1. Які умови договору банківського вкладуНайважливіші для бухгалтера.

2. Як відобразити депозит та відсотки по ньому у бухгалтерському та податковому обліку.

3. Як зважити на наслідки дострокового розірвання договору банківського вкладу.

Наявність фінансової подушки безпеки, тобто певного запасу грошових коштів— «золоте» правило як особистих, так і корпоративних фінансів. Однак просто тримати на рахунку n-ну суму грошей про запас вкрай невигідно. Як відомо, гроші мають працювати і приносити... гроші. Ось чому грамотні управлінці намагаються розмістити вільні кошти фінансові вкладення. Одним із найпоширеніших видів фінансових вкладень є банківський вклад, або депозит. І для цього є як мінімум дві причини. По-перше, для відкриття вкладу не потрібно спеціальних знань та навичок у галузі інвестування. А по-друге, депозит традиційно вважається одним із найменш ризикованих способів вкладення грошей (за інших рівних умов). Що бухгалтеру слід знати про облікове відображення банківських вкладів та відсотків за ними, і яке «підводне каміння» може приховувати ця проста на перший погляд операція — розберемося в цій статті.

На що бухгалтеру звернути увагу у договорі банківського вкладу

Головний документ, який є підставою для відображення в обліку банківського вкладу та відсотків за ним, — договір банківського вкладу (депозиту). Перевіряти правильність оформлення договору, а також правові нюанси та наслідки правочину, це скоріше завдання юриста. Бухгалтера ж, як правило, цікавлять лише деякі умови договору, від яких залежить облікове відображеннядепозиту. Отже, на що бухгалтеру слід звернути найпильнішу увагу:

• Термін розміщення депозиту.Вклад у банку може бути відкритий певний термінабо до запитання (п. 1 ст. 837 ЦК України). Від терміну, на який відкривається депозит, залежить порядок його відображення у бухгалтерської звітності: у складі довгострокових чи короткострокових фінансових вливань.

• Вид вкладу: поповнюваний або не поповнюваний. Залежно від цього керівництво може бути затверджено графік перерахування коштів на поповнення депозиту. Або ж, навпаки, буде відомо, що сума вкладу залишиться незмінною.

• Умови дострокового припинення договору вкладником.Якщо депозит відкритий на певний термін, то в договорі, як правило, зазначаються особливі умови повернення депозиту до закінчення зазначеного строку у вигляді зниженої. процентної ставки. Якщо розмір відсотків при дострокове погашенняпрямо не прописаний у договорі, він приймається рівним відсотковою ставкою за вкладами до запитання (п. 3 ст. 837 ЦК України).

• Строки та порядок виплати відсотків.Відсотки за вкладом нараховуються з дня, наступного за днем ​​надходження до банку коштів для розміщення у вкладі, до дня їх повернення вкладнику (п. 1 ст. 839 ЦК України). При цьому нараховані за вкладом відсотки можуть сплачуватись вкладнику періодично (щомісяця, щокварталу тощо) або одноразово після закінчення строку вкладу. Якщо порядок виплати відсотків у договорі не встановлено, вони виплачуються вкладнику після кожного кварталу на його вимогу, а незатребувані відсотки приєднуються до суми вкладу, яку нараховуються відсотки (п. 2 ст. 839 ДК РФ).

• порядок нарахування відсотків.У договорі також зазначається порядок розрахунку відсотків: за формулою простих чи складних відсотків. Прості відсотки нараховуються у сумі вкладу, але з збільшують її. Такі відсотки зазвичай виплачуються періодично. Складні відсотки приєднуються до суми вкладу, яку нараховуються відсотки (капіталізуються), і виплачуються одночасно з поверненням депозиту.

Податковий облік банківського вкладу та відсотків за ним

Податковий облік суми депозиту

Внесення коштів на депозит (відкриття чи поповнення депозиту) не визнається витратою з оподаткування ні при ОСНО, ні за УСН (п. 12 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Аналогічно і кошти, повернуті банком під час закриття депозиту, є доходом платника податків (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Податковий облік відсотків за депозитом

Відсотки за депозитом з метою розрахунку прибуток визнаються позареалізаційними доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ). Враховувати відсотки у податковому обліку у складі доходів необхідно на останній день кожного місяця(абз. 1 п. 6 ст. 271, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ) та на дату закінчення строку депозиту (або дострокового розірвання договору) (абз. 3 п. 6 ст. 271 НК РФ). Сума відсотків, що підлягає відображенню в обліку, розраховується відповідно до умов договору.

! Зверніть увагу:суми відсотків за депозитом підлягають щомісячному відображенню у складі оподатковуваних доходів незалежно від порядку нарахування та виплати відсотків за договором.Тобто навіть якщо за договором відсотки капіталізуються та виплачуються одноразово наприкінці терміну депозиту, у податковому обліку їх потрібно відображати щомісяця.

Отримання відсотків за депозитом ніяк не відбивається на податковій базі з ПДВоскільки ця операція не пов'язана з реалізацією товарів (робіт, послуг). Відповідно, нараховувати ПДВ на суму відсотків не потрібно (листи Мінфіну від 04.10.2013 № 03-07-15/41198, від 22.05.2013 № 03-07-14/18095), вести роздільний облік вхідного ПДВтакож немає потреби (Лист Мінфіну від 17.05.2012 № 03-07-11/145).

Так само, як і за ОСНО, доходи у вигляді відсотків за депозитом при УСН відносяться до позареалізаційних доходів (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ). Датою визнання у податковому обліку доходів є:

• дата фактичного надходження коштів від банку на сплату відсотків – для простих відсотків;
• дата зарахування процентів на депозит (приєднання відсотків до суми вкладу) – для складних відсотків.

Бухгалтерський облікбанківського вкладу та відсотків за ним

Бухгалтерський учет суми депозиту

У бухгалтерському обліку суми депозиту враховуються відповідно до ПБО 19/02 як фінансові вкладення(п. п. 2, 3 ПБО 19/02) за первісною вартістю, що дорівнює сумі коштів, внесених на депозит.

Відповідно до Плану рахунків для обліку депозиту може використовуватись і рахунок 58 «Фінансові вкладення» та рахунок 55 «Спеціальні рахунки в банках». Тому обраний варіант обліку необхідно закріпити в облікової політикидля цілей бухгалтерського обліку. До зазначених рахунків відкриваються відповідні субрахунки: наприклад, 58-5 «Банківські вклади (депозити)» та 55-3 «Депозитні рахунки», відповідно.

! Зверніть увагу:у бухгалтерської звітності банківські вклади відбиваються у складі фінансових вкладень, незалежно від цього, який рахунок їхнього обліку використовують у бухгалтерському обліку. У бухгалтерський балансфінансові вкладення у вигляді депозитів показуються за однойменним рядком у розділі « Необоротні активи» - якщо термін вкладу перевищує 12 місяців після звітної дати, або у розділі « Оборотні активи» - Якщо не перевищує. Виняток становлять вклади, які можуть бути віднесені до грошових еквівалентів, наприклад, депозити до запитання (п. 5 ПБО 23/2011). У бухгалтерському балансі депозити, що є грошові еквіваленти, відображаються по рядку «Кошти та грошові еквіваленти» у розділі «Оборотні активи».

