Розподіл витрат за рахунком 26. Рекомендації щодо ведення обліку

Існують витрати, які спрямовуються безпосередньо на виробництво, такі витрати є прямими та впливають на собівартість також безпосередньо. Але є й інші витрати, які безпосередньо до виробництва не відносяться, проте вони необхідні для того, щоб керувати всією господарською діяльністю як системою. Такі витрати опосередковано впливають на собівартість і називаються Загальногосподарськими витратами, щоб відстежувати рух таких витрат у бухгалтерському обліку призначено рахунок 26 з однойменною назвою.

Які саме витрати будуть ставитись до загальногосподарських, організація встановлює залежно від того, в якій галузі вона працює. Таких витрат багато, але ми можемо перерахувати їх у загальному вигляді:

1. Адміністративно-управлінські витрати завжди відносяться до загальногосподарських, оскільки вони не пов'язані безпосередньо з виробництвом у будь-якій галузі (наприклад, зарплата менеджменту компанії, бухгалтерії, HR та ін, відрядження, охоронні послуги, канцелярія, пошта, зв'язок).
2. Амортизація основних засобів, які мають виробничого призначення, і навіть їх ремонт.
3. Послуги аудиторів та консультантів.
4. Обов'язкові платежі до бюджету держави (податки, збори, пені, штрафи).
5. Інші

За загальногосподарськими витратами обов'язково ведеться як синтетичний, і аналітичний облік. На рахунку 26 «Загальногосподарський витрати» ведуть синтетичний облік, а аналітика деталізує за статтями витрат чи місцями появи загальногосподарських витрат.

Як приклад розглянемо типові господарські операціїна рахунку 26 «Загальногосподарські витрати»

Для обліку загальногосподарських витрат можна застосовувати повну чи часткову журнально-ордерну форму. Якщо компанія застосовує повну, то використовує для обліку витрат, що цікавлять нас, відомість 15 для аналітики, а для синтетичного облікужурнал-ордер 10 (або 10/1). У журналі-ордері 05 ведуться і аналітика, і синтетичний облік у разі застосування часткової форми.

Та інформація, яку відображають у даних регістрах формується на базі таблиць з розподілу заробітної плати та матеріалів, сум зносу основних засобів, листків-розшифровок на різні види грошових витрат, що відображаються в інших журналах-ордерах та ін.

Способи списання з рахунку 26 "Загальногосподарські витрати"

Російські бухгалтери списують із рахунку 26 «Загальногосподарські витрати», віднесені нею витрати. Вони мають право це робити двома способами (той спосіб, який обрала організація, необхідно закріпити в обліковій політиці).

Використовуючи перший спосіб, бухгалтери щомісяця роблять списання на рахунок 20 «Основне виробництво», потім формується повна собівартістьвже з урахуванням цих витрат. Крім того, сума загальногосподарських витрат іноді переноситься за дебетом на рахунок 29 «Обслуговуючі виробництва та на 23-й рахунок «Допоміжне виробництво» (якщо на цих ділянках здійснювалася реалізація товарів). Якщо загальногосподарські витрати направляються в основне виробництво, то їх слід розподілити відповідно до виду продукції, причому пропорційно до того показника, який був обраний заздалегідь (зарплаті працівників виробництва, прямим видаткам, обсягам виробництва, виручці та інші). Цей показник обов'язково має бути відображено в обліковій політиці фірми.

Другим способом суми на рахунку 26 списуються в дебет рахунки 90 «Продажі», субрахунок 90-2 «Собівартість продажів», тому формується скорочена собівартість вироблених товарів, але собівартість продукції, яку ми збираємося реалізувати зростає. Коли місяць добігає кінця витрати, віднесені з цього приводу загальногосподарських витрат», списують так: Дп 90 Кт 26. Звідси випливає, що загальногосподарські витрати плюсуються в собівартість продукції, яку організація продала протягом звітного періоду.

Методика розподілу загальногосподарських (непрямих) витрат

Після вибору підходу до розподілу витрат з урахуванням особливих характеристик господарської діяльностіорганізації, а також облікової політики необхідно сформувати методику їхнього розподілу.

Розглянемо головні етапи методики, яка набула найбільш широкого поширення серед вітчизняних організацій.

