Сформовано резервний капітал з допомогою прибутку. Для чого потрібний резервний капітал

Оплата акцій може здійснюватися грошима, цінними паперами, іншими речами чи майновими правами чи іншими правами, мають грошову оцінку. Рублева оцінка майна, що вноситься в оплату акцій, провадиться за згодою засновників.

При створенні акціонерного товариствавиникає необхідність відобразити формування статутного капіталу за кредитом пасивного рахунку 80 "Статутний капітал" з дебетуванням активних рахунків, призначених для обліку грошових коштів, цінних паперів, іншого майна або майнового права, включаючи нематеріальні активи Крім того, слід вести бухгалтерський облік розрахунків із засновниками за вкладами у статутний капітал у зв'язку з тим, що існує розрив у часі між виникненням боргу засновників та його погашенням.

Загальний термін погашення визначається статутом, при цьому не менше 50% капіталу має бути оплачено на момент офіційної реєстрації товариства, а частина, що залишилася, — протягом року з дати реєстрації (ст. 34.1 закону "Про акціонерні товариства"). Аналогічні норми передбачені ст. 16 закону "Про товариства з обмеженою відповідальністю".

Розрахунків із засновниками ведуть на рахунку 75 з таким самим найменуванням на активному субрахунку 1 "Розрахунки за вкладами до статутного (складеного) капіталу".

На підставі установчих документів субрахунок 75-1 дебетують (виникає або збільшується борг відповідної юридичної чи фізичної особи) з одночасним кредитуванням пасивного рахунку 80 "Статутний капітал" (йде процес формування даного капіталу).

Надалі відбувається погашення боргу засновниками у грошової форми, або внеском основних засобів, матеріалів, інших матеріально-виробничих ресурсів, нематеріальних активів, цінних паперів. Такі факти господарської діяльності(за бухгалтерським стандартамїх ще називають подіями) фіксують за кредитом рахунки 75-1 з дебетуванням наступних рахунків: 58" Фінансові вкладення", 07 "Обладнання для установки", 08 "Вкладення в необоротні активи(відповідний субрахунок), 10 "Матеріали" (відповідний субрахунок), 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі",
41 "Товари", 50 "Каса", 51 "Розрахунковий рахунок", 52 "Валютний рахунок".

Необхідно звернути увагу на ту обставину, що при поданні як вклади прав на користування будівлями, спорудами та обладнанням слід, крім запису по дебету рахунку 04 та кредиту рахунку 75-1, одночасно зробити запис на позабалансовому рахунку 001 "Орендовані основні засоби" за балансовою вартості.

Збільшення чи зменшення статутного капіталуможе проводитись у порядку, передбаченому законами при внесенні змін до установчих документів та реєстрації цих змін. Так, статутний капітал акціонерного товариства може зростати за рахунок збільшення номінальної вартості акцій або розміщення їх додаткової кількості.

Ця операція фіксується за кредитом рахунки 75-1 з дебетуванням рахунків, призначених для обліку коштів чи відповідних видів майна.

Можливо також за рахунок спрямування до нього коштів інших власних фондів, а також за рахунок нерозподіленого прибутку. Така операція здійснюється на підставі рішення річних загальних зборів власників. Після реєстрації у державних органах нової величини статутного капіталу рахунок 80 кредитують з дебетуванням рахунків: 82 "Резервний капітал", 83 "Додатковий капітал", 84 "Нерозподілений прибуток ( непокритий збиток)", 81 "Власні акції(частки)".

Що стосується , то це може відбуватися шляхом зменшення номінальної вартості акцій або скорочення їх загальної кількості за рахунок власного придбання. При зниженні номінальної вартості цінних паперів дебетують рахунок 80 та кредитують субрахунок 75-1. Зменшення статутного капіталу на суму анульованих акцій відображають за дебетом рахунки 80 у кореспонденції з рахунком 81 "Власні акції (частки)". Виникає при цьому на рахунку 81 різниця відноситься на рахунок 91 "Інші доходи та витрати".

У ТОВ зниження розміру статутного капіталу може здійснюватися шляхом зменшення номінальної вартості часток всіх учасників або погашення часток, що належать суспільству в цілому.

При надходженні вкладу до статутного капіталу іноземній валютіостання переоцінюється в рублі за офіційному курсуЦБ РФ. У цьому необхідна запис: дебет рахунки 52 " Валютні рахунки " і кредит рахунки 75-1 у сумі за курсом, котирується Банком Росії на дату надходження фінансового вклада. У таких випадках виникає курсова різниця між карбованцевою оцінкою на дату прийняття установчих документів та оцінкою за курсом на дату зарахування вкладу. Позитивна курсова різниця (зростання курсу валюти) фіксується так: дебет рахунка 52-2, кредит рахунка 83 "Додатковий капітал".

При негативній курсовій різниці бухгалтерська проводкабуде протилежною.

Звернімо увагу на вимогу дотримуватися необхідних співвідношення між вартістю чистих активівпідприємства та сумою статутного капіталу. Чисті активи є різницею між відповідними активами та зобов'язаннями.

Як передбачено законодавством, у разі, коли після закінчення другого та кожного наступного фінансового рокуЦіна чистих активів виявляється менше статутного капіталу, суспільство має оголосити про його зменшенні до величини, що не перевищує вартості чистих активів.

Якщо ж після закінчення другого та кожного наступного фінансового року вартість таких активів буде меншою за величину мінімального статутного капіталу, суспільство зобов'язане ухвалити рішення про свою ліквідацію. За відсутності такого рішення акціонери, кредитори, а також відповідні державні органивправі вимагати ліквідації суспільства на судовому порядку.

