата дорівнює реалізації.

Це спричинить необхідність сплати додаткових податків. Тому фінансові платежі найбільш доцільні.

Зразок протоколу

У протоколі загальних зборів учасників зазначаються такі відомості:

• місце та дата проведення загальних зборів;
• дані голови та секретаря засідання;
• повний список учасників;
• частка у статутному капіталі кожного засновника;
• порядок денний;
• ухвалені постанови.

Протокол загальних зборів учасників ТОВ можна. Додатково до протоколу складається рішення загальних зборів.

Воно стає підставою для виплати дивідендів, і на нього наводиться посилання у відповідному наказі.

У рішенні встановлюється точний термін для здійснення виплат та спосіб виплати (грошима чи майном).

Загальний термін виплат неспроможна перевищувати 60 днів. Але якщо учасник не отримав належні йому дивіденди, то звернутися за їх виплатою він має право протягом трьох років.

Виникають нюанси

Нюанси, що виникають при виплаті дивідендів, стосуються способу оплати. Найчастіше виплачуються кошти. Причому може мати місце як готівковий, так і безготівковий розрахунок.

Відео: як нарахувати, виплатити та утримати з них податки

Якщо ухвалено рішення про видачу дивідендів майном, то учасники можуть отримувати свою частину виплат основними коштами, продукцією, цінними паперами.

Проте виплата дивідендів майном ТОВ дорівнює реалізації майнових цінностей.

Оскільки у майна змінюється власник, передбачається, що компанія отримала певний дохід. Звідси випливає необхідність сплати податкових зборів.

На ОСНО виплачується податок на прибуток та на . На отримане враховується як додатковий доход.

Чи є обмеження

При розподілі прибутку ТОВ необхідно враховувати законодавчі обмеження. У податкових органів можуть виникнути претензії, якщо дивіденди виплачені:

Єдиному засновнику

Якщо ТОВ є єдиний засновник, то необхідність у складанні протоколу відсутня. Учасник самостійно приймає рішення, оформлюючи його у вільній формі.

У рішенні зазначається:

• загальна сума дивідендів;
• розрахунковий період;
• місце та дата складання документа;
• підпис засновника.

Єдиний засновниквправі оформити виплату лише частини дивідендів, а кошти, що залишилися, направити на інші потреби. Крім того, дивіденди можна накопичувати.

Отримання прибутку це право власника, а чи не обов'язок. Рішення про виплату дивідендів єдиному засновнику ТОВ можна.

При ліквідації

У разі ліквідації ТОВ діяльність його повністю припиняється. Порядок правонаступництва щодо правий і обов'язків не передбачається.

Отже, всі розрахунки мають бути здійснені до офіційного закриття компанії, зокрема й розподіл прибутку.

Але отримати дивіденди можна лише рахунок коштів організації, вільних від боргових зобов'язань.

Тому при ліквідації організації дотримується наступного порядку виплат:

1. Зарплатня працівникам.
2. Оплата боргів перед бюджетом та позабюджетними фондами.
3. Розрахунки із кредиторами/контрагентами.
4. Виплата часток учасників з коштів, що залишилися.

Коли один із учасників ТОВ одночасно обіймає якусь посаду в компанії, то спочатку йому виплачують зарплату як співробітнику. Потім він на рівних правах бере участь у розподілі прибутку.

Потрібно знати, що після завершення всіх розрахунків із третіми особами, спочатку між учасниками розподіляється нарахований, але не виплачений прибуток.

Потім здійснюється розрахунок прибутку на поточний періодта виконується її розподіл.
Виплата дивідендів при ліквідації ТОВ не скасовує потреби оплати податку на прибуток у повному обсязі.

У статті ми розглянемо, що є нерозподілений прибуток і як їй грамотно управляти.

Ви дізнаєтеся:

• Що таке нерозподілений прибуток у балансі компанії і куди він іде.
• Як нерозподілений прибуток відображається у балансі.
• Як визначити суму нерозподіленого прибутку.
• До чого належить нерозподілений прибуток організації.
• Хто має право на нерозподілений прибуток підприємства?
• На що може спрямовуватись нерозподілений прибуток компанії.
• Куди подіти нерозподілений прибуток минулих років?
• Як здійснювати аналіз нерозподіленого прибутку

Що таке нерозподілений прибуток

Нерозподілений прибутокє частиною капіталу підприємства. Вона відображається розділом III "Капітал та резерви" балансу. Капітал якраз і є різницею між активами та зобов'язаннями організації. Однак у разі, коли активи та зобов'язання підприємства пов'язані з реальними об'єктами, капітал виступає як абстрактна фінансова величина, що відображає, за рахунок яких джерел компанія існує: за рахунок статутного, резервного або додаткового капіталу нерозподіленого прибутку.

Наприклад, у затвердженому Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій – прибуток називається джерелом фінансового забезпеченнявиробничого розвитку підприємства. Отже, за наявності у складі капіталу компанії складової у вигляді нерозподіленого прибутку, вона є гарною ознакою, говорячи про перевищення доходів порівняно з витратами.

Показується за кредитом рахунки 84 розмір чистого прибутку, який був отриманий за весь період діяльності компанії, а не тільки за даними останній рік. Ця величина є кінцевим результатом діяльності організації за період існування. У власників є право використовувати цей накопичений прибуток на власний розсуд.

По кредитовому сальдо рахунки 84 можна визначити, була спрямована прибуток організації вилучення коштів з обороту.

Як визначити суму нерозподіленого прибутку

Розрахунок нерозподіленого прибутку провадиться досить просто. Для нього достатньо підставляти значення в одну з формул, наведених нижче, знаючи при цьому кількість чистого прибутку/збитку організації.

Для розрахунку нерозподіленого прибутку компанії необхідно знати та враховувати такі показники: нерозподілений прибуток на початок розглянутого періоду, чистий прибуток (Net Income або Net Profit) або чистий збиток (Net Loss) та сума виплачених дивідендів.

Після збору всіх необхідних даних щодо розрахунків отримані значення слід підставити в такі формулы:

RE1 = RE0 + Net Income - Dividends,де RE1/RE0 – нерозподілений прибуток на кінець/початок цього періоду;

Net Income – чистий прибуток;

Dividends – дивіденди, виплачені для акціонерів.

Якщо компанія за поточний період отримала не чистий прибуток, а зіткнулася з чистим збитком, то використовується така формула розрахунку:

RE1 = RE0 - Net Loss - Dividends, де, як стало зрозуміло, Net Loss – чистий збиток.

Хто має право на використання нерозподіленого прибутку

Розподіл прибутку підприємства, рішення, які витрати необхідно здійснювати її рахунок, може здійснюватися лише власниками організацій – учасниками чи акціонерами. Отже, бухгалтерський облік рішення акціонерів (учасників) залежатиме від вказівок, зафіксованих протоколом загальних зборів, наданих керівництву компанії. Але багато хто при ухваленні цього рішення продовжує стикатися з певними помилками. Саме бухгалтер здатний підказати правильне рішення учасникам та акціонерам товариства.

На що може спрямовуватись нерозподілений прибуток організації поточного року

Регламентують порядок розподілу прибутку Закони про АТ та ТОВ. У разі бухгалтерського обліку йдеться про те, на що можуть витрачатися нерозподілені кошти, лише анотацією до рахунку 84 у Плані рахунків. Більше не наводяться будь-які згадки в бухобліку про можливих способахвикористання нерозподіленого прибутку.

