Склад витрат пов'язаних з іншою. Відображення інших витрат у бухгалтерській та податковій звітності

Відповідно до п. 1 ст. 252 НК РФ витратами визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст. 265 НК РФ, - збитки), здійснені (понесені) платником податків.

Витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямів діяльності платника податків поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, та позареалізаційні витрати (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Відповідно до підпункту 6 п. 1 ст. 253 НК РФ витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, включають інші витрати, пов'язані з виробництвом та (або) реалізацією.

Арбітражні суди зазначають, що значення поняття «інші витрати, пов'язані з виробництвом та (або) реалізацією» розкривається у вигляді вказівки в главі 25 НК РФ окремих видіввитрат, що належать до цієї категорії витрат (постанова ФАС Уральського округу від 07.06.2006 № Ф09-4680/06-С7 у справі № А60-37670/05, А60-40330/05).

Перелік інших витрат, пов'язаних із виробництвом та (або) реалізацією, наведено у ст. 264 НК РФ.

Виходячи із змісту п. 1 ст. 264 НК РФ витрати, понесені платником податків, можуть бути віднесені до інших витрат за умови їх безпосереднього зв'язку з виробництвом та реалізацією (постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 06.04.2006 № А33-9867/05-Ф02-1356/0 № А33-9867/05).

Відповідно до п. 1 ст. 318 НК РФ, якщо платник податків визначає доходи та витрати за методом нарахування, витрати на виробництво та реалізацію визначаються з урахуванням положень цієї статті Кодексу.

Для цілей глави 25 НК РФ витрати на виробництво та реалізацію, здійснені протягом звітного (податкового) періоду, поділяються:

- На прямі витрати;

- На непрямі витрати.

До прямих витрат можуть бути віднесені, зокрема:

– матеріальні витрати, що визначаються відповідно до підпунктів 1 і 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- Витрати на оплату праці персоналу, що бере участь у процесі виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг, а також суми єдиного соціального податкута витрати на обов'язкове пенсійне страхування, спрямовані на фінансування страхової та накопичувальної частини трудової пенсії, нараховані на суми витрат на оплату праці;

– суми нарахованої амортизації за основними засобами, які використовуються під час виробництва товарів, робіт, послуг.

До непрямих витрат відносяться всі інші суми витрат, за винятком позареалізаційних витрат, що визначаються відповідно до ст. 265 НК РФ, які здійснено платником податків протягом звітного (податкового) періоду.

Платник податків самостійно визначає облікової політикиз метою оподаткування перелік прямих витрат, що з виробництвом товарів (виконанням робіт, наданням послуг).

На думку деяких арбітражних судів, інші витрати належать до непрямих витрат. При цьому сума непрямих витрат на виробництво та реалізацію, здійснених у звітному (податковому) періоді, повному обсязівідноситься до витрат поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням вимог, які пред'являються НК РФ. Дана думка викладена у постанові ФАС Північно-Західного округу від 12.02.2007 у справі № А66-13850/2005.

Аналогічні висновки зроблено і в ухвалі ФАС Уральського округу від 19.01.2006 № Ф09-6174/05-С7. Так, суд визнав, що витрати на сертифікацію продукції та послуг визнаються іншими витратами організації та входять до складу непрямих витрат, що підлягають обліку у тому звітному періоді, в якому вони були зроблені. До інших витрат належать витрати на консультаційні та інші аналогічні послуги.

ФАС Північно-Західного округу у постанові від 06.06.2007 у справі № А66-4603/2006 зазначив, що витрати на енергетичне обстеження та складання енергетичного паспорта не пов'язані з його дією протягом будь-якого періоду. Вищезгадані витрати належать до інших витрат платника податків в силу положень ст. 264 НК РФ. Відповідно до п. 1 ст. 272 та п. 1 ст. 318 НК РФ інші витрати входять до складу непрямих витрат. При цьому сума непрямих витрат на виробництво та реалізацію, здійснених у звітному (податковому) періоді, у повному обсязі відноситься до витрат поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням вимог, передбачених НК РФ.

В іншому випадку в ухвалі ФАС Північно-Західного округу від 09.07.2007 у справі № А56-22982/2006 визнано, що платежі за право користування товарним знаком включаються до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, та в повному обсязі відносяться до витрат поточного звітного (податкового) періоду як непрямих витрат.

Відповідно до листа Мінфіну Росії від 21.10.2005 № 03-03-02/117 організація має право самостійно визначати перелік прямих та непрямих витрат, закріпивши це у своїй обліковій політиці з метою оподаткування.

Згідно з листом Мінфіну Росії від 02.03.2006 № 03-03-04/1/176 платник податків має право сам визначити склад прямих витрат, пов'язаних із виробництвом. На думку працівників фінансового відомства, положення ст. 318 НК РФ спрямовані на зближення податкового облікуз бухгалтерським, виходячи з чого порядок віднесення витрат на виробництво та реалізацію, здійснених протягом звітного (податкового) періоду, до витрат повинен встановлюватися з метою оподаткування за аналогією з порядком, що застосовується організацією у бухгалтерському обліку.

При цьому слід зазначити, що право організації на самостійне визначення переліку витрат одночасно вимагає від неї обґрунтування прийнятого рішення для того, щоб організація мала можливість враховувати особливості, характерні для різних галузей промисловості: видобувної, переробної та ін.

При цьому безпосереднього обов'язку передбачати в обліковій політиці для оподаткування прямі витрати, не визнаючи всі витрати непрямими, в НК РФ не міститься. Водночас у п. 1 ст. 319 НК РФ зазначено, що платник податків самостійно визначає порядок розподілу прямих витрат на незавершене виробництво та продукцію (виконані роботи, надані послуги), виготовлену у поточному місяці. Дане положення може трактуватися як презумпція того, що прямі витрати все ж таки повинні мати місце, причому вони повинні відповідати виготовленій продукції.

