Про податковий облік сумнівних та безнадійних боргів. Створення резерву за сумнівними боргами Не погашено у встановлені терміни

Зі статті Ви дізнаєтесь:

1. Навіщо групувати дебіторську заборгованість за ймовірністю погашення?

2. За яких умов дебіторська заборгованістьвідноситься до сумнівної.

3. Яка дебіторська заборгованість вважається безнадійною. Як визначити термін позовної давностііз заборгованості.

Відомий принцип «вранці – гроші, увечері – стільці» у реального життядіє з точністю до навпаки: зазвичай остаточна оплата відбувається після поставки товару (надання послуг, виконання робіт). Тому дебіторська заборгованість є невід'ємною частиною розрахунків із контрагентами і в багатьох організаціях її величина становить значну частину всіх оборотних активів. Наявність дебіторської заборгованості, саме собою, явище цілком звичне, проте варто забувати, що величина такий заборгованості показує розмір коштів, фактично абстрактних з обороту. Крім того, завжди є ризик несвоєчасного погашення боргів з боку дебіторів або зовсім непогашення. Таким чином, дебіторська заборгованість,як частина майна організації, вимагає особливої ​​уваги з погляду принципу обачності: її показник, що відображається в бухгалтерському обліку та звітності, має відповідати дійсності.Для цього дебіторську заборгованість поділяють на види залежно від можливості її погашення. Які це види і які критерії віднесення до кожного з них – розглянемо у цій статті.

«Реальність» дебіторську заборгованість перевіряється в кожному боргу окремо залежно від часу виникнення та ймовірності погашення. За цими характеристиками заборгованість може бути нормальною, сумнівною чи безнадійною.Нормальною вважається дебіторська заборгованість, термін погашення якої ще не настав. Така заборгованість є наслідком встановленого договорі порядку розрахунків, у якому остаточна оплата має здійснюватися протягом певного періоду часу після поставки товару (надання послуг, виконання робіт).

На особливу увагу з боку бухгалтера заслуговують сумнівні та безнадійні борги дебіторів (ці поняття закріплені в законодавстві РФ) з наступних причин:

• сумнівні та безнадійні борги завищують показник дебіторської заборгованості та у валюту балансу в цілому, що призводить до недостовірності бухгалтерської звітності;
• сумнівна дебіторська заборгованість є основою для формування. У бухгалтерському обліку створення резерву за сумнівними боргами є обов'язком організації, а податковому обліку – правом платника податків;
• як для цілей бухгалтерського, так і для цілей податкового обліку.

Сумнівна дебіторська заборгованість

Яка ж заборгованість визнається сумнівною та безнадійною згідно російському законодавству? Відповідно до Податкового кодексу РФ, дебіторська заборгованість є сумнівною, якщо щодо неї одночасновиконуються такі умови (п. 1 ст. 266 НК РФ):

1. Заборгованість виникла у зв'язку з реалізацією товарів, наданням послуг, виконанням робіт.

! Зверніть увагу:відповідно до роз'яснень Мінфіну РФ, до сумнівної не належить дебіторська заборгованість, не пов'язана з реалізацією товарів, робіт, послуг, а саме:

• з авансів, перерахованих постачальникам (Листи Мінфіну РФ від 08.12.2011 № 03-03-06/1/816, від 30.06.2011 № 07-02-06/115, від 17.06.2009 № 03-03-06 398);
• за штрафними санкціями за порушення умов договору (Листи Мінфіну РФ від 15.06.2012 № 03-03-06/1/308, від 29.09.2011 № 03-03-06/2/150);
• по стягнутим арбітражним судом сумах відсотків користування чужими коштами (Лист Мінфіну РФ від 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315);
• за договорами позики (Лист Мінфіну РФ від 04.02.2011 № 03-03-06/1/70).

2. Строк погашення заборгованості, встановлений договором, минув. Якщо термін у договорі не встановлено або договір не укладався у письмовій формі, то він може бути визначений на підставі закону, інших правових актів, звичаїв ділового обороту, інших умов чи суті зобов'язання (п. 2 ст. 314, п. 1 ст. 486) ЦК України).

3. Заборгованість не забезпечена заставою, порукою, банківською гарантією.

Для цілей бухгалтерського обліку умови визнання дебіторської заборгованості як сумнівну встановлені Положенням з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ № 34н (абз. 2 п. 70):

1. Заборгованість дебіторів, незалежно від природи виникнення, не погашена в встановлений термінабо яка з високим ступенем ймовірності не буде погашена у строк.
2. Заборгованість не забезпечена гарантіями.

! Зверніть увагу:у бухгалтерському та податковому обліку критерії визнання сумнівної дебіторської заборгованості відрізняються.

Безнадійна дебіторська заборгованість

Таким чином, щодо сумнівної дебіторської заборгованості є ймовірність її погашення. А ось безнадійна (нереальна до стягнення) дебіторська заборгованість таку можливість майже виключає. Дебіторська заборгованість визнається безнадійнийякщо вона відповідає хоча б одномуз наступних ознак(П. 2 ст. 266 НК РФ):

1. Щодо заборгованості минув встановлений термін позовної давності.

2. Зобов'язання дебітора припинено через неможливість його виконання на підставі акта державного органучи ліквідації організації.

3. Неможливість стягнення дебіторської заборгованості підтверджено постановою судового пристава-виконавця про закінчення виконавчого провадження у разі повернення стягувачу виконавчого документа з таких підстав:

• неможливо встановити місце знаходження боржника, його майна або отримати відомості про наявність належних йому грошових коштівта інших цінностей,
• у боржника відсутнє майно, на яке може бути звернено стягнення, і всі вжиті судовим приставом-виконавцем допустимі законом заходи щодо відшукання його майна виявилися безрезультатними.

! Зверніть увагу:Якщо щодо дебіторської заборгованості виконується відразу кілька з перелічених умов, вона визнається безнадійною у тому податковому (звітному) періоді, коли виникла перша за часом умова (Лист Мінфіну Росії від 22.06.2011 № 03-03-06/1/373).

Найпоширенішими причинами віднесення дебіторську заборгованість до безнадійної є ліквідація організації-боржника і закінчення терміну позовної давности. У разі ліквідації боржника заборгованість визнається нереальною до стягнення з виключення організації з ЄДРЮЛ, що підтверджується випискою з Реєстру. Порядок визнання дебіторської заборгованості безнадійною у зв'язку із закінченням терміну позовної давності не такий однозначний, тому пропоную зупинитися на ньому докладніше.

