Матеріальна допомога військовим пенсіонерам. Чи не оподатковується податком чи оподатковується матеріальна допомога військовослужбовцям

Військовослужбовці, які числяться в армії на контрактній основі, можуть отримувати грошову підтримку, яка займає більшу частину всього доходу військових.

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питаньале кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Адже за контрактом йдуть служити лише професіонали та патріоти, які справді роблять армію сильнішою. Тому для них впроваджено не лише голу ставку, а й додаткові виплатиякі даються за хорошу службу.

Внаслідок цього потрібно розібрати порядок отримання матеріальної допомоги військовослужбовцям за контрактом 2019 року.

Що потрібно знати

Військові повністю залежать від держави, яка призначає для них виплати і, отже, регулює процедуру отримання, а також нарахування коштів.

При цьому для матеріальної підтримки є кілька причин, це народження дитини і смерть при виконанні службових обов'язків, а також окремі пільги розроблені для членів сімей військових-контрактників, зокрема, дітей.

Але головною матеріальною допомогою є щорічна виплата двох окладів.

Але розраховувати на таку підтримку можуть лише співробітники, які сумлінно несуть службу (як у МВС), тобто у них звітний періодне спостерігалося доган та інших порушень дисципліни.

Матеріальна допомогатакож може бути пов'язана з весіллям, смертю рідної людини чи навіть складним матеріальним становищем.

Якщо ж службовцю необхідна допомога при виході на основну відпустку, він може отримати в розмірі одного місячного окладу.

Це робиться за заявою контрактника, крім ситуації із черговою допомогою. Вона видається, у грудні разом із достатком, якщо за весь рік військовий жодного разу її не отримував.

Фото: структура грошового забезпечення військовослужбовців за контрактом

Важливі поняття

Не лише військовий, а й співробітник бухгалтерії повинен ознайомитися з основними термінами, які дають розуміння матеріальної допомоги, а також військовослужбовця, який може розраховувати на таку державну підтримку.

Переваги та недоліки цієї служби

Служба в армії за контрактом має певні плюси та мінуси. Адже зарахування до лав ЗС РФ на контрактній основі є підтвердження високого рівня підготовки людини, а хороші фахівці мають не менш добре оплачуватись.

Фото: процентні надбавки за службу за контрактом

Законні підстави

Основним є Наказ Міноборони №61 “Про додаткові заходи щодо посилення соціального захистуособового складу збройних сил РФ”, випущений 1998 року.

У ньому йдеться, що кожен військовий, який служить за контрактом, може розраховувати на отримання щорічної допомоги. Вона має розмір двох окладів забезпечення. При цьому видача грошей найчастіше здійснюється за заявою начальства.

Про забезпечення в цілому та окремих аспектах сказано в законі 306-ФЗ “Про грошове забезпечення військовослужбовців та надання їм окремих виплат”.

В цьому нормативному актіпрописано залежність виплат від займаної на службі посади військового та його звання, а також тривалості служби та завдання, які має виконувати людина.

Основні моменти

Щоб без проблем отримати виплату, потрібно ознайомитись з порядком її оформлення, умовами надання та можливі відмовиначальства.

Крім того, саме додаткова інформаціядозволить відстояти права військовослужбовця у разі їх порушення.

Коли виплачується матеріальна допомога військовослужбовцям за контрактом

Матеріальна допомога контрактникам виплачується як наприкінці року, так і на їх запит у разі певних потреб.

Так, запитати виплату можна у таких ситуаціях:

• дружина військовослужбовця вагітна;
• початок відпустки;
• смерть родича;
• планування весілля;
• тяжке становище.

Якщо ж військовослужбовець не звертався за допомогою, то її буде виплачено планово, на додачу до грудневого забезпечення.

Порядок оформлення

Матеріальна допомога військовослужбовцям за контрактом може бути виплачена, але тільки якщо той, хто має потребу, напише рапорт з таким проханням.

Зразок написання досить простий — треба зазначити дані командира, у заяві написати прохання видати матеріальну допомогу, а також її причину. Нижче пишеться посада прохача, його підпис та ставиться дата заповнення заяви.

Після заяви гроші виплачуються у найкоротший термінза наявності наказу командування.

Умови отримання державної підтримки

Є різні ситуації, коли Державна підтримкапотрібна не безпосередньо військовому, а членам його сім'ї. У такому разі потрібно розглянути кожен нюанс окремо, а також умови, за яких матеріальна підтримка надається.

