Організації, в ході здійснення господарської діяльності, можуть не тільки реалізовувати власну продукцію (роботи, послуги) покупцям, а й використовувати результати своєї діяльності власних потреб. Наприклад, завод з виробництва залізобетонних виробів передає свою продукцію для будівництва нового цеху, хлібозавод відпускає частину своєї продукції для харчування співробітників у їдальні, що знаходиться на його балансі, фірма, що реалізує канцелярські товари, передає якусь їх частину для використання в бухгалтерії організації. Прикладів такої передачі можна навести безліч, це операція, що досить часто зустрічається в практичній діяльності будь-якої організації.

Таким чином, організації в ході здійснення своєї господарської діяльності можуть використовувати результати своєї діяльності для власних виробничих потреб та для власних невиробничих потреб.

Розглянемо з прикладу, як відобразити передачу продукції власних виробничих потреб у бухгалтерському обліку.

приклад 1.

ТОВ «Будкомплект» здійснює оптові продажі. будівельних матеріалів. У січні організація придбала 100 банок фарби за ціною 70,80 рублів за банку.

Крім того, в січні організація приймає рішення провести ремонт складського приміщення, для якого потрібні 3 банки фарби. У бухгалтерському обліку організації дані операції виглядатимуть так:

Кореспонденція рахунків		Сума, рублів
Дебет	Кредит
			Прийнято фарбу до обліку
			Враховано ПДВ
	51 «Розрахунковий рахунок»		Відображено оплату постачальнику
			Відображено суму ПДВ до відрахування
			Передається на підставі наказу керівника частина фарби для ремонту складського приміщення. (3б. х 60 рублів)
			Списано вартість фарби для ремонту.

Закінчення прикладу.

Операції з передачі товарів (робіт, послуг) є об'єктом оподаткування з ПДВ. Відповідно до пункту 1 статті 146 Податкового кодексу Російської Федерації(Далі НК РФ):

« Об'єктом оподаткування визнаються такі операції:

1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, у тому числі реалізація предметів застави та передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного чи новації, а також передача майнових прав.

З метою цієї глави передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг);

2) передачана території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, Витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій;

3) виконання будівельно-монтажних робіт для споживання;

4) ввезення товарів на митну територію Російської Федерації».

Отже, згідно з податковим законодавством передача товарів (робіт, послуг) для власних потреб є одним із об'єктів оподаткування з податку на додану вартість. У цьому відповідно до пункту 1 статті 146 НК РФ виділено дві умови, необхідні виникнення об'єкта оподаткування.

По-перше, має дотримуватися умова наявності в організації якогось відокремленого структурного підрозділущоб дійсно був факт передачі, а не внутрішнє переміщенняматеріально-виробничих запасів

приклад 2.

Організація придбала телевізор та встановила його у кабінеті керівника. У цій ситуації з ПДВ немає, оскільки відсутня сам факт передачі, ми просто маємо рух матеріально-виробничих запасів.

Закінчення прикладу.

приклад 3.

Допустимо, будівельна організація придбала для офісу електричний чайник. Оскільки основна діяльність в організації – будівельно-монтажні роботи, віднести ці витрати до виробничої діяльності не можна. Отже, витрати на купівлю даної побутової технікив організації мають бути здійснені за рахунок прибутку, що залишається у розпорядженні організації після оподаткування. Одна з умов дотримується, проте відсутня факт передачі структурному підрозділу. Значить у даному випадку, В організації також не буде об'єкта оподаткування.

Закінчення прикладу.

Доказом саме такої позиції може бути Лист МНС Російської Федерації від 21 січня 2003 року №03-1-08/204/26-В088 «Про сплату ПДВ з майна, придбаного для потреб організації». Цей документне можна визнати нормативним, скоріше він має роз'яснювальний характер, проте в ньому досить ясно простежується позиція податкових органів:

«…що при придбанні майна (чайника) для потреб, не пов'язаного з виробництвом і реалізацією товарів (робіт, послуг), без подальшої передачі структурним підрозділам, об'єкта оподаткування не виникає.

При цьому суми податку на додану вартість, сплачені за придбаним для власних потреб майном (чайником), до відрахування не приймаються».

Отже, якби даний електричний чайник, організація передала структурному підрозділу, то об'єкт оподаткування виник, і таку передачу організація мала б нарахувати на додану вартість.

Отже, при вирішенні питань, пов'язаних із нарахуванням податку на додану вартість за операціями передачі товарів (робіт, послуг) необхідно точно знати, чи відбувається передача даних товарів (робіт, послуг) структурним підрозділам чи ні.

По-друге, виникнення об'єкта оподаткування під час передачі товарів (робіт, послуг) для потреб – це неможливість визнання вартості зазначених товарів (робіт, послуг) як витрати з оподаткування прибутку.

Зверніть увагу!

