Розрахункові рахунки бухоблік. Облік операцій з руху коштів на розрахунковому рахунку та інших рахунках

Розрахункові рахунки відкриваються підприємствам, які є юридичними особамита мають самостійний баланс та ін.

Порядок відкриття розрахункового рахунку регламентований інструкцією, відповідно до якої кожному підприємству може бути відкритий лише один розрахунковий рахунок в одному з банків на його вибір.

На розрахунковому рахунку зосереджуються вільні кошти та надходження за реалізовану продукцію, виконані роботи та послуги, короткострокові та довгострокові позички, що отримуються від банку, та інші зарахування.

З розрахункового рахунку здійснюються майже всі платежі підприємства: оплата постачальникам за матеріали, погашення заборгованості бюджету, соцстраху, отримання грошей до каси для видачі заробітної плати, матеріальної допомоги, премій тощо. Видача грошей, а також безготівкові перерахуванняз цього рахунку банком здійснюються, зазвичай, виходячи з наказу підприємства власника розрахункового рахунки чи з його згоди (акцепту) .

У особливих випадкахбанк примусово списує кошти з розрахункового рахунки за документами інших організацій. Наприклад, за наказами фінансових органівперераховуються суми прострочених податків та зборів, за виконавчим листам, наказами Держарбітражу – суми задоволених позовів тощо. Банк, крім того, може списувати кошти з розрахункового рахунку підприємства без його наказу за власною ініціативою (наприклад, відсотки за користування позиками, суми за простроченими позиками, за виконані ним послуги).

При розрахунках між підприємствами, банками та державою застосовується календарна система розрахунків, тобто всі платежі з розрахункового рахунку, включаючи відрахування до бюджету та виплату заробітної плати, виробляються у порядку календарної звітності (у порядку їх надходження до банку).

Прийом та видача грошей або безготівкові перерахування здійснюються банком на підставі документів спеціальної форми, затвердженої ним же. З них найбільш поширеними є оголошення на внесок готівкою, чек (грошовий), платіжне доручення, розрахунковий чек, платіжна вимога доручення.

Підприємство періодично (щодня чи інші встановлені банком терміни) отримує від банку витяг з розрахункового рахунки, тобто. перелік вироблених ним за звітний періодоперацій. До виписки банку додаються документи, отримані з інших підприємств і закупівельних організацій, виходячи з яких зараховані чи списані кошти, і навіть документи, виписані підприємством.

Витяг з розрахункового рахунку є другим екземпляром особового рахунку підприємства, відкритого йому банком. Зберігаючи кошти підприємств, банк вважає себе боржником підприємства (його кредиторська заборгованість), тому залишки коштів та надходження на розрахунковий рахунок записує за кредитом розрахункового рахунку, а зменшення свого боргу (списання, видача готівкою) – за дебетом. Обробляючи виписки, бухгалтер повинен пам'ятати про цю особливість та записувати зараховані суми та залишок за дебетом розрахункового рахунку, а списання - за кредитом. Витяг із розрахункового рахунку має певні показники, частина яких кодується банком, і ці ж коди використовуються підприємством.

Виписка банку замінює собою регістр аналітичного облікуза розрахунковим рахунком і одночасно є підставою для бухгалтерських записів. Усі додані до виписки документи гасяться штампом «погашено». Помилково зараховані або списані з розрахункового рахунку суми приймаються на рахунок 63 «Резерви за сумнівним боргам», а банку негайно повідомляється про такі суми для внесення виправлень. У наступних виписках банк вносить виправлення, а бухгалтерському обліку підприємства заборгованість списується.

На полях перевіреної виписки проти сум операцій та документах проставляються коди рахунків, кореспондирующих з рахунком 51 «Розрахунковий рахунок», але в документах зазначається ще й порядковий номер його записи у виписці. Ці дані необхідні контролю за рухом грошових коштів, автоматизації облікових робіт, довідок, перевірок та подальшого зберігання документів. Перевірка та обробка виписок повинні проводитись у день їх надходження.