При народженні дитини дружина солдата

Коли в дружини військового, хоч службовця на заклик, хоч контрактника, народжується дитина, його дружині виплачується матеріальна допомога військовослужбовцям за контрактом у декреті. Для його отримання дружина має бути на строк не менше 180 днів, що підтверджується довідкою.

Її розмір перебуває на рівні 25 000 рублів, але тут не враховується можливий районний коефіцієнт, який може збільшити суму.

Якщо жінка звернулася за виплатою у зв'язку з вагітністю через шість місяців після закінчення служби чоловіка, то вона втрачає право на отримання коштів.

У разі смерті

Якщо військовий загинув під час виконання службових обов'язків, то сім'ї виплачується 3 мільйони рублів.

Ця сума розподіляється в рівних кількостях між усіма спадкоємцями, а доказом права на виплату буде довідка про смерть людини та документ, в якому буде вказано спорідненість із ним. Наприклад, дружина може надати документ про укладання шлюбу.

Дитині військової

Мати дитини віком до 3 років може отримувати щомісячна допомогапоки батько проходить службу в армії. Причому це стосується не лише солдатів-строковиків, а й кадрових військових, до яких також належать контрактники.

Якщо мати померла або була позбавлена ​​батьківських прав, то за виплатою можна звернутися опікунам або іншій людині, яка доводиться родичем дитині.

Така допомога може виплачуватись одразу після народження дитини, але не раніше, ніж батько приступив до несення військової служби.

Інші випадки

При звільненні, спровокованому каліцтвом чи хворобою, отриманими контрактником внаслідок несення служби, може отримати компенсацію 2 мільйона рублів.

При цьому слід довести, що проблеми зі здоров'ям почалися саме під час служби. Для цього необхідно надати висновок лікаря або витяг з медичної картки.

Розмір виплат

Слід узагальнити всі можливі виплати для військового, які можуть бути отримані контрактними службовцями, які мають підстави:

Виникаючі питання

У ході оформлення матеріальної допомоги часто виникають додаткові питання, пов'язані з нюансами отримання коштів та періодичністю їх надання.

Зазвичай питання стосуються можливої ​​частоти отримання грошей, а також оподаткування одержуваної допомоги, адже часом можна втратити значну частину коштів, що видаються.

Скільки разів на рік можна оформити посібник

Матеріальну допомогу можна оформити лише раз на рік, і чергову виплату можна отримати лише наступного року, навіть якщо питання потребує термінового матеріального вирішення.

Виняток становлять екстрені ситуації, коли військовослужбовець помер або ж звільняється через проблеми зі здоров'ям. У такому разі виплата може бути надана без урахування раніше отриманих коштів.

Чи оподатковується податком

Гроші, які були виплачені контрактникам як матеріальна допомога, звільняються від податків, але тільки якщо їх сума не перевищує 4 тисяч рублів.

В іншому випадку за перевищуючу ліміт суму потрібно буде сплатити податок, і частку від великих надходжень доведеться відняти на користь податкової.

Відповідно до п. 22 ст. 2 Федерального законувід 07.11.2011 N 306-ФЗ "Про грошове забезпечення військовослужбовців та надання ним окремих виплат" (далі - Закон N 306-ФЗ) військовослужбовцям, які проходять службу за контрактом, виплачується щорічна матеріальна допомога у розмірі не менше одного окладу грошового утримання.

Правила її виплати встановлені Постановою Уряду РФ від 05.12.2011 N 993 (далі – Правила N 993). У статті розглянемо порядок видачі щорічної матеріальної допомоги військовослужбовцям із відображенням зазначеної операції в обліку.

Порядок видачі матеріальної допомоги

Відповідно до п. 22 ст. 2 Закону N 306-ФЗ, п. 1 Правил N 993 щорічна матеріальна допомога виплачується військовослужбовцям у розмірі не менше одного місячного окладу грошового утримання. Військовослужбовцям, які мають право на її отримання, але не звернулися за нею цього року, матеріальна допомога виплачується одночасно з виплатою грошового забезпечення за грудень поточного року(П. 3 Правил N 993).
Матеріальна допомога обчислюється з місячного окладу військовослужбовця відповідно до присвоєного військового звання та місячного окладу відповідно до займаної військової посади.<1>, які встановлені на дату прийняття рішення про виплату матеріальної допомоги, а при виплаті матеріальної допомоги у грудні - на 1 грудня поточного року (п. 4 Правил N 993).
——————————–
<1>У разі тимчасового виконання обов'язків з посади вакантної військової посади - з місячного окладу відповідно до цієї військової посади.