При обчисленні податку на прибуток не визнаються такі витрати:

Економічно не обгрунтовані і пов'язані з діяльністю, спрямованої отримання доходу (стаття 252 НК РФ);

Документально непідтверджені (стаття 252 НК РФ);

Витрати, зазначені у статті 270 НК РФ.

приклад 4.

Виробнича організація має на балансі спортивний клуб, який надає послуги для працівників організації та членів їхніх сімей. Зміст цього клубу здійснюється за рахунок прибутку, що залишився в організації після оподаткування. Організація придбала телевізор та передала його спортивному клубу. В даному випадку, в організації виникає об'єкт оподаткування з ПДВ, оскільки виконуються обидві умови, що пред'являються податковим законодавством до операцій передачі, які під оподаткування, по-перше, передача послуг відособленому підрозділу, по-друге, неможливість визнання вартості наданих послуг як витрата щодо податкової бази з податку на прибуток.

Закінчення прикладу.

Таким чином, при одночасному виконанні зазначених умов в організації, яка здійснює передачу товарів (робіт, послуг) для власних потреб, об'єкт оподаткування виникатиме.

Докладніше з питаннями, що стосуються безоплатних операцій, Ви можете ознайомитись у книзі ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» « Безоплатні операції».

ПДВ для власних потреб (Брот І.)

Дата розміщення статті: 31.03.2013

З метою обчислення ПДВ об'єктом оподаткування визнається зокрема передача товарів, виконання робіт чи надання послуг для потреб. Щоправда лише за умови, що витрати на такі не враховуються при розрахунку податку на прибуток. Про те, коли виникає такий об'єкт оподаткування, і йтиметься у цій статті.

Об'єкт оподаткування на додану вартість визначено ст. 146 таки Податкового кодексу. Відповідно до пп. 2 п. 1 цієї статті крім операцій із реалізації таким визнається передача біля Російської Федерації товарів, і навіть виконання робіт чи надання послуг для потреб, витрати куди приймаються до відрахування (зокрема через амортизаційні відрахування) під час обчислення прибуток .

Передача для власних потреб

У Податковому кодексі поняття "власні потреби" не розшифровується. Його визначення можна знайти у п. 5.8 Вказівок щодо заповнення форми федерального статистичного спостереження N 22-ЖКГ (зведена) "Відомості про роботу житлово-комунальних організацій в умовах реформи", затверджених Наказом Росстату від 31 січня 2013 р. N 41. Відповідно до цієї норми виробничі (власні) потреби – це витрата води, тепла, електроенергії, газу на організацію технологічного процесувиробництва та транспортування послуг, а також на господарсько-побутові потреби організацій. При цьому, враховуючи, що форму N 22-ЖКГ (зведена) заповнюють суб'єкти господарювання, які надають комунальні послугинаселенню, під водою, теплом, електроенергією, газом слід мати на увазі ресурси, що випускаються організацією житлово-комунального господарства. Таким чином, можна зробити висновок, що в пп. 2 п. 1 ст. 146 Податкового кодексу йдеться про випадки, коли на власні потреби відпускається продукція власного виробництва.
Тим часом усередині компанії такі операції необхідні і в принципі можливі лише за наявності у її структурній організації відокремлених підрозділів. При цьому очевидно, що на відміну від придбаних на стороні товарів, замовлені у третіх осіб роботи або послуги не можуть бути "перевиконані" або "переоказані" одним "відокремленим" для іншого. А якщо немає передачі чогось між підрозділами, то й об'єкта оподаткування ПДВ не виникає / 10-116-271).
Таким чином, можна зробити висновок, що передача для власних потреб виникає виключно тоді, коли:
- товари передаються від структурного підрозділу іншому;
- Один підрозділ виконує роботи (надає послуги) для іншого підрозділу.
Аналогічну думку висловлює і Мінфін Росії (Лист відомства від 16 червня 2005 р. N 03-04-11/132).
Отже, об'єкт оподаткування ПДВ виникає у тому випадку, якщо витрати на товари, роботи, послуги у зазначених випадках не враховуються при оподаткуванні прибутку. Питання в тому, чи це означає, що вони повинні бути в принципі не прийнятими до податковому облікучи ПДВ не доведеться обчислювати і в тому випадку, якщо платник податків із власної волі не включив їхні витрати з податку на прибуток?