Співробітники Мінфіну Росії вважають, що порядок віднесення витрат за виробництво і до витрат для цілей оподаткування слід встановлювати за аналогією з порядком, застосовуваним організацією з метою бухгалтерського обліку. Незважаючи на те, що дана думка є приватною думкою фінансового відомства і не заснована на прямій вимогі податкового законодавства, вона повинна братися платниками податків до уваги.

Системне тлумачення правил бухгалтерського обліку дозволяє дійти невтішного висновку, що з веденні бухгалтерського обліку організації повинні підрозділяти Витрати прямі і непрямі. В Інструкції із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово- господарської діяльностіорганізацій, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н, містяться такі положення.

За дебетом рахунки 20 «Основне виробництво» відображаються прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт та наданням послуг, витрати допоміжних виробництв, непрямі витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням основного виробництва та втрати від шлюбу. Прямі витрати списуються до дебету рахунку 20 з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків із працівниками з праці і т.д.; витрати допоміжних виробництв – з кредиту рахунки 23 Допоміжні виробництва»; непрямі витрати – з рахунків 25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати».

За змістом наведеного вище положення у прямі витрати повинні включатися витрати на придбання виробничих запасів і витрати на оплату праці. При цьому слід зазначити, що ці ж види витрат містяться і в приблизний перелікпрямих витрат з оподаткування (ст. 318 НК РФ). У непрямі витрати повинні включатися витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням виробництва.

Мінфін Росії дотримується аналогічної думки з цього питання, зазначаючи у листі від 08.11.2005 № 07-05-06/294, що відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБО 10/99, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.05.19. № 33н, у бухгалтерському обліку організується облік витрат за статтями витрат, перелік яких установлюється організацією самостійно.

Отже, зміст поняття «прямі витрати» у бухгалтерському обліку схоже на поняття «прямі витрати», що міститься у розділі 25 НК РФ. Тому можна дійти невтішного висновку, що порядок розподілу витрат за прямі і непрямі передусім має визначатися специфікою діяльності організації. Крім того, як підстава для класифікації витрат можуть використовуватися як перелік прямих витрат, що міститься у ст. 318 НК РФ, і перелік, передбачений відображення витрат у бухгалтерському обліку.

У п. 1 ст. 252 НК РФ встановлено три умови, необхідні для включення вироблених витрат до складу витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку:

- Витрати повинні бути обґрунтовані;

– витрати мають бути документально підтверджені;

- Витрати повинні бути здійснені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Як показує практика, однією з претензій податкових органів є закид, адресований платнику податків податкової перевірки, в економічній необґрунтованості витрат організації. Щоб переконатися в законності подібної претензії, платнику податків треба мати чітке уявлення про те, які витрати вважаються обґрунтованими з погляду податкового законодавства.

Поняття економічної виправданості витрат. Податкове законодавство вимагає, щоб витрати організації були обґрунтованими (п. 1 ст. 252 НК РФ). Інакше їх не можна враховувати при оподаткуванні прибутку (п. 49 ст. 270 НК РФ).

При цьому під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошової форми. При цьому слід зазначити, що поняття «економічна виправданість витрат» не дано в жодному акті чинного законодавства Російської Федерації. Законодавство про податки та збори також не містить роз'яснень даного поняттяз оподаткування.

Тому поняття «економічна виправданість витрат» є оцінною категорією, а це означає, що при виникненні сумнівів у виправданості здійснених витрат податковий орган має довести цю обставину. В даний час складаються три варіанти тлумачення даного терміна арбітражними судами, основою яких є такі критерії:

– зв'язок із діяльністю, спрямованої на отримання доходу;

- виробнича доцільність;

- Відповідність цін, сплачених за послуги, ринкового рівня.

Найчастіше арбітражні суди розуміють під економічної обгрунтованістю спрямованість вироблених витрат отримання доходу. Підтвердженням є постанови ФАС Північно-Західного округу від 02.08.2004 у справі № А56-1475/04, ФАС Східно-Сибірського округу від 06.10.2004 у справі № А19-2575/04-33-Ф02-4.

Економічна обґрунтованість витрат, яка пов'язана з фактичним отриманням доходів. Наголосимо, що економічна обґрунтованість понесених платником податків витрат визначається не фактичним отриманням доходів у конкретному податковий період, а спрямованістю таких витрат отримання доходу .

Подібний підхід до вирішення питання простежується і в постанові ФАС Поволзького округу від 10.07.2007 у справі № А06-5861/2006-13, а також в постанові ФАС Північно-Західного округу від 10.04.2006 у справі № А56-2006.

На думку судів, відсутність економічного ефекту у вигляді отримання додаткового прибутку, пов'язаного з реалізацією продукції, не доводить, що вироблені витрати економічно не виправдані (ухвала ФАС Поволзького округу від 17.05.2007 у справі № А12-12334/06).

Зокрема, організація має право враховувати витрати за договорами, пов'язаними із просуванням та збутом продукції, якщо навіть вони не призвели до збільшення її виручки (постанова ФАС Московського округу від 24.10.2005 № КА-А40/10143-05).

Облік обсягу витрат. Економічна виправданість витрат може характеризувати кількісну оцінку вироблених витрат, тобто визначати, наскільки розумним та необхідним з погляду ринкових цінбув розмір понесених витрат. Із цього, зокрема, виходить ФАС Московського округу в ухвалі від 06.07.2005 у справі № А72-6211/04-8/585. Як показує судова практика, для визнання витрат невиправданими необхідно оцінити їх розмір стосовно витрат інших осіб у порівнянних обставинах (ухвала ФАС Московського округу від 28.07.2005 у справі № КА-А40/6950-05).

Наприклад, значна сума витрат, спрямованих організацією на оплату послуг, може викликати сумніви у податкового органув економічній виправданості понесених платником податків витрат.

