Податкова відповідальність відповідно до НК РФ. Добірки з журналів бухгалтеру

Оновлено 13.03.2020

2018-09-11T15:42:16+03:00

Податкові правопорушення та відповідальність за їх вчинення встановлені у Податковому Кодексі РФ. Поняття податкового правопорушення та порядок застосування податкових санкцій.

(Клікніть, щоб відкрити)

Податкове правопорушення, Згідно зі статтею 106 НК РФ, - це винно вчинене протиправне (порушуючи законодавство про податки та збори) діяння (дію або бездіяльність) платника податків, за яке НК РФ встановлено відповідальність. Які існують податкові правопорушення та відповідальність за їх вчинення?

До відповідальності може бути притягнуто як організації, і фізичні особи у випадках, передбачених гл.16 Податкового кодексу. Останні можуть бути притягнуті до відповідальності з шістнадцятирічного віку. Ст. 108 НК РФ розкриває Загальні умовипритягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення:

• ніхто не може бути притягнутий до відповідальності за вчинення податкового правопорушення інакше, як на підставах та в порядку, передбачених НК РФ;
• відповідальність за податкове правопорушення, вчинене фізичною особою, Настає, якщо це діяння не містить ознак складу злочину, передбаченого КК РФ;

НК РФ розрізняє ступінь винності платників податків за вчинення податкових правопорушень. Так, протиправне діяння може бути здійснено навмисне або з необережності. Податкове правопорушення визнається вчиненим навмисне, якщо особа, яка його вчинила, усвідомлювала протиправний характер своїх дій (бездіяльності), бажала або свідомо допускала настання шкідливих наслідків таких дій (бездіяльності). Податкове правопорушення визнається скоєним з необережності, якщо особа, що його вчинила, не усвідомлювало протиправного характеру своїх дій (бездіяльності) або шкідливого характеру наслідків, що виникли внаслідок цих дій (бездіяльності), хоча має і могло це усвідомлювати.

Відповідно до ст. 114 НК РФ, податковою санкцією є міра відповідальності за скоєння податкового правопорушення. Податкові санкції встановлені у вигляді грошових стягнень(Штрафів) главою 16 НК РФ.

Якщо платник податків скоїв два чи більше податкові правопорушення, то податкові санкції стягуються за кожне правопорушення.

Види податкових правопорушень

Види податкових правопорушень, що доводять умисне винне діяння або таке, як скоєне з необережності:

1. Недотримання терміну постановки на облік.
2. Ухиляння від реєстрації у територіальній ІНС.
3. Зрив термінів щодо подання відомостей про відкриття та закриття банківського рахунку.
4. Чи не подання обов'язкових декларацій.
5. Порушення об'єктом обліку доходної та видаткової частини ведення діяльності.
6. Повна несплата податків чи часткова (занижена).
7. Невиконання правил щодо проведення податкових утримань.
8. Відмова від надання свідчень під час перевірки чи хибне свідчення співробітникам служби контролю.
9. Ненадання необхідних відомостей на запит інспектора.
10. Несанкціонований доступ, користування або розпорядження заарештованим майном.
11. Фіксація невиконання порядку відкриття об'єкту грального бізнесу.

Важливо

Податкова перевірка (камеральна або виїзна) може охоплювати період не більше ніж за три попередніх рокудіяльності. Протягом одного календарного року за аналогічним спрямуванням повторна (друга) перевірка не допускається. Винятком є ​​випадок із ліквідацією чи реорганізацією платника податків.

Поняття податкового правопорушення та порядок застосування податкових санкцій

Вперше у російській податкової практикиНК РФ дає чітке визначення понять «податкове правопорушення» та «податкова санкція».

Податковим правопорушенням є винно скоєне протиправне (на порушення податкового законодавства) дію (бездіяльність) платника податків, протягом якого НК РФ встановлено відповідні заходи ответственности.

До платників податків, вина яких у скоєнні податкового правопорушення доведено, застосовуються податкові санкції. Податкова санкція є мірою відповідальності за скоєння податкового правопорушення. Вона встановлюється і застосовується як грошових стягнень (штрафів) у розмірах, встановлених НК РФ.

У цьому важливо наголосити, що у НК РФ обумовлено основні принципи залучення платника податків до податкової відповідальності. Основними є такі:

– будь-який платник податків може бути притягнутий до відповідальності за скоєння податкового правопорушення лише з підстав та у порядку, передбачених НК РФ;

– до платника податків не можуть бути повторно вжиті заходи податкової відповідальності за вчинення одного й того самого порушення податкового законодавства;

– залучення платника податків – юридичного лицядо відповідальності за вчинення податкового порушення не може звільняти його посадових осіб від адміністративної, карної чи іншої відповідальності;

- Притягнення платника податків до відповідальності за порушення податкового законодавства не звільняє його від обов'язку сплати належних сум податків;

– підставою для притягнення особи до відповідальності за податкове правопорушення є встановлення факту вчинення цього порушення рішенням податкового органу, який набрав законної сили;

– платник податків не зобов'язаний доводити свою невинність у скоєнні податкового правопорушення (такий обов'язок покладено на податкові органи);

– усі сумніви у винності платника податків у вчиненні податкового правопорушення завжди мають тлумачитись на його користь.

1. Провину платника податків виключають дії, вчинені посадовцем унаслідок стихійного лиха чи інших надзвичайних та непереборних обставин.

2. Платник податків несе відповідальності порушення податкового законодавства у разі, якщо він керувався письмовими роз'ясненнями фінансових чи інших уповноважених державних органів прокуратури та їх посадових осіб. Коли ці письмові роз'яснення були засновані на неповній або недостовірній інформації, наданій платником податків, зазначене положення не застосовується.

3. Виключають провину дії, що містять ознаки податкового правопорушення, вчинені платником податків – фізичною особою, яка перебувала в цей момент у стані, при якій ця особа не могла усвідомлювати свої дії або керувати ними внаслідок хворобливого стану.

Крім цих трьох положень судом чи податковим органом під час розгляду відповідних справ можуть бути визнані й інші обставини, які виключають провину платника податків у скоєнні податкового правопорушення.

Застосування тієї чи іншої розміру фінансових санкцій порушення податкового законодавства залежить від обставин, що пом'якшують чи, навпаки, обтяжують відповідальність скоєння податкового правопорушення.

Обставиною, що пом'якшує відповідальність за порушення податкового правопорушення, є, зокрема, вчинене внаслідок збігу тяжких особистих чи сімейних обставин; під впливом загрози, примусу чи з матеріальної, службової чи іншої залежності; важкого матеріального становищафізичної особи. Ці обставини встановлюються судом. У цьому суд може визнати пом'якшуючими та інші, не названі в НК РФ, обставини. За наявності хоча б одного пом'якшує відповідальність обставини розмір фінансового штрафу зменшується щонайменше ніж удвічі проти тим розміром, що встановлено ПК РФ.

Обставиною, що обтяжує відповідальність, є вчинення податкового правопорушення особою, яка раніше притягалася до відповідальності за аналогічне правопорушення. За наявності обтяжуючих обставин розмір штрафу збільшується вдвічі. Якщо платник податків скоїв щонайменше двох податкових правопорушень, то податкові санкції застосовуються щодо нього кожне таке правопорушення окремо.

Види податкових правопорушень та відповідальність за їх вчинення

Уід податкового правопорушення	Відповідальність
Ст. 122. Несплата чи неповна сплата сум податку (збору) (внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку (збору) чи інших неправомірних дій (бездіяльності)) (див. текст у попередній редакції)	штраф у розмірі 20% від несплаченої суми податку (збору). ті ж діяння, вчинені навмисне - штраф у розмірі 40% від несплаченої суми податку (збору)
Ст. 125. Недотримання порядку володіння, користування та (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт	(Див. текст у попередній редакції) стягнення штрафу у вигляді 10 000 рублів
Ст. 128. Відповідальність свідка (неявка чи ухилення від явки без поважних причин особи, викликаного у справі податкове правопорушення як свідка; неправомірна відмовасвідка від дачі показань, а також дача свідомо хибних показань)	стягнення штрафу у розмірі 3000 рублів
Ст. 116. Порушення строку постановки на облік у податковому органі (для індивідуального підприємця)	штраф у розмірі 5000 рублів порушення терміну постановки на облік терміном понад 90 днів – штраф у вигляді 10 000 рублів
Ст. 117. Ухилення від постановки на облік у податковому органі (ведення діяльності індивідуальним підприємцем без постановки на облік у податковому органі)	штраф у розмірі 10% від доходів, отриманих протягом зазначеного часу в результаті такої діяльності, але не менше ніж 20 000 рублів ведення діяльності без постановки на облік понад 90 календарних днів(Див. текст у попередній редакції) штраф у розмірі 20% доходів, отриманих у період діяльності без постановки на облік більше 90 календарних днів, але не менше 40 000 рублів
Ст. 119. Ненадання податкової декларації (для платників податків зобов'язаних надавати декларації)	за відсутності ознак податкового правопорушення – (див. текст у попередній редакції) штраф у розмірі 5% від суми податку, що підлягає сплаті (доплаті) на основі цієї декларації, за кожен повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше 30 відсотків зазначеної сумиі не менше 100 рублів неподання платником податків податкової декларації до податкового органу протягом понад 180 днів після закінчення встановленого законодавством про податки строку подання такої декларації (див. текст у попередній редакції) штраф у розмірі 30% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, та 10% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, за кожен повний або неповний місяць починаючи з 181-го дня (див. текст у попередній редакції)

Характеристика податкових правопорушень

Відповідно до ст. 106 НК РФ податковим правопорушеннямвизнається вчинене протиправне (порушуючи законодавство про податки та збори) діяння (дія чи бездіяльність) платника податків, податкового агента та інших осіб, за яке Податковим кодексом РФ встановлено відповідальність.

Дане визначення містить таку сукупність найбільш важливих юридичних ознак податкового правопорушення.

Протиправність дії

Податкове правопорушення є діяння, що порушує норми законодавства про податки та збори. Протиправність є юридичною формою (виразом) матеріальної характеристикисуспільної якості податкового правопорушення. Податковим правопорушенням вважається лише діяння, передбачене законодавством про податки та збори. Отже, дії, що містять ознаки складів правопорушень, перелічені в розділах 16 і 18 НК РФ, але не порушують законодавство про податки та збори, не можуть належати до податкових правопорушень.

Протиправне діяння може здійснюватися у формі дії (наприклад, перешкоджання доступу співробітників податкових органів на територію платника податків; відмова надати податковим органам необхідні відомості тощо) або бездіяльності (наприклад, неподання до податкових органів звітності; до бюджету відповідних податкових платежів за дорученнями своїх клієнтів;

Винність

Податкове правопорушення відбувається винно (навмисне чи з необережності). Винність означає передбачене Податковим кодексом РФ психічне ставлення особи у формі наміру або необережності до скоєного
діянню та її наслідків. Форма вини є обов'язковою ознакою податкового правопорушення, оскільки той чи інший її вид завжди міститься в нормах НК РФ, що визначають склади правопорушень, та більшість складів
податкових правопорушень, встановлених у ньому, передбачає наявність необережної форми вини.

Щодо податкових правопорушень вольові ознаки винного психічного відносини виражаються у бажанні настання, у свідомому допущенні, для запобігання наслідків. За відсутності у правопорушника волевиявлення на вчинення податкового правопорушення, він несе відповідальність за невикористання своїх здібностей для запобігання шкідливим наслідкам;

Карність діяння

Вчинення податкового правопорушення тягне за собою для порушника негативні наслідки у вигляді податкових санкцій. Карність є формальною ознакою податкового правопорушення, оскільки податковим правопорушенням визнається вчинене протиправне діяння фіскально зобов'язаних осіб, відповідальність яку передбачено Податковим кодексом РФ. Встановлення відповідальності за податкові правопорушення лише Кодексом є імперативною нормою, отже, жодні інші нормативні правові акти що неспроможні містити положень, які стосуються податкової відповідальності.

Сутність караності як формального ознаки податкового правопорушення залежить від загрозі застосування покарання винним особам у разі порушення ними заборони вчиняти будь-які дії або здійснювати дії, юридичні ознаки яких закріплені главах 16 і 18 НК РФ.