Спочатку непрямі витрати розподіляються між обслуговуючими та виробничими підрозділами центрами відповідальності фірми.

Потім непрямі витрати перерозподіляються з обслуговуючих підрозділів на виробничі. Після цього відбувається розрахунок цехових ставок, якими розподіляються непрямі витрати всім виробничих підрозділів.

Організація самостійно вибирає основу розподілу непрямих витрат, спираючись на специфічні особливості її діяльності, відбиває основу в облікової політики підприємства. База фіксується та протягом року залишається без змін.

Широко поширені способи розподілу базуються на обліку: основної зарплати, нормо-годин, які відпрацьовані основними працівниками виробництва, кількістю часу роботи верстатів.

Порядок розподілу загальногосподарських витрат

а) з облікових регістрів вивіряється сума загальногосподарських витрат, вироблених у певному звітному періоді;

б) спираючись на базу розподілу загальногосподарських витрат, закріплену в обліковій політиці, необхідно підсумувати елементи, які включені до цієї бази у грошовому обчисленні;

в) розраховується коефіцієнт розподілу за допомогою розподілу результатів пункту "а" на результат пункту "б";

г) обчислюється сума загальногосподарських витрат, що припадають за кожен елемент бази, з допомогою множення кожного з елементів на коефіцієнт.

Закриття місяця у ПП «1С: Бухгалтерія підприємства 8» ред. 2.0 повністю залежить від налаштувань, зроблених користувачем. Розглянемо, які налаштування та яким чином впливають на розподіл зібраних витрат.

Звернемося до плану рахунків бухгалтерського обліку. Для збору витрат організації призначені такі рахунки витрат:

• сч.20 «Основне виробництво»
• сч.23 «Допоміжне виробництво»
• сч.25 «Загальновиробничі витрати»
• сч.26 «Загальногосподарські витрати»
• сч.28 «Шлюб у виробництві»
• сч.29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»
• сч.44 «Витрати продаж»

ТОВ «Діана» займається виробничою діяльністю з випуску готової продукції (сч.20) та наданням послуг з перевезення (сч.44). Збір витрат та випуск напівфабрикатів проводиться на рахунку 20 на номенклатурній групі «Напівфабрикати», готової продукції – на номенклатурній групі « Готова продукція». Витрати послуг, наданим допоміжним підрозділом основних цехів і адміністрації відбиваються на сч.23 на номенклатурної групі «Послуги допоміжних підрозділів».

Для розподілу загальногосподарських витрат застосовується метод «Директ-костинг», загальногосподарські витрати розподіляються згідно з нарахованою заробітною платою.

Необхідні налаштування системи для коректного розподілу витрат

Основні налаштування, що впливають на закриття місяця, виконуються в «Обліковій політиці організації». Рекомендується встановлювати облікову політику на кожен рік, оскільки частина налаштувань, що виробляються в обліковій політиці, є періодичними (наприклад, перелік прямих витрат податкового обліку діє лише протягом року, для якого налаштована облікова політика, і якщо організація запровадила одну облікову політику на 2 роки, то у другому році всі витрати при закритті місяця у податковому обліку будуть віднесені до непрямих).

Які закладки «Облікової політики» впливають на закриття місяця бухгалтерського обліку?

• Загальні відомості
• Виробництво

Після встановлення цього прапора автоматично з'являються закладки "Виробництво", "Випуск продукції", "НЗП".

На закладці « Виробництво » здійснюється встановлення параметрів розподілу рахунків 20, 23, 25, 26 (рис.3).

Розподіл витрат 20 рахункипровадиться згідно з виручкою від реалізації. У нашому прикладі збір витрат на рахунку 20 проводиться у розрізі двох номенклатурних груп - «Напівфабрикати» та «Готова продукція». Виручка від з обох видів діяльності збирається як і у розрізі номенклатурних груп.

Залежно від того, яке налаштування встановлено для рахунку 20 в обліковій політиці організації, програма визначатиме, чи має бути закрито 20 рахунок за конкретною аналітикою. Для програми важливим є не сам факт збору виручки по конкретній номенклатурній групі, а те, яким чином була зібрана виручка (яким документом).