Військовослужбовцям, переведеним для подальшого проходження військової служби з одного федерального органувиконавчої, у якому федеральним законом передбачена військова служба, на другий (Збройні сили РФ) чи з Збройних сил РФ у федеральний орган виконавчої, у якому федеральним законом встановлено військова служба, матеріальна допомога виплачується раз на рік повному розміріпри вибуття з федерального органу виконавчої, у якому федеральним законом передбачена військова служба (Збройних Сил РФ), якщо вона була виплачена раніше (п. 5 Правил N 993).

Випадки, коли військовослужбовцям не виплачується матеріальна допомога, перераховано до п. 6 Правил N 993. До них відносяться:
- звільнення з військової служби з підстав, зазначених у п. 1 – 5, 7 – 11 ч. 4 ст. 3 Закону N 306-ФЗ. Якщо зазначеним військовослужбовцям матеріальна допомога була видана раніше, при їх звільненні з військової служби сплачена сума не підлягає утриманню;
- періоди знаходження у розпорядженні командирів (начальників);
- звільнення з військової служби наприкінці поточного року з наданням при звільненні відпустки, що закінчується наступного року, - за рік, у якому закінчується відпустка.
У разі смерті військовослужбовця матеріальна допомога за поточний рік (якщо вона не була виплачена військовослужбовцеві до його смерті) виплачується його дружині (дружині), а за її (його) відсутності - повнолітнім дітям, які проживають разом з ним, законним представникам (опікунам, піклувальникам) або усиновлювачам неповнолітніх дітей та особам, які перебувають на утриманні військовослужбовця, у рівних частках або батькам у рівних частках, якщо військовослужбовець не був одружений і не мав дітей (п. 7 Правил N 993).

Порядок звернення за матеріальною допомогою

Порядок звернення по матеріальну допомогу, а також її розмір встановлюються (п. 2 Правил N 993):
- Міністром оборони РФ – щодо військовослужбовців Збройних Сил РФ;
- Генеральним прокурором РФ - щодо військовослужбовців органів військової прокуратури;
- Головою Слідчого комітетуРФ - щодо військовослужбовців військових слідчих органів Слідчого комітету РФ.
Так, Наказом Міністра оборони РФ від 30.12.2011 N 2700 затверджено Порядок забезпечення грошовим забезпеченням військовослужбовців Збройних Сил РФ (далі - Порядок N 2700). Відповідно до п. 84 Порядку N 2700 військовослужбовцю, який проходить військову службу за контрактом, щорічна матеріальна допомога виплачується на підставі рапорту, поданого ним командиру, у підпорядкуванні якого він перебуває. Аналогічний порядок звернення по матеріальну допомогу встановлено Наказами Слідчого комітету РФ від 05.12.2012 N 76, МВС РФ від 19.12.2011 N 1265.

Відображення видачі матеріальної допомоги у бюджетному обліку

Відповідно до п. 2 Правил N 993 щорічна матеріальна допомога встановлюється на основі бюджетних асигнувань, що передбачаються на виплату грошового забезпечення військовослужбовцям у складі витрат федерального бюджетуна утримання Збройних Сил РФ, інших військ, військових формувань та органів. Таким чином, витрати на її виплату у бюджетному обліку будуть відображені так само, як витрати на виплату грошового забезпечення.
В силу Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікаціїРФ, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 01.07.2013 N 65н, витрати на виплату щорічної матеріальної допомоги відображаються за кодом виду витрат 131 "Грошове забезпечення військовослужбовців та співробітників, які мають спеціальні звання" у зв'язку з підстаттею 211 "Заробітна плата.
Відповідно до п. 102 Інструкції N 162н<2>суми нарахованої матеріальної допомоги відображаються записом за дебетом рахунку 1 401 20 211 "Витрати по заробітної платита кредиту рахунку 1 302 11 730 "Збільшення кредиторської заборгованостііз заробітної плати".
——————————–
<2>Інструкція із застосування Плану рахунків бюджетного обліку, Затв. Наказом Мінфіну Росії від 06.12.2010 N 162н.

