1. Платник податків має право зменшити загальну суму податку, обчислену відповідно до цього Кодексу, на встановлені цією статтею податкові відрахування.

2. Вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платнику податків при придбанні товарів (робіт, послуг), а також майнових правна території Російської Федерації або сплачені платником податків при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією, у митних процедурах випуску для внутрішнього споживання (включаючи суми податку, сплачені або належні до сплати платником податків після закінчення 180 календарних днівз дати випуску товарів відповідно до митної процедури випуску для внутрішнього споживання при завершенні дії митної процедури вільної митної зони на території Особої економічної зонив Калінінградської області), переробки для внутрішнього споживання, тимчасового ввезення та переробки поза митною територією або при ввезенні товарів, що переміщуються через кордон Російської Федерації без митного оформлення, щодо:

1) товарів (робіт, послуг), а також майнових прав, що набуваються для здійснення операцій, що визнаються об'єктами оподаткування відповідно до цієї глави, за винятком товарів, передбачених пунктом 2 цього Кодексу;

2) товарів (робіт, послуг), які купуються для перепродажу.

Абзац виключено. - Федеральний законвід 29.12.2000 N 166-ФЗ;

3) товарів (робіт, послуг), а також майнових прав, що купуються для здійснення операцій з реалізації робіт (послуг), місцем реалізації яких відповідно до цього Кодексу не визнається територія Російської Федерації, за винятком операцій, передбачених цим Кодексом.

2.1. Вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платнику податків при придбанні послуг, зазначених у пункті 1 цього Кодексу, в іноземній організації, яка перебуває на обліку в податкових органах відповідно до пункту 4.6 цього Кодексу, за наявності договору та (або) розрахункового документа з виділенням суми податку та зазначенням ідентифікаційного номера платника податків та коду причини постановки на облік іноземної організації, а також документів на перерахування оплати, включаючи суму податку, іноземної організації. Відомості про такі іноземних організаціях(найменування, ідентифікаційний номер платника податків, код причини постановки на облік та дата постановки на облік у податкових органах) розміщуються на офіційному сайті федерального органу виконавчої влади, уповноваженого з контролю та нагляду у сфері податків та зборів, в інформаційно-телекомунікаційній мережі "Інтернет".

2.2. Вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платнику податків при придбанні товарів (робіт, послуг) та (або) сплачені ним відповідно до цього Кодексу або при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією, у разі якщо придбані товари та (або) товари, вироблені з використанням зазначених товарів (робіт, послуг), призначені для подальшої передачі на безоплатній основі у власність Російської Федерації з метою організації та (або) проведення наукових дослідженьв Антарктиці.

3. Вирахуванням підлягають суми податку, сплачені відповідно до цього Кодексу податковими агентами, зазначеними у пунктах 2, 3, 6, 6.1 та 6.2 цього Кодексу, а також обчислені податковими агентами, зазначеними у пункті 8 цього Кодексу.

Право на зазначені податкові відрахування мають покупці - податкові агенти, які перебувають на обліку в податкових органах та виконують обов'язки платника податків відповідно до цієї глави. Податкові агенти, які здійснюють операції, зазначені у пунктах 4, 5 та 5.1 цього Кодексу, не мають права на включення до податкових відрахувань сум податку, сплачених за цими операціями.

Положення цього пункту застосовуються за умови, що товари (роботи, послуги), майнові права були придбані платником податків, який є податковим агентом, для цілей, зазначених у пункті цієї статті, та при їх придбанні він сплатив податок відповідно до цієї глави або обчислив податок відповідно до абзацу другого пункту 3.1 цього Кодексу.

4. Відрахуванню підлягають суми податку, пред'явлені продавцями платнику податків - іноземній особі, яка не перебувала на обліку в податкових органах Російської Федерації, при придбанні зазначеним платником податків товарів (робіт, послуг), майнових прав або сплачені ним при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та , що перебувають під її юрисдикцією, для її виробничих цілей або для здійснення ним іншої діяльності.

Вказані сумиподатку підлягають вирахуванню або поверненню платнику податків - іноземній особі після сплати податковим агентом податку, утриманого з доходів цього платника податків, і лише в тій частині, в якій придбані чи ввезені товари (роботи, послуги), майнові права використані під час виробництва товарів (виконання робіт, надання послуг), реалізованих утриманому податку податковому агенту. Зазначені суми податку підлягають вирахуванню або поверненню за умови постановки платника податків - іноземної особина облік у податкових органах Російської Федерації.

4.1. Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені платниками податків - організаціями роздрібної торгівлі за товарами, реалізованими фізичним особам - громадянам іноземних держав, зазначеним у пункті 1 цього Кодексу, у разі вивезення зазначених товарів з території Російської Федерації за межі митної території Євразійського економічного союзу(за винятком вивезення товарів через території держав-членів Євразійського економічного союзу) через пункти пропуску через Державний кордон Російської Федерації.

5. Вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені продавцем покупцю та сплачені продавцем до бюджету під час реалізації товарів, у разі повернення цих товарів (у тому числі протягом дії гарантійного строку) продавцю або відмови від них. Вирахуванням підлягають також суми податку, сплачені під час виконання робіт (надання послуг), у разі відмови від цих робіт (послуг).

Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені продавцями і сплачені ними до бюджету з сум оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), що реалізуються на території Російської Федерації, у разі зміни умов або розірвання відповідного договору та повернення відповідних сум платежів.

Положення цього пункту поширюються на покупців-платників податків, які виконують обов'язки податкового агентавідповідно до пунктів 2, 3 та 8 цього Кодексу, а також на податкових агентів, зазначених у пунктах 4, 5 та 5.1 цього Кодексу.

6. Вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платнику податків підрядними організаціями(забудовниками або технічними замовниками) при проведенні ними капітального будівництва(ліквідації основних засобів), складання (розбирання), монтаж (демонтаж) основних засобів, суми податку, пред'явлені платнику податків за товарами (роботами, послугами), майновими правами, придбаними для виконання будівельно-монтажних робіт, створення нематеріальних активів, суми податку, пред'явлені платнику податків при придбанні об'єктів незавершеного капітального будівництва, суми податку, пред'явлені платнику податків при виконанні робіт (надання послуг) щодо створення нематеріального активу.

У разі реорганізації відрахувань у правонаступника (правонаступників) підлягають суми податку, пред'явлені реорганізованій (реорганізованій) організації за товарами (роботами, послугами), майновими правами, придбаними реорганізованою (реорганізованою) організацією для виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання, створення прийняті до відрахування, але не прийняті реорганізованою (організацією, що реорганізується) до відрахування на момент завершення реорганізації.

Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені платниками податків відповідно до пункту 1 цього Кодексу під час виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання, пов'язаних з майном, призначеним для здійснення операцій, оподатковуваних відповідно до цього розділу, вартість якого підлягає включенню до витрат (у тому числа через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій.

Суми податку, прийняті платником податків до відрахування щодо придбаних або побудованих об'єктів основних засобів у порядку, передбаченому цією главою, підлягають відновленню у випадках та порядку, передбачених цим Кодексом.

Абзаци п'ятий - дев'ятий втратили чинність. – Федеральний закон від 24.11.2014 N 366-ФЗ.

7. Вирахуванням підлягають суми податку, сплачені за витратами на відрядження (витратами на проїзд до місця) службового відрядженняі назад, включаючи витрати на користування в поїздах постільними приналежностями, а також витратами на наймання житлового приміщення) та представницькими витратами, що приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій.