Об'єкт оподаткування ПДВ

Перелік витрат, які не враховуються з метою оподаткування прибутку, наведено у ст. 270 Податкового кодексу та має відкритий характер. Відповідно до п. 49 цієї статті не беруться до уваги при розрахунку податку на прибуток будь-які інші витрати, що не відповідають критеріям, наведеним у п. 1 ст. 252 Кодексу. Нагадаємо, що згідно з останнім у податковому обліку визнаються лише витрати:
- обґрунтовані (економічно виправдані);
- Документально підтверджені;
- Здійснені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Очевидно, якщо витрати не відповідають цим критеріям, то об'єкта оподаткування ПДВ, передбаченого пп. 2 п. 1 ст. 146 Податкового кодексу не виникає. Водночас за відповідністю тих чи інших витрат усіма вимогами Податкового кодексу платником податків може бути прийнято рішення не відносити їх на зменшення бази з податку на прибуток. Чи слід нараховувати ПДВ у цьому випадку? Як правило, податківці виходять з того, що об'єкт оподаткування ПДВ виникає у обставинах, що розглядаються. Проте арбітражні суди, причому на чолі з Президією ВАС РФ, дотримуються іншої точки зору. Якщо платник податків не скористався правом на включення витрат, пов'язаних з передачею товарів (виконанням робіт, наданням послуг) для власних потреб, до складу витрат з метою оподаткування прибутку, то це не тягне за собою виникнення об'єкта оподаткування з ПДВ (Постанови Президії ВАС РФ від 19 червня 2012 року) м. № 75/12;

Зверніть увагу! У певних випадках операція з передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для потреб може відноситися до операцій, які не підлягають оподаткуванню згідно зі ст. 149 таки Податкового кодексу. Отже, нараховувати ПДВ за таких обставин не потрібно.

Іншими словами, обов'язок зі сплати ПДВ під час передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб виникає лише за одночасного виконання двох умов. По-перше, необхідний сам факт передачі всередині організації від одного структурного підрозділу іншому. По-друге, факт неможливості врахувати (у тому числі через амортизацію) витрати організації на придбання переданих товарів або виконання робіт (надання послуг) у складі витрат, які зменшують податок на прибуток (Постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 25 червня 2012 р.). у справі N А67-3382/2011).
Більше того, у Постанові від 15 червня 2011 р. у справі N А33-18079/2008 представники ФАС Східно-Сибірського округу дійшли висновку, що об'єкта оподаткування ПДВ для власних потреб не виникає в тому випадку, якщо відповідні витрати не можуть бути враховані за умови обчисленні податку на прибуток остільки, оскільки товари передані (роботи виконані, послуги надані) для підрозділу, який веде діяльність, що оподатковується ЕНВД.

Порядок визначення податкової бази

База з ПДВ під час передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для потреб визначається в порядку, передбаченому п. 1 ст. 159 таки Податкового кодексу. За таку приймається вартість відповідних товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін реалізації ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (аналогічних робіт, послуг), що діяли у попередньому податковий період(кварталі), а за їх відсутності - виходячи з ринкових цін з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) та без включення до них податку. Визначати податкову базу у разі необхідно на день здійснення " внутрішньої " передачі товарів чи виконання робіт, надання послуг (п. 11 ст. 167 ПК).

При цьому Податковий кодекс не містить визначення БМР, у зв'язку з чим можна звернутися до формулювань, які містяться в інших нормативні акти, спираючись на п.1 ст.11 НК РФ, відповідно до якого інститути, поняття та терміни:

• цивільного,

• сімейного,

• інших галузей

законодавства РФ, які у НК РФ, застосовують у тому значенні, у якому вони застосовують у цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено самим Кодексом.

Так, відповідно до п.19 Наказу Росстату від 24.10.2011р. №435 «Про затвердження Вказівок щодо заповнення форм федерального статистичного спостереження № П-1 «Відомості про виробництво та відвантаження товарів та послуг», № П-2 «Відомості про інвестиції в нефінансові активи», №П-3 «Відомості про фінансовому станіорганізації», №П-4 «Відомості про чисельність, заробітну плату та рух працівників», №П-5(м) «Основні відомості про діяльність організації»:

До будівельно-монтажних робіт, включаючи монтаж та налагодження обладнання, необхідних для експлуатації будівель, наприклад встановлення та монтаж:

• обладнання для опалення,

• вентиляції,

• ліфтів,

• систем електропостачання, газопостачання та водопостачання,

• і т.п.,

виконаним господарським способом, відносяться роботи:

1. Здійснювані своїх потреб власними силами організації, включаючи роботи, до виконання яких організація виділяє будівництво робітників основний діяльності з виплатою їм заробітної платиза нарядами будівництва.

1. Виконані будівельними організаціямипо власному будівництву(Не в рамках договорів підряду, а наприклад, при реконструкції власної адміністративно-господарської будівлі, будівництві власної виробничої бази тощо).

У цьому, на думку Мінфіну, вираженому Листі від 05.11.2003г. №04-03-11/91, поточний ремонт, виконаний власними силами організації, не оподатковується ПДВ:

«На нашу думку, будівельно-монтажні роботи з метою застосування ПДВ слід розглядати як роботи капітального характеру, внаслідок яких створюються нові об'єкти основних засобів, у тому числі об'єкти нерухомого майна(будівлі, споруди тощо), або змінюється первісна вартість даних об'єктів, що знаходяться в експлуатації, у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації та з інших аналогічних підстав.