Аналітичний облік за рахунком 80 ведуть за засновниками, видами внесеного майна та типами акцій.

Облік додаткового капіталу

Додатковий капітал збільшує власні фінансові ресурсипідприємств. Він утворюється в результаті господарської діяльності за рахунок приросту вартості майна, яке відображається в активі балансу економічного суб'єкта.

Збільшення суми активів може відбуватися за рахунок:

• дооцінки вартості майна за рішенням керівника підприємства чи постановою уряду;
• емісійного доходу, отриманого акціонерним товариством при продажу акцій за ціною, що перевищує їхню номінальну вартість, а також при підвищенні вартості майна, внесеного як вклад до статутного капіталу замість коштів у розмірі, що перевищує суму вкладу;
• позитивної курсової різниці щодо внесків в іноземній валюті до статутного капіталу;
• приросту цільового фінансування з бюджету капітальне будівництвота поповнення бюджетних коштів;
• використання прибутку на розширення виробництва, придбання об'єктів основних засобів та нематеріальних активів виробничого призначення.

Бухгалтерський облік додаткового капіталуведуть на пасивному рахунку 83 "Додатковий капітал".

Використання на будівництво об'єктів виробничого призначення коштів, отриманих з бюджету та від інвесторів на здійснення інвестиційних програм, знаходить відображення за дебетом рахунка 86 "Цільове фінансування" та кредитом рахунка 83.

Зменшеннядодаткового капіталу фіксують за дебетом рахунку 87.

Так, за зниження вартості основних засобів та іншого майна, що виявилося за результатами переоцінки, дебетують рахунок 87-1 у кореспонденції з рахунками обліку майна, за якими визначалося зниження вартості. Одночасно зменшення амортизації за рахунок коригування відновлювальної вартостівідповідних об'єктів основних засобів фіксують за дебетом рахунка 02 та кредитом рахунка 87-1.

Кошти додаткового капіталу можуть спрямовуватися збільшення статутного капіталу. При цьому кредитується рахунок 75 "Розрахунки із засновниками" або 80 "Статутний капітал".

Додатковий капітал також зменшується при розподілі сум між засновниками організації (дебет рахунка 83 та кредит рахунка 75 "Розрахунки з засновниками").

Істотним моментом є той факт, що додатковий капітал може використовуватися для списання збитків, виявлених за результатами діяльності за звітній рік. У цьому робиться запис: дебет рахунки 83, кредит рахунки 84 " Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) " .

Аналітичний облік за рахунком 83 ведуть за напрямами формування та використання коштів.

Облік резервного капіталу

Резервний капітал- це так званий запасний фінансове джерелодля відшкодування можливих збитківта списання понесених витрат за нестачі прибутку.

Такими витратами є, зокрема, витрати на викуп власних акцій та погашення власних облігацій у разі відсутності інших коштів.

В акціонерних товариствах резервний капітал формується в обов'язковому порядку. Відповідно до ст. 35 закону "Про акціонерні товариства" розмір цього капіталу не може бути меншим за 25% від статутного капіталу, причому щорічні відрахування повинні становити не менше ніж 5% від чистого прибутку до досягнення розміру, встановленого статутом.

У ТОВ резервний капітал утворюється добровільноо, якщо це передбачено установчими документами та обліковою політикою.

У зв'язку з різною нормативною базоюу бухгалтерському балансі залишки резервних фондівакціонерних товариств та таких самих фондів, створених в інших економічних суб'єктах, показують окремо.

Облік резервного капіталу ведеться на однойменному пасивному рахунку 82 "Резервний капітал".

Освіта резервного капіталу фіксується наступним записом: дебет рахунка 84, кредит рахунка 82.

Використання резервного капіталу (фондів) відображають по дебету рахунки 82 з кредитуванням рахунків: 84 - на суму збитків, що списуються; 66 та 67 - погашення раніше куплених облігацій акціонерного товариства.

Організаціям згідно чинному законодавствунадано право утворювати фонди та створювати резерви фінансових коштів, які можуть входити до складу власного капіталу, формуватися за рахунок включення до собівартості продукції (робіт, послуг) або шляхом включення до інших витрат організації.

Необхідність у створенні відповідних резервів викликана потребою господарську діяльність організації. Їх формування та використання впливають на величину витрат та прибутку, на основні показники оподаткування та представляють страховий капітал організації, призначений для відшкодування збитків від господарської діяльності.

Освіта резервного капіталу може мати обов'язковий і добровільний характер. В обов'язковому порядку відповідно до законодавства формують резервний капітал (фонд) акціонерні товариства та підприємства з іноземними інвестиціями.

Акціонерні товариства мають створювати резервний капітал у вигляді щонайменше 5% статутного капіталу. Розмір щорічних відрахувань до резервного капіталу - щонайменше 5% чистий прибуток до досягнення величини, встановленої статутом суспільства. Резервний капітал використовується тільки на цілі, на які він передбачався: для покриття можливих збитків, погашення облігацій та викупу акцій у разі відсутності інших коштів.

Обсяг резервного капіталу організацій з іноземними інвестиціями відповідно до законодавства РФ може бути менше 25% статутного капіталу.

Організації інших організаційно- правових формможуть створювати резервний капітал відповідно до їх установчих документів:

• o на покриття збитків від господарської діяльності;
• o виплату дивідендів за привілейованим акціям, а також доходів за облігаціями у разі відсутності чистого прибутку;
• o збільшення розміру статутного капіталу.