Абзац втратив чинність. – Федеральний закон від 24.11.2014 N 366-ФЗ.

8. Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені платником податків, податковими агентами, зазначеними у пунктах 4, 5 та 5.1 цього Кодексу, із сум оплати, часткової оплати, отриманих у рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг), майнових прав.

9. Виключено. - Федеральний закон від 29.12.2000 р. N 166-ФЗ.

10. Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені платником податків у разі відсутності документів, передбачених цим Кодексом, за операціями реалізації товарів (робіт, послуг), зазначених у пункті 1 цього Кодексу.

11. Вирахуванням у платника податків, який отримав як вклад (внесок) до статутного (складеного) капіталу (фонд) майно, нематеріальні активита майнові права, підлягають суми податку, що були відновлені акціонером (учасником, пайовиком) у порядку, встановленому пунктом 3 цього Кодексу, у разі їх використання для здійснення операцій, що визнаються об'єктами оподаткування відповідно до цієї глави.

12. Відрахуванням у платника податків, перерахованого суми оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав, підлягають суми податку, пред'явлені продавцем цих товарів (робіт, послуг), майнових прав.

Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені податковим агентом, зазначеним у пункті 8 цього Кодексу, із сум оплати, часткової оплати, перерахованих у рахунок майбутнього придбання товарів, зазначених у пункті 8 цього Кодексу.

13. При зміні вартості відвантажених (придбаних) товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав у бік зменшення, у тому числі у разі зменшення ціни (тарифу) та (або) зменшення кількості (обсягу) відвантажених (придбаних) товарів ( виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, відрахувань у продавця (покупця, який виконує обов'язки податкового агента відповідно до пункту 8 цього Кодексу, податкових агентів, зазначених у пунктах 4, 5 та 5.1 цього Кодексу) цих товарів (робіт, послуг) , майнових прав підлягає різниця між сумами податку, обчисленими на основі вартості відвантажених (придбаних) товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав до і після такого зменшення.

При зміні у бік збільшення вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, у тому числі у разі збільшення ціни (тарифу) та (або) збільшення кількості (обсягу) відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, різниця між сумами податку, обчисленими виходячи з вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав до і після такого збільшення, підлягає вирахуванню у покупця цих товарів (робіт, послуг), майнових прав.

14. Суми податку, обчислені платником податків при ввезенні товарів за підсумками податкового періоду, в якому закінчився 180-денний строк з дати випуску цих товарів відповідно до митної процедури випуску для внутрішнього споживання при завершенні дії митної процедури вільної митної зони на території Особливої ​​економічної зони Калінінградської області, можуть бути прийняті до відрахування після використання цих товарів для здійснення операцій, що визнаються об'єктами оподаткування та підлягають оподаткуванню відповідно до цієї глави.

Положення статті 171 НК РФ використовуються у таких статтях:

• Камеральна податкова перевірка

  8.7. При проведенні камеральної податкової перевірки податкової деклараціїз податку додану вартість, у якій заявлені податкові відрахування, передбачені пунктом 4.1 статті 171 НК РФ, податковий орган вправі витребувати в платника податків документи, що підтверджують правомірність застосування зазначених податкових відрахувань, у разі виявлення невідповідності відображених у податковій декларації відомостей наявним у податкового органу.

• Звільнення від виконання обов'язків платника податків

  8. Суми податку, прийняті платником податків до відрахування відповідно до статей 171 і 172 НК РФ до використання ним права на звільнення відповідно до цієї статті, за товарами (роботами, послугами), у тому числі основними засобами та нематеріальними активами, придбаними для здійснення операцій, що визнаються об'єктами оподаткування відповідно до цієї глави, але не використаним для зазначених операцій, після відправки платником податків повідомлення про використання права на звільнення підлягають відновленню в останньому податковому періоді перед початком використання права на звільнення, а у разі, якщо організація чи індивідуальний підприємець починає використовувати право на звільнення, передбачене цією статтею, з другого або третього місяця кварталу відновлення сум податку провадиться в податковому періоді, починаючи з якого зазначені особи використовують право на звільнення.

• Звільнення від виконання обов'язків платника податків організації, що набула статусу учасника проекту щодо здійснення дослідницької та науково-технологічної діяльності

  8. Суми податку, прийняті учасником проекту до відрахування відповідно до статей 171 і 172 НК РФ до використання ним права на звільнення відповідно до цієї статті, за товарами (роботами, послугами), у тому числі за основними засобами та нематеріальними активами, придбаними для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до цієї глави, але не використаним для зазначених операцій, після направлення до податкового органу учасником проекту повідомлення про використання права на звільнення підлягають відновленню в останньому податковому періоді перед направленням до податкового органу повідомлення про використання права на звільнення шляхом зменшення податкових відрахувань.

• Порядок підтвердження права застосування податкової ставки 0 відсотків

  Якщо після закінчення 180 календарних днів, зазначених в абзаці першому цього пункту, платник податків не подав зазначені документи (їх копії), операції з реалізації товарів, передбачені підпунктами 1 та 8 пункту 1 статті 164 ПК РФ, підлягають оподаткуванню за податковими ставками, передбаченими пунктами 2 та 3 статті 164 НК РФ. Якщо згодом платник податків подає на податкові органидокументи (їх копії), що обґрунтовують застосування податкової ставки у розмірі 0 відсотків, сплачені суми податку підлягають відрахуванню в порядку та на умовах, які передбачені статтями 171 та 172 НК РФ.

• Порядок застосування податкових відрахувань

  1. Податкові відрахування, передбачені статтею 171 НК РФ, виробляються виходячи з рахунків-фактур, виставлених продавцями на придбання платником податків товарів (робіт, послуг), майнових прав, документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку на ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що під її юрисдикцією, документів, що підтверджують сплату сум податку, утриманого податковими агентами, або на підставі інших документів у випадках, передбачених пунктами 2.1, 3, 6 – 8 статті 171 НК РФ.

• Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету

  1. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду, як зменшена на суму податкових відрахувань, передбачених статтею 171 НК РФ (у тому числі податкових відрахувань, передбачених пунктом 3 статті 172 НК РФ), загальна сума податку, що обчислюється відповідно до статті 166 НК РФ і збільшена на суми податку, відновленого відповідно до цієї глави.

1. Платник податків має право зменшити загальну суму податку, обчислену відповідно до статті 166 цього Кодексу, на встановлені цією статтею податкові відрахування.

2. Вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платнику податків при придбанні товарів (робіт, послуг), а також майнових прав на території Російської Федерації або сплачені платником податків при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що знаходяться під її юрисдикцією, у митних процедурах випуску внутрішнього споживання (включаючи суми податку, що сплачені або підлягають сплаті платником податків після закінчення 180 календарних днів з дати випуску товарів відповідно до митної процедури випуску для внутрішнього споживання при завершенні дії митної процедури вільної митної зони на території Особливої ​​економічної зони в Калінінградській області), переробки внутрішнього споживання, тимчасового ввезення та переробки поза митною територією або при ввезенні товарів, що переміщуються через кордон Російської Федерації без митного оформлення, щодо:

1) товарів (робіт, послуг), а також майнових прав, що набуваються для здійснення операцій, що визнані об'єктами оподаткування відповідно до цієї глави, за винятком товарів, передбачених пунктом 2 статті 170 цього Кодексу;

2) товарів (робіт, послуг), які купуються для перепродажу.

