Організації підлягають податковій перевірці на рік. План виїзних перевірок та його особливості

Кредитування
19.04.2020

Аналітична доповідь ІКСІ про основні підсумки податкових перевірокбанків, компаній та індивідуальних підприємціву регіонах РФ за I квартал 2017 р.

У I кварталі 2017 р. на тлі скорочення податкової заборгованості у багатьох регіонах Росії спостерігалося зростання обсягів донарахувань за підсумками податкових перевірок компаній, індивідуальних підприємців та банків

Останні дані ФНП про підсумки податкового контролюдемонструють, що у І кварталі 2017 р. почалося скорочення податкової заборгованості. Станом на 1 квітня її сумарний обсяг (включаючи недоїмку з податків та зборів, а також пені та штрафи) становив 1081,1 млрд. руб., що на 21,7% нижче, ніж на початку 2017 р. Для порівняння, у другій половині 2016 р., навпаки, спостерігалося зростання податкової заборгованості.

Зниження податкової заборгованості значною мірою пов'язане з активізацією роботи податкових органів щодо т.зв. « контрольної роботи» – проведення перевірок, а також дій щодо забезпечення стягнення необхідних сум. Разом з тим, дані про податкові перевірки у регіональному розрізі показують, що в регіонах Росії зберігаються значні відмінності в масштабах цієї діяльності. Найбільш "жорстким" підходом до податкового контролю, що характеризується значним зростанням донарахувань, відзначилися податкові органи регіонів Уральського ФО, а найменш "жорстким" - податкові органи Північно-Кавказького ФО.

Основні характеристики податкових перевірок

Основна тенденція І кварталу 2017 р. щодо камеральних перевірок (що проводяться податковими органами без виїзду до платника податків) – це різке збільшення кількості перевірок та одночасне зниження сум донарахувань за підсумками цих перевірок (таблиця). Загалом у країні кількість камеральних перевірок за І квартал перевищила 10,6 млн., хоча в аналогічних періодах 2015 та 2016 років. їхня кількість становила 6,7-6,8 млн. Лише невелика частина цих перевірок призводить до виявлення порушень (за даними ФНП, порушення були виявлені лише в 6,5% випадків), тому обсяги донарахувань за підсумками цих перевірок, як правило, невеликі .

Зовсім інша ситуація склалася із виїзними податковими перевірками. Число цих перевірок у I кварталі 2017 р. продовжило скорочуватися і становило лише 5572 шт. (на 20% менше за показник аналогічного періоду минулого року). При цьому частка таких перевірок, що закінчуються донарахуваннями для платників податків, є надзвичайно високою (у Останніми рокамивона знаходиться на рівні 99%), а середній обсяг донарахувань у розрахунку на 1 перевірку обчислюється десятками мільйонів рублів (наприклад, у І кварталі 2017 р. він становив 17,0 млн. руб.).

Окремий напрямок податкового контролю є контроль банків (у частині перерахування ними податків до бюджету, виконання вимог податкових органів щодо рахунків клієнтів тощо.), за підсумками якого на банки можуть бути накладені штрафи та нараховані пені. Останнім часом відбувається зростання цих сум. Наприклад, у І кварталі 2017 р. загальна сума таких нарахувань досягла 27,6 млрд. руб., що на 26% перевищує показники аналогічного періоду минулого року.

Камеральні перевірки у регіонах

Найбільше камеральних перевірок зазвичай належить до найбільшим у економічному сенсі регіонам РФ. Наприклад, частку Москви, Санкт-Петербурга, Московської області, Краснодарського краю і Свердловської області припадає близько 30% камеральних перевірок. У I кварталі 2017 р. зростання кількості перевірок у цих регіонах склало 50-60% порівняно з I кварталом 2016 р. При цьому в окремих регіонах кількість перевірок зросла значно більшою мірою. Наприклад, у Республіці Крим воно збільшилося в 3,1 рази порівняно з аналогічним періодом роком раніше, у Севастополі – майже у 2 рази, у Калінінградській та Архангельській областях – більш ніж на 80%. Найменші темпи зростання кількості таких перевірок були характерними для регіонів Північно-Кавказького ФО, однак і в них кількість перевірок зросла на 35% (рис. 1).