Бухгалтерський облік відсотків за депозитом

Відсотки за депозитом відображаються у бухгалтерському обліку як інші доходина рахунку 91 «Інші доходи та витрати» субрахунок 91-1 «Інші доходи». Відображення у бухгалтерському обліку відсотків за депозитом залежить від способу нарахування відсотків: прості чи складні (з капіталізацією).

• Прості відсотки, належні для отримання від банку, враховуються на рахунку 91-1 у кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з іншими дебіторами та кредиторами».
• Складні відсоткине виплачуються окремо, а приєднуються до суми депозиту, на яку надалі будуть нараховані відсотки, тобто збільшують вартість фінансового вкладення. Тому складні відсоткивідображаються у бухгалтерському обліку у складі інших доходів на рахунку 91-1 у кореспонденції з тим рахунком, на якому враховується сам депозит, 58 чи 55.

Нараховувати відсотки за депозитом у бухгалтерському обліку необхідно на останнє число кожного звітного періодуу сумі, розрахованій відповідно до умов договору, а також на дату закриття депозиту (п. 34 ПБО 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 ПБО 9/99). Якщо проміжна звітністьскладається щомісячно, то відсотки за депозитом нараховуються у бухгалтерському обліку на кінець кожного місяця – тобто так само, як і у податковому обліку при ОСНО (при використанні методу нарахування). Якщо ж проміжна бухгалтерська звітність формується за більш тривалі періоди (поквартально) або не формується, то періоди обліку відсотків за депозитом у податковому та бухгалтерському обліку будуть різнитися. У цьому випадку організації, що застосовують ПБУ 18/02, повинні відобразити в бухгалтерському обліку тимчасові різниці, що виникають у зв'язку з цим.

Приклад 1. Нарахування простих відсотків за депозитом

ТОВ «Люкс» перерахувало 1 серпня 2015 року до банку на депозит 1 000 000 руб. За договором термін депозиту становить 1 рік, тобто повернути кошти банк має 31 липня 2016 року. За депозитом нараховуються прості відсоткиза ставкою 8% річних. Відсотки нараховуються щомісяця, починаючи з дня, наступного за днем ​​перерахування коштів на депозит, та до дня повернення депозиту вкладнику включно.

Дата	Дебет	Кредит	Сума
01.08.15	58	51	1 000 000
31.08.15	76	91-1	6 575,34	(1 000 000 х 8% / 365 х 30)
01.09.15	51	76	6 575,34	Отримано від банку відсотки за депозитом за серпень
…
31.07.16	51	58	1 000 000
31.07.16	51	76	80 000	Отримано від банку відсотки за депозитом за весь період
31.07.16	51	58	1 000 000	Повернено банком суму депозиту

Приклад 2. Нарахування складних відсотків за депозитом

Змінимо умови прикладу 1: за депозитом нараховуються складні відсотки за ставкою 8% річних із періодом капіталізації 1 місяць. Відсотки виплачуються одночасно із сумою депозиту наприкінці терміну.

Дата	Дебет	Кредит	Сума	зміст операції
01.08.15	58	51	1 000 000	Перераховані кошти на депозит
31.08.15	58	91-1	6 575,34	Нараховано відсотки за депозитом за серпень (з 02.08.15 до 31.08.15) (1 000 000 х 8% / 365 х 30)
30.09.15	58	91-1	6 618,58	Нараховано відсотки за депозитом за вересень (1 006 794,52 х 8% / 365 х 30)
…
31.07.16	51	58	1 082 999,38	Повернено банком суму депозиту та відсотків

Дострокове розірвання договору банківського вкладу

Якщо організація-вкладник витребує кошти, розміщені на депозиті, до закінчення встановленого договором терміну, то, як правило, банк перераховує відсотки за зниженою ставкою.При цьому відсотки перераховуються за весь період та виплачуються у меншій сумі (якщо договором передбачено одноразова виплатавідсотків після закінчення терміну розміщення депозиту) або різниця між виплаченою раніше сумою відсотків та сумою відсотків, розрахованою за зниженою ставкою, утримується із суми депозиту, що підлягає поверненню (якщо за договором відсотки виплачувались періодично). Таким чином, і в бухгалтерському, і в податковому обліку організації виникає необхідність скоригувати раніше врахований дохідяк відсотків за вкладом.

Коригування у податковому обліку

• Загальна система оподаткування

Для цілей обчислення податку на прибуток відсотки за депозитом відображалися у складі доходів щомісяця. Таким чином, при достроковому витребуванні депозиту виникає надмірно врахована сума доходу, що дорівнює різниці між сумою відсотків, розрахованою на кінець кожного місяця за «звичайною» ставкою, та сумою відсотків, розрахованою на кінець кожного місяця за зниженою ставкою. Цей надмірно врахований раніше дохід, а, відповідно, і надмірно нарахований податок на прибуток, підлягає коригуванню:

• поточного податкового періоду(Укладення та розірвання договору депозиту відбулося в одному податковий період), то організація може або подати уточнені податкові деклараціїза попередні звітні періоди, або зменшити податкову базуз податку на прибуток у тому звітному періоді, в якому розірвано договір депозиту (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, Листи Мінфіну Росії від 23.09.2013 № 03-03-06/2/39244, від 23.01.2012 № 03-03-06/1/24).
• Якщо надмірно врахований дохід відноситься до різним податковим періодам, то організація може або подати уточнені податкові декларації за попередні податкові періоди, або включити суму такого доходу до позареалізаційних витрат як збиток минулих податкових періодів, виявлений у поточному звітному (податковому) періоді (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Таким чином, організація має право не коригувати податкову базу минулих років, оскільки фактично помилок допущено не було - дохід визнавався за встановленою в договорі процентною ставкою (п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 НК РФ).

У тому випадку, коли укладання та розірвання договору депозиту відбувається в одному місяці, відсотки враховуються у доходах на дату розірвання договору виходячи із процентної ставки, встановленої для дострокового витребування вкладником суми депозиту.

• Спрощена система оподаткування

При УСН прості відсотки враховувалися у періоди їх надходження від банку, а складні – у періоди їх зарахування до суми депозиту. При достроковому витребуванні депозиту та перерахунку відсотків за зниженою ставкою банк утримує зайво нараховані раніше відсотки із суми депозиту. Таким чином, організація має право зменшити податкову базу того періоду, в якому відбулося дострокове витребування депозиту, на суму надмірно нарахованих відсотків, врахованих у доходах попередніх періодів. При цьому подавати уточнену декларацію по УСН (якщо укладання та розірвання договору депозиту відбулося у різних податкових періодах) не потрібно (п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 НК РФ).