Абзац виключено. - Федеральний закон від 29.12.2000 N 166-ФЗ;

3) товарів (робіт, послуг), а також майнових прав, що набуваються для здійснення операцій з реалізації робіт (послуг), місцем реалізації яких відповідно до статті 148 цього Кодексу не визнається територія Російської Федерації, за винятком операцій, передбачених статтею 149 цього Кодексу .

2.1. Вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платнику податків при придбанні послуг, зазначених у пункті 1 статті 174.2 цього Кодексу, в іноземній організації, яка перебуває на обліку у податкових органах відповідно до пункту 4.6 статті 83 цього Кодексу, за наявності договору та (або) розрахункового документа виділенням суми податку та зазначенням ідентифікаційного номера платника податків та коду причини постановки на облік іноземної організації, а також документів на перерахування оплати, включаючи суму податку, іноземної організації. Відомості про такі іноземні організації (найменування, ідентифікаційний номер платника податків, код причини постановки на облік та дата постановки на облік у податкових органах) розміщуються на офіційному сайті федерального органу виконавчої влади, уповноваженого з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, в інформаційно-телекомунікаційній мережі "Інтернет".

2.2. Вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платнику податків при придбанні товарів (робіт, послуг) та (або) сплачені ним відповідно до статті 161 цього Кодексу або при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією, у разі, якщо придбані товари та (або) товари, вироблені з використанням зазначених товарів (робіт, послуг), призначені для подальшої передачі на безоплатній основі у власність Російської Федерації з метою організації та (або) проведення наукових досліджень в Антарктиці.

3. Вирахуванням підлягають суми податку, сплачені відповідно до статті 173 цього Кодексу податковими агентами, зазначеними у пунктах 2, 3, 6, 6.1 та 6.2 статті 161 цього Кодексу, а також обчислені податковими агентами, зазначеними у пункті 8 статті 161 цього Кодексу.

Право на зазначені податкові відрахування мають покупці - податкові агенти, які перебувають на обліку в податкових органах та виконують обов'язки платника податків відповідно до цієї глави. Податкові агенти, які здійснюють операції, зазначені у пунктах 4, 5 та 5.1 статті 161 цього Кодексу, не мають права на включення до податкових відрахувань сум податку, сплачених за цими операціями.

Положення цього пункту застосовуються за умови, що товари (роботи, послуги), майнові права були придбані платником податків, який є податковим агентом, для цілей, зазначених у пункті 2 цієї статті, та за їх придбання він сплатив податок відповідно до цієї глави або обчислив податок відповідно до абзацу другого пункту 3.1 статті 166 цього Кодексу.

4. Відрахуванню підлягають суми податку, пред'явлені продавцями платнику податків - іноземній особі, яка не перебувала на обліку в податкових органах Російської Федерації, при придбанні зазначеним платником податків товарів (робіт, послуг), майнових прав або сплачені ним при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та , що перебувають під її юрисдикцією, для її виробничих цілей або для здійснення ним іншої діяльності.

Зазначені суми податку підлягають вирахуванню або поверненню платнику податків - іноземній особі після сплати податковим агентом податку, утриманого з доходів цього платника податків, і лише в тій частині, в якій придбані чи ввезені товари (роботи, послуги), майнові права використані під час виробництва товарів (виконання робіт , надання послуг), реалізованих утриманому податку податковому агенту. Зазначені суми податку підлягають вирахуванню чи поверненню за умови постановки платника податків - іноземної особи на облік у податкових органах Російської Федерації.

4.1. Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені платниками податків - організаціями роздрібної торгівлі за товарами, реалізованими фізичним особам - громадянам іноземних держав, зазначеним у пункті 1 статті 169.1 цього Кодексу, у разі вивезення зазначених товарів з території Російської Федерації за межі митної території Євразійського економічного союзу (за винятком вивезення товарів через території держав - членів Євразійського економічного союзу через пункти пропуску через Державний кордон Російської Федерації.

5. Вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені продавцем покупцю та сплачені продавцем до бюджету під час реалізації товарів, у разі повернення цих товарів (у тому числі протягом дії гарантійного строку) продавцю або відмови від них. Вирахуванням підлягають також суми податку, сплачені під час виконання робіт (надання послуг), у разі відмови від цих робіт (послуг).

Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені продавцями і сплачені ними до бюджету з сум оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), що реалізуються на території Російської Федерації, у разі зміни умов або розірвання відповідного договору та повернення відповідних сум платежів.

Положення цього пункту поширюються на покупців-платників податків, які виконують обов'язки податкового агента відповідно до пунктів 2, 3 та 8 статті 161 цього Кодексу, а також на податкових агентів, зазначених у пунктах 4, 5 та 5.1 статті 161 цього Кодексу.

6. Вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платнику податків підрядними організаціями (забудовниками або технічними замовниками) під час проведення ними капітального будівництва (ліквідації основних засобів), складання (розбирання), монтажу (демонтажу) основних засобів, суми податку, пред'явлені платнику податків послуг), майнових прав, придбаних для виконання будівельно-монтажних робіт, створення нематеріальних активів, суми податку, пред'явлені платнику податків при придбанні об'єктів незавершеного капітального будівництва, суми податку, пред'явлені платнику податків при виконанні робіт (надання послуг) щодо створення нематеріального активу.

У разі реорганізації відрахувань у правонаступника (правонаступників) підлягають суми податку, пред'явлені реорганізованій (реорганізованій) організації за товарами (роботами, послугами), майновими правами, придбаними реорганізованою (реорганізованою) організацією для виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання, створення прийняті до відрахування, але не прийняті реорганізованою (організацією, що реорганізується) до відрахування на момент завершення реорганізації.

Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені платниками податків відповідно до пункту 1 статті 166 цього Кодексу під час виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання, пов'язаних з майном, призначеним для здійснення операцій, оподатковуваних відповідно до цього розділу, вартість якого підлягає включенню до витрат ( зокрема через амортизаційні відрахування) під час обчислення прибуток організацій.

Суми податку, прийняті платником податків до відрахування щодо придбаних або збудованих об'єктів основних засобів у порядку, передбаченому цією главою, підлягають поновленню у випадках та порядку, передбачених статтею 171.1 цього Кодексу.

Абзаци п'ятий - дев'ятий втратили чинність. – Федеральний закон від 24.11.2014 N 366-ФЗ.

7. Вирахуванням підлягають суми податку, сплачені за витратами на відрядження (витратами на проїзд до місця службового відрядження та назад, включаючи витрати на користування у поїздах постільними приналежностями, а також витратами на наймання житлового приміщення) та представницькими витратами, що приймаються до вирахування при обчисленні податку на прибуток організацій.

Абзац втратив чинність. – Федеральний закон від 24.11.2014 N 366-ФЗ.

8. Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені платником податків, податковими агентами, зазначеними у пунктах 4, 5 та 5.1 статті 161 цього Кодексу, із сум оплати, часткової оплати, отриманих у рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг), майнових прав.

9. Виключено. - Федеральний закон від 29.12.2000 р. N 166-ФЗ.

10. Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені платником податків у разі відсутності документів, передбачених статтею 165 цього Кодексу, за операціями реалізації товарів (робіт, послуг), зазначеними у пункті 1 статті 164 цього Кодексу.

11. Вирахуванням у платника податків, який отримав як вклад (внесок) до статутного (складеного) капіталу (фонд) майно, нематеріальні активи та майнові права, підлягають суми податку, що були відновлені акціонером (учасником, пайовиком) у порядку, встановленому пунктом 3 статті 170 цього Кодексу, у разі їх використання для здійснення операцій, що визнаються об'єктами оподаткування відповідно до цієї глави.