В той же час судовій практицівідомі випадки визнання арбітражним судом економічно виправданими. грошових сум, спрямованих на оплату послуг юристів Так, у ухвалі від 30.08.2005 у справі № А56-2639/2005 суд ФАС Північно-Західного округу дозволив організації списати на витрати в податковому обліку витрати з оплати послуг юридичних фірм у розмірі 1 262 588 руб. У цьому вищезазначені витрати становили значну частку витрат організації – 38 % від суми витрат.

Обґрунтованість витрат та наявність у штаті співробітників. Часто податкові органи висувають претензії тим організаціям, які, маючи у своєму штаті кваліфікованих фахівців у галузі знань, звертаються до послуг інших фірм.

Наприклад, економічна виправданість витрат на оплату послуг юристів великою мірою залежить від цього, чи є у штаті організації свої юрисконсульти. Так, якщо в штатному розкладіорганізації передбачено посаду юрисконсульта та на його посаду функціональні обов'язкивходить представництво інтересів організації в арбітражних судах, то податковий орган може засумніватися в економічній обґрунтованості залучення юристів до виконання роботи штатного юрисконсульта організації.

Однак той факт, що організація має штатні юрисконсульти, не означає, що вона не може залучати інших юристів.

Так, Мінфін Росії у листі від 31.05.2004 № 04-02-05/3/42 зазначив, що за наявності в штатному розкладі посади юриста питання про визнання витрат на послуги адвокатів з метою оподаткування прибутку має розглядатися в кожній окремій ситуації. При цьому платники податків мають враховувати положення п. 5 ст. 252 НК РФ у частині повторного включення витрат у базу оподаткування з податку на прибуток, а також коло обов'язків, покладених на юриста організації, обсяг виконуваних робіт.

Тим часом, навіть за наявності в штаті організації посади юриста витрати на юридичні послугиможна віднести на зменшення оподатковуваного прибутку, якщо функції, що виконуються стороннім юристом, дублюють обов'язки, відповідні посади юриста цієї організації, наприклад, у зв'язку з великим рівнем спеціалізації. Підтвердженням тому може бути ухвала ФАС Московського округу від 14-18.07.2005 у справі № КА-А40/6315-05.

У постанові ФАС Московського округу від 20.04.2005 № КА-А40/2944-05 підкреслено, що витрати на маркетингові дослідження за договорами із сторонніми організаціями можуть враховуватися для цілей оподаткування прибутку не тільки в тому випадку, якщо платник податків не має у своєму штаті відповідних співробітників .

При цьому важливо згідно з постановою ФАС Поволзького округу від 31.07.2007 у справі № А55-16334/2006, щоб функції, які виконує маркетингова служба організації, не дублювали обов'язки виконавців за договорами на надання консультаційних та маркетингових послуг.

Позиція Конституційного Судна Російської Федерації. У ухвалі Конституційного Суду Російської Федерації від 04.06.2007 № 320-О-П підкреслено, що витрати платника податків мають бути економічно обґрунтовані.

На думку Суду, законодавець виправдано відмовився від закритого переліку конкретних витрат платника податків, які можуть бути враховані під час розрахунку податкової бази, маючи на увазі різноманіття змісту та форм економічної діяльностіта видів можливих витрат, що при їх детальному та вичерпному нормативному закріпленні призводило б до обмеження прав платника податків.

Таким чином, платникам податків надано можливість самостійно визначати в кожному конкретному випадку виходячи з фактичних обставин та особливостей їх фінансово-господарської діяльності, відносяться ті чи інші не зазначені в главі 25 НК РФ витрати до витрат для цілей оподаткування чи ні.

При цьому податкове законодавство не використовує поняття економічної доцільності та не регулює порядок та умови ведення фінансово-господарської діяльності, а тому обґрунтованість витрат, що зменшують для цілей оподаткування отримані доходи, не може оцінюватися з точки зору їх доцільності, раціональності, ефективності чи отриманого результату.

В силу принципу свободи економічної діяльності платник податків здійснює цю діяльність самостійно на свій ризик та має право самостійно та одноосібно оцінювати її ефективність та доцільність.

Обов'язок податкових інспекторівдоводити необґрунтованість видатків. Тягар доведення необґрунтованості витрат платника податків покладається на податкові органи. На це прямо вказав Конституційний Суд Російської Федерації у ухвалі від 04.06.2007 № 320-О-П. З цим погоджується і Мінфін Росії (лист від 12.12.2007 № 03-03-06/1/851).

Таким чином, при виникненні у податкового органу сумнівів щодо економічної виправданості витрат організації саме він має доводити необґрунтованість витрат організації. У той же час співробітники організації повинні брати активну участь у податковій суперечці, надаючи суду необхідні докази на підтвердження своєї позиції.

Положення податкового законодавства. Відповідно до п. 1 ст. 252 НК РФ під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені такими документами:

- Документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації;

– документами, оформленими згідно з звичаями ділового обороту, що застосовуються у іноземній державі, на території якого було здійснено відповідні витрати;

– документами, що побічно підтверджують виконані витрати (у тому числі митною декларацією, наказом про відрядження, проїзними документами, звітом про виконану роботу відповідно до договору).

Норми законодавства про бухгалтерський облік. Усі господарські операції організації мають відповідати вимогам ст. 9 Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (далі – Закон про бухгалтерський облік), на що звернено увагу організацій у листі ФНП Росії від 05.09.2005 № 02-1-07/81 «Про підтвердження господарських операцій первинними обліковими документами».

Відповідно до ст. 9 Закону про бухгалтерський облік всі господарські операції, які проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами, які є первинними обліковими документами для ведення бухгалтерського обліку.

Первинні облікові документиприймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих формпервинної облікової документації, а документи, форма яких не передбачена у цих альбомах, повинні містити такі обов'язкові реквізити:

- Назва документу;

– дату складання документа;

- Найменування організації, від імені якої складено документ;

- Вимірювачі господарської операціїв натуральному та грошовому вираженні;

– найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення;

- Особисті підписи зазначених осіб.

Позиція арбітражних судів. Арбітражні суди у своїх ухвалах вказують, що під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації (ухвала ФАС Поволзького округу від 07.06.2007 у справі № А55-17126/06).