Якщо за договором відсотки підлягають виплаті одноразово наприкінці терміну розміщення депозиту, то жодних коригувань щодо ССП не буде: відсотки у фактично перерахованій банком сумі увійдуть у доходи того періоду, в якому відбулося розірвання договору.

Коригування у бухгалтерському обліку

Нараховані раніше відсотки за депозитом за «звичайною» ставкою підлягають коригуванню у разі дострокового розірвання договору та перерахунку відсотків за зниженою ставкою:

• поточного року , коригуються сторнувальним записом за дебетом рахунка 76 (55, 58) та кредитом рахунку 91-1 (п. 6.4 ПБО 9/99);
• надмірно нараховані відсотки, які були враховані в минулого року, враховуються у складі інших витрат (збиток минулих років, виявлений у звітному році) (п. 11 ПБО 10/99). І тут формується проводка: дебет рахунки 91-2, кредит рахунки 76 (55, 58).

Приклад 3. Висновок та дострокове розірваннядоговори банківського вкладу сталися в одному році

Доповнимо умови прикладу 1: ТОВ «Люкс» звернулося до банку із заявою про дострокове витребування депозиту 15 листопада 2015 року. За умовами договору за дострокового витребування депозиту вкладником відсотки перераховуються за ставкою 0,01% річних.

• Сума відсотків, нарахованих у бухгалтерському обліку, за серпень, вересень, жовтень: 19945,21 руб. (1000000 х 8% / 365 х (30 + 30 + 31))
• Сума відсотків, розрахованих за зниженою ставкою, за серпень, вересень, жовтень: 24,93 руб. (1000000 х 0,01% / 365 х (30 + 30 + 31))
• Сума відсотків, зайво нарахована у бухгалтерському обліку, що підлягає коригуванню: 19920,28 руб. (19945,21 - 24,93)

Дата	Дебет	Кредит	Сума
15.11.15	76	91-1	— 19 945,21	Сторновано суму надмірно нарахованих відсотків за серпень-жовтень
15.11.15	76	91-1	4,11	Нараховано відсотки за листопад
Відсотки виплачуються банком щомісяця 1-го числа наступного місяця
15.11.15	76	58	19 945,21
15.11.15	51	58	980 054,79	Повернено банком суму депозиту за вирахуванням надмірно отриманих відсотків
15.11.15	51	76	4,11	Отримано відсотки за листопад
Відсотки виплачуються банком одноразово після закінчення терміну договору
15.11.15	51	58	1 000 000	Повернено банком суму депозиту
15.11.15	51	76	29,04	Отримано відсотки

Приклад 4. Укладання та дострокове розірвання договору банківського вкладу відбулися у різних роках

Доповнимо умови прикладу 1: ТОВ «Люкс» звернулося до банку із заявою про дострокове витребування депозиту 15 січня 2016 року. За умовами договору за дострокового витребування депозиту вкладником відсотки перераховуються за ставкою 0,01% річних.

• Сума відсотків, нарахованих у бухгалтерському обліку, за серпень-грудень 2015: 33 315,07 руб. (1000000 х 8% / 365 х (30 + 30 + 31 + 30 + 31))
• Сума відсотків, розрахованих за зниженою ставкою, за серпень-грудень 2015: 41,64 руб. (1000000 х 0,01% / 365 х (30 + 30 + 31 + 30 + 31)
• Сума відсотків, зайво нарахована в бухгалтерському обліку, що підлягає коригуванню: 33273,43 руб. (33 315,07 - 41,64)

Дата	Дебет	Кредит	Сума
15.01.16	91-2	76	33 315,07	Відображено у складі інших витрат суму відсотків, надмірно нарахованих минулого року
15.01.16	76	91-1	4,11	Нараховано відсотки за січень 2016 (1000000 х 0,01% / 365 х 15)
Відсотки виплачуються банком щомісяця 1-го числа наступного місяця
15.01.16	76	58	33 315,07	Суму депозиту, що підлягає поверненню, зменшено на суму зайво отриманих раніше відсотків
15.01.16	51	58	966 684,93	Повернено банком суму депозиту за вирахуванням надмірно отриманих відсотків (1 000 000 — 33 492,33)
15.01.16	51	76	4,11	Отримано відсотки за січень
Відсотки виплачуються банком одноразово після закінчення терміну договору
15.01.16	51	58	1 000 000	Повернено банком суму депозиту
15.01.16	51	76	45,75	Отримано відсотки

Вважаєте статтю корисною та цікавою – діліться з колегами у соціальних мережах!

Залишилися питання – ставте їх у коментарях до статті!

Yandex_partner_id=143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type="block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");

Нормативна база:

1. Цивільний кодексРФ
2. Податковий кодекс РФ
3. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція щодо його застосування (утв. наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н)
4. ПБО 9/99 «Доходи організації»
5. ПБУ 10/99 «Витрати організації»
6. ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій»
7. ПБУ 19/02 "Облік фінансових вкладень"
8. ПБУ 23/2011 «Звіт про рух коштів»
9. Листи Мінфіну:

• від 04.10.2013 № 03-07-15/41198,
• від 22.05.2013 № 03-07-14/18095,
• від 17.05.2012 № 03-07-11/145,
• від 23.09.2013 № 03-03-06/2/39244,
• від 23.01.2012 № 03-03-06/1/24,
• від 26.08.2011 № 03-03-06/1/526

Як ознайомитись з офіційними текстами зазначених документів, дізнайтесь у розділі

Пункт 2 ст. 291 НК РФ містить перелік витрат банків, що належать до банківської діяльності. Цей перелік, а також перелік доходів від банківської діяльності, не є вичерпним, що випливає з підп. 21 п. 2 цієї статті, згідно з яким до складу витрат банків включаються також інші витрати.

До витрат банків відносяться витрати, понесені під час здійснення банківської діяльності, зокрема такі види витрат:

1) відсотки за:

Договорів банківського вкладу (депозиту) та іншим залученим коштам фізичних та юридичних осіб(включаючи банки-кореспонденти, у тому числі іноземні), у тому числі за використання коштів, що перебувають на банківських рахунках;

Власні боргові зобов'язання (облігації, депозитні або ощадні сертифікати, векселі, позики або інші зобов'язання);

Міжбанківськими кредитами, включаючи овердрафт;

Придбаним кредитам рефінансування, включаючи придбані на аукціонній основі у порядку, встановленому Банком Росії;

Позикам та вкладам (депозитам) у дорогоцінних металах;

Іншим зобов'язанням банків перед клієнтами, у тому числі за коштами, депонованими клієнтами для розрахунків з акредитивів;

2) суми відрахувань до резерву можливі втратиза позиками, що підлягають резервуванню у порядку, встановленому ст. 292 НК РФ;

3) комісійні збори за послуги з кореспондентським відносинам, включаючи витрати на розрахунково-касового обслуговуванняклієнтів, відкриття їм рахунків інших банках, плату іншим банкам (зокрема іноземним) за розрахунково-касове обслуговування цих рахунків, розрахункові послуги Банку Росії, інкасацію коштів, цінних паперів, платіжних документів та інші аналогічні витрати;

4) витрати (збитки) від проведення операцій з іноземною валютою, що здійснюються у готівковій та безготівковій формі, включаючи комісійні збори (винагороди) при операціях з купівлі чи продажу іноземної валюти, у тому числі за рахунок та за дорученням клієнта, від операцій з валютними цінностямита витрати з управління та захисту від валютних ризиків.