Незважаючи на загальне зниження обсягів донарахувань платникам податків за підсумками І кварталу 2017 р., у 48 регіонах донарахування, навпаки, зросли. Найбільше це стосується регіонів Уральського ФО, де темпи зростання донарахувань порівняно з I кварталом 2016 р. склали 40,9%. Найбільш високі темпи зростання донарахувань за підсумками камеральних перевірок спостерігалися у Ямало-Ненецькому АТ (у 3,3 раза) та Челябінській області(У 2,3 рази). Крім того, високі темпи зростання донарахувань були характерними для Сибірського (на 30,4%) та Далекосхідного ФО (на 23,5%) (рисунок 2). Серед сибірських регіонів слід відзначити зростання донарахувань з камеральних перевірок у Кемеровській (у 2,4 рази), Іркутській (у 2,3 рази) та Новосибірській областях (на 89,3%). Привертає увагу різке зростання донарахувань в Республіці Хакасія, де роком раніше донарахування становили лише 6 млн. руб., а в I кварталі 2017 р. - збільшилися до 82,2 млн. руб.

Різке зростання донарахувань також спостерігалося в ряді найбільших регіонів, включаючи Москву (донарахування зросли на 50,8%), Краснодарський край(на 77,4%) та Свердловську область (на 5,5%). В результаті, на три ці регіони припало майже 40% коштів, донарахованих у країні за підсумками камеральних перевірок.

Виїзні перевірки у регіонах

У більшості регіонів Росії в I кварталі 2017 р. виїзних перевірокбуло нижчим, ніж роком раніше. Однак у низці регіонів, а також у міжрегіональних інспекціях, які обслуговують найбільших платників податків, їх кількість все ж таки збільшилася. Значне зростання кількості перевірок спостерігалося зокрема у Санкт-Петербурзі (на 31,8%), в Амурській (на 21,3%), Челябінській (на 18,1%) та Ярославській областях(на 17,3%). Міжрегіональні інспекції також значно збільшили кількість перевірок найбільших платників податків: у середньому по 9 таких інспекціях кількість виїзних перевірок зросла на 31,0%. При цьому, як і у випадку з камеральними перевірками, близько 30% виїзних перевірок у країні припадає на 5 великих регіонів: Москву, Московську, Самарську та Свердловську області та Краснодарський край.

У 70 регіонах РФ (а також у 8 із 9 міжрегіональних інспекцій) 100% виїзних перевірок у I кварталі 2017 р. закінчилися донарахуванням сум податків та зборів, пені та штрафів. При цьому тільки в 10 суб'єктах РФ цей показник склав менше 99% (Бурятія та Кабардино-Балкарська республіки, Алтайський край, Курганська, Ленінградська, Нижегородська, Новосибірська та Омська області, а також Москва та Санкт-Петербург). Найнижчий серед суб'єктів РФ показник частки перевірок, за підсумками яких було зроблено донарахування, був у Новосибірській області (94,7%).

За обсягами донарахувань, зроблених податковими органами за наслідками виїзних перевірок, спостерігаються значні відмінності між регіонами. Як і раніше, у I кварталі 2017 р. на рівні регіонів збереглася висока концентрація обсягів донарахувань: 32,4% сумарних донарахувань припало на Москву, при цьому аналогічна частка для Московської області та Санкт-Петербурга, що знаходяться на 2-му та 3-му місцях за цим показником, становила 5,7% та 5,0% відповідно.

Порівняно з I кварталом минулого року, найбільше зростання донарахувань за підсумками виїзних перевірок спостерігалося у регіонах Уральського ФО (зростання на 64,2%), а найбільше падіння – у регіонах Далекосхідного ФО (-54,8%). В Уральському федеральному окрузізначне зростання донарахувань за виїзними перевірками спостерігалося в ЯНАО (у 2,6 раза), у Челябінській області (на 88,6%) та у Тюменської області(на 60,1%). на Далекому Сходізниження донарахувань в основному пов'язане із Сахалінською областю, де у I кварталі 2016 р. виїзні перевірки призвели до донарахування 2,9 млрд. руб. (це становило більше половини донарахувань, зроблених на той час у всьому Далекосхідному ФО).