Строк позивної давності

У випадку термін позовної давності становить три роки (ст. 196 ДК РФ). Перебіг строку позовної давності починається з дня закінчення встановленого у договорі терміну виконання зобов'язань боржником (термін оплати). Якщо договорі встановлено порядок оплати частинами, то термін позовної давності обчислюється стосовно кожної частини окремо. Якщо термін виконання зобов'язань не встановлено, строк позовної давності починає обчислюватися з моменту пред'явлення боржнику вимоги про виконання зобов'язань.

приклад.

Організація ТОВ «Постачальник» відвантажила товари покупцю 28 липня 2014 р. За договором із покупцем термін остаточної оплати встановлено 15 серпня 2014 р. Проте у встановлений термін покупець не сплатив за товари. У цьому випадку термін позовної давності почне обчислюватися з 16 серпня 2014 року, а закінчиться 15 серпня 2017 року.

Для віднесення заборгованості до безнадійної слід враховувати, що протягом строку позовної давності може перериватися у разі визнання боржником своїх зобов'язань. Після перерви перебіг строку позовної давності починається заново. Про визнання боржником своїх зобов'язань свідчать такі дії:

• визнання претензії (звернення з проханням про відстрочку платежу, підписання акта звірки заборгованості, заяву про залік взаємних вимог);
• часткова сплата боржником основного боргу чи відсотків за основним боргом;
• зміна договору, з якого випливає, що боржник визнає наявність боргу (наприклад, відстрочка, розстрочка платежу).

! Зверніть увагу:звернутися до суду можна навіть після закінчення строку позовної давності. Проте заява боржника про застосування позовної давності буде основою відмови у позові.

Наявність зустрічної вимоги

Нерідко буває так, що один і той же контрагент є кредитором і дебітором одночасно. В цьому випадку виникає питання: чи можна таку дебіторську заборгованість вважати безнадійною, незважаючи на наявність зустрічної. кредиторської заборгованості? Мінфін РФ вважає, що не можна, оскільки організація може провести і таким чином погасити зобов'язання боржника (Лист Мінфіну від 04.10.2011 N 03-03-06/1/620). Однак позиція судових органів протилежна: дебіторська заборгованість може бути визнана безнадійною незалежно від наявності зустрічної вимоги до боржника. Дійсно, відповідно до ДК РФ взаємозалік – право, а не обов'язок, яким можна скористатися, направивши відповідну заяву контрагенту, причому навіть у односторонньому порядку. І все-таки, щоб уникнути претензій контролюючих органів, безпечніше визнати безнадійною лише частину дебіторської заборгованості, яка не перекривається зустрічною кредиторською заборгованістю.

Отже, ми розглянули критерії визнання сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості. Щоб оцінити ймовірність погашення кожного боргу окремо і віднести його до того чи іншого виду, проводять . На підставі результатів проведеної інвентаризації приймають рішення про створення , а також про . Таким чином, правильне визначення величин сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості дозволить Вам уникнути серйозних порушень бухгалтерського та податкового обліку.

Вважаєте статтю корисною та цікавою – діліться з колегами у соціальних мережах!

Є коментарі та питання – пишіть, обговорюватимемо!

Yandex_partner_id=143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type="block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");

Законодавчі та нормативні акти:

1. Податковий кодекс РФ

2. Цивільний кодекс РФ

Кодекси РФ Ви можете знайти на http://pravo.gov.ru/

3. Листи Мінфіну РФ:

• від 08.12.2011 № 03-03-06/1/816,
• від 30.06.2011 № 07-02-06/115,
• від 17.06.2009 № 03-03-06/1/398
• від 15.06.2012 № 03-03-06/1/308,
• від 29.09.2011 № 03-03-06/2/150,
• від 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315,
• від 04.02.2011 № 03-03-06/1/70,
• від 22.06.2011 № 03-03-06/1/373,
• від 04.10.2011 № 03-03-06/1/620

З документами фінансового відомства можна ознайомитись на офіційному http://mfportal.garant.ru/

С.В. Розгулін, дійсний державний радник РФ 3 класу

У підприємницькому середовищі трапляються випадки, коли контрагент затримує або зовсім не робить оплату за договором. З одного боку, податкове законодавство щодо загальному правилувимагає визнавати в доходах ще не надійшов виручку з угод. З іншого боку, дозволяє знизити податкову базу на відрахування до резерву за сумнівними боргами, а після настання певних подій списати так і не сплачену заборгованість у витрати. Питанням, пов'язаним з урахуванням витрат простроченої дебіторської заборгованості, присвячено інтерв'ю з експертом.

Покупець не сплатив реалізовану продавцем продукцію. Як заборгованість покупця може бути врахована у витратах продавця при оподаткуванні податком з прибутку?

Пунктом 2 статті 265 НК РФ до позареалізаційних витрат прирівняно збитки.
Збитками є, зокрема суми безнадійних боргів, і якщо платник податків прийняв рішення про створення резерву за сумнівними боргами, то збитків ставляться суми безнадійних боргів, не покриті рахунок коштів резерву (підпункт 2 пункту 2 статті 265 НК РФ). Тим самим у витратах можуть враховуватися сумнівні та безнадійні борги.

Що стосується сумнівних боргів?

Відповідно до пункту 1 статті 266 НК РФ сумнівний борг - це заборгованість перед платником податків, яка:

• виникла у зв'язку з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг;
• не погашено у строки, встановлені договором;
• не забезпечена заставою, порукою, банківською гарантією.

Зазначені ознаки мають бути в сукупності. При цьому, скажімо, подальше знецінення застави не дозволяє відносити заборгованість до сумнівної. Але коли забезпечувальні функції не дотримуються через втрату застави, смерть поручителя тощо, заборгованість може бути визнана сумнівним боргом.

Виходячи з визначення, даного в статті 266 НК РФ, не належать до сумнівних боргів:

• витрати у вигляді попередньої оплати, у тому числі аванси (лист Мінфіну Росії від 04.09.2015 № 03-03-06/2/51088);
• заборгованість за договором цесії, оскільки вона може розглядатися як заборгованість, що виникла у зв'язку з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг (Визначення Верховного Судувід 13.04.2015 (№ 301-КГ15-2232);
• заборгованість зі штрафів (Ухвала Верховного Суду від 13.04.2015 № 301-КГ15-2232);
• суми коштів, розміщені на рахунках, депозитах у банках (лист Мінфіну Росії від 22.03.2016 № 03-03-05/15801).