Для визначення витрат банків від операцій з продажу (купівлі) іноземної валюти у звітному (податковому) періоді приймається негативна різниця між доходами, визначеними відповідно до п. 2 ст. 250 НК РФ та витратами, визначеними відповідно до підп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ;

5) збитки за операціями купівлі-продажу дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння у вигляді різниці між ціною реалізації та обліковою вартістю;

6) витрати банку зі зберігання, транспортування, контролю за відповідністю стандартам якості дорогоцінних металів у зливках та монеті, витрати з афінажу дорогоцінних металів, а також інші витрати, пов'язані з проведенням операцій із зливками дорогоцінних металів та монетою, що містить дорогоцінні метали;

7) витрати на переказ пенсій та допомоги, а також витрати на переказ коштів без відкриття рахунків фізичним особам;

8) витрати на виготовлення та впровадження платіжно-розрахункових коштів (пластикових карток, дорожніх чеків та інших платіжно-розрахункових коштів);

9) суми, що сплачуються за інкасацію банкнот, монет, чеків та інших розрахунково-платіжних документів, а також витрати на упаковку (включаючи комплектування готівки), перевезення, пересилання та (або) доставки належних кредитній організації або її клієнтам цінностей;

10) витрати на ремонт та (або) реставрацію інкасаторських сумок, мішків та іншого інвентарю, пов'язаних з інкасацією грошей, перевезенням та зберіганням цінностей, а також придбання нових та заміні сумок і мішків, що прийшли в непридатність;

11) витрати, пов'язані зі сплатою збору за державну реєстрацію іпотеки та внесенням змін та доповнень до реєстраційний записпро іпотеку, а також з нотаріальним посвідченням договору про іпотеку;

12) витрати з оренди автомобільного транспорту для інкасації виручки та перевезення банківських документівта цінностей;

13) витрати на оренді брокерських місць;

14) витрати на оплату послуг розрахунково-касових та обчислювальних центрів;

15) витрати, пов'язані із здійсненням форфейтингових та факторингових операцій;

16) витрати по гарантіям, порукам, акцептам та авалям, що надаються банку іншими організаціями;

17) комісійні збори (винагороди) за проведення операцій з валютними цінностями, у тому числі за рахунок та за дорученням клієнтів;

18) позитивна різниця від перевищення негативної переоцінки дорогоцінних металів над позитивною переоцінкою;

19) суми відрахувань до резерву на можливі втрати з позик, витрати на формування якого враховуються у складі витрат у порядку та на умовах, які встановлено ст. 292 НК РФ;

20) суми відрахувань до резервів під знецінення цінних паперів, витрати на формування яких обліковуються у складі витрат у порядку та на умовах, які встановлено ст. 300 НК РФ;

21) інші витрати, пов'язані з банківською діяльністю.

У переліку витрат банків на провадження банківської діяльності, наведеному у п. 2 ст. 291 НК РФ, містяться не лише витрати банку на здійснення банківських операцій, але й витрати банку здійснення інших операцій, які є банківськими.

Наприклад, підп. 20 п. 2 ст. 291 НК РФ встановлює, що до витрат банку відносяться суми відрахувань у резерв під знецінення вкладень у цінні папери, створюваний кредитною організацією відповідно до чинного законодавства, витрати на формування якого враховуються у складі витрат у порядку та на умовах, встановлених ст. 300 НК РФ.

В останній робочий день кожного місяця кредитні організації здійснюють переоцінку своїх вкладень у цінні папери. Якщо ринкова ціна цінного паперу в цей день виявиться нижчою від її балансової вартості, то банк зобов'язаний буде створити резерв під знецінення вкладень у цінні папери. Його розмір дорівнюватиме різниці між середньою ринковою ціноюі балансовою вартістюцінних паперів. Резерви створюються окремо кожної цінної папери незалежно від цього, збільшилася чи залишилася колишньої вартість інших цінних паперів. При цьому з метою оподаткування витрати на створення резерву зменшують оподатковуваний прибуток.

Те саме стосується і витрат, перерахованих у підп. 5-16 ст. 291 НК РФ, які хоч і не належать до витрат на проведення банківських операцій, проте, зменшують податкову базу банків з податку на прибуток.

До витрат входять, зокрема, відсотки за міжбанківськими кредитами. Однак до процентів за міжбанківськими кредитами терміном до 7 днів (включно) положення п. 1 ст. 269 ​​НК РФ не застосовуються. Вони враховуються, виходячи з фактичного терміну дії договорів. Це спричинено специфікою банківської діяльності. Усі суми відсотків за отриманими позиковими коштами банки можуть охоплювати склад своїх витрат.

У п. 3 ст. 291 НК РФ зазначено, що суми негативної переоцінки коштів в іноземній валюті, що надійшли у сплату статутного капіталукредитних організацій, які не включаються до витрат банку. Отже, негативна чи позитивна переоцінка зазначених коштів впливає формування витрат і доходів банку.

До витрат банків відносяться також суми відрахувань до резерву на можливі втрати з позик. Цей резерв створюється банками обов'язково, щоб зменшити кредитні ризики. Докладніше про порядок його створення та списання сказано у ст. 292 НК РФ.

Пункт 1 згаданої статті встановлює, що банки мають право створювати крім резерву сумнівним боргам, Про який ми писали вище, також резерв на можливі втрати з позик за позичковою та прирівняною до неї заборгованістю. Підстави створення цих резервів слід чітко розмежовувати.

Так було в п. 3 ст. 266 НК РФ сказано, що банки мають право створювати резерв за сумнівними боргами, що утворилися через невиплату відсотків. Однак формувати резерви за позичковою та прирівняною до неї заборгованістю банки не можуть. Натомість НК РФ дає банкам право створювати резерв на можливі втрати з позик по позичковій та прирівняній до неї заборгованості.

1) за міжбанківськими кредитами;

2) за міжбанківськими депозитами.

Однак, це не вичерпний перелік. Щоб визначити зазначену заборгованість точніше, необхідно враховувати положення інших нормативних актів. Адже згідно з п. 1 ст. 11 частини першої НК РФ “інститути, поняття та терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства Російської Федерації, які у НК РФ, застосовують у тому значенні, у якому вони застосовують у цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено НК РФ”.