Облік резервного капіталу ведеться на пасивному синтетичному рахунку 82 "Резервний капітал". Джерелом формування резервного капіталу є чистий прибуток, тому освіта резервного капіталу відображається в бухгалтерському обліку записом по дебету рахунку та кредиту рахунка 82 "Резервний капітал". Використання резервного капіталу відображається в обліку за дебетом рахунку 82 "Резервний капітал" та кредитом рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". При цьому суми, що спрямовуються на покриття збитку за звітний рік, списуються безпосередньо до дебету рахунку 82 з кредиту рахунку 84. У розділі III пасиву бухгалтерського балансу відображається залишок за рахунком 82 "Резервний капітал".

ПРИКЛАД 13.2

Зареєстрований статутний капітал ВАТ "Оптовик" становить 500 000 руб. За підсумками роботи за поточний ріксуспільство отримало чистий прибуток у сумі 280 000 руб. Збори акціонерів прийняли рішення про направлення частини прибутку на суму 240 000 крб. на виплату дивідендів, у тому числі працівникам ВАТ "Оптовик" - 97 000 руб. Суму, що залишилася, було вирішено направити на фінансування капітальних вкладень.

Резервний капітал, що становить 5% величини статутного капіталу, сформовано в повному обсязі. Сальдо за рахунком 82 " Резервний капітал " на даний момент прийняття рішення про розподіл чистий прибуток звітного року становить 13 000 крб.

ДЕБЕТ 99 "Прибутки та збитки" КРЕДИТ 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"

280 000 руб. - заключними записами за грудень списано суму прибутку після оподаткування;

ДЕБЕТ 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" КРЕДИТ 82 "Резервний капітал"

12 000 руб. - Зроблено відрахування в резервний капітал;

ДЕБЕТ 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" КРЕДИТ 75 "Розрахунки із засновниками" субрахунок "Розрахунки з виплати доходів"

143 000 руб. (240 000 – 97 000) – нараховані дивіденди засновникам – стороннім особам;

ДЕБЕТ 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" КРЕДИТ 70 "Розрахунки з персоналом з праці"

97000 руб. - нараховані дивіденди засновникам – працівникам організації.

Аналітичний облік дає інформацію з основним напрямам використання коштів резервного капіталу.

У процесі діяльності організації можуть утворювати різні резерви.

До резервів, утворених шляхом включення до собівартості продукції (робіт, послуг), відносяться резерви на оплату відпусток співробітникам, виплату винагород за підсумками роботи за рік та вислугу років, ремонт основних засобів, гарантійний ремонтта гарантійне обслуговування тощо. Резерви, утворені шляхом включення до інших витрат організації, представлені резервами під зниження вартості матеріальних цінностей, резервами під знецінення фінансових вкладень, сумнівним боргам.

До першої групи відносяться резерви, утворені шляхом включення до собівартості продукції (робіт, послуг), які відображаються в обліку на пасивному синтетичному рахунку. Основна мета створення резервів майбутніх витратполягає в рівномірному включенні їх у витрати на виробництво та витрати на продаж продукції (робіт, послуг). Операції з утворення резервів відображаються за кредитом рахунка 96 "Резерви майбутніх витрат", а щодо їх використання - за його дебетом.

Об'єктом аналітичного облікує кожен із утворених резервів, якому на рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат" відводиться окремий субрахунок.

Правильність освіти та використання резервів перевіряється в організації періодично, а наприкінці року обов'язково. Для цього залучаються кошториси, розрахунки та ін., на основі яких визначено величину кожного із резервів. За необхідності суми утворених та використаних резервів за результатами перевірки коригуються (сума створених резервів донараховується або сторнується).

До другої групи належать резерви, утворені шляхом включення до інших витрат організації. Спочатку вони враховуються на різних рахунках, і ціль їх створення різна.

Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей створюються, якщо на дату складання звітності ринкова вартістьматеріальних цінностей виявиться нижче їх фактичної вартості. Сума зниження матеріальних цінностей встановлюється під час проведення інвентаризації перед складанням річний бухгалтерської звітності. У результаті виявлення величини зниження матеріальних цінностей організація має право відображати у звітності матеріальні цінності за поточною ринковою вартістю, якщо вона нижча за вартість, прийняту до бухгалтерського обліку. На різницю між фактичною вартістю та їхньою ринковою вартістю на дату складання звітності утворюються резерви під зниження матеріальних цінностей за рахунок інших витрат.

При складанні бухгалтерського балансу сума створених резервів віднімається з фактичної собівартостіматеріальних цінностей, і вони відображаються у балансі за чинною ринковою вартістю. На початку наступного звітного періоду зарезервовані суми списуються.

До цієї ж групи резервів відносяться резерви під знецінення фінансових вкладень у цінні папери, що враховуються на пасивному синтетичному рахунку .

На ринку цінних паперів відбуваються операції з купівлі-продажу цінних паперів на фондових біржах. При цьому придбання акцій, облігацій та інших цінних паперів здійснюється за цінами вищими або нижчими за їх номінальну вартість. Отже, в обліку виникають різниці, що впливають на фінансові результатиорганізації. Для покриття збитків від операцій передбачено створення резервів під знецінення вкладень у цінних паперів.

Резерви під знецінення створюються за рахунок інших доходів організації, якщо ринкова вартість цінних паперів, придбаних організацією, виявилася нижчою за ту вартість, за якою вони числяться на балансі. При цьому ринкова вартість цінних паперів визначається як середньозважена величина за даними про їхнє котирування на біржі. У разі підвищення ринкової вартості цінних паперів, якими було створено резерви під знецінення, вони списуються інші доходи.