Отримана з банку виписка перевіряється та обробляється: підбираються всі виправдувальні документи, проставляються кореспондуючі рахунки (коди), а за витратами на утримання та експлуатацію машин та обладнання, загальновиробничими та загальногосподарськими витратами обігу, розрахунками з бюджетом та іншим, крім того, проставляються і коди статей . Це необхідно тому, що аналітичний облік за багатьма рахунками організується у межах статей. Угруповання сум за статтями здійснюється у листах-розшифровках, які відкриваються щомісяця у розрізі рахунків, цехів та заповнюються за даними документів до відповідних журналів-ордерів.

Синтетичний облік операцій із розрахункового рахунку бухгалтерія підприємства веде з рахунку 51 «Розрахунковий рахунок». Це активний рахунок, за дебетом якого записуються, залишок вільних коштів підприємства початку місяця, надходження готівки з каси підприємства, кошти, зараховані від покупців продукції, замовників, дебіторів, отримані позички. За кредитом цього рахунку відображаються кошти на погашення заборгованості підприємства постачальникам матеріальних цінностей(послуг), підрядникам за виконані роботи, бюджету, банку за одержані позички, органам соціального страхування та іншим кредиторам, а також суми, видані підприємству готівкою до каси.

Для відображення оборотів кредиту рахунку 51 служить журнал-ордер №2. Оберти за дебетом цього рахунку записуються в різних журналах-ордерах і, крім того, контролюються відомістю №2. Підставою для заповнення цих регістрів є перевірені та оброблені витяги з розрахункового рахунку.

Суми з однаковими кореспондуючими рахунками кожної виписки складаються та записуються до журналу-ордера та у відомість підсумками.

Обов'язкова умова для заповнення регістрів використання одного рядка кожної виписки незалежно від цього, який період вона составлена. Кількість зайнятих рядків журналу-ордера №2 та відомості №2 за кожен місяць має бути однаковою і дорівнює кількості отриманих за цей період виписок із банку. Як у журналі ордері №2, так і у відомості №2 суми записуються в розрізі кореспондуючих рахунків з дебетом та кредитом рахунку 51. Наявність цих показників за кожен звітний день та місяць дозволяє рахунковим працівникам аналізувати джерела надходження коштів на розрахунковий рахунок підприємства, контролювати цільове використаннякоштів, виконання зобов'язань перед бюджетом та іншими господарськими органамизгідно з затвердженим календарним графіком фінансових платежів.

Сплачувати законно встановлені податки - обов'язок платників податків (пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). А як нарахування тих чи інших податків відображати у бухгалтерському обліку? Розкажемо про це у нашій консультації.

Рахунок 68 «Розрахунки з податків та зборів»

Планом рахунків бухгалтерського облікута Інструкцією щодо його застосування () для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетом з податків та зборів передбачено рахунок 68 «Розрахунки з податків та зборів». За кредитом рахунки 68 у бухгалтерському обліку відображаються нараховані чи утримані суми податків і зборів, а, по дебету - суми, фактично перелічені до бюджету чи інакше зменшують заборгованість проти нього.

Аналітичний облік за рахунком 68 "Розрахунки з податків і зборів" ведеться за видами податків. Це досягається, зазвичай, шляхом відкриття окремих субрахунків до рахунку 68.

Представимо у таблицях найбільш типові бухгалтерські проводкищодо нарахування податків або їх утримання, а також зменшення заборгованості з податків перед бюджетом (крім сплати). Оплата податків відбивається незалежно від виду податків так:

Дебет рахунки 68 – Кредит рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки»

У тому випадку, коли в таблиці наведено кілька рахунків, що дебетуються, це означає, що тип бухгалтерського запису залежить від особливостей конкретних господарських операцій, специфіки діяльності організації та її положень .