Отже, звернемося до пункту 2.1 Інструкції ЦБ РФ від 30 червня 1997 р. № 62а "Про порядок формування та використання резерву на можливі втрати з позик" (далі - Інструкція № 62а). Відповідно до цього пункту резерв на можливі втрати створюється за такими заборгованостями:

За всіма наданими кредитами, включаючи міжбанківські кредити (депозити);

за векселями, придбаними банком;

за сумами, не стягнутими за банківськими гарантіями;

За операціями фінансування під відступлення грошової вимоги (факторинг). Відповідно до положень Інструкції № 62а даний перелікє вичерпним.

Щодо порядку створення резерву на можливі втрати з позик за позичковою та прирівняною до неї заборгованістю ст. 292 НК РФ містить посилальну норму до положень Федерального закону “Про Центральному банкуРосійської Федерації (Банку Росії)”. Відповідно до ст. 71 цього Закону: “Банк Росії визначає порядок формування та розмір утворених до оподаткування резервів (фондів) кредитних організацій на можливі втрати з позик, покриття валютних, відсоткових та інших фінансових ризиків, страхування вкладів громадян відповідно до федеральних законів”.

Саме на підставі цієї статті ЦБ РФ прийняв Інструкцію №62а про створення резерву на можливі втрати з позик,

Відповідно до абзацу 2 п. 1 ст. 292 положення цієї статті мають пріоритет перед положеннями банківського законодавства щодо порядку створення резерву на можливі втрати з позик. Податковий та бухгалтерський облік доходів та витрат платників податків-банків повністю розділені.

Визначаючи податкову базу, банки не включають у витрати відрахування до резервів із заборгованості, що належить до стандартної, гаразд, встановлюваному Банком Росії, соціальній та резерви за векселями. Тут немає на увазі враховані банками векселі третіх осіб, якими винесено протест у неплатежі.

Під стандартною заборгованістю в Інструкції №62а розуміються:

а) поточні позички незалежно від їх забезпечення, якщо відсотки за ними виплачуються у строк (крім пільгових поточних позичок та позичок інсайдерам);

б) такі забезпечені позички:

Поточні, виплату процентів за якими прострочено не більше п'яти днів;

Виплата основного боргу яких прострочена трохи більше п'яти днів;

Переоформлені один раз без зміни умов договору.

Такі позички вважаються практично безризиковими, отже, відрахування банків створення резерву на можливі втрати з них мінімальні.

Відповідно до п. 2 ст. 292 НК РФ витрати банків на створення резерву на можливі втрати з позик є позареалізаційними та враховуються при оподаткуванні протягом звітного (податкового) періоду.

Пункт 3 ст. 292 НК РФ дозволяє банкам використовувати у наступному звітному (податковому) періоді суми резервів, які були віднесені на витрати, але не були використані повністю у звітному (податковому) періоді. Їх можна направити на покриття збитків за безнадійною позичковою заборгованістю,

У ході банківської діяльності у кредитної організації змінюються склад та структура кредитного портфелятому виникає необхідність скоригувати розрахунок кредитного ризикута розмір резерву на можливі втрати з позик.

Пункт 3 ст. 292 НК РФ встановлює, як визначати базу оподаткування при коригуванні резерву:

Якщо сума новоствореного у звітному (податковому) періоді резерву менша, ніж залишок резерву попереднього звітного (податкового) періоду, то різниця підлягає включенню до складу позареалізаційних доходів банку в останній день цього звітного (податкового) періоду;

Якщо сума новоствореного резерву більша за залишок попереднього резерву, то різниця підлягає включенню до позареалізаційних витрат банку в останній день звітного (податкового) періоду.

Статтею 43 НК РФ встановлено, що відсотками визнається будь-який заздалегідь заявлений (встановлений) дохід. При цьому відсотками визнаються, зокрема, доходи, отримані за грошовим вкладамта борговим зобов'язанням.

Податковий облік доходів у вигляді відсотків, отриманих за договорами кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також за цінними паперами та іншими борговими зобов'язаннями залежить від методу визнання доходу. Організації, що застосовують касовий метод доходів та витрат, включають до складу позареалізаційних доходів суми відсотків у тому періоді, в якому ці відсотки фактично надійшли на рахунки у банках та (або) до каси.

Найскладнішим є податковий облік доходів як відсотків у організаціях, застосовують метод нарахування.

Відповідно до ст. 271 НК РФ за кредитними договорами (іншим борговим зобов'язанням, включаючи цінні папери), термін дії яких припадає більш ніж на один звітний період, Дохід визнається отриманим і включається до складу відповідних доходів на кінець відповідного звітного періоду. У разі припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання) до закінчення звітного періоду дохід визнається одержаним та включається до складу відповідних доходів на дату припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання). Нагадаємо, що згідно зі ст. 285 НК РФ звітними періодами з податку на прибуток визнаються перший квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року. Для платників податків, що обчислюють щомісячні авансові платежі виходячи з фактично отриманого прибутку, звітними періодами визнаються місяць, два місяці, три місяці тощо до закінчення календарного року. Порядок проведення податкового облікудоходів у вигляді відсотків за кредитними договорами, банківським рахунком, банківським вкладом, а також процентами за цінними паперами та іншими борговими зобов'язаннями встановлено ст. 328 НК РФ. Відповідно до Податкового кодексу підприємствам надають два різновиди податкового кредиту: власний податковий кредитта інвестиційний податковий кредит. Отримання податкового кредиту з податку прибуток відображається записом:

При погашенні такого кредиту в обліку здійснюються два записи:

на суму погашення боргу з податку -

Д-т рах. 68, субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»

К-т рах. 51 «Розрахункові рахунки»;

на суму списання відкладеного податкового зобов'язання -

Одночасно відсотки за податковим кредитом включаються до складу інших витрат:

Д-т рах. 68, субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»

К-т рах. 77 «Відстрочені податкові зобов'язання».

Інвестиційний податковий кредит з податку на прибуток визнається тимчасовою різницею оподатковуваної і призводить до утворення відстроченого податкового зобов'язання, що дорівнює сумі накопиченого податкового інвестиційного кредиту:

Д-т рах. 77 «Відстрочені податкові зобов'язання»

К-т рах. 68, субрахунок «Розрахунки стать податку на прибуток»

Податковий кодекс РФ витрати на обслуговування кредитів відносить до позареалізаційних витрат. Витрати, включені у собівартість придбаних предметів праці, мають бути скориговані. Для цілей обчислення податку на прибуток ПК передбачає низку обмежень для обліку витрат на обслуговування кредитів. Для розрахунку оподатковуваного прибуткувідсотки за кредитами враховуються: повному обсязіякщо величина нарахованих відсотків суттєво не відрізняється (але не більше 20%) від середнього рівня відсотків, що стягуються за борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж кварталі на порівнянних умовах; у розмірі, що не перевищує ставку рефінансування ЦБ РФ в 1,1 раза, при оформленні зобов'язань у рублях.