При складанні бухгалтерського балансу сальдо за рахунком 58 "Фінансові вкладення" показується за мінусом сум створених резервів для знецінення фінансових вливань.

Резерви за сумнівними боргами створюються за рахунок інших доходів організації та фіксуються в облікової політикиорганізації. Сумнівним боргом визнається дебіторська заборгованістьорганізації, яка не погашена в встановлений термінта не забезпечена відповідними гарантіями. Резерви по сумнівних боргах створюються наприкінці звітного року виходячи з інвентаризації дебіторську заборгованість по кожному сумнівному боргу залежно від платоспроможності боржника. Списання безнадійних для отримання боргів за рахунок створеного резерву здійснюється протягом року, наступного за роком утворення резерву, у міру закінчення строків позовної давності.

Якщо сумнівний борг, за яким створено резерв, протягом наступного року з якихось причин не списано, залишок резервів за такими боргами приєднується до інших доходів звітного року.

Невикористаний залишок резервів щодо сумнівних боргів також приєднується до інших доходів звітного періоду у разі зміни облікової політики організації наступного року.

Облік резервів за сумнівними боргами ведеться на пасивному синтетичному рахунку 63 "Резерви та сумнівним боргам". Створення резервів відбивається за кредитом, а списання сумнівних боргів та приєднання залишків резервів - за дебетом цього рахунку.

Списана з балансу незатребувана дебіторська заборгованість враховується за балансом протягом п'яти років для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржників на рахунку 007 "Списана до збитку заборгованість неплатоспроможних дебіторів".

Аналітичний облік за рахунком ведеться за кожним сумнівним боргом, який створено резерв.

Бухгалтерські записи щодо відображення в обліку формування та руху коштів резервного капіталу та інших створюваних в організації резервів представлені в табл. 13.2.

Таблиця 13.2

Кореспонденція рахунків з обліку резервного капіталу та інших створюваних резервів

У процесі господарську діяльність у зв'язку з зростанням вартості майна в організації з'являються додаткові кошти, що збільшують її активи. Додаткові активи формують додатковий капітал організації, який є одним із джерел власних коштіворганізації. Додатковий капітал складається з сум від переоцінки необоротних та оборотних активіворганізації, проведеної відповідно до законодавства; різниці між продажною та номінальною вартістю акцій, отриманої у процесі формування статутного капіталу акціонерного товариства (емісійного доходу), курсових різниць, що утворилися при внесенні засновниками вкладів до статутного капіталу організації в іноземній валюті.

Облік додаткового капіталу ведеться на пасивному синтетичному рахунку 83 "Додатковий капітал" за субрахунками. Збільшення додаткового капіталу відображається за кредитом рахунка 83 "Додатковий капітал". Проведення по дебету рахунків обліку коштів 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки" та ін. і кредит рахунка 83 відображає емісійний дохід від продажу власних акцій акціонерного товариства за ціною, що перевищує номінальну вартість акцій. Приріст вартості майна (дооцінка) при переоцінці, що проводиться вперше, відображається бухгалтерським записом по дебету рахунка 01 "Основні кошти", 04 " Нематеріальні активиі кредиту рахунку 83 "Додатковий капітал". Суми, віднесені до кредиту рахунку 83 "Додатковий капітал", як правило, не списуються.

Дебетові записи можуть мати місце лише у таких випадках: кошти додаткового капіталу спрямовані на збільшення статутного капіталу (ДЕБЕТ 83 "Додатковий капітал" КРЕДИТ 80 "Статутний капітал"); зменшення вартості (уцінка) основних засобів та нематеріальних активів при переоцінці, що проводиться після їх дооцінки (ДЕБЕТ 83 "Додатковий капітал" КРЕДИТ 01 "Основні засоби", 04 "Нематеріальні активи"); відображення негативних курсових різниць при внесенні вкладів засновників в іноземній валюті (ДЕБЕТ 83 "Додатковий капітал" КРЕДИТ 52 "Валютні рахунки").

ПРИКЛАД 13.3

ВАТ "Оптовик" ухвалило рішення про збільшення статутного капіталу шляхом розміщення додаткових акцій. Номінальна вартість акцій становила 200 000 руб. При проведеній відкритої підписці акції було продано за ціною вище номінальної вартості - у сумі 210 000 крб.

В обліку ВАТ "Оптовик" зроблено такі записи:

ДЕБЕТ 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок 1 "Розрахунки за вкладами до статутного (складеного) капіталу" КРЕДИТ 80 "Статутний капітал" субрахунок 1 "Оголошений капітал"

200000 руб. - Відбито збільшення статутного капіталу;

ДЕБЕТ 80 "Статутний капітал" субрахунок 1 "Оголошений

капітал" КРЕДИТ 80 "Статутний капітал" субрахунок 2 "Підписний капітал"

200000 руб. - Відображено підписку на акції;

ДЕБЕТ 51 "Розрахункові рахунки" КРЕДИТ 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок 1 "Розрахунки за вкладами до статутного (складеного) капіталу"

210 000 руб. - Відбито надходження коштів за придбані акції;

ДЕБЕТ 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок 1 "Розрахунки за вкладами до статутного (складеного) капіталу" КРЕДИТ 83 "Додатковий капітал"

10000 руб. - Відображено емісійний дохід (перевищення фактичної вартості розміщення акцій над їх номіналом).

У балансі організації залишок за рахунком 83 "Додатковий капітал" відбивається у розділі III пасиву. Аналітичний облік за рахунком 83 організується таким чином, щоб забезпечити отримання інформації та джерел освіти і напрямів використання коштів. Бухгалтерські записи з обліку додаткового капіталу наведено у табл. 13.3.