Виплата матеріальної допомоги у вигляді її переведення на банківську карткувійськовослужбовця відображається за дебетом рахунку 1 302 11 830 "Розрахунки із заробітної плати" та кредитом рахунку 1 304 05 211 "Розрахунки з платежів з бюджету з фінансовими органамиіз заробітної плати" (п. 102 Інструкції N 162н).
Щодо ПДФО зазначимо таке. Перелік виплат, які не підлягають оподаткуванню, подано в ст. 217 НК РФ. В силу п. 28 цієї статті від оподаткування ПДФО звільняються суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам та колишнім працівникам, що звільнився у зв'язку з виходом на пенсію за інвалідністю або віком, у розмірі, що не перевищує 4 000 руб. за податковий період. Ця норма застосовується щодо матеріальної допомоги, що виплачується військовослужбовцям.

Таким чином, матеріальна допомога, що виплачується на підставі зазначених норм військовослужбовцям, які проходять військову службу за контрактом, звільняється від оподаткування у сумі, що не перевищує 4000 руб. за податковий період (Лист Мінфіну Росії від 06.05.2013 р. N 03-04-05/15618). Отже, при поданні до податкових органів відомостей за формою 2-ПДФО фінансовий працівник відображає суму щорічної матеріальної допомоги на загальному порядку. Нагадаємо, що доходи та відрахування показуються у довідці за кодами, затвердженими Наказом ФНП Росії від 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@. Матеріальна допомога має код доходу "2760", відрахування з матеріальної допомоги (її не оподатковувана сума, що становить до 4 000 руб.) Присвоєно код "503".
Розглянемо приклад відображення цієї операції в обліку.

приклад. Припустимо, що у грудні 2016 року разом із грошовим забезпеченням виплачується щорічна матеріальна допомога військовослужбовцю, який не звернувся за її отриманням протягом року. Обсяг матеріальної допомоги становить 25 000 руб. (Цифра умовна). Її суму перераховано на банківську картку військовослужбовця.
У бухгалтерському обліку буде зроблено такі записи:

Коротко сформулюємо основні висновки.
1. Щорічна матеріальна допомога виплачується військовослужбовцю у вигляді щонайменше одного місячного окладу його грошового утримання. Особа, яка не звернулася за отриманням матеріальної допомоги протягом поточного року, має право на її виплату одночасно з грошовим забезпеченням у грудні поточного року.
2. Щорічна матеріальна допомога виплачується на підставі рапорту, поданого командиру військового підрозділу, у підпорядкуванні якого перебуває військовослужбовець.
3. Матеріальна допомога звільняється від оподаткування ПДФО у сумі, що не перевищує 4 000 руб. за податковий період.

С. Валова
Редактор журналу
"Силові міністерства та відомства:

бухгалтерський облік та оподаткування"

Чи повинен військовослужбовець сплачувати податки з підйомної допомоги, грошової компенсації на санаторно-курортне лікування, а також із субсидій на купівлю житла? НОВИКІВ.
Самарська обл.

З цих питань існує роз'яснення Міністерства Російської Федерації з податків та зборів (№ 08-1-07/231-Ф134 від 10.01.01). Ось воно.
Відповідно до пунктів 1 та 3 статті 217 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) державна допомогаза винятком допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу з догляду за хворою дитиною), а також усі види встановлених діючим законодавствомкомпенсацій. До них належать: підйомна допомога, одноразова допомога у разі загибелі (смерті) військовослужбовців (громадян, покликаних на військові збори), одноразова допомога при отриманні каліцтва, поранення, травми, контузії, при звільненні з військової служби, а також щомісячні грошові кошти найм (піднайм) житлових приміщень, грошові компенсації на санаторно-курортне лікування, компенсація за використання особистого транспорту службових цілях, грошова компенсаціявитрат на автомобільне паливо Героям Росії, Героям СРСР, повним кавалерам ордена Слави, компенсація замість надгробної пам'ятки родичам загиблих (померлих) військовослужбовців. Різниця між повною вартістюпутівки, що надається військовослужбовцям та членам їх сімей у санаторії, будинки відпочинку, пансіонати, та частиною вартості путівки, що оплачується військовослужбовцями та членами їх сімей, також не розглядається як дохід, що підлягає оподаткуванню.
Субсидії, що надаються у вигляді безоплатної фінансової допомогина купівлю (будівництво) житла, згідно з пунктом 7 статті 15 Федерального закону "Про статус військовослужбовців" слід розглядати як компенсаційні виплати, які не підлягають оподаткуванню (пункт 3 статті 217 НК РФ). Безкоштовна медична допомогаі вартість ліків, безоплатне забезпечення якими передбачено пунктом 2 статті 16 Федерального закону "Про статус військовослужбовців", також не оподатковуються. Безвідсоткові позички на придбання майном першої необхідності, що надаються згідно з пунктом 9 статті 13 Федерального закону "Про статус військовослужбовців", оподаткуванню не підлягають. Матеріальна вигода, передбачена статтею 212 НК РФ, як економії на відсотках при отриманні таких позикових коштів не визначається. З грошових виплатза фактичну участь у бойових діях за 2000 та 2001 роки податки не стягуються.
Польові гроші, що виплачуються військовослужбовцям, які виконують завдання поза пунктами дислокації військових частину розмірі добових при відрядженнях теж не підлягають оподаткуванню.
Щомісячні надбавки, передбачені чинним законодавством, одноразові грошові винагороди за сумлінне виконання посадових обов'язків(крім доплат по грошовому забезпеченнюза 2000 рік та більше ранні періоди при їх виплаті після 1 січня 2001 року), а також додаткові виплати, пов'язані з відрядженнями, передбачені пунктом 2 постанови Уряду Російської Федерації від 26.02.92 № 122 “Про норми відшкодування витрат на відрядження” за відсутності документального підтвердження підлягають оподаткуванню у загальному установленому порядку.
Пунктом 28 статті 217 Податкового кодексу передбачено звільнення від оподаткування сум матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію за інвалідністю або віком, у розмірах, що не перевищують 2.000 рублів. Отже, суми матеріальної допомоги, що надається військовослужбовцям у межах 2.000 рублів, також не підлягають оподаткуванню.