Проведення з податків і зборів представимо в розрізі типових федеральних, регіональних та місцевих податків (ст. 13-15 НК РФ).

Федеральні податки

Також до федеральних обов'язкових платежів, які стягуються на підставі НК РФ, з 01.01.2017 віднесено страхові внески(Ст. 18.1 НК РФ). Для обліку страхових внесків Планом рахунків передбачено рахунок 69 «Розрахунки за соціальному страхуваннюта забезпечення» (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н). і можна подивитися у наших окремих матеріалах.

Облік коштів на розрахунковому рахунку підприємства

Підприємства можуть відкривати у банках розрахункові та поточні рахунки.

Розрахунковий рахунок є основним рахунком підприємства, через який проводяться всі грошові операціїбез обмеження їхнього переліку.

Поточні рахунки відкриваються для відокремлених операцій. До поточних рахунків відносяться: валютні рахунки, позичкові рахунки, рахунки за операціями із коштами цільового призначенняі т.п.

Для відкриття розрахункового рахунку підприємство надає до банку такі документи:

· Заява на відкриття рахунку

· Рішення засновника про створення підприємства

· Статутні документи (копії, завірені нотаріально)

· свідоцтво про реєстрацію підприємства (копія)

· Довідка податкової інспекціїпро постановку на податковий облік

· картка із зразками підпису та відбитком печатки (2 примірники)

Між банком та підприємством укладається договір на розрахунково-касове обслуговування, У якому, крім правових норм, обумовлюються тарифи – вартість банківських послуг.

Прийом та видача готівки або безготівкові перерахування оформлюються грошово-розрахунковими документами встановленої форми:

· платіжні доручення

· Платіжні вимоги-доручення

· Розрахунки по інкасо

· акредитиви

· оголошення на внесок готівкою

Платіжне доручення– це доручення банку перерахування певної суми з рахунку підприємства з цього приводу одержувача коштів (постачальника). Платіжне доручення складається у 2-3 примірниках під копіювальний папір, перший (меморіальний) примірник оформляється підписами підприємства (відповідно до картки) та відбитком його друку. 2 екземпляри надаються до банку для місцевих платежів, 3 екземпляри для міжміських платежів.

Платіжна вимога-доручення - це вимога постачальника до покупця та доручення покупця своєму банку - сплатити вартість поставленої продукції (робіт, послуг) на підставі розрахункових та відвантажувальних документів. Постачальник спрямовує вимогу-доручення до банку покупця минаючи свій банк.

Розрахунки по інкасо - це вимога про безперечне списання коштів (ІФНС, соціальні фондиі т.п.)

Акредитив – це доручення банку, який обслуговує підприємство іногородньому підприємству, що обслуговує постачальника, здійснювати оплату рахунків постачальника за відвантажений товар або надані послуги на умовах, передбачених у заяві на відкриття акредитива.

Чек (грошовий) - це доручення баку про видачу з рахунку підприємства зазначеної у чеку суми готівки. Грошові чеки є документами суворої звітності та видаються установами банку виходячи з заяви встановленого зразка.

Оголошення на внесок готівкою виписується під час внеску готівки на розрахунковий рахунок. На підтвердження про отримання грошей банк видає квитанцію, яка вносить особі, яка є виправдувальним документом.

Підчищення та виправлення у розрахункових документах не допускаються.

Для обліку операцій із розрахункового рахунку застосовується активний рахунок 51 «Розрахунковий рахунок», по дебету якого відбивається надходження коштів, а, по кредиту – їх списання (перерахування, зняття). Дебетове сальдоза рахунком 51 на кожну дату має відповідати залишку грошей на розрахунковому рахунку (за випискою банку).

Підставою відображення операцій з рахунку 51 є виписки банку.

