Відображення збитків у бухгалтерському обліку - проводки. Відображення збитку в бухгалтерському обліку - проводки Відображення збитку, що переноситься в декларації з податку на прибуток

Заробіток
12.11.2020

Розглянемо порядок перенесення отриманих збитків на майбутнє. Нагадаємо, що якщо за підсумками податкового періоду за правилами глави 25 НК РФ платник податків отримує збиток, то в податковому обліку його можна перенести на майбутні періоди.

Збиток - це негативна різниця між доходами, що визначаються відповідно до глави 25 НК РФ, і витратами, що враховуються з метою оподаткування у порядку, передбаченому цією главою, у цьому звітному (податковому) періоді (ст. 274 НК РФ).

Якщо у звітному (податковому) періоді платником податків отримано збиток, то податкова база у цьому періоді визнається рівною нулю.

Збитки, отримані у звітному (податковому) періоді, приймаються з метою оподаткування гаразд і за умов, встановлених статтею 283 НК РФ.

Збиток у бухгалтерському обліку

Здійснюючи облік операцій протягом усього року, організація робить відповідні проведення за рахунками 90 і 91, на яких накопичуються суми доходів витрат.

Проміжний фінансовий результат

На останнє число кожного місяця потрібно визначити проміжний фінансовий результат (прибуток чи збиток) у бухгалтерському обліку:

Після цього, проміжний фінансовий результат щомісяця списується з субрахунків 90-9 «Прибуток/збиток від продажу» та 91-9 «Сальдо інших доходів та витрат» на рахунок 99 «Прибутки та збитки» такими проводками:

Дебет 90-9 (91-9) Кредит 99

- Враховано прибуток звітного місяця

Дебет 99 Кредит 90-9 (91-9)

- Враховано збиток звітного місяця.

Таким чином, сальдо на синтетичних рахунках 90 «Продажі» та 91 «Інші доходи та витрати» на кінець кожного місяця завжди дорівнює нулю.

Одночасно на субрахунках (90-1, 90-2, 91-1, 91-2 тощо) сальдо накопичується протягом року.

Фінансовий результат за підсумками року

Отже, як визначити фінансовий результат діяльності за підсумками року?

Внутрішні проводки слід закрити:

  • субрахунки до рахунку 90 «Продажі» (90-1 «Виручка», 90-2 «Собівартість», 90-3 «ПДВ» тощо) у кореспонденції з субрахунком 90-9 «Прибуток/Збиток від продажу»;
  • субрахунки до рахунку 91 «Інші доходи та витрати» (91-1 «Інші доходи», 91-2 «Інші витрати») – з субрахунком 91-9 «Сальдо інших доходів та витрат»;
  • субрахунки до рахунку 99 «Прибутки та збитки» (99-1 «Бухгалтерський прибуток (збиток) до оподаткування», 99-2 «Умовна витрата (дохід) з податку на прибуток» тощо) - з субрахунком 99-9 « Прибуток (збиток) після оподаткування.

Дебет 90-1 Кредит 90-9

- закрито субрахунок «Виручка»

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4, 90-7)

- закриті субрахунок «Собівартість» та інші субсчета;

Дебет 91-1 Кредит 91-9

- Закрито субрахунок «Інші доходи»;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

- закрито субрахунок «Інші витрати»;

Дебет 99-1 (99-9) Кредит 99-9 (99-1)

- закрито субрахунок «Бухгалтерський прибуток (збиток) до оподаткування»;

Дебет 99-2 (99-9) Кредит 99-9 (99-2)

- Закрито субрахунок «Умовний витрата (дохід) з податку на прибуток»;

Дебет 99-9 Кредит 99-3

- Закрито субрахунок «Постійне податкове зобов'язання».

Після цього треба закрити рахунок 99.

Чистий прибутокзвітного року з рахунку 99 списується в кредит рахунка 84 Нерозподілений прибуток(непокритий збиток)», а збиток - до дебету рахунка 84.

Проведення будуть наступними:

Дебет 99-9 Кредит 84

- Відображено чистий прибуток;

Дебет 84 Кредит 99-9

- Відбито збиток.

Таким чином, перенесення отриманих збитків за рік на майбутнє можна зробити тільки після того, як буде закрито рахунок 99.

Таку операцію оформляють проводкою:

Дебет 84 Кредит 99

- Списано непокритий збиток.

Перенесення збитків на майбутнє, починаючи з 2017 року

З 1 січня 2017 року діють нові правила для перенесення збитків минулих років (згідно з Федеральним законом від 30.11.16 № 401-ФЗ). Відповідно до змін у законодавстві переносити на майбутнє можна буде збиток у сумі, що не перевищує 50% від податкової бази поточного періоду.

Крім того, новий законскасував раніше діючий десятирічний обмежувальний термін перенесення збитків.

При цьому варто додати, що обмеження сум збитків, що переносяться, на поточний момент встановлено законодавцями поки що на період з 1 січня 2017 року по 31 грудня 2020 року.

Перенесення податкового збитку на майбутнє у бухгалтерському обліку

При здійсненні відображення операцій із перенесення збитку на майбутнє в бухгалтерському обліку слід застосовувати норми ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій» (утв. наказом Мінфіну Росії від 19.11.02 № 114н).

Сума податку на прибуток, що визначається виходячи з бухгалтерського прибутку (збитку) та відображена у бухгалтерському обліку незалежно від суми оподатковуваного прибутку (збитку), є умовною витратою (умовним доходом) з податку на прибуток (п. 20 ПБО 18/02).

Умовна витрата (дохід) з податку на прибуток відображається за дебетом рахунку 99 «Прибутки та збитки» у кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків та зборів» (Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського облікуфінансово-господарську діяльність організацій, утв. наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н).

Сума отриманого за даними податкового облікузбитку, що підлягає перенесенню на майбутнє, відповідно до пункту 8 - 11, 14 ПБО 18/02 утворює тимчасову різницю, що віднімається, що призводить до утворення відкладеного податку на прибуток (відкладеного) податкового активу), який повинен зменшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету наступного за звітним або у наступних звітних періодах.

Організація визнає відстрочені податкові активи в тому звітному періоді, коли виникають тимчасові різниці, що віднімаються, за умови ймовірності того, що вона отримає оподатковуваний прибутоку наступних звітних періодах.