Податковий облік витрат на обслуговування кредитів платник податків здійснює за даними аналітичного обліку. У відомостях суми витрати у вигляді відсотків враховуються за кожним видом зобов'язань та строком їх дії у звітному періоді на дату визнання витрат. Якщо доходи (витрати) визначаються методом нарахування, то з метою оподаткування прибутку витрати визнаються та включаються до складу відповідних витрат наприкінці певного звітного періоду.

Комерційні банки можуть надавати кредити векселями, випущеними банком. Позичальник використовує кредити у вексельній формі для розрахунків із постачальниками за товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та послуги. Термін обігу векселя визначається кредитним договором. Організація-позичальник використовує отриманий пакет векселів на погашення заборгованості перед постачальниками. І тому на зворотному боці векселі робляться передавальні написи, кількість яких обмежена. Після закінчення терміну звернення векселя останній векселетримач пред'являє вексель до банку його оплати. Після закінчення терміну дії кредитного договорупозичальник перераховує банку суму кредиту та відсотки.

У бухгалтерському обліку операції з отримання та погашення вексельного кредиту відображаються у такому порядку:

Таблиця 1

Операції
1) на суму наданого кредиту	58 «Фінансові вкладення»	66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками»;
2) погашення процентів за користування кредитом	91 «Інші доходи та витрати»	51 «Розрахункові рахунки»;
3) при поверненні кредиту банку	66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками»	51 «Розрахункові рахунки»;
4) погашення заборгованості перед постачальником векселем	60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»	90 "Продажі";
5) списання номінальної вартості векселі	90 «Продаж»	58 "Фінансові вкладення";
6) відображення дисконту за векселем	91 «Інші доходи та витрати»;	90 «Продаж»

Для цілей податкового обліку суму відсотків за користування кредитом слід привести у відповідність до чинною ставкоюрефінансування ЦБ РФ та обліковою політикоюпідприємства -8,25% (12% * 1,1).

Сума відсотків за першим кредитом – 146 руб. (65000 руб. * 8,25% * 19 дн.: 365 дн.). Сума відсотків за другим кредитом -904 руб. (400000 руб. * 8,25% * 10 дн.: 365 дн.). Загальна сума відсотків – 1050 руб.

Таблиця 2

Господарські операції		Сума руб.		Сума руб.
Постійне податкове зобов'язання	99 «Прибутки та збитки»		68 субрахунок «Облік розрахунків з податку на прибуток»
Нараховано комісійну винагороду за видачу кредиту	91 «Інші доходи та витрати»
Сплачено комісійну винагороду	76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами		51 «Розрахункові рахунки»
Нараховано за супровід рахунку	91 «Інші доходи та витрати»		76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами
Сплачено за супровід рахунку	76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами		51 «Розрахункові рахунки»

Минулої п'ятниці депутати Держдуми схвалили законопроект №674024-6 «Про внесення змін до глави 25 частини другої НК РФ», який уточнює порядок податкового окремих операцій.

Так, зокрема, законопроект уточнює порядок включення до бази з податку на прибуток результатів переоцінки дорогоцінних металів, що враховуються. кредитними організаціямина знеособлених металевих рахунках.

Відповідні поправки вносяться в підпункт 6 пункту 7 підпункт 19 пункту 2 і підпункт 18 пункту 2 НК РФ.

Проект закону закріплює порядок включення до складу позареалізаційних доходів (витрат) результатів переоцінки ЗМС.

Ініціатори законопроекту пояснюють, що в ряді конкретних випадків податкові органи займали позицію, згідно з якою кредитні організації не мають права при визначенні бази з податку на прибуток враховувати результати переоцінки дорогоцінних металів на ЗМС.

До Держдуми надійшов законопроект №674024-6 «Про внесення змін до частини другої Податкового кодексуРФ».

Законопроект уточнює порядок включення до бази з податку на прибуток результатів переоцінки дорогоцінних металів, які враховуються кредитними організаціями на знеособлених металевих рахунках.

Так, зокрема, законопроект дозволяє враховувати у складі позареалізаційних доходів (витрат) результати переоцінки ЗМС.

Також законопроект вносить поправки до порядку формування резерву майбутніх витратна оплату відпусток та виплату щорічних винагород.

Уряд РФ розгляне на сьогоднішньому засіданні проект федерального закону«Про внесення змін до частини першу та другу Податкового кодексу РФ», розроблений у зв'язку з можливим введенням до Цивільного кодексу РФ понять «договір банківського вкладу в дорогоцінних металах» та «договір банківського рахунку в дорогоцінних металах», передбачених законопроектом.

Документ розроблено разом із законопроектом «Про внесення змін до окремих законодавчі актиРФ», якою вносить відповідні поняття до ЦК РФ.

Як повідомляє прес-служба уряду РФ, зміни, які вносяться до частини першої НК РФ, регулюють відносини, пов'язані з пред'явленням податковим органом вимог до банківського рахунку(вкладу) у дорогоцінних металах. Так, зокрема, законопроект визначається порядок стягнення коштів з рахунків у дорогоцінних металах організації, ІП або фізичної особи.

Крім того, поправка до статті 149 частини другої НК РФ передбачає вилучення банківських операцій з дорогоцінним камінням зі списку звільнених від оподаткування у зв'язку з відповідними положеннями законопроекту.

"Від податків за кордон тікає ніяк не менше людей, ніж від диктаторів", - сто років тому сказав Джеймс Ньюмен, американський юрист і громадський діяч. Фраза не нова, але ємна, постараюся дуже коротко сказати про «сюрприз», який уряд РФ підготував для банківської спільноти. Тобто про ті поправки, які готуються до НК РФ, точніше, планується додати цілий розділпро контроль

Мінфін РФ у своєму листі №03-07-05/17823 від 21.05.2013 уточнює особливості ведення книги покупок банком, що застосовує норми пункту 5 статті 170 Податкового кодексу РФ.

Відомство нагадує, що відповідно до НК РФ банки мають право включати до витрат, що приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток, суми ПДВ, сплачені постачальникам за товарами (роботами, послугами).

При цьому вся сума податку, одержана ними за операціями, що підлягають оподаткуванню, сплачується до бюджету.

Таким чином, банки, які застосовують зазначений особливий порядок обчислення ПДВ, цей податок, сплачений постачальникам товарів (робіт, послуг), під час обчислення загальної суми податку до відрахування не приймають.

У той же час слід зазначити, що на зазначені банки поширюються норми Кодексу про відрахування податку, сплаченого до бюджету, при поверненні реалізованих товарів(Відмову від виконаних робіт, наданих послуг), при поверненні авансових платежів, а також при зменшенні вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг).

Враховуючи викладене, банки, які застосовують норми вищезазначеного пункту 5 статті 170 Кодексу, можуть вести книгу покупок лише у тому податковому періоді, в якому ними визначається сума податку, що висувається до відрахування (відшкодування).