Отже, використання нерозподіленого прибутку можливе для наступних завдань:

1) Резервний фонд

Закон передбачає для акціонерного товариства обов'язок формувати резервний фонд за рахунок коштів чистого прибутку. Розмір резервного фонду має бути мінімум 5% від статутного капіталу товариства. Кошти фонду використовуються покриття збитків і викупу громадських акцій, погашення власних облігацій.

На відміну від АТ, товариства з обмеженою відповідальністю мають можливість добровільного створення резервного фонду. При цьому розмір резерву, суму щорічних відрахувань до нього та мети використання коштів зазначаються статутом товариства.

Резервний фонд створюється проводкою:

Дебет 84 "Нерозподілений прибуток ( непокритий збиток)" Кредит 82 "Резервний капітал"

Подібно до нерозподіленого прибутку, він у балансі теж відображається розділом II "Капітал і резерви" по стор. Отже, відбувається фактичний перехід частини чистого прибутку на іншу статтю капіталу. Однак при цьому відбувається покращення структури балансу, адже власникам фактично заборонено виведення на суму сформованого фонду коштів із обігу компанії. Резервний фонд можна вважати певною подушкою фінансової безпеки діяльності організації.

Відкладаємо у два фонди

В'ячеслав Тишин,

генеральний директоркомпанії «Тридіт», Самара

Ми щомісяця 5-15% від прибутку (залежно від поточної ситуації в компанії) відкладаємо у два фонди. Перший фонд є накопичувальним, призначений для важливих непередбачених витрат. У тому числі кошти, необхідні для заміни обладнання або комплектуючих, що вийшло з ладу. А другий є фондом інвестицій. Призначена для планового оновлення наших активів. Ми також використовуємо його при відкритті та запуску нових напрямків діяльності.

2) Дивіденди

Прибуток, що залишається після формування резервного фонду, може використовуватись власниками для виплати дивідендів. Необхідно врахувати, що це найбільш типовий та поширений варіант витрат коштів прибутку. При нарахуванні дивідендів відбувається зменшення нерозподіленого прибутку. Під час виплати дивідендів зменшуються активи організації. Нарахування дивідендів у бухгалтерському обліку відображається наступним проведенням:

Дебет 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" Кредит 75 "Розрахунки із засновниками"

Відобразити виплату дивідендів грошима можна наступним проведенням.

Дебет 75 "Розрахунки з засновниками" Кредит 51 "Розрахункові рахунки"

При попередньому знятті грошей з розрахункового рахунку для видачі готівкою буде використовуватися наступне проведення.

Дебет 75 "Розрахунки із засновниками" Кредит 50 "Каса"

Виплата дивідендів можлива не лише грошима, а й майном, оскільки це не забороняється законом. ФНП Росії вважає - при передачі майна в рахунок виплати дивідендів потрібно нарахування ПДВ. Також слід врахувати – за деякими судовими рішеннями арбітри визнають, що передача майна за рахунок виплати дивідендів не є реалізацією та не визнається об'єктом оподаткування ПДВ.

Тому якщо до бази з ПДВ компанією не буде включено вартість майна, яке передано в рахунок виплати дивідендів, то найімовірніше, потрібно буде відстоювати свою позицію в ній у судовому порядку. Однак, чи потрібно так діяти?

Оскільки компанія приймає рішення про виплату дивідендів грошима, але не має їх, то спочатку належить продати майна, з обчисленням з його реалізацією ПДВ І лише потім здійснює перерахування коштів для акціонерних учасників. Отже, якщо коштів відсутні, у будь-якому випадку чекає сплата ПДВ, і тільки потім можна буде розраховуватися з власниками.

Якщо дивідендами є товари чи кошти, які підлягають оподаткуванню ПДВ, не потрібно нарахування ПДВ.

Відображається передача майна у рахунок погашення заборгованості з виплати дивідендів у бухгалтерському обліку таким чином:

1) при передачі товару або готової продукції:

2) під час передачі основного засобу:

Кореспонденція рахунків
75 (субрахунок "Розрахунки з засновниками з виплати дивідендів")	91-1 (субрахунок "Інші доходи")	Відображено передачу основного кошту в рахунок виплати дивідендів
		Відображено ПДВ
	01 (субрахунок "Основний засіб експлуатації")	Відображено первісну вартість основного засобу (ОС)
	01 (субрахунок "Вибуття основного засобу")	Списано суму нарахованої амортизації
91-2 (субрахунок "Інші витрати")	01 (субрахунок "Вибуття основного засобу")	Залишкова вартість ОЗ визнана у витратах

Власники компанії часом вирішують використовувати виплати для преміювання працівників, купівлі основних засобів, надання матеріальної допомоги. Деякі також вирішують організувати фонди споживання та накопичення. Чи можна вважати правильними такі рішення?

Давайте розберемо нюанси витрат за рахунок прибутку. По перше, чинні законипро АТ та ТОВ не встановлюють будь-які виплати за рахунок прибутку будь-кому, крім власників. По-друге, неодноразово Мінфіном РФ висловлювалася така позиція: рахунок 84 не призначається для відображення всіляких благодійних та соціальних витрат, виплати матеріальної допомоги, преміювання.

Витрати компанії на спортивні заходи, розваги, відпочинок, культурно-просвітницькі заходи та інші аналогічні заходи, а також перерахування організацією коштів, пов'язаних з благодійною діяльністюз позиції фінансового відомства, є інші витрати з необхідністю обліку за рахунком 91 "Інші доходи та витрати". Лише виплата дивідендів не є витратою організації, будь-яке інше вибуття активів є витратою поточного періоду.

Тому матеріальна допомога, Різні премії, витрати на благодійність можуть призводити до впливу для чистого прибутку компанії, проте лише в періоді здійснення цих витрат. При цьому стосунку до чистого прибутку минулого року вони не мають. Отже, неправомірними є всілякі виплати за рахунок чистого прибутку – винятком стають лише дивіденди.

Якщо говорити про формування фонду споживання за рахунок чистого прибутку, він є лише відлунням радянської практики бухгалтерського обліку. Тоді проводилося перерахування у фонди розвитку виробництва грошей, що зберігалися у банку окремо від коштів організації. Саме вони використовувалися для покупки основних засобів. Сьогодні вже не провадиться таке перерахування грошей для розвитку виробництва.

Купівля основних засобів підприємства тепер провадиться з використанням коштів розрахункового рахунку зі зміною одного активу (грошей) на інший (основний засіб). При цьому у проводках не використовується рахунок 84. Отже, якщо власники приймають рішення про спрямування прибутку для розвитку виробництва із записом бухгалтера в обліку Дебет 84, субрахунок "Прибуток до розподілу", Кредит 84 "Зарезервований прибуток", це не впливатиме на підсумкове сальдо за кредитом рахунки 84.

За великим рахунком, ця проводка свідчить про те, що в поточного рокувласники відмовилися отримувати дивіденди, не виводячи грошей з обігу. Але завдяки цьому рішенню у підприємства з'явилася можливість удосконалення структури балансу, із забезпеченням більш стійкого фінансового стану. Зміна підсумкового сальдо за кредитом рахунка 84 не відбувається – отже, не створюється перешкод для власників у майбутньому розподілі прибутку, який відображений як нерозподілений у балансі підприємства.