Визначення уповноваженими органами у поведінці особи, яка притягується до відповідальності, всіх юридичних ознак податкового правопорушення дає підстави для кваліфікації вчиненого ним діяння як податкового правопорушення та застосування відповідних заходів впливу.

Податкове правопорушення є фактичним правовою основоююридичної відповідальності й з цього характеризується сукупністю об'єктивних і суб'єктивних ознак, які утворюють склад податкового правопорушення, що є встановлені нормами податкового права ознаки (елементи), сукупність яких дозволяє вважати протиправне діяння податковим правопорушенням.

Порушення правил складання податкової декларації

Інструкції щодо заповнення податкових декларацій щодо федеральних, регіональних та місцевим податкамвидаються Міністерством РФ з податків і зборів за погодженням з Мінфіном Росії, якщо інше не передбачено законодавством про податки та збори.

У разі порушення правил юридичною особою відповідальність настає відповідно до п.4 ст.120 НК РФ.

Порушення має бути виражене у несвоєчасному чи неправильному відображенні у декларації доходів та витрат платника податків, джерел доходів, обчисленої суми податку та (або) інших даних, пов'язаних з обчисленням та сплатою податку. Відповідно до цієї нормі відповідальність настає як штрафу у вигляді трьох тисяч рублів.

У разі порушення фізичною особою відповідальність настає відповідно до ст.121 НК РФ.

Якщо фізична особа зобов'язана подавати декларацію, вона має зібрати насамперед усі документи, що підтверджують отримані доходи та вироблені витрати, пов'язані з їх отриманням, право на зменшення сукупного доходута право на пільги з прибуткового оподаткування. Слід мати на увазі, що при декларуванні враховуються та приймаються податковими органами не будь-які витрати, а лише ті, що передбачені законодавством про прибуткове оподаткування.

Суб'єктом порушень правил складання податкової декларації є фізична особа, яка зобов'язана подавати податкову декларацію.

Форма провини може бути як навмисна, і необережна.

Ознаками порушення правил складання податкової декларації є невідображення або неповне відображення доходів (витрат), а також помилки, що призводять до заниження сум податків, що підлягають сплаті.

Вищезгадані дії тягнуть за собою стягнення штрафу у вигляді п'яти тисяч рублів.

Адміністративна відповідальність за податкові правопорушення

Адміністративним правопорушенням визнається протиправна, винна дія (бездіяльність) фізичної або юридичної особи, за яку КОАП РФ встановлено адміністративну відповідальність, при цьому індивідуальні підприємці прирівняні до посадових осіб.

Особа вважається невинною, доки її вина не буде доведена та встановлена ​​органом, який розглянув справу. Непереборні сумніви у винності особи тлумачаться на користь цієї особи.

Обставинами, що пом'якшують адміністративну відповідальність, визнаються: каяття; добровільне повідомлення особою про скоєне ним правопорушення; запобігання особою, яка вчинила правопорушення, шкідливі її наслідки, добровільне відшкодування заподіяної шкоди або усунення заподіяної шкоди; вчинення правопорушення у стані сильного душевного хвилювання (афекту) або при збігу важких особистих чи сімейних обставин; вчинення правопорушення неповнолітнім або вагітною жінкою або жінкою, яка має малолітню дитину.

Орган, який розглядає справу про адміністративне правопорушення, може визнати пом'якшуючими та інші обставини. За наявності цих обставин можна застосувати мінімальний розмір штрафу.

Обставинами, що обтяжують адміністративну відповідальність, визнаються: продовження протиправної поведінки, незважаючи на вимогу уповноважених на те осіб припинити її; повторне вчинення однорідного правопорушення протягом року; залучення неповнолітнього до скоєння правопорушення; вчинення правопорушення групою осіб; вчинення правопорушення в умовах стихійного лиха або за інших надзвичайних обставин у стані сп'яніння. За наявності цих обставин можна застосувати максимальний розмірштрафу.

Також можливе одночасне притягнення організації та посадової особи організації до відповідальності, якщо стаття КОАП передбачає як суб'єкт як посадову, так і юридичну особу.

Відповідальність за адміністративні правопорушення у сфері оподаткування встановлено статтями 15.3 – 15.9 та 15.11 КОАП.

Таблиця 2

Адміністративна відповідальність

№	Вид правопорушення	Заснування	Хто відповідає	Штраф
1	Порушення терміну постановки на облік у податковому органі	ст. 15.3 КОАП РФ		500 - 1000 руб.
2	Порушення строку постановки на облік у податковому органі, пов'язане з провадженням діяльності без постановки на облік у податковому органі	ст. 15.3 КОАП РФ	Посадовці, за винятком індивідуальних підприємців	2000 - 3000 руб.
3	Порушення строку подання до податкового органу або органу державного позабюджетного фондуінформації про відкриття або про закриття рахунку в банку чи іншій кредитної організації	ст. 15.4 КОАП РФ	Посадовці, крім індивідуальних підприємців	1000 - 2000 руб.
4	Порушення строків подання декларації до податкового органу	ст. 15.4 КОАП РФ	Посадовці, крім індивідуальних підприємців	300 - 500 руб.
5	Непредстав у термін чи відмова від подання до податкових органів, митні органита органи державного позабюджетного фонду документів чи інших відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю. Або подання таких відомостей у не повному обсязіабо у спотвореному вигляді	ч. 1 ст. 15.6 КОАП РФ	Громадяни	100 - 300 руб.
6	Теж саме	ч. 1 ст. 15.6 КОАП РФ	Посадовці, крім індивідуальних підприємців	300 - 500 руб.
7	Грубе порушення правил ведення бухгалтерського облікута уявлення бухгалтерської звітності	ст. 15.11 КпАП РФ	Посадовці, крім індивідуальних підприємців	2000 - 3000 руб.

Адміністративна справа вважається порушеною з моменту складання протоколу. КОАП передбачає як відкритий розгляд справ, і закритий. Особа, щодо якої ведеться провадження у справі про адміністративне правопорушення, має право: знайомитися з усіма матеріалами справи; давати пояснення; подавати докази; заявляти клопотання та відводи; користуватись юридичною допомогою адвоката; користуватися правом на захист прав та законних інтересів законними представниками; брати участь у розгляді справи.

Протокол про правопорушення у сфері податків мають право складати: судді; посадові особи органів внутрішніх справ, податкових та митних органів. У протоколі зазначаються дата та місце його складання, посада, прізвище та ініціали особи, яка склала протокол, відомості про особу, щодо якої порушено справу, прізвища, імена, по батькові, адреси місця проживання свідків, якщо вони є, місце, час скоєння та подія правопорушення, стаття КОАП, яка передбачає відповідальність, пояснення особи, щодо якої порушено справу. Крім того, у протоколі має бути зазначено, що особі, щодо якої порушено справу, роз'яснено їхні права та обов'язки.

Протокол підписується посадовою особою, яка її склала, особою, щодо якої порушено справу. Дані особи мають право відмовитися від підписання протоколу, про що має бути зроблений у ньому відповідний запис. Копія протоколу на прохання особи, щодо якої порушено справу, може бути вручена під розписку. Особа, щодо якої порушено справу, має право: ознайомитися з протоколом; подати пояснення та зауваження, які мають бути додані до протоколу.

Протокол складається одразу після виявлення правопорушення. Якщо потрібно додаткове з'ясування обставин справи чи даних про особу, щодо якого порушується справа, протокол складається протягом двох діб з виявлення правопорушення.

Кримінальна відповідальність

№	Вид злочину	Заснування	Хто відповідає	Штраф	Арешт	Позбавлення волі	Позбавлення права на посаду чи діяльність	Строк позивної давності
1	Ухилення від сплати податків з фізичної особи шляхом неподання податкової декларації або шляхом включення до податкової декларації свідомо неправдивих відомостей, вчиненого у великому розмірі	ч. 1 ст. 198 КК РФ			Від 4 до 6 міс.	До 1 року	—	2 роки
2	Те саме, досконале в особливо великому розмірі	ч. 2 ст. 198 КК РФ	ІП, адвокати, нотаріуси, інші фізичні особи	від 200 000 до 500 000 руб. або дохід за період від 18 місяців до 3 років	—	До 3 років	—	6 років
3	Ухилення від сплати податків з організації шляхом неподання податкової декларації чи інших документів, або шляхом включення до податкової декларації або таких документів свідомо неправдивих відомостей, вчиненого у великому розмірі	ч. 1 ст. 199 КК РФ		від 100 000 до 300 000 руб. або дохід за період від 1 до 2 років	Від 4 до 6 міс.	До 2 років	До 3 років	2 роки
4	Те саме, вчинене групою осіб за попередньою змовою в особливо великому розмірі	ч. 2 ст. 199 КК РФ	Ген. директор, головний бухгалтер, та інші відповідальні особи	від 200 000 до 500 000 руб. або дохід за період від 1 до 3 років	—	До 6 років	До 3 років	10 років
5	Невиконання у індивідуальних інтересах обов'язків податкового агента, скоєне у великому розмірі (Великий розмір визначено ст. 199 КК РФ, виноска 4)	ч. 1 ст. 199.1 КК РФ		від 100 000 до 300 000 руб. або дохід за період від 1 до 2 років	Від 4 до 6 міс.	До 2 років	До 3 років	2 роки
6	Те саме, вчинене в особливо великому розмірі (Особливо великий розмір визначено ст. 199 КК РФ, виноска 5)	ч. 2 ст. 199.1 КК РФ	ІП, ген. директор, головний бухгалтер та інші відповідальні особи	від 200 000 до 500 000 руб. або дохід за період від 2 до 5 років	—	До 6 років	До 3 років	10 років
7	Приховування грошових коштівабо майна організації або індивідуального підприємця, за рахунок яких має провадитися стягнення податків	ст. 199.2 КК РФ	Засновники організації, ген. директор (керівник) та інші відповідальні особи	від 200 000 до 500 000 руб. або дохід за період від 18 місяців до 3 років	—	До 5 років	До 3 років	6 років

Таким чином з 1 січня 2010 р. Кримінальний кодекс РФ діє в новій, більш прийнятній для платників податків редакції. Федеральним законом від 29 грудня 2009 р. № 383-ФЗ передбачено, що особа, яка вперше вчинила злочин, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо вона повністю сплатила суми недоїмки, пені та штрафів (ст. 198, 199, 199.1 КК РФ). Ця поправка діє особи, якими йде слідство чи які відбувають покарання.

З 1 січня 2010 р. значно збільшено розмір недоїмки, який може призвести до кримінальної відповідальності (ст. 198, 199 КК РФ). Для юридичних – утричі, для фізичних – у шість разів (таблиця 3).

Стаття 116. Порушення строку постановки на облік у податковому органі

1. Порушення платником податків встановленого статтею 83 цього Кодексу строку подання заяви про постановку на облік у податковому органі за відсутності ознак податкового правопорушення, передбаченого пунктом 2 цієї статті,

2. Порушення платником податків встановленого статтею 83 цього Кодексу строку подання заяви про постановку на облік у податковому органі на строк понад 90 днів

Стаття 117. Ухилення від постановки на облік у податковому органі

1. Ведення діяльності організацією чи індивідуальним підприємцем без постановки на облік у податковому органі

тягне за собою стягнення штрафу у розмірі десяти відсотків від доходів, отриманих протягом зазначеного часу в результаті такої діяльності, але не менше двадцяти тисяч рублів.

2. Ведення діяльності організацією чи індивідуальним підприємцем без постановки на облік у податковому органі понад три місяці

тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 20 відсотків доходів, отриманих у період діяльності без постановки на облік понад 90 днів.

Стаття 118. Порушення строку подання відомостей про відкриття та закриття рахунку у банку

1. Порушення платником податків встановленого цим Кодексом строку подання до податкового органу інформації про відкриття або закриття ним рахунку в якомусь банку

тягне за собою стягнення штрафу у розмірі п'яти тисяч рублів.

2. Виключено

Стаття 119. Ненадання податкової декларації

1. Ненадання платником податків у встановлений законодавством про податки та збори строк податкової декларації до податкового органу за місцем обліку, за відсутності ознак податкового правопорушення, передбаченого у пункті 2 цієї статті,

тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 5 відсотків суми податку, що підлягає сплаті (доплаті) на основі цієї декларації, за кожен повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше 30 відсотків зазначеної суми та не менше 100 рублів.