• При встановленому прапорі «За плановими цінами» при закритті місяця як базу для розподілу витрат виступатиме виручка, зібрана на сч.90.01 документом «Акт про надання виробничих послуг».
• При встановленому прапорі «По виручці» під час закриття місяця як базу для розподілу витрат виступатиме виручка, зібрана на сч.90.01 документом «Реалізація товарів та послуг».
• При встановленому прапорі «За плановими цінами та обсягом випуску» при закритті місяця як база для розподілу витрат виступатиме виручка, зібрана на сч.90.01 будь-яким із документів.

Для організацій, які займаються наданням послуг, програма аналізує не збирання витрат за конкретним видом документів, а записи в регістрах накопичення, які виробляють дані документи:

• за плановими цінами - регістр «Випуск продукції та послуг у планових цінах», який формується документом «Акт про надання виробничих послуг»
• за виручкою - регістр «Реалізація послуг», який формується документом «Реалізація товарів та послуг»

Зазначимо, що налаштування, що проводиться в обліковій політиці організації, визначає, який показник буде заповнюватися в документі - планові ціни або обсяг випуску. Варіант «За плановими цінами та обсягом випуску» дозволяє користувачеві самостійно визначати в документі, який показник із двох він хоче вказувати.

ВАЖЛИВО!Номенклатурна група сч.23 повинна відрізнятися від номенклатурних груп, якими збирається виручка від.

23 рахунок є єдиним рахунком витрат, для якого можна вказати напрямок розподілу. Відповідно до зазначеного напрямку спрацює регламентна операція «Закриття рахунків 20, 23, 25, 26».

Розподіл витрат 26 рахункиможе вироблятися двома способами:

• методом «директ-костинг»: при закритті місяця буде сформовано проведення Дт 90.08 Кт 26 та зібрані витрати будуть включені до складу управлінських витрат
• не за методом директ-костинг: при закритті місяця загальногосподарські витрати будуть включені до складу собівартості випущеної продукції або наданих послуг, буде сформовано проведення Дт 20 Кт 26

При виборі другого варіанта прапор у полі «директ-костинг» не встановлюється, а по кнопці «Встановити методи розподілу загальновиробничих та загальногосподарських витрат» визначається база для розподілу витрат сч.26.

Розподіл витрат 25 рахункипровадиться згідно з базою, вказаною за кнопкою «Встановити методи розподілу загальновиробничих та загальногосподарських витрат».

У регістрі відомостей «Методи розподілу загальновиробничих та загальногосподарських витрат» необхідно задати період часу, починаючи з якого діє база розподілу, рахунок витрат та базу розподілу (рис.4). Зверніть увагу, що в цьому регістрі можна проводити налаштування детально для кожного підрозділу та кожної статті витрат. Якщо ж дана інформаціяне буде вказана, то програма сприйме її як спосіб розподілу для всіх статей зазначеного рахунку витрат.

У полі «База розподілу» (рис.5) вказується показник, за яким на 20 рахунку витрати 25 рахунки (і 26 у разі, якщо не застосовується директ-костинг) розподіляються між номенклатурними групами.

Зверніть увагу, що серед показників є варіант "Окремі статті прямих витрат". Для цього налаштування призначено поле «Список статей витрат», у якому вказується перелік статей витрат, якими буде визначатися показник до розрахунку бази.

Закриття 44 рахункипроводиться автоматично, при цьому формується проводка Дт 90.07 Кт 44.02. Якщо організації при зборі витрат з'являється стаття витрат із видом «Транспортні витрати», то розподіл у цій статті проводиться пропорційно залишкам товарів. Сума прямих витрат у частині транспортних витрат, що відноситься до залишків нереалізованих товарів, визначається за середнім відсотком за поточний місяць з урахуванням перехідного залишку на початок місяця у наступному порядку:

1. визначається сума прямих витрат, що припадають на залишок нереалізованих товарів на початок місяця та здійснених у поточному місяці;
2. визначається вартість придбання товарів, реалізованих у поточному місяці, та вартість придбання залишку нереалізованих товарів на кінець місяця;
3. розраховується середній відсотокяк відношення суми прямих витрат (пункт 1 цієї частини) до вартості товарів (пункт 2 цієї частини);
4. визначається сума прямих витрат, що відноситься до залишку нереалізованих товарів, як добуток середнього відсотка та вартості залишку товарів на кінець місяця» (ст. 320 гл. 25 НК РФ).