Спеціальні правила віднесення заборгованості до сумнівної передбачені для банків, страхових організацій, кредитних споживчих кооперативів, мікрофінансових організацій.

Як суми сумнівних боргів враховуються у витратах?

Платник податків, який застосовує спосіб нарахування, має право створити резерв по сумнівним боргам. Порядок формування резерву у податковому обліку слід відобразити в обліковій політиці з метою оподаткування.

Для визначення суми резерву останнє число звітного (податкового) періоду проводиться інвентаризація дебіторську заборгованість, яка групується за термінами її освіти. Резерв обчислюється так:

• по сумнівної заборгованостізі строком виникнення понад 90 календарних днів- у суму створюваного резерву включається повна сума заборгованості;
• за сумнівною заборгованістю із строком виникнення від 45 до 90 календарних днів (включно) - у суму резерву включається 50% від суми заборгованості.

За сумнівною заборгованістю із строком виникнення до 45 днів резерв не формується.

Резерв може створюватися і щодо заборгованості, що утворилася в минулих періодах, за умови, що раніше щодо такої заборгованості він не створювався (лист ФНП Росії від 20.01.2005 № 02-3-08/274).

Зазначимо, що з 2011 року формування резерву сумнівних боргів у бухгалтерському обліку є обов'язковим. Щоб уникнути помилок, слід враховувати відмінності у використанні резерву в бухгалтерському та податковому обліку.

Порядок створення резерву в бухобліку не передбачає обмежень за величиною створюваного резерву, строками виникнення сумнівного боргу (пункт 70 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності у Російської Федерації, Затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н).

Чи можна ввести до облікової політики додаткові критерії формування резерву залежно від категорії боржників?

Можна, можливо. Формування резерву є правом платника податків, тому може ввести додаткові умови, Крім передбачених у статті 266 НК РФ: за сумою заборгованості, за категорією боржників тощо. Тоді резерв може формуватися, наприклад, лише за боргами юридичних, які перевищують певну суму.

Цей захід дозволить збільшити економічний ефектвід формування резерву з допомогою зниження адміністративних витрат за проведення аналізу умов угод, якими є невеликий обсяг заборгованості.

У якому розмірі можна формувати резерв, якщо в організації щодо того самого боржника є як дебіторська, і кредиторська заборгованість?

Податковий орган може вимагати зменшити сумнівний борг у сумі кредиторську заборгованість. Ця позиція ґрунтується на можливості погашення боргу або його частини заліком зустрічних однорідних вимог відповідно до статті 410 ЦК РФ (лист ФНП Росії від 16.01.2012 № ОД-4-3/269 @).

При пред'явленні податкових претензій у такій ситуації платник податків може використати як аргумент на свій захист Постанову Президії ВАС від 19.03.2013 № 13598/12, згідно з якою віднесення сумнівного боргу до складу резерву не залежить від наявності в організації зустрічної кредиторської заборгованості.

Однак, якщо сторонами договору є взаємозалежні особи, формування резерву без зменшення його у сумі кредиторську заборгованість тягне за собою податковий ризик. Це може бути розцінено як отримання необґрунтованого податкової вигоди: штучне створення резерву Тобто кваліфікація боргу як сумнівного може бути оскаржена.

Чи обмежений розмір резерву?

Так, сумою заборгованості, але не більше ніж 10% від виручки звітного (податкового) періоду. Конкретний розмір резерву визначається платником податків в обліковій політиці з метою оподаткування.

Що входить у величину виручки, від якої розраховується резерв?

Виручку становлять усі надходження у грошовій та натуральної форми, пов'язані з розрахунками за реалізацію (стаття 249 НК РФ), не враховуючи ПДВ. При цьому розмір сумнівного боргу визначається з урахуванням суми ПДВ (лист Мінфіну Росії від 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315). У Постанові Президії ВАС від 23.11.2005 № 6602/05 також зазначено, що сума пред'явленого покупцю ПДВ відображається у складі дебіторської заборгованості за результатами інвентаризації.

На яку дату визнаються відрахування до резерву?

Витрати формування резерву по сумнівним боргах визнаються на дату його нарахування: на останнє число звітного (податкового) періоду (пункт 3 статті 266, підпункт 2 пункту 7 статті 272 НК РФ).

Як використовується сформований резерв?

Відповідно до пункту 5 статті 266 НК РФ резерв за сумнівними боргами може бути використаний лише на покриття збитків від безнадійних боргів.

З листа Мінфіну Росії від 17.07.2012 № 03-03-06/2/78 можна зробити висновок, що за рахунок резерву треба списувати заборгованість, яка визнана безнадійною, навіть якщо вона не брала участі у формуванні резерву.

Але у Постанові Президії ВАС від 17.06.2014 № 4580/14 відображено іншу позицію: якщо заборгованість не брала участі у формуванні резерву за сумнівними боргами, то при визнанні її безнадійною вона безпосередньо враховується у складі позареалізаційних витрат. Дотримання цієї позиції дозволяє платнику податків враховувати у витратах суму безнадійної заборгованості без зменшення створеного резерву. Причому причини, через які щодо заборгованості не формувався резерв, значення не мають.

Крім того, платник податків має право обирати спосіб обліку у витратах безнадійного боргу, за яким не формувався резерв, оскільки облік безнадійного боргу за рахунок резерву, а не як збиток, не призводить до заниження податкової базиз податку прибуток.

А якщо резерв щодо сумнівних боргів не використаний?

За підсумками кожного звітного (податкового) періоду слід порівняти розмір безнадійних боргів, які списуються за рахунок резерву, та суму відрахувань до резерву.

Сума резерву, не повністю використана в звітний періодна покриття збитків за безнадійними боргами, що переноситься на наступний звітний (податковий) період. При цьому сума новоствореного за результатами інвентаризації резерву обмежується 10% виручки відповідного звітного (податкового) періоду та коригується на суму залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду.

Якщо сума новоствореного резерву менша, ніж сума залишку резерву попереднього періоду, різниця включається до складу позареалізаційних доходів платника податків у поточному періоді.

Можливо навпаки - сума новостворюваного резерву більша, ніж сума залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду. За таких обставин різниця включається до позареалізаційних витрат у поточному звітному (податковому) періоді.

Якщо платником податків прийнято рішення створювати резерв наступного періоду, весь залишок резерву входить у позареалізаційні доходи (пункт 7 статті 250 НК РФ).