2. Не подання платником податків податкової декларації до податкового органу протягом понад 180 днів після закінчення встановленого законодавством про податки строку подання такої декларації

тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 30 відсотків суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, та 10 відсотків суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, за кожен повний або неповний місяць починаючи з 181-го дня.

3. Виключено

Стаття 120. Грубе порушення правил обліку доходів та витрат та об'єктів оподаткування

1. Грубе порушення організацією правил обліку доходів та (або) витрат та (або) об'єктів оподаткування, якщо ці діяння вчинено протягом одного податкового періоду, за відсутності ознак податкового правопорушення, передбаченого пунктом 2 цієї статті,

тягне за собою стягнення штрафу у розмірі п'яти тисяч рублів.

2. Ті самі діяння, якщо вони вчинені протягом більше одного податкового періоду,

тягнуть за собою стягнення штрафу у розмірі п'ятнадцяти тисяч рублів.

3. Ті самі дії, якщо вони спричинили заниження податкової бази,

тягнуть за собою стягнення штрафу у розмірі десяти відсотків від суми несплаченого податку, але не менше п'ятнадцяти тисяч рублів.

Під грубим порушенням правил обліку доходів і витрат та об'єктів оподаткування для цілей цієї статті розуміється відсутність первинних документів, або відсутність рахунків-фактур, або регістрів бухгалтерського обліку, систематичне (двічі та більше протягом календарного року) несвоєчасне чи неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку та у звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активіві фінансових вкладеньплатника податків.

4. Виключено

Стаття 121Виключено.

Стаття 122. Несплата чи неповна сплата сум податку

1. Несплата або неповна сплата сум податку внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку або інших неправомірних дій (бездіяльності)

тягнуть за собою стягнення штрафу у розмірі 20 відсотків від несплачених сум податку.

3. Дії, передбачені пунктом 1 цієї статті, вчинені навмисне,

тягнуть за собою стягнення штрафу у розмірі 40 відсотків від несплачених сум податку.

Стаття 123. Невиконання податковим агентом обов'язку щодо утримання та (або) перерахування податків

Неправомірне неперерахування (неповне перерахування) сум податку, що підлягає утриманню та перерахуванню податковим агентом,

тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 20 відсотків від суми, що підлягає перерахуванню.

Стаття 125. Недотримання порядку володіння, користування та (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт

Недотримання встановленого цим Кодексом порядку володіння, користування та (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт,

тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 10 тисяч рублів.

Стаття 126. Ненадання податковому органу відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю

1. Непредставлення в встановлений термінплатником податків (податковим агентом) до податкових органів документів та (або) інших відомостей, передбачених цим Кодексом та іншими актами законодавства про податки та збори,

тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 50 рублів за кожен непредставлений документ.

2. Ненадання податковому органу відомостей про платника податків, що висловилося у відмові організації надати наявні у неї документи, передбачені цим Кодексом, з відомостями про платника податків на запит податкового органу, а також інше ухилення від надання таких документів або надання документів із свідомо недостовірними діяння не містить ознак порушення законодавства про податки та збори, передбаченого статтею 135.1 цього Кодексу,

тягне за собою стягнення штрафу у розмірі п'яти тисяч рублів.

Стаття 127Виключено.

Стаття 128. Відповідальність свідка

Неявка або ухилення від явки без поважних причин особи, що викликається у справі про податкове правопорушення як свідок,

тягнуть за собою стягнення штрафу у розмірі тисячі рублів.

Неправомірна відмова свідка від дачі показань, а також дача свідомо хибних показань

тягнуть за собою стягнення штрафу у розмірі трьох тисяч рублів.

Стаття 129. Відмова експерта, перекладача або фахівця від участі у проведенні податкової перевірки, надання завідомо неправдивого висновку або здійснення завідомо неправдивого переведення

1. Відмова експерта, перекладача чи фахівця від участі у проведенні податкової перевірки

тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 500 рублів.

2. Дача експертом свідомо неправдивого висновку або здійснення перекладачем свідомо неправдивого перекладу

тягне за собою стягнення штрафу у розмірі однієї тисячі рублів.

Стаття 129-1. Неправомірне неповідомлення відомостей до податкового органу

1. Неправомірне неповідомлення ( несвоєчасне повідомлення) особою відомостей, які відповідно до цього Кодексу ця особа повинна повідомити податковий орган, за відсутності ознак податкового правопорушення, передбаченого статтею 126 цього Кодексу,

тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 1000 рублів.

2. Ті ж дії, вчинені повторно протягом календарного року,

тягнуть стягнення штрафу у вигляді 5000 рублів.

показує загальні умови притягнення до відповідальності за такі правопорушення (статті 108, 109, 113, НК РФ),

називає обставини пом'якшувальні, обтяжуючі чи виключають відповідальність (статті 111, НК РФ),

встановлює конкретні види податкових правопорушень, види відповідальності їх вчинення (статті Глави 16 НК РФ) і податкові санкції НК РФ).

Законодавець у числі учасників відносин, регульованих законодавством про податки та збори, називає - організації, що визнані відповідно до НК РФ платниками податків або платниками зборів НК РФ).

«організації – юридичні особи, утворені відповідно до законодавства Російської Федерації(далі - російські організації), а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні освіти, які мають громадянську правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, філії та представництва зазначених іноземних осібі міжнародних організацій, створені біля Російської Федерації (далі - іноземні організації)».

Але, торкаючись філій та інших відокремлених підрозділів російських організацій, законодавець пояснює, що вони є платниками податків, лише виконують обов'язки організацій-платників податків зі сплати податків і зборів за місцем розташування філій та інших відокремлених підрозділів (частина 2 НК РФ).

Приклад 1 з консультаційної практики ЗАТ « BKR ІНТЕРКОМ-АУДИТ»

Чи можливий поділ відповідальності на Філії та начальників Філії? Яким чином можна поділити відповідальність на Філії?

Відповідь на запитання.

Відповідно до статті 5 Федерального законувід 14 листопада 2002 року №161-ФЗ «Про унітарні підприємства» філії унітарного підприємства не є юридичними особами та діють на підставі затверджених унітарним підприємством положень.

Керівник філії унітарного підприємства призначається унітарним підприємством та діє на підставі його довіреності. Філія унітарного підприємства здійснює свою діяльність від імені унітарного підприємства, що їх створило. Відповідальність за діяльність філії унітарного підприємства несе їхнє .

Роботодавець має право розірвати трудовий договір за пунктом 10 статті 81 Трудового кодексу Російської Федерації (далі ТК РФ) з керівником філії, якщо їм було допущено одноразове грубе порушення своїх трудових обов'язків.

Питання, чи було допущене порушення грубим, вирішується судом з урахуванням конкретних обставин кожної справи.

Відповідно до Постанови Пленуму Верховного СудуРосійської Федерації від 17 березня 2004 року №2 «Про застосування судами Російської Федерації Трудового кодексу Російської Федерації» обов'язок довести, що таке порушення насправді мало місце і мало грубий характер, лежить на роботодавці.

Як грубого порушення трудових обов'язків керівником філії можна розцінювати невиконання покладених на цю особу трудовим договором обов'язків, яка могла спричинити заподіяння шкоди здоров'ю працівників або заподіяння майнової шкоди організації.

Відповідно до Постанови Міністерства праці та соціального розвиткуРосійської Федерації від 31 грудня 2002 року № 85 «Про затвердження переліків посад і робіт, що заміщуються або виконуються працівниками, з якими роботодавець може укладати письмові договори про повну індивідуальну або колективну (бригадну) матеріальну відповідальність, а також типових формдоговорів про повну матеріальну відповідальність», керівники філій не вказані в числі осіб, трудові договориз якими роботодавець має право включати умови про повну матеріальну відповідальність.

Імперативні норми статті 277 ТК РФ про повну матеріальну відповідальність відносяться виключно до керівників організацій.

Відповідно до статті 2.1. Кодексу Російської Федерації про адміністративні правопорушення (далі КпАП РФ) адміністративним правопорушенням визнається протиправна, винна дія (бездіяльність) фізичної або юридичної особи, за яку КпАП РФ або законами суб'єктів РФ про адміністративні правопорушення встановлено адміністративну відповідальність.

Юридична особа визнається винним у скоєнні адміністративного правопорушення, якщо буде встановлено, що в нього була можливість для дотримання правил і норм, за порушення яких КпАП РФ або законами суб'єкта Російської Федерації передбачена адміністративна відповідальність, але цією особою не були вжиті всі залежні від неї заходи їх дотримання. Призначення адміністративного покарання юридичній особі не звільняє від адміністративної відповідальності за правопорушення винна фізична особа, Так само як і притягнення до адміністративної чи кримінальної відповідальності фізичної особи не звільняє від адміністративної відповідальності за дане правопорушення юридична особа.

Відповідно до статті 2.4. КоАП РФ адміністративної відповідальності підлягає посадова особа у разі скоєння ним адміністративного правопорушення у зв'язку з невиконанням чи неналежним виконаннямсвоїх службових обов'язків. Під посадовими особами також розуміються особи, які вчинили адміністративні правопорушення у зв'язку з виконанням організаційно-розпорядчих чи адміністративно-господарських функцій, у т.ч. керівники організацій.

Таким чином, філія юридичної особи не може самостійно відповідати за своїми зобов'язаннями та відповідно про розподіл відповідальності між головною організацією та її філією не може йти мови. Проте КоАП РФ і КК РФ не виключають можливості притягнення як до адміністративної, так і до кримінальної відповідальності керівника філії за скоєння ним відповідних правопорушень при виконанні своїх трудових обов'язків.

Закінчення прикладу.

Докладніше з питаннями щодо створення та діяльності відокремлених підрозділів Ви можете ознайомитись у книзі авторів ЗАТ «BKR-ІНТЕРКОМ-АУДИТ» «Відокремлені підрозділи».

НК РФ за податкові правопорушення передбачає відповідальність платника податків – організації, але замовчує відповідальність посадових осіб, зокрема керівника та головного бухгалтера організації.

Керівник організації та головний бухгалтер можуть бути залучені до розгляду у справі про податкове правопорушення як свідки.

За неявку або ухилення від явки без поважних причин при виклику у справі про податкове правопорушення, а також за неправомірну відмову від дачі показань, а також за дачу свідомо неправдивих показань відповідно до ПК РФ на свідка може бути накладено грошовий штраф.

«1) сплачувати законно встановлені податки;

2) стати на облік у податкових органах, якщо такий обов'язок передбачений цим Кодексом;

3) вести у установленому порядкуоблік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки та збори;

4) подавати в установленому порядку до податкового органу за місцем обліку податкові декларації (розрахунки), якщо такий обов'язок передбачено законодавством про податки та збори;

5) представляти за місцем проживання індивідуального підприємця, нотаріуса, який займається приватною практикою, адвоката, який заснував адвокатський кабінет, на запит податкового органу книгу обліку доходів і витрат та господарських операцій; представляти за місцезнаходженням організації бухгалтерську звітність відповідно до вимог, встановлених Федеральним законом «Про бухгалтерський облік», за винятком випадків, коли організації відповідно до зазначеного Федерального закону не зобов'язані вести бухгалтерський облік або звільнені від ведення бухгалтерського обліку;

6) подавати до податкових органів та їх посадових осіб у випадках та в порядку, передбачених цим Кодексом, документи, необхідні для обчислення та сплати податків;

7) виконувати законні вимоги податкового органу щодо усунення виявлених порушень законодавства про податки та збори, а також не перешкоджати законній діяльності посадових осіб податкових органів у виконанні ними своїх службових обов'язків;

8) протягом чотирьох років забезпечувати збереження даних бухгалтерського та податкового облікута інших документів, необхідних для обчислення та сплати податків, у тому числі документів, що підтверджують одержання доходів, здійснення витрат (для організацій та індивідуальних підприємців), а також сплату (утримання) податків;

9) нести інші обов'язки, передбачені законодавством про податки та збори».

Платники податків – організації крім вищезгаданих обов'язків, повинні у встановлені терміни письмово повідомляти податковий орган відповідно за місцезнаходженням організації:

про відкриття або закриття рахунків;

про всі випадки участі в російських та іноземних організаціях;

про всі відокремлені підрозділи, створені на території Російської Федерації (йдеться про відомості: про створення, реорганізацію або ліквідацію відокремлених підрозділів);

про реорганізацію чи ліквідацію.