• відповідальність за визначення величини НЗП лягає на плечі бухгалтера, який вводить документ «Інвентаризація незавершеного виробництва» та відображає у цьому документі список номенклатурних груп та ту величину витрат, які мають залишитись у НЗП.
• величина НЗП визначається програмою самостійно: витрати на номенклатурної групі, за якою був випуску продукції, розцінюються як НЗП. При цьому бухгалтер може ввести документ «Інвентаризація незавершеного виробництва», віднісши до незавершеного виробництва додаткову суму витрат.

Розподіл витрат на прикладі ТОВ «Діана»

Випуск готової продукції та напівфабрикатів так само відображається за відповідними номенклатурними групами у двох цехах за плановою собівартістю (для напівфабрикату планова собівартість становить 14 000 руб., Для готової продукції 6 500 руб.).

Наприкінці місяця частина напівфабрикатів та готової продукції реалізуються кінцевому покупцю (рис.8).

Одна одиниця готової продукції, на яку були списані витрати до Цеху 1, залишилася в незавершеному виробництві. Для відображення цієї операції бухгалтеру потрібно запровадити документ «Інвентаризація незавершеного виробництва». У табличній частині документа вказується номенклатурна група НЗП та сума витрат за даними бухгалтерського та податкового обліку, які необхідно залишити у незавершеному виробництві. Зверніть увагу, що під час проведення документа проводки не формуються, але під час закриття місяця програма врахує інформацію, вказану користувачем.

Допоміжним підрозділом було надано послуги Цеху 1, Цеху 2 та Адміністрації, внаслідок чого всі витрати, зібрані на номенклатурній групі «Послуги допоміжних підрозділів» було вирішено розподілити між цими підрозділами з урахуванням коефіцієнтів:

Цех 1 – 25 од.

Цех 2 – 22 од.

Адміністрація – 6 од.

Перед запуском регламентних обробок із закриття місяця бухгалтеру потрібно запровадити документ «Звіт виробництва за зміну», вказавши в табличній частині документа, куди саме мають розподілитися зібрані витрати (рис.10).

Для «передачі» витрат 23 рахунки на 25 і 26 рахунок необхідно вказати статтю витрат, на яку дані витрати «надуть», в іншому випадку при закритті місяця сформуються проводки Дт 25 Кт 23 та Дт 26 Кт 23, а далі розподіл суми, що прийшла з 23 рахунки, проводитися не буде. Створимо окрему статтю витрат «Витрати допоміжного виробництва», щоб бачити, яку суму витрат було передано з допоміжного цеху до інших підрозділів.

Проаналізуємо зібрані витрати на рахунках обліку та визначимо, яким чином має бути проведено розподіл (рис.11).

1. При закритті місяця вся величина витрат на продажзакриється на сч.90.07, тобто. буде сформовано проведення Дт 90.07 Кт 44.02 на величину 1 500 руб.

2. Відповідно до зазначеної у документі «Звіт виробництва за зміну» бази розподілу сч.23 вся величина витрат 3 044,4 руб., Зібраних на рахунку 23, повинна розподілитися на 3 напрямки:

3. Відповідно до облікової політики організації витрати 26 рахункинаприкінці періоду закриваються на сч.90.08 «Управлінські витрати».

З урахуванням витрат, що прийшли з рахунку 23, величина загальногосподарських витрат становитиме:

344,65+1 866,4=2 211,05

Таким чином, при виконанні регламентної операції «Закриття рахунків 20, 23, 25, 26» буде сформовано проведення Дп 90.08 Кт 26 на величину 2 211,05 руб.

4. При розподіл загальновиробничих витратділяться так:

• вся величина витрат усередині підрозділу «передається» із сч.25 на сч.20
• усередині підрозділу на сч.20 проводиться розподіл між номенклатурними групами згідно з базою, заданою для розподілу загальновиробничих витрат

Не слід забувати, що з розподілі загальновиробничих витрат (рис.13) обов'язково потрібно враховувати величину витрат допоміжного виробництва, які «прийшли» на сч.25 під час розподілу між напрямами.