Значні відмінності між регіонами зберігаються також щодо середніх сум донарахувань у розрахунку на 1 перевірку. У I кварталі 2017 р. рекордно високими були донарахування, зроблені міжрегіональною інспекцією №2: у середньому на 1 перевірку вони сягнули 718,5 млн. руб. Серед податкових перевірок, які не належать до найбільших платників податків, своєрідне «лідерство» належить ЯНАО, Санкт-Петербургу та Москві із середніми обсягами донарахувань 50-60 млн. руб. на 1 виїзну перевірку. У цьому 18 суб'єктах РФ донарахування становлять менше 5 млн. крб. на 1 перевірку. В основному це регіони Сибірського, Далекосхідного та Північно-Кавказького ФО.

Перевірки ІП та банків

Слід зазначити, що більшість виїзних перевірок (як за кількістю, так і за сумою донарахувань) ставляться до організацій, а на перевірки індивідуальних підприємців загалом доводиться близько 10% загальної кількості виїзних перевірок. Однак у низці регіонів (що не є найбільшими ні за кількістю перевірок, ні за обсягом донарахувань) до значних сум виплат у I кварталі 2017 р. навели перевірки ІП та осіб, які займаються приватною практикою.

Так, у 8 суб'єктах РФ (Архангельська область та Ненецький АТ, Курська, Московська, Кемеровська, Пензенська, Волгоградська, Омська та Брянська області) в середньому на 1 перевірку ІП та осіб, які займаються приватною практикою, припадало від 10 до 30 млн. руб. донарахувань. Загалом у цих регіонах у І кварталі 2017 р. було проведено 53 такі перевірки, і всі вони завершилися донарахуванням цих сум. Обсяг коштів, донарахованих за результатами перевірки ИП, для 1 виїзну перевірку виявляється порівнянний і навіть перевищує обсяг донарахувань для найбільших організацій.

Обсяги штрафів і пені, що накладаються податковими органами на банки за підсумками перевірок виконання вимог, також суттєво відрізняється в регіонах РФ. У I кварталі 2017 р. третина таких штрафів та пені, нарахованих банкам, припадала на Москву та Московську область (9,1 млрд. руб.). При цьому в 26 регіонах (як правило, це регіони з низьким рівнемрозвитку банківської системи) суми штрафів та пені для банків становили менше 100 млн. руб. Важливо відзначити, що для переважної більшості регіонів було характерно збільшення сум цих нарахувань порівняно з І кварталом 2016 р., що свідчить про посилення контролю над банками. Лише у 12 регіонах обсяги нарахувань пені та штрафів для банків знизилися. При цьому у низці регіонів суми пені та штрафів зросли у значних масштабах. Наприклад, у Москві ці суми збільшилися на 55,8%, у Санкт-Петербурзі – на 48,4%, Калінінградської області– на 90,0%, а в Криму, Севастополі та Ульянівській області спостерігалося більш ніж дворазове зростання пені та штрафів для банків.

Питання про причини призначення виїзних податкових перевірок та періодичність їх проведення не перестають хвилювати платників податків. Як дізнатися, чи зацікавляться ревізори діяльністю суб'єкта господарювання і чи почнеться найближчим часом щодо нього виїзна перевірка? Як відбираються організації щодо перевірок? Чи існують критерії такого відбору?

На допомогу платникам податків контролюючі відомства регулярно випускають роз'яснення щодо цих питань. Спираючись на них, автор статті розкриває деякі тонкощі процедури відбору організацій щодо них щодо виїзних податкових перевірок.

НК РФ про виїзну перевірку.

З огляду на пп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ в обов'язок податкових органів входить контроль за дотриманням законодавства про податки та збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативних правових актів. Однією з форм такого контролю є щодо суб'єкта господарювання, право на проведення якої прямо закріплено в пп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Порядок проведення виїзних перевірок, строки та періодичність їх проведення регулюються ст. 89 НК РФ. Відповідно до п. 5 цієї статті податкові органи немає права проводити дві і більше виїзні перевірки за одним і тим самим податках за той самий період, як і немає права проводити щодо одного платника податків більше двох виїзних податкових перевірок протягом календарного року (за деяким винятком).