Визначаючи коло обов'язків платника податків, НК РФ передбачає можливе настання юридичної відповідальності за невиконання чи неналежне виконання покладених нею обов'язків.

Адміністративна відповідальність за правопорушення, передбачені КоАП РФ;

Кримінальна відповідальність, встановлена ​​КК РФ. Підлягають кримінальній відповідальності лише посадові особи. Самі організації не є суб'єктами кримінальної відповідальності .

Перш ніж перейти до питання відповідальності платника податків – організації слід сказати у тому, що є дві форми вини у скоєнні податкового правопорушення НК РФ):

- умисел,

- Необережність.

Намір вбачається у тому випадку, якщо платник податків, в особі керівника чи іншої особи, уповноваженої представляти інтереси організації, усвідомлював протиправний характер своїх дій (бездіяльності) та бажав або свідомо допускав настання шкідливих наслідків своїх дій (бездіяльності).

Податкове правопорушення визнається вчиненим з необережності, якщо керівник організації або інша особа, уповноважена представляти інтереси організації, не усвідомлювали протиправного характеру своїх дій (бездіяльності) або шкідливого характеру наслідків, які можуть виникнути внаслідок цих дій (бездіяльності), хоча мали й могли це усвідомлювати .

Вина організації у скоєнні податкового правопорушення визначається залежність від вини її посадових осіб чи її представників, дії (бездіяльність) яких зумовили вчинення цього податкового правопорушення НК РФ).

Посадові особи організації, як ми вже казали раніше, є суб'єктами відповідальності за адміністративні правопорушення чи кримінально каране злочини у сфері податків і зборів, передбачені КпАП РФ і КК РФ, а чи не за податкові правопорушення, передбачені НК РФ.

Зверніть увагу, що притягнення посадових осіб організації до кримінальної або адміністративної відповідальності не виключає притягнення організації до податкової відповідальності (пункт 2 Постанови Пленуму Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 27 січня 2003 року №2 «Про деякі питання, пов'язані з набранням чинності Кодексом Російської Федерації про адміністративних правопорушеннях»).

КК РФ містить низку норм права, що стосуються відповідальності порушення податкового законодавства.

Статтею 199 НК РФ встановлено відповідальність за ухилення від сплати податків та зборів з організації:

«1. Ухилення від сплати податків та (або) зборів з організації шляхом неподання податкової декларації або інших документів, подання яких відповідно до законодавства Російської Федерації про податки та збори є обов'язковим, або шляхом включення до податкової декларації або таких документів свідомо неправдивих відомостей, вчиненого у великому розмірі, -

Як видно, ухилення від сплати податків може бути скоєно двома способами: неподання податкової декларації або інших документів та внесення до декларації свідомо неправдивих відомостей.

Податкова декларація - письмова заява платника податків про об'єкти оподаткування, про отримані доходи та вироблені витрати, про джерела доходів, про податкову базу, податкові пільги, про обчислену суму податку та (або) про інші дані, що служать підставою для обчислення та сплати податку НК РФ).

Форми розрахунків із податків і форми податкових декларацій, обов'язкові платникам податків, і навіть порядок їх заповнення, затверджуються Мінфіном Російської Федерації. Крім того, Мінфін Російської Федерації офіційно роз'яснює питання застосування законодавства Російської Федерації про податки та збори (частина 1 НК РФ).

Порядок подання податкових декларацій, і навіть інших документів встановлено відповідними главами частини другої НК РФ.

Під включенням до декларації свідомо спотворених даних про доходи або витрати слід розуміти навмисну ​​вказівку в декларації будь-яких відомостей, що не відповідають дійсності, про розміри доходів і витрат (пункт 3 Постанови Пленуму Верховного Суду Російської Федерації від 4 липня 1997 року №8 «Про деякі питання застосування судами Російської Федерації») Федерації кримінального законодавства про відповідальність за ухилення від сплати податків» (далі Постанова Пленуму №8).

Саме собою те, що у статті 199 КК РФ немає перелік документів, які підлягають подання до податкові органи, і дається змістовна характеристика хибних відомостей, неспроможна розцінюватися як свідчення невизначеності кримінально-правового заборони і підставу довільного його застосування. Оцінка ступеня визначеності понять, що містяться в законі, здійснюється виходячи не тільки з самого тексту закону, що використовуються в ньому формулювань, але і з їх місця в системі нормативних приписів. У цьому враховуються норми як кримінального, а й податкового законодавства, якого стаття 199 КК РФ прямо відсилає.

Таким чином, стаття 199 КК РФ передбачає відповідальність лише за таке діяння, яке вчиняється з наміром і спрямоване на уникнення сплати податку на порушення встановлених податковим законодавством правил до розгляду скарги громадян Лебедєва Олексія В'ячеславовича та Шепелєва Ігоря Веніаміновича на порушення їх конституційних правстаттею 199 кримінального кодексу Російської Федерації»).

НК РФ попереджає платника податків про відповідальність за невиконання чи неналежне виконання цих обов'язків (НК РФ). Це викликано тим, що податкові декларації та перелічені категорії документів необхідні податковим органам для здійснення своїх функцій щодо податкового контролю.

Обов'язковою ознакою даного складу злочину є великий розмір. У примітці до цієї статті зазначено, що великим розміром визнається сума податків та (або) зборів, що становить за період у межах трьох фінансових років поспіль понад п'ятсот тисяч рублів, за умови, що частка несплачених податків та (або) зборів перевищує 10 відсотків тих, що підлягають сплаті сум податків та (або) зборів, або перевищує один мільйон п'ятсот тисяч рублів.

До відповідальності за статтею 199 КК РФ можуть бути притягнуті керівник організації - платника податків та головний (старший) бухгалтер, особи, які фактично виконують обов'язки керівника та головного (старшого) бухгалтера, а також інші службовці організації - платника податків, що включили до бухгалтерські документисвідомо спотворені дані про доходи або витрати або інші об'єкти оподаткування, що приховали.

Особи, що організували вчинення злочину, передбаченого статтею 199 КК РФ, або керували цим злочином або схилили до його вчинення керівника, головного (старшого) бухгалтера організації - платника податків або інших службовців цієї організації, або сприяли вчиненню злочину радами, вказівками тощо; як організатори, підбурювачі чи посібники за статтею 33 КК РФ та відповідної частини статті 199 КК РФ (пункт 10 Постанови Пленуму №8).

Ухиляння від сплати податків пов'язані з невиконанням винним певних норм податкового законодавства. У зв'язку з цим у постанові про залучення як обвинувачуваного, обвинувального висновку та вироку має бути обов'язково зазначено, які конкретно норми податкового законодавства, що діяло на момент скоєння злочину, порушені обвинуваченим, засудженим.

Частина 2 статті 199 КК РФ містить перелік обтяжуючих обставин, за наявності яких посилюється міра ответственности:

«2. Те саме діяння, вчинене:

а) групою осіб за попередньою змовою;

б) в особливо великому розмірі -

карається штрафом у розмірі від двохсот тисяч до п'ятисот тисяч рублів або у розмірі заробітної платиабо іншого доходу засудженого за період від одного до трьох років або позбавленням волі на строк до шести років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до трьох років або без такого».

Особливо великий розмір стосовно цієї статті - сума, що становить за період у межах трьох фінансових років поспіль більше двох мільйонів п'ятсот тисяч рублів, за умови, що частка несплачених податків і (або) зборів перевищує 20 відсотків сум, що підлягають сплаті, податків і (або) зборів, або що перевищує сім мільйонів п'ятсот тисяч рублів.

Відповідно до статті 47 КК РФ позбавлення права обіймати певні посади може бути призначене лише тим засудженим, які обіймають посади на державній службіабо в органах місцевого самоврядування. Особам, які виконують управлінські функції у комерційній чи іншій організації, може бути призначено покарання як позбавлення права займатися діяльністю, що з виконанням цих функций.

Відповідно до статті 199.1 КК РФ невиконання організацією обов'язків податкового агента тягне за собою кримінальну відповідальність:

«1. Невиконання в особистих інтересах обов'язків податкового агента з обчислення, утримання або перерахування податків та (або) зборів, що підлягають відповідно до законодавства Російської Федерації про податки та збори обчислення, утримання у платника податків та перерахування до відповідного бюджету (позабюджетний фонд), вчинене у великому розмірі , -

карається штрафом у розмірі від ста тисяч до трьохсот тисяч рублів або у розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від одного до двох років, або арештом на строк від чотирьох до шести місяців, або позбавленням волі на строк до двох років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю терміном до трьох років чи без такого».

Як очевидно з диспозиції статті 199.2 КК РФ суб'єктом відповідальності є керівник організації чи інша особа, виконує управлінські функції у цій організації (наприклад, ).

Обов'язковою ознакою даного складу злочину є великий розмір.

Відповідно до примітки до статті 169 КК РФ великим розміром визнаються ціна, збитки, дохід чи заборгованість у сумі, що перевищує двісті п'ятдесят тисяч рублів.

Предметом цього складу злочину є кошти, і навіть будь-яке інше майно ( готова продукція, предмети основних засобів тощо).

Докладніше з питаннями, що стосуються порядку притягнення до відповідальності за скоєння податкових правопорушень, передбаченої КК РФ, Ви можете ознайомитись у книзі авторів ЗАТ «BKR-ІНТЕРКОМ-АУДИТ» «Податкові злочини».

КоАП РФ передбачено адміністративну відповідальність за наступні видипорушень податкового законодавства:

1. Відповідно до пункту 1 статті 15.3 КоАП РФ порушення встановленого терміну подання заяви про постановку на облік у податковому органі або органі державного позабюджетного фонду тягне за собою накладення адміністративного штрафуна посадових осіб у розмірі від п'яти до десяти мінімальних розмірівоплати праці

Пунктом 2 статті 15.3 КоАП РФ встановлено відповідальність за ведення діяльності без постановки на облік у податковому органі.

Відповідно до НК РФ платники податків підлягають постановці на облік у податкових органах відповідно за місцезнаходженням організації, місцезнаходженням її відокремлених підрозділів, а також за місцезнаходженням належного їм нерухомого майнаі транспортних засобівта з інших підстав, передбачених НК РФ. Постановка на податковий облік за місцезнаходженням організації здійснюється податковим органом одночасно з державною реєстрацією організації.

Організація, до складу якої входять відокремлені підрозділи, розташовані на території Російської Федерації, зобов'язана стати на облік у податковому органі за місцезнаходженням кожного свого відокремленого підрозділу.

Відповідно до НК РФ постановка на облік організації за місцезнаходженням її відокремленого підрозділу здійснюється на підставі заяви за формою №09-1-1, затвердженої Наказом МНС Російської Федерації від 3 березня 2004 року №БГ-3-09/178 «Про затвердження порядку та умов присвоєння, застосування, а також зміни ідентифікаційного номера платника податків та форм документів, що використовуються під час постановки на облік, зняття з обліку юридичних та фізичних осіб». Заява про постановку на облік організації за місцезнаходженням відокремленого підрозділу подається протягом одного місяця після створення відокремленого підрозділу.

Постановка на облік, зняття з обліку організації у податковому органі за місцем розташування належного нерухомого майна та (або) транспортних засобів здійснюються на підставі відомостей, які повідомляють органи, зазначені в НК РФ. Організація підлягає постановці на облік у податкових органах за місцем знаходження нерухомого майна, що належить їй на праві власності, праві господарського відання або оперативного управління.

Раніше, до набрання чинності Федеральним законом від 23 грудня 2003 року №185-ФЗ «Про внесення змін до законодавчі актиРосійської Федерації щодо вдосконалення процедур державної реєстраціїта постановки на облік юридичних осіб та індивідуальних підприємців», організація - платник податків була зобов'язана вставати на облік у державних позабюджетних фондах шляхом подання заяви до відповідного фонду. Із запровадженням зазначеного закону цей обов'язок з платників податків знято. Постановка на облік у державних позабюджетних фондах здійснюється податковим органом одночасно з постановкою на податковий облік.

Таким чином, відповідальність за цією статтею керівник організації може нести лише за непостановку на облік у податковому органі відокремленого підрозділу організації. По першій частині - за пропуск терміну постановки без провадження діяльності,по другий - за пропуск терміну постановки на облік під час підприємницької діяльності.