Мінфін РФ у своєму листі № роз'яснює, чи має право банк врахувати у витратах, що підлягають віднесенню на витрати для цілей оподаткування прибутку після 01.01.2013, суми ПДВ, сплаченого як передоплату у складі вартості послуг постачальникам останніх на ринку цінних паперів (депозитаріям, дилерам , брокерам тощо) до 01.01.2013.

Відомство зазначає, що банки мають право включати до витрат, що приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій, суми ПДВ, сплачені постачальникам за товарами (роботами, послугами).

Таким чином, банки, що застосовують зазначений порядок обчислення ПДВ, у складі витрат, що приймаються до вирахування при обчисленні податку на прибуток організацій, враховують суми ПДВ, сплачені постачальникам за придбаними товарами (роботами, послугами).

Відповідно, такі банки немає підстав включення до складу витрат, прийнятих до відрахування під час обчислення податку з прибутку організацій, сум ПДВ, пред'явлених продавцями товарів (робіт, послуг) при отриманні ними попередньої оплати (часткової оплати).

Щодо ПДВ, сплаченого зазначеними банками до 1 січня 2013 року при отриманні часткової оплати в рахунок майбутнього надання послуг, що звільняються з 1 січня 2013 року від ПДВ, то вирахуванням підлягають суми ПДВ, обчислені продавцями та сплачені ними до бюджету з сум частки майбутніх постачання товарів (виконання робіт, надання послуг), у разі зміни умов або розірвання договору та повернення відповідних сум авансових платежів.

10.5. Облік розрахунків банку з бюджетом

Банки, як і будь-які комерційні організації, є платниками податків, під якими розуміється обов'язковий індивідуально безоплатний платіж, що стягується з організації у формі відчуження належних їй на праві власності, господарського відання або оперативного управліннякоштів у цілях фінансового забезпеченнядіяльності держави та (або) муніципальних утворень.

Основними видами федеральних податків, що сплачуються банками, є:

1) податок на прибуток;

2) податок на додаткову вартість;

3) налог на дохід фізичних осіб;

4) єдиний соціальний податок.

Податок з прибутку банків встановлено главою 25 «Податок з прибутку» Податкового кодексу Російської Федерації. Порядок визначення доходів та витрат банків з метою визначення податку на прибуток регулюється такими статтями НК РФ:

№290 «Особливості визначення доходів банків»; №291 «Особливості визначення видатків банків»; №292 «Витрати формування резервів банків»;

№266 «Витрати формування резервів по сумнівним боргах».

Об'єктом оподаткування визнається прибуток банку, т. е. дохід, зменшений величину вироблених витрат. Ставка податку 24%.

Для обліку розрахунків з податку на прибуток призначено рахунки №60301 (пасивний), №60302 (активний) «Розрахунки з податків та зборів».

За кредитом рахунка №60301 проводяться суми нарахованих належних до сплати до бюджету податків та зборів у кореспонденції з рахунками обліку витрат, використання прибутку, розрахунків із працівниками з оплати праці, податку на додану вартість, одержаного.

Наприклад, нараховується податок на прибуток:

Д-т рах. 70501 «Використання прибутку звітного року» К-т рах. 60301 За дебетом рахунку №60301:

– суми сплачених банком податків та зборів у кореспонденції з кореспондентським рахунком, рахунком податкового органу, якщо він відкритий у цьому банку;

– суми, зараховані на рахунок переплат, відшкодування (повернення) до бюджету.

За дебетом рахунку №60302 проводяться суми переплат, які підлягають відшкодуванню (поверненню) із бюджету.

За кредитом рахунки №60302 проводяться:

– суми переплат, відшкодування (повернення), що надійшли із бюджету;

– суми переплат, відшкодування (повернення) з бюджету, зараховані в рахунок сплати інших податків та зборів або у рахунок чергового платежу з цього податку.

Податок на додану вартість встановлений главою 21 «Податок на додану вартість» НК РФ, відповідно до якої цей податок виплачується банками з певних угод. Це відноситься до лізингових, депозитарних, орендних операцій, операцій з інкасації, з дорогоцінним камінням та металами та ін.

У той же час звільняються від оподаткування банківські операції з:

– залучення коштів організацій та фізичних осіб у вклади;

– розміщення залучених коштів організацій та фізичних осіб від імені банків та за їх рахунок;

В. А. Фофанов. «Банківський облік та аудит»

– відкриття та ведення банківських рахунків організацій та фізичних осіб;

– здійсненню розрахунків за дорученням організацій та фізичних осіб, у тому числібанків-кореспондентів, за їхніми банківськими рахунками;

– касового обслуговування організацій та фізичних осіб;

– купівля-продаж іноземної валюти у готівковій та безготівковій формах;

– надання послуг, пов'язаних із встановленням та експлуатацією системи «клієнт банк», включаючи надання програмного забезпеченнята навчання обслуговуючого зазначену систему персоналу та ін.

Для обліку сум податку на додану вартість, отриманого банком за операціями, оподатковуваними на додану вартість та сплаченого постачальникам (продавцям, підрядникам) за придбаними матеріальним цінностям(виконаних робіт, наданих послуг), використовуються рахунки №60309 «Податок на додану вартість, отриманий» та №60310 «Податок на додану вартість, сплачений».

За кредитом рахунку №60309 відображаються суми податку на додану вартість, отримані за оподатковуваними операціями та послугами, у кореспонденції з кореспондентськими рахунками, клієнтів, обліку каси та іншими рахунками.

Наприклад, нараховано податок на додану вартість, отриманий від клієнтів за оподатковуваними операціями:

Д-т кореспондентського рахунки, розрахункових рахунків клієнтів та ін. К-т рах. 60309

За дебетом рахунку №60310 відображаються суми податку на додану вартість, сплачені за придбаними матеріальними цінностями, виконаними роботами, наданими послугами, у кореспонденції з кореспондентськими рахунками, клієнтів, обліку каси та ін.

За кредитом рахунки №60310 списуються:

– суми, що приймаються до заліку із загальної суми сплаченого податку до кореспонденції з рахунком №60309;

– суми, що відносяться на витрати;

– суми, що підлягають відшкодуванню з бюджету, у кореспонденції з рахунком обліку розрахунків із бюджетом з податків

Наприклад, враховується сума податку на додану вартість, що включається до собівартості банківських послуг:

Д-т рах. 70601 К-т рах. 60310

Податок з доходів фізичних осіб встановлено главою 23 «Податок з доходів фізичних осіб» НК РФ. Нарахування цього податку здійснюється такими записами на рахунках:

Д-т рах. 60305 «Розрахунки з працівниками з праці» К-т сч. 60301 «Розрахунки з податків та зборів»

Єдиний соціальний податок встановлено главою 24 "Єдиний соціальний податок" НК РФ. Для обліку цього податку передбачено парні рахунки № 60301 (пасивний) та №60302 (активний) «Розрахунки з податків та зборів».