У зв'язку з цим роботи некапітального характеру щодо поточному ремонту виробничого приміщеннядо будівельно-монтажних робіт з метою ПДВ не належать і, відповідно, об'єктом оподаткування не визнаються.»

У статті будуть розглянуті особливості нарахування та прийняття до відрахування ПДВ, що виникає при виконанні БМР для власних потреб відповідно до вимог чинного законодавства.

Порядок визначення податкової бази з БМР для потреб.

Відповідно до п.2 ст.159 НК РФ, при виконанні БМР для власного споживання податкова база визначається:

• як вартість виконаних робіт, обчислена виходячи з всіх фактичних витратплатника податків на їх виконання, включаючи витрати реорганізованої (реорганізованої) організації.

Тобто ПДВ необхідно нарахувати із суми всіх витрат, фактично понесених при виконанні БМР для власних потреб.

При цьому, якщо БМР здійснюються не лише власними силами, залученням підрядних організацій, то вартість БМР, які виконані підрядниками, до податкової бази з ПДВ включати не потрібно.

Таку думку висловив ВАС РФ у своєму Рішенні від 06.03.2007р. №15182/06:

«При здійсненні будівельно-монтажних робіт підрядним способом для платника податків, який єзамовником , виникають податкові наслідкиу вигляді податкових відрахувань, передбачені пунктом 6 статті 171 Кодексу, що зменшують загальну суму податку на додану вартість, обчислену стосовно всіх операцій, що визнаються об'єктом оподаткування.

Об'єкта оподаткування у вигляді вартості робіт, оплачених підрядним організаціям, не виникає .»

Цим Рішенням ВАС визнав недійсним Лист Мінфіну від 16.01.2006р. №03-04-15/01, у тій частині, де відомство рекомендувало включати БМР, виконані підрядником, до податкової бази з ПДВ:

«Відповідно до пункту 2 статті 159 Податкового кодексу Російської Федерації (далі – Кодекс) при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання податкова база визначається виходячи з усіх фактичних витрат платника податків на їх виконання.

У зв'язку з цим податкова база визначається виходячи з повної вартостівироблених будівельних робіт, включаючи роботи, виконані власними силами платника податків, та роботи, виконані залученими підрядними організаціями.»

Дані роз'яснення були визнані ВАС РФ такими, що не відповідають Податковому кодексу і, відповідно, не діючими.

У разі, якщо БМР виконувала підрядна організація з використанням матеріалів замовника на давальницьких умовах, вартість таких матеріалів так само не включається до податкової бази з ПДВ.

Адже у такій ситуації немає реалізації будівельних матеріалів, т.к. право власності на них не передається будівельній компанії.

З іншого боку, БМР для потреб самої організацією не здійснюється, отже, і положення п.2 ст.159 НК РФ не застосовуються.

Така позиція узгоджується з Листом Мінфіну від 17.03.2011р. №03-07-10/05:

*«У зв'язку з листом з питань застосування податку на додану вартість при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання, а також під час проведення капітального будівництва підрядним способом Департамент податкової та митно-тарифної політики повідомляє.

**Відповідно до пп.3 п.1 ст. 146 Податкового кодексу Російської Федерації (далі – Кодекс) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання визнається об'єктом оподаткування податком на додану вартість.

***Згідно з п.2 ст.159 Кодексу при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання податкова база визначається з усіх фактичних витрат платника податків на їх виконання. Тому вартість товарів (робіт, послуг), придбаних до виконання цих робіт, входить у податкову базу з податку додану вартість.

****Що стосується передачі замовниками підрядним організаціям матеріалів на давальницьких умовах під час проведення капітального будівництва підрядним способом, то така передачаоб'єктом оподаткування податком на додану вартість не визнається на підставі пп.1 п.1 ст.146 Кодексу.

При визначенні суми фактичних витрат враховуються прямі витрати, понесені у зв'язку з здійснюваними БМР, наприклад:

1. На сировину, будівельні та інші матеріали, господарське приладдя та інвентар.

1. На заробітну плату працівників, які беруть участь у проведенні БМР, у тому числі:

• Співробітників, які здійснюють безпосередньо БМР,
• Інженерно-технічних працівників (ІТР),
• І т.п.

1. На суми страхових внесків, нарахованих із заробітної плати працівників, які беруть участь у проведенні БМР.

1. На суми амортизації ОС, що використовуються під час здійснення БМР.

1. Вартість оренди будівельних машинта механізмів, інструменту та інвентарю.

1. І т.п.

Крім того, на думку Мінфіну, висловленому у Листі від 22.03.2011р. №03-07-10/07, у суму витрат на БМР для власних потреб включаються також витрати організації на розробку проектно-кошторисної документації, що здійснюється власними силами:

«Згідно з п.2 ст.159 Кодексу при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання податкова база визначається виходячи з фактичних видатків платника податків на їх виконання.