Виписка – це копія особового рахунку підприємства, відкритого банком. Виписка містить номер рахунку підприємства та дати, за які проводилися операції з розрахункового рахунку (поточна та попередня). Зберігаючи кошти підприємства банк вважає себе його боржником, тобто. на цю суму має кредиторську заборгованість. Тому залишки коштів та надходження на розрахунковий рахунок банк записує за кредитом розрахункового рахунку, а списання та видачу готівкою – за дебетом. Обробляючи виписки необхідно враховувати цю особливість та записувати зараховані суми та залишок за дебетом розрахункового рахунку, а списання – за кредитом.

Підприємство щодня отримує від банку витяг із доданими копіями документів, на підставі яких зараховані або списані кошти.

Для проведення розрахунків у валюті у банку заводиться валютний розрахунковий рахунок. Руху коштів за валютному рахункувідображаються у бухгалтерському обліку організації на підставі банківських виписокна рахунку 52 "Валютні рахунки".

Окремо можна виділити акредитивну формурозрахунків яка являє собою спосіб безготівкових розрахунків між контрагентами, при якому банк платника (банк-емітент) за дорученням наказодавця (платника за акредитивом) бере на себе зобов'язання зробити розрахунок з бенефіціаром (отримувачем коштів за акредитивом) зазначеної в акредитиві суми за поданням документів відповідно до умов акредитива у зазначені у тексті акредитива терміни, або сплатити, акцептувати чи врахувати переказний вексель, або надати повноваження іншому банку (що виконує банку) зробити платежі або сплатити, акцептувати або врахувати переказний вексель.

Для відображення у бухгалтерському обліку операцій з акредитивів використовується рахунок 55.1 "Акредитиви".

Характеристика рахунку 51

Рахунок 51 бухгалтерського обліку входить у розділ V «Кошти» Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н.

Основний характеристикою рахунки 51 і те, що це синтетичний активний рахунок бухобліку, у якому відбиваються всі операції, які відбуваються на карбованцевих розрахункових рахунках організації. Прихід коштів бухгалтер відбиває по дебету рахунки, витрата — за кредитом. Первинні документи, які дозволяють йому це зробити, - витяг банку з доданими до неї документами. Додатком може бути, наприклад, платіжне чи інкасове доручення, чек та ін. Сальдо за рахунком 51 - це залишок грошей на розрахунковому рахунку організації. Аналітика за рахунком 51 здійснюється за кожним розрахунковим рахунком, відкритому компанієюу кредитних організаціях.

Рахунок 51 кореспондує з багатьма рахунками бухгалтерського обліку, призначеними для відображення операцій, пов'язаних із рухом коштів. Наприклад, це:

• рахунок 60 - для розрахунків з постачальниками;
• рахунок 62 - для розрахунків з покупцями;
• 70 - для розрахунків із співробітниками;
• 71 — для розрахунків із підзвітними особами тощо.

Якщо відбулося помилкове зарахування або списання коштів на розрахунковий рахунок організації, то при виявленні цього факту помилкову суму треба відобразити у кореспонденції з рахунком 76 (субрахунок «Розрахунки за претензіями»). Повний списоккореспондуючих рахунків наведено у наказі № 94н.

Некомерційні та малі підприємства можуть застосовувати спрощений бухгалтерський облік. Їм можна значно укрупнювати розбивку за рахунками і, відповідно, не використовувати багато з них. Однак до рахунку 51 бухгалтерського обліку це не стосується. Він буде присутній на обліку будь-якого підприємства.

Аналіз рахунку 51

Аналіз рахунку 51, як та інші бухгалтерські звітиможна робити за будь-який відрізок часу. Звіт складається з кількох стовпців.

У першому стовпці вказано рахунки бухгалтерського обліку, з якими кореспондував рахунок 51. У другому — кошти, що надійшли на розрахунковий рахунок за обраний період, відповідно до рахунків бухгалтерського обліку, за якими прибуткові суми розніс бухгалтер. Третій стовпець аналогічний другому — лише за списаними коштами. У верхньому рядку вказано сальдо, тобто залишок коштів на початок обраного періоду, у нижньому - на кінець періоду.