12. Відрахуванням у платника податків, перерахованого суми оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав, підлягають суми податку, пред'явлені продавцем цих товарів (робіт, послуг), майнових прав.

Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені податковим агентом, зазначеним у пункті 8 статті 161 цього Кодексу, із сум оплати, часткової оплати, перерахованих у рахунок майбутнього придбання товарів, зазначених у пункті 8 статті 161 цього Кодексу.

13. При зміні вартості відвантажених (придбаних) товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав у бік зменшення, у тому числі у разі зменшення ціни (тарифу) та (або) зменшення кількості (обсягу) відвантажених (придбаних) товарів ( виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, відрахувань у продавця (покупця, який виконує обов'язки податкового агента відповідно до пункту 8 статті 161 цього Кодексу, податкових агентів, зазначених у пунктах 4, 5 та 5.1 статті 161 цього Кодексу) цих товарів ( робіт, послуг), майнових прав підлягає різниця між сумами податку, обчисленими виходячи із вартості відвантажених (придбаних) товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав до та після такого зменшення.

При зміні у бік збільшення вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, у тому числі у разі збільшення ціни (тарифу) та (або) збільшення кількості (обсягу) відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, різниця між сумами податку, обчисленими виходячи з вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав до і після такого збільшення, підлягає вирахуванню у покупця цих товарів (робіт, послуг), майнових прав.

14. Суми податку, обчислені платником податків при ввезенні товарів за підсумками податкового періоду, в якому закінчився 180-денний строк з дати випуску цих товарів відповідно до митної процедури випуску для внутрішнього споживання при завершенні дії митної процедури вільної митної зони на території Особливої ​​економічної зони Калінінградської області, можуть бути прийняті до відрахування після використання цих товарів для здійснення операцій, що визнаються об'єктами оподаткування та підлягають оподаткуванню відповідно до цієї глави.

1. Платник податків має право зменшити загальну суму податку, обчислену відповідно до статті 166 цього Кодексу, на встановлені цією статтею податкові відрахування.

2. Вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платнику податків при придбанні товарів (робіт, послуг), а також майнових прав на території Російської Федерації або сплачені платником податків при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що знаходяться під її юрисдикцією, у митних процедурах випуску внутрішнього споживання (включаючи суми податку, що сплачені або підлягають сплаті платником податків після закінчення 180 календарних днів з дати випуску товарів відповідно до митної процедури випуску для внутрішнього споживання при завершенні дії митної процедури вільної митної зони на території Особливої ​​економічної зони в Калінінградській області), переробки внутрішнього споживання, тимчасового ввезення та переробки поза митною територією або при ввезенні товарів, що переміщуються через кордон Російської Федерації без митного оформлення, щодо:

1) товарів (робіт, послуг), а також майнових прав, що набуваються для здійснення операцій, що визнані об'єктами оподаткування відповідно до цієї глави, за винятком товарів, передбачених пунктом 2 статті 170 цього Кодексу;

2) товарів (робіт, послуг), які купуються для перепродажу.

Абзац виключено. - Федеральний закон від 29.12.2000 N 166-ФЗ;

3) товарів (робіт, послуг), а також майнових прав, що набуваються для здійснення операцій з реалізації робіт (послуг), місцем реалізації яких відповідно до статті 148 цього Кодексу не визнається територія Російської Федерації, за винятком операцій, передбачених статтею 149 цього Кодексу .

2.1. Вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платнику податків при придбанні послуг, зазначених у пункті 1 статті 174.2 цього Кодексу, в іноземній організації, яка перебуває на обліку у податкових органах відповідно до пункту 4.6 статті 83 цього Кодексу, за наявності договору та (або) розрахункового документа виділенням суми податку та зазначенням ідентифікаційного номера платника податків та коду причини постановки на облік іноземної організації, а також документів на перерахування оплати, включаючи суму податку, іноземної організації. Відомості про такі іноземні організації (найменування, ідентифікаційний номер платника податків, код причини постановки на облік та дата постановки на облік у податкових органах) розміщуються на офіційному сайті федерального органу виконавчої влади, уповноваженого з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, в інформаційно-телекомунікаційній мережі "Інтернет".

2.2. Вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платнику податків при придбанні товарів (робіт, послуг) та (або) сплачені ним відповідно до статті 161 цього Кодексу або при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією, у разі, якщо придбані товари та (або) товари, вироблені з використанням зазначених товарів (робіт, послуг), призначені для подальшої передачі на безоплатній основі у власність Російської Федерації з метою організації та (або) проведення наукових досліджень в Антарктиці.

3. Вирахуванням підлягають суми податку, сплачені відповідно до статті 173 цього Кодексу податковими агентами, зазначеними у пунктах 2, 3, 6, 6.1 та 6.2 статті 161 цього Кодексу, а також обчислені податковими агентами, зазначеними у пункті 8 статті 161 цього Кодексу.

Право на зазначені податкові відрахування мають покупці - податкові агенти, які перебувають на обліку в податкових органах та виконують обов'язки платника податків відповідно до цієї глави. Податкові агенти, які здійснюють операції, зазначені у пунктах 4, 5 та 5.1 статті 161 цього Кодексу, не мають права на включення до податкових відрахувань сум податку, сплачених за цими операціями.

Положення цього пункту застосовуються за умови, що товари (роботи, послуги), майнові права були придбані платником податків, який є податковим агентом, для цілей, зазначених у пункті 2 цієї статті, та за їх придбання він сплатив податок відповідно до цієї глави або обчислив податок відповідно до абзацу другого пункту 3.1 статті 166 цього Кодексу.

4. Відрахуванню підлягають суми податку, пред'явлені продавцями платнику податків - іноземній особі, яка не перебувала на обліку в податкових органах Російської Федерації, при придбанні зазначеним платником податків товарів (робіт, послуг), майнових прав або сплачені ним при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та , що перебувають під її юрисдикцією, для її виробничих цілей або для здійснення ним іншої діяльності.

Зазначені суми податку підлягають вирахуванню або поверненню платнику податків - іноземній особі після сплати податковим агентом податку, утриманого з доходів цього платника податків, і лише в тій частині, в якій придбані чи ввезені товари (роботи, послуги), майнові права використані під час виробництва товарів (виконання робіт , надання послуг), реалізованих утриманому податку податковому агенту. Зазначені суми податку підлягають вирахуванню чи поверненню за умови постановки платника податків - іноземної особи на облік у податкових органах Російської Федерації.

4.1. Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені платниками податків - організаціями роздрібної торгівлі за товарами, реалізованими фізичним особам - громадянам іноземних держав, зазначеним у пункті 1 статті 169.1 цього Кодексу, у разі вивезення зазначених товарів з території Російської Федерації за межі митної території Євразійського економічного союзу (за винятком вивезення товарів через території держав - членів Євразійського економічного союзу через пункти пропуску через Державний кордон Російської Федерації.

5. Вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені продавцем покупцю та сплачені продавцем до бюджету під час реалізації товарів, у разі повернення цих товарів (у тому числі протягом дії гарантійного строку) продавцю або відмови від них. Вирахуванням підлягають також суми податку, сплачені під час виконання робіт (надання послуг), у разі відмови від цих робіт (послуг).

Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені продавцями і сплачені ними до бюджету з сум оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), що реалізуються на території Російської Федерації, у разі зміни умов або розірвання відповідного договору та повернення відповідних сум платежів.

Положення цього пункту поширюються на покупців-платників податків, які виконують обов'язки податкового агента відповідно до пунктів 2, 3 та 8 статті 161 цього Кодексу, а також на податкових агентів, зазначених у пунктах 4, 5 та 5.1 статті 161 цього Кодексу.

6. Вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платнику податків підрядними організаціями (забудовниками або технічними замовниками) під час проведення ними капітального будівництва (ліквідації основних засобів), складання (розбирання), монтажу (демонтажу) основних засобів, суми податку, пред'явлені платнику податків послуг), майнових прав, придбаних для виконання будівельно-монтажних робіт, створення нематеріальних активів, суми податку, пред'явлені платнику податків при придбанні об'єктів незавершеного капітального будівництва, суми податку, пред'явлені платнику податків при виконанні робіт (надання послуг) щодо створення нематеріального активу.

У разі реорганізації відрахувань у правонаступника (правонаступників) підлягають суми податку, пред'явлені реорганізованій (реорганізованій) організації за товарами (роботами, послугами), майновими правами, придбаними реорганізованою (реорганізованою) організацією для виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання, створення прийняті до відрахування, але не прийняті реорганізованою (організацією, що реорганізується) до відрахування на момент завершення реорганізації.

Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені платниками податків відповідно до пункту 1 статті 166 цього Кодексу під час виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання, пов'язаних з майном, призначеним для здійснення операцій, оподатковуваних відповідно до цього розділу, вартість якого підлягає включенню до витрат ( зокрема через амортизаційні відрахування) під час обчислення прибуток організацій.

Суми податку, прийняті платником податків до відрахування щодо придбаних або збудованих об'єктів основних засобів у порядку, передбаченому цією главою, підлягають поновленню у випадках та порядку, передбачених статтею 171.1 цього Кодексу.

Абзаци п'ятий - дев'ятий втратили чинність. – Федеральний закон від 24.11.2014 N 366-ФЗ.

7. Вирахуванням підлягають суми податку, сплачені за витратами на відрядження (витратами на проїзд до місця службового відрядження та назад, включаючи витрати на користування у поїздах постільними приналежностями, а також витратами на наймання житлового приміщення) та представницькими витратами, що приймаються до вирахування при обчисленні податку на прибуток організацій.

Абзац втратив чинність. – Федеральний закон від 24.11.2014 N 366-ФЗ.

8. Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені платником податків, податковими агентами, зазначеними у пунктах 4, 5 та 5.1 статті 161 цього Кодексу, із сум оплати, часткової оплати, отриманих у рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг), майнових прав.

9. Виключено. - Федеральний закон від 29.12.2000 р. N 166-ФЗ.

10. Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені платником податків у разі відсутності документів, передбачених статтею 165 цього Кодексу, за операціями реалізації товарів (робіт, послуг), зазначеними у пункті 1 статті 164 цього Кодексу.

11. Вирахуванням у платника податків, який отримав як вклад (внесок) до статутного (складеного) капіталу (фонд) майно, нематеріальні активи та майнові права, підлягають суми податку, що були відновлені акціонером (учасником, пайовиком) у порядку, встановленому пунктом 3 статті 170 цього Кодексу, у разі їх використання для здійснення операцій, що визнаються об'єктами оподаткування відповідно до цієї глави.

12. Відрахуванням у платника податків, перерахованого суми оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав, підлягають суми податку, пред'явлені продавцем цих товарів (робіт, послуг), майнових прав.

Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені податковим агентом, зазначеним у пункті 8 статті 161 цього Кодексу, із сум оплати, часткової оплати, перерахованих у рахунок майбутнього придбання товарів, зазначених у пункті 8 статті 161 цього Кодексу.

13. При зміні вартості відвантажених (придбаних) товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав у бік зменшення, у тому числі у разі зменшення ціни (тарифу) та (або) зменшення кількості (обсягу) відвантажених (придбаних) товарів ( виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, відрахувань у продавця (покупця, який виконує обов'язки податкового агента відповідно до пункту 8 статті 161 цього Кодексу, податкових агентів, зазначених у пунктах 4, 5 та 5.1 статті 161 цього Кодексу) цих товарів ( робіт, послуг), майнових прав підлягає різниця між сумами податку, обчисленими виходячи із вартості відвантажених (придбаних) товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав до та після такого зменшення.

При зміні у бік збільшення вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, у тому числі у разі збільшення ціни (тарифу) та (або) збільшення кількості (обсягу) відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, різниця між сумами податку, обчисленими виходячи з вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав до і після такого збільшення, підлягає вирахуванню у покупця цих товарів (робіт, послуг), майнових прав.

14. Суми податку, обчислені платником податків при ввезенні товарів за підсумками податкового періоду, в якому закінчився 180-денний строк з дати випуску цих товарів відповідно до митної процедури випуску для внутрішнього споживання при завершенні дії митної процедури вільної митної зони на території Особливої ​​економічної зони Калінінградської області, можуть бути прийняті до відрахування після використання цих товарів для здійснення операцій, що визнаються об'єктами оподаткування та підлягають оподаткуванню відповідно до цієї глави.

Коментарі до ст. 171 НК РФ

Питання, пов'язані з правомірністю прийняття платником податків сум податку додану вартість до відрахування, - наріжний камінь всієї правозастосовної практики, що з обчисленням і сплатою цього податку.

Порядок та умови застосування податкових відрахувань встановлено у статтях 171 та 172 НК РФ. Право платника податків на відрахування податку додану вартість виникає, якщо товари (роботи, послуги) придбано реалізації операцій, оподатковуваних податком додану вартість, прийнято на облік, і навіть пред'явлено рахунок-фактура, оформлений відповідно до вимог статті 169 НК РФ. До 01.01.2006 також обов'язковою умовоюбуло наявність документів, що підтверджують сплату податку додану вартість.

Тільки за виконанні сукупності перелічених умов платник податків вправі пред'явити податку додану вартість відрахування. Будь-яких інших умов застосування податкових відрахувань НК РФ не передбачає.

У НК РФ така умова, як здійснення податкового періоду оподатковуваних операцій, для застосування податкових відрахувань прямо не закріплено.

Проте Мінфін Росії ще листі від 08.02.2005 N 03-04-11/23, посилаючись на пункт 1 статті 166 НК РФ, відповідно до якого сума податку на додану вартість при визначенні податкової бази відповідно до статей 154 - 159 та 162 НК РФ обчислюється як відповідна податкової ставкипроцентна частка податкової бази, пояснював, що у разі, якщо платник податків у податковому періоді податкову базу з податку на додану вартість не обчислює, то приймати до вирахування суми податку на додану вартість, сплачені постачальникам товарів (робіт, послуг), підстав немає. У зв'язку з цим зазначені податкові відрахування провадяться не раніше того звітного періоду, в якому виникає податкова базаз податку додану вартість.

Цю позицію Мінфін Росії неодноразово підтверджував пізніше (див., наприклад, листи від 25.12.2007 N 03-07-11/642, від 30.03.2007 N 03-06-06-06/4 та від 02.09.2008 -06/191).

У 2009 р. Мінфін Росії додатково закріпив цю позицію.

Фінансове відомство у листі від 01.10.2009 N 03-07-11/245 вказало, що у разі якщо платник податків у податковому періоді податкову базу з податку на додану вартість не обчислює, то приймати до вирахування суми податку на додану вартість за придбаними товарами (робіт , послуг) неправомірно.