У той самий час витрати можуть підтверджуватись як документами, оформленими відповідно до законодавством Російської Федерації, а й іншими альтернативними способами. Виходячи з цього ФАС Західно-Сибірського округу в ухвалі від 11.12.2007 № Ф04-8408/2007(40770-А81-41) у справі № А81-2115/2007 визнав витрати організації документально підтвердженими на основі авансових звітівта інвойсів. З цих документів випливало, що витрати на проживання в готелях було здійснено на території Німеччини, а сплата візового збору – на території посольства цієї держави.

Норми законодавства про податки та збори. Відповідно до п. 1 ст. 252 НК РФ витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони здійснені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу. Відповідно до ст. 41 НК РФ доходом вважається економічна вигодау грошовій або натуральній формі, що враховується у разі можливості її оцінки і в тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається відповідно до глав 23, 25 НК РФ.

Згідно з листом УФНС Росії по м. Москві від 11.07.2007 № 20-12/067498 на підставі п. 1 ст. 252 НК РФ витрати у вигляді відсотків за отриманими кредитами або позиками можуть бути враховані при обчисленні оподатковуваного прибутку лише за умови, що позикові кошти призначені для використання у діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Аналіз судової практики. У постановах ФАС Західно-Сибірського округу від 12.12.2007 № Ф04-8399/2007 (40777-А46-37) у справі № А46-9795/2006, ФАС Далекосхідного округу від 07.09.2009, 31 -2/3303 у справі № А59-6100/2005-С24 наголошено, що витратами визнаються будь-які витрати, якщо вони здійснені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання прибутку.

На думку ФАС Поволзького округу, вираженій у постанові від 23.11.2005 у справі № А06-3590У-4/04НР, законодавець не ставить у залежність визнання витрат належними від факту отримання платником податків прибутку (доходу), оскільки насправді кінцевий результат діяльності може бути і збитковим. Неодмінною умовою прийняття тих чи інших витрат є їх спрямованість отримання доходу.

Згідно з ухвалою ФАС Північно-Західного округу від 08.11.2007 у справі № А05-4024/2007 обґрунтованість витрат, що враховуються при розрахунку податкової бази, повинна оцінюватися з урахуванням обставин, які свідчать про наміри платника податків отримати економічний ефектвнаслідок реальної підприємницької чи іншої економічної діяльності. При цьому йдеться саме про наміри та цілі (спрямованості) цієї діяльності, а не про її результат.

Пленум ВАС РФ у п. 9 постанови від 12.10.2006 № 53 «Про оцінку арбітражними судами обґрунтованості отримання платником податків податкової вигоди» вказав таке. Встановлення судом наявності розумних економічних чи інших причин ( ділової мети) у діях платника податків здійснюється з урахуванням оцінки обставин, що свідчать про його наміри отримати економічний ефект у результаті реальної підприємницької чи іншої економічної діяльності.

Таким чином, згідно з постановою ФАС Далекосхідного округу від 09.10.2007 № Ф03-А04/07-2/3828 у справі № А04-8150/2006-9/778 глава 25 НК РФ регулює оподаткування прибутку організацій і встановлює з цією метою певну та витрат та зв'язок останніх саме з діяльністю організації з вилучення прибутку.

Неправомірний облік витрат. Якщо витрати організації не пов'язані з підприємницькою діяльністю, то вони не відображаються у податковому обліку.

Так, по одній із суперечок суд встановив, що виплати, здійснені громадською асоціацією фізичним особам за цивільно-правовими договорами (за надані послуги з організації робочої зустрічі та оплату редагування газети), здійснено у рамках проведеної платником податків робочої зустрічі екологічних неурядових організацій Республіки Карелія, плата за участь у якій не стягувалась, а Карельська екологічна газета «Зелений лист» поширювалася безкоштовно. Ці виплати були пов'язані з непідприємницькою статутною діяльністю асоціації, «спрямованої на досягнення гармонії між суспільством та природою, збереження та відновлення природного та культурного середовища, духовного світу людини», тобто діяльністю, не спрямованою на отримання доходу.

Отже, суд визнав, що здійснені асоціацією виплати не могли бути віднесені до витрат, що враховувалися з метою обчислення та сплати податку на прибуток (ухвала ФАС Північно-Західного округу від 20.12.2004 № А26-4048/04-210).

У листі Мінфіну Росії від 23.05.2007 № 03-03-06/4/68 було проаналізовано таку ситуацію. Некомерційна організація(Благодійний фонд) придбала у 2003 році автомобіль для здійснення статутної діяльності. У 2006 році організація реалізувала даний автомобіль за ціною, нижчою, ніж ціна його придбання. Виручені від продажу автомобіля кошти було спрямовано здійснення статутної діяльності організації. У зв'язку з цим постало питання: чи враховуються при обчисленні податку на прибуток збитки від реалізації цього автомобіля?

Оскільки автомобіль експлуатувався в ході провадження статутної діяльності некомерційного благодійного фонду, не спрямованої на отримання доходу, то збитки від реалізації цього автомобіля, на думку фінансового відомства, не відповідали критеріям п. 1 ст. 252 НК РФ і відповідно не враховувалися з метою оподаткування прибутку.

Мінфін Росії підкреслює, що одним з основних критеріїв для прийняття витрат з метою оподаткування прибутку є їхня спрямованість на отримання доходу.

У зв'язку з викладеним, на думку Мінфіну Росії, вираженим у листі від 25.05.2007 № 03-03-06/1/311, витрати, спрямовані на придбання підставок та горщиків для кімнатних рослин, які призначені для оформлення інтер'єру офісу, не є витратами, пов'язаними із провадженням діяльності організації. Тому такі витрати неможливо знайти враховані з оподаткування прибутку, оскільки де вони відповідають основним критеріям, встановленим п. 1 ст. 252 НК РФ.

Залишилися ще питання щодо бухобліку та податків? Задайте їх на бухгалтерському форумі.

Витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією: подробиці для бухгалтера

• Податок на прибуток у 2018 році: роз'яснення Мінфіну Росії

  Надрами враховується у складі інших витрат, що з виробництвом і реалізацією, виходячи з підпункту 49 ... законодавству, враховується у складі інших витрат, що з виробництвом і реалізацією, зазначеної російської організації. Лист від... надрами враховується у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, на підставі підпункту 49 ... організацій, враховуються у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, якщо вони відповідають вимогам статті...

• Податок на прибуток у 2017 році. Роз'яснення Мінфіну Росії

  Одночасно включені до складу інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, на дату пред'явлення організації документів... податку на прибуток як інші витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, за умови їх відповідності критеріям... бути враховані у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, на дату пред'явлення організації документів... виплат, враховуються у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, на підставі підпункту 1 пункту...

• Огляд листів Міністерства фінансів РФ за жовтень 2018 року

  264 НК РФ до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, відносяться витрати платника податків, пов'язані з... НК РФ у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, за умови відповідності критеріям статті...

• Як відобразити в обліку шлюб за відсутності вини співробітників

  264 НК РФ до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, належать втрати від шлюбу. Однак...

• Які витрати прискіпливі податківці (1 частина)?

  Розрахунки податку на прибуток усі витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, поділяються на прямі та непрямі...

• Огляд листів Міністерства фінансів РФ за листопад 2018 року

  Прибули організацій у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією. Лист від 30 листопада 2018 року.

• Облік електроенергії під час будівництва електростанції

  РФ, згідно з яким до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, належать витрати на підготовку та... податковому обліку у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, відповідно до пп. 34 ...

• Огляд листів Міністерства Фінансів РФ за лютий 2018 року

  Надрами враховується у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, на підставі підпункту 49 пункту... організацій, враховуються у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, якщо вони відповідають вимогам статті...

• Правом самостійного визначення складу прямих витрат слід користуватися обережно

  Має право враховувати у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, втрати від шлюбу. Положення цієї...

• Огляд листів Міністерства фінансів РФ за липень 2018 року

  Бути враховані у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, на підставі підпункту 47 пункту...

• Відрядження на один день: як оформити та врахувати?

  Має право врахувати у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією. Вони мають бути підтверджені документально... бути враховані у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, на підставі пп. 49 п... одноденному відрядженні, у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, при їх документальному підтвердженні. Добові...

Істотним етапом розвитку системи податкового законодавства стало набуття чинності глави 25 Податкового кодексуРФ, що зумовило необхідність ведення з метою обчислення прибуток податкового обліку. До набрання чинності Глави 25 НК РФ подібна система податкового обліку існувала щодо ПДВ, при обчисленні якого застосовуються окремі облікові документи (рахунки-фактури) та спеціальні податкові регістри (книга покупок та книга продажів).

Незважаючи на те, що елементи податкового обліку мали місце з різних податків і до введення глави 25 НК РФ, саме поняття дано лише ст.313 Кодексу.

Цей розділ регулює розділ 25 "Податок на прибуток організацій" стаття 264 "Інші витрати, пов'язані з виробництвом та (або) реалізацією", що містить великий перелік інших витрат. Наведу статті, що найчастіше зустрічаються:

· оренду майна;

· Юридичні, консультаційні, інформаційні та посередницькі послуги;

· Аудиторські послуги;

· Придбання невиключних прав на використання програм та баз даних для ЕОМ;

· Обов'язкове та добровільне страхування майна;

· Сплату податків, мит та зборів;

· Виплати компенсацій за використання для службових поїздокособистих легкових автомобілів (мотоциклів);

· Відрядження (норматив);

· Представницькі витрати (норматив);

· Підготовку та перепідготовку кадрів (норматив).

Деякі з перерахованих витрат враховуються з метою оподаткування прибутку лише у межах установлених нормативів. Так, витрати на рекламу (таблиця 1) та представницькі витрати (таблиця 2) мають розподіл залежно від нормативів.

Як ми вже з'ясували, деякі види видатків на рекламу враховуються в межах нормативів. Витрати, що перевищують норматив, оподатковуваний прибутокне зменшують.

Компанія "Альфа" понесла витрати в сумі 9153260 рублів на розміщення реклами в пресі. Крім того, протягом 2012 року, 3 268 600 рублів було витрачено на випуск різних рекламних промо подарунків клієнтам. Вартість кожного промо подарунка становила від 200 руб. до 1,000 руб. Виторг компанії 154 842 000 рублів.

Витрати реклами у пресі, тобто. у засобах масової інформаціїне лімітуються, тобто. у обсязі зменшують оподатковуваний прибуток. Промо призи, подарунки клієнтам відносяться до категорії призів для масових рекламних кампаній, отже, вони лімітуються і зменшують оподатковуваний прибуток у розмірі 1% від виручки, незважаючи на те, що за фактом компанія витратила більше коштів.

компанія може відобразити у декларації, а за фактом компанія зазнала витрати у розмірі.

Таблиця 2. Представницькі витрати

У ході 2013 року компанія зазнала наступних представницьких витрат у зв'язку з візитом трьох швейцарських інженерів зі швейцарського підприємства-акціонера компанії. Наведені нижче суми дані з урахуванням ПДВ, коли це застосовно.

Представницькі витрати можуть включати лише офіційні прийоми (вечеря), послуги усного перекладача та послуги з переміщення акціонерів, оскільки авіаквитки Женева - Москва - Женева і проживання в готелі є витратами на відрядження швейцарського підприємства.

Витрати на підготовку та перепідготовку кадрів приймаються з метою оподаткування прибутку:

З 1 січня 2009 р. до інших витрат для цілей оподаткування прибутку включаються витрати платника податків на навчання за основними та додатковими професійними освітнім програмам, а також на професійну підготовку та перепідготовку його працівників.

При цьому є дві умови:

1. Навчання працівників платника податків має здійснюватися виходячи з договорів з російськими освітніми установами, які мають відповідну ліцензію, або іноземними освітніми установами, які мають відповідний статус.