Таблиця 13.3

Кореспонденція рахунків з обліку додаткового капіталу

Капітал – основний інструмент для власника бізнесу, без якого і підприємницька діяльність не може навіть початися. Власний капітал складається з різноманітних елементів, призначених для певних цілей. Одна з важливих та обов'язкових складових капіталу юридичного лиця- Резервний капітал. На відміну від інших часток капіталу, у його формуванні, використанні та бухгалтерському обліку є деякі суперечливі нюанси.

Нижче ми розглянемо правові основийого формування та застосування, основні функції, зв'язок із нерозподіленим прибутком, а також тонкощі бухгалтерських проводок.

Що таке резервний капітал

Будь-яка діяльність може бути застрахована від збитків. У підприємництві, де фінансове питанняє головним, постійна наявність деякої фінансової «подушки» на непередбачені ситуації є особливо актуальною. Трапляється, що ніяким іншим способом отримати потрібні коштинеможливо, тоді як існують певні зобов'язання перед контрагентами або гостра потреба у негайних фінансових інвестиціях.

Для цього підприємство має мати певний страховий фонд – резерв.
Таким чином, резервний капітал - це деяка частина майна організації (або її прибутку), що виконує страхову функцію, що гарантує функціонування підприємства без перебоїв та дотримання відповідальності перед контрагентами. Він складається з розміщеного у ньому нерозподіленого прибутку.

У ширшому аспекті резервний фонд організації– фінансове джерело для:

• покриття нестачі оборотних активів для формування виробничих резервів, незакінчених об'єктах тощо;
• короткострокових фінансових інвестицій.

Призначення резервного капіталу:

• відшкодування збитків, якщо це неможливе з інших джерел;
• погашення облігацій;
• викуп акцій ТОВ чи АТ;
• виплата доходів інвесторам (якщо прибуток цього не дозволяє);
• дивіденди з привілейованих акцій;
• дотримання термінових зобов'язань перед кредиторами, які не погашаються іншим способом.

Закони РФ про резервний капітал

Створення резервного капіталу передбачено для юридичних – акціонерних товариств та товариств з обмеженою відповідальністю. Але законодавче обгрунтування формування цієї частини власного капіталу підприємств різних форм власності має суттєві відмінності.

Резервний капітал для АТ

Законодавча база функціонування акціонерних товариств регламентується Законом про АТ - Федеральним законом від 26.12.1995 р. № 208-ФЗ. Резервному капіталу присвячено п.1 ст. 35 цього Закону. У ньому підприємці-акціонери законодавчо зобов'язані створювати своєму підприємстві резервний капітал. Розмір його повинен бути визначений статутними документами АТ, але в будь-якому випадку не бути меншим за одну двадцяту від усього статутного капіталу.

Щоб її сформувати, потрібно щорічно відраховувати до цього фонду певний відсоток прибутку (розмір відрахувань також обумовлюється Статутом). Він може бути будь-яким, але не нижче 5% чистого прибутку, допоки фонд не досягне величини, визначеної у Статуті АТ.

Цілі застосування резервного фонду АТ жорстко закріплені у наступному закритому переліку:

• покриття можливих збитків акціонерного товариства;
• погашення облігацій;
• викуп акцій.

ВАЖЛИВО!Всі ці цілі можуть бути здійснені за рахунок резервного фонду, якщо немає інших джерел фінансування. Застосовувати гроші з резервного фонду на цілі, які не вказані в даному переліку, законодавчо заборонено.

Резервний капітал для ТОВ

Закон про ТОВ ( Федеральний законвід 08.02.1998 р. № 14-ФЗ) у статті 30 дозволяє, але не зобов'язує засновників створення резервного фонду, так само як і інших фондів для тих чи інших цілей. Розміри жорстко не регламентовані, але потрібно впорядкувати їх у статутних документах.

Оскільки у Законі про ТОВ немає обов'язкового обов'язку щодо створення резервного фонду, то й не регламентуються цілі цієї частини капіталу. У цьому випадку керівництвом до дії може стати п. 69 «Положення про ведення бухгалтерського облікуі бухотзвітності в Російської Федерації», в якому, крім порядку розподілу коштів резервного фонду за різними субрахунками, наведено перерахування можливих шляхівйого витрачання. ТОВ можуть застосовувати резервний капітал для:

• компенсації збитків;
• погашення облігацій;
• викупу установчих часток;
• збільшення статутного фонду.

ДО ВІДОМА!Якщо АТ чи ТОВ отримує іноземні інвестиції, її резервний капітал має становити щонайменше чверті статутного капіталу, як цього вимагають закони РФ.

Як відображається резервний капітал у бухобліку

Як уже згадувалося, резервний капітал входить як складова частинау власний капітал юридичної особи (п. 66 Положення про ведення бухгалтерського обліку). П. 69 цього ж документа постановляє, що у балансі резервний фонд має відображатися окремо. Для цього передбачено спеціальний рахунок 82 «Резервний капітал», який є пасивом. На ньому відображаються відомості про наявність коштів у резервному фонді та їх динаміку.

Оскільки кошти до резервного фонду беруться з нерозподіленого прибутку, кредит рахунка 82 функціонуватиме у кореспонденції з рахунком 84 «нерозподілений прибуток, непокритий збиток».

ПРИКЛАД 1.ТОВ «Суперконтракт» заявило в установчих документах розмір свого статутного капіталу 50 млн. крб. – така цифра фігурувала у документах після останнього засідання засновників 15 лютого 2017 року. Обсяг резервного капіталу цю дату становив 2 млн. 200 тис. крб. Чистий прибуток за підсумковими документами 2016 року склав 12 млн. руб.