Коли борг стає безнадійним?

Коли ймовірність його одержання фактично неможлива. Безнадійний борг ще називається боргом, нереальним до стягнення (пункт 2 статті 266 НК РФ). Це борг, за яким:

• минув встановлений термін позовної давності;
• або відповідно до цивільним законодавствомзобов'язання припинено внаслідок неможливості його виконання або на підставі акта державного органу або ліквідації організації.

З 1 січня 2013 року у Податковий кодекспередбачено, що безнадійним також визнається борг, щодо якого відповідно до Федеральним закономвід 02.10.2007 № 229-ФЗ «Про виконавче провадження» винесено постанову судового пристава-виконавця про закінчення виконавчого провадження у разі повернення стягувачу виконавчого документа з таких підстав:

• неможливо встановити місце знаходження боржника, його майна або отримати відомості про наявність належних йому коштів та інших цінностей, що перебувають на рахунках, у вкладах чи зберіганні в банках чи інших кредитних організаціях;
• у боржника відсутнє майно, на яке може бути звернено стягнення, і всі вжиті судовим приставом-виконавцем допустимі законом заходи щодо відшукання його майна виявилися безрезультатними.

Заборгованість, не відображена в судових рішеннях і, відповідно, в ухвалі судового пристава, списується лише за наявності інших підстав.

На що слід звернути увагу при визнанні безнадійної заборгованості?

Будь-яка заборгованість може бути визнана безнадійною, у тому числі й та, яка не враховується у складі сумнівних боргів.
Але обставини, що вказують на безнадійність боргу, потребують комплексної оцінки.

Наприклад, припинення основного зобов'язання внаслідок виключення з ЄДРЮЛ боржника за цим зобов'язанням не припиняє поруки, якщо кредитором було заявлено відповідні вимоги до поручителя. Тобто в даній ситуації заборгованість ще не є безнадійною.

Як обчислюється термін позовної давності? Чи приймається щодо терміну позовної давності день, коли організація дізналася про порушення свого права?

Перебіг позовної давності за вимогами юридичного лицяпочинається з дня, коли виконавчий органюридичної особи дізнався або повинен був дізнатися про порушення прав юридичної особи та про те, хто є належним відповідачем (пункт 1 статті 200 ЦК України). За загальним правилом, зазначений день з метою обчислення строку давності до розрахунку не приймається (пункти 3, 8 Постанови Пленуму Верховного Суду від 29.09.2015 № 43).

При цьому зміни в складі органів юридичної особи, що відбулися, не впливають на початок перебігу строку позовної давності.
Пропущений юридичною особою термін давності не підлягає відновленню.

Однак, якщо контрагент порушував положення договору, умовами якого передбачено оплату товару (робіт, послуг) частинами у відповідні терміни, то термін давності вважається щодо кожної окремої частини. Строк давності за позовами про прострочені погодинні платежі (відсотки за користування позиковими коштами, орендна плата тощо) обчислюється окремо по кожному простроченому платежу.

Організація одержала рішення суду про стягнення з боржника заборгованості. Якщо це рішення не пред'являлося до примусового виконання, чи може бути заборгованість списана після закінчення терміну давності?

За статтею 196 ДК РФ термін позовної давності становить 3 роки, але може перевищувати 10 років із дня порушення права, захисту якого цей термін встановлено.

Перебіг строку позовної давності переривається скоєнням зобов'язаною особоюдій, які свідчать про визнання боргу (стаття 203 ЦК України): визнанням претензії; зміною договору уповноваженою особою, з якої випливає, що боржник визнає наявність боргу або відповідною пропозицією про зміну договору, відстрочення або розстрочення платежу; підписанням акта звіряння взаємних розрахунків.

Коли право на судовий захист платником податків вже реалізовано зверненням до суду про стягнення, то позовна давність щодо такої заборгованості не застосовується. Вона може бути визнана безнадійною лише з інших підстав (лист Мінфіну Росії від 29.05.2013 № 03-03-06/1/19566).

Чи належить до безнадійних боргів заборгованість організації, виключеної з ЄДРЮЛ у зв'язку з визнанням її нечинною?

Недіючою визнається юридична особа, яка протягом 12 місяців, що передують її виключенню з ЄДРЮЛ, не надавала документів звітності, передбачених законодавством Російської Федерації про податки та збори, і не здійснювала операцій хоча б по одному банківського рахунку. Така особа вважається фактично припинила свою діяльність і виключається з ЄДРЮЛ у порядку, встановленому законом про державної реєстраціїюридичних (стаття 21.1 Федерального закону від 08.08.2001 № 129-ФЗ).

З 1 вересня 2014 року згідно зі статтею 64.2 ГК РФ виключення нечинної юридичної особи з ЄДРЮЛ тягне за собою правові наслідки, передбачені Цивільним кодексомта іншими законами стосовно ліквідованих юридичних осіб.

Тому за наявності виписки з ЄДРЮЛ, що містить відомості про виключення нечинної юридичної особи з ЄДРЮЛ, заборгованість такої юридичної особи може бути визнана безнадійним боргом та списана на витрати.

Чи залежить облік боргів у витратах від того, чи платив платник податків дії щодо їх стягнення?

Платник податків має право визнати сумнівною чи безнадійною заборгованість, навіть якщо жодних заходів щодо стягнення цієї заборгованості не вживалося. Зокрема, неважливо, чи надіслано контрагенту претензії, чи подано до суду позовні заявиі т.п.

Одночасно слід не забувати про ризик визнання податкової вигоди необґрунтованою, якщо йдеться про врахування заборгованості, що виникла між взаємозалежними особами.

Які наслідки настають для організації, яка списала борг на підставі ухвали судового пристава-виконавця про неможливість стягнення, а потім боржник погасив заборгованість?

Якщо згодом боржник погасить заборгованість, визнану у податковому обліку безнадійною, кредитор врахує майно, що надійшло в результаті такого погашення, у складі позареалізаційних доходів.

Чи визнається безнадійною заборгованість боржника, визнаного банкрутом?

Якщо кредитор заявив вимоги до боржника і вони включені до реєстру вимог, то до завершення конкурсного провадження дебіторська заборгованість організації, визнаної банкрутом та щодо якої введена процедура конкурсного управління, не визнається безнадійною.

Як бути в ситуації прощення за наслідками мирової угоди частини заборгованості? Чи може сума такого прощеного боргу враховуватись у витратах?