Усі кошти, що у руках громадян РФ, повинні оподатковуватися. Ведення трудової діяльності, продаж нерухомості, отримання дорогих подарунків та інше – з усіх цих доходів росіяни зобов'язані відраховувати 13% до скарбниці держави. Такий збір має назву «Податок на доходи фізичних осібі є обов'язковим для всіх. Порушення, недоплати та будь-які махінації при розрахунках та оплатах переслідуються згідно із законом. Військовослужбовці та співробітники силових структур Російської Федерації не мають звільнення від ПДФО, але можуть отримати суттєві послаблення при розрахунку цього збору.

Види відрахувань, що надаються

ПДФО для військових розраховується у загальному порядку із застосуванням стандартних видів зменшення бази оподаткування, які доступні решті населення. Основне призначення вирахування - зменшення загальної суми доходів, з якої стягуються горезвісні 13%.

Розглянемо зменшення податкової бази, доступні для військовослужбовців докладніше:

1. На дітей. Якщо вірменець доводиться батьком, йому належить відрахування у розмірі 1400 рублів на першого і другого малюка, 3000 рублів - на третього та наступних. Дане послаблення діє щодо всіх громадян РФ до моменту, доки загальний дохідвійськового перевищить суму 350 000 рублів.
2. Стандартний у розмірі 3000 рублів. Істотне зменшення суми доходів за кожний місяць податкового періодунадається громадянам, перерахованим у ст.218 НК РФ. Якщо військовозобов'язаний належить до однієї із зазначених категорій, може розраховувати отримання цього відрахування.
3. Стандартний у розмірі 500 рублів. Надається для ветеранів бойових дій Афганістану та інших гарячих точок.
4. Соціальні. Військовослужбовець може значно знизити загальну податкову базу, якщо протягом звітного періоду навчав дітей, хворів та лікувався сам чи хтось із членів його сім'ї. Сума податкового відрахування на навчання чи лікування передбачена у сумі реально понесених витрат, але не більше 50 000 рублів.
5. Майновий. Якщо протягом року армійець придбав нерухомість, він має право на отримання майнового відрахування. Повернення грошових коштівбуде вироблено у розмірі 13% вартості купленого чи проданого майна. Головна умова – купівля квартири чи будинку на власні, а не бюджетні кошти.

Скасування ПДФО для військовослужбовців

Раніше всі без винятку суми військового забезпечення, різних винагород, премій та інших доплат, які отримували військовослужбовці за виконання своїх прямих обов'язків, не підлягали оподаткуванню. Набуття чинності чинним Податкового кодексу 2001 року змінило існуючий порядок, і перевело військових на стандартний розрахунок ПДФО, залишивши лише кілька статей доходів, які не оподатковуються:

• компенсаційні виплати при звільненні з лав ЗС РФ;
• компенсація вартості путівок, що надаються дітям, які не досягли 16-річного віку;
• матеріальна допомога діючим та колишнім арійцям у розмірі, що не перевищує 4000 рублів;
• суми компенсації частини батьківської плати за дитячі дошкільні та установи, що розвивають.