Мінфін у Листі від 14.02.2017 № 03-02-08/7955 наголосив, що основним завданням податкового контролю є дотримання балансу інтересів держави та бізнесу. З одного боку, знижується тиск на сумлінних платників податків, своєчасно та в повному обсязітих, хто виконує зобов'язання перед бюджетом, а з іншого – забезпечується невідворотність покарання для тих, хто свідомо ухиляється від сплати податків та порушує податкове законодавство.

Однією з головних установок фіскалів на сьогодні є проведення оптимальної кількості виїзних податкових перевірок. Для цього постійно вдосконалюється своєчасна система податкового контролю та адміністрування, яка побудована на основі аналітичної роботи, що прогнозує ризики та враховує особливості здійснення фінансово- господарської діяльностіплатників податків.

Відбір кандидатів щодо перевірки.

Виїзні перевірки не проводяться суцільним методом. Інспекція шляхом аналізу інформації про діяльність платника податків здійснює відбір кандидатів, що її зацікавили. Результатом аналітичної роботи, що проводиться, є включення платників податків у план виїзних податкових перевірок. Про це фінансове відомство нагадало у Листі від 15.02.2017 № 03-02-07/1/8547.

Чиновники також вказують, що основним документом, який використовується в аналітичній роботі податківців, є Концепція системи планування виїзних податкових перевірок, затверджена Наказом ФНП Росії від 30.05.2007 № ММ-3-06/333 (далі – Концепція). Вона визначає 12 критеріїв податкових ризиків, Якими здійснюється відбір.

Навіщо потрібен самоаналіз?

Важливо, що критеріями ризиків можуть скористатися нарівні з податковими органами платники податків, щоб провести оцінку своєї діяльності та уточнити податкові зобов'язання, не чекаючи проведення виїзної податкової перевірки (Лист Мінфіну Росії від 21.02.2017 № 03-02-04/1) Дані критерії загальнодоступні.

До відома.

Критерії ризиків розміщені на сайті ФНП (www.nalog.ru) і регулярно оновлюються. ФНП рекомендує кожному платнику податків ознайомитися з відомостями, розміщеними на сайті, для самостійної оцінки ризиків.

До складу розрахунку податкового навантаження не включаються ПДВ на товари, що ввозяться на територію РФ, митні збори, а також суми сплачених страхових внесків (листи Мінфіну Росії від 11.01.2017 № 03-01-15/208, ФНП Росії від 22.03.2013 № ЕД-3-3/1026@).

Розраховані таким чином показники податкового навантаження порівнюються із середньогалузевими значеннями (наведені у додатку 3 до Концепції).

Важливо, що розрахунок середньогалузевих значень податкового навантаження в Концепції здійснено ФНП з урахуванням надходжень з ПДФО. Відомство роз'яснює: показник розраховується як ставлення всіх сплачених організацією податків, у тому числі тих, за якими вона виступала як податковий агент, до виручки (на сайті ФНП у розд. «Часті питання» розміщена фінансова консультація з питання: як розраховується критерій « податкове навантаження», що застосовується відповідно до Концепції системи планування виїзних податкових перевірок?).

У Концепції не уточнено, який період слід визначати даний показник. ФНП веде розрахунок за календарний рік. Отже, з метою сумісності аналізованих показників при розрахунку організацією податкового навантаження також доцільно використати співвідношення сплачених податків та отриманого доходу протягом року.

Податкове навантаження визнається контролерами низьким, якщо його значення менше середніх показників по відповідній галузі.

Зверніть увагу.

Якщо показник податкового навантаження організації нижчий за його середній рівень за суб'єктами господарювання у конкретній галузі (виду економічної діяльності), то щодо нього може бути призначена виїзна перевірка.

Наведемо приклади розрахунку показників податкового навантаження організації, що знаходиться на ОСНО, та індивідуального підприємця, який застосовує «спрощенку», порівняльного аналізуїх із галузевими значеннями.

приклад 1.