За кредитом рахунка №60303 проводяться суми нарахувань на користь позабюджетних фондіву кореспонденції з рахунками обліку розрахунків із працівниками з оплати праці, обліку розрахунків.

Наприклад, нараховуються кошти для перерахування до державних позабюджетних фондів на суму заробітної плати:

Д-т рах. 60306 «Розрахунки з працівниками з праці» К-т сч. 60301

В. А. Фофанов. «Банківський облік та аудит»

За дебетом рахунка №60301 проводяться суми, перераховані позабюджетним фондам, у кореспонденції з кореспондентськими рахунками або рахунками позабюджетних фондів, якщо їхні рахунки ведуться у банку.

В. А. Фофанов. «Банківський облік та аудит»

10.6. Аудит фінансових результатів, фондів та розрахунків банку з бюджетом

Загальна мета аудиту фінансових результатівбанку полягає в тому, щоб підтвердити дані щодо доходів, витрат та отриманого за звітний період прибутку.

Основними завданнями аудиту фінансових результатів є перевірка:

– доходів та витрат звітного та майбутніх періодів;

– правильності формування фінансових результатів банку Джерелами аудиту є:

– установчі документи;

– звіт про прибутки і збитки;

– положення про розподіл прибутку;

– рішення керівництва банку;

– баланс;

– регістри аналітичного та синтетичного обліку;

– виписки з рахунків №705, 706, 613, 614, №707, 708;

– первинні документи;

– облікова політика;

– матеріали внутрішнього контролюі т.д.

У процесі аудиту фінансових результатів необхідно здійснити:

1) перевірку облікової політики банку щодо обліку фінансових результатів;

2) ознайомлення з документами внутрішньобанківського контролю фінансових результатів

в звітний період;

3) аналіз правомірності відображення операцій на рахунках обліку фінансових результатів.

4) перевірку достовірності аналітичного обліку доходів і витрат у звітному періоді

5) перевірку правильності віднесення та своєчасності списання доходів та витрат майбутніх періодів;

6) звірку даних звіту про прибутки та збитки з даними особових рахунків;

7) перевірку правильності відображення в обліку нерозподіленого прибуткупісля закінчення року та своєчасність закриття рахунку №705 тощо.

Під час перевірки аудитору слід звернути особливу увагуна можливість виявлення наступних помилок, які допускаються під час обліку фінансових результатів:

– неправильне віднесення доходів та витрат майбутніх періодів за статтями (символами схеми аналітичного та синтетичного обліку);

– не ведеться аналітичний облік за рахунками №61303, та 61404 за кожним договором у розрізі кожного виду доходів та витрат;

– періодичність списання доходів та витрат звітного періоду на фінансові результати не відповідає періодичності, встановленої в обліковій політиці банку;

– у документах внутрішнього контролю не розкриваються причини помилок в обліку та не вказуються винні посадові особи;

– порушуються вимоги додаткового контролю (відсутність в обліковій політиці переліку операцій, які потребують додаткового контролю, здійснення обліковими працівниками записів на особових рахунках без перевірки оформленого документа спеціально виділеним працівником-контролером) тощо.

При проведенні аудиту формування та використання фондів банку необхідно мати на увазі, що різні фонди та додатковий капітал, що формуються банком, складають

В. А. Фофанов. «Банківський облік та аудит»

ють його власний капітал, від величини якого багато в чому залежить успішна робота банку.

Основними завданнями аудиту фондів та додаткового капіталу банку є перевірки створення та використання:

1) додаткового капіталу;

2) резервного фонду;

3) нерозподіленого прибутку. Джерелами аудиту можуть бути:

- Установчі документи банку;

- Положення про фонди, затверджені в порядку, встановленому статутом банку;

- облікова політика;

- Рішення органів управління банком про використання коштів фондів;

- Звітність банку;

– дані синтетичного та аналітичного обліку;

– витяги з рахунків №106 та 107;

- Первинні документи та ін.

У процесі аудиту додаткового капіталу та фондів необхідно здійснити:

1) перевірку правильності формування та використання додаткового капіталу,

резервного фонду, фондів накопичення, фондів спеціального призначення та інших фондів банку відповідно до законодавства РФ;

2) аналіз діючих внутрішньобанківських положень щодо формування та використання додаткового капіталу та фондів, створюваних банкоміз прибутку;

3) підтвердження правильності розрахунку власного капіталубанку;

4) перевірку відображення в обліковій політиці банку порядку відображення в обліку використання прибутку;

5) перевірку бухгалтерських записівпро рух додаткового капіталу, резервного фонду та ін.

В ході аудиторської перевіркиособливу увагу слід звернути на можливість виявлення наступних помилок, які допускаються під час ведення обліку операцій зі створення та використання коштів додаткового капіталу та фондів банку:

- Невідповідність величини резервного фонду статуту банку;

- Відсутність положень про порядок розподілу прибутку банку на створення його фон-

- Відсутність обліку виплачених з фондів сум працівникам банку;

- Нецільове використання коштів фондів;

– відсутність первинних виправдувальних документів з вироблених витрат та інших. У ході аудиту фінансових результатів здійснюється перевірка розрахунків банку з бюджетом по податках. Метою цієї перевірки є визначення достовірності даних обліку

і звітності банку щодо нарахування та сплати податків.

Основними джерелами аудиту є:

– облікова політика з метою оподаткування;

– облікові регістри з розрахунку податків;

– виписки з рахунків №60301, 60302, 60305, 60306, 60309, 60310;

– звітність банку з податків;

– первинна документація та ін.

У ході аудиторської перевірки контролюється:

1) відповідність показників податкової звітностіта бухгалтерської звітності банку;

2) повнота та правильність відображення у бухгалтерському обліку банківських операцій, що впливають на формування податкової бази;

В. А. Фофанов. «Банківський облік та аудит»

3) правильність застосування цін на банківські послугиз метою оподаткування з різних угод;

4) обґрунтованість застосування передбачених законодавством податкових ставок, пільг, правильність обчислення суми податків, які підлягають сплаті тощо.

При аудиті розрахунків з податку на прибуток перевіряється:

- правильність відображення фактичного прибутку на рахунках бухгалтерського обліку;

– обґрунтованість створення резерву щодо сумнівних боргів;

- Обґрунтованість відображення в обліку товарообмінних операцій;

- Повнота відображення доходів банку від різних операцій;

- правильність відображення доходів від здачі майна в оренду, прибутку минулих років, виявленого у звітному році, та списання збитків минулих років тощо.

У ході аудиту податку на додану вартість контролюється:

- Забезпечення роздільного облікуоперацій, що оподатковуються та не оподатковуються;

- правильність включення податку, сплаченого при купівлі основних засобів;

- Достовірність нарахування податку за договорами орендної плати;

- Своєчасність проведених платежів банку з даного податку;

– безоплатна передачамайна та послуг;

- Товарообмінні операції.