Тому витрати організації на розробку проектно-кошторисної документації, що здійснюється власними силами організації, для виконання цих робіт, на нашу думку,включаються до податкової бази з податку додану стоимость.»

Момент визначення податкової бази з БМР для потреб.

Відповідно до п.10 ст.167 НК РФ, з метою оподаткування ПДВ, моментом визначення податкової бази при виконанні БМР для власного споживання є:

• останнє число кожного податкового періоду*.

*Податковим періодом з ПДВ визнається квартал відповідно до ст.163 НК РФ.

Відповідно, виконуючи БМР для власних потреб, ПДВ необхідно нараховувати з фактичної вартості таких робіт - щокварталу, виходячи з того обсягу БМР, які були виконані протягом цього кварталу.

Порядок прийняття до відрахування ПДВ, що належить до БМР для потреб.

Відповідно до п.6 ст.171 НК РФ, відрахуванням підлягає вхідний ПДВ, пред'явлений платнику податків підрядними організаціями:

• забудовниками,

• технічними замовниками,

під час проведення ними:

• капітального будівництва,

• ліквідації основних засобів,

• збирання/розбирання, монтаж основних засобів.

Також вирахуванням підлягають суми ПДВ, пред'явлені платнику податків:

• по товарах,

• роботам,

• послуг,

придбаним їм до виконання БМР.

Крім того, відняти можна і суми ПДВ, які пред'явлені платнику податків при придбанні ним:

• об'єктів незавершеного капітального будівництва

Відрахуванням підлягають і суми ПДВ, нараховані організацією відповідно до п.1 ст.166 НК РФ, і під час БМР для споживання.

* Відповідно до п.1 ст.166 НК РФ, сума ПДВ при визначенні податкової бази відповідно до БМР, виконаних для власних потреб, обчислюється як відповідна податковій ставці процентна частка податкової бази, а при роздільному обліку - як сума податку, отримана в внаслідок складання сум податків, що обчислюються окремо як відповідні податковим ставкамвідсоткові частки відповідних податкових баз.

Порядок прийняття ПДВ, організаціями, що виконують БМР для власних потреб, наступний:

1. ПДВ, що виник при придбанні сировини та матеріалів, робіт, послуг, використаних для виконання БМР.

Приймається до відрахування відповідно до п.5 ст.171 НК РФ у загальновстановленому порядку, встановленому п.1 ст.171 НК РФ, на підставі:

• рахунків-фактур, виставлених продавцями,

• документів, що підтверджують фактичну сплату сум ПДВ під час ввезення товарів на територію РФ (інші території, що знаходяться під її юрисдикцією),

• документів, що підтверджують сплату сум ПДВ, утриманого податковими агентами,

• і т.п.

ПДВ приймається до відрахування після прийняття до обліку та відображення у відповідних регістрах робіт з капітальному будівництвута за наявності відповідних первинних документів.

1. ПДВ, що виник при придбанні об'єктів незавершеного капітального будівництва, яким проводилися БМР для власних потреб.

Так само, як і ПДВ з матеріалів, робіт та послуг, приймається до відрахування в загальновстановленому порядку на підставі п.5 ст.171 НК РФ, після прийняття на облік робіт з капітального будівництва за наявності первинних документів.

1. ПДВ, що виник при нарахуванні ПДВ із БМР для власного споживання відповідно до вимог ст.159 НК РФ.

Такий ПДВ приймається до вирахування на момент визначення податкової бази з БМР для власних потреб, тобто – на останнє число місяця звітного кварталу.

Відповідно, прийняти даний ПДВ до відрахування можна у тому самому податковому періоді, в якому його було нараховано.

Це означає, що платити ПДВ із БМР для власних потреб до бюджету, при виконанні всіх умов прийняття ПДВ до відрахування, компанії буде не потрібно.

Аналогічної позиції дотримуються та податкові органиу Листі ФНП від 23.03.2009р. №ШС-22-3/216@:

«Таким чином, вирахування сум податку, обчислених платником податків при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання, провадяться при виконанні наступних умов:

• об'єкт, що будується, призначений для використання в операціях, оподатковуваних податком на додану вартість;
• вартість даного об'єкта підлягає включенню до витрат (зокрема через амортизаційні відрахування) під час обчислення прибуток організацій.

Відповідно до абзацу другого пункту 5 статті 172 Кодексу (у редакції, що діє з 01.01.2009) відрахування сум податку, зазначених в абзаці третьому пункту 6 статті 171 Кодексу, провадяться на момент визначення податкової бази, встановлений пунктом 10 статті 16.

Враховуючи викладене, у відповідних рядках податкової деклараціїз податку на додану вартість, що подається платником податків за податковий період, починаючи з першого податкового періоду 2009 року, відображаються як суми податку, обчислені під час виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання, так і суми цього податку, що підлягають вирахуванню відповідно до абзацу третього пункту 6 статті 171 Кодексу.