Розмір резервного капіталу, відповідно до вимог закону та Статуту ТОВ «Суперконтракт», повинен становити 5% від усього власного капіталу: 50 млн. руб. Х 5% = 2 млн. 500 тис. руб. Щорічні відрахування також становлять передбачені законом 5%. Таким чином, чистий прибуток попереднього звітного року надасть у резервний фонд 12 млн. руб. Х 5% = 600 тис. руб.

Досягнення обсягу резервного фонду, передбаченого Статутом, бракує 2 млн. 500 тис. крб. - 2 млн. 200 тис. руб. = 300 тис. руб. Їх можна нарахувати із чистого прибутку 2016 року, про що було ухвалено рішення на Раді засновників ТОВ «Суперконтракт».

Бухгалтерська проводка при цьому мала такий вигляд:

15.02.2017

Дебет 84, кредит 82 - 300 000 руб. – «Сформовано резервний капітал за рахунок чистого прибутку».

Якщо мета поповнення резервного фонду полягає у збільшенні активів, то таку операцію потрібно відобразити знову ж таки за кредитом 82, але дебет використати вже 75 – «Розрахунки із засновниками». Можна відкривати і додаткові субрахунки.

ПРИКЛАД 2.АТ «Траян» від імені своїх акціонерів вирішило підвищити величину активів на 6 000 000 крб., внісши при цьому відповідні кошти. Це рішення було відображено у протоколі засідання акціонерного товариства від 13.03.2017 р. Деякі акціонери перерахували необхідні гроші наступного дня, 14.03.2017 р., а останній внесок було здійснено 21.03.2017 р. Ось як виглядатиме остаточне бухгалтерське проведення:

14.03. 2017 – 21.03.2017

Дебет 51, кредит 75 - 6000000 руб. - Надійшли гроші на формування резервного капіталу від акціонерів.

21.03.2017

Дебет 75, кредит 84 - 6000000 руб. - Сформовано резервний капітал за рахунок внесення коштів акціонерами.

Цільовий бухоблік резервного капіталу

Оскільки застосовувати резервний капітал (для АТ) можна виключно на певні цілі, бухгалтерське відображенняу кожному даному випадку суворо регламентовано Правилами ведення бухобліку. Дебет рахунка 82 може бути у кореспонденції з такими рахунками, передбаченими Планом ведення рахунків:

• 84 «Нерозподілений прибуток, непокритий збиток»;
• 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками»;
• 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками».

Аналітичний облік резервного капіталу

На відміну від бухгалтерського, аналітичний облік дає змогу уточнювати напрямки застосування резервного капіталу. Резерви, утворені підприємствами, можуть мати різне цільове спрямування та джерело.

1. Резерви, включені у собівартість.У бухобліку ця група активів відбивається на пасивному рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат». Вони регулярно і рівномірно включаються до витрат, кожному виду яких відповідає окремий субрахунок цього рахунку:
   • оплата відпускних для персоналу;
   • преміальні за підсумками роботи;
   • ремонт основних засобів;
   • гарантійні ремонт та обслуговування тощо.
2. Резерви, включені до інших доходів.Спочатку маючи різну мету, вони відображаються на різних бухгалтерських рахунках. При формуванні розмір створеного резерву віднімається з собівартості, тому на балансі вони позначаться за ринковою вартістю, актуальною на дату внесення. Ці суми можуть бути списані, якщо не виявляться задіяними на початок наступного облікового періоду. Їх фіксують на рахунку 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень". До таких резервів належать:
   • резерви, створені за рахунок зниження вартості матеріальних активів - коли ринкова вартість на дату внесення на баланс виходить нижчою за фактичну, різниця та утворює резерв;
   • знецінення вкладення грошей у цінні папери - така ж ситуація, як із матеріальними активами, може скластися і з цінними паперами (придбання їх на фондової біржіза вартістю вище або нижчою за номінальну, різниця становить резерв).

УВАГА!У бухобліку при відображенні сальдо на балансі рахунку 58 «Фінансові вкладення» необхідно відняти суми, які у резервний фонд під знецінення вкладень фінансових коштів.

3. Резерви під проблематичний борг. Проблематичний (сумнівний) борг - це дебіторська заборгованість, яка не погашена у передбачений для цього період і не забезпечена гарантійними зобов'язаннями. Такі борги може бути виявлено після інвентаризації наприкінці року. Спочатку потрібно оцінити потенційну можливість боржника сплатити борг. На це приділяється рік, наступний за обліковим, протягом якого сума заборгованості значитиметься резервною. Після закінчення цього року неоплачений борг, що був резервом, буде значитися як заборгованість (для цього відводиться 5 років), а потім буде списана як збиток.

Такий резерв потрібно враховувати на рахунку 63 «Резерви щодо сумнівних боргів» (створення – за дебетом, списання та додавання резервних залишків – за кредитом).

4. Додатковий капітал.Коли справи організації йдуть добре, її капітал зростає. З'являється можливість збільшити активи, у тому числі резервний капітал. Додатковий капітал може складатися з:
   • переоцінки активів підприємства (оборотних та необоротних);
   • різниця між фактичною та номінальною ціною акцій, що пішли на статутний капітал;
   • різниці в курсі валют при внесенні часток до статутного фонду, якщо вони проводилися у валютній формі.

Для бухобліку додаткового капіталу призначено рахунок 83 «Додатковий капітал» (кредит) та спеціальні субрахунки. Дебетом може бути рахунок 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки" та ін.