2. Навчання за основними та додатковими професійними програмами, а також професійну підготовку та перепідготовку проходять працівники, які уклали з платником податків трудовий договір, або фізичні особи, які уклали з платників податків договір, що передбачає обов'язок фізичної особине пізніше трьох місяців після закінчення зазначеного навчання або професійної підготовки та перепідготовки, сплачених платником податків, укласти з ним трудовий договір та відпрацювати у платника податків не менше одного року. Молчанов С.С.: Податки за 14 днів (13-те видання)/С.С. Молчанів – СПб, Пітер СПб, 2015 – 150с.

Якщо дана умоване виконується, то оплата навчання, що раніше віднесена на витрати, підлягає включенню до позареалізаційної витрати.

Розглянемо витрати на відрядження, які включаються до складу інших витрат пов'язаних з виробництвом і реалізацією.

Очевидним фактом є те, що мало які компанії обходяться без відряджень. Тому питання щодо даному видувитрат у податковому обліку широко розкрито.

Відрядження - це поїздка працівника до іншої місцевості до виконання службового доручення поза місцем його постійної роботи з розпорядження керівника.

У відрядження може бути направлений штатний працівник організації, з яким укладено трудовий договір. Поїздка до іншої місцевості працівника, з яким ув'язнений громадянсько-правовий договірвідрядженням не вважається. Якщо такому працівникові відшкодовуються витрати на тій чи іншій поїздці, то сума відшкодування вважається частиною винагороди за договором.

Важливо помітити, що з оподаткування витрати на відрядження можна врахувати, лише за умови, якщо вони спрямовані на виробничі цілі. Втім, як і усі витрати у рамках податкового обліку.

Відрядженому працівникові оплачують:

· Добові, де

o розмір добових встановлюється наказом керівника;

o виплачуються за кожен день перебування у відрядженні;

o добові в день перетину кордону при виїзді з РФ оплачуються за нормами, встановленими для країни в'їзду, а після повернення в РФ день перетину кордону оплачуються за нормами, встановленими для Російської Федерації

· Витрати по найму житла, де

o працівникові відшкодовується вся сума витрат за найм житлового приміщення;

· Витрати на проїзд до місця відрядження та назад, де

o вартість квитка на транспортний засіб загального користування (літак, поїзд тощо);

o послуги, пов'язані з бронюванням квитків;

o плату за користування в поїздах постільним приладдям;

o суму страхових платежів з обов'язкового страхування пасажирів на транспорті;

o вартість проїзду транспортом загального користування до пристані, якщо вона знаходиться за межею населеного пункту.

· Інші витрати з відрядження (за кордон);

o витрати на оформлення паспортів, віз, запрошень та інших аналогічних документів;

o консульські та аеродромні збори;

o збір за право в'їзду чи транзиту автомобільного транспорту;

o інші аналогічні платежі та збори (наприклад мед.страхування);

· Інші витрати (наприклад - оплата послуг зв'язку, оформлення віз та паспортів, консульські та аеродромні збори).

Важливо знати, що витрати на відрядження не включають:

· Витрати з обслуговування працівника в барі, ресторані

· Витрати за користування басейном, сауною, тренажерним залом тощо.

· Інші аналогічні витрати

Даний вид витрат є дуже добрим прикладом щодо вимоги документального підтвердження. Оскільки, якщо працівник не підтвердив документально, наприклад, проживання в готелі, то бухгалтер компанії не відобразить цю витрату, отже, не зможе зменшити оподатковуваний прибуток.

Важливо зауважити, що режим оподаткування добових ПДФО залишається незмінним - до оподатковуваного доходу включаються добові, що перевищують 700 рублів за кожен день перебування у відрядженні на території Російської Федерації та 2500 рублів - за межами Російської федерації.

Для кращої презентації розгляну приклад обліку витрат на відрядження.

Нехай компанія «Буква» відправила свого штатного співробітника у відрядження до Владикавказу на 3 дні. Співробітник поніс такі витрати:

При розгляді цього завдання, важливо зауважити, що співробітник є штатним, а також необхідно прийняти ті витрати, які передбачені в рамках витрат на відрядження відповідно до НК РФ.

Так з метою оподаткування варто прийняти ті витрати, які спрямовані на діяльність компанії. Тобто. витрати, що принесуть прибуток. Сюди відносяться витрати: на квиток, трансфер вокзал – готель – вокзал, проживання, телефонний рахунок на переговори, добові, передбачені керівництвом. Багато хто поставить питання, чому не можна прийняти ресторан, хімчистку, платне ТБ. Основна причина в тому, що ці витрати не принесуть прибутку організації, а спрямовані на особисте задоволення співробітника. При цьому, не варто плутати трансфер до вокзалу або аеропорту з трансфером з готелю в офіс, оскільки вони відносяться до різних груп інших витрат (відрядження та відрядження відповідно).

Відповідно до статті 263 НК РФ, витрати на обов'язкове страхуваннявключаються до складу інших витрат у межах страхових тарифів, затверджених відповідно до законодавства РФ.

Витрати види добровільного майнового страхування, які перелічені у статті 263 НК РФ, зменшують податкову базу з податку на прибуток у сумі фактичних витрат. Якщо витрати на страхування відносяться до кількох періодів (наприклад, при оплаті договору страхування разовим платежем), то вони рівномірно розподіляються між періодами.

Наприклад, у січні поточного рокукомпанія «Альфа» уклала договір добровільного страхуваннясвоїх автомобілів, які використовуються для доставки товарів покупцям. Строю дії договору - 2 роки. За договором "Альфа" перерахувала страхову преміюу сумі 100000 рублів.

Сума витрат зі страхування, яка щомісяця входить у склад інших витрат, становитиме 100000/24 ​​месяца=4167 рублей.

Ця сума відображається у податковому обліку у складі інших витрат, оскільки витрати на страхування транспортних засобівзгадані у ст. 263 НК РФ.