2. Відповідно до статті 15.4 КоАП РФ порушення встановленого терміну подання до податкового органу або органу державного позабюджетного фонду інформації про відкриття або про закриття рахунку в банку або іншій кредитній організації тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від десяти до двадцяти мінімальних розмірів оплати праці.

Відповідно до НК РФ платники податків зобов'язані повідомляти в податкові органи про відкриття та закриття рахунків у десятиденний строк за формою №С-09-1 «Повідомлення про відкриття (закриття) рахунку», затвердженою Наказом МНС Російської Федерації від 2 квітня 2004 року №САЕ- 3-09/255@.

Статтею 118 НК РФ встановлено податкову відповідальність порушення платником податків встановленого НК РФ терміну подання до податкового органу інформації про відкриття чи закриття ним рахунки у якому-небудь банку, яка доручається організацію. Стаття 15.4 КпАП РФ говорить про те саме порушення, але відповідальності вже підлягає керівник організації.

Оскільки в силу глав 15, 16 і 18 НК РФ у відповідних випадках суб'єктами відповідальності є самі організації, а не їх посадові особи, притягнення останніх до адміністративної відповідальності не виключає притягнення організацій до відповідальності, встановленої НК РФ (пункт 2 Постанови Пленуму Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації) Федерації від 27 січня 2003 № 2 «Про деякі питання, пов'язані з введенням у дію Кодексу Російської Федерації про адміністративні правопорушення»).

3. Відповідно до статті 15.5 КоАП РФ порушення встановлених законодавством про податки та збори строків подання податкової декларації до податкового органу за місцем обліку тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від трьох до п'яти мінімальних розмірів оплати праці.

Платники податків повинні подавати до податкового органу за місцем обліку в установленому порядку податкові декларації за тими податками, які вони повинні сплачувати, якщо такий обов'язок передбачено законодавством про податки та збори НК РФ). Терміни подання податкових декларацій по податках встановлені у відповідних розділах частини другої НК РФ.

Суб'єктом відповідальності є посадова особа організації.

Статтею 119 НК РФ встановлено відповідальність за неподання у встановлений законодавством про податки та збори термін податкової декларації до податкового органу за місцем обліку, яка покладається на організацію - платника податків.

Притягнення посадової особи організації до адміністративної відповідальності не виключає притягнення самої організації до податкової ответственности.

Зверніть увагу!

Статтею 199 КК РФ встановлено та (або) зборів з організації шляхом неподання податкової деклараціїабо інших документів, подання яких відповідно до законодавства Російської Федерації про податки та збори є обов'язковим, вчинене у великому розмірі. У даному випадкунеподання податкової декларації є способом ухилення від сплати податків.

Розмежування кримінальної та адміністративної відповідальності також проводиться за ознакою великого розміру: за наявності великого розміру настає кримінальна відповідальність, за відсутності – адміністративна.

4. Відповідно до статті 15.6 КоАП РФ неподання у встановлений законодавством про податки та збори строк або відмова від подання в податкові органи, митні органи та органи державного позабюджетного фонду оформлених в установленому порядку документів та (або) інших відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю , А так само подання таких відомостей у неповному обсязі або в спотвореному вигляді, за винятком випадків, передбачених пунктом 2 статті 15.6 КоАП РФ тягне за собою накладення адміністративного штрафу на громадян у розмірі від одного до трьох мінімальних розмірів оплати праці; на посадових осіб – від трьох до п'яти мінімальних розмірів оплати праці.

Відповідно до НК РФ податковий контроль проводиться посадовими особами податкових органів і здійснюється за допомогою податкових перевірок, отримання пояснень платників податків, податкових агентів та платників збору, перевірки даних обліку та звітності, огляду приміщень та територій, що використовуються для вилучення доходу (прибутку), а також інших формах, передбачених НК РФ.

Об'єкт податкового контролю - відносини, пов'язані з обчисленням та сплатою податків та зборів.

Докладніше з питаннями щодо податкового контролю та податкових перевірок Ви можете ознайомитись у книзі авторів ЗАТ «BKR-ІНТЕРКОМ-АУДИТ» «Податкові перевірки».

Відповідно до НК РФ платники податків зобов'язані представляти податковому органу необхідну інформаціюта документи у випадках передбачених законом. Так, наприклад, відповідно до НК РФ посадова особа податкового органу, яка проводить податкову перевірку, вправі витребувати в платника податків, платника збору, податкового агента, що перевіряються, необхідні для перевірки документи.

Суб'єктом адміністративної відповідальності є керівник організації.

Статтею 126 НК РФ встановлено податкову відповідальність за неподання відомостей, необхідні здійснення податкового контролю, яка доручається організацію.

5. Відповідно до статті 15.11 КоАП РФ грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності, а також порядку та строків зберігання облікових документів тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від двадцяти до тридцяти мінімальних розмірів оплати праці.

Правила ведення бухгалтерського обліку, порядок подання бухгалтерської звітності, терміни зберігання облікових документів встановлені Федеральним законом від 21 листопада 1996 року №129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (далі Закон №129-ФЗ) (статті 15, 17), Положення з ведення бухгалтерського обліку обліку, затвердженим Наказом Мінфіну Російської Федерації від 29 липня 1998 року №34н «Про затвердження положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації», а також рядом інших нормативних актів. Грубе порушення встановлених правил тягне за собою адміністративну відповідальність за статтею 15.11 КоАП РФ.

Відповідно до примітки до зазначеної статті під грубим порушенням правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності розуміється:

спотворення сум нарахованих податків та зборів не менше ніж на 10 відсотків;

спотворення будь-якої статті (рядки) форми бухгалтерської звітності не менше ніж на 10 відсотків.

Суб'єктом адміністративної відповідальності за вказане правопорушення є посадова особа організації – керівник, оскільки відповідно до статті 6 Закону №129-ФЗ:

"Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в організаціях, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несуть керівники організацій".

Статтею 120 НК РФ встановлено податкову відповідальність за аналогічне правопорушення, яка доручається організацію:

«Грубе порушення організацією правил обліку доходів та (або) витрат та (або) об'єктів оподаткування, якщо ці діяння вчинено протягом одного податкового періоду, за відсутності ознак податкового правопорушення, передбаченого пунктом 2 цієї статті, тягне за собою стягнення штрафу у розмірі п'яти тисяч рублів» .

Під грубим порушенням правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування в даному випадку розуміється відсутність первинних документів, відсутність рахунків-фактур, або регістрів бухгалтерського обліку, систематичне (двічі і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку та у звітності господарських операцій, коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів та фінансових вкладень платника податків.

Однією з ознак складу податкового правопорушення за НК РФ є «неправильність» і «невчасність» відображення на рахунках бухгалтерського обліку та в бухгалтерській звітності господарських операцій, що означає спотворення в первинних документах, регістрах бухгалтерського обліку як змісту господарських операцій, так і її вимірювачів, неправильна вказівкарозмірів грошових сум, кількості матеріальних цінностей тощо. (Лист Мінфіну Російської Федерації від 1 липня 2004 року №07-02-14/160).

Зверніть увагу, у разі виявлення ухилення від сплати податків шляхом включення до бухгалтерських документів свідомо спотворених даних про доходи або витрати або в інший спосіб, вчинений у великому розмірі, застосовуються також заходи кримінальної відповідальності (Лист Мінфіну Російської Федерації від 21 серпня 2002 року №04-01 -10/4-89).

6. Відповідно до статті 15.13 КоАП РФ ухилення від подання декларації про обсяги виробництва та обороту етилового спирту, алкогольної та спиртовмісної продукції або декларації про використання етилового спирту, або несвоєчасне подання однієї з таких декларацій, або включення до однієї з таких декларацій свідомо перекручених даних тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від тридцяти до сорока мінімальних розмірів оплати праці; на юридичних - від трьохсот до чотирьохсот мінімальних розмірів оплати праці.

Статтею 14 Федерального закону від 22 листопада 1995 року №171-ФЗ «Про державне регулюваннявиробництва та обігу етилового спирту, алкогольної та спиртовмісної продукції» передбачено, що організації, які здійснюють виробництво, закупівлю та поставки етилового спирту, алкогольної та спиртовмісної харчової продукції, зобов'язані подавати декларації про обсяг їх виробництва та обігу. Організації, які здійснюють закупівлю етилового спирту для виробництва алкогольної та спиртовмісної продукції, повинні подавати також декларації про використання етилового спирту.

Постановою Уряду Російської Федерації від 31 грудня 2005 року №858 «Про подання декларацій про обсяги виробництва, обороту та використання етилового спирту, алкогольної та спиртовмісної продукції» затверджено Положення про подання декларацій про обсяги виробництва, обороту та використання етилового спирту, алкогольної та спиртової продукції. Положення визначає порядок подання декларацій про обсяги виробництва та обігу етилового спирту, про обсяги використання етилового спирту, про обсяги виробництва та обігу алкогольної та спиртовмісної продукції, про обсяги використання алкогольної та спиртовмісної продукції, про обсяги обігу етилового спирту, алкогольну та спиртовмісну продукцію, про обсяги поставки етилового спирту, алкогольної та спиртовмісної продукції, а також про обсяги закупівлі етилового спирту, алкогольної та спиртовмісної продукції та встановлює форми декларацій.

У диспозиції статті 15.13 КоАП РФ вказується три способи вчинення правопорушення:

ухилення від подання декларації;

невчасне подання декларації;

включення до декларації свідомоспотворених даних.

Суб'єктами зазначеного правопорушення є:

Організація, зобов'язана подавати декларації;

Посадова особа організації, відповідальна за складання та подання декларації.

Докладніше з питаннями стосовно відповідальності керівників організації Ви можете ознайомитись у книзі авторів ЗАТ «BKR-ІНТЕРКОМ-АУДИТ» «Відповідальність посадових осіб організації».

Передбачена податковим законодавством - це штраф (ст. 114 НК РФ).

Штраф не слід плутати з пінями. Характерною рисоюштрафу є одноразовість стягнення. Інакше кажучи, ніхто не може бути притягнутий до такої відповідальності повторно за те саме правопорушення (п. 2 ст. 108 НК РФ). А пеня не є податковою санкцією і безпосередньо не пов'язана з порушенням законодавства про податки та збори. Це один із способів забезпечення виконання обов'язків для нарахування достатньо лише однієї підстави - недоїмки з податку. Тому пені стягуються в безперечному порядку і нараховуються на розмір заборгованості щодня до сплати всієї суми податку (ст. 72, 75 НК РФ).

Зверніть увагу: порушення податкового законодавства можуть містити також ознаки адміністративного правопорушення або навіть кримінального злочину. Так ось провадження у таких справах ведеться в порядку, законодавством про адміністративні правопорушення та кримінально-процесуальним законодавством (п. 2 ст. 10 НК РФ). І притягнення організації до відповідальності за податкове правопорушення не звільняє її посадових осіб за наявності відповідних підстав адміністративної чи кримінальної відповідальності (п. 4 ст. 108 Н РФ).

за загальному правилупритягувати до відповідальності за податкове правопорушення можна, якщо з дня його вчинення не минули три роки (п. 1 ст. 113 НК РФ). Обчислення терміну давності з дня вчинення правопорушення застосовується майже всім порушникам. Однак у деяких випадках термін обчислюється зі наступного дняпісля закінчення податкового періоду, у якому було скоєно правопорушення. Наприклад, такий порядок діє щодо порушень, передбачених статтями 120 «Грубе порушення правил обліку доходів та витрат та об'єктів оподаткування» та 122 «Несплата або неповна сплата сум податку (збору)» НК РФ.

Крім терміну давності притягнення до відповідальності, є також термін давності стягнення санкцій. Зокрема податківці можуть звернутися до суду з позовом про стягнення штрафу з пізніше 6 місяців після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку (п. 1 ст. 115 НК РФ).

Запізнення із декларацією

Ненадання декларації або її подання з порушенням встановлених термінів регламентується статтею 119 НК РФ. Зверніть увагу: цей вид відповідальності застосовується з 1 січня 2014 року як до платників, так і до

Розмір штрафних санкцій - 5% від не сплаченої у встановлений строк суми податку, що підлягає сплаті (доплаті) на підставі декларації, за кожен повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше ніж 30% зазначеної суми та не менше 1 000 карбованців.