ВАЖЛИВА ІНФОРМАЦІЯ!Сума, яка потрапила до резерву як додатковий капітал, зазвичай не підлягає списанню, крім випадків проведення збільшення статутного капіталу, уцінки основних активів після дооцінки або негативної курсової валютної різниці.

ПРИКЛАД 3.ВАТ «Споживач» отримало можливість збільшити свій статутний капітал, розмістивши в ньому додаткові акції. За номінальною вартістю обсяг збільшення становив би 300 000 крб., але під час продажу за передплатою акції було сплачено 320 000 крб.

Записи в бухобліку ВАТ «Споживач»:

• дебет 75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок "Розрахунки за вкладами до статутного капіталу"; кредит 80 «Статутний капітал», субрахунок «Оголошений капітал» - 300 000 руб. - Відображено збільшення статутного капіталу;
• дебет 80 "Статутний капітал", субрахунок "Оголошений капітал"; кредит 80 «Статутний капітал», субрахунок «Підписний капітал» - 300 000 руб. - Відображено підписку на акції;
• дебет 51 "Розрахункові рахунки"; кредит 75 «Розрахунки з засновниками», субрахунок «Розрахунки за вкладами у статутний капітал» – 320 000 руб. - Відбито надходження коштів за придбані акції;
• дебет 75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок "Розрахунки за вкладами до статутного капіталу"; кредит 83 «Додатковий капітал» – 20 000 руб. - Відображено емісійний дохід (перевищення фактичної вартості розміщення акцій над їх номіналом).

Значення резервного капіталу

Резервний капітал або резервний фонд (ці поняття використовуються в одному полі) має досить обмежений простір застосування. Головна його функція – компенсувати ті чи інші збитки організації. Процедура витрат коштів із резервного капіталу не збільшує і не зменшує активи юридичної особи: вона лише відбивається на складі власного капіталу.

Резервний фонд є непрямим засобом економії фінансів підприємства, тому що оберігає частину прибутку від негайного використання в момент її появи, а змушує «зберігати» цю частину на «чорний день» можливих збитків, застрахувавши тим самим організацію від гострих негативних наслідків.

В організаціях прийнято створювати різні видирезервів із власних коштів. Фінансові резервивідіграють особливу роль. Серед них особливо вирізняють:

• Оцінювальні.
• За майбутніми витратами.
• Статутні.

Вітчизняна система обліку намагається дедалі більше орієнтуватися на стандарти міжнародного рівня у питанні. Через це виникає потреба змінювати фінансову інформацію, яка формується на підприємствах нашої країни.

У нових правилах обліку резервів передбачили наявність п'яти рахунків.

Для статутних:

1. 82 Присвячений капіталу з резервами.

Витрати, які тільки чекають:

1. 96 Позначення резервів витрат на найближче майбутнє.

Для групи резервів оцінного типу:

1. 63. Присвячений резервам, які виникають через сумнівні борги.
2. 59. На випадок, якщо вкладення цінних паперів знецінюватимуться.
3. 14. На випадок, коли знижується вартість будь-яких цінностей матеріального характеру.

У поясненнях до балансу та звітності вказується вся інформація, яка потрібна для уточнення даних. Про те, як правильно складати консолідовану звітністьможна прочитати в цій статті.

Резервний капітал – це майно на підприємствах, де розміщують нерозподілений прибуток.

Цей же капітал необхідний, коли потрібно викупити акції, що належать керівництву, погасити облігації, покрити збитки, що виникли. Іншими словами, це сума покриття збитків у тих ситуаціях, коли інші джерела вичерпали себе.Резервний капітал організації формується відповідно до законодавства.

Призначення та розмір резервного капіталу організації

Резервний капітал використовується у таких напрямках:

• Щоб викупити акції, або погасити облігації, що купуються.
• Для перерахування грошей на рахунки кредиторів з інвесторами, коли основний прибуток є недостатнім.
• Щоб покривати втрати, які не було передбачено.
• Платежі капітальної групи.
• Виплати, пов'язані із відсотками.
• Щоб сплачувати податки. Актуально, якщо грошей нема, але термін уже наблизився.
• Для того щоб списувати збитки.
• У разі списання заборгованостей, визнаних безнадійними.

Є ще кілька правил, пов'язаних із цим поняттям. Тільки власники компанії мають право на встановлення терміну накопичення та мінімального розмірудля резервного капіталу

Найкраще починати формування резервного капіталу у період, коли в компанії з'явився нерозподілений прибуток. Наявність резервного капіталу стане гарантом того, що підприємство безперебійно працюватиме в будь-якій ситуації. І що інтереси третіх осіб завжди дотримуватимуться.

Резервний капітал організації стає важливим механізмом для стабілізації діяльності компанії. Адже цей напрямок завжди пов'язаний з певними ризиками. Відрахування на резерви коштів можливе лише під час підтвердженого відсутності збитку.

Як формується та враховується резервний капітал?

Такий вид капіталів повинен мати розмір, що становить не менше ніж п'ять відсотків від загальних заощаджень підприємства. Резервний капітал формується за рахунок щорічних відрахувань доти, доки не буде накопичено суму, передбачену статутом. Статут цього ж суспільства визначає, яку саме частину прибутку щороку треба спрямовувати формування резервів.

Акціонери на загальних зборах приймають рішення – це основний документ, яким бухгалтера ведуть формування та облік резервного капіталу. Але організацією таких зборів зазвичай займаються вже після закінчення року у фінансовому значенні.

Дати після звітних періодів відображаються у звичайному порядку. Це означає, що у дату прийняття акціонерами певного рішення відбиваються будь-які операції, які передбачають, що прибуток лише розподіляється.