У ході судового розгляду може бути укладена мирова угода на умовах прощення частини боргу. Суми прощеного боргу відносяться до збитків, зазначених у підпункті 2 пункту 2 статті 265 НК РФ.

Інакше платник податків був би поставлений у гірше становище порівняно з платником податків, який не вживав заходів щодо стягнення та зберігає право на облік у витратах суми непогашеної заборгованості у повному обсязіу момент закінчення терміну позовної давності.

Таким чином, платник податків-кредитор по грошового зобов'язаннямає право скоригувати суму доходу, раніше врахованого при оподаткуванні, шляхом включення суми непогашеної відповідно до мирової угоди заборгованості до складу позареалізаційних витрат. Цей висновок сформульовано у Постанові Президії ВАС від 15.07.2010 № 2833/10.

Чи визнається борг безнадійним при припиненні державної реєстрації фізичної особи як індивідуальний підприємець?

Ні. Припинення громадянином діяльності як індивідуального підприємцяне тягне за собою припинення виконання його обов'язків перед кредиторами (лист Мінфіну Росії від 16.09.2015 № 03-03-06/53157).

Чи може бути визнана безнадійною заборгованість померлої фізичної особи?

Якщо зобов'язання припинено смертю фізособи-боржника, то борг розглядається як безнадійний (лист Мінфіну Росії від 19.04.2012 № 03-03-06/2/39).
На практиці складність викликає момент визнання такої безнадійної заборгованості через можливу наявність спадкоємців та (або) спадкового майна, достатнього для погашення боргу.

Кредитори мають право пред'явити свої вимоги до спадкоємців, що прийняли спадщину в межах строків позовної давності, встановлених для відповідних вимог.

До прийняття спадщини вимоги кредиторів можуть бути пред'явлені до виконавця заповіту або до спадкового майна. У разі суд зупиняє розгляд справи до прийняття спадщини спадкоємцями чи переходу виморочного майна відповідно до статтею 1151 ДК РФ до Російської Федерації, суб'єкту Російської Федерації чи муніципальній освіті(Пункт 3 статті 1175 ГК РФ).

За загальним правилом, спадщина може бути прийнята протягом 6 місяців від дня відкриття спадщини (стаття 1154 ЦК України).

Як враховується заборгованість фізичної особи, визнаної банкрутом?

З 1 жовтня 2015 року фізична особа, яка не є індивідуальним підприємцем, може бути визнана банкрутом.
Пункт 2 статті 266 НК РФ прямо не передбачає таку підставу для віднесення боргу до безнадійного як визнання громадянина банкрутом.

Зміни, що відбулися в законодавстві про банкрутство, слід враховувати при розгляді питання про терміни визнання заборгованості. фізичної особи, у тому числі індивідуального підприємця, безнадійного. Справа в тому, що з дати винесення арбітражним судом ухвали про визнання обґрунтованою заяви про банкрутство громадянина та введення реструктуризації його боргів припиняється виконання виконавчих документівза майновими стягненнями з громадянина (за деякими винятками).

У разі прийняття арбітражним судом рішення про визнання громадянина банкрутом арбітражний суд приймає рішення щодо запровадження майна громадянина.
Відповідно до пункту 3 статті 213.28 Федерального закону від 26.10.2002 № 127-ФЗ "Про неспроможність (банкрутство)" після завершення розрахунків з кредиторами громадянин, визнаний банкрутом, звільняється від подальшого виконання вимог кредиторів, у тому числі вимог кредиторів, не заявлених при введенні реструктур боргів громадянина чи реалізації майна громадянина.

Арбітражний суд виносить ухвалу про завершення реалізації майна громадянина за підсумками розгляду звіту фінансового керуючого про результати реалізації майна громадянина.

Вимоги кредиторів, незадоволені через недостатність майна громадянина, вважаються погашеними виходячи з пункту 6 статті 213.27 Федерального закону «Про неспроможність (банкрутство)». З визнанням такої безнадійної заборгованості згоден Мінфін Росії (лист від 15.04.2016 № 03-03-06/2/21737).

Звернімо увагу, що Федеральним законом від 03.07.2016 № 240-ФЗ до статті 59 НК РФ внесено положення про визнання безнадійної заборгованості з податків громадянина, визнаного банкрутом. Це ще одне підтвердження можливості визнання заборгованості громадянина перед організацією, яка не погашена за підсумками завершення розрахунків відповідно до Федерального закону від 26.10.2002 № 127-ФЗ «Про неспроможність (банкрутство)», безнадійною.

На що орієнтуватись, коли є кілька підстав для визнання боргу безнадійним?

Для визнання боргу безнадійним достатньо наявності однієї із зазначених у пункті 2 статті 266 НК РФ підстав. Так, за наявності постанови судового пристава-виконавця про закінчення виконавчого провадження немає необхідності чекати ліквідації боржника.

Причому якщо є кілька підстав для визнання боргу безнадійним, він визнається таким у періоді виникнення першої з таких підстав (лист Мінфіну Росії від 22.06.2011 № 03-03-06/1/373).

Організаціям рекомендується у цьому питанні дотримуватися консервативного підходу, враховуючи Постанову Президії ВАС від 15.06.2010 № 1574/10 про те, що положення статті 272 ПК РФ не надають права на довільний вибір податкового періоду, в якому до складу позареалізаційних витрат включається безнадійна стягнення заборгованість.

Сумнівний обов'язок став відповідати критеріям безнадійного обов'язку. Як враховуються витрати у такому разі?

Сумнівні борги, щодо яких формувався резерв, що перейшли до розряду безнадійних, враховуються за рахунок резерву.
Коли суми резерву виявилося недостатньо покриття всіх безнадійних боргів, отримана різниця визнається збитком, який входить у склад позареалізаційних витрат (підпункт 2 пункту 2 статті 265 НК РФ).

Як документально підтвердити наявність підстав щодо списання боргу?

Для дотримання організацією вимог статті 252 НК РФ, по-перше, необхідні документи, що підтверджують виникнення заборгованості (договір та первинні документи).

По-друге, на підтвердження того, що на момент списання заборгованість не погашена, потрібні акти інвентаризації дебіторської заборгованості на кінець звітного (податкового) періоду, а також документи, що підтверджують відповідну підставу для визнання безнадійної заборгованості. Наприклад, витяг з ЄДРЮЛ про ліквідацію боржника (лист Мінфіну Росії від 14.03.2014 № 03-03-06/1/11063).

Списання дебіторську заборгованість як безнадійного боргу оформляється наказом організації.

(Далі - Наказ № 186н) до пункту 70 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (далі - Положення) внесені зміни, що істотно змінюють порядок створення резерву за сумнівними боргами. Нові правила, як зазначено у пункті 3 Наказу № 186н, слід застосовувати з бухгалтерської звітності 2011 року. Згідно з нововведеннями компанія зобов'язанастворювати резерв із сумнівної дебіторської заборгованості будь-якого виду(у тому числі за виданими безвідсотковим позикам, відсотками для отримання, сплаченим авансам, господарським штрафам). Сумнівною визнається дебіторська заборгованість, яка не погашена або з високим ступенем ймовірностіне буде погашена в строки, встановлені договором, і не забезпечена відповідними гарантіями, тобто і та, термін погашення якої ще не настав, але є підстави вважати, що вона все ж таки не буде погашена в строк. Такою, наприклад, може бути визнано навіть поточну заборгованість контрагентів, яких компанія спочатку відносить до ненадійних, але приймає ризики несплати.

Відповідно до пункту 29 Положення організація повинна складати бухгалтерську звітність за місяць, квартал і рік наростаючим підсумком. Для коректного формування бухгалтерської звітності згідно з новими вимогами тестування дебіторської заборгованості для виявлення сумнівної та формування резерву має проводитись щомісячно. Вимога необхідність проведення інвентаризації дебіторську заборгованість до створення резерву в бухгалтерському обліку у цій редакції Положення виключено, що спрощує вимоги до оформлення створення резерва. Проте постає питання, як методологічно побудувати систему створення та коригування резерву, щоб забезпечити відповідність новим вимогам, надійність оцінки та при цьому мінімізувати документообіг? Запропонована методика створення та коригування резерву за сумнівними боргами будується на основі даних бухгалтерської облікової інформаційної системи та експертних оцінок.

Отже, спочатку визначимося з термінологією.

Сумнівна заборгованість - дебіторська заборгованість організації, яка не погашена або з високим ступенем ймовірності не буде погашена у строки, встановлені договором, та не забезпечена відповідними гарантіями (застава, утримання майна боржника, порука, банківська гарантія, завдаток).

Прострочена заборгованість -дебіторська заборгованість, не погашена у строки, встановлені договорами та (або) судовими актамиабо іншими документами, які встановлюють або змінюють строк погашення заборгованості.

Безнадійна заборгованість - дебіторська, через яку закінчився встановлений строк позовної давності, а також та заборгованість, через яку відповідно до цивільного законодавства зобов'язання припинено внаслідок неможливості його виконання на підставі акта державного органу або ліквідації організації.

Реструктуризована заборгованість - заборгованість, за якою дебітору надано розстрочення або відстрочення погашення заборгованості, у тому числі в рамках угоди про реструктуризацію заборгованості, мирової угоди, затвердженої судом та набрала законної сили.

Коефіцієнти оцінки надійності контрагента

Для створення резерву пропонується запровадити систему оцінки надійності контрагента. Віднесення контрагента до тієї чи іншої групи відбувається на підставі об'єктивних значень, які є в бухгалтерській інформаційної системи, і тому може бути автоматизовано за наведеним нижче алгоритмом.
Усі контрагенти об'єднуються у чотири групи за рівнем надійності:

Надійні контрагенти (група ризику 1);
- звичайні контрагенти (група ризику 2);
- ненадійні контрагенти (група ризику 3);
- Критичні контрагенти - контрагенти ризику (група ризику 4).

Оцінка надійності контрагента провадиться на підставі періоду прострочення платежу, частки у загальному обсязі продажів (за період) та простроченої незабезпеченої заборгованості на кінець періоду.

Віднесення контрагента до тієї чи іншої групи здійснюється на основі інтегральної оцінки, яка розраховується як твір бальних оцінокза всіма показниками. До критичних контрагентів (група ризику 4) відносяться підприємства з інтегральним балом від 1 до 8, до ненадійних (група ризику 3) – підприємства з 9–27 балами, до звичайних контрагентів (група ризику 2) – з 27–36, до надійних ( група ризику 1) – з 36–125.

Шкала оцінки показників надійності контрагента

Показники	Оцінка
Період прострочення (дні)	Понад 90	45–90	30–44	15–29	1–14
Частка обсягу продажів (%)	Менш 0,1	0,1–1	1–5	5–10	Понад 10
Частка сумнівної заборгованості від обсягу продажу (%)	Понад 10	5–10	0,3–5	0,1–0,3	Менш 0,1

Наприклад, затримка оплати по фірмі «Х» становить 5 днів, обсяг продажів у загальному обсязі реалізації – 2 відсотки, частка простроченої заборгованості від обсягу реалізованої у періоді – 6 відсотків, вся заборгованість є незабезпеченою (відсутня застава, порука, банківська гарантія, задаток та і т.д.).
Інтегральна оцінка становитиме 5, 3, 4, 60 (надійні контрагенти).

Коефіцієнт експертної оцінки

Далі на підставі знань та досвіду конкретних співробітників, які контактують з контрагентом, визначається коефіцієнт ймовірності оплати, званий коефіцієнтом експертної оцінки. При присвоєнні коефіцієнта резервування експертної оцінки розглядаються контрагенти 2, 3 та 4 групи ризику (надійні контрагенти експертами не оцінюються). Як основний критерій для присвоєння експертних оцінок береться наявність ризиків несплати боргу, неповної оплати чи оплати зі значним відхиленням від встановлених термінів.

Експертами можуть виступати фахівці наступних підрозділів:

Щодо заборгованості, що виникла за договорами реалізації, - комерційний відділ;

За заборгованістю, що перебуває у процесі судового провадженняабо підтвердженою судовими актами, і навіть щодо боржників, які у процедурі банкрутства, - юридична служба;

За заборгованістю за розрахунками за договорами відступлення права вимоги реалізовані товари(Роботи, послуги) - фінансова служба.

Коефіцієнт експертної оцінки (Кексп.) може набувати значення в діапазоні залежно від ступеня ймовірності погашення заборгованості:

Низька ймовірність погашення боргу – від 0,7 до 1,0;
- середня ймовірність погашення боргу – від 0,1 до 0,6;
- Висока ймовірність погашення боргу - 0.

Порядок розрахунку резерву за сумнівними боргами

Розрахунок сум резервів за сумнівними боргами провадиться так і в наступному порядку:

1. Економічним підрозділом, відповідальним за формування даних про розмір створюваного резерву за сумнівними боргами, готується звіт з оцінкою надійності контрагента (на підставі періоду прострочення платежу, частки у загальному обсязі продажу та пророченої незабезпеченої заборгованості на кінець періоду). Формується перелік контрагентів 2, 3 та 4 групи ризику.

2. Звіт про заборгованість контрагентів, що належать до 2, 3 та 4 групи ризику, направляється до відповідальних структурних підрозділів організації для присвоєння коефіцієнта експертної оцінки (Кексп.) у розрізі кожної заборгованості. Звіт може бути направлений електронній поштічи з використанням можливостей системи електронного документообігу.

3. Розрахунок суми резерву за сумнівними боргами здійснюється спеціалістом економічного підрозділу з кожної заборгованості та кожного боржника окремо шляхом множення суми сумнівної заборгованості на відповідний коефіцієнт експертної оцінки (Кексп.). Розрахунок може також здійснюватися автоматично та оформляється у документі, форма якого має бути розроблена та затверджена в обліковій політиці підприємства.

4. Розрахунок суми резервів за сумнівними боргами підписується керівниками підрозділів-експертів, погоджується головним бухгалтером та затверджується директором підприємства.

5. На підставі затвердженого документа, чинних нормативних актів та положень облікової політикиОрганізації співробітниками бухгалтерії у бухгалтерському обліку відбивається створення (чи коригування) резерву по сумнівним долгам.

Порядок відображення у бухгалтерському обліку створення резерву щодо сумнівних боргів

Суми створених резервів за сумнівними боргами відносяться на фінансові результати та відображаються за дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати» та кредитом рахунку 63 «Резерви щодо сумнівних боргів». Списання безнадійного боргу, раніше визнаного в обліку сумнівним, яким було сформовано резерв, відбивається бухгалтерським проведеннямпо дебету рахунки 63 «Резерви щодо сумнівних боргів» у кореспонденції з рахунком 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» або рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами». Безнадійний борг у сумі, що перевищує резерв, створеної за цією заборгованістю, списується до дебету рахунку 91 «Інші доходи та витрати».

Списана після закінчення терміну позовної давності заборгованість відбивається на позабалансовому рахунку 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів» протягом п'яти з моменту списання спостереження можливістю її стягнення у разі зміни майнового становища боржника.

У разі надходження оплати за дебіторською заборгованістю, на яку раніше було утворено резерви (або зміни даних надійності контрагента у позитивний бік), суми резервів підлягають відновленню. У бухгалтерському обліку суми відновлених резервів відображаються за дебетом рахунка 63 «Резерви щодо сумнівних боргів» у кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи та витрати».

У разі часткової оплати дебіторської заборгованості, за якою раніше були утворені резерви щодо сумнівних боргів, сума резервів відноситься на фінансовий результатпропорційно сумі часткової оплати, що надійшла. Сума резервів до відновлення відповідає сумі часткової оплати, що надійшла, помноженої на коефіцієнт, що визначається як відношення суми раніше утвореного резерву за сумнівними боргами до суми дебіторської заборгованості, на яку був утворений резерв. Потім наприкінці звітного періоду (місяць) дана дебіторська заборгованість має бути протестована на зміну ймовірності її погашення. У разі визнання даної заборгованості високонадійний резерв з цієї заборгованості має бути відновлено.

Таким чином, резерв за сумнівними боргами щомісяця коригується у більшу чи меншу сторону, відбиваючи об'єктивний стан активів у частині розрахунків. При цьому необхідно пам'ятати, що порядок створення резерву щодо сумнівних боргів у податковому обліку не змінився, тому в обліку неминуче виникнення податкових різниць.

Зареєстрований у Мін'юсті Росії 22.02.2011.

У результаті винесеної ухвали щодо боржника (стягувачем або канцелярією суду) до ФСПП відправляється виконавчий лист. Пристав протягом 3 днів збуджує виробництво (ІП) (), при цьому встановлюється строк для добровільного погашення боргу.

Максимально допустимий термін

Відповідно до ст. 30 п.12 ФЗ №229, строк добровільного виконання складає 5 днів з моменту отримання повідомлення про відкриття ІП. Період встановлено законом, якщо справа порушується вперше (30 п.11 ФЗ 229).

Багато хто, отримавши повідомлення, не йде на пошту за отриманням ухвали, помилково вважаючи, що якщо немає підпису про отримання, то і до відповідальності притягнути не зможуть. Однак, говорить, що особа, яка передає повідомлення, повинна самостійно зробити відмітку про доставку, навіть за відсутності адресата або відмови прийняти повістку.

Саме від дати, яку простовит листоноша і обчислюватиметься термін добровільного виконання вимог. Обчислення розпочнеться наступного дня. Наприклад, лист отримано третього числа, відлік розпочнеться з наступного дня, Т. е. з четвертого числа.

У повідомленні буде знаходитись ксерокопія ІП, із зазначенням:

• термін добровільного виконання;
• наслідків, які очікують боржника у разі порушення;
• даних пристава;
• обов'язків відповідача про надання відомостей про рахунки, майно, доходи, відповідальність, що настає при їх прихованні,
• заходів та дій, що застосовуються до неплатника у разі невиконання вимог стягнення.

Наслідки порушення

Якщо термін добровільного виконання минув, то:

1. До загальної заборгованостідодасться сума виконавчого збору. яка становитиме мінімум 1 тис. рублів або 7% від суми боргу.
2. Якщо здійснення примусових заходів щодо стягнення спричинить за собою фінансові витратина боржника буде покладено обов'язок їх відшкодувати ( , ФЗ-229).
3. Можливий арешт майна та рахунків.
4. Обмежений виїзд із країни.
5. Примусове утримання коштів із доходів (зарплата, отримання орендної плати).

Коли термін не встановлюється

Причини неможливості надання строку на оплату боргу в добровільному порядку:

Негайному виконанню підлягає ІП виходячи з рішення законодавчого органу согласно .

Під неї підпадають:

• аліменти, їхнє стягнення;
• заробітна плата, яка не виплачується протягом трьох місяців.

Вимога має бути виконана наступного дня після винесення ухвали судової інстанції.

На прохання стягувача суд може ухвалити рішення про негайне виконання вимог (). Ця дія оскаржується, однак, на час виконання не впливає (212 п. 3 ЦПК).

Якщо заявник доведе, що цей час вплине на можливість здійснення стягнення, суд має право винести рішення про негайне виконання ().

Зміна строку судом

Строк здійснення рішення встановлюється судом. Виробництво може бути відкладено на невизначений або конкретний період за клопотанням самого боржника, стягувача або пристава у разі, якщо:

1. Стягнення пов'язані з виникненням труднощів ст. 434 ЦПК РФ, 358 КАС, 324 АПК. Процедура відкладається до моменту усунення, наприклад, у разі хвороби, тяжкому майновому становищі, тривалому відрядженні боржника. Бланк заяви можна завантажити.
2. Якщо стягувач або відповідач помер, доти не буде встановлено правонаступник.

Якщо боржник отримав відстрочку або розстрочку, то протягом цього періоду до нього не застосовуються примусового стягнення, а також не податкується виконавчий збір.

Щоб суд виніс позитивне рішення щодо розстрочення, слід правильно оформити документи:

• заява - зразок;
• надати папери, що підтверджують доходи (довідка 2ПДФО, про отримання допомоги, пенсії, зарплати),
• документи, що вказують на величину витрат ( комунальні платежі, оплата навчання, наявність утриманця),
• підтвердження причин для отримання розстрочки (довідка з лікувального закладу, органів соціального забезпечення).

Потрібно зробити ксерокопії всім зацікавлених осіб.

Будь-яке рішення суду підлягає оскарженню у вищій інстанції однієї із сторін процесу протягом 15 днів.

Боржник має право подати позов повторно врахувавши всі допущені помилки під час попереднього звернення.

Слід зазначити, що схвалена розстрочка скасовується, якщо людина хоча б двічі порушить графік платежів.

Змінити термін дії ІП може пристав, але в цьому випадку час добровільної оплати вже закінчиться.

Слід зазначити, що до обчислення терміну не входять робочі дні і рахунок починається після дня календарної дати. Наприклад, якщо термін закінчення випадає на 5 число календарного місяця, то наступного дня, шостого числа, приставом буде винесено постанову про подання до стягнення призначеного збору. У тому випадку, коли 5 число виявиться вихідним днем, до уваги брати не слід і датою закінчення добровільної оплати слід вважати 7 число ().

Співробітник ФСПП самостійно встановлює термін у межах визначених законом(5 днів). Але він може бути скорочений і до одного, трьох днів, якщо пристав вважатиме за потрібне зробити це на користь справи.

Рішення пристава оскаржується у вищої особи або у суді ( ). В останньому випадку це є підставою для призупинення ІП до розгляду справи та ухвалення рішення, яке також оскаржується в арбітражному суді, відклавши таким чином стягнення на кілька місяців.

Звернутися до суду

Якщо відповідач хоче виконати вимогу, але він не має можливості це зробити, він звертається з клопотанням до суду і просити змінити терміни.

Це можливо у разі незгоди:

• з описом майна, людина просить виключити зі списку будь-яку частину ();
• із зазначеною оцінювачем вартістю майна;
• з розміром виконавчого збору;
• з ухвалою суду;
• якщо громадянин змушений довго бути відсутнім у зв'язку з виконанням посадових обов'язків;
• при заперечуванні дії посадової особи, вважаючи їх неправомірними;
• відповідач просить внести ясність до положень ІП, порядок, спосіб виконання.

Заява подається із зазначенням однієї з перерахованих вище причин.

Звернутися до пристава

Відповідно до статті 64.1 особа, щодо якої відкрито ІП, звертається з клопотанням про припинення або зупинення справи до пристава, у віданні якого перебуває провадження. Протягом 10 днів воно має бути розглянуте ().

Підставою для звернення є:

• визнання людини померлою або безвісно зниклою, яка перебуває в розшуку;
• визнання недієздатним;
• якщо боржник проходить процедуру банкрутства;
• суд прийняв до розгляду заяву про розгляд спірних та неясних питань справи;
• клопотання про внесення судовою інстанцієюзмін у спосіб, строки та порядок сплати грошового стягнення за несвоєчасне виконання вимог.
• відповідач змушений станом здоров'я перебувати на лікуванні ();
• проходить строкову службу у військовій частині;
• приймає чи брав участь у військових діях.

Важливо! Поки термін добровільної оплати не закінчився відповідачу буде простіше порозумітися з приставом щодо розстрочки виплат.

Здійснення примусових заходів та дій використовується приставом як крайній захід.

Однак, на практиці трапляється, що наданий для добровільної оплати час використовується з корисливою метою. Заарештоване майно продається, а відповідач ховається від стягнення.

Такі дії підпадають під дії Кримінального кодексу і нічого хорошого не призводять.

Правильніше було б продати майно, доки на нього не накладено арешт, а виручені гроші направити на сплату боргу, тим самим максимально уникнувши фінансових втрат, які можуть виникнути при сплаті збору чи можливої ​​конфіскації. Адже на торгах вартість знижується вдвічі нижча за ринкову, та й сума збору, можливо, буде суттєвою.

Виконавчий збір

Коли основне ІП закривається, але виконавчий збір не сплачено, пристав відкриває нову справу. Строк для добровільної сплати не встановлюється. Боржнику бажано з цим не затягувати та швидше виконати вимогу.

Справа в тому, що за ст. 17.14 п 1 КоАПФ він може бути притягнутий до адміністративної відповідальності із накладенням штрафу від 1-2.5 тис. рублів. У гіршому випадкутакі дії можуть потрапити під дію ст. 315 КК з більш істотними штрафними санкціями (до 200 тис. рублів) виходячи з статті .

Постанова про порушення ІП щодо сплати збору надсилається поштою. Тому, щоб уникнути зайвих витрат, слід відстежувати кореспонденцію або вчасно сплачувати штрафи.

Якщо, на думку відповідача, він є завищеним, слід звернутися до суду із клопотанням про зменшення.

На підставі суму збору може бути зменшено на 25%, а період виплати відстрочено або розтягнуто за часом.

Суд скасовує рішення пристава про грошовому стягненні, накладеного за несвоєчасне виконання вимог, ґрунтуючись на 112 п. 6 ФЗ-229

Якщо відповідач надасть посадовій особі документ, який підтверджує неможливість добровільної оплати у зазначений термін, то збір не буде застосовним (112 п.2 ФЗ 229).

Якщо виникають питання на тему статті, задайте їх у коментарях або черговому юристу сайту. Також телефонуйте за вказаними телефонами. Ми обов'язково відповімо та допоможемо.