Протягом податкового періоду організації можуть подавати за авансовими платежами, наприклад, з податку майно. Однак якщо ці розрахунки не будуть здані або будуть здані пізніше за термін, до відповідальності за статтею 119 НК РФ організацію не притягнуть. Це пов'язано з тим, що вид відповідальності, що розглядається, застосовується тільки до не зданих у строк декларацій (п. 15 інформаційного листаПрезидії ВАС РФ від 17.03.2003 (№ 71).

Нерідко практично в організації за підсумками податкового періоду суми податку до сплати може бути відсутнім. Але це звільняє фірму від обов'язку подавати декларацію. Такий висновок випливає із пункту 1 статті 80 НК РФ. У цьому випадку потрібна «нульова» декларація. Інакше з організації може бути стягнуто штраф згідно зі статтею 119 НК РФ у розмірі 1000 руб.

Якщо за підсумками податкового періоду сума податку підлягає зменшенню, відповідальність за нездану декларацію також настає. Адже не виконано обов'язку щодо подання декларації у строк. Розмір штрафу у разі також дорівнює 1000 крб.

Притягнути до відповідальності за статтею 119 НК РФ організацію можуть, якщо вона здасть звітність за застарілими формами. Податкові органи вважають таку звітність незданою (підп. 1 п. 1 ст. 31 та ст. 80 НК РФ). Це стосується й ситуації, коли організації замість декларацій здають довідки чи письмові пояснення, у яких вказують на відсутність діяльності (операцій). Якщо платники податків не погоджуються з подібними висновками, свою позицію їм доведеться доводити в суді.

Суперечки виникають у тому випадку, коли платники податків подають уточнені декларації. Наприклад, здана несвоєчасно, а пізніше направлена ​​уточнена.

Зазначимо також, що повна та своєчасна сплатаподатку за декларацією не звільняє платника податків від відповідальності за її несвоєчасне подання (п. 13 інформаційного листа Президії ВАС РФ від 17.03.2003 № 71). Цей висновок ґрунтується на тому, що перерахування податку та подання декларації – це два різні обов'язки. Якщо платник податків виконав одну з них, це не звільняє його від відповідальності за невиконання іншої. Водночас суд може розцінити це як обставину, що пом'якшує відповідальність (підп. 3 п. 1 та п. 4 ст. 112 НК РФ).

Грубе порушення правил обліку доходів та витрат

Платники податків зобов'язані вести в установленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування (підп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ). За грубе порушення правил такого обліку організації, а з 1 січня 2014 року також підприємці та адвокати притягуються до відповідальності відповідно до статті 120 НК РФ.

Під грубим порушенням розуміється відсутність первинних документів, або відсутність рахунків-фактур, або регістрів бухгалтерського чи податкового обліку, систематичне (двічі і більше протягом календарного року) несвоєчасне чи неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку, у регістрах податкового обліку та у звітності господарських операцій , матеріальних цінностей, нематеріальних активів та вкладень І це зазначено у пункті 3 статті 120 НК РФ.

Цей перелік протиправних дій не підлягає розширювальному тлумаченню. Так, платника податків не можна притягнути до відповідальності за статтею 120 НК РФ, якщо об'єкт оподаткування занижено над документах обліку, а декларації. Грубим порушенням також може вважатися, наприклад, відсутність лише одного первинного документачи рахунки-фактури. Адже стаття 120 вказує на ці документи у множині.

Істотною відмінністю статті 120 з інших статей глави 16 Податкового кодексу і те, що з неї наступає за діяння, які завжди пов'язані з податків. Наприклад, організацію можуть оштрафувати, якщо під час перевірки виявлено факти неправильного відображення операцій на рахунках бухобліку. Причому байдуже, пов'язані ці рахунки з обчисленням та сплатою податків чи ні.

Розмір санкцій за статтею 120 НК РФ залежить від періоду, протягом якого відбувалися порушення. Якщо порушення допущені протягом податкового періоду, розмір штрафу становить 10 000 крб., і якщо протягом кількох - сума штрафу зростає до 30 000 крб.

Нагадаємо, податкові періоди для кожного податку можуть бути різними. Так, з ПДВ податковий періодскладає квартал, або єдиного податкупо УСН – рік.

Якщо порушення призвели до заниження податкової бази, відповідальність встановлюється відповідно до пункту 3 статті 120 НК РФ. Штраф стягується у вигляді 20% від суми несплаченого податку, але з менш 40 000 крб. При цьому не має значення, скільки часу тривало правопорушення.

Несплата (неповна сплата) сум податків

За несплату чи неповну сплату податку відповідальність встановлено статтею 122 НК РФ. Ця відповідальністьнастає, якщо несплата сталася внаслідок заниження податкової бази, неправильного обчислення податку чи інших неправомірних дій (бездіяльності).

До відповідальності за цією статтею можна притягнути за несплату податків, що призвела до заборгованості перед бюджетом. Про це йдеться у пункті 42 постанови Пленуму ВАС РФ від 28.02.2001 № 5. За відсутності заборгованості відповідальність за статтею 122 НК РФ не настає. Так відбувається, наприклад, якщо у попередньому періоді платник податків мав переплату податку. При цьому переплата повинна перекривати або дорівнювати сумі податку, недоплаченого в наступному періоді та підлягає сплаті до того ж бюджету.

Зазначимо також, що у статті 122 йдеться саме про податки. При несплаті або сплаті не в повному розміріавансових платежів з податку платники податків що неспроможні притягуватися до відповідальності за статтею 122 НК РФ. Про це також йдеться у пункті 16 інформаційного листа Президії ВАС РФ від 17.03.2003 № 71.

Положення статті 122 НК РФ, як і всі податкове законодавство, не передбачають відповідальності за несплату пені або сум нарахованих штрафів.

За правопорушення, передбачене статтею 122 НК РФ, стягується штраф у вигляді 20% від несплаченої суми податку. Якщо діяння здійснено навмисне, розмір штрафу дорівнює 40%.

Нерідко практично виникають «суміжні» порушення, які можна притягнути до відповідальності як за статтею 122, а й у іншим статтям глави 16 НК РФ. Однак, як уже говорилося, повторно притягувати до відповідальності за те саме правопорушення не можна. Тому постає питання: чи можна застосовувати цю статтю поряд з іншими?

Насамперед, треба враховувати, чи вчинив платник податків одне порушення чи одне діяння включає кілька складів правопорушень. Відповідно до пункту 5 статті 114 НК РФ під час скоєння однією особою двох і більше податкових правопорушень податкові санкції стягуються за кожне правопорушення окремо без поглинання менш суворої санкції суворішої. Таким чином, якщо, наприклад, організація недонарахувала податок і пізніше за встановлений термін здала декларацію, відповідальність настає одночасно за двома статтями - 119 та 122. Адже ці статті передбачають відповідальність за різні склади податкових правопорушень.

Притягнення платника податків до відповідальності за податкове правопорушення не звільняє його від обов'язку сплатити належні суми податку та пені (п. 5 ст. 108 НК РФ).

Але можливі інші ситуації. Так, у статті 122 НК РФ наведено можливі причининесплати податку. Одна з них – заниження податкової бази. Таке може статися внаслідок грубого порушення правил обліку доходів, видатків та об'єктів оподаткування. А таке правопорушення передбачено відповідальність пунктом 3 статті 120 НК РФ. І тут треба керуватися роз'ясненнями, які дані у Визначенні КС РФ від 18.01.2001 № 6-О. У ньому зазначено, що положення пунктів 1 і 3 статті 120 і пункту 1 статті 122 НК РФ не можуть застосовуватися одночасно як підстава притягнення до відповідальності за вчинення тих самих неправомірних дій. Рішення про застосування конкретної статтісуд приймає самостійно з фактичних обставин справи.

Ненадання відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю

Платники податків та податкові агенти зобов'язані представляти податковим органам та їх посадовим особам документи, необхідні для обчислення та сплати податків (подп. 6 п. 1 ст. 23, підп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ). Обов'язок подати документи та (або) відомості у конкретний термін має бути встановлений податковим законодавством. За її невиконання передбачено відповідальність за статтею 126 НК РФ.

З норм закону чітко і недвозначно має випливати які саме документи і в який термін треба подавати. Зазначимо, що, якщо такий термін не вказано, притягнення до відповідальності за статтею 126 НК не допускається.

Якщо платник податків (податковий агент) не представляє необхідні від нього папери у встановлений термін, з нього за кожний документ може бути стягнуто штраф у розмірі 200 руб. (П. 1 ст. 126 НК РФ).

Одним із найбільш правопорушень, за яке можуть притягнути до відповідальності з цієї підстави, є неподання різних При цьому платник податків (податковий агент), який був оштрафований за неподання звітності відповідно до статті 119 НК РФ, не підлягає за це порушення відповідальності за статтею 126 НК РФ.

Застосовуючи зазначену відповідальність до податкових агентів слід враховувати, що кожна довідка, що стосується конкретного працівника, є окремим документом.

Також витребувати документи та відомості податкові органи можуть, наприклад, з метою камеральних та зустрічних перевірок. Для цього вони надсилають запит, у якому зазначено які саме документи та в якій кількості необхідні. За ненадання інформації на запит або подання її із завідомо недостовірними відомостями платнику податків загрожує штраф у розмірі 10 000 руб. (П. 2 ст. 126 НК РФ).

Податкова відповідальність – це відповідальність порушення податкового законодавства. Притягнення до відповідальності платника податків можливе з тих підстав і в тому порядку, що передбачені НК РФ (п. 1 ст. 108 НК РФ) тільки за наявності всіх ознак

До відповідальності за податкове правопорушення нікого не можна притягнути двічі (п. 2 ст. 108 НК РФ). Це означає, що те саме порушення не може бути кваліфіковано одночасно за кількома статтями ПК.

Податкові правопорушення та відповідальність за їх вчинення

Суб'єктами податкових правопорушень може бути платники податків, зборів, внесків - як організації, і фізичні особи (ст. 107 НК РФ). У зв'язку з цим оштрафувати юридичну особу по НК РФ можна, тоді як керівника підприємства чи головного бухгалтера за податкові порушення організації - немає.

Мірою податкової відповідальності є стягнення з платника податків , т. е. штрафу (п. 1,2 ст. 114 НК РФ), розмір якого варіюється залежно від , і навіть від наявності наміру. Очевидно, що порушення, вчинені з необережності та вчинені навмисне, караються по-різному.

Водночас притягнення до відповідальності за податкове порушення організації не звільняє її посадових осіб від адміністративної, кримінальної чи іншої відповідальності, якщо цього є відповідні підстави (п. 4 ст. 108 НК РФ). Тож якщо організація не подасть вчасно до ІФНС декларацію, то на неї накладуть штраф відповідно до п. 1 ст. 119 НК РФ. І одночасно з цим до відповідальності може бути притягнуто керівника організації відповідно до ст. 15.5 КоАП РФ. Причому аргумент про подвійну відповідальність тут не працює, оскільки компанія та її директор – це різні особи, і в цьому випадку кожна з них «попадає» на штраф зі своєї основи.

Нагадаємо також, що у певних випадках платник податків може бути звільнений від податкової відповідальності, якщо буде виявлено у скоєнні податкового правопорушення.

З якого віку настає податкова відповідальність?

Але треба сказати, що безпосередньо з ПК це не слід.

Покаранням з податкових злочинів може бути як невеликий штраф, і термін позбавлення волі. А до кримінальної відповідальності за несплату податків іноді можуть бути притягнуті навіть за неоплачений податок під час продажу квартири. Про те, до кого і коли можуть бути застосовані санкції податкового законодавства, кого притягують до адміністративної відповідальності і коли порушується кримінальна справа про податковий злочин, розповімо в цій статті.

Загальні правила відповідальності за несплату податків та зборів

Суть податкових правопорушень є протиправність дій особи, у якому лежить обов'язок сплати зборів, встановлених законодавством РФ. Це виявляється як у дії (надання декларації із завідомо заниженою базою оподаткування), так і в бездіяльності (ненадання звітної декларації, неперерахування коштів державі).