Організація здійснює діяльність у сфері хімічного виробництва. Виручка за 2016 рік дорівнює 90 млн руб. Сума сплачених податків становила 10 млн руб. Також організація утримала та перерахувала ПДФО з виплат працівникам у сумі 250 тис. руб.

Значення податкового навантаження для суб'єктів господарювання, які здійснюють діяльність у сфері хімічного виробництва, залишає 4,2 %.

Податкове навантаження організації дорівнює 11,4% ((10000000 руб. + 250000 руб.) / 90000000 руб. x 100%), що значно більше середнього значення по галузі (11,4% > 4,2%) .

У такому разі ризик виникнення інтересу в інспекції до діяльності платника податків гранично мінімальний.

приклад 2.

Індивідуальний підприємець провадить діяльність у сфері ресторанного бізнесу. Отриманий дохід за рік, згідно з даними податкового обліку, дорівнює 12 млн руб. За підсумками року комерсант сплатив єдиний на УСНО у розмірі 720 тис. руб. ПДФО за найманих працівників перераховано у сумі 100 тис. руб.

У сфері ресторанів та готелів середньогалузевий показник податкового навантаження становить 9%.

0 руб.) / 90000000 руб. x 100 %), що значно більше за середнє значення по галузі (11,4 % > 4,2 %).

Податкове навантаження підприємця дорівнює 6,8% ((100000 руб. + 720000 руб.) / 12000000 руб. х 100%).

Отже, податкове навантаження комерсанта менше, ніж середнє у галузі (6,8 %< 9 %). В таком случае налогоплательщику не избежать вопросов со стороны контролеров и дальнейшего предпроверочного анализа финансово-хозяйственной деятельности с целью включения в план выездной проверки.

Якщо зарплата нижча за середній рівень по галузі.

Серед податкових ризиків, як зазначено вище, враховуються показники виплати роботодавцями заробітної платинижче за середній рівень по галузі в регіоні, а також ведення господарської діяльності із застосуванням схем ухилення від сплати податків. На це також звернено увагу у Листі Мінфіну Росії від 14.02.2017 № 03-02-08/7955.

Як і де отримати інформацію про статистичні показники середнього рівня заробітної плати за видом економічної діяльності у місті, районі чи загалом по суб'єкту РФ? Можна звернутися до таких джерел, як:

Фіскали відмовилися від тотального контролю та перейшли до контролю, що ґрунтується на критеріях ризику, в основу якого покладено комплексний аналізфінансово-господарську діяльність платника податків.

Як зазначається в Концепції, пріоритетними для включення до плану виїзних перевірок є ті суб'єкти, щодо яких у контролерів є відомості про їх участь у схемах уникнення оподаткування або схемах мінімізації податкових зобов'язаньта (або) результати проведеного аналізу фінансово-господарської діяльності платника податків свідчать про передбачувані податкові правопорушення.

Систематичне проведення платником податків самостійного аналізу своєї фінансово-господарської діяльності дозволяє своєчасно оцінити податкові ризики та уточнити свої податкові зобов'язання. І якщо показники діяльності, оцінені за названими у статті критеріями, відрізняються від встановлених ФНП, то доцільно подати податківцям (за своєю ініціативою або на їхню вимогу) пояснення, а якщо є така необхідність – скоригувати свої податкові зобов'язання в уточненій декларації, яка має супроводжуватись пояснювальною запискою. Ігнорувати у такому разі спілкування з контролерами не рекомендуємо.

Обставини, що свідчать про одержання платником податків необґрунтованою податкової вигоди, Вказані в Постанові Пленуму ВАС РФ від 12.10.2006 № 53. Ряд схем побудови фінансово-господарської діяльності з використанням ланцюжка контрагентів без наявності ділової метинаведено у додатку до Наказу ФНП Росії від 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.

Якщо документи втрачені внаслідок форс-мажорних обставин (пожежі, затоплення, повені, псування тощо), але не відновлені, податківці також матимуть всі підстави для включення платника податків до плану проведення виїзних перевірок.

Розрахунок показника за основними видами економічної діяльності наведено у додатку 3 до Концепції.

Розміщена на сайті ФНП Росії www.nalog.ru в розд. "Поширені запитання".

Інформація про адреси інтернет-сайтів територіальних органів Росстату розміщена на сайті Росстату (www.gks.ru).

Інформація про адреси інтернет-сайтів управлінь ФНП по суб'єктах РФ розміщена на сайті ФНП (www.nalog.ru).

Форма пояснювальної запискинаведено у додатку 5 до Концепції.

Дізнайтеся, чи включена ваша компанія до плану виїзних перевірок ІФНС на 2018 рік, де переглянути список організацій на податкові перевірки у 2018 році, які критерії є у ​​відкритому доступі. Уточніть, чи підлягає ваша організація ще будь-яким перевіркам.

План перевірок податкової інспекції на 2018 рік

Щодо платників податків може бути здійснено два види перевірок - камеральні та виїзні. У плані перевірок на 2018 рік податкової інспекціїможуть потрапити як організації, і ІП.

Планові податкові перевірки юридичних осіб на 2018 рік за ІПН

У Концепції системи планування виїзних податкових перевірок зазначено, що це є відкритим процесом. Проте чіткого порядку визначення плану та графіка виїзних перевірок ІФНС на 2018 рік для відкритого доступу немає. Організація ніде не зможе легально знайти список та дізнатися, чи є вона в ньому. Ще раз уточнимо, податківці не публікують графік планових податкових перевірок юридичних осібна 2018 рік за ІПН.

Документ зі списком організацій, які підпадають під податковий контроль у 2018 році, є закритим документом для службового користування. Офіційно її ніде не публікують.

Важливо!Під час перевірок податківці вимагають повну інформацію про контрагентів. Сформувати досьє на будь-якого партнера ви можете у Це безкоштовно та займає всього 1 хвилину. Просто знайдіть фірму за ІПН, назвою або ОГРН і складіть досьє на контрагента.

Списки організацій для податкових перевірок у 2018 році у відкритому доступі

Варто відмітити що податкова службана своєму сайті опублікувала план та графік виїзних перевірок ІФНС на 2018 рік щодо організацій, які здійснюють держрегульовані види діяльності.

Ознайомитись із цим списком планових перевірок податкової ви можете на офіційному сайті ФНП Росії. Метою таких перевірок здебільшого буде перевірка дотримання ліцензійних вимог за певних видів діяльності.

Як дізнатися чи буде виїзна податкова перевірка у 2018 році та чи будуть якісь зміни у правилах ревізій? Є спосіб, який допоможе вам прорахувати ймовірність того, що цього року варто чекати на візит контролерів. Про це ми скажемо нижче.

Як дізнатися, чи буде виїзна податкова перевірка у 2018 році

Платники податків можуть самостійно оцінити ймовірність виїзної податкової перевірки у 2018 році за допомогою критеріїв, утв. наказом ФНП Росії від 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.

У документі передбачено 12 пунктів для самостійної оцінки ризиків:

  1. Податкове навантаження нижче середнього рівня по галузі
  2. Збитки у бухгалтерській або податкової звітностіпротягом кількох податкових періодів
  3. Частка відрахувань із ПДВ за останні 12 місяців перевищує 89%
  4. Зростання витрат більше зростання доходів
  5. Виплата середньомісячної зарплатинижче середнього галузевого рівня за суб'єктом
  6. Для спецрежимників: неодноразове наближення показників до меж, що позбавляє права застосовувати спеціальні податкові режими.
  7. Для ІП: відображення суми витрати максимально наближеної до суми доходу, одержаного за календарний рік.
  8. Договори з контрагентами-перекупниками чи посередниками без розумних економічних причин
  9. Відсутність пояснень та відповідей на запити податківців
  10. Міграція між податковими органами
  11. Відхилення рівня рентабельності для цієї сфери діяльності за даними статистики
  12. Веде фінансово-господарську діяльність з високим податковим ризиком.

Останній критерій безпосередньо пов'язаний із перевіркою контрагентів. Так, податківці вважають, що компанія веде ризиковану діяльність, якщо не виявлять:

  • особистих контактів керівництва компанії-постачальника, скану паспорта, документів, що підтверджують його повноваження;
  • інформацію про фактичне місцезнаходження контрагента;
  • доступну інформацію про постачальника (досьє