Відкладений податковий актив дорівнює величині, що визначається як добуток тимчасової різниці, що віднімається, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, що діє на звітну дату.

Відстрочені податкові активи відображаються у бухгалтерському обліку за дебетом рахунку 09 «Відстрочені податкові активи» у кореспонденції з кредитом рахунку 68 (п. 17 ПБО 18/02, Інструкція із застосування Плану рахунків).

У міру зменшення або повного погашеннятимчасової різниці, що віднімається (у міру перенесення отриманого збитку на майбутнє) буде зменшуватися або повністю погашатися відкладений податковий актив.

При цьому проводиться запис за дебетом рахунку 68 та кредитом рахунку 09.

Приклад 1У 2017 році за даними бухгалтерського та податкового обліку отримано збиток від основної діяльності – 50 000 руб. За результатами 2018 року отримано прибуток від основної діяльності – 100 000 руб. Ухвалено рішення перенести збиток на майбутнє у розмірі 50% від податкової бази поточного періоду.

В обліку перенесення збитків на майбутнє слід відобразити так.

Бухгалтерські записи за 2017 рік:

Дебет 99-1 Кредит 90-9

- 50 000 руб. - Відбито збиток від основної діяльності (підстава: бухгалтерська довідка-розрахунок);

Дебет 68 Кредит 99-2

- 10 000 руб. - Відображено умовний дохід з податку на прибуток (підстава: бухгалтерська довідка-розрахунок);

Дебет 09 Кредит 68

- 10 000 руб. - визнано відстрочений податковий актив (підстава: бухгалтерська довідка-розрахунок).

Бухгалтерські записи за 2018 рік:

Дебет 90-9 Кредит 99-1

- 100 000 руб. - Відбито прибуток від основної діяльності (підстава: бухгалтерська

довідка-розрахунок);

Дебет 99-2 Кредит 68

- 20 000 руб. - Відображено умовну витрату з податку на прибуток (підстава: бухгалтерська

довідка-розрахунок);

Дебет 68 Кредит 09

- 10 000 руб. - погашено відстрочений податковий актив (підстава: бухгалтерська

довідка-розрахунок).

Черговість перенесення збитків на майбутнє

У порядку перенесення збитку майбутнє дотримується певна черговість.

У разі, коли збитки були отримані не в одному, а кількох податкових періодах, при їх перенесенні повинна дотримуватися черговість: спочатку потрібно переносити збитки, отримані в ранній рік, а за ним у порядку зростання року збитки, отримані в пізніші періоди (п .3 ст.

Приклад 2За підсумками 2012 року отримано збиток у розмірі 300 000 руб., За підсумками 2013-го - збиток у сумі 400 000 руб. Усі наступні роки організація працювала з прибутком, проте не зменшувала податкову базу 2014 – 2016 р.р. на збитки минулих років.

У 2017 році отримано прибуток у розмірі 800 000 руб.

Ухвалено рішення перенести на цей рік збитки минулих років.

При розрахунку прибуток за 2017 року можна врахувати збиток у вигляді 50% від прибутку за 2017 рік – 400 000 крб. (800 000 руб. х 50%).

Тому можна врахувати отриманий 2012 року, збиток у сумі 300 000 крб., і навіть частина збитку за 2013 року у вигляді 100 000 крб. (400 000 – 300 000).

Таким чином, податкова база організації за 2017 рік дорівнюватиме 400 000 руб.

Залишок неперенесеного збитку за 2013 рік у сумі 300 000 руб. (400 000 - 100 000) можна врахувати наступні роки без обмежувального десятирічного терміну перенесення збитків.

Вид та термін зберігання підтверджуючих документів

При визнанні збитків минулих років необхідно зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку, протягом усього терміну, коли вона зменшує податкову базу поточного податкового періоду у сумі раніше отриманих збитків (п. 4 ст. 283 НК РФ).

НК РФ не конкретизує склад таких документів.

Податківці наполягають на тому, що у компанії мають зберігатись усі первинні документиза календарний рік, за підсумками якого вона отримала збиток (накладні, акти виконаних робіт, акти наданих послуг, рахунки, відомості, акти приймання-передачі, касові та товарні чеки та ін.). Мінфін вважає так само (листи від 25.05.12 № 03-03-06/1/278, від 23.04.09 № 03-03-06/1/276)

Майте на увазі, що це не картки обліку, оборотно-сальдові відомості чи податкові регістри, а саме – первинні документи, що підтверджують суму збитку.

Зберігання документації про підтвердження збитків минулих років має бути постійним, доки списується збиток до зменшення податкової бази та до його списання.

В іншому випадку не виключено спірних моментів з податковими органами.

Термін, протягом якого платники податків зобов'язані зберігати документи, складе чотири роки (п. 1 ст. 23 НК РФ). Іншими словами, протягом чотирьох років платник податків зобов'язаний забезпечувати збереження даних бухгалтерського та податкового обліку, а також інших документів, необхідних для обчислення та сплати податків, у тому числі документів, що підтверджують доходи, витрати, сплату (утримання) податків, якщо інше не передбачено ПК РФ.

Тому і після повного погашення суми збитку документи, що підтверджують цей факт, повинні зберігатися ще чотири роки. (Див. також лист Мінфіну Росії від 25.05.12 № 03-03-06/1/278).

Таким чином, первинні документи, що підтверджують суму збитку, треба зберігати протягом усього терміну перенесення збитку плюс ще чотири роки після закінчення року, в якому збиток був повністю списаний (підп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 ПК) РФ).

Це треба робити і тоді, коли правильність розрахунку суми збитку була підтверджена виїзною податковою перевіркою (див. лист Мінфіну Росії від 25.05.12 № 03-03-06/1/278).

Можливість врахувати суми збитку має заявний характер. Тому платник податків зобов'язаний довести їхню правомірність та обґрунтованість, за відсутності документального підтвердження збитку відповідними документами, включаючи первинні облікові документи, протягом усього терміну, коли він зменшує податкову базу на суми раніше одержаного збитку, платник податків несе ризик несприятливих податкових наслідків.

Відсутність документів, що підтверджують обсяг понесеного збитку, передбачає втрату платником податків права переносити збитки минулих років як не підтверджені документально для розрахунку податкової бази з податку на прибуток за поточний податковий період. На це зазначено також у ухвалі ФАС Поволзького округу від 29.03.11 у справі № А49-4451/2010. У цьому ж рішенні судді вказали, що якщо під час проведення виїзної податкової перевіркиподатківці не зажадали документи первинного обліку на підтвердження збитків минулих років, на які зменшено податкову базу з податку на прибуток, платник податків у ході такої перевірки мав самостійно подати документи, що підтверджують розмір збитків минулих років.

Отже, перед тим як зменшити податкову базу поточного рокуна суму збитків минулих років, доцільно впевнитись у наявності документів, що підтверджують величину та період виникнення збитків, які вона планує переносити на майбутні періоди.

Відображення збитків минулих років у декларації з податку на прибуток

Для підтвердження збитку минулих років необхідний розрахунок податкової бази, з наростаючим підсумком з початку року за звітні та податкові періоди (абз. 1 ст. 315 НК РФ). У декларації з податку на прибуток слідує:

  • у рядку 140 Додатка № 4 до листа 02 декларації відобразити сформовану податкову базу, яку можна зменшити на суму збитку;
  • по рядку 010 Додатка № 4 до листа 02 відобразити той залишок збитку, який не було перенесено, але є на початок нового податкового періоду.

Цей показник є, по суті, неперенесеним збитком, отриманим за попередні роки.

Важливо відзначити, що сума, зазначена у рядку 010, розшифровується у рядках 040-130 залежно від того, у якому році сформувалася відповідна частина збитку.

А значення за рядком 140 має дорівнювати значенню рядка 100 листа 02 декларації з податку на прибуток, що подається.

Слід також перевірити, щоб сума збитку, що приймається для зменшення податкової бази у поточному податковому періоді та відображена у рядку 150, не була більшою за рядок 140.

Показник рядка 150 слід перенести до рядка 110 листа 02 податкової декларації.

Приклад 3Організація зазнала збитків за підсумками 2016 року в розмірі 2 000 000 руб. У 2017 році організація працювала з прибутком, який наростаючим підсумком з початку року становив:

  • за I квартал – 400 000 руб.;
  • за півріччя – 800 000 руб.;
  • за 9 місяців - 1600000 руб.;
  • за рік - 2000000 руб.

При розрахунку податкової бази організація врахувала:

  • за I квартал 2017 року - частина збитку за 2016 рік у сумі 200 000 руб.;
  • за півріччя 2017 року – частина збитку за 2016 рік у сумі 400 000 руб.;
  • за 9 місяців 2017 року - частина збитку за 2016 рік у сумі 800 000 руб.;
  • за 2017 - частина збитку за 2016 року в сумі 1 000 000 руб.

Залишок неперенесеного збитку за 2016 рік на 1 січня 2018 становить 1 000 000 руб. (2000000 руб. - 1000000 руб.).

Припустимо, що у I кварталі 2018 року організація отримає прибуток у сумі 600 000 руб. При розрахунку податкової бази організація врахувала залишок збитку за 2016 рік у сумі 300 000 руб.

Ці суми будуть відображені в декларації з податку на прибуток в такий спосіб.

У декларації за 2016 рік:

У декларації за I квартал 2017 р.:

У декларації за півріччя 2017 р.:

У декларації за 9 місяців 2017 р.:

У декларації за 2017 р.:

У декларації за I квартал 2018 р.:

Відділ Аудиту ТОВ "РАЙТ ВЕЙС"

Для багатьох компаній, особливо для тих, які тільки розпочинають свою діяльність, актуальним може бути питання перенесення збитків на майбутнє.

Перенесення збитків на майбутнє регулюється ст. 283 гол. 25 Податкового кодексуРФ, згідно з якою податкову базу в поточному податковому періоді може бути зменшено на частину суми або на всю суму збитків, отриманих у попередніх періодах. При цьому платник податків має право здійснювати перенесення збитку на майбутнє протягом 10-ти років, що йдуть за тим податковим періодом, у якому отримано цей збиток. Якщо збиток не було перенесено на найближчий наступний рік, то він може бути перенесений повністю або частково на наступний рік. Відповідно до Листа Міністерства фінансів РФ від 20 березня 2007 року № 03-03-08/1/170 перенесення збитків можливе як за підсумками податкового, так і за підсумками звітного періоду.

У цій статті ми розглянемо процедуру перенесення збитків на майбутнє у програмі «1С:Бухгалтерія 8»в організаціях, що застосовують ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій».

В програмі «1С:Бухгалтерія 8»перенесення збитків минулих років на майбутнє здійснюється за допомогою ручної операції шляхом введення документу (Меню→Операції→Операції, введені вручну), який включає наступні проводки:

  • ДП 09на вигляд «Витрати майбутніх періодів» – КТ 09на вигляд «Збиток поточного періоду» у сумі збитку, помножену на ставку прибуток. Суми НУ, ПР, ВР не заповнюємо
  • ДП 97.21"Витрати майбутніх періодів" - КТ 99.01.1. «Прибутки та збитки щодо діяльності з основною системою оподаткування». Сума НУ дорівнює сумі збитку за дебетом та кредитом. Сума ВР дорівнює сумі збитку з мінусом за дебетом та кредитом. Суми БО та ПР не заповнюються.
Документ «Операція (бухгалтерський та податковий облік)»вводиться ДО ЗАКРИТТЯ РОКУ НА ДАТУ ОСТАННЬОГО ДНЯ РОКУ.

У декларації з податку на прибуток будуть відображені збитки та нульовий показникподатку з прибутку.

У Звіті про прибутки та збитки (форма 2) у стор. 2300 «Збиток до оподаткування» буде показано ту саму суму збитку, що й у декларації. Показник чистого прибутку у формі 2 (стор. 2400) дорівнюватиме сумі збитку до оподаткування, зменшеної на суму відкладеного податкового активу.

За наявності прибутку у подальшому податковому чи звітному періодах під час виконання регламентної операції програма сформує проведення ДП 99.01.1 – КТ 97.21у сумі збитків минулих років.

Внаслідок проведення регламентної операції "Розрахунок податку на прибуток"податок на прибуток буде зменшено на суму відстроченого податкового активу, що буде відображено програмою за допомогою проведення ДП 68.04.2"Розрахунок податку на прибуток" - КТ 09«Відкладені податкові зобов'язання» на вигляд «Витрати майбутніх періодів».

У декларації з податку на прибуток податкову базу (лист 02, стор. 120) буде зменшено на суму кредитового обороту рахунку 97.21. НУ (стор. 150 Дод. 4 до Аркуша 02).

У формі 2 у стор. 2400 показник чистого прибутку буде показаний як різницю фінансового результату від діяльності підприємства (стор. 2300) та умовної витрати з податку на прибуток.

Розглянемо вищеописану процедуру на конкретній ситуації.

Припустимо, за підсумками 2011 року організація зазнала збитків у розмірі 10 000 руб. На 1.01.2012 ми маємо відстрочений податковий актив у сумі 2 000 руб. ( 10 000 х ставку податку на прибуток 20% ).

Для перенесення збитків у майбутнє виконуємо такі действия.
1) У довіднику «Витрати майбутніх періодів» додаємо новий елемент витрат «Збитки 2011 року» та заповнюємо його, як показано на рис. 1. Реквізити Рахунокі Субконтовказувати не потрібно.

Мал. 1. Зразок заповнення елемента РБП для перенесення збитків минулих років у майбутнє


2) На дату 31.12.2011 ДО ВИКОНАННЯ РЕГЛАМЕНТНОЇ ОПЕРАЦІЇ «РЕФОРМАЦІЯ БАЛАНСУ»за допомогою введення документа «Операція (бухгалтерський та податковий облік)» (Меню→ Операції→ Операції, введені вручну)записуємо наступні проводки (рис. 2.):


Мал. 2. Зразок заповнення документа «Операція (бухгалтерський та податковий облік)»


Як субконто до рахунку 97.21 обираємо створений перед цим елемент витрат майбутніх періодів «Збитки 2011 року». ПІДРОЗДІЛ ПО 97.21 РАХУНОК НЕ ЗАПОВНЯЄМО.

3) Проводимо регламентну операцію "Реформація балансу".
У разі отримання в 1 кварталі 2012 прибутку 10 000 руб. збиток минулих років буде автоматично списаний регламентною операцією «Списання збитків минулих років», що у свою чергу буде відображено проводкою ДП 99.01.1 – КТ 97.21(Рис. 3).


Мал. 3. Результат регламентної операції "Списання збитків минулих років"


За відсутності збитку 2011 року податку з прибутку, підлягає сплаті, дорівнював 2 000 крб. Це відображено проводкою ДП 99.02.1 – КТ 68.04.2(Рис. 4). Але враховуючи збиток 2011 року, поточний податок на прибуток дорівнюватиме нулю.


Мал. 4. Проведення регламентної операції «Розрахунок податку на прибуток»


При формуванні декларації з податку на прибуток у Додатку 4 до Аркуша 02 автоматично заповняються стор. 130 та 150. Для автозаповнення стор. 110 Листа 02 та стор. 140 Додатка 4 до Листа 02 необхідно заповнити ознаку (код) платника податків у Додатку 4 до аркуша 02.(рис. 5)



У Звіті про прибутки та збитки прибуток до оподаткування в 1 кварталі 2012 року буде вказано у сумі 10 000, зміна відстрочених податкових активів мінус 2 000. Таким чином, чистий прибуток дорівнюватиме 8 000 руб. (Рис. 6).

Мал. 6. Звіт про прибутки та збитки за 1 квартал 2012 року


У рамках цієї статті ми розглянули найпростіший приклад. Насправді ж часто трапляються випадки, коли у майбутнє переносяться збитки кількох податкових періодів. Крім того, ці збитки можуть переноситися не повністю, а частково.

У типовій програмі «1С:Бухгалетрія 8»для розуміння ситуації з урахуванням збитків минулих років необхідно сформувати три звіти: оборотно-сальдові відомості за рахунками 99.01 та 97.21 та аналіз рахунку 68.04.2, що не зовсім зручно.

За допомогою розробленого фахівцями компанії RG-Softпрограмного продукту «RG-Soft: Експрес-перевірка ведення обліку за ПБО 18/02» інформація з обліку збитків минулих років може бути отримана «в один клік». Дана інформаціявиводиться в одній таблиці у розрізі збитків різних років (рис. 7).


Мал. 7. Приклад відображення інформації з обліку збитків минулих років програмному продукті«RG-Soft: Експрес-перевірка ведення обліку з ПБО 18/02»

Починаючи з 2017 року збитки, отримані у 2007 році та пізніше, можна переносити на необмежену кількість наступних податкових періодів, а прибуток за звітні (податкові) періоди 2017-2020 років – зменшувати на суму збитків попередніх податкових періодів не більш як на 50 відсотків. Про те, як ці зміни підтримуються у програмі «1С:Бухгалтерія 8» редакції 3.0 для БУХ.1С розповіли експерти 1С.

Федеральним законом від 30.11.2016 № 401-ФЗ внесено поправки до статті 283 НК РФ, яка регулює порядок перенесення збитків на майбутнє. Звертаємо увагу, що поняття «перенесення збитків на майбутнє» застосовується тільки для цілей оподаткування прибутку, оскільки у бухгалтерськомуОблік порядок обліку збитків відрізняється.

Порядок обліку збитків...

...у бухгалтерському обліку

Насамперед, у бухгалтерському обліку слід розрізняти поняття «чистий прибуток (збиток)» та «нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», оскільки дані показники формуються на різних рахунках бухгалтерського обліку та мають різне значення. Ще 2002 року на це звертав увагу Мінфін Росії у листі від 23.08.2002 № 04-02-06/3/60, і з того часу нічого не змінилося.

Відповідно до інструкції із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організації, утв. наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н (далі - Інструкція із застосування Плану рахунків), показник чистого прибутку (збитку) формується на балансовому рахунку 99 «Прибутки та збитки» і є кінцевим фінансовим результатом діяльності організації за звітний період.

Кредитове сальдо за рахунком 99 наприкінці року свідчить про наявність чистий прибуток, а дебетове - про наявність чистого збитку.

Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 закривається. При цьому заключним записом грудня, що входить до облікової процедури - реформації балансу, сальдо за рахунком 99 списується на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»:

  • сума чистого прибутку списується до кредиту рахунку 84.01 «Прибуток, що підлягає розподілу»;
  • сума чистого збитку списується до дебету рахунку 84.02 «Збиток, що підлягає покриттю».

Таким чином, балансовий рахунок 84 узагальнює інформацію про наявність та рух сум нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

Нерозподілений прибуток витрачається за рішенням власників підприємства. Наприклад, вони можуть направити її на дивіденди, на збільшення статутного капіталу, і навіть на покриття збитків минулих років. Збиток минулих років можна списати не лише за рахунок нерозподіленого прибутку, а й за рахунок резервного капіталуякщо він створювався.

... у податковому обліку

Збитком є ​​від'ємна різниця між доходами та витратами (облікованими для цілей оподаткування), отримана платником податків у звітному (податковому) періоді. Податкова база визнається рівною нулю у тому звітному (податковому) періоді, коли отримано збиток (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Якщо збиток отримано за підсумками року, відповідно до положень статті 283 НК РФ (в ред. Федерального законувід 30.11.2016 № 401-ФЗ), оподатковуваний прибуток будь-яких наступних звітних (податкових) періодів можна зменшити на всю суму одержаного збитку або на частину цієї суми (перенести збиток на майбутнє).

При цьому необхідно враховувати такі особливості:

  • не можна перенести у майбутнє збиток з деяких видів діяльності, оподатковуваним за ставкою 0 % (п. 1 ст. 283 НК РФ);
  • збитки, не перенесені на найближчий наступний рік, можуть бути перенесені цілком або частково на наступні роки;
  • прибуток, отриманий за звітні (податкові) періоди 2017-2020 рр., не може бути зменшено на суму збитків попередніх податкових періодів більш ніж на 50%. Обмеження не поширюється на податкові основи, яких застосовуються знижені ставки з податку прибуток. Такі спеціальні ставкивстановлені для певних видів організацій, наприклад, для учасників регіональних інвестиційних проектів; для учасників особливих економічних зон(ОЕЗ); організацій, які отримали статус резидента території випереджаючого соціально-економічного розвитку та ін. (П. 2.1 ст. 283 НК РФ);
  • перенесення збитків кількох попередніх податкових періодів провадиться в тій черговості, в якій вони зазнали;
  • платник податків зобов'язаний зберігати документи, що підтверджують обсяг завданих збитків, протягом усього терміну перенесення.

... з урахуванням положень ПБО 18/02

Сума податку на прибуток, що визначається виходячи з бухгалтерського прибутку (збитку), є умовною витратою (умовним доходом) з податку на прибуток. У бухгалтерському обліку така умовна витрата (умовний дохід) відображається незалежно від суми оподатковуваного прибутку (збитку) (п. 20 ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток», затв. наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н, далі - ПБО 18/02).

Згідно з Інструкцією щодо застосування Плану рахунків при отриманні збитку за даними бухгалтерського обліку слід нарахувати умовний дохід, який відображається за кредитом рахунку 99.02.2 «Умовний дохід з податку на прибуток» у кореспонденції з дебетом рахунку 68.04.2 «Розрахунок податку на прибуток». Збиток, перенесений на майбутнє, не використаний зменшення податку на прибуток у звітному періоді, але який буде прийнятий з метою оподаткування в наступних звітних періодах, призводить до утворення тимчасової різниці, що віднімається. Від'ємна тимчасова різниця, у свою чергу, призводить до утворення відстроченого податку на прибуток (відкладеного податкового активу - далі ВОНА), який має зменшити суму податку на прибуток у наступних звітних періодах. При цьому організація визнає ВОНА лише за умови існування ймовірності того, що вона отримає оподатковуваний прибуток у наступних звітних періодах (п. п. 11, 14 ПБО 18/02).

ВОНА відображається за дебетом рахунку 09 «Відстрочені податкові активи» у кореспонденції із кредитом рахунку 68.04.2. У міру перенесення збитку та відображення його суми в декларації з податку на прибуток, тимчасова різниця, що віднімається, зменшується (до повного погашення), і відповідна сума ВОНА списується записом по дебету рахунку 68.04.2 у кореспонденції з кредитом рахунку 09 (п. 17 ПБО 18 02, Інструкція із застосування Плану рахунків).

Облік збитків минулих роківу «1С:Бухгалтерії 8» (ред. 3.0)

Порядок обліку збитків минулих років у програмі «1С:Бухгалтерія 8» редакції 3.0 здійснюється у два етапи:

1. Перенесення збитків поточного періоду витрати майбутніх періодів.
2. Списання збитків минулих років.

Операція по перенесенню збитків поточного періоду на витрати майбутніх періодів (РБП) виконується вручну за допомогою документа Операція(розділ Операції - Операції, введені вручну). Мета цієї операції - забезпечити автоматичне списання збитків у майбутньому. І тому використовується механізм витрат майбутніх періодів, добре знайомий користувачам програми. Податковий збиток поточного року, що враховується за дебетом рахунку 99.01.1 «Прибутки та збитки по діяльності з основною системою оподаткування», потрібно перенести до дебету рахунку 97.21 «Витрати майбутніх періодів» з видом витрати Збитки минулих років. Для платників податків, які застосовують положення ПБО 18/02, додатково потрібно скоригувати аналітику відстрочених податкових активів, що враховуються на рахунку 09.

Ця ручна операція реєструється останнім днем ​​року до реформації балансу. Якщо в обліковій системі не буде відображено перенесення збитків на РБП, програма виявить цю ситуацію і нагадає про це користувачеві. У січні наступного року під час виконання регламентної операції Розрахунок податку на прибуток, що входить в обробку Закриття місяцяНа екрані буде виведено повідомлення, що збиток минулого року не перенесено. Обробка переривається, і доки користувач не сформує операцію з перенесення збитку, рушити далі він не зможе.

Тим часом перенесення збитків на майбутнє є правом платника податків, а не обов'язком (п. 1 ст. 283 НК РФ). Як же бути, якщо з якоїсь причини платник податків не хоче скористатися цим правом?

У цьому випадку створити ручну операцію все ж таки доведеться, але у формі елемента довідника Витрати майбутніх періодівпросто не потрібно вказувати дату початку списання збитків. Надалі, будь-якої миті можна відкрити потрібний запис (розділ Довідники - Витрати майбутніх періодів) та заповнити поле Період списання з:, якщо користувач передумає та захоче зменшувати отриманий прибуток на збитки минулих років, починаючи із зазначеної дати.

Збитки минулих років автоматично включаються до складу витрат, що зменшують базу з податку на прибуток під час виконання регламентної операції Списання збитків минулих років. Сума списання збитків розраховується лише у тому випадку, якщо на момент виконання регламентної операції за даними податкового обліку на рахунку 97.21 «Витрати майбутніх періодів» з видом витрати У битки минулих роківвважається дебетове сальдо. Списання провадиться до дебету рахунка 99.01.1 відповідно до даних, зазначених у довіднику Витрати майбутніх періодів.

Починаючи з 2017 року збитки, отримані у 2007 році та пізніше, можна переносити на необмежену кількість наступних податкових періодів, а прибуток за звітні (податкові) періоди 2017-2020 років. можна зменшити у сумі збитків попередніх податкових періодів лише на 50 %. Ця зміна підтримана у програмі «1С:Бухгалтерія 8» починаючи з версії 3.0.45.20.

Щоб зняти десятирічне обмеження, встановлене у програмі для «старих» збитків (отриманих з 2007 по 2015 роки), достатньо відкрити відповідні записи довідника Витрати майбутніх періодівта очистити поле Період списання за:.

Щодо учасників регіональних інвестиційних проектів, учасників ОЕЗ та ін., то для таких організацій, які застосовують знижені податкові ставки, автоматичне списання збитків за правилами статті 283 НК РФ у «1С: Бухгалтерії 8» не підтримується

Розглянемо, як у програмі «1С:Бухгалтерія 8» (ред. 3.0) здійснюється перенесення збитків на майбутнє з урахуванням останніх змінподаткового законодавства.

Приклад 1

Відображення суми збитку в обліку та звітності

Для виявлення суми податкового збитку 2016 року, який платник податків має право перенести на майбутнє, необхідно спочатку виконати всі регламентні операції за грудень 2016 року, що входять до обробки Закриття місяця.

Сума збитку буде відображена, наприклад, Довідка-розрахунок податку на прибуток, якщо в налаштуваннях звіту як показники встановити дані податкового обліку.

Можна проаналізувати дані податкового обліку за рахунком 99 за 2016 рік, скориставшись одним із стандартних звітів із розділу Звіти, наприклад Аналізом рахунку. Якщо скасувати регламентну операцію Реформація балансу, то звіт Аналіз рахункуза рахунком 99 буде наочнішим: дебетове сальдо у сумі 5 млн руб. свідчить про збиток (рис. 1).


У податковій декларації з податку на прибуток організацій за 2016 рік (утв. наказом ФНП Росії від 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, далі - Наказ ФНП) дана сумазбитку відбивається:

  • зі знаком «мінус» у Листі 02 за рядком 100 «Податкова база»;
  • у Додатку № 4 до Листа 02 зі знаком мінус за рядком 140 «Податкова база за звітний (податковий) період» та зі знаком плюс за рядком 160 «Залишок неперенесеного збитку на кінець податкового періоду – всього».

Оскільки організація застосовує положення ПБО 18/02, то під час виконання регламентної операції Розрахунок податку на прибутокза грудень 2016 року визнається відкладений податковий актив (ОНА) та формується бухгалтерське проведення:

Дебет 09 на вигляд активу «Збиток поточного періоду» Кредит 68.04.2 - у сумі ВОНА (1 000 000,00 крб. = 5 000 000,00 x 20 %).

У звіті про фінансові результати у рядку 2300 відображається сума збитку за даними бухгалтерського обліку: 5000 тис. руб. зі знаком «мінус» (негативне значення вказується у дужках). Звертаємо увагу, що ця сума може не збігатися із податковим збитком. Сума визнаного відстроченого податкового активу у вигляді 1 000 тис. крб. відображається за рядком 2450 «Зміна відстрочених податкових активів» та зменшує суму збитку. Отже, у показнику 2400 «Чистий прибуток (збиток)» відбивається сума скоригованого збитку у вигляді 4 000 тис. крб. зі знаком "мінус". Врахований відстрочений податковий актив надалі зменшить базу податку на прибуток.

У першому розділі активу балансу « Необоротні активисума відстроченого податкового активу у розмірі 1 000 тис. руб. відображено за рядком 1180 «Відстрочені податкові активи».

У третьому розділі пасиву «Капітал та резерви» сума непокритого збитку 2016 року відображається у загальній сумі за рядком 1370 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Якщо в організації на початок року був відсутній нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років, і протягом року не розподілялися дивіденди, то значення рядка 1370 має дорівнювати значенню рядка 2400 звіту про фінансові результати (див. Інструкцію із застосування Плану рахунків).

Перенесення збитків поточного періоду на майбутнє

Щоб збитки, отримані у 2016 році, надалі враховувалися у програмі «1С:Бухгалтерія 8» (ред. 3.0) автоматично, необхідно її перенести на витрати майбутніх періодів. Створимо документ Операція 31.12.2016 (рис. 2).


У формі документа для створення нової проводки потрібно натиснути кнопку Додатита запровадити кореспонденцію з дебету рахунку 97.21 «Витрати майбутніх періодів» та кредиту рахунку 99.01.1 «Прибутки та збитки щодо діяльності з основною системою оподаткування». Оскільки в бухгалтерському обліку збитки на майбутнє не переносяться, то поле Сумазалишаємо порожнім, при цьому заповнюємо спеціальні ресурси для цілей податкового обліку:

Сума НУ Дт 97.21 та Сума НУ Кт 99.01.1 - на суму збитку (5 000 000,00 руб.); Сума ВР Дп 97.21 та Сума ВР Кт 99.01.1 – на оподатковувану тимчасову різницю (-5 000 000,00 руб.).

У формі елемента довідника Витрати майбутніх періодівпотрібно вказати таку інформацію:

  • найменування витрати майбутніх періодів, наприклад, Збиток 2016 року;
  • вид РБП з метою податкового обліку - Збитки минулих років(Вибирається з зумовленого довідника Види витрат (НУ));
  • сума збитку (5 000 000,00 руб.) Вказується довідково, оскільки для списання РБП використовується сума залишку за даними бухгалтерського та податкового обліку;
  • спосіб визнання витрат - В особливому порядку;
  • дата початку перенесення збитку – перший день року, наступного після року отримання збитку, тобто 01.01.2017;
  • дату закінчення не вказуємо, оскільки тепер знято обмеження на термін перенесення збитків;
  • рахунок списання та аналітику вказувати не потрібно.

Перенесення збитків на майбутнє означає, що у майбутньому планується зменшення податкової бази. У бухгалтерському обліку таке зменшення податкової бази відбудеться за рахунок списання відстроченого податкового активу. Оскільки в момент перенесення збитків у ручній операції відображені тимчасові різниці в оцінці активу Витрати майбутніх періодів, то щодо цього виду активу в бухгалтерському обліку необхідно відобразити виникнення ВОНА за допомогою проводки:

Дебет 09 на вигляд активу «Витрати майбутніх періодів» Кредит 09 на вигляд активу «Збиток поточного періоду» - у сумі ВОНА (1 000 000,00 крб.).

Звертаємо увагу, Що операцію з перенесення збитків на РБП слід вводити вже після остаточного виконання обробки Закриття місяцяза грудень.

Після збереження ручної операції слід повторно зайти у форму Закриття місяцяі зробити наступну послідовність дій для операцій:

  • Перепроведення документів за місяць- Вибрати команду Пропустити операцію;
  • Реформація балансу- Вибрати команду Виконати операцію.

Якщо виникне потреба повторно закрити місяць, то ручну операцію з перенесення збитків слід скасувати (позначити видалення). Після остаточного закриття місяця потрібно зняти позначку на видалення ручної операції (знов відобразити її в обліку) та наново виконати реформацію балансу без перепроведення документів.

Списання збитків минулих років

З січня 2017 року в обробку Закриття місяцявключається регламентна операція Списання збитків минулих років, під час проведення якої програма зменшує прибуток поточного місяця у сумі збитків попередніх податкових періодів по оновленим нормам статті 283 НК РФ, тобто лише на 50 %.

Результат зменшення прибутку відображається у спеціальних ресурсах регістру бухгалтерії:

Сума НУ Дт 99.01.1 та Сума НУ Кт 97.21 - на суму списання збитку; Сума ВР Дп 99.01.1 та Сума ВР Кт 97.21 – на оподатковувану тимчасову різницю.

Якщо прибуток у поточному місяці відсутній, то документ все одно буде створено, але не матиме рухів регістрів. Якщо поточного місяця отримано збиток, то сума списання відновлюється, а зазначених ресурсах сума списання збитку сторнируется.

Відповідно до умов Прикладу 1, організація «ТФ Мега» у I кварталі 2017 року отримала прибуток у розмірі 1000000,00 руб.

Половину цієї суми можна зменшити у сумі збитків попередніх податкових періодів.

Виконаємо закриття місяця за березень 2017 року та сформуємо Довідку-розрахунок списання збитків минулих років(Довідка формується наростаючим підсумком з початку року). У графі 4 за березень 2017 року як сума збитку, врахована в зменшення прибутку, буде вказана сума 500 000 руб. (Рис. 3).


Під час проведення регламентної операції Розрахунок податку на прибутоксуму податку на прибуток буде зменшено за рахунок списання відкладеного податкового активу, що відображається проведенням:

Дебет 68.04.2 Кредит 09 на вигляд активу «Витрати майбутніх періодів»

Усього за даному видуактиву за перший квартал списано ВОНА на суму 100 000,00 руб. (500 000,00 х 20%).

Розглянемо як заповнюється декларація з податку на прибуток за I квартал 2017 року. У Додатку № 4 до Аркуша 02 автоматично відображаються такі показники (рис. 4):

Рядок Додатка № 4 до Листа 02 декларації з податку на прибуток за І квартал 2017 року

Дані

Неперенесений збиток 2016 року (5 000 000 руб.), ця ж сума відображається за рядком 010 у загальній сумі залишку неперенесеного збитку на початок податкового періоду

Податкова база за звітний період (1000000 руб.)

Сума частини збитку, що зменшує податкову базу. Сюди потрапляє кредитовий оборот рахунки 97.21 з видом «Збитки минулих років» (500 000 руб.)

Залишок неперенесеного збитку на кінець податкового періоду (4500000 руб.)

З рядка 150 Додатка № 4 до Листа 02 декларації сума частини збитку, що зменшує податкову базу, переноситься до рядка 110 Листа 02 звіту. Цю суму буде зменшено показник податкової бази для обчислення податку (стор. 120), який становитиме 500 000 крб. (1000000 - 500000).

Заповнення декларації з прибутку за проміжні звітні періоди

Незважаючи на те, що платник податків має право переносити збиток на майбутнє в будь-якому звітному періоді (п. 1 ст. 283 НК РФ), Додаток № 4 до Аркуша 02 включається до складу декларації лише за I квартал та податковий період (п. 1.1 Наказу ФНП) ). Відповідно, Додаток № 4 до Листа 02, а також рядок 110 Листа 02 декларації за півріччя та за 9 місяців у програмі не заповнюється. У цьому алгоритм списання збитків змінюється. Як у такому разі заповнювати декларацію за умовами Прикладу 1?

Відповідь на це питання дає пункт 5.5 Наказу ФНП, згідно з яким у деклараціях з податку на прибуток за проміжні звітні періоди рядок 110 Листа 02 визначається на основі даних:

  • рядка 160 Додатка №4 декларації за попередній податковий період;
  • рядка 010 Додатка №4 декларації за перший квартал поточного податкового періоду;
  • рядка 100 Листа 02 за звітний період, протягом якого складається декларація.

Насправді це означає таке: рядок 110 потрібно заповнювати вручну виходячи з даних податкового обліку, у своїй інші показники Листа 02 заповнюються автоматично.

Так, за півріччя 2017 року кредитовий оборот рахунка 97.21 з видом Збитки минулих роківза даними податкового обліку становить 1000000 руб. Ця ж сума відображається у графі 4 Довідки-розрахунки списання збитків минулих роківза червень 2017 року як суму збитку, враховану у зменшення прибутку. Таким чином, у рядок 110 Листа 02 декларації за півріччя потрібно запровадити значення: 1 000 000. На цю суму буде зменшено показник податкової бази для обчислення податку (стор. 120), який становитиме 1 000 000 руб. (2000000 - 1000000).

За 9 місяців 2017 року кредитовий оборот рахунка 97.21 з видом Збитки минулих роківза даними податкового обліку становить 1500000 руб. Ця ж сума відображається у графі 4 Довідки-розрахунки списання збитків минулих роківза вересень 2017 року. У рядок 110 Листа 02 декларації за 9 місяців вручну запроваджується значення: 1 500 000.

Показник податкової бази для обчислення прибуток (стор. 120) у своїй становитиме 1 500 000 крб. (3000000 - 1500000).

Відображення збитків у річній звітності організації

Виконаємо закриття місяця за грудень 2017 року. За даними податкового обліку, сума збитку, врахована в зменшення прибутку за 2017 рік, становить 2 000 000 руб., а залишок неперенесеного збитку на кінець 2017 року становить 3 000 000,00 руб.

За даними бухгалтерського обліку за 2017 рік списано ВОНА з видом активу Збиток поточного періодуу сумі 400 000,00 крб. (2000000,00 х 20%).

Тепер сформуємо та заповнимо декларацію з податку на прибуток за 2017 рік. У Додатку № 4 до Аркуша 02 автоматично відображаються такі показники:

З рядка 150 Додатка № 4 до Аркуша 02 сума частини збитку, що зменшує податкову базу, переноситься до рядка 110 Листа 02 декларації. Цю суму буде зменшено показник податкової бази для обчислення податку (стор. 120), який становитиме 2 000 000 крб. (4000000 - 2000000).

Сформуємо та заповнимо бухгалтерську звітністьза 2017 рік У звіті про фінансові результати автоматично відображаються показники:

У першому розділі активу балансу «Необоротні активи» сума відстроченого податкового активу у вигляді 600 тис. крб. відображено за рядком 1180 «Відстрочені податкові активи». У третьому розділі пасиву «Капітал та резерви» сума нерозподіленого прибутку 2017 року відображається у загальній сумі за рядком 1370 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

  1. У процесі роботи з програмою 1С 8.3 виникли збитки поточного періоду, які необхідно перенести на майбутнє.
  2. На момент початку роботи із програмою 1С:Бухгалтерія підприємства 3.0 необхідно відобразити наявність збитків минулих років.

Яким чином має бути відображено збиток минулих років у програмі в обох випадках? Як при цьому має поводитися програма?

Отже, розглянемо перший варіант: збиток у період виник у процесі роботи з програмою 1С: Бухгалтерія підприємства 3.0 (зауважимо, що дана схема працює і для попередньої редакції програми 1С 8.3 Бухгалтерія підприємства 2.0).

За результатами діяльності ТОВ «Монета» у четвертому кварталі 2015 року було зареєстровано збиток у розмірі 235 593,27 рублів. У січні 2016 року було отримано прибуток у розмірі 211 864,41 рублів.

Розглянемо результати проведення документа за грудень 2015 року:

Як відомо, результати фінансової діяльностіорганізації ми отримуємо в результаті автоматичного розрахунку обробкою, що включає перелік необхідних регламентних операцій(меню Операції - Закриття періоду - Закриття місяця).

Як бачимо, отриманий збиток за грудень визнано як відстрочений податковий актив. Фінансовий результат у проводках за місяць склав 245 762,71 грн.

Щоб побачити фінансовий результат за весь податковий період, сформуємо довідку-розрахунок (меню Операції - Довідки-розрахунки - Бухгалтерський та податковий облік - Розрахунок податку на прибуток):

Як видно зі стовпця 10 довідки-розрахунку, збиток за минулий 2015 склав 235 593,27 рублів.

Перенесення збитків минулих років на поточний період 1С 8.3

Насамперед, щоб побачити всю суму отриманого ВОНА зі збитків 2015 року, сформуємо за рахунком 09:

Щоб перенести збиток 2015 року на поточний 2016, створимо новий документ(меню Операції – Бухгалтерський облік – Операції, введені вручну) і заповнимо його наступним чином:

Віднесемо залишок за рахунком 09 "Збиток поточного періоду" на рахунок 09 "Витрати майбутніх періодів".

Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:

Другим рядком у документі Операції, введені вручну, перенесемо збиток 2015 року на витрати майбутніх періодів (відповідно, виникне тимчасова різниця на ту саму суму).

Перевіримо по оборотно-сальдовій відомостіза рахунком 09 коректність виконання цієї операції:

Як видно з наведеного звіту, сальдо зі збитку поточного періоду дорівнює нулю, тоді як витрати майбутніх періодів віднесено нашу суму ВОНА.

І приділимо особливу увагу заповненню аналітики рахунку 97.21, а саме ( підрозділ у проводці не заповнюється). У нашому випадку це Збиток 2015:

Після того, як заповнення Операції, введеної вручну, завершено, звернемо увагу на операцію закриття місяця за грудень року, за підсумками якого було отримано збиток:

Як бачимо з картинки, потрібно . У даному випадкуоперацію необхідно пропустити:

Відображення прибутку у поточному періоді

Нагадаю, що у січні 2016 року організацією було отримано прибуток у розмірі 211 864,41 рублів.

Проведемо у 1С 8.3 операцію закриття місяця за січень 2016 року. Після закриття січня в 1С 8.3 сформуємо звіт про проведення документів Списання збитків минулих років:

І Розрахунок податку на прибуток:

Введення початкових залишків збитків минулих років

У ситуації, коли ви починаєте працювати з програмою 1С 8.3, маючи при цьому залишок зі збитків за результатами діяльності минулих років, послідовність введення початкових залишківбуде наступною:

  1. Відобразимо залишки відкладеного податкового активу на початок року (цифри використовуємо ті самі, що були у першому розділі статті, дата введення залишків 31.12.2015 року):

Для створення документа за рахунком 09 перейдемо до меню Головне - Початкові залишки - Помічник уведення залишків:

  1. Відобразимо залишок на рахунку 97.21 зі збитків минулого року:

Слід зазначити, що залишок зі збитку минулого року має бути занесений до системи окремим від інших залишків за документом.

На цьому введення початкових залишків з метою обліку збитків минулих років вважатимуться завершеним. Скажу лише, що у випадку, коли збитки необхідно зазнати за кілька років, це має бути зроблено окремими записами: окремо для кожного року.

Робота у поточному періоді