Підстави відповідальності платника податків мають на увазі, що особа може бути притягнута лише за правопорушення, передбачене податковим кодексом. Основні правила притягнення до відповідальності за фактами скоєння податкових правопорушень передбачені ст.108 НК РФ. Загалом перелік порушень, передбачений податковим законодавством, є обмеженим та розширювальному тлумаченню не підлягає. При цьому податківцям, які ініціюють притягнення до відповідальності порушника, слід дотримуватись порядку застосування стягнень. В іншому випадку дії їх дії можуть бути оскаржені та визнані незаконними.

Відповідальність може настати, якщо є відповідне рішення податкового органу. Воно має бути набравши законної сили і в ньому зафіксовано порушення законодавства про податки. Рішення виноситься за підсумками перевірки (виїзної чи камеральної), організованої ІФНС. Воно може скаржитися зацікавленою особою до вищої податкової інстанції та суду. Якщо рішення податківців не скасовано, то можна говорити про притягнення до відповідальності платника податків.

За порушення НК РФ, пов'язаних із обов'язком сплачувати податки, може наступити:

• податкова відповідальність(тобто фінансова, на підставі статей НК РФ, щодо будь-яких платників податків);
• адміністративна відповідальність(відповідно до КоАП РФ, щодо посадових осіб та в окремих випадках громадян);
• кримінальна відповідальність(за статтями КК РФ, щодо як громадян осіб, і представників організацій).

Незалежно від виду відповідальності щодо винуватця може бути примусова процедура стягнення боргів, що утворилися внаслідок несплати до доходу держави.

Платник податків нічого не винні доводити свою непричетність до скоєння податкового порушення. Обов'язок підтверджувати провину доручається співробітників інспекції. У податкове право, Як і в кримінальному або адміністративному, будь-які сумніви у винності тлумачаться на користь платника податків. Вина порушника, який допустив несплату податків, може бути у формі:

• наміру(навмисне ігнорування вимог НК РФ);
• необережності(винний повинен був усвідомлювати протиправність своїх дій та передбачати настання негативних наслідків, але не був достатньо уважним до дотримання вимог закону).

Приклад №1. Некрасов О.Л. багато років здавав своє житло в оренду, від чого мав дохід. Але податок не сплачував, хоча чудово знав про необхідність сплати 13% податку на дохід. У разі Некрасов А.Л. підлягає відповідальності (податковій чи кримінальній, залежно від суми несплати), адже він діяв навмисне.

Приклад №2. Покринов І.М. також здавав свою однокімнатну квартирунаймаємо, відразу на 2 роки. Покринов був законослухняним платником податків. І прямо в договорі оренди передбачив пункт, яким орендар був зобов'язаний перераховувати 13% від ціни договору за вказаними в тексті реквізитами. Тобто має сплачувати податок за Покринова І.М. Таким чином, до загальної вартості орендної плати вже було включено суму прибуткового збору. У 2017 році Покринов І.М. перевірив надходження коштів у особистому кабінетіплатника податків на сайті ФНП, а 2018 року перевіряти не став. Тим часом, за 2017 рік податок на дохід від здавання в оренду квартири Покринова І.М. надійшов до бюджету, порушуючи той самий пункт договору оренди. А за 2018 рік оплати не було. Отже, Покринов І.М. у відсутності прямого наміру несплату податку. Але за необхідної уважності мав не допустити наслідки у вигляді неповного надходження платежів. У разі поведінка Покринова необережне і він відповідає (у наведеній ситуації податкову).

Є обставини, які виключають провину у вчиненні податкових порушень, у тому числі пов'язаних із несплатою:

• вимушеність дій, порушують закон, викликана стихійним лихом чи іншим надзвичайним подією, які залежать від волі людини;
• вчинення правопорушення фізичною особою, психічне чи фізичний станякого унеможливило дотримання законних вимог норм закону;
• порушення НК РФ внаслідок некомпетентних консультацій представників ІФНС чи інших уповноважених органів державної влади.

Звичайно, перелічені причини повинні підтверджуватись доказами (стихійне лихо – відповідними службами, повідомленням у ЗМІ; хворобливий стан – медичними документами, експертизою тощо).

Санкції порушення вимог ПК неможливо знайти застосовані, якщо минув термін давності ( 3 роки) з скоєння правопорушення.

Варто докладніше зупинитись на питанні обчислення терміну давності щодо сплати податків: тут є свої особливості. Так, у 2016 році ФНП Росії розмістила на своєму офіційному сайті роз'яснення щодо підрахунку термінів давності щодо податкових правопорушень. Три роки необхідно відраховувати з першого дня, наступного за періодом податкової звітності. Оскільки терміни щодо подання декларацій до ІФНС різні залежно від виду оподаткування, давність у тому чи іншому випадку може бути різною.

Приклад №3. Відповідно до норм НК РФ, термін сплати податку на майно за 2018 рік обмежений 1 грудня наступного року, тобто 01.12.2019. Таким чином, з 2 грудня 2022 року притягнути до відповідальності громадянина неможливо, оскільки закінчиться трирічний термін давності (з 2 грудня 2019 року по 2 грудня 2022 року).

Податкова відповідальність

Відповідно до статті 107 НК РФ, до відповідальності за несплату податків може бути притягнуто як юридичні, і фізичні особи віком від 16 років.

Коли організація відповідає перед податковою інспекцією за несплату зборів, не виключається притягнення до адміністративної чи кримінальної відповідальності керівника.

Податкова відповідальність – це фінансові санкції, тобто штрафи за рішенням податкового органу, який виявив порушення. У той же час, істотно знизити штраф (як мінімум удвічі) можна за наявності пом'якшуючих обставин: несплата внаслідок особливих обставин (важке захворювання члена сім'ї, наприклад), під впливом загрози чи внаслідок службової залежності тощо. І навпаки, грошову санкцію можна збільшити вдвічі за наявності такої обтяжливої ​​обставини, як вчинення такого правопорушення повторно. Перерахунок штрафу з урахуванням пом'якшуючих чи обтяжуючих обставин має право провадити або апеляційна інстанція податкового органу чи суд.

Основними видами податкових правопорушень, пов'язаними з ненадходженням податкових платежів до бюджету, є:

1. діяльність ІП чи організації без постановки на облік до ІФНС. По суті, це прихована несплата податків, за це може настати відповідальність у вигляді санкції у розмірі 10% від доходу за неврахований період (але не менше ніж 40000 рублів) – ч. 2 ст. 116 НК РФ.
2. Істотні порушення правил обчислення доходів та витрат за об'єктами оподаткування (штраф 10000-30000 рублів) - ст. 120 НК РФ.
3. Ненадання в ІФНС декларації та інших відомостей, обов'язкових для податкового контролю. Це один із часто використовуваних способів не платити державі, штраф може бути у вигляді 5% від суми, що підлягає декларуванню, за кожен місяць, але не більше 30% і не менше ніж 1000 рублів - ст. 119 НК РФ.
   Приклад №4. Карпов О.М. продав свою машину, яка була у його володінні менше 3 років, але декларацію не подав. На підставі рішення ІФНС Карпов може бути притягнутий до відповідальності за зазначеною статтею, якщо вартість проданого автомобіля перевищує 250 000 рублів.
4. Повна несплата чи незаконно зменшена сплата податків. Призначається санкція як штрафу від 20 до 40% від неоплаченої суми.
   Приклад №5, у разі несплати транспортного податку(за 2019 рік необхідно здійснити оплату до 1 грудня 2020 року), податкові органи нарахують пені та можуть притягнути до податкової відповідальності за ст. 122 НК РФ. Якщо сума податку, наприклад, становила 10000 рублів, то штрафна санкціяможе становити 2000 рублів. За наявності доказів прямого наміру податківці можуть накласти штраф у вигляді 4000 рублів.
5. Порушення податковим агентом вимог про утримання сум із доходу (наприклад, несплата ПДФО - за це передбачено штраф у розмірі 1000 рублів за кожний місяць звітного періоду).
6. Відмова надати податківцям документи на запит, а також ненадання відомостей про платника податків. Таке правопорушення може бути як у формі офіційної відмови надати витребувані документи, так і у вигляді ухилення від виконання запиту. Штраф для організацій та ІП у разі становить 10000 рублів, для фізичних осіб – 1000 рублів.

За характером перелічені порушення податкового закону так чи інакше пов'язані з несплатою податків та зборів. Так, якщо ІП надає спотворений звіт про доходи до ІФНС, у більшості випадків це і є спосіб несплати податку. Тоді є підстави фінансової санкції.

Адміністративна відповідальність

Загальні умови адміністративної відповідальності за несплату податків такі самі:

• презумпція невинності;
• за те саме правопорушення особу може бути залучено лише один раз;
• всі сумніви тлумачаться на користь особи;
• необхідно дотримуватися процесуальних порядків притягнення до відповідальності.

Порушення зі сплати податків і соборів містяться у статтях 15.3 - 15.9, і навіть 15.11 КоАП РФ.

За адміністративним законодавством притягуються до відповідальності посадові особи. Це не виключає податкової відповідальності та застосування штрафу за НК РФ щодо організації, представником якої ця особа є.

Суб'єктом адміністративних порушень неможливо знайти громадяни, зокрема і ІП (виняток – ст. 15.6). Йдеться лише керуючий персонал організації, який розпоряджається, керує майном, веде звітності (ст. 2.4 КпАП РФ).

Підставою щодо притягнення до відповідальності за адміністративним законодавством є протокол про порушення. Він складається співробітниками ІФНС. Особа, щодо якої проводилася перевірка та оформлений протокол, має повне право знайомитися з усіма матеріалами перевірки, оскаржити їх до суду.

Найбільш частими адміністративними правопорушеннямиу сфері оподаткування є:

1. порушення строків постановки на облік до податкового органу. Зтатьей 15.3 КоАП РФ передбачено штраф 500-1000 рублів, а тих, хто у такий «безобліковий» період вів свою діяльність, розмір штрафу зростає до 3000 рублів. Вперше залученим за такою статтею посадовим особам може бути оголошено лише попередження без штрафної санкції. Але якщо порушення терміну вистави не перевищує 2-3 тижнів.

Зазначена норма адміністративного законодавства «надсилає» до статей 23,83 ПК, в яких йдеться про правила постановки на облік організацій та індивідуальних підприємців. Так, організація має стати на облік в ІФНС за місцем перебування протягом 10 діб після реєстрації. У разі порушення цієї вимоги посадова особа юридичної особи підлягає притягненню до відповідальності за ст. 15.3 КОАП РФ, що виключає застосування податкової санкції за ст. 116 НК РФ до самого підприємства.

2. порушення строків звітності (тобто подання декларації) до ІФНС.Статтею 15.5 КоАП РФ передбачено м'яка санкція – попередження чи штраф 300-500 рублів. Зазвичай винним за цією нормою визнається головний бухгалтер або інша особа, на кого покладено функцію подання декларації до інспекції. Крім того, фізичні особи несуть відповідальність за ті самі дії та на підставі ст. 119 НК РФ.

3. відмова у наданні документів, необхідних співробітникам ІФНС для здійснення контрольних заходів податкового характеру. Це стаття 15.6 КоАП РФ зі штрафом для посадових осіб у розмірі 300-500 рублів. Крім того, у частині 1 ст. 15.6 КоАП РФ окремо є штраф й у фізичних осіб, зокрема і підприємців у сумі 100-300 рублів.

Суть правопорушення у повній або частковій відмові надати документи, необхідні податкової інспекціїдля перевірки. У податковому кодексі є спеціальна процедура – ​​платнику податків вручається вимога щодо надання відомостей у строк 10 робочих діб з дня його отримання.

Після закінчення 10-денного терміну у разі ненадання інформації застосовуються заходи ст. 15.6 КпАП РФ. Адміністративне провадження порушується навіть коли документи були надані, але несвоєчасно або зі спотвореними відомостями.

4. суттєві порушення ведення бухобліку. ЗТетяною 15.11 КоАП РФ передбачено штраф у вигляді від 5000 до 10000 рублів (від 10000 до 20000 рублів при повторному протягом року порушенні аналогічного характеру). Йдеться про недотримання Закону РФ № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» щодо оформлення первинних облікових та інших документів.

У разі неправильного заповнення форм бухгалтерської звітності, затверджених Наказом Мінфіну РФ, щодо посадової особи може бути порушено адміністративне провадження за ст. 15.11 КпАП РФ. Якщо такі дії спотворили звітність на понад 10%. Відомо, що у цій нормі КоАП РФ переважно, залучаються бухгалтери.