Сума витрат за Цехом 1 складає 10 876 +1 436,04 = 12 312,04

Сума витрат за Цехом 2 складається 6 972 +1 263,71 = 8 235,71

Розмір витрат за сч.20 до розподілу у межах підрозділів і номенклатурних груп становить (рис.14):

Також потрібно пам'ятати, що в незавершеному виробництві за номенклатурною групою «Готова продукція» за підрозділом Цех 1 залишається 2389 руб.

Виходить, що при закритті витратних рахунків на сч.20 буде зібрано такі витрати:

Оскільки проводки зі списання собівартості реалізованої продукції та напівфабрикату були сформовані за обліковою ціною, то після розподілу всіх витрат ці проводки повинні бути скориговані до факту. Як очевидно на рис.14 планова вартість випуску готової продукції становить 6 500 крб., напівфабрикату- 14 000 крб.

Незалежно від цього, яким цехом була випущена готова продукція чи напівфабрикат, під час випуску однією склад собівартість одиниці виробленої продукції буде розраховуватися як середня між двома випущеними одиницями, тобто. (9 197,51 +6 597,01) / 2 = 15 794,52 / 2 = 7 897, 26 руб.

Собівартість 1 шт. напівфабрикату складе (21 305,93 +21 158,1) / 2 = 21 232,015 руб.

Таким чином, проводки, сформовані під час реалізації продукції, повинні бути скориговані таким чином:

Дп 90.02 Кт 43 Готова продукція 7 897,26-6 500 = 1 397,26

Дп 90.02 Кт 43 Напівфабрикат 21 232,015-14 000 = 7 232,015

Зверніть увагу, що в нашому прикладі по кожному підрозділу в розрізі номенклатурних груп було відображено випуск лише 1 одиниці виробу, тому вся величина зібраних витрат розподілилася на цю одиницю. Яким чином здійснюється розподіл між випущеними виробами, якщо всередині одного підрозділу по одній номенклатурній групі випущено різні номенклатурні позиції?

ПП «1С: Бухгалтерія підприємства 8» розподіл витрат між випущеною продукцією проводиться пропорційно до обсягу випуску, тобто. витрати збираються «котловим» методом і розподіляються однаково на всю випущену продукцію. Виходить, що собівартість одиниці виробів різного видувсередині поєднання "Підрозділ + Номенклатурна група" однакова.

Закриття витратних рахунків

Розглянемо результати, одержані регламентною операцією «Закриття рахунків 20, 23, 25, 26» (рис.16).

Якщо проаналізувати весь розподіл витрат, то стане очевидним, що розподіл тих самих рахунків витрат проводиться кілька разів, наприклад, при розподілі загальногосподарських витрат спочатку формується проведення Дп 90.08 Кт 26 на величину витрат, зібраних протягом місяця. Далі на сч.26 приходить частина витрат допоміжного виробництва, після чого проводиться повторний розподіл Дп 90.08 Кт 26 на величину витрат, що надійшла з сч.23.

Аналогічно проводиться коригування проводки з випуску виробів та списання собівартості реалізованих виробів. Встановимо відбір за Кт 43 рахунки та представимо всі проводки за номенклатурою «Готова продукція» (рис.17).

Перші дві проводки формуються при першому розподілі витрат основного виробництва (тільки тих витрат, які зібрані на сч.20 до розподілу).

Чому сформовано 2 проводки, якщо фактично було відображено лише одну реалізацію 1 одиниці готової продукції?

Як ви пам'ятаєте, випуск продукції був відображений у 2 цехах, тому при коригуванні проводок з випуску (Дт 43 Кт 20) відображаються 2 проводки по кожному цеху і відповідно собівартість реалізації коригується так само з урахуванням обох проводок Дт 43 Кт 20 (рис.18) .

Оскільки випущено були дві одиниці продукції, а реалізовано одну, то при формуванні проводки Дт 90.02 Кт 43 сума менше сумипроводки Дт 43 Кт 20 удвічі.

Для спрощення звірки результатів ручних розрахунків і розрахунків, зроблених програмою, зведемо усі дані у таблицю та сформуємо звіт «Аналіз рахунку» (рис.19, 20).

Як видно з поданих звітів, результати збору та розподілу витрат 25 та 26 збігаються з розрахунковими даними.