Витрачаємо прибуток на просування товару та благодійність

Сергій Перимбаєв,

генеральний директор компанії «Російське кріплення», Рязань

Розподіл прибутку після податкових відрахуваньможливо за 2 статтями – розвиток та дивіденди. Моя компанія є організмом, що росте, тому використовуємо додаткові засоби для розвитку своєї організації. Регулярно представляємо на ринку нову продукціюз проведенням безлічі заходів, спрямованих на рекламу та просуваннясвого товару. Тому компанія завдяки прибутку одержує можливість рухатися вперед.

Також прагнемо дбати про інших. У рамках благодійної програми ми допомагаємо нужденним. І на останньому місці залишаються інтереси власника компанії. За потреби частину прибутку можна «розподілити» між власниками бізнесу. Але поки що намагаюся діяти на перспективу, не вдаючись до таких кроків.

Куди подіти нерозподілений прибуток минулих років

Інше питання, актуальне для власників та бухгалтерів, чи можливий розподіл на дивіденди прибутку минулих років? Відповідь у цьому випадку буде позитивною, така можливість є.

Оскільки ні цивільним, ні податковим законодавством не встановлено обмежень щодо виплати дивідендів із прибутку організації за минулі роки. Отже, при «накопиченні» у компанії прибутку минулих років вона може бути спрямована на рішення загальних зборів акціонерів виплати дивідендів

Не заперечують такого рішення і контролюючі органи. Висновок ВАС РФ говорить про те, що чистий прибуток компанії та нерозподілений прибуток є тотожними за економічною природою. Отже, немає жодних перешкод для власників щодо цього – використовувати для виплати дивідендів не лише чистий прибуток звітного року, а й нерозподілений прибуток за минулі роки.

Як контролювати фінансове становище компанії

Як розрахувати точку беззбитковості та обчислити суму витрат на тиждень наперед, витративши лише 15 хвилин?

Журнал «Комерційний директор» ділиться корисним бізнес-хаком, який заощадить ваш час.

Як здійснювати аналіз нерозподіленого прибутку

Доцільно розпочати аналіз нерозподіленого прибутку з вивчення її складу та динаміки зміни окремих статей. Необхідно включення до складу нерозподіленого прибутку статей форми № 2 «Звіт про прибутки та збитки»: валовий прибуток, прибуток від продажу продукції (робіт, послуг), інші доходи (витрати), прибуток до оподаткування. Розрахувати їх можна за формулами:

Валова прибуток = Виручка - Собівартість;

Прибуток від продажу = Валовий прибуток - Управлінські витрати- Комерційні витрати.

У ситуації, коли рівні прибуток від продажу та валовий прибуток, відображено в обліковій політиці списання комерційних та управлінських витрат прямим способом на собівартість.

Прибуток до оподаткування = Прибуток від продажу + Інші витрати + Інші доходи.

Сальдо за рахунком 91 відображається різницею між іншими доходами та витратами. При негативному сальдовизначається збиток інших видів діяльності.

Нерозподілений прибуток = Прибуток до оподаткування - Податок на прибуток та аналогічні платежі - Відстрочені податкові зобов'язання + Відстрочені податкові активи.

За кожною переліченою статтею враховується її питома вагау прибутку до оподаткування, у разі зі збитком – у виручці. За розрахунковими значеннями можуть бути визначені фактори, які формують фінансовий результат, з виявленням тенденції змін, також їх причин, для яких має бути дано економічне обгрунтування, з визначенням рівня податкового навантаження

На особливу увагу заслуговують витрати зі значною питомою вагою, які при цьому щороку зростають. Наприклад, для аналізу збитків від виплати штрафів при порушенні договірних зобов'язань виявляються причини, через які не було виконано зобов'язання за кожним договором, необхідно при списанні простроченої дебіторської заборгованостіна збитки причини, за якими розрахунково-платіжна дисципліна щодо кожного дебітора виконана не була. Визначається в даному випадку кількісний впливз боку цих факторів на зміну прибутку до оподаткування:

де Пдз - зміна прибутку за рахунок зміни простроченої дебіторської заборгованості;

365 – період фінансової звітності;

3 – термін позовної давностіпростроченої заборгованості (3 роки);

ПДЗ - сума простроченої дебіторської заборгованості, тис. руб.;

РДЗ – рентабельність використання дебіторську заборгованість;

ПОдз - фактичний період оборотності дебіторської заборгованості, днів.

p align="justify"> Формування нерозподіленого прибутку організації відбувається переважно за доходи, отримані за рахунок звичайних видів діяльності. З огляду на це необхідно детально аналізувати прибуток, отриманий організацією за рахунок продажу продукції (послуг, робіт) в цілому по організації та окремим видамтоварів зокрема.

Інформація про автора та компанію

В'ячеслав Тишин, Генеральний директор компанії "Тридіт", Самара. 2002 року закінчив факультет інформатики Самарського державного аерокосмічного університету ім. академіка С.П. Корольова. Пройшов навчання за програмою MBA-Start. Стаж роботи у сфері IT (у тому числі у веб-індустрії) – 14 років.

Сергій Перимбаєв,генеральний директор компанії «Російське кріплення», Рязань. Закінчив Рязанське вище військове автомобільне інженерне училище за спеціальністю «автомобілі та автомобільне господарство», Рязанський інститут права та економіки за спеціальністю «громадянське та міжнародне приватне право», Московську академію економіки та права за спеціальністю «юриспруденція», пройшов навчання за президентською програмою підготовки управлінських кадрів для організацій народного господарстваРФ (спеціальність - "маркетинг"). Працював комерційним директором будівельної компанії"МЖК".

Як ТОВ виплатити прибуток, що підлягає розподілу між учасниками, за підсумками року та які нюанси у частині оподаткування при цьому виникають, розглянемо у цій статті.

Прибуток ТОВ, що підлягає розподілу, назвемо «дивідендами»

Федеральний закон від 08.021998 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» (далі – Закон) не містить такого поняття, як дивіденди. Водночас згідно зі ст. 28 цього Закону встановлено, що товариство має право приймати рішення про розподіл свого чистого прибутку між його учасниками.

На практиці чистий прибуток, розподілений між учасниками ТОВ, часто називають дивідендамианалогічно до виплати чистого прибутку за акціями акціонерних товариств. Підставою для такої позиції є п. 1 ст. 43 НК РФ. Відповідно до нього «дивідендом визнається будь-який дохід, отриманий акціонером (учасником) від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування (у тому числі у вигляді відсотків за привілейованим акціям), по що належить акціонеру(учаснику) акціям (часткам) пропорційно часткам акціонерів (учасників) у статутному (складеному) капіталі цієї організації».

Як бачимо, становище п. 1 ст. 43 НК РФ, що встановлює визначення дивідендів для цілей НК РФ, до дивідендів як таких відносить не тільки дохід, отриманий акціонером від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування, за акціями, що належать акціонеру, а й аналогічний дохід, отриманий учасником за належними йому частками. Тому далі у статті, говорячи про розподіл та виплату чистого прибутку ТОВ учасникам, використовуватимемо загальноприйнятий термін «дивіденди».

Коли можна виплатити дивіденди?

Розмір чистого прибутку товариства, який може бути розподілений, визначається на підставі бухгалтерської звітності ТОВ.

Це сума за рядком 1370 бухгалтерського балансу"Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" (кредитове сальдо за рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"). Вона включає в себе фінансовий результат як звітного року, і минулих років.