ПДВ, нарахований організацією з БМР, виконаних власними силами та для власних потреб, приймається до відрахування за дотримання двох умов:

• БМР для потреб пов'язані майном, призначеним реалізації операцій, оподатковуваних ПДВ відповідно до 21 главою НК РФ.

Зазвичай організації наперед відомо, для яких цілей здійснюються БМР, відповідно визначити, чи виконується дана умова, Зовсім нескладно.

• Вартість такого майна підлягає включенню до витрат (зокрема через амортизаційні відрахування) під час обчислення прибуток організацій.

Відповідно до п.1 ст.252 НК РФ, витратами визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених статтею 265 НК РФ, збитки), здійснені платником податків.

Під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі.

Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами:

• Оформленими відповідно до законодавства РФ,

• Оформленими відповідно до звичаїв ділового обороту, що застосовуються в іноземній державі, на території якого було здійснено відповідні витрати,

• Опосередковано підтверджують виконані витрати (у тому числі митною декларацією, наказом про відрядження, проїзними документами, звітом про виконану роботу відповідно до договору).

Зверніть увагу:Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Відповідно, якщо БМР для власного споживання здійснювалися компанією щодо майна, яке не використовуватиметься в оподатковуваній ПДВ діяльності, або - не призначено для діяльності, яка приносить дохід, ПДВ до відрахування за таким БМР не приймається.

Якщо компанія виробляє БМР щодо тих основних засобів, які будуть використовуватися як в оподатковуваній, так і неоподатковуваній ПДВ діяльності, вона все одно може прийняти до відрахування вхідний та нарахований ПДВ.

Однак згодом частина такого ПДВ прийде відновитивідповідно до вимог п.6 ст.171 НК РФ:

Суми ПДВ:

• За придбаними матеріалами, товарами (роботами, послугами), використаними для здійснення БМР (вхідний ПДВ),

• Нараховані під час виконання БМР для споживання відповідно до ст.159 НК РФ,

прийняті до відрахування, підлягають відновленнюу разі, якщо об'єкти нерухомості (основні засоби), з якими вони були пов'язані, надалі використовуються для здійснення операцій, які не оподатковуються ПДВ.

Виняток становлять ОЗ, які повністю замортизовані або з моменту введення яких в експлуатацію у цього платника податків минуло не менше 15 років.

У разі, якщо проведено:

• модернізація,

• реконструкція,

об'єкта нерухомості (основного засобу), у тому числі після закінчення 15 років з моменту введення його в експлуатацію, що призводить до зміни його первісної вартості, суми ПДВ:

• за БМР,

• за товарами (роботами, послугами), придбаними для виконання БМР під час проведення модернізації,

прийняті до відрахування, підлягають відновленнюу разі, якщо зазначені об'єкти нерухомості надалі використовуються для здійснення операцій, які не оподатковуються ПДВ.

Питання

Співробітник купив торти на святкування 8 березня у розмірі 2500,00. Хочемо списати ці витрати за рахунок чистого прибутку.

Відповідь

Ці витрати є адресними виплатами на користь конкретних працівників. Тобто їх неможливо віднести до доходу конкретного працівника (персоніфікувати).

За цією причини ПДФОта внески до ПФР, ФСС та ФФОМС із суми таких витрат нараховувати не потрібно (Листи Мінфіну від 03.04.2013 N 03-04-05/6-333, від 14.08.2013 N 03-04-06/33039, Мінпраці від 24. 2013 р. N 14-1-1061 (п. 4)).

«Вхідний» ПДВ щодо них до відрахування прийняти не можна.

Витрати на торти в податкові витратияк при ОСН, так і при УСН не враховуються (пп. 29, 49 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 ПК РФ, Листи Мінфіну від 22.11.2010 N 03-04-06/6-272 (п. 2) , Від 11.09.2006 N 03-03-04/2/206).

У бухгалтерському обліку проводки будуть такими: Д 91-2 - До 60 - Витрати на торти відображені у витратах (разом із ПДВ)

Передача товарів (робіт, послуг) для власних потреб оподатковується ПДВ лише у тому випадку, коли витрати на придбання цих товарів (робіт, послуг) не зменшують оподатковуваний прибуток(Пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Крім того, об'єкт оподаткування з ПДВ виникає, якщо відбувається передача придбаного для потреб майна (наприклад, чайника) структурним підрозділам. Таку позицію висловили чиновники (Лист Мінфіну Росії від 16.06.2005 р. N 03-04-11/132).

Тому у Вашому випадку необхідно нарахувати ПДВ. Надсилаємо Вам добірку документів, що підтверджує цю позицію.