Чи не знаєте свої права?

Цей звіт зручний, якщо потрібно узагальнено дізнатися про рух коштів на рахунку організації та про його джерело. Наприклад, що гроші надійшли від контрагента, але при цьому не має значення, від кого саме. Або що гроші витрачені на податки, але на які конкретно знати на Наразіне обов'язково.

Аналіз рахунку представлений малюнку.

Зразок картки рахунку 51

Картка рахунку дає повну інформаціюпро рух коштів на рахунку 51. Тут є, аналогічно аналізу рахунку, початкове та кінцеве сальдо за періодом та обороти за період.

У звіті можна побачити дату операції за розрахунковим рахунком та суть операції — прихід чи витрати. Вказано номери кореспондуючих рахунків, суми операцій та залишок по рахунку після кожної з них. Також можна отримати уявлення про те, яка саме операція була зроблена. Було це перерахування податку, оплата послуг банку або надходження від покупця. У разі операцій із контрагентами у картці рахунки легко читаються найменування контрагентів та номери рахунків чи договорів, виходячи з яких було скоєно рух коштів.

Зразок картки рахунку 51 представлений малюнку.

Оборотно-сальдова відомість за рахунком 51

Суть звіту міститься у його назві: він відображає початкове та кінцеве сальдо та обороти за рахунком за обраний відрізок часу. Звіт носить узагальнений характері і дає інформацію лише про залишки за рахунком 51 та загальну суму грошових коштів, що надійшли і вибули з розрахункового рахунку. Якщо в організації є кілька розрахункових рахунків, то кожен із них буде в оборотно-сальдовій відомості виділено окремим рядком. Тобто кількість рядків в оборотно-сальдовій відомості дорівнює кількості розрахункових рахунків організації. Прихід та витрата по кожному з них, відповідно, буде вказано окремим рядком. А ось обороти за всіма розрахунковими рахунками сумарно можна побачити у нижньому рядку.

Як виглядає оборотно-сальдова відомістьза рахунком 51, видно на малюнку.

***

Рахунок 51 — одне із найчастіше використовуваних рахунків бухгалтерського обліку, тому вміти правильно складати проводки у кореспонденції із нею важливо кожному бухгалтеру. При цьому він дуже простий у застосуванні, будучи активним рахунком, і бухгалтерські звіти щодо нього дають велику частку інформації про рух фінансів на підприємстві.

Аналітичний облік за рахунком 51 "Розрахункові рахунки" ведеться за кожним розрахунковим рахунком.

Операції з розрахункового рахунку відображаються у бухгалтерському обліку на підставі виписок кредитної організаціїза розрахунковим рахунком та доданих до них грошово-розрахункових документів.

Синтетичний облік операцій із розрахункового рахунку бухгалтерія підприємства веде на рахунку 51 ”Розрахунковий рахунок”.

Рахунок 51 "Розрахункові рахунки" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у валюті Російської Федераціїна розрахункових рахунках організації, які у кредитних організаціях.

По дебету рахунки 51 “Розрахункові рахунки” відбивається надходження коштів у розрахункові рахунки організації.

По кредиту рахунки 51 “Розрахункові рахунки” відбивається списання коштів із розрахункових рахунків організації.

Суми, помилково віднесені в кредит або дебет розрахункового рахунку організації та виявлені під час перевірки виписок кредитної організації, відображаються на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" (субрахунок "Розрахунки за претензіями").

Операції з розрахункового рахунку відображаються у бухгалтерському обліку на підставі виписок кредитної організації з розрахункового рахунку та доданих до них грошово-розрахункових документів.