Розкажіть про свій досвід нарахування ПДФО та отримання компенсаційних виплат за ним, поділіться практикою досвідченого платника податків у коментарях нашого блогу.

І. Шиндер, експерт журналу

Працівникам установи, студентам, які перебувають у скрутній життєвій ситуації, може бути надана матеріальна допомога. Її виплату також здійснюють при народженні дитини, відході у відпустку, реєстрації шлюбу та в інших випадках. Перелік підстав для виплати матеріальної допомоги, порядок її виплати та розміри мають бути передбачені внутрішніми локальними документами. У статті розглянемо порядок виплати матеріальної допомоги. Крім того, розберемося, чи виникає у установи обов'язок щодо утримання з цієї виплати ПДФО, нарахування страхових внесків та чи потрібно враховувати суму матеріальної допомоги при обчисленні податку на прибуток.

Як було зазначено вище, виплата матеріальної допомоги має бути регламентована внутрішніми актами, наприклад колективним договором, положенням про оплату праці.

Працівник установи (студент, колишній працівник або родич), який претендує на отримання матеріальної допомоги, повинен звернутися до роботодавця з письмовою заявою із зазначенням у ньому причин, які спонукали його звернутися за матеріальною допомогою, та додати до неї необхідних випадкахдокументи, що підтверджують зазначену в заяві причину (копії свідоцтв про народження, шлюб, смерть та ін.).

Рішення про виплату працівнику (студенту) матеріальної допомоги ухвалює керівник установи. Ухвалене ним рішення про надання матеріальної допомоги оформляється наказом.

Джерелом виплати матеріальної допомоги в державному (муніципальному) установі можуть бути як кошти бюджету, субсидій, так і кошти, отримані від діяльності, що приносить дохід.

На надання допомоги студентам, які потребують навчання очній формінавчання у федеральних державних освітніх установах середнього та вищого професійної освіти, Виділяються додаткові кошти у розмірі 25% стипендіального фонду, що передбачається в установленому порядку у федеральному бюджеті ( п. 32 Типового положення).

Матеріальна допомога, податки та

Розглянемо, чи є суми матеріальної допомоги об'єктами оподаткування ПДФО, страховими внесками до позабюджетних фондів, чи враховуються вони при обчисленні податку на прибуток.

Податок на доходи фізичних осіб. Порядок обчислення та сплати ПДФОрегулюється гол. 23 "Податок на доходи фізичних осіб" НК РФ, з п. 1 ст. 210якою випливає, що при визначенні податкової бази враховуються всі доходи працівника, отримані ним як у грошовій, так і натуральній формі, або декларація про розпорядження якими в нього виникло, і навіть доходи як матеріальної вигоди, що визначається відповідно до ст. 212 НК РФ.

Якщо з доходу працівника за його розпорядженням, рішенням суду чи інших органів здійснюються будь-які утримання, такі утримання не зменшують податкової бази.

У той же час у ст. 217 НК РФнаведено перелік видів доходів, які не оподатковуються ПДФО. Так, згідно п. 8цієї статті не оподатковуються цим податком суми одноразових виплат у вигляді матеріальної допомоги, що виробляються:

• платникам податків у зв'язку зі стихійним лихом або з іншою надзвичайною обставиною, а також платникам податків, які є членами сімей осіб, які загинули внаслідок стихійного лиха або інших надзвичайних обставин, незалежно від джерела виплати;
• членам сім'ї померлого працівника, колишнього працівника, який вийшов на пенсію, або працівнику, колишньому працівнику, що вийшов на пенсію, у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї;
• платникам податків з числа незаможних та соціально незахищених категорій громадян у вигляді сум адресної соціальної допомоги, що надається за рахунок коштів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ, місцевих бюджетівта позабюджетних фондів відповідно до програм, що затверджуються щорічно відповідними органами державної влади;
• платникам податків, які постраждали від терористичних актів на території РФ, а також платникам податків, які є членами сімей осіб, які загинули в результаті терористичних актів на території РФ, незалежно від джерела виплати;
• працівникам (батькам, усиновлювачам, опікунам) при народженні (усиновленні, удочеренні) дитини, що виплачується протягом першого року після народження (усиновлення, удочерення), але не більше 50 000 руб. на кожну дитину.

Крім того, не є об'єктом оподаткування ПДФО сумиматеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, що звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію за інвалідністю або за віком, у сумі, що не перевищує 4000 руб. протягом податкового періоду ( п. 28 ст. 217 НК РФ).

Отже, при виплаті матеріальної допомоги на інших підставах, а також із сум перевищення встановлених вище розмірів потрібно проводити обчислення та утримання ПДФО.