Запитання:
Як бути, якщо штатного бухгалтера в організації немає та звітністю займається сторонній фахівець, який працює за договором?

Відповідно до роз'яснень Верховного Судна РФ, у разі несе відповідальність за ст. 15.11 КоАП РФ керівник юридичної особи, оскільки у ньому лежить обов'язок контролю над підприємством загалом.

Питання про притягнення посадових осіб до відповідальності за перерахованими статтям КпАПРФ розглядається судами, протоколи складаються співробітниками ІФНС.

Кримінальна відповідальність за несплату податків

Ті, хто не сплачують податки, можуть стати звинуваченими за такими статтями КК РФ:

• 198 – ухилення від сплати податків фізичною особою;
• 199 – ухилення від сплати податків та зборів представниками юридичної особи;
• 199.1 – неперерахування утримань на користь держави податковим агентом.

За зазначені дії допускається притягнення до кримінальної відповідальності особи, якій понад 16 років. Втім, судова практикане знає прикладів засудження неповнолітніх громадян за даними статтями кримінального закону.

Податкова відповідальність за несплату податків може бути за рішенням податкового органу. І для кримінальної справи рішення ІФНС також необхідне. Взагалі інспекція зобов'язана надсилати інформацію про виявлену несплату до слідчих органів, якщо дотримано одночасно чотири умови:

1. рішення про притягнення до податкової відповідальності прийнято та набрало законної сили;
2. платника податків повідомили про обов'язок сплати податку з пенями у встановлений строк;
3. після закінчення терміну, встановленого у повідомленні, минуло 2 місяці;
4. встановлено великий чи особливо великий розмір неоплаченої суми.

Інспекція має направити відомості протягом 10 діб з дня виявлення порушень. Після чого слідчий комітетвиносить ухвалу про порушення кримінальної справи або про відмову в порушенні. Це залежить від наявності/відсутності складу злочину.

Стаття 198 КК РФ

Обвинуваченим за ст. 198 КК РФ може бути громадянин як фізична особа (зокрема індивідуальний підприємець, приватний нотаріус, адвокат тощо). Тобто суб'єктом цього злочину не може бути посадова особа.

Несплата податків за цією статтею тягне за собою порушення кримінальної справи, якщо (альтернативно):

• в ІФНС не надано податкова деклараціяабо інша документація (витяги з книг обліку, книг продажу, журналу обліку господарських операцій, розрахункові відомостіі т.д.), подача яких до державні органиобов'язкова;
• декларацію подано, але вона містить свідомо неправдиві відомості, внаслідок яких виникає податковий борг.

Крім того, обов'язковою ознакою кримінального складу злочину є певний розмір несплаченої суми. Це великий чи особливо великий розмір.

Запитання:
З якої суми настає кримінальна відповідальність за ст. 198 КК РФ?

Відповідь:Великим розміром визнається сума неперерахованого податку понад 900 000 рублів за три фінансових років(підряд) за умови, що ця сума понад 10 % від загальної сукупності (або податкова базаперевищує 2700000 рублів) податкових зобов'язань.

Особливо великим розміром визнається сума понад 4500000 рублів за три роки, якщо ця сума боргу більше 20% від загальної сукупності (або податкова база перевищує 13500000 рублів).

Якщо сума несплачених податків не сягає великого чи особливо великого розміру, щодо особи настає адміністративна відповідальності. Кримінальної справи порушено не може. Хоча одночасно можна притягнути і до податкової, і до кримінальної відповідальності.

Для злочину за ст. 198 КК РФ, як та інших податкових злочинів, важливе встановлення періоду на подання декларації з того чи іншого податку. За несплату можна залучити по КК РФ, тільки якщо фізична особа не виконала перерахування на дату, яка йде за таким періодом.

Приклад №6. Відповідно до ч. 2 ст.346.23 Податкового кодексу, індивідуальний підприємець зобов'язаний подати до ІФНС декларацію УСН(спрощена система оподаткування) до 30 квітня року, наступного за роком звітності. Якщо протягом трьох роківпоспіль індивідуальний підприємець таку декларацію подавав з неправдивими відомостями (або не подавав зовсім) і сума несплати на 1 травня становить понад 900 тис. рублів, він підлягає відповідальності за ст. 198 КК України.

Зазначимо, що до уваги беруться ті три роки, які йдуть один за одним перед роком порушення справи.

Сам борг має бути виражений лише сумою несплачених податків. Штрафи, пені та інше не підсумовуються.

Фізичній особі, визнаній винною у скоєнні злочину, передбаченого ст. 198 КК РФ, може бути призначено покарання у вигляді:

• штрафу у розмірі від 100 000 рублів до 300 000 рублівабо позбавлення волі до одного року(у частині 1 ст. 198 КК РФ, коли сума податкової заборгованостівідповідає великому розміру);
• штрафу у розмірі від 200 000 рублів до 500 000 рублівабо позбавлення волі до 3-х років(У частині 2 ст.198 КК РФ – сума несплати є особливо великим розміром).

Приклад №7. Прикладом кримінальної справи за ст. 198 КК РФ можуть бути така ситуація. Протягом трьох років Іванов К.Є. Здавав свою престижну квартиру в місті Москва, оплата за місяць становила 250 000 рублів. Свій дохід при цьому Іванов не декларував і не платив податок. ІФНС, у разі виявлення такого факту, має право зробити розрахунок несплати та винести відповідне рішення. Потім піде вимога сплати не лише основної суми податку за здачу квартири, а й штрафів та пені. Якщо Іванов цього не зробить, він може бути притягнутий до кримінальної відповідальності за ч. 1 ст. 198 КК РФ, оскільки за три роки несплачений податок (без пені та штрафів) складе 1 170 000 рублів (250тис. руб. Х 12 міс. Х 3 роки Х 13%), тобто понад 900 000 рублів.

Громадяни можуть бути притягнуті до кримінальної відповідальності з покаранням у вигляді штрафу та за несплату податків із продажу квартири чи іншої нерухомості, якщо всі ознаки злочину, передбаченого ст. 198 КК РФ (період, сума, умисел) підтверджені зібраними доказами.

Якщо декларація подана у строк і містить достовірні дані, але податок не сплачено, кримінальну відповідальність виключено. Тут можна говорити лише про застосування п.п. 1,3 ст. 122 НК РФ (штраф у вигляді 20% чи 40% від суми боргу).

Виключається кримінальна відповідальність за несплату податків фізичною особою, коли ознаки складу злочину підтверджені, винний ухилився від сплати податків вперше, але при цьому повністю оплатив все, включаючи пені та штрафи. Якщо на момент повної оплати справу вже було порушено, вона має бути припинена. Таким чином, законодавець дає можливість уникнути судимості особі. Потрібно покаятися і погодитися з висунутим звинуваченням, погасивши всі податкові борги.

Стаття 199 КК України

Відповідно до ст. 199 КК РФ, притягнути до кримінальної відповідальності за несплату податків можна наступних осіб:

• керівників організації-платника податків (наприклад, директора ТОВ);
• головного бухгалтера (чи звичайного бухгалтера, якщо штат організації передбачає посади головбуха);
• інших осіб, які фактично виконують роль керівника чи бухгалтера, зобов'язані підписувати документацію, яка спрямовується на адресу ІФНС.

У деяких випадках за цією статтею залучають і пересічних працівників юридичної особи. Якщо вони оформлюють документи бухобліку та вносили до них неправдиві відомості для умисного ухилення від сплати організацією законних утримань. У таких ситуаціях ці люди визнаються посібниками у скоєнні злочину.

Виходячи з практики, за ст. 199 КК РФ часто порушуються і розслідуються справи за фактами несплати прибуток або ПДВ.

Ознаки цього злочину аналогічні до ознак ст. 198 КК РФ, крім значень великого і особливо великого розмірів. За ст. 199 КК РФ законодавець передбачено наступні суми, з яких починається відповідальність за несплату податків юридичною особою:

• великим розміром визнається сума понад 5 млн рублів за три фінансові роки (підряд) за умови, що ця сума більше 25% від загальної суми податкових зобов'язань (або податкова база перевищує 15000000 рублів).
• Особливо великим розміром визнається сума понад 15 млн рублів за три роки, якщо ця сума більше 50% про загальну сукупність (або податкова база перевищує 45000000 рублів).

Якщо суб'єкт злочину, передбаченого ст.199 КК РФ, визнано винним, йому може бути призначено покарання у вигляді:

• штрафу у розмірі 100000-300000 рублів до 2-х років(у частині першій, при несплаті суми у великому розмірі);
• штрафу у розмірі 200000-500000 рублів, а також позбавлення волі на строк до 6-ти років(у частині другій, при несплаті суми в особливо великому розмірі та/або при скоєнні злочину у складі групи осіб за попередньою змовою).

Крім того, засудженому з обох частин статті може бути призначене додаткове покарання. Заборона обіймати керівні посади (зокрема пов'язані з веденням бухгалтерського обліку), строком до 3-х років.

Аналогічно статті 198 КК РФ, керівник організації може бути притягнутий до кримінальної відповідальності, а порушена справа підлягає припинення у разі, коли борг зі зборів сплачено повному обсязі, включаючи пені та штрафи.

Стаття 199.1 КК РФ

Відповідно до ст. 199.1 КК РФ звинувачення може бути пред'явлено податковому агенту. Ним може бути індивідуальний підприємець, а також керівник організації, який зобов'язаний обчислювати та утримувати, а також перераховувати податок (наприклад, прибутковий) за платника податків. Тобто громадянин (наприклад, її працівник) отримав від організації (ІП) дохід (у вигляді зарплати), але з особистої зацікавленості директор фірми не перерахував 13% ПДФО за працівника до бюджету у великому розмірі. Це злочин податкового агента.

Злочин вважається скоєним з неперерахування у термін, який встановлено вимогами НК РФ, покарання і значення розмірів недоплати аналогічні опису, що міститься у статті 199 КК РФ.

Строк давності щодо податкових злочинів

Термін давності залучення до кримінальної відповідальності залежить від категорії злочину. Коли термін давності спливає, переслідування особи припиняється (якщо воно не починалося, справа не порушується).

Стаття 78 КК РФ передбачає, що у справах невеликої тяжкості (тобто за ч. 1 та ч. 2 ст. 198 КК РФ, ч. 1 ст. 199 КК РФ, ч. 1 ст. 199.1 КК РФ) давність становить 2 року. За тяжкими злочинами (ч. 2 ст. 199 КК РФ) цей термін становить 10 років. Стосовно податкових злочинів протягом давності розраховується від дати, що настає за останнім днем ​​періоду звітності.

Приклад №8. Останній день подання звітності з ПДВ за 1 квартал 2019 року – 25 квітня 2019 року. Якщо за попередні 3 роки фігурант у справі не звітував за всі періоди, стосовно нього може бути порушена кримінальна справа за ч. 1 ст. 198 КК РФ (якщо несплата становить 900 000 рублів). Водночас, якщо слідство у справі затягнеться і у 2021 році ще не відбудеться вирок, обвинувачений після 25.04.2021 року може заявити про припинення справи у зв'язку із закінченням строку давності, передбаченого п. «а» ч. 1 ст. 78 КК РФ (тобто, після 2-х років від дня закінчення останнього періоду звітності). Залежно від стадії, на якій перебуватиме розгляд, судом або органами слідства справу буде припинено.

Обвинувальний вирок, а також припинення справи за нереабілітуючими підставами (за амністією, діяльним каяттям тощо) не звільняють особу від сплати податкового боргу та всіх додаткових нарахувань. Зазвичай у кримінальній справі вже перебуває позов від імені ІФНС чи прокуратури, рішення щодо якого приймається разом із винесенням вироку у справі.

Таким чином, кримінальна відповідальність осіб, які ухиляються від сплати податків, це крайній захід, коли всі заходи щодо дотримання податкового законодавства державою вже вичерпані. Лояльний до податкових неплатників та кримінально-процесуальний закон. Так, відповідно до правил ст. 108 КПК України, обвинувачуваному у скоєнні злочину у сфері оподаткування взяття під варту як запобіжний захід на період слідства може бути застосована тільки у виняткових випадках, спеціально передбачених законом (відсутність постійної реєстраціїна території РФ, не встановлено особу, оголошення в розшук або неодноразове порушення раніше обраного запобіжного заходу).