Витрати на оренду майна відображаються у податковому облікуу складі інших витрат (переважно пов'язаних із виробництвом та реалізацією). Крім орендних платежів до таких витрат належать суми, сплачені за надання комунальних послугта послуги зв'язку, що належать до орендного майна.

Також у складі інших витрат враховуються витрати орендаря з ремонту орендованих основних засобів. При цьому обов'язок орендаря з оплати таких витрат має бути встановлений у договорі.

Наведу приклад. Компанія Альфа орендувала склад для зберігання шин. Договір оренди передбачає, що витрати на ремонт оплачує орендодавець. «Альфа» зробила поточний ремонтскладу.

У цій ситуації сума витрат на ремонт складу має бути компенсована орендодавцем. До складу витрат "Альфа" вона не включається.

У податковому обліку інформаційні, консультативні, посередницькі та аудиторські послуги враховуються у складі інших витрат, якщо вони безпосередньо пов'язані з діяльністю організації. Характер надання послуг випливає із положень договорів та документів, що підтверджують надання послуг.

Список аудиторських послугнаведено в Федеральний закон№119-ФЗ «Про аудиторську діяльність» від 7.08.2001 р. Наприклад, сюди відносять:

§ Автоматизація бухгалтерського обліку;

§ Представництво в суді та податкові інспекції;

§ Фінансовий аналіздіяльності організації;

§ Консультування з питань бухгалтерського обліку, оподаткування та управління організацією;

§ Перевірка бухгалтерської звітності;

§ Та інші

Також важливою статтею інших витрат відповідно до пп.1 п.1 ст.264 НК РФ є митні збори, податки та збори, що не включаються до ціни товарів. Аналогічний порядок діє щодо податків і зборів, які не включаються до ціни товарів, наприклад:

§ Земельного податку;

§ Податку на майно.

Крім цього, до складу інших витрат відносять витрати на НДДКР; витрати на придбання земельних ділянок, що знаходяться в державній або муніципальної власності; витрати на освоєння природних ресурсів; витрати на обов'язкове та добровільне медичне страхування.

У російському бухгалтерському обліку прийнято підрозділяти витрати в залежності від їх характеру, умов здійснення та напрямів діяльності організації на витрати на звичайним видамдіяльності та інші витрати. Особливості відображення останньої групи витрат у бухгалтерській та податкової звітностірозглядає В.С. Ржаніцина, керівник відділу інвестиційних проектівгрупи компаній "Сектор", м. Санкт-Петербург.

Інші витрати

До інших витрат належать операційні, позареалізаційні та надзвичайні витрати (п. 4 ПБО 10/99 "Витрати організації"). Перелік операційних витрат встановлено у пункті 11 ПБО 10/99 "Витрати організації" (утв. наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н), а перелік позареалізаційних витрат - у пункті 12. Крім того, у податковому обліку прийнято своє угруповання витрат. Відповідно до пункту 2 статті 252 НК РФ вони поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, та позареалізаційні витрати. Тому одні й самі витрати організації найчастіше знаходять різне свій відбиток у її бухгалтерської і податкової звітності. Особливо це для інших витрат, номенклатура яких досить широка.

Відображення інших витрат у бухгалтерській звітності

Відповідно до пункту 15 ПБО 10/99 інші витрати підлягають зарахуванню на рахунок прибутків та збитків організації, якщо законодавством чи правилами бухгалтерського обліку не передбачено іншого порядку їх відображення. У плані рахунків бухгалтерського обліку для цього передбачено рахунок 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 2 "Інші витрати". Відповідно до інструкції щодо застосування плану рахунків аналітичний облік на рахунку 91 ведеться за кожним видом інших доходів та витрат. Тобто відокремлено повинні враховуватися як групи операційних і позареалізаційних витрат, і різні види витрат усередині цих груп. Побудова аналітичного облікуна рахунку 91 має бути таким, щоб за наявності інших доходів та витрат, пов'язаних з однією операцією, можна було визначити фінансовий результатза нею.

Надзвичайні витрати планом рахунків бухгалтерського обліку передбачається враховувати безпосередньо на рахунку 99 "Прибутки та збитки".

Дані про інші витрати організації за звітний періодмають бути подані у звіті про прибутки та збитки. Відповідно до вимог пункту 21 ПБО 10/99 операційні, позареалізаційні та надзвичайні витрати слід показувати у звіті про прибутки та збитки відокремлено від інших видів витрат. При складанні звіту про прибутки та збитки допускається не показувати операційні та позареалізаційні витрати розгорнуто по відношенню до операційних та позареалізаційних доходів, якщо це не заборонено правилами бухгалтерського обліку і якщо витрати та доходи виникли з одного чи аналогічного факту господарської діяльності та не є суттєвими. Щодо операційних витрат у бухгалтерській звітності має бути розкрито їх зміну звітному році, і навіть величина витрат як відрахувань до резервів, створювані відповідно до правилами бухгалтерського обліку. У формі звіту про прибутки і збитки, затверджену наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н, передбачено два рядки для відображення операційних витрат: рядок 060 "Відсотки до сплати" і рядок 100 "Інші операційні витрати", дані по них наводяться в круглих . Таким чином, усі операційні витрати за період, крім відсотків до сплати, необхідно відобразити за рядком 100 "Інші операційні витрати". Якщо організація вважає операційні доходи та витрати з будь-якої операції або виду діяльності суттєвими, вона може показати відповідні дані у додатково введених рядках звіту або у пояснювальній записцідо бухгалтерської звітності.