Суміжні питання:

1. 
   ІП на УСН 15% х має здати в оренду своє приміщення організації. 1.Чи може він включити з витрат на утримання житла, саме комунальні платіж, світло. 2. Надішліть будь ласка заяву…...
2. 
   Як врахувати оплату товарів (робіт, послуг) третьою особою?
   ✒ Облік у боржника — покупця товарів (робіт, послуг) При ОСН оплата придбаних вами товарів (робіт, послуг) не впливає на податок…
3. 
   Добридень! Організація свідомо не приймає ПДВ до відрахування, т.к. не хоче відшкодовувати його із бюджету. А за підсумками першого півріччя виходить великий податок на прибуток. Чи можна ПДВ,...
4. 
   У який момент приймається до відрахування вхідний ПДВ за експортованими товарами: у момент прийняття товарів до обліку або після закінчення 180 днів на підтвердження ставки 0% (якщо ставка 0%...

Нерідко організації здійснюють передачу товарів для потреб. Оподаткування у цій ситуації має особливості. Так, наприклад, ПДВ нараховується тільки в тому випадку, якщо витрати на товари, що передаються, не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток. З'ясуємо, у яких випадках виникає об'єкт оподаткування, як визначається податкова база і обчислюється ПДВ.

Об'єктом оподаткування з ПДВ визнається передача біля Росії товарів (виконання робіт, надання послуг) на власні потреби, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Ця норма податкового законодавствавключає дві ключові умови, необхідні виникнення об'єкта оподаткування. По-перше, це передача товарів (виконання робіт, надання послуг). По-друге, неможливість визнання вартості зазначених товарів (робіт, послуг) як витрати з оподаткування прибутку.

Коли виникає об'єкт оподаткування

Розглянемо, коли може виникнути ситуація, коли ці дві умови будуть виконані одночасно. Таке можливе лише у разі передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) із структурного підрозділу, що отримує дохід (діяльності, що приносить дохід), до підрозділу, який доходу не отримує (діяльність, яка не приносить дохід), а міститься за рахунок власних коштіворганізації.

Приклад 1

Організація має котельню, яка відпускає теплову енергіюдля виробничих потреб, а також обслуговує їдальню. Їдальня надає харчування працівникам організації безкоштовно. Тобто їдальня не отримує доходу.

У цьому випадку передача теплової енергії з котельні до їдальні здійснюється для потреб організації, що, своєю чергою, призводить до виникнення об'єкта оподаткування з ПДВ.

Об'єкт оподаткування виникне у тому разі, коли товар спочатку придбали реалізації діяльності, спрямованої отримання доходу, але потім використаний у діяльності, не приносить доход. Тобто замість того, щоб відновлювати прийнятий до вирахування вхідний ПДВ за придбаним товаром при його передачі для власних потреб, на вартість товару потрібно нарахувати ПДВ.

Приклад 2

Організація придбала для офісу шафу, але потім передала її у власний спортивний зал, який безкоштовно відвідують працівники цієї організації.

І тут виникне об'єкт оподаткування з ПДВ.

Однак якщо організація спочатку купує товар, витрати на який не приймаються при обчисленні податку на прибуток, і цей товар використовується в одному з підрозділів організації, об'єкта оподаткування з ПДВ не виникає. Адже передачі товару у такій ситуації не відбувається. Сказане справедливо і для випадків придбання робіт та послуг, вартість яких не зменшує оподатковуваний прибуток організації.

увага

При передачі товарів (робіт, послуг) в обслуговуючі виробництва та господарства їх вартість оподатковуватиметься ПДВ у частині, не прийнятій при обчисленні податку на прибуток. Якщо вартість товарів (робіт, послуг) включається з метою обчислення прибуток у складі витрат обслуговуючого виробництва, об'єкта оподаткування з ПДВ немає.

Як визначити податкову базу

Отже, в організації відбулася передача товарів (виконання робіт або надання послуг) із структурного підрозділу, що отримує дохід (діяльності, що приносить дохід), до підрозділу, який доходу не отримує (діяльність, що здійснюється за рахунок власних коштів). В організації виникає обов'язок нарахувати ПДВ на вартість зазначених товарів (робіт, послуг). Як визначити цю величину?

Відповідно до пункту 1 статті 159 Податкового кодексу, у цьому випадку податкова база з ПДВ визначається як вартість переданих товарів (виконаних робіт, наданих послуг), обчислена на підставі:

• з цін реалізації ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (аналогічних робіт, послуг), що діяли у попередньому податковому періоді;
• з ринкових цін з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) та без включення до них ПДВ.

Якщо організація передає товари (виконує роботи, надає послуги) для потреб, аналогічні тим, що було реалізовано попередньому податковому періоді, проблем із визначенням податкової бази немає. У розрахунку беруть участь ціни, за якими було реалізовано такі ж товари (роботи, послуги) у попередньому податковому періоді. Більшість організацій податковим періодом є календарний місяць.