Матеріальна допомога студентам, які навчаються за очною формою навчання у федеральних державних освітніх установах середньої та вищої професійної освіти, що видається за рахунок коштів стипендіального фонду, оподатковується ПДФО на повній підставі. Як зазначено в листах ФНП РФ від 06.04.2011 № КЕ-4-3/5392@ «Про податок на доходи фізичних осіб», Мінфіну РФ від 26.04.2011 № 03-04-05/3-301 ,підстав для звільнення від оподаткування ПДФО такої матеріальної допомоги ст. 217 НК РФнемає.

Згідно ст. 230 НК РФустанови зобов'язані вести облік доходів, отриманих від них фізичними особами у податковому періоді, наданих їм податкових відрахувань, обчислених та утриманих податків у регістрах податкового обліку, розроблених установою самостійно. Крім того, установи, використовуючи дані обліку, зобов'язані також подавати в Податковий органза місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб за минулий та суми нарахованих, утриманих та перерахованих у бюджетну системуРФ цей податковий період податків. Такі відомості надаються щорічно не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом, за формою 2-ПДФО «Довідка про доходи фізичної особи за 200_ рік», наведену у додатку 1 до Наказ ФНС РФ №ММВ-7-3/611@.

У розділі 3 «Доходи, що оподатковуються за ставкою __%» цієї форми зазначаються відомості про доходи, отримані фізичними особами у грошовій та натуральній формі, за місяцями податкового періоду, у тому числі суми матеріальної допомоги, виданої установою працівникам (колишнім працівникам чи родичам) .

Страхові внески до позабюджетних фондів. Об'єктом оподаткування страховими внесками визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються на користь фізичних осіб у межах трудових відносинта цивільно-правових договорів, предметом яких є виконання робіт, надання послуг ( п. 1 ст. 7 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійний фондРосійської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фондобов'язкового соціального страхування» (далі - Федеральний закон № 212-ФЗ)).

У статті 9 Федерального закону №212-ФЗперераховані суми, що не підлягають оподаткуванню страховими внесками, зокрема:

а) суми одноразової матеріальної допомоги, що надається ( пп. 3 п. 1):

• фізичним особам у зв'язку зі стихійним лихом чи іншим надзвичайним обставиною з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди чи шкоди їх здоров'ю, і навіть фізичним особам, потерпілим від терористичних актів біля РФ;
• працівникові у зв'язку із смертю члена (членів) його сім'ї;
• працівникам (батькам, усиновлювачам, опікунам) при народженні (усиновленні, удочеренні) дитини, що виплачується протягом першого року після народження (усиновлення, удочерення), але не більше 50 000 руб. на кожну дитину;

б) суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, що не перевищують 4 000 руб. на одного працівника за розрахунковий період (п. 11 ст. 9).

Матеріальна допомога студентам, які навчаються за очною формою навчання у федеральних державних освітніх установах середньої та вищої професійної освіти, що видається за рахунок коштів стипендіального фонду, не оподатковується страховими внесками, оскільки її виплата здійснюється не в рамках трудових відносин з установою.

Внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань. Виходячи з положень ст. 20.1 Федерального закону від 24.07.1998 № 125-ФЗ «Про обов'язкове соціальному страхуваннівід нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань» (далі - Федеральний закон № 125-ФЗ) об'єктами оподаткування страховими внесками визнаються виплати та інші винагороди, що виплачуються страхувальниками на користь застрахованих у рамках трудових відносин та цивільно-правових договорів, якщо відповідно до цивільно-правовим договоромстрахувальник зобов'язаний сплачувати страховику страхові внески.

У статті 20.2 Федерального закону №125-ФЗперераховані виплати матеріальної допомоги, що видається з тих самих підстав, що зазначені в ст. 9 Федерального закону №212-ФЗ, які не оподатковуються страховими внесками

Таким чином, на матеріальну допомогу, що видається працівникам з інших підстав, та на перевищення зазначених сумнараховуватимуться страхові внески на травматизм.

На матеріальну допомогу, яку видають студентам, які навчаються за очною формою навчання у федеральних державних освітніх установах середньої та вищої професійної освіти, за рахунок коштів стипендіального фонду, не нараховуються страхові внески, оскільки її виплата здійснюється не в рамках трудових відносин з установою.

Податок на прибуток. Пунктом 23 ст. 270 НК РФвизначено, що з оподаткування прибутку не враховуються витрати у вигляді сум матеріальної допомоги працівникам.

Однак у листах від 03.07.2012 № 03-03-06/1/330 , від 15.05.2012 № 03-03-10/47 Мінфін навів роз'яснення щодо застосування положень цього пункту до одноразових виплат працівникам при наданні їм щорічної відпустки. На думку фінансового відомства, такі виплати, якщо вони передбачені колективним договором та залежать від розміру заробітної плати (нараховуються у відсотках до окладу) та дотримання трудової дисципліни, тобто пов'язані з виконанням працівником його трудової функції, є елементом системи оплати праці та не визнаються матеріальною допомогою за змістом ст. 270 НК РФ.

При цьому він керувався ст. 255 НК РФ, згідно з якою до витрат платника податків на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій та (або) натуральній формі, що стимулюють нарахування та надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії та одноразові заохочувальні нарахування, витрати, пов'язані зі змістом цих працівників, передбачені нормами законодавства РФ, трудовими договорами(контрактами) та (або) колективними договорами.

Такий самий висновок пролунав у Постановою Президії ВАС РФ від 30.11.2010 №ВАС-4350/10. У ньому зазначено, що до матеріальної допомоги, яка не враховується у складі витрат згідно п. 23 ст. 270 НК РФ, відносяться виплати, які не пов'язані з виконанням фізичною особою його трудової функції та спрямовані на задоволення його соціальних потреб, обумовлених виникненням важкої життєвої ситуації або настанням певної події. До таких подій, зокрема, можуть бути віднесені заподіяння шкоди у зв'язку зі стихійним лихом або з іншою надзвичайною обставиною, смерть члена сім'ї, народження або усиновлення дитини, тяжке захворювання.

Враховуючи вищевикладене, одноразові виплатипрацівникам установи, що виробляються до відпустки (якщо вони пов'язані з виконанням трудових функцій), можуть зменшувати податкову базу з податку на прибуток відповідно до ст. 255 НК РФ, Разом про те сума виплати матеріальної допомоги, вироблена з підстав, які пов'язані з виконанням трудової функції, не враховується під час обчислення податкової бази з податку прибуток.

Бухгалтерський облік

З Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації РФ, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 21.12.2011 №180н, Випливає, що витрати на виплату матеріальної допомоги відносяться на підстаттю 211«Заробітна плата» КОСГУ.

У бухгалтерському обліку для обліку розрахунків із виплати матеріальної допомоги використовується рахунок 302 11 000 «Розрахунки із заробітної плати» ( п. 256 Інструкції №157н).

Слід звернути увагу, що суми матеріальної допомоги не формують товарів (робіт, послуг), тому ці суми потрібно відносити на рахунок 0 401 20 211 «Витрати із заробітної плати».

У таблиці наведемо кореспонденцію рахунків, якою відображається у бухгалтерському обліку нарахування та видача матеріальної допомоги:

* Інструкція із застосування Плану рахунків бюджетного обліку, затверджена Наказом Мінфіну РФ від 06.12.2010 №162н.

** Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ , затверджена Наказом Мінфіну РФ від 16.12.2010 №174н.

*** Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ , затверджена Наказом Мінфіну РФ від 23.12.2010 №183н.

Розглянемо з прикладу порядок відображення операцій, що з виплатою матеріальної допомоги.

приклад

Протягом місяця бюджетною освітньою установою було здійснено виплату:

а) за рахунок коштів від діяльності, що приносить дохід:

• матеріальної допомоги Казакову І. М. у зв'язку з його виходом на пенсію у розмірі 6000 руб.;
• матеріальної допомоги Павлову Н. Ст у зв'язку з народженням дитини в сумі 8 000 руб.;

б) рахунок коштів стипендіального фонду (цільові субсидії) матеріальної допомоги студенту Гаврилову З. Р. у вигляді 4 000 крб.

У бухгалтерському обліку установи буде зроблено наступні проводки:

Типове положення про стипендіальне забезпечення та інші форми матеріальної підтримки учнів федеральних державних освітніх установпочаткової професійної освіти, студентів федеральних державних освітніх установ вищої та середньої професійної освіти, аспірантів та докторантів, утв. Постановою Уряду РФ від 27.06.2001 №487.

Наказ ФНП РФ від 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ «Про затвердження форми відомостей про доходи фізичних осіб та рекомендацій щодо її заповнення, формату відомостей про доходи фізичних осіб електронному вигляді, довідників».

Інструкція із застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади ( державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 01.12.2010 № 157н.