Якщо ТОВ створені якісь спеціальні фонди та його облік ведеться не так на окремих бухгалтерських рахунках, але в субрахунках до рахунку 84, тоді сума прибутку до розподілу дорівнюватиме кредитовому сальдо з рахунку 84 з відрахуванням сальдо таких субсчетах.

Але, як правило, учасників цікавить лише прибуток звітного року. А це сума, відображена за рядком 2400 «Чистий прибуток (збиток)» у звіті про фінансових результатах(Сума, списана наприкінці року з рахунку 99 «Прибутки та збитки» на рахунок 84 або враховується на окремому субрахунку до рахунку 84, відкритому для обліку нерозподіленого прибутку звітного року).

Підстава для виплати дивідендів – рішення загальних зборів учасників. Як приймається та оформляється таке рішення, читайте у статті Алмазової «Розподіляємо чистий прибуток ТОВ» на стор. Суспільство не має права приймати рішення про виплату дивідендів, якщо:

• статутний капітал не повністю сплачено;
• суспільство відповідає ознакам неспроможності (банкрутства) або якщо зазначені ознаки з'являться у суспільства внаслідок прийняття такого рішення;
• вартість чистих активів товариства менша від його статутного капіталу та резервного фонду на день прийняття рішення про виплату дивідендів або на день їх виплати;

Але перед тим, як виконати рішення власників, бухгалтеру необхідно перевірити, чи Закон дозволяє це зробити. Виплачувати дивіденди не можна, якщо:

• на момент виплати суспільство відповідає ознакам неспроможності (банкрутства або такі ознаки з'являться у товариства внаслідок виплати);
• на момент виплати вартість чистих активів товариства менша від його статутного капіталу та резервного фонду або стане меншою від їх розміру внаслідок виплати;
• в інших випадках, передбачених федеральними законами.

Проте після припинення перелічених вище обставин ТОВ зобов'язане виплатити своїм учасникам прибуток, рішення про розподіл якого було вже прийнято.

Виплачуємо дивіденди ‒ виконуємо обов'язки податкових агентів

Оскільки виплата чистий прибуток, з погляду НК РФ, визнається виплатою дивідендів, те й оподаткування проводиться у разі правилам, встановленим для дивідендів. Тому ТОВ, що сплачує дані доходи. буде визнаватись податковим агентом з ПДФО та (або) податку на прибуток і йому необхідно визначати суми податків, що підлягають утриманню з доходів платника податків – одержувача дивідендів у порядку, встановленому ст. 275 НК РФ.

Зверніть увагу, що утримати податок з прибутку необхідно і в тому випадку, якщо учасником ТОВ є організація, що застосовує УСН. Адже застосування УСНне звільняє організації від податку, що сплачується з доходів, які оподатковуються за податковими ставками, передбаченими, зокрема, п. 3 ст. 284 НК РФ.

Якщо ж організація, що застосовує УСНО, сама виплачує дивіденди своїм учасникам, то вона визнається податковим агентом і розраховує, утримує та перераховує до бюджету податок на прибуток та ПДФО з дивідендів у тому ж порядку, що й організація, яка перебуває на загальному режимі.

Якщо дивіденди виплачуються російській організації або фізичній особі - податковому резиденту РФ, то ПДФО та (або) податок на прибуток, що утримується в учасника ТОВ, розраховується за формулою, визначеною в п. 5 ст. 275 НК РФ (п. 2 ст. 210, п. 3 ст. 284, п. 5 ст. 275 НК РФ; Лист ФНП Росії від 25.06.2015 № ГД-4-3/11052 «Про оподаткування доходів від пайової участів інших організаціях» (разом із Листом Мінфіну Росії від 14.05.2015 № 03-03-10/27550)).

З 1 січня 2014 року дана формула має такий вигляд:
,
де Н – сума податку, що підлягає утриманню;
К – відношення суми дивідендів, що підлягають розподілу на користь платника податків – одержувача дивідендів, до загальної суми дивідендів, що підлягають розподілу російською організацією;
‒ податкова ставка;

До податкової бази, яка визначається за доходами, отриманими у вигляді дивідендів, застосовуються такі податкові ставки.

0 % - по дивідендах, отриманих російськими організаціями, якщо на день прийняття рішення про їх виплату організація, що отримує дивіденди, протягом не менше 365 календарних днівбезперервно володіє на праві власності не менш ніж 50-відсотковим вкладом (часткою) у статутному капіталі організації, що виплачує дивіденди, або депозитарними розписками, що дають право на отримання дивідендів, у сумі, що відповідає не менше 50 % загальної суми виплачуваних організацією дивідендів.

Підтвердити декларація про застосування пільгової ставкиможна документами, у яких зазначена дата отримання права власності частку у статутному капіталі фірми чи депозитарні розписки. Це, наприклад, договори купівлі-продажу (міни), договори про реорганізацію у формі злиття чи приєднання. Сторона, що отримує, повинна подати ці документи організації, що виплачує дивіденди.

13 % - по дивідендах, отриманих російськими організаціями, якщо вони не мають права на застосування нульової ставкиз дивідендів. Причому ставка 13% застосовується до всіх дивідендів, виплачених починаючи з 1 січня 2015 року, незалежно від того, за який період вони нараховані.

13% - по дивідендах, отриманих фізичними особами - резидентами РФ.

‒ загальна сума дивідендів, що підлягає розподілу російською організацією на користь усіх отримувачів. При визначенні показника «Д1» та знаменника у показнику «К» загальна сума дивідендів, що підлягає розподілу, включає також дивіденди, які розподілені на користь:

• іноземних організацій;
• фізичних осіб - нерезидентів РФ.

Це випливає з буквального тлумачення абз. 4, 6 п. 5 ст. 275 НК РФ. Аналогічні роз'яснення щодо цього питання дають контролюючі органи.

‒ загальна сума дивідендів, отриманих російською організацією в сукупності в поточному звітному (податковому) періоді та попередніх звітних (податкових) періодах. У розрахунку () використовуються «чисті» дивіденди, тобто зменшені у сумі утриманого із них податку. Кожна із сум дивідендів, отриманих самим податковим агентом, може враховуватися при оподаткуванні у складі показника одного разу. Оскільки ст. 275 НК РФ не встановлено інше, показник формується з урахуванням дивідендів, отриманих від іноземних організацій (за умови, що вони не оподатковуються за ставкою 0% відповідно до пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Розглянемо з прикладу порядок розрахунку податків із суми дивідендів у ТОВ, яке саме отримує дивіденди.

Приклад №1.
ТОВ «Ромашка» належать частки у статутних капіталах:

• ТОВ «Герань» - 100% (ТОВ «Ромашка» володіє цією часткою п'ять років);
• ТОВ «Волошка» - 30%.

У 2014 році ТОВ «Ромашка» було отримано дивіденди (за мінусом податку на прибуток):

• від ТОВ «Герань» - у сумі 1 000 000 руб. (ставка прибуток 0 %);
• від ТОВ «Волошка» - у сумі 1 500 000 руб. (Податок був утриманий за ставкою 9%).

Ці дивіденди не враховувалися під час розрахунку податків з дивідендів, виплачених ТОВ «Ромашка» своїм учасникам у 2014 році.

За підсумками 2015 року ТОВ «Ромашка» розподілило між учасниками прибуток у сумі 3500000 руб. пропорційно їх часткам, у тому числі:

• Смирнову А.А. ‒ податковому резиденту РФ ‒ 525 000 руб. (частка участі – 15%);
• ТОВ «Троянда» - 1050000 руб. (частка участі – 30%);
• ТОВ «Незабудка» - 2275000 (частка участі - 65% і володіє часткою більше 365 днів).