А якщо аналогічної реалізації в зазначений періодне було? Тоді організації потрібно визначити ринкову цінупереданих для потреб товарів (виконаних робіт, наданих послуг).

Визначення ринкової ціни

Ринковою ціною визнається ціна, що склалася при взаємодії попиту та пропозиції на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних (комерційних) умовах (ст. 40 НК РФ).

Щоб визначити ринкову ціну, потрібно використовувати офіційні джерела інформації про ринкові ціни на товари, роботи чи послуги та біржові котирування. Наприклад, інформацію державних органівза статистикою та органами, що регулюють ціноутворення, дані про ринкові ціни, опубліковані в друкованих виданнях або доведені до відома громадськості іншими ЗМІ.

Однак на практиці отримати інформацію про ринкові ціни непросто. Тому за відсутності такої інформації використовуються розрахункові методи визначення ринкової ціни. Відповідно до пункту 10 статті 40 Податкового кодексу, ринкова ціна розраховується методом ціни подальшої реалізації. Якщо цей метод не можна застосувати, використовується витратний метод. Тобто ринкова ціна визнається рівною сумі вироблених витрат та звичайної для даної сфери діяльності прибутку.

У той же час у більшості випадків зазначені вище методи складно застосувати на практиці, адже роботи та послуги здебільшого є унікальними. Тому витрати організації на виробництво товарів, виконання робіт або надання послуг, спожитих для власних потреб, по суті, будуть ринковою ціною. За відсутності інформації про ринкові ціни покупних товарів, що передаються для потреб, у розрахунку податкової бази буде використана ціна їх придбання.

Обчислення ПДВ

Коли податкову базу визначено, можна переходити до обчислення ПДВ. Сума ПДВ під час передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг) для потреб нараховується понад вартість цих товарів (робіт, послуг). Це визначено у пункті 1 статті 166 Податкового кодексу.

При передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг) для потреб організація має скласти рахунок-фактуру і зареєструвати їх у книзі продажу та журналі обліку виставлених рахунків-фактур (п. 3 ст. 169 НК РФ). Рахунок-фактура складається в одному примірнику, тому що в даному випадку не відбувається реалізації товарів (робіт, послуг) та сума ПДВ не пред'являється до оплати.

Подивимося з прикладу, як обчислюється ПДВ під час передачі товарів для потреб.

Приклад 3

На меблевій фабриці було виготовлено стільці. П'ять стільців передали до їдальні, яка отримує дохід, а міститься з допомогою власні кошти організації. Фактична вартістьодного випорожнення - 400 руб. Ціна реалізації такого ж випорожнення в попередньому місяці склала 500 рублів (без урахування ПДВ). Податковим періодом з ПДВ є місяць.

Вартість стільців становила 2000 руб. (400 руб.) × 5 шт.). Вона не включається до витрат під час обчислення податку на прибуток, оскільки ці витрати не відповідають критеріям, зазначеним у пункті 1 статті 252 Податкового кодексу. Отже, виникає об'єкт оподаткування. Податкова базавизначається як ціна реалізації одного випорожнення в попередньому податковому періоді (500 руб.), Помножена на кількість стільців, переданих для власних потреб (5 шт.). Сума нарахованого до бюджету ПДВ складе 450 руб. (500 руб. × 5 шт. × 8%).

Відрахування ПДВ

Відповідно до підпункту 1 пункту 2 статті 171 Податкового кодексу, відрахуванням підлягають суми ПДВ, пред'явлені платнику податків та сплачені їм при придбанні (ввезенні на митну територію Росії) товарів (робіт, послуг) для здійснення операцій, що визнані об'єктами оподаткування з ПДВ.

Оскільки передача товарів (виконання робіт, надання послуг) для потреб є об'єктом оподаткування з ПДВ, вхідний податок організація вправі прийняти до відрахування.

Приклад 4

У вересні організація відремонтувала дитячий садок, який знаходиться у неї на балансі та фінансується за рахунок власних коштів. У серпні аналогічні роботи для сторонніх осіборганізація не виконувала. Ринкова вартість таких робіт становить 160 800 крб. без НДС.

Витрати на ремонт включають:

• заробітну плату та ЄСП - 32 200 руб.;
• матеріали, використані для ремонту, – 102 000 руб. без НДС.

Витрати на ремонт дитячого садкане враховуватимуться під час обчислення прибуток, оскільки вони здійснюються над рамках діяльності, спрямованої отримання доходу. Отже, на ринкову ціну робіт необхідно нарахувати ПДВ у вигляді 28 944 крб. (160 800 руб. × 18%).

Сума вхідного ПДВ, який приймається до відрахування, дорівнює 18360 руб. (102 000 руб. × 18%).

Є. Сітніков, начальник відділу консультаційного супроводу бізнесу АКГ АРНІ Polaris International

Джерело матеріалу -