При цьому фахівці Мінфіну Росії "скромно" відзначили, що думка, що направляється, має інформаційно-роз'яснювальний характер і не перешкоджає керуватися нормами законодавства про податки і збори в розумінні, що відрізняється від трактування, викладеного в даному листі.

Судова практика, що сформувалася з цього питання, дотримується саме іншого розуміння його вирішення.

У цьому слід зазначити, що з одноманітності судової практики є кілька обгрунтувань те, що відрахування ПДВ можна застосовувати й у разі нездійснення у податковому періоді оподатковуваних операцій.

У Постанові ФАС Московського округу від 17.03.2009 N КА-А41/1603-09 суд зазначив, що за відсутності об'єкта оподаткування податкова база дорівнює нулю, що не перешкоджає застосуванню відрахування.

ФАС Московського округу у Постанові від 11.03.2008 N КА-А40/1244-08 та ФАС Центрального округуу Постанові від 05.06.2008 N А64-4677/07-19 зазначив, що в силу статті 174 ПК РФ платник податків зобов'язаний подавати декларацію (і відповідно визначати податкові зобов'язання) за підсумками кожного податкового періоду. Тому відсутність у періоді операцій, що оподатковуються ПДВ, не може бути підставою для відмови у застосуванні відрахувань.

Президія ВАС РФ у Постанові від 03.05.2006 N 14996/05 вказав, що при дотриманні названих у статті 172 НК РФ умов платник податків має право прийняти до вирахування із загальної суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, суми податку робіт, послуг). При цьому нормами глави 21 НК РФ не встановлено залежність відрахувань податку з придбаних товарів (робіт, послуг) від фактичного обчислення податку за конкретними операціями, для здійснення яких придбано ці товари (роботи, послуги). Реалізація товарів (робіт, послуг) за конкретними операціями у тому ж податковому періоді не є в силу закону умовою застосування податкових відрахувань.

Ця позиція підтримується, наприклад, у Постановах ФАС Західно-Сибірського округу від 29.06.2009 N Ф04-3824/2009(9601-А70-42), ФАС Поволзького округу від 06.07.2009 N А57-56/20 Північно-Кавказького округувід 17.06.2009 N А32-24122/2008-45/421.

Зазначимо, що податкові органи у своїй позиції однакові.

Управління ФНП Росії по м. Москві в листі від 12.03.2009 N 16-15/021505 наголосило, що законодавство не пов'язує право застосування податкових відрахувань щодо придбаних товарів (робіт, послуг) з безпосередньою реалізацією цих товарів (робіт, послуг) у відповідному податковому періоді.

Застосування податкових відрахувань за відсутності в платника податків у відповідному податковому періоді сум податку, обчислених до сплати до бюджету відповідно до статті 166 НК РФ, законодавством не передбачено.

Отже, платник податків не має права у поточному податковому періоді на відрахування сум ПДВ за відсутності у нього у податковому періоді операцій, що оподатковуються ПДВ, та (або) надходжень грошових коштів, що збільшують податкову базу

Таким чином, зазначені податкові відрахування провадяться не раніше того звітного періоду, в якому виникає податкова база з ПДВ.

У судовій практицізустрічаються суперечки щодо права платника податків на податкові відрахування сум ПДВ, якщо рахунок-фактура виставлено фізичною особою, що не є індивідуальним підприємцем.

У листі від 11.10.2004 N 03-04-11/165 Мінфін Росії роз'яснив, що фізичні особи платниками податку на додану вартість не є.

У статтях 169, 171 - 172 НК РФ встановлено умови для реалізації платниками податків свого права на податкові відрахування.

Таким чином, фізичні особи, які не мають статусу індивідуального підприємця, не вважаються платниками ПДВ і відповідно не можуть виставляти рахунки-фактури на суми оплачених товарів (робіт, послуг).

Виходячи з викладеного і оскільки без рахунків-фактур прийняти до відрахування ПДВ не можна, права на податкові відрахування сум ПДВ, якщо рахунок-фактура виставлений фізичною особою, яка не є індивідуальним підприємцем, платник податків не має.

У судовій практиці зустрічаються суперечки щодо необхідності для цілей правомірності застосування податкових відрахувань ведення роздільного облікусум податку на додану вартість за операціями, як оподатковуваним, так і не оподатковуваним цим податком: платник податків одночасно здійснює операції з придбання товарів (робіт, послуг), що підлягають оподаткуванню, та операції з реалізації цінних паперів (векселів), що звільняються від оподаткування на підставі підпункту 12 пункту 2 статті 149 НК РФ.

В силу підпункту 12 пункту 2 статті 149 НК РФ не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) реалізація (а також передача, виконання, надання власних потреб) на території Російської Федерації часток у статутному (складеному) капіталі організацій, паїв у пайових фондахкооперативів та пайових інвестиційних фондах, цінних паперів та інструментів термінових угод(включаючи форвардні, ф'ючерсні контракти, Опціони).

З пункту 1 статті 39 НК РФ, передача права власності на товари визнається реалізацією товарів.

Пунктом 3 статті 38 НК РФ встановлено, що товаром для цілей НК РФ визнається будь-яке майно, що реалізується або призначене для реалізації.

Статтею 128 ЦК України закріплено, що цінні папери відносяться до майна.

Як зазначено у листі Мінфіну Росії від 06.06.2005 N 03-04-11/126, передача права власності на вексель третьої особи, у тому числі в обмін на товари, з метою застосування ПДВ визнається реалізацією векселя, що звільняється від оподаткування. Отже, платник податків має застосовувати правила пункту 4 статті 170 НК РФ.

Управління ФНП Росії по м. Москві в листі від 20.12.2004 N 24-11/83009 також роз'яснює, що при передачі векселя третьої особи в рахунок оплати за товари (роботи, послуги), що купують, у передавальної організації виникає операція з реалізації цінного паперу, яка не оподатковується ПДВ на підставі підпункту 12 пункту 2 статті 149 ПК РФ.

З цього листа, і навіть листи МНС Росії від 15.06.2004 N 03-2-06/1/1372/22 можна дійти невтішного висновку, що платник податків у зазначеній ситуації повинен застосовувати норми пункту 4 статті 170 НК РФ.

У судовій практиці з цього питання існує протилежна позиція.

Суди приходять до висновку, що положення пункту 4 статті 170 НК РФ підлягають застосуванню лише у разі, якщо платник податків здійснює реалізацію векселів за договорами купівлі-продажу. У разі, коли вексель (як власний, і третьої особи) використовується як засіб платежу за придбані товари (роботи, послуги), правила пункту 4 статті 170 НК РФ застосуванню не підлягають.

Цей висновок підтверджується Постановами ФАС Московського округу від 21.01.2008 N КА-А40/14500-07-П, ФАС Північно-Західного округу від 10.06.2005 N А66-7746/2004, ФАС Уральського округу від1 07-С3, ФАС Центрального округу від 24.06.2008 N А48-4405/07-15.

1. Платник податків має право зменшити загальну суму податку, обчислену відповідно до статті 166 цього Кодексу, на встановлені цією статтею податкові відрахування.

2. Вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платнику податків при придбанні товарів (робіт, послуг), а також майнових прав на території Російської Федерації або сплачені платником податків при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що знаходяться під її юрисдикцією, у митних процедурах випуску внутрішнього споживання (включаючи суми податку, що сплачені або підлягають сплаті платником податків після закінчення 180 календарних днів з дати випуску товарів відповідно до митної процедури випуску для внутрішнього споживання при завершенні дії митної процедури вільної митної зони на території Особливої ​​економічної зони в Калінінградській області), переробки внутрішнього споживання, тимчасового ввезення та переробки поза митною територією або при ввезенні товарів, що переміщуються через кордон Російської Федерації без митного оформлення, щодо:

1) товарів (робіт, послуг), а також майнових прав, що набуваються для здійснення операцій, що визнані об'єктами оподаткування відповідно до цієї глави, за винятком товарів, передбачених пунктом 2 статті 170 цього Кодексу;

2) товарів (робіт, послуг), які купуються для перепродажу.

Абзац виключено. - Федеральний закон від 29.12.2000 р. N 166-ФЗ.

3. Вирахуванням підлягають суми податку, сплачені відповідно до статті 173 цього Кодексу покупцями – податковими агентами.

Право на зазначені податкові відрахування мають покупці - податкові агенти, які перебувають на обліку в податкових органах та виконують обов'язки платника податків відповідно до цієї глави. Податкові агенти, які здійснюють операції, зазначені у пунктах 4 та 5 статті 161 цього Кодексу, не мають права на включення до податкових відрахувань сум податку, сплачених за цими операціями.

Положення цього пункту застосовуються за умови, що товари (роботи, послуги), майнові права були придбані платником податків, який є податковим агентом, для цілей, зазначених у пункті 2 цієї статті, та при їх придбанні він сплатив податок відповідно до цієї глави.

4. Відрахуванню підлягають суми податку, пред'явлені продавцями платнику податків - іноземній особі, яка не перебувала на обліку в податкових органах Російської Федерації, при придбанні зазначеним платником податків товарів (робіт, послуг), майнових прав або сплачені ним при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та , що перебувають під її юрисдикцією, для її виробничих цілей або для здійснення ним іншої діяльності.

Зазначені суми податку підлягають вирахуванню або поверненню платнику податків - іноземній особі після сплати податковим агентом податку, утриманого з доходів цього платника податків, і лише в тій частині, в якій придбані чи ввезені товари (роботи, послуги), майнові права використані під час виробництва товарів (виконання робіт , надання послуг), реалізованих утриманому податку податковому агенту. Зазначені суми податку підлягають вирахуванню чи поверненню за умови постановки платника податків - іноземної особи на облік у податкових органах Російської Федерації.

5. Вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені продавцем покупцю та сплачені продавцем до бюджету під час реалізації товарів, у разі повернення цих товарів (у тому числі протягом дії гарантійного строку) продавцю або відмови від них. Вирахуванням підлягають також суми податку, сплачені під час виконання робіт (надання послуг), у разі відмови від цих робіт (послуг).

Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені продавцями і сплачені ними до бюджету з сум оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), що реалізуються на території Російської Федерації, у разі зміни умов або розірвання відповідного договору та повернення відповідних сум платежів.

Положення цього пункту поширюються на покупців-платників податків, які виконують обов'язки податкового агента відповідно до пунктів 2 та 3 статті 161 цього Кодексу.

6. Вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платнику податків підрядними організаціями (забудовниками або технічними замовниками) під час проведення ними капітального будівництва (ліквідації основних засобів), складання (розбирання), монтажу (демонтажу) основних засобів, суми податку, пред'явлені платнику податків послуг), придбаним ним на виконання будівельно-монтажних робіт, та суми податку, пред'явлені платнику податків при придбанні ним об'єктів незавершеного капітального будівництва.

У разі реорганізації відрахувань у правонаступника (правонаступників) підлягають суми податку, пред'явлені реорганізованій (реорганізованій) організації за товарами (роботами, послугами), придбаними реорганізованою (реорганізованою) організацією для виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання, що приймаються до вирахування, реорганізованою (реорганізованою) організацією до відрахування на момент завершення реорганізації.

Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені платниками податків відповідно до пункту 1 статті 166 цього Кодексу під час виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання, пов'язаних з майном, призначеним для здійснення операцій, оподатковуваних відповідно до цього розділу, вартість якого підлягає включенню до витрат ( зокрема через амортизаційні відрахування) під час обчислення прибуток організацій.

Суми податку, прийняті платником податків до відрахування щодо придбаних або збудованих об'єктів основних засобів у порядку, передбаченому цією главою, підлягають поновленню у випадках та порядку, передбачених статтею 171.1 цього Кодексу.

Абзаци п'ятий - дев'ятий втратили чинність. – Федеральний закон від 24.11.2014 N 366-ФЗ.

7. Вирахуванням підлягають суми податку, сплачені за витратами на відрядження (витратами на проїзд до місця службового відрядження та назад, включаючи витрати на користування у поїздах постільними приналежностями, а також витратами на наймання житлового приміщення) та представницькими витратами, що приймаються до вирахування при обчисленні податку на прибуток організацій.

Абзац втратив чинність. – Федеральний закон від 24.11.2014 N 366-ФЗ.

8. Відрахуванням підлягають суми податку, обчислені платником податків із сум оплати, часткової оплати, отриманих рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг).

9. Виключено. - Федеральний закон від 29.12.2000 р. N 166-ФЗ.

10. Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені платником податків у разі відсутності документів, передбачених статтею 165 цього Кодексу, за операціями реалізації товарів (робіт, послуг), зазначеними у пункті 1 статті 164 цього Кодексу.

11. Вирахуванням у платника податків, який отримав як вклад (внесок) до статутного (складеного) капіталу (фонд) майно, нематеріальні активи та майнові права, підлягають суми податку, що були відновлені акціонером (учасником, пайовиком) у порядку, встановленому пунктом 3 статті 170 цього Кодексу, у разі їх використання для здійснення операцій, що визнаються об'єктами оподаткування відповідно до цієї глави.

12. Відрахуванням у платника податків, перерахованого суми оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав, підлягають суми податку, пред'явлені продавцем цих товарів (робіт, послуг), майнових прав.

13. При зміні вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав у бік зменшення, у тому числі у разі зменшення цін (тарифів) та (або) зменшення кількості (обсягу) відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) , переданих майнових прав, відрахувань у продавця цих товарів (робіт, послуг), майнових прав підлягає різниця між сумами податку, обчисленими на основі вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав до і після такого зменшення.

При зміні у бік збільшення вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, у тому числі у разі збільшення ціни (тарифу) та (або) збільшення кількості (обсягу) відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, різниця між сумами податку, обчисленими виходячи з вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав до і після такого збільшення, підлягає вирахуванню у покупця цих товарів (робіт, послуг), майнових прав.

14. Суми податку, обчислені платником податків при ввезенні товарів за підсумками податкового періоду, в якому закінчився 180-денний строк з дати випуску цих товарів відповідно до митної процедури випуску для внутрішнього споживання при завершенні дії митної процедури вільної митної зони на території Особливої ​​економічної зони Калінінградської області, можуть бути прийняті до відрахування після використання цих товарів для здійснення операцій, що визнаються об'єктами оподаткування та підлягають оподаткуванню відповідно до цієї глави.

Yurguru.ru / Податковий кодекс РФ / Глава 21. Податок на додану вартість / Стаття 171. Податкові відрахування

Податковий кодекс РФ. Глава 21. Податок на додану вартість

Стаття 171. Податкові відрахування

1. Платник податків має право зменшити загальну суму податку, обчислену відповідно до статті 166 цього Кодексу, на встановлені цією статтею податкові відрахування.

2. Вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платнику податків при придбанні товарів (робіт, послуг), а також майнових прав на території Російської Федерації або сплачені платником податків при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що знаходяться під її юрисдикцією, у митних процедурах випуску внутрішнього споживання, тимчасового ввезення та переробки поза митною територією або при ввезенні товарів, що переміщуються через кордон Російської Федерації без митного оформлення, щодо:

1) товарів (робіт, послуг), а також майнових прав, що набуваються для здійснення операцій, що визнані об'єктами оподаткування відповідно до цієї глави, за винятком товарів, передбачених пунктом 2 статті 170 цього Кодексу;

2) товарів (робіт, послуг), які купуються для перепродажу.

3. Вирахуванням підлягають суми податку, сплачені відповідно до статті 173 цього Кодексу покупцями – податковими агентами.

Право на зазначені податкові відрахування мають покупці - податкові агенти, які перебувають на обліку в податкових органах та виконують обов'язки платника податків відповідно до цієї глави. Податкові агенти, які здійснюють операції, зазначені у пунктах 4 та 5 статті 161 цього Кодексу, не мають права на включення до податкових відрахувань сум податку, сплачених за цими операціями.

Положення цього пункту застосовуються за умови, що товари (роботи, послуги), майнові права були придбані платником податків, який є податковим агентом, для цілей, зазначених у пункті 2 цієї статті, та при їх придбанні він сплатив податок відповідно до цієї глави.

4. Відрахуванню підлягають суми податку, пред'явлені продавцями платнику податків - іноземній особі, яка не перебувала на обліку в податкових органах Російської Федерації, при придбанні зазначеним платником податків товарів (робіт, послуг), майнових прав або сплачені ним при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та , що перебувають під її юрисдикцією, для її виробничих цілей або для здійснення ним іншої діяльності.

Зазначені суми податку підлягають вирахуванню або поверненню платнику податків - іноземній особі після сплати податковим агентом податку, утриманого з доходів цього платника податків, і лише в тій частині, в якій придбані чи ввезені товари (роботи, послуги), майнові права використані під час виробництва товарів (виконання робіт , надання послуг), реалізованих утриманому податку податковому агенту. Зазначені суми податку підлягають вирахуванню чи поверненню за умови постановки платника податків - іноземної особи на облік у податкових органах Російської Федерації.

5. Вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені продавцем покупцю та сплачені продавцем до бюджету під час реалізації товарів, у разі повернення цих товарів (у тому числі протягом дії гарантійного строку) продавцю або відмови від них. Вирахуванням підлягають також суми податку, сплачені під час виконання робіт (надання послуг), у разі відмови від цих робіт (послуг).

Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені продавцями і сплачені ними до бюджету з сум оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), що реалізуються на території Російської Федерації, у разі зміни умов або розірвання відповідного договору та повернення відповідних сум платежів.

Положення цього пункту поширюються на покупців-платників податків, які виконують обов'язки податкового агента відповідно до пункту 2 статті 161 цього Кодексу.

6. Вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платнику податків підрядними організаціями (замовниками-забудовниками) під час проведення ними капітального будівництва, складання (монтажі) основних засобів, суми податку, пред'явлені платнику податків за товарами (роботами, послугами), придбаними ним для виконання будівельником , та суми податку, пред'явлені платнику податків при придбанні ним об'єктів незавершеного капітального будівництва.

У разі реорганізації відрахувань у правонаступника (правонаступників) підлягають суми податку, пред'явлені реорганізованій (реорганізованій) організації за товарами (роботами, послугами), придбаними реорганізованою (реорганізованою) організацією для виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання, що приймаються до вирахування, реорганізованою (реорганізованою) організацією до відрахування на момент завершення реорганізації.

Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені платниками податків відповідно до пункту 1 статті 166 цього Кодексу під час виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання, пов'язаних з майном, призначеним для здійснення операцій, оподатковуваних відповідно до цього розділу, вартість якого підлягає включенню до витрат ( зокрема через амортизаційні відрахування) під час обчислення прибуток організацій.

Суми податку, пред'явлені платнику податків при проведенні підрядниками капітального будівництва об'єктів нерухомості (основних коштів), при придбанні нерухомого майна(за винятком повітряних, морських судента суден внутрішнього плавання, а також космічних об'єктів), обчислені платником податків при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання, прийняті до вирахування у порядку, передбаченому цим главою, підлягають відновленню у разі, якщо зазначені об'єкти нерухомості (основні засоби) надалі використовуються для здійснення операцій, зазначених у пункті 2 статті 170 цього Кодексу, за винятком основних засобів, що повністю замортизовані або з моменту введення яких в експлуатацію у цього платника податків минуло не менше 15 років.

У разі, зазначеному в абзаці четвертому цього пункту, платник податків зобов'язаний після закінчення кожного календарного року протягом десяти років, починаючи з року, в якому настав момент, зазначений у пункті 4 статті 259 цього Кодексу, у податковій декларації, яка подається до податкових органів за місцем свого обліку за останній податковий періодкожного календарного року із десяти, відображати відновлену суму податку. Розрахунок суми податку, що підлягає відновленню та сплаті до бюджету, провадиться виходячи з однієї десятої суми податку, прийнятої до відрахування, у відповідній частці. Зазначена частка визначається виходячи з вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, не оподатковуваних та зазначених у пункті 2 статті 170 цього Кодексу, у загальній вартості товарів (робіт, послуг), майнових прав, відвантажених (переданих) за календарний рік Сума податку, що підлягає відновленню, у вартість цього майна не включається, а враховується у складі інших витрат відповідно до статті 264 цього Кодексу.

7. Вирахуванням підлягають суми податку, сплачені за витратами на відрядження (витратами на проїзд до місця службового відрядження та назад, включаючи витрати на користування у поїздах постільними приналежностями, а також витратами на наймання житлового приміщення) та представницькими витратами, що приймаються до вирахування при обчисленні податку на прибуток організацій.

У разі якщо відповідно до глави 25 цього Кодексу витрати приймаються з метою оподаткування за нормативами, суми податку за такими витратами підлягають відрахуванню у розмірі, що відповідає зазначеним нормам.

8. Відрахуванням підлягають суми податку, обчислені платником податків із сум оплати, часткової оплати, отриманих рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг).

10. Вирахуванням підлягають суми податку, обчислені платником податків у разі відсутності документів, передбачених статтею 165 цього Кодексу, за операціями реалізації товарів (робіт, послуг), зазначеними у пункті 1 статті 164 цього Кодексу.

11. Вирахуванням у платника податків, який отримав як вклад (внесок) до статутного (складеного) капіталу (фонд) майно, нематеріальні активи та майнові права, підлягають суми податку, що були відновлені акціонером (учасником, пайовиком) у порядку, встановленому пунктом 3 статті 170 цього Кодексу, у разі їх використання для здійснення операцій, що визнаються об'єктами оподаткування відповідно до цієї глави.

12. Відрахуванням у платника податків, перерахованого суми оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав, підлягають суми податку, пред'явлені продавцем цих товарів (робіт, послуг), майнових прав.

Стаття 171 НК РФ Податкові відрахування- повний текст документа з коментарями юристів та можливістю обмінюватися думками з професіоналами у сфері права, ставте запитання чи висловлюйте свою думку щодо статей нормативно-правових актів, вивчайте коментарі колег.

Інші статті Глави 21. Податок на додану вартість.