Як використовувати рахунок статутного резервного капіталу, якщо треба покрити збитки?

Застосування резервного капіталу з цією метою можливе лише у разі збитків, офіційно підтверджених.На покриття витрат спрямовується лише його частина, що дорівнює збиткам.

Наведемо як приклад кілька ситуацій:

Проведено реформацію на підприємства, після якої виявилося, що на рахунку 84 є дебетове сальдо, Що становить 100 тисяч рублів 350 тисяч рублів дорівнював розмір резервного капіталу, сформованого до звітної дати.

На покриття збитків треба спрямувати лише 100 тисяч рублів.

• Сальдо за рахунком 84 стає нульовим, коли проводка у бухгалтерії оформлена повністю.
• 250 тисяч карбованців становить обсяг резервного капіталу. Його можна використовувати для виплати дивідендів тим, хто має акції привілейованого типу.
• Кошти з цих груп неприпустимо виплачувати суми тим, хто придбав звичайні акції.

Правом, яке не виникає лише через самий факт наявності на рахунку 84 кредитного залишку, стають виплати за дивідендами. Окремі статті у правилах про АТ кажуть, що дивіденди не можуть виплачуватись, або оголошуватися у таких випадках:

1. У разі коли прийняття такого рішення сприятиме зменшенню капіталу, його невідповідності резервним фондам, статутним показникам.
2. За наявності чистих резервів, яких не вистачає вирішення питань.
3. При розміщенні акцій із привілеями, коли вартість за номіналом перевищує показники у статуті.

Складання резервного фонду – обов'язок керівництва будь-якому підприємстві. Зате керівництво має право регулювання формування, застосування коштів з інших фондів, залежно від бажаної політики.

Приклад розрахунку резервного капіталу організації

200 тисяч - загальний прибуток за звітний період. 500 тисяч рублів перебуває у спеціальному фонді. Нарешті, 350 тисяч рублів рівні зобов'язання суспільства, пов'язані з обов'язками з виплати дивідендів тим, хто має акції з привілеями.

При нарахуванні дивідендів та складанні звіту в бухгалтерії подібні операції відображаються з дотриманням таких правил:

1. Дебет 84. Кредит 75.

200 тисяч рублів – для позначення чистого прибутку, який і прямує на отримання дивідендів власниками акцій з привілеями.

2. Дебет 82. Кредит 75.

150 тисяч рублів - сума, з якої формують спеціальний фонд, спрямовується також на виплату тим, хто придбав даний видакцій.

Але є й інша схема, яка прямо не заборонена у чинному законодавстві:

3. За рахунок коштів у спеціальному фонді можна виплатити всі дивіденди, пов'язані з тими, хто має певну кількість акцій привілейованої групи. У тому ж прикладі – списуємо всю суму в 350 тисяч, вона списується з дебету рахунку 82. На інші цілі виплати за звичайними акціями спрямовуємо чистий прибуток, отриманий за певний період.

Облігації співтовариства при формуванні статутного капіталу та правила погашення

Облігації належать до групи цінних паперів, згідно з текстом 143 статті Цивільного КодексуРФ.

Тут потрібно зробити доповнення. З резервного капіталу облігації виплачуються лише тоді, коли інших джерел виплат відсутні. До складу інших витрат зазвичай відносять суму, що становить різницю між вартістю викупу та ціною за номіналом, у більшу сторону.

Така ситуація може виникнути лише тоді, коли інші інші витрати формуватися припиняють. Це потребує повної відсутності будь-яких дій, пов'язаних із веденням діяльності підприємців.

1. Суми, якими гасять облігації та операції з них, відображаються у Дебеті 82 та Кредиті 66, або 67. Але такий варіант не всі визнають коректним.З розміщенням облігацій пов'язано формування кредитового сальдо за рахунками обліку позик із кредитами. Через оформлення, описане вище, заборгованість може збільшитися.
2. Зворотне проведення також стає неможливим. Наприклад, Дебет 66 (67) та Кредит 82. Погашення заборгованості через позикові кошти не може стати причиною, з якої збільшують резервний капітал.

Як викупити акції, якщо вони входять до статутного резервного капіталу?

Зменшення основного капіталу – основна мета, з якою можуть викуповуватися акції.

Але необов'язково анулювати їх після завершення процедури. І не обов'язково робити так, щоби статутний капітал зменшився. Можна реалізувати цінні папери третім особам, або учасникам спільноти, якщо організатори загальні збориухвалять відповідне рішення.

У рахунок 83 субрахунок «Емісійний Дохід» необхідно віднести тоді різницю між такими показниками, як викупна ціна та номінальна вартість паперу. Але по даному рахункуможна лише зменшувати кредитне сальдо, згідно із поточним законодавством.

І невеликий висновок. На рахунку 82 акумулюються лише кошти, які можна направити на витрати, фінансування яких відшкодовується чистим прибутком. На рахунку 96 враховуються інші різновиди фінансових коштів, які є резервними фондами.

Якщо сума врахована, її обов'язково ставити в останній момент, коли формують собівартість продукції, будь-яких її різновидів. З метою оподаткування, обліку використовують порядок, викладений у статті 25 НК РФ. Під застосування прибуток не потрапляють суми, які зараховують рахунок 82.

У законодавстві застосовуються поняття як резервних фондів, і капіталів. При цьому вони означають те саме. Було розглянуто саме капітал, оскільки його ставлять у Плані уряду, який спрямований на регулювання цього питання.

Як здійснюється формування та облік резервного капіталу дивіться у цьому відео: