Новини зірок
Зустрічний позов щодо нестачі проводки. Відображення претензії у бухгалтерському обліку: проводки
Претензія виставляється постачальником покупцю
Претензію можуть виставляти як покупці товарно-матеріальних цінностей, а й їх продавці. Фактично претензія є документом, на підставі якого відбувається досудове врегулюваннясуперечок між сторонами. Укладаючи будь-яку угоду, сторони оформляють відносини між собою договором, у якому намагаються обумовити всі можливі ситуації, які можуть виникнути між сторонами у процесі здійснення такого договору.
Договори мають складатися відповідно до Цивільного кодексу Російської Федерації(Далі ДК РФ). Приміром, як відвантажити товари покупцю, продавець, зазвичай, укладає із нею договір поставки, який регулюється статтею 506 ДК РФ:
«За договором поставки постачальник-продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін або строки вироблені або закуповуються ним товари покупцю для використання у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім та іншим подібним використанням».
Як і будь-який інший договір, договір постачання встановлює сторонам права та обов'язки. На практиці нерідкі випадки, коли одна із сторін порушує прийняті на себе відповідно до договору обов'язки або виконує їх неналежним чином. Такою стороною може бути постачальник, і покупець.
Якщо покупець порушує свої обов'язки, то постачальник може використовувати для захисту своїх прав претензійний порядок вирішення спору. При цьому постачальник звертається безпосередньо до покупця з вимогою про зміну, виконання або розірвання договору, про відшкодування збитків, сплату неустойки або застосування інших заходів цивільно-правової відповідальності.
Зверніть увагу!
Претензійне врегулювання суперечок між сторонами обов'язково у таких випадках:
коли такий порядок встановлено Федеральним законом;
коли такий порядок передбачено договором.
Відповідно до пункту 5 статті 4 Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації:
«Якщо певної категорії суперечок федеральним законом встановлено претензійний чи інший досудовий порядок врегулювання чи він передбачений договором, суперечка передається на вирішення арбітражного суду після дотримання такого порядку».
Тобто організації можуть звернутися до арбітражного суду лише після того, як було дотримано претензійного порядку. Якщо ж організації безпосередньо звертаються до судових органів, то цьому випадку арбітражний суд має право повернути позовну заяву.
Треба сказати, що судова процедура вирішення спорів щодо виконання договору поставки є досить тривалою. Вона пов'язана з різними матеріальними витратамипозивача, наприклад, зі сплатою державного мита, крім того, «бігання» по різним інстанціямвимагає великого терпіння та часу.
Якщо ж пред'явити претензію, то частину розбіжностей між постачальником та покупцем можна вирішити швидше та безболісніше, ніж у арбітражному суді. Тому хочеться порадити організаціям, укладаючи різні видидоговорів, передбачте у них претензійне врегулювання розбіжностей.
Укладаючи договір, можна обговорити окремим пунктом, що будь-які суперечки між сторонами спочатку вирішуються шляхом пред'явлення претензії, або встановити досудовий порядок лише для певних розбіжностей, наприклад, у разі прострочення покупцем оплати поставленого товару застосовується досудовий претензійний порядок.
Однак, якщо між контрагентами укладено договір, в якому не обумовлюється претензійне врегулювання суперечок, то вибирати нема з чого, доведеться відразу звертатися до арбітражу.
Отже, якщо договором поставки не встановлено, що постачальник зобов'язаний пред'являти покупцю претензію при порушенні своїх прав, то суперечка може бути вирішена відразу в судовому порядку. Якщо ж договором передбачено претензійний порядок вирішення спорів, то сторона обов'язково має його дотримуватись.
Федеральним законодавством передбачено лише одне випадок, коли досудове врегулювання суперечок за договором поставки обов'язково, незалежно від цього, встановлено воно договором чи ні. Це одностороннє розірвання чи зміна договору.
за загальному правилузміна або розірвання договору можливе за згодою обох сторін (стаття 450 ЦК України):
1. Зміна та розірвання договору можливі за згодою сторін, якщо інше не передбачено цим Кодексом, іншими законами чи договором.
2. На вимогу однієї зі сторін договір може бути змінений або розірваний за рішенням суду лише:
1) при суттєвому порушенні договору іншою стороною;
2) в інших випадках, передбачених цим Кодексом, іншими законами чи договором.
Істотним визнається порушення договору однієї зі сторін, яке тягне для іншої сторони таку шкоду, що вона значною мірою позбавляється того, на що мала право розраховувати під час укладання договору.
3. У разі односторонньої відмови від виконання договору повністю або частково, коли така відмова допускається законом або угодою сторін, договір вважається відповідно розірваним або зміненим».
Як видно з тексту цієї статті, договір може бути розірваний у односторонньому порядку, якщо одна із сторін допустила суттєве порушення його умов. Отже, якщо покупець допустить суттєве порушення договору поставки, продавець має право розірвати його в односторонньому порядку.
Щодо покупця суттєвими порушеннями договору поставки є: - неодноразовий зрив строків оплати товарів; неодноразова невибірка товарів. Судово-арбітражна практика визнає порушення неодноразовим, якщо воно було скоєно щонайменше двічі.
Однак для односторонньої відмови від виконання договору поставки одного лише факту суттєвого порушення недостатньо. Постачальник повинен ще й повідомити покупця про свій намір розірвати (змінити) договір (пункт 4 статті 523 ЦК України):
"Договір поставки вважається зміненим або розірваним з моменту отримання однією стороною повідомлення іншої сторони про односторонню відмову від виконання договору повністю або частково, якщо інший термін розірвання або зміни договору не передбачений у повідомленні або не визначений угодою сторін".
Припустимо ситуацію, що за договором поставки покупець кілька разів зривав терміни оплати, зрештою постачальник був змушений в односторонньому порядку розірвати даний договірі в результаті зазнав якихось збитків. Наприклад, цю партію товару було продано іншій особі, але за нижчою ціною, яка передбачалася розірваним договором.
У такій ситуації продавець має право пред'явити своєму колишньому контрагентупретензію про відшкодування збитків, керуючись пунктом 2 статті 524 ЦК України:
«Якщо в розумний термін після розірвання договору внаслідок порушення зобов'язання покупцем продавець продав товар іншій особі за нижчою, ніж передбачена договором, але розумною ціною, продавець може пред'явити покупцю вимогу про відшкодування збитків як різниці між встановленої у договорі ціною і ціною по скоєної замість угоді».
Таким чином, якщо покупець порушує свої обов'язки за договором постачання, продавець має право на виставлення претензії. Найбільш поширені випадки, коли постачальник може виставити претензію покупцю,коли покупець відмовився прийняти товар від постачальника; не зробив своєчасну вибірку товару; не представив відвантажувальну рознарядку; не сплатив товар або сплатив його невчасно; не повернув тару постачальнику; не застрахував товар.
Покупець відмовився прийняти товар від постачальника.
Однією з обов'язків покупця, за договору поставки, є прийняття товару, відвантаженого постачальником (стаття 513 ЦК України).
Прийняті покупцем (одержувачем) товари повинні бути ним оглянуті у строк, визначений законом, іншими правовими актами, договором постачання чи звичаями ділового обороту.
Покупець (одержувач) зобов'язаний у цей же термін перевірити кількість та якість прийнятих товарів та про виявлені невідповідності чи недоліки товарів негайно письмово повідомити постачальника.
У разі отримання поставлених товарів від транспортної організації покупець (одержувач) зобов'язаний перевірити відповідність товарів відомостям, зазначеним у транспортних та супровідних документах, а також прийняти ці товари від транспортної організації з дотриманням правил, передбачених законами та іншими правовими актами, що регулюють діяльність транспорту.
Якщо ж покупець не приймає товар або відмовляється його прийняти, не маючи на те підстав, то постачальник, незважаючи на це, має право вимагати оплати товару. А вимога прийняти товар за кількістю і якістю може бути у претензії, пред'явленої покупцю.
Покупець не зробив вибірку товару.
Договір постачання може передбачати, що покупець отримує товари за місцезнаходженням постачальника. Це називається вибіркою товарів. Вибірка товарів є також одним із обов'язків покупця.
Якщо покупець не виконає її у строк, встановлений договором, то відповідно до пункту 2 статті 515 ЦК України продавець має право після закінчення цього терміну: відмовитися від виконання договору; вимагати від покупця оплати товарів.
Якщо ж термін вибірки у договорі не зазначений, то самі дії постачальник може здійснити після закінчення розумного терміну після отримання покупцем повідомлення постачальника про готовність товарів до вибірці. Поняття «розумний термін» визначено у статті 314 ЦК України. Покупець, який не виконав зобов'язання щодо вибірки у розумний термін, зобов'язаний виконати його протягом семи днів з дня пред'явлення претензії постачальником.
Строк виконання обов'язку може бути укорочений або подовжений. Інакше висловлюючись, у претензії можна зазначити: «Просимо сплатити заборгованість протягом 3 (чи 10) днів із моменту отримання претензії».
Покупець не представив відвантажувальну рознарядку.
Порядок постачання товарів встановлюється договором. Покупець може отримати товарно-матеріальні цінності самостійно або за нього зробити цю процедуруможе третя особа, яка є одержувачем даних товарно-матеріальних цінностей.
Якщо згідно з договором товар відвантажується не самому покупцю, а третій особі, то фірму-отримувача покупець повинен вказати у відвантажувальній рознарядці, переданій постачальнику.
Якщо покупець не представив відвантажувальну рознарядку в встановлений термін, то постачальник має право або відмовитися від виконання договору поставки, або вимагати від покупця оплати товарів та відшкодування збитків, заподіяних у зв'язку з її неподанням.
Свої вимоги постачальник може викласти у претензії, пред'явленої покупцю (пункт 3 статті 509 ЦК України).
Претензію висувають у письмовій формі. Її підписують: громадянин-підприємець без освіти юридичного лиця(відповідно до статті 23 ДК РФ – індивідуальний підприємець), якщо він є постачальником товару; керівник підприємства або його заступник, якщо постачальник товару – .
Претензію оформляють у довільній формі, але в ній обов'язково мають бути такі відомості.
1. Які саме вимоги постачальник пред'являє до покупателю.
Наприклад: «Просимо сплатити заборгованість та пені за прострочення оплати поставленого товару».
2. Якщо претензія підлягає грошовій оцінці, то вказують суму претензії, її розрахунок. Сума претензії складається із суми основного боргу та неустойки (пені або штрафу).
3. Якщо договір поставки не передбачає термін, протягом якого слід розглянути претензію та відповісти на неї, то цей термін слід зазначити безпосередньо у тексті претензії.
4. На яких обставинах ґрунтуються вимоги постачальника та докази, що їх підтверджують. Тут слід зробити посилання на відповідні норми законодавства.
5. Перелік документів, що додаються до претензії, а також інші відомості, необхідні для врегулювання спору.
До претензії потрібно додати копії документів, що підтверджують висунуті вимоги, або виписки з них.
Постачальник може вести журнал обліку претензій та позовів, пред'явлених підприємством. У журналі в стислій формі викладається вся інформація, що стосується претензій та їх подальшого розгляду, а також пред'явлених згодом позовів до суду.
У позовній заявіповинні містити відомості про дотримання претензійного порядку врегулювання спору з відповідачем, коли такий порядок є обов'язковим.
Доказом є копія претензії та документ, що підтверджує, що претензія була направлена відповідачу. При цьому незалежно від того, чи була претензія отримана покупцем, досудовий порядок вважатиметься дотриманим.
Документом, що підтверджує направлення претензії, може бути:
Квитанція або інший поштовий документ про надсилання рекомендованого листа (бажано, з повідомленням про вручення);
Другий екземпляр претензії з відміткою (вхідним номером, датою, печаткою та підписом посадової особи) фірми-покупця про отримання матеріалів.
Якщо покупець у встановлений термін не задовольнить вимоги, заявлені у претензії, або не відповість на неї, виникає право звернутися з позовом до арбітражного суду.
Хочеться ще трохи зупинитися на питанні відображення у бухгалтерському та податковому обліку штрафних санкцій.
Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів у бухгалтерському обліку включаються до складу позареалізаційних доходів чи витрат відповідно до пункту 12 ПБО 10/99. Вони відносяться до дебету рахунку 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 2 «Інші витрати». У податковому обліку це також позареалізаційні доходи чи витрати відповідно до підпункту 13 пункту 1 статті 265 Податкового кодексуРосійської Федерації (далі НК РФ).
Пред'явлені санкції бухгалтер відбиває дату їх визнання організацією чи дату набрання чинності рішення суду (підпункт 8 пункту 7 статті 272 НК РФ і пункт 76 Положення ведення бухгалтерського обліку).
Доти, доки борг не визнаний або рішення суду не набуло чинності, організація доходи або витрати в обліку не відображає. розділу 4 «Доходи» « Методичних рекомендаційщодо застосування глави 25 «Податок на прибуток організацій» частини другої Податкового кодексу Російської Федерації».
Відповідно до статті 203 ЦК РФ для визнання боргу боржник має вчинити конкретні дії, наприклад, написати контрагенту листа про згоду сплатити санкції, підписати двосторонній акт тощо.
приклад.
ВАТ «Меркурій» поставило для ЗАТ «Промінь» товари відповідно до договору у сумі 236 000 рублів, зокрема ПДВ - 36 000 рублів.
За договором ЗАТ «Промінь» має сплатити прийняті товари протягом 15 календарних днівпісля їх надходження.
За кожен день прострочення оплати нараховуються пені в розмірі 1/300 ставки рефінансування ЦБ РФ, що діє в цей час. Ставка рефінансування становила 14% річних.
ЗАТ «Промінь» затримало оплату на 20 днів та дало згоду на виставлену постачальником претензію сплатити пені виходячи з умов договору.
У бухгалтерському обліку ЗАТ «Промінь» зроблено записи:
|
Кореспонденція рахунків |
Сума, рублів |
||
|
Дебет рахунок-фактура має бути виставлений пізніше п'яти днів із дня відвантаження товару, виконання, надання послуг. У даному випадкуніякого відвантаження товару, виконання робіт, надання послуг немає. Але навіть якщо контрагент все ж таки випише рахунок-фактуру, все одно організація не зможе скористатися відрахуванням. Відрахуванню підлягають суми податку, сплачені за товарами, роботами, послугами та в організації немає підстав, щоб зарахувати сплачений податок за штрафними санкціями. Тому загальну суму санкцій разом із податком у бухгалтерському обліку організація відносить на: Враховано пені за прострочення оплати за договором та ПДВ з них (на дату листа про згоду сплатити санкції за договором): Дебет /2 «Інші витрати» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» – 2599 рублів (2203 + 396). З метою оподаткування прибутку організація врахує лише 2203 рубля. Суму ПДВ - 396 рублів - податкові органи не приймуть у витратах. Їхня позиція така, що всі випадки, коли ПДВ можна врахувати у витратах, перераховані у статті 170 НК РФ, а цей випадок там не згадано. Закінчення прикладу. Більш детально з питаннями, що стосуються інвентаризації та розрахунків за претензіями, Ви можете ознайомитись у книзі ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» « Інвентаризація». | |||
Розрахунки за претензіями виникають між учасниками господарських договорів у зв'язку з недотриманням умов цих договорів, наприклад, при недопоставці матеріалів, товарів, при постачанні матеріалів нижчої якості, при порушенні порядку розрахунків з контрагентами тощо.
Зазначені розрахунки можуть здійснюватися як у судовому порядку, так і досудовому (претензійному). Претензійний порядок є найменш витратним, тому для організацій важливо правильно організувати та використати роботу щодо своєчасного пред'явлення претензій.
Чинний Федеральний закон від 05.05.1995 N 71-ФЗ "Про введення в дію Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації" передбачає врегулювання спорів у досудовому порядку у взаєминах з транспортними організаціями та організаціями зв'язку на основі відповідних Кодексів.
В даний час найбільш детально врегульовано порядок ведення претензійної роботи при перевезенні вантажів по залізниці. Цей порядок визначається Федеральним законом від 19.07.2011 N 248-ФЗ "Про внесення змін до окремих законодавчі актиРФ у зв'язку з реалізацією положень Федерального закону"Про технічне регулювання".
Пред'явлена претензія має бути розглянута перевізником протягом 30 днів, включаючи письмове повідомлення заявника про результати розгляду претензії. У повідомленні має бути обов'язково зазначено підставу відхилення претензії з посиланням на відповідну статтю Статуту залізничного транспортуРосійської Федерації.
Претензії щодо втрати, недостачі, псування вантажів пред'являються щодо кожної відправки, оформленої залізничної накладної. За вантажами одного найменування, зануреними на одній станції, одним відправником вантажу на адресу одного вантажоодержувача, допускається відправлення однієї претензії на кількість вагонів, зазначених у комерційному акті.
Для юридичних осіб у претензії мають бути зазначені:
- найменування заявника претензії та дані про державної реєстраціїяк юридична особа;
- місцезнаходження юридичної особи (республіка, край, область, місто, номер будинку, корпус, квартира);
- банківські реквізити(Номер розрахункового рахунку в кредитній установі, на який має надійти сума претензії);
- основу пред'явлення претензії (повна чи часткова втрата вантажу, недостача, прострочення у доставці та інших.);
- сума претензії за кожною окремою вимогою, за кожною накладною, за кожною квитанцією про приймання вантажу та іншими документами;
- перелік документів, що додаються до претензії.
У претензії мають бути відображені такі відомості:
- вимога заявника;
- сума претензії;
- обґрунтований розрахунок суми претензії, якщо вона підлягає грошовій оцінці;
- перелік документів, що додаються, та інших доказів;
- інші відомості, необхідних врегулювання спору.
Відповідь на претензію дається у письмовій формі та підписується керівником та головним бухгалтером. У відповіді зазначається:
- визнана сума;
- номер та дата платіжного доручення на перерахування цієї суми;
- термін та спосіб задоволення претензії, якщо вона не має грошової оцінки.
При відмові в задоволенні претензії (повній або частковій) необхідні посилання на відповідні норми законодавства та докази для обґрунтування відмови та перелік відповідних документів, що додаються.
Слід зазначити, що для відображення претензії у бухгалтерському обліку заявника мають бути виконані дві умови:
1) або визнання претензії іншою стороною договору;
2) чи наявність судового решения.
Відповідь на претензію надсилається рекомендованим чи цінним листом, по телеграфу, телетайпу або вручається під розписку.
Відображення у бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з розрахунками за претензіями, здійснюється відповідно до чинних , Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організацій" ПБО 9/99, "Витрати організацій" ПБУ 10/99, "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБО 5/ 01, і навіть Методичними вказівками з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 N 119н (далі - Методичні вказівки).
Відповідно до п. 58 Методичних вказівокоблік недостач і псування здійснюється так:
1) сума нестач і псування в межах норм природних втрат розраховується шляхом множення кількості відсутніх (зіпсованих) матеріалів на договірну (продажну) ціну постачальника. При цьому транспортні витрати та податок на додану вартість (ПДВ), що належать до недоліків та псування, не враховуються. На суму недостач дебетується рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками". Одночасно сума недостач (псування) списується з цього приводу відхилень.
Послідовність записів на рахунках бухгалтерського обліку оформляється так:
- Д-т рах. 10 (15) К-т рах. 60 - на суму вартості матеріалів, що фактично надійшли;
- Д-т рах. 94 К-т рах. 60 - у сумі вартості відсутніх (зіпсованих) матеріалів;
- Д-т рах. 10 (15) К-т рах. 94 - на суму відсутніх (зіпсованих) матеріалів у межах норм природних втрат.
Сума ПДВ, сплаченого при придбанні МПЗ, не сторнується, оскільки розрахунки з постачальником у частині ПДВ не підлягають коректуванню і збитки бюджету не завдаються.
Однак якщо зіпсовані матеріали можуть бути використані в організації або продані з уцінкою, то вони припадають за цінами можливого продажу, а на цю суму зменшується сума втрат від псування. Іншими словами, на суму вартості МПЗ, оприбуткованих за ціною можливої реалізації, дебетується рахунок 10 та кредитується рахунок 94;
2) сума нестач і псування матеріалів понад норми природного убутку враховується за фактичною собівартістю, до якої включаються:
а) вартість відсутніх (зіпсованих) матеріалів, що обчислюється як добуток їх кількості за договірною (продажною) ціною постачальника (без ПДВ). Якщо зіпсовані матеріали можуть бути продані з уцінкою, то вони припадають за цінами їх можливого продажу із зменшенням суми втрат від псування матеріалів;
б) сума відхилень (транспортно-заготівельних витрат), що підлягає оплаті покупцем у частині, що відноситься до відсутніх (зіпсованих) матеріалів. Зазначена сума визначається шляхом множення вартості відсутніх (зіпсованих) матеріалів на відсоткове відношення відхилень до загальної вартості матеріалів на відсоткове відношення відхилення до будь-якої загальної вартості матеріалів (за продажними цінами постачальника) за цією поставкою (без ПДВ). Використовується загальновідома формула розрахунку абсолютної суми та середнього відсотка відхилень;
в) сума ПДВ, що відноситься до вартості недостачі та псування матеріалів, та сума ПДВ, що відноситься до відхилень (транспортно-заготівельних витрат), пов'язаних з їх придбанням.
Схема бухгалтерських записів така:
- Д-т рах. 10 (15) К-т рах. 60 - у сумі вартості МПЗ за договором поставки;
- Д-т рах. 19, субрахунок 3, К-т рах. 60 - у сумі ПДВ за вартістю придбаних запасів;
- Д-т рах. 94 К-т рах. 10 - у сумі вартості відсутніх запасів;
- Д-т рах. 94 К-т рах. 19 - у сумі ПДВ за вартістю відсутніх запасів;
- Д-т рах. 76, субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями", К-т рах. 94 - на суму вартості запасів (без урахування ПДВ), за якими пред'явлено претензію до транспортної організації.
Наведена схема бухгалтерських записів має бути використана незалежно від фактичної оплати матеріалів, що купуються.
приклад 1.
Організація " Альфа " оплатила матеріали у сумі 120 000 крб., включаючи ПДВ - 18 305 крб. Практично під час приймання сума поставки виявилася 108 200 крб. Перевізником визнано суму претензії.
У бухгалтерському обліку зроблено такі записи:
- Д-т рах. 10 К-т рах. 60 – 100 000 руб.;
- Д-т рах. 19 К-т рах. 60 – 18 000 руб. - на суму акценту розрахункових документів постачальника;
- Д-т рах. 60 К-т рах. 51 – 120 000 руб. - на суму оплати;
- Д-т рах. 94 К-т рах. 10 - на час вступу виявлено недостача матеріалів сумі 10 000 крб. без НДС;
- Д-т рах. 94 К-т рах. 19 - у сумі ПДВ за вартістю відсутніх матеріалів - 1800 крб.;
- Д-т рах. 76, субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями", К-т рах. 94 - у сумі недостачі по претензії, пред'явленої перевізнику, - 11 800 крб.
У господарській практиці досить поширена ситуація, коли за умовами договорів постачання право власності на МПЗ переходить до покупця лише після надходження запасів на станцію призначення чи склад покупця.
Бухгалтерія постачальника робить такі записи:
- Д-т рах. 62 К-т рах. 90, субрахунок 1 "Виручка", - у сумі вартості відвантажених запасів;
- Д-т рах. 90, субрахунок 2 "Собівартість продажів", К-т рах. 40 (43) - у сумі фактичної собівартості відвантажених запасів;
- Д-т рах. 90, субрахунок 3 "Податок на додану вартість", К-т рах. 68 субрахунок "Податок на додану вартість" - на суму ПДВ за вартістю відвантажених товарів;
- Д-т рах. 94 К-т рах. 62 - у сумі недостачі запасів, виявлених під час приймання їх у станції призначення (по договірними цінамиз урахуванням ПДВ);
- Д-т рах. 94 К-т рах. 9, субрахунок 1 "Виручка";
- Д-т рах. 76, субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями", К-т рах. 94 – на суму претензії до перевізника.
приклад 2.
Фірмою "Альфа" відвантажено пиломатеріали, фактична вартість яких 90 000 руб.
Договірна вартість поставки – 120 000 руб., включаючи ПДВ – 18 305 руб. При прийманні вантажу на станції призначення прийнято пиломатеріалів у сумі 108 200 крб. (з урахуванням ПДВ).
У бухгалтерському обліку фірми "Альфа" було оформлено такі записи:
- Д-т рах. 90, субрахунок 2 "Собівартість продажів", К-т рах. 43 - у сумі фактичної собівартості поставлених пиломатеріалів - 90 000 крб.;
- Д-т рах. 90, субрахунок 3 "Податок на додану вартість", К-т рах. 68 - у сумі ПДВ за вартістю відвантажених пиломатеріалів - 18 305 крб.;
- Д-т рах. 62 К-т рах. 90, субрахунок 1 "Виручка", - на суму договірної вартості відвантажених матеріалів - 120 000 руб.;
- Д-т рах. 94 К-т рах. 62 - у сумі недостачі, виявленої під час приймання вантажу на станції призначення, за договірними цінами з урахуванням ПДВ - 11 800 крб.;
- Д-т рах. 94 К-т рах. 19, субрахунок 1 "Виручка", - у сумі вартості недостачі пиломатеріалів за договірними цінами з урахуванням ПДВ - 11 800 руб.;
- Д-т рах. 76, субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями", К-т рах. 94 - у сумі претензії, заявлену перевізнику, - 11 800 крб.
Слід зазначити, що суми штрафів відправником вантажу або одержувачем перевізнику відображаються в обліку окремо. Незалежно від того, ким заявлено претензію (вантажовідправником або вантажоодержувачем), у бухгалтерському обліку заявника зазначені сумипоказуються у складі інших доходів, тобто. за дебетом рахунку 76, субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями", та кредитом рахунку 91, субрахунок 1 "Інші доходи". Ці суми мають бути визнані перевізником (платником) або присуджені судом. В іншому випадку вони не можуть бути прийняті до обліку та включені до валової та оподатковуваний прибуток. Однак суми штрафів, пені та неустойок сплачуються понад суму завданих збитків і не пов'язані між собою, хоча відображаються в кінцевому рахунку на рахунку 91 "Інші доходи та витрати".
Розгляд питання обліку претензій між учасниками господарських договорів відіграє важливу роль у врегулюванні поставок матеріалів, товарів за якістю, термінами та зрештою у дотриманні термінів виконання робіт та послуг.
При розрахунках з контрагентами можливе порушення договірних відносин або недостачі при розрахунках, а також помилки у прийнятих документах.
У таких ситуаціях необхідно виконати розрахунки за претензіями, проведення, що відображають ці розрахунки згідно з планом рахунків виконуються з використанням рахунку 76.2. Ми докладно розберемо, як оформити претензію, що відображається на рахунку 76.2, наведемо основні проводки з використанням цього рахунку, розповімо про бухгалтерський та податковий облік розрахунків за претензіями.
Алгоритм врегулювання претензії
Для оформлення претензії треба виконати два прості кроки:
1.Претензія оформляється письмово, де вказується вимоги заявника та грошова сума, необхідна для виплати, а також дата – лист-претензія та передається контрагенту.
2.Після розгляду претензії, контрагент або приймає претензію, або відмовляє.
Важливо:Слід у обов'язковому порядкусповістити контрагента про виникну претензію (ст. 483 ЦК України). Звертатися до суду слід лише після повідомлення контрагента. Позовна заява до суду не буде прийнята, якщо контрагенту не було пред'явлено претензію (ст. 128 Арбітражного процесуального кодексу та ст. 136 Цивільного процесуального кодексу)
При цьому важливо правильно зробити все розрахунки за претензіями. Бухгалтерський та податковий облік, проведенняпри роботі з претензіями досить прості, і ми докладно розберемо їх. Проведення за претензіями проходить через субрахунок 76.2.
Розрахунки за претензіями: проведення за рахунком 76.2
Розрахунки за претензіями виконуються за допомогою субрахунку 76.2.На цьому рахунку відображаються суми, виставлені замовником на підставі листів-претензій. Лист претензія виставляється за порушення умов договору з контрагентом, а саме:
- Не постачанням товару або невиконанням робіт прописаних у договорі
- Порушення термінів, наприклад термінів постачання чи виконання робіт
- Невідповідність товару опису в договорі, наприклад, за якісними або іншими характеристиками
- Порушення комплектації, цілісності чи тари
Важливо:При використанні рахунка 76.2 для сум пред'явлених претензій використовується дебетовий рахунок; для сум з отриманими претензіями використовується кредитовий рахунок
Розрахунки за претензіями: бухгалтерський та податковий облік, проведення
Розрахунки за претензіями здійснюють за допомогою рахунку 76.2. Проводки, що найчастіше використовуються з використанням цього рахунку, ми привели в таблиці.
Дебет |
Кредит |
Опис |
|---|---|---|
|
Визнано претензію з вини контрагента. Сума претензії враховується за рахунок витрат з основного виробництва |
||
|
Визнано претензію з вини контрагента. Сума претензії враховується за рахунок видатків допоміжного виробництва |
||
|
Врахування суми втрат від шлюбу, що виникли через провину контрагента і підлягають стягненню |
||
|
Сплачено суму претензії постачальникам та підрядникам |
||
|
Врахування суми претензії, яку задовольнив постачальник матеріалів |
||
|
Врахування суми претензії, яку задовольнив постачальник товарів (у зв'язку з нестачею поставлених товарів) |
||
|
Відображення суми претензії, пред'явленої постачальниками по заборгованості, не сплаченої вчасно, за її визнання |
Приклади проведення при розрахунках за претензіями
Наведемо приклад використання рахунку 76.2. Припустимо, що ТОВ «Титан» придбало устаткування у сумі 1 000 000 рублів. При прийомі обладнання, фінансових документахзнайдено помилку – недостача на 50 000 рублів. Тобто маємо:
Якщо організація задовольняє претензію, маємо
У разі відмови, якщо необхідно списати нестачу
|
Дебіт |
Кредит |
Сума |
Операція |
|
Списання недостачі |
Як шукати проводки за допомогою Банку проводок
Підібрати проводку для будь-якої операції ви можете
Податковий облік розрахунків за претензіями
Відповідно до ст. 265 НК РФ, витрати у вигляді визнаних боржником штрафів, пені і т.д. за порушення договірних зобов'язань, а також витрати на відшкодування завданих збитків включаються до складу позареалізаційних витрат під час обчислення податку на прибуток.
Важливо: всі розрахунки за претензіями повинні бути підтверджені документально.
Для документального підтвердження витрат організація повинна оформити документ про визнання завданих їй збитків і переслати контрагенту цей претензійний документ. У документі вказуємо сутність претензії та суму.
Причиною для направлення претензій контрагенту є невідповідність поставленого продавцем товару за якістю, кількістю, асортиментом тощо. Коли не дотримуються умови договору поставки, несприятливі наслідки виникають і у покупця, і у продавця за цим договором. Продавець недоотримує гроші за проданий товар та зазнає збитків, а покупець залишається розчарованою якістю придбаних товарів. Дозволити цю неприємну ситуацію допомагає претензійна робота. Ми розповімо, як оформляти претензії та відображати у бухгалтерському та податковому обліку обох сторін.
Отже, претензію вправі пред'являти обидва учасники договору. Адресується претензія завжди тій стороні, яка порушила умови договору.
Але перед тим, як взятися за складання самої претензії, необхідно виконати певні дії. Наприклад, при прийманні товарів виявилося, що кількість товару або його якість відрізняється від того, що зазначено у договорі постачання. У цьому випадку обов'язково складається акт (можна за формою ТОРГ-2 або самостійно розробленою формою). В ідеальному варіанті цей акт мають підписати кілька осіб, у тому числі й представник продавця. Але на практиці акт підписується без представника або у присутності незацікавленої особи (наприклад, працівника сторонньої організації).
Претензія має бути пред'явлена лише письмово. Як правило, претензію оформлюють на фірмовому бланку. У листі у довільній формі потрібно:
- максимально точно описати ситуацію, що виникла;
- пояснити суть розбіжностей;
- вказати на допущені контрагентом порушення;
- чітко сформулювати свої вимоги;
- перерахувати можливості вирішення спору (наприклад, стягнення неустойки, штрафів чи відсотків за незаконне користування чужими грошима) із посиланнями на пункти договору.
- вручити особисто. В даному випадку, у себе потрібно залишити екземпляр претензії за підписом контрагента про отримання;
- надіслати поштою рекомендованим листом з повідомленням. У цьому випадку як підтвердження на руках повинні залишитися поштова квитанція, опис та повідомлення про вручення;
- відправити по електронній поштіабо факсом (якщо такі способи передбачені договором). Як підтвердження потрібно зробити роздрук електронного листа та факсимільний звіт про відправку.
- визнати претензію у повному обсязі;
- визнати частково;
- відмовити у визнанні претензії.
Зазвичай, претензія виставляється з вимогою сплатити штрафи, пені чи неустойки порушення умов договору. Облік претензії різний у того, хто пред'являє претензію (кредитора) і того, кому вона пред'являється (боржника).
Облік у боржника
Отже, контрагент виставив вимогу про сплату неустойки за порушення, наприклад, прострочення оплати товару. Боржник має два варіанти: або визнавати борг, або ні.
Якщо ухвалено рішення про визнання боргу, то сплачена неустойка відобразиться у позареалізаційних витратах у періоді згоди з неустойкою або у періоді набрання чинності рішенням суду (якщо кредитор звернувся до суду). Сума штрафних санкцій, сплачена порушення умов господарських договорів, зменшує оподатковуваний прибуток.
У бухобліку боржник пред'явлені штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів визнає іншим доходом та приймає до обліку у сумах, призначених судом або визнаних боржником. Дохід визнається в тому звітний період, у якому судом винесено рішення про їхнє стягнення або вони визнані боржником.
Позареалізаційний дохід у сумі неустойки відображається за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями", та кредитом рахунку 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 1 "Інші доходи".
Суму належних штрафних санкцій за договорами відображається за рядком 2350 "Інші витрати" звіту про фінансові результати.
Якщо вирішили не визнавати борг і не було рішення суду, то у видатках нічого не показується.
Далі облік залежатиме лише від того, як контрагент відмовиться від своїх вимог. Якщо з контрагентом вдалося домовитися і він не вимагатиме неустойку, тоді в обліку ця операція ніяк не позначиться.
Якщо ж вирішили оформити документально, то все залежить від документа. Якщо буде підписано угоду про прощення боргу, потрібно врахувати дохід.
Якщо ж підписано мирову угоду, в якій кредитор відмовився від своїх вимог, то неустойка не відображається ні у витратах, ні у доходах.
Облік у кредитора
Облік претензії аналогічний обліку у боржника. У період визнання боржником (чи прийняття рішення судом) неустойка входить у доходи. А в період підписання угоди про прощення неустойки сума включається до витрат.
Єдине – треба звернути увагу, що є ризик, що відмову від своїх вимог податківці прирівнюють до дарування.
У бухобліку в періоді визнання неустойки покупцем-боржником сума неустойки включається кредитором до складу інших доходів з відображенням за кредитом рахунка 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 91-1 "Інші доходи", у кореспонденції з дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними та кредиторами", субрахунок 76-2 "Розрахунки за претензіями".
У період прощення неустойки сума включається до складу інших витрат. При цьому проводиться бухгалтерський записза дебетом рахунка 91, субрахунок 91-2 "Інші витрати", та кредитом рахунка 73 (76, 62).
Сума належних компенсацій контрагентам відображається за рядком 2350 "Інші витрати" звіту про фінансові результати.
Приклад відображення у бухобліку операцій із повернення невідпрацьованого постачальником авансу. Організація застосовує загальну системуоподаткування
20 вересня (III квартал) ТОВ «Альфа» перерахувало ТОВ «Торгівельна фірма "Гермес"» 100-відсоткову передоплату за договором від 1 вересня. Договором передбачено постачання «Альфі» партії товарів у сумі 590 000 крб. (У т. ч. ПДВ - 90 000 руб.) У жовтні (IV квартал).
Для обліку розрахунків із постачальником бухгалтер використовує субрахунки, відкриті до рахунку 60 (субрахунок «Аванси видані») та до рахунку 76 (субрахунок «Розрахунки з ПДВ з авансів виданих»).
В обліку «Альфи» було зроблено проводки:
Дебет 60 субрахунок «Розрахунки з авансів виданих» Кредит 51
- 590 000 руб. - перерахований аванс у рахунок майбутнього відвантаження товару;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 76 субрахунок «Розрахунки з ПДВ з авансів виданих»
- 90 000 руб. - прийнято до відрахування ПДВ, сплачений постачальнику у складі авансу.
До терміну, встановленого у договорі, «Гермес» не встиг закупити необхідну кількість продукції та постачання не здійснив. 21 листопада «Альфа» подала на адресу «Гермеса» претензію щодо порушення терміну виконання договору з проханням розірвати його.
22 листопада договір між «Гермесом» та «Альфою» було розірвано. Того ж дня "Гермес" повернув "Альфі" отриманий аванс у розмірі 590 000 руб. (У т. ч. ПДВ - 90 000 руб.).
В обліку «Альфи» було зроблено такі записи:
Дебет 76-2 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки з авансів виданих»
- 590 000 руб. - Відбито заборгованість постачальника у сумі авансу, що підлягає поверненню через розірвання договору за виставленою претензією;
Дебет 51 Кредит 76-2
- 590 000 руб. - Повернено постачальником невідпрацьований аванс;
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки з ПДВ з авансів виданих» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 90 000 руб. - Відновлено ПДВ, раніше прийнятий до вирахування.
При розрахунку ЕНВД повернутий аванс не впливає розрахунок податку (ст. 346.29 НК РФ).
Повернення товару
Повернути придбаний товар можна з таких підстав:
- передбаченим у законодавстві (наприклад, п. 1 ст. 466, п. 1 ст. 468, п. 2 ст. 475 та п. 2 ст. 480 ЦК України);
- зазначеним у договорі (П. 4 ст. 421 ЦК України).
У бухобліку та оподаткуванні претензія з вимогою прийняти назад товар вважається визнаною після проведення повернення (ст. 5, п. 1 ст. 9, п. 1 ст. 10 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ та гол. 25, 26.2 та 26.3 НК РФ).
Докладніше про бухоблік та оподаткування цієї операції див.
Як покупцю відобразити в обліку повернення товарів на підставах, передбачених у законодавстві ;
Як покупцю врахувати повернення товарів на підставах, передбачених угодою .
Якщо контрагенту пред'явлено вимогу замінити повернутий товар, то у бухобліку та оподаткуванні задоволення такої претензії відобразите двома операціями: поверненням одних товарів та придбанням інших.
Виправлення шлюбу
Якщо організація отримала бракований товар, вона має право вимагати безплатно усунути дефект (ст. 475 ЦК України). Аналогічне правило діє при неякісному виконанні робіт (див., наприклад, ст. 723 ЦК України).
Гарантійний ремонт (гарантійне обслуговування) можуть проводити:
- виробники продукції (робіт, послуг) (п. 6 ст. 5 Закону від 7 лютого 1992 р. № 2300-1);
- торгові організації (у т. ч. імпортери) (п. 7 ст. 5 Закону від 7 лютого 1992 р. № 2300-1).
Гарантійному ремонту (гарантійному обслуговуванню) підлягають товари (результати робіт), щодо яких встановлений гарантійний термін. Датою початку гарантійного терміну є дата передачі товарів (результатів виконаних робіт) покупцю (замовнику). Тобто дата оформлення товаросупровідних документів чи акта приймання виконаних робіт. Такий порядок випливає із положень статей 470, 471 Цивільного кодексуРФ, пункту 2 статті 19 Закону від 7 лютого 1991 р. № 2300-1.
Для обліку товарів, повернутих для виправлення шлюбу, до рахунку 41 (08, 01, 10) можна відкрити субрахунок «Майно на гарантійне обслуговування». Уніфікована форма первинного документа, яким сторони могли б оформити приймання-передачу товарів на гарантійне обслуговування, законодавством не передбачено. Тому такий документ можна скласти у довільній формі, що містить усі обов'язкові реквізити первинної врахованої документації. Це випливає із пункту 2 статті 9 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ.
У організацій, які застосовують загальний режимоподаткування, така операція вплине на розрахунок податків так.
Вхідний ПДВ за придбаними матеріальним цінностямможна буде прийняти до відрахування у загальному порядку (П. 1 ст. 172, п. 2 ст. 171 НК РФ).
Податкову базу з податку на прибуток вартість придбаних та переданих на гарантійне обслуговування товарно-матеріальних цінностей не зменшить.
Це пов'язано з тим, що як за касового, так і за методу нарахування однією з умов списання вартості придбаних товарів на витрати є їх реалізація (п. 1 ст. 272, п. 3 ст. 273, підп. 3 п. 1 ст. 268 ст. 320 НК РФ). Переданий виправлення шлюбу товар може бути реалізований кінцевим споживачам, отже, і списати його вартість не можна (ст. 470, 471 ДК РФ).
До списання у виробництво (експлуатацію) не вдасться врахувати при розрахунку податку на прибуток та передані контрагенту на виправлення шлюбу матеріали (п. 2 ст. 272, підп. 1 п. 3 ст. 273, п. 1 ст. 254, підп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). А також витрати на придбання об'єктів основних засобів ( амортизаційні відрахування), які не введені в експлуатацію через виявлений дефект (п. 3 ст. 272, підп. 2 п. 3 ст. 273, п. 4 ст. 259 НК РФ).
Аналогічні правила діють і для розрахунку єдиного податку при спрощенні з різниці між доходами та витратами (за винятком положень про ПДВ) (підп. 1, 5, 23 п. 1 ст. 346.16, підп. 1, 2, 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Вхідний податку вартості придбаних цінностей прийняти до відрахування не можна (п. 2 ст. 346.11, п. 2 ст. 171 НК РФ). ПДВ можна буде включити у витрати в той же період, що і самі витрати, з придбанням яких він пов'язаний (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, підп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
на суму ЕНВДоперація з передачі товару виправлення шлюбу не вплине (ст. 346.29 НК РФ).
Самостійне усунення дефектів придбаних товарів відображайте аналогічно до втрат від внутрішнього шлюбу.
Уцінка товару
Організація вправі вимагати у контрагента зменшити ціну бракованого товару чи неякісної роботи (див., наприклад, ст. 475, 723 ЦК України). Товар (робота) з дефектом не може коштувати стільки ж, скільки якісний товар (робота).
Знижку товару відобразите за аналогією з отриманою від контрагента знижкою.
Докладніше про бухоблік та оподаткування такої операції див.Як відобразити в обліку знижки та бонуси від постачальника при придбанні товарів (робіт, послуг) .