Аналітичний облік за рахунком 51 "Розрахункові рахунки" ведеться за кожним розрахунковим рахунком. бухгалтерський облік рахунок грошовий

Рахунок 51 "Розрахункові рахунки" кореспондує з рахунками (табл.2.1.):

Таблиця 2.1 Кореспонденції рахунків

Рахунок 51 "Розрахунковий рахунок" - це активний балансовий рахунок. Його залишок відображає величину коштів підприємства на розрахунковому рахунку на початок місяця, оборот з дебіту - зарахування коштів від реалізації продукції, на погашення дебіторської заборгованості, надходження банківських позичок, Внесок готівки з каси і т. д. За кредитом показується зменшення коштів у результаті різних платежів, а також в результаті передачі в касу.

Підприємство періодично (щодня чи інші встановлені банком терміни) отримує від банку витяг з розрахункового рахунки, тобто. перелік вироблених ним за звітний період операцій. До виписки банку додаються документи, отримані з інших підприємств і закупівельних організацій, виходячи з яких зараховані чи списані кошти, і навіть документи, виписані підприємством.

Витяг з розрахункового рахунку є другим екземпляром особового рахунку підприємства, відкритого йому банком. Зберігаючи кошти підприємств, банк вважає себе боржником підприємства (його кредиторська заборгованість), тому залишки коштів та надходження на розрахунковий рахунок записує за кредитом розрахункового рахунку, а зменшення свого боргу (списання, видача готівкою) – за дебетом. Обробляючи виписки, бухгалтер повинен пам'ятати про цю особливість та записувати зараховані суми та залишок за дебетом розрахункового рахунку, а списання - за кредитом. Витяг із розрахункового рахунку має певні показники, частина яких кодується банком, і ці ж коди використовуються підприємством.

Виписка банку замінює собою регістр аналітичного обліку за розрахунковим рахунком і водночас є підставою для бухгалтерських записів. Усі додані до виписки документи гасяться штампом ”погашено”.

На полях перевіреної виписки проти сум операцій та документах проставляються коди рахунків, кореспондентних із рахунком 51 ”Розрахунковий рахунок”, але в документах зазначається ще й порядковий номер його записи у виписці. Ці дані необхідні контролю за рухом коштів, автоматизації облікових робіт, довідок, перевірок та подальшого зберігання документів. Перевірка та обробка виписок повинні проводитись у день їх надходження.

Отримана з банку виписка перевіряється та обробляється: підбираються всі виправдувальні документи, проставляються кореспондуючі рахунки (коди), а за витратами на утримання та експлуатацію машин та обладнання, загальновиробничими та загальногосподарськими витратами обігу, розрахунками з бюджетом та іншим, крім того, проставляються і коди статей . Це необхідно тому, що аналітичний облік за багатьма рахунками організується у межах статей. Угруповання сум за статтями здійснюється у листах-розшифровках, які відкриваються щомісяця у розрізі рахунків, цехів та заповнюються за даними документів до відповідних журналів-ордерів.

Для відображення оборотів кредиту рахунку 51 служить журнал-ордер №2. Оберти за дебетом цього рахунку записуються в різних журналах-ордерах і, крім того, контролюються відомістю №2. Підставою для заповнення цих регістрів є перевірені та оброблені витяги з розрахункового рахунку.

Суми з однаковими кореспондуючими рахунками кожної виписки складаються та записуються до журналу-ордера та у відомість підсумками.

Обов'язкова умова для заповнення регістрів - використання одного рядка кожної виписки незалежно від цього, який період її складено. Кількість зайнятих рядків журналу-ордера №2 та відомості №2 за кожен місяць має бути однаковою і дорівнює кількості отриманих за цей період виписок із банку. Як у журналі ордері №2, так і у відомості №2 суми записуються в розрізі кореспондуючих рахунків з дебетом та кредитом рахунку 51. Наявність цих показників за кожен звітний день та місяць дозволяє рахунковим працівникам аналізувати джерела надходження коштів на розрахунковий рахунок підприємства, контролювати цільове використання коштів, виконання зобов'язань перед бюджетом та іншими господарськими органами згідно із затвердженим календарним графіком фінансових платежів.