Дивіденди виплачені у березні 2016 року.

Оскільки дивіденди виплачуються російським організаціямі фізичній особі - податковому резиденту РФ, і ПДФО і податок на прибуток організацій ТОВ «Ромашка» буде розраховувати за наведеною вище формулою. При цьому в показник Д2 будуть включені лише суми дивідендів, отримані від ТОВ «Волошка», тобто сума 1 500 000 руб.

Дивіденди, отримані від ТОВ «Герань», при розрахунку Д2 не враховуються, оскільки оподатковуються прибуток за ставкою 0 %.

Підставимо дані у формулу.
1) ПДФО з дивідендів Смирнову А. А. складе 39 000 руб. Сума податку розрахована так:
Н = 525 000 руб. / 3500000 руб. x 13% x (3500000 руб. - 1500000 руб.)
Тобто Смирнову А. А. буде перераховано 486 000 руб. (525 000 – 39 000).

2) Оскільки ТОВ «Троянда» володіє частками у статутному капіталі ТОВ «Ромашка», які становлять менше 50% статутного капіталу, до доходів у вигляді дивідендів застосовується ставка 13%12.
Податок на прибуток з дивідендів, виплачених ТОВ «Роза», буде розрахований таким чином:
Н = 1050000 руб. / 3500000 руб. х 13% х (3500 000 руб. - 1500000 руб.), Тобто сума утримуваного податку на прибуток складе 78000 руб.
ТОВ «Роза» отримає дивіденди у сумі 972 000 руб. (1050000 руб. - 78000руб.).

3) Податок на прибуток із суми виплачуваних дивідендів у ТОВ «Незабудка» дорівнюватиме нулю 13 . Тому даний учасник отримає всю суму заявлених дивідендів, тобто 2275000 руб.
Сума податку на прибуток та ПДФО утримується податковим агентом з коштів, належних фізичній особі та організації-учаснику, та перераховується до бюджету не пізніше дня, наступного за днем ​​виплати доходу.

«Спеціальні» іноземні ставки

П. 6 ст. 275 НК РФ встановлено спеціальний порядок розрахунку податку з дивідендів, одержувачами яких є іноземні організації або фізособи - нерезиденти РФ. У цій ситуації формула, наведена у п. 5 ст. 275 НК РФ, не діє. Податковою базою є вся сума дивідендів, що виплачуються іноземному платнику податків. І до цієї податкової бази застосовуються податкові ставки, встановлені пп. 3 п. 3 ст. 284 чи п. 3 ст. 224 НК РФ, тобто 15%.

Вказана сумаподатку утримується податковим агентом при виплаті дивідендів іноземному учаснику та перераховується до Федеральний бюджету валюті РФ пізніше дня, наступного дня виплати дивідендів.

Якщо між РФ та державою, резидентом якого є іноземна організація (фізособа) укладено міжнародну угоду про уникнення подвійного оподаткування, то в силу ст. 7 НК РФ застосовуються правила та норми міжнародного договору. Якщо умовами міжнародного договору передбачено, що даний виддоходу не оподатковується до, то, відповідно, обов'язки щодо утримання податку в суспільства немає.

Підставою для неутримання податку (або утримання його в іншому розмірі, ніж передбачено положеннями податкового законодавстваРФ) можливо:

• для фізособи ‒ паспорт іноземного громадянинаабо інший документ, встановлений федеральним законом або визнаний відповідно до міжнародного договору РФ як документ, що засвідчує особу іноземного громадянина або офіційне підтвердження його статусу податкового резидента держави, з яким РФ укладено міжнародний договір з питань оподаткування;
• для юросіб підтвердження постійного місцезнаходження у відповідній державі (сертифікат резиденства), передбачене у п. 1 ст. 312 НК РФ.

Зазначені підтвердження мають бути засвідчені компетентним органом відповідного іноземної держави, уповноваженим видачу таких підтверджень виходячи з міжнародного договору РФ з питань оподаткування. При цьому якщо таке підтвердження складено іноземною мовою, то одержувач дивідендів має подати його нотаріально завірений переклад російською мовою.

Крім цього, податковий агент має право запитати в іноземної організації підтвердження, що ця організація має фактичне право на отримання відповідного доходу. Справа в тому, що з 1 січня 2016 року порядок визначення суми податку, що підлягає утриманню з доходу у вигляді дивідендів, так само як і податкова ставка, що застосовується щодо дивідендів, визначається за резидентствомфактичного, а не юридичного одержувача дивідендів. І якщо одержувачами доходу у вигляді дивідендів, що виплачуються іноземній організації, що діє на користь третіх осіб, виступають фізичні особи та (або) організації, що визнані податковими резидентамиРФ, сума податку, що утримується із суми таких дивідендів, визначатиметься на підставі п. 5 ст. 275 Кодексу, тобто за загальною формулою.

Звітність ТОВ при виплаті дивідендів фізособам

При виплаті дивідендів фізичним особам ТОВ визнається податковим агентом з ПДФО, тобто воно має при кожній такій виплаті розрахувати ПДФО, утримати та перерахувати його до бюджету.

ТОВ, як податковий агент, має подати в Податковий органза місцем свого обліку:

• по кожному учаснику – фізичній особі відомості про отримані ним дивіденди та про суми нарахованого, утриманого та перерахованого до бюджету ПДФО за формою 2-ПДФО не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим роком;

(Суми виплачених дивідендів мають бути відображені в 2-ПДФО у полі того місяця, коли були фактично виплачені з кодом доходу 1010.)

• включити суми виплачених дивідендів до розрахунку 6-ПДФО. Нагадаємо, що починаючи зі звіту за I квартал 2016 року всі податкові агенти подають щоквартальний розрахунок за формою 6-ПДФО, в якому зазначається узагальнена по всіх фізичних особах, у тому числі сума нарахованих дивідендів та утриманого ПДФО. За перший квартал, півріччя, дев'ять місяців розрахунок подається не пізніше останнього дня місяця, наступного за відповідним періодом, а за рік - не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим роком.

У ситуації, коли фізособам виплачувались лише доходи, що оподатковуються ПДФО за ставкою 13 %, виплачені дивіденди, з яких ПДФО було утримано також за ставкою 13 %, у розділі 1 треба зазначити у загальній сумі «13-відсоткових» виплат та ПДФО (у рядках з 010 до 050). При цьому для відображення дивідендів та суми утриманого з них ПДФО у розділі 1 форми 6-ПДФО передбачені спеціальні рядки 025 та 045.

По рядку 025 відбивають загальну суму виплачених дивідендів. А за рядком 045 загальний суму ПДФО, обчислену з дивідендів податку.

Якщо організація виплачувала дивіденди фізичним особам, які не є податковими резидентами РФ, обчисливши ПДФО за ставкою 15% (або іншою відповідно до міжнародною угодою), то їй необхідно заповнити окремий блок рядків з 010 до 050, вказавши по рядку 010 ставку податку 15% (або іншу).
Особливостей заповнення другого розділу 6-ПДФО щодо виплачених дивідендів немає.

Звітність з податку на прибуток

Суми виплачених дивідендів та утриманого податку на прибуток податковий агент відображає у декларації з податку на прибуток, форму якої затверджено Наказом ФНП Росії від 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@. У ній потрібно заповнити:

• розділ А та розділ У листа 03. У листі 03 відображаються дивіденди, виплачені за одним рішенням власників. Якщо протягом року ТОВ платило дивіденди за декількома рішеннями, то по кожному з них треба заповнити окремий аркуш 03;
• підрозділ 1.3 розд. 1 аркуша 01.

ТОВ, які виплачують дивіденди фізособам, представляти підрозділ 1.3 розд. 1 аркуша 01 та розд. А листа 03 декларації з податку на прибуток не зобов'язане, а Додаток № 2 до декларації з податку на прибуток не заповнюють ніколи. Відомості про ПДФО з дивідендів вони вказують у довідках 2-ПДФО. Це пов'язано з тим, що статутний капітал товариства з обмеженою відповідальністю складається з часток, а не з акцій, і при виплаті дивідендів своїм учасникам – фізичним особам товариство з обмеженою відповідальністю не визнається податковим агентом відповідно до пп. 3 та 4 п. 2 ст. 226.1 Кодексу.

Якщо ТОВ платить дивіденди і фізособам, і організаціям, лист 03 і підрозділ 1.3 розд. 1 листа 01 заповнюються в загальному порядку.

ТОВ, що застосовує спрощену системуоподаткування та виконувач обов'язків податкового агентаза виплатами у вигляді дивідендів юридичним особам, представляє до податкового органу за підсумками звітних (податкових) періодів податковий розрахунок з податку на прибуток організацій, до складу якого включаються титульна сторінка(лист 01), підрозділ 1.3 розд. 1 листа 01 та лист 03 декларації у ті ж строки, що й платники податків, звітним періодом у яких з податку на прибуток є квартал, півріччя та 9 місяців, тобто не пізніше 28 календарних днів з дня закінчення відповідного звітного періоду, а за підсумками року – не пізніше 28 березня.

Податок, що утримується з виплат іноземним організаціям, ТОВ відображає також і в податковому розрахунку (інформації) про суми виплачених іноземним організаціям доходів та утриманих податків (далі – ‒ Податковий розрахунок). Форму Податкового розрахунку затверджено Наказом МНС Росії від 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@, а Інструкція щодо його заповнення ‒ Наказом МНС Росії від 03.06.2002 № БГ-3-23/275.

Після виплати дивідендів іноземної організації ТОВ слід подати до податкову інспекціюПодатковий розрахунок пізніше 28 календарних днів із дня закінчення звітного периода.

Зверніть увагу!Сума даних, зазначених у графі 4 за кодом доходу 01 "Дивіденди" розд. 1 Податкового розрахунку за всіма засновниками – іноземними організаціями, має збігатися з даними, відображеними за рядком 040 розд. А листа 03 декларації з податку на прибуток за цей же звітний (податковий) період.

Власники компанії можуть спрямувати чистий прибуток на виплату дивідендів, на премії працівникам, збільшення статутного капіталу чи інші мети. У цій статті ми розглянемо, як відобразити в обліку операції, пов'язані з розподілом прибутку та сплатити податки.

Право розподілу прибутку належить власникам підприємства (подп. 3 п. 3 ст. 91, подп. 4 п. 1 ст. 103 ДК РФ). Для цього вони мають провести загальні збори. В акціонерному товаристві воно проводиться не раніше ніж через два місяці і не пізніше ніж через шість місяців після закінчення фінансового року(п. 1 ст. 47 Федерального закону від 26.12.95 № 208-ФЗ "Про акціонерні товариства", далі - Закон № 208-ФЗ). У товариствах з обмеженою відповідальністю період проведення річних зборівкоротший - з 1 березня по 30 квітня (ст. 34 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю», далі - Закон № 14-ФЗ).

Рішення має бути оформлене протоколом загальних зборів акціонерів (учасників). Зрозуміло, що у товариствах, створених єдиним засновником, протоколи загальних зборів не оформлюються (ст. 39 Закону № 14-ФЗ, п. 3 ст. 47 Закону № 208-ФЗ). Єдиний засновник визначає напрями витрачання чистого прибутку своїм письмовим рішенням.

На що можна витратити чистий прибуток

Нерозподілений (чистий) прибуток можна направити:

• на виплату дивідендів;
• збільшення статутного капіталу;
• формування резервного капіталу;
• погашення збитків минулих років;
• різні виплатиспівробітникам;
• фінансування капітальних вкладень;
• інші цілі.

Розглянемо докладніше порядок розподілу прибутку деякі з цих целей.

Виплачуємо дивіденди

Виплата дивідендів – це основний напрямок розподілу прибутку.

Коли не можна виплачувати дивіденди

Перш ніж приймати рішення про виплату дивідендів, потрібно перевірити, чи компанія має право це робити.

Нагадаємо, що не можна розподіляти прибуток між власниками, якщо:

• не повністю сплачено статутний капітал. Інакше висловлюючись, якщо з дебету рахунки 75 «Розрахунки з засновниками» значиться заборгованість, то прибуток розподіляти не можна;
• на момент прийняття рішення про виплату дивідендів вартість чистих активів товариства менша від його статутного капіталу та резервного фонду або стане меншою в результаті прийняття такого рішення;
• компанія відповідає ознакам неспроможності (банкрутства) або якщо такі ознаки з'являться через ухвалення рішення про розподіл прибутку. Ознаки банкрутства наведено у Федеральному законі від 26.10.2002 № 127-ФЗ «Про неспроможність (банкрутство)». Зокрема, до них належить ситуація, за якої компанія протягом трьох місяців з моменту настання терміну виконання грошових зобов'язаньза договорами, у тому числі по податках та зборах, не зможе задовольнити ці вимоги (п. 2 ст. 3 Закону № 127-ФЗ).

Отже, якщо хоча б один із цих критеріїв виконується, то суми, виплачені засновникам, дивідендами не визнаються, оскільки вони нараховані з порушенням законодавства. І нараховувати податки з них доведеться не за «дивідендними» ставками, а за звичайними (лист Мінфіну Росії від 14.10.2005 № 03-03-04/1/276).

Якими документами оформляється виплата дивідендів

Для обчислення дивідендів необхідні такі документи (лист УФНС по м. Москві від 14.02.2007 № 20-12/013749а):

• зареєстрований статут, у якому передбачено виплату дивідендів;
• протокол (рішення) загальних зборів акціонерів (учасників), які затверджують виплату дивідендів за певний рік у визначеній сумі;
• документи, що підтверджують кількість акцій або частку у статутному капіталі кожного отримувача дивідендів;
• бухгалтерська звітність, за даними якої суспільство має у своєму розпорядженні чистий прибуток у необхідному для виплати розмірі.

Виплата дивідендів підтверджується платіжним документом.

Чи можна виплачувати дивіденди із прибутку минулих років

Контролюючі органи визнають, що компанія має право виплачувати дивіденди з прибутку минулих років (листи Мінфіну Росії від 20.03.2012 № 03-03-06/1/133, УФНС Росії по м. Москві від 08.06.2010 № 16-15/06069 від 23.06.2009 (№ 16-15/063489).

Цю позицію підтримують і судді (постанови ФАС Північно-Кавказького округувід 23.01.2007 № 08-7128/2006, Східно-Сибірського округу від 11.08.2005 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1).

Увага!

Про можливість розподілу чистого прибутку минулих років є сенс згадати у статуті організації.

До речі, на думку Мінфіну, дивіденди з чистого прибутку минулих років можна виплачувати лише у випадку, коли цей прибуток раніше не був спрямований на формування фондів. Наприклад, фонду акціонування працівників акціонерного товариства. Інакше виплати дивідендами не рахуються і, відповідно, оподатковуються за звичайними ставками (п. 1, 2 ст. 35 Закону № 208-ФЗ, листи Мінфіну Росії від 20.03.2012 № 03-03-06/1/133, від 06.04.201 №03-03-06/1/235).

Бухгалтерський облік при нарахуванні дивідендів

При нарахуванні дивідендів (як річних, так і квартальних) у бухгалтерському обліку робляться проведення:

Дебет 84 Кредит 75-2

Нараховано дивіденди засновнику, який не є співробітником організації;

Дебет 84 Кредит 70

Нараховано дивіденди засновнику, який є співробітником організації.

Якщо дивіденди нараховані, але не виплачені

Буває, що компанія нарахувала дивіденди, але з якихось причин не виплатила. Нараховані, але не виплачені дивіденди потрібно відновити у складі чистого прибутку через три роки після строку виплати дивідендів, встановленого загальними зборами (у статуті може бути зазначений триваліший термін, але не більше п'яти років) (п. 5 ст. 42 Закону № 208- ФЗ, п. 3 ст. 28 Закону № 14-ФЗ).

Проводки будуть такими:

Дебет 75-2 Кредит 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року»

Відновлено незатребувані дивіденди у складі чистого прибутку.

При розрахунку прибуток незатребувані акціонерами (учасниками) дивіденди, відновлені у складі прибутку, до складу доходів не включаються (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Збільшуємо статутний капітал

Чистий прибуток можна направити також на збільшення статутного капіталу, хоча на практиці таке використання чистого прибутку трапляється досить рідко.

Три умови збільшення статутного капіталу з допомогою прибутку

При збільшенні статутного капіталу ТОВ за рахунок майна необхідне виконання наступних вимог (ст. 18 Закону № 14-ФЗ, п. 9 спільної постанови Пленуму ЗС РФ № 90 та ВАС РФ № 14 від 09.12.99):

1. Рішення про збільшення статутного капіталу вказаним способом має бути прийняте загальними зборами учасників на підставі даних бухгалтерської звітності товариства за рік, що передує року, протягом якого прийнято таке рішення. За нього мають проголосувати не менше 2/3 учасників ТОВ (якщо необхідність більшої кількості голосів для ухвалення такого рішення не передбачена статутом);

2. При збільшенні статутного капіталу пропорційно збільшується номінальна вартість часток усіх учасників товариства без зміни розмірів та співвідношення їх часток.

3. Сума збільшення статутного капіталу не повинна перевищувати різницю між вартістю чистих активів товариства та сумою статутного капіталу та резервного фонду товариства.

Приклад 1

Статутний капітал підприємства становить 1 100 000 крб. Резервний фонд – 400 000 руб. Станом на 1 січня 2013 р. вартість чистих активів дорівнювала 3 010 152 руб., Сума нерозподіленого прибутку - 3 100 000 руб. Максимальна сума збільшення статутного капіталу – 1 510 152 руб. .

Зрозуміло, що статутний капітал, розмір якого компанія збирається збільшити, має бути повністю сплачено засновниками.

Щодо акціонерних товариств, то порядок збільшення статутного капіталу за рахунок чистого прибутку буде трохи іншим.

Статутний капітал АТ може бути збільшений шляхом підвищення номінальної вартості акцій чи розміщення додаткових акцій(П. 1 ст. 28 Закону № 208-ФЗ).

Рішення про збільшення статутного капіталу шляхом збільшення номінальної вартості акцій приймається простою більшістю на загальні збориакціонерів. А рішення про розміщення додаткових акцій може бути прийняте або простою більшістю на загальних зборах акціонерів або радою директорів товариства одноголосно, якщо статут товариства це дозволяє (ст. 28 Закону № 208-ФЗ).

Документальне оформлення зі збільшенням КК

Збільшення статутного капіталу товариства передбачає необхідність внесення змін до статуту.

Порядок внесення змін передбачено Федеральним законом від 08.08.2001 № 129-ФЗ «Про державної реєстрації юридичних осібі індивідуальних підприємців»(далі – Закон № 129-ФЗ).

Отже, до реєструючого органу потрібно подати документи (п. 1 ст. 17 Закону № 129-ФЗ):

• заяву про державну реєстрацію змін, що вносяться до статуту, за формою № Р13001 (утв. наказом ФНП Росії від 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@). Воно має бути підписане особою, яка здійснює функції одноосібного виконавчого органутовариства;
• рішення про внесення змін до статуту;
• зміни, що вносяться до установчих документів юридичної особи, або установчих документів юридичної особи нової редакціїу двох примірниках;
• документ про сплату держмита у розмірі 800 руб. (Підп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Оподаткування зі збільшенням статутного капіталу

У самої організації зі збільшенням статутного капіталу рахунок власного майна, зокрема з допомогою нерозподіленого прибутку, доходу не утворюється (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 09.04.2007 № 07-05-06/ 86).

Розберемося, як позначиться збільшення статутного капіталу підприємства її засновниках. А точніше, чи вважатиметься доходом для цілей оподаткування:

• в учасників ТОВ - різниця між новою та старою номінальною вартістю частки;
• в акціонерів АТ - різниця між номінальною вартістю нових акцій та первісних.

У акціонерів АТ - юридичних оподатковуваного доходу нічого очікувати, це прямо сказано в подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ. Відповідно до цієї норми при визначенні податкової базине враховуються доходи у вигляді:

• вартості додатково отриманих організацією-акціонером акцій, розподілених між акціонерами за рішенням загальних зборів пропорційно до кількості акцій, що їм належать;
• різниці між номінальною вартістю нових акцій, отриманих замість початкових, та початкових акцій акціонера при розподілі між акціонерами акцій при збільшенні статутного капіталу акціонерного товариства (без зміни частки участі акціонера в цьому товаристві).

А ось з учасниками ТОВ – юрособами інша ситуація. Про них у підп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ не згадується. Є роз'яснення Мінфіну про те, що зі збільшенням статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років у учасників виникає позареалізаційний дохід, з якого потрібно сплатити податок на прибуток (листи Мінфіну Росії від 30.05.2013 № 03-03-06/1/19742, від 26.09.2011 (03-03-06/1/588).

Втім, судді в деяких ухвалах висловлюють думку, що ніякого доходу зі збільшенням статутного капіталу за рахунок чистого прибутку в учасників не виникає. Вони зазначають, що прибуток у такому разі не переходить до учасників, а залишається відокремленим майномтовариства. В учасників лише збільшується номінальна вартість їхніх часток. Справжню економічну вигоду власники часток отримають лише тоді, коли буде реалізовано якесь із майнових прав.

Отже, в організації - учасника товариства не виникає економічної вигодита доходу, а також бази оподаткування для обчислення прибутку, тому що збільшення капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку товариства, яке не змінює дійсні частки учасників у статутному капіталі, не призводить до зміни їх майнових (обов'язкових) прав (постанова ФАС Поволзького округу від 16.02.2009) № А65-11409/2006). Однак орієнтуватися на це судове рішенняризиковано - поки що не йдеться про сформовану практику з цього питання або будь-яку тенденцію.

У учасників ТОВ - фізичних осіб зі збільшенням капіталу з допомогою нерозподіленого прибутку минулих років виникає прибуток як різниці між початкової та нової номінальною вартістю їх часткою.

Датою отримання доходу визнається дата державної реєстрації збільшення статутного капіталу товариства. На цю дату організація, яка є джерелом доходу, має обчислити, утримати у платника податків та сплатити суму ПДФО у загальному порядку (листи Мінфіну Росії від 26.01.2007 № 03-03-06/1/33, від 19.12.2006 № 03-05 01-04/336). Те саме і для акціонерів АТ.

Заперечити цю думку в суді буде досить проблематично. Раніше суди підтримували платників податків. Судді вказували, що збільшення номінальної вартості частки у статутному капіталі ТОВ за рахунок нерозподіленого прибутку щодо учасника не може розцінюватись як отримання доходу фізичною особою(Постанови ФАС Уральського округу від 28.05.2007 № Ф09-3942/07-С2, Східно-Сибірського округу від 25.07.2006 № А33-18719/05-Ф02-3629/06-С1, Московського округу. А41/1046-09).

Однак у Ухвалі від 16.01.2009 № 81-О-О КС РФ висловив іншу позицію. Суд визнав, що звільнення від сплати податків за своєю природою є пільгою, що є винятком із принципів загальності та рівності оподаткування, що випливають з Конституції РФ, в силу яких кожен зобов'язаний сплачувати законно встановлений податок з відповідного об'єкта оподаткування. Встановлення ж пільги належить до виняткової прерогативи законодавця. А зі збільшенням статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку пільга не передбачена. І цієї тенденції почали слідувати арбітражні суди.

Так, ФАС Поволзького округу вирішив, що дохід у вигляді різниці між первісною та новою номінальною вартістю частки, що утворилася у зв'язку із збільшенням статутного капіталу товариства за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років, а також вкладу учасника, підлягає оподаткуванню ПДФО (ухвала від 10.02.2011 № А78-928/2010).

Бухгалтерський облік зі збільшенням КК

При збільшенні статутного капіталу в бухгалтерському обліку робляться проведення:

Дебет 84 Кредит 80

Відображено збільшення статутного капіталу за рахунок чистого прибутку після реєстрації зміни.

Формуємо резервний капітал

Резервний капітал – частина власного капіталу, що виділяється з прибутку організації для покриття можливих збитківта втрат. Величина резервного капіталу та порядок його утворення визначаються законодавством РФ та статутом організації.

Акціонерні товариства повинні створювати резервний фонд (капітал) за рахунок чистого прибутку. Щорічно до резервного фонду (капіталу) потрібно спрямовувати не менше 5% від чистого прибутку. Відрахування може бути припинено, коли резервний фонд (капітал) досягне розміру, передбаченого статутом акціонерного товариства. Мінімальний розміррезервного фонду (капіталу) АТ – 5% від статутного капіталу (п. 1 ст. 35 Закону № 208-ФЗ).

Резервний фонд АТ призначений для покриття його збитків, а також для погашення облігацій товариства та викупу акцій товариства (п. 1 ст. 35 Закону № 208-ФЗ).

ТОВ також може створювати резервний фонд (капітал), але вона має це робити. Його величину та порядок формування суспільство визначає самостійно (ст. 30 Закону № 14-ФЗ).

Для ТОВ вимога про обов'язкові відрахуванняне встановлено.

Бухгалтерський облік для формування резервного фонду

p align="justify"> При формуванні резервного капіталу в бухгалтерському обліку робляться проводки:

Дебет 84 Кредит 82

Направлено чистий прибуток на формування резервного фонду (капіталу) за нормативами, затвердженими статутом.

Покриваємо збитки минулих років

При спрямуванні чистого прибутку на покриття збитків минулих років у бухгалтерському обліку робляться проведення:

Дебет 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток звітного року» Кредит 84 субрахунок «Непокритий збиток минулих років»

Направлено чистий прибуток на погашення збитків минулих років.

Використовуємо чистий прибуток для придбання майна

На загальних зборах акціонери АТ або учасники ТОВ можуть ухвалити рішення про спрямування частини нерозподіленого прибутку на придбання необоротних активів. Власники мають право приймати такі рішення. Але постає питання, що робити бухгалтеру з рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». В Інструкції із застосування Плану рахунків (утв. наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н), у положеннях по бухгалтерського обліку, а також в інших нормативні актипередбачено лише кілька випадків, коли можна робити проводку з дебетуванням рахунка 84:

1) нараховані дивіденди акціонерам чи учасникам товариства;

2) створено (поповнено) резервний фонд на рахунку 82 «Резервний капітал»;

3) одержано збиток за результатами звітного періоду;

4) після затвердження річної звітності виправлено суттєва помилка(п. 9 ПБО 22/2010 «Виправлення помилок у бухгалтерському обліку та звітності»);

5) ретроспективно відображено суттєву зміну облікової політики (п. 14, 15 ПБО 1/2008 « Облікова політикаорганізації»);

6) збільшено статутний капітал АТ чи ТОВ за рахунок майна товариства.

Для інших випадків в Інструкції із застосування Плану рахунків передбачено резервування нерозподіленого прибутку.

Щоб відстежити напрямок використання коштів, необхідно організувати аналітичний облік за рахунком 84. До нього створюються субрахунки.

Загальне сальдо з цього рахунку на момент придбання не змінюється, оскільки інвестиції з допомогою чистий прибуток не призводять до зменшення валюти балансу. Контролювати наявність та витрачання нерозподіленого прибутку дозволяє аналітичний облік за рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», а саме: «Прибуток, що підлягає розподілу», «Використання прибутку»:

Дебет 84 субрахунок «Прибуток, що підлягає розподілу» Кредит 84 субрахунок «Використання прибутку»

Відображено використання чистого прибутку (дата відображення майна в обліку).

Приклад 2

ВАТ «Комета» за 2012 р. отримало чистий прибуток у розмірі 4000000 руб. 30 квітня 2013 р. на загальних зборах акціонерів було ухвалено рішення про розподіл частини чистого прибутку, отриманого за 2012 р., а саме: чистий прибуток у розмірі 590 000 руб. було спрямовано фінансування капітальних вкладень. 15 травня 2013 р. за рахунок цих коштів організація придбала торгове обладнання вартістю 590 000 руб. (У т.ч. ПДВ 90 000 руб.).

В обліку ВАТ «Комети» зроблено такі записи.

Дебет 08 Кредит 60

- 500 000 руб. - придбано виробниче обладнання;

Дебет 19 Кредит 60

- 90 000 руб. - Враховано «вхідний» ПДВ;

Дебет 60 Кредит 51

- 590 000 руб. - Перераховані постачальнику кошти за торгове обладнання;

Дебет 84 субрахунок «Прибуток, що підлягає розподілу» Кредит 84 субрахунок «Використання прибутку»

- 590 000 руб. - Відбито використання чистого прибутку, спрямованої на фінансування капітальних вкладень;

Дебет 01 Кредит 08

- 500 000 руб. - введено в експлуатацію обладнання;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19

- 90 000 руб. - пред'явлено до вирахування «вхідний» ПДВ з торговельного обладнання.

Таким чином, залишок нерозподіленого прибутку за 2012 р. складає 3410000 руб. (4000000 руб. - 590 000 руб.). Цю суму засновники можуть використати на власний розсуд.