Стосовно позареалізаційних витрат у бухгалтерській звітності має бути розкрито їх зміну у звітному році. У формі звіту про прибутки та збитки передбачено один рядок для відображення позареалізаційних витрат: рядок 130 "Позареалізаційні витрати", дані щодо нього наводяться у круглих дужках. Якщо організація вважає позареалізаційні доходи та витрати на будь-яку операцію чи вид діяльності суттєвими, вона може показати відповідні дані у додатково введених рядках звіту або в пояснювальній записці. Крім того, на другій сторінці звіту про прибутки та збитки передбачена таблиця "Розшифрування окремих прибутків і збитків", в якій слід розкрити суми наступних позареалізаційних витрат за поточний та попередній звітні періоди: штрафів, пені, неустойок; відшкодування збитків; курсових різниць та списаної дебіторської заборгованості. Форма звіту про прибутки та збитки не містить рядків для відображення надзвичайних витрат. У літературі зустрічаються дві рекомендації щодо їх відображення у звітності - у складі позареалізаційних витрат або додатково введеному рядку "Надзвичайні витрати" після рядка "Позареалізаційні витрати". На наш погляд, друга рекомендація більшою мірою відповідає вимогам ПБО 10/99 щодо відокремленого відображення. різних групінших витрат у бухгалтерській звітності.

Відображення інших витрат у податковому обліку

Відповідно до вимог глави 25 НК РФ витрати поділяються лише на дві групи: витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, та позареалізаційні витрати. Таким чином, у податковому обліку відсутнє поняття операційних витрат, а термін "позареалізаційні витрати" має інше значення, ніж у бухгалтерському. Перелік позареалізаційних витрат, визнаних з метою оподаткування, наведено у статті 265 НК РФ. Розглянемо, як слід класифікувати у податковому обліку різні види операційних витрат організації (див. табл. 1).

Таблиця 1. Класифікація операційних витрат у податковому обліку

Як очевидно з наведеного порівняння вимог бухгалтерського і податкового законодавства щодо аналізованої групи витрат, у яких є суттєві методологічні відмінності. Частину операційних витрат у податковому обліку необхідно визнати витратами, пов'язаними з виробництвом та реалізацією, та відобразити за рядком 020 листа 2 декларації з податку на прибуток з розшифровкою у додатку 2 (витрати, у зв'язку з продажем активів - стор. 140 та 150 дод. 2 ;податки - стор. 070 дод. банківські послуги; витрати на здачу майна в оренду та надання інтелектуальної власності у користування, якщо це не є предметом діяльності організації, але мало місце більше одного разу за звітний рік). Зазначимо, що якщо при продажу майна, що амортизується, до якого в податковому обліку належать основні засоби та нематеріальні активи, Виручка буде менше витрат з продажу, то з метою оподаткування отриманий збиток визнається рівними частками протягом терміну експлуатації об'єкта, що залишився (п. 3 ст. 268 НК РФ), а не відразу, як у бухгалтерському обліку. Інша частина операційних витрат у податковому обліку класифікується як позареалізаційні витрати і відображається за рядком 040 листа 2 декларації з податку на прибуток з розшифровкою в додатку 7 (витрати на здачу майна в оренду (стор. 070 дод. 7) та надання інтелектуальної власності , якщо це мало місце один раз за звітний рік; резерви за сумнівними боргами у розмірі, передбаченому НК РФ – стор 030 дод. 7 і т.п.).

Деякі операційні витрати не визнаються з метою оподаткування прибутку - відсотки за позиковими коштами понад встановлені у статті 269 НК РФ норм; відрахування на резерв під зниження вартості матеріальних цінностей, на резерв під знецінення цінних паперів в організацій, які займаються дилерської діяльністю; перевищення резерву за сумнівними боргами над величиною, визначеною відповідно до статті 266 НК РФ. Не зовсім ясним видається питання про визнання витрат у зв'язку з участю в статутних капіталах інших організацій, якщо воно відбувається не через придбання цінних паперів. Ймовірно, ці витрати слід віднести до позареалізаційних відповідно до підпункту 20 пункту 1 статті 265 НК РФ як інші обґрунтовані витрати. Слід також зазначити, що у випадку, коли балансова вартість майна, що передається як негрошовий вклад (читайте також "Бухгалтерський облік вкладу у статутний капітал негрошовим майном") в статутний капіталіншої організації, вище, ніж узгоджена в установчих документах оцінка, то у податковому обліку різниця не визнається витратою організації, а придбана частка враховується не в цій оцінці, а щодо балансової вартостіпереданого майна (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Також відповідно до особливостей ведення податкового обліку стосовно продажу майна, що амортизується і цінних паперів, встановленими статтями 268 і 280 НК РФ, організації необхідно забезпечити відокремлений облік:

• доходів і витрат від реалізації кожного об'єкта майна, що амортизується;
• доходів та витрат від операцій з цінними паперами, що звертаються на організованому ринку;
• доходів та витрат від операцій із цінними паперами, які не звертаються на організованому ринку.

Перейдемо до розгляду відображення у податковому обліку різних видівпозареалізаційних витрат, зареєстрованих у бухгалтерському обліку організації (див. табл. 2). Як видно з наведеного порівняння, у вимогах бухгалтерського та податкового законодавства стосовно цієї групи витрат також є відмінності. Частину позареалізаційних витрат у податковому обліку необхідно визнати витратами, пов'язаними з виробництвом та реалізацією та відобразити за рядком 020 листа 2 декларації з податку на прибуток з розшифровкою у додатку 2 (витрати на соціальний захистінвалідів; збитки обслуговуючих виробництв соціально-культурного призначення - стор. 240 дод. 2; сума ПДВ за списаною дебіторської заборгованості- стор. 070 дод. 2).

Таблиця 2. Класифікація позареалізаційних витрат у податковому обліку

Найбільша частина позареалізаційних витрат та у податковому обліку класифікується як позареалізаційні витрати та відображається за рядком 040 листа 2 декларації з податку на прибуток з розшифровкою у додатку 7 за рядками 090, 100, 110.

Деякі позареалізаційні витрати не визнаються з оподаткування прибутку - суми уцінки активів, премії, матеріальна допомога, благодійні внески.

Надзвичайні витрати у податковому обліку включаються до складу позареалізаційних витрат на підставі підпункту 6 пункту 2 статті 265 НК РФ.

Нагадаємо, що для визнання інших витрат організації у податковому обліку також має дотримуватися вимога їхньої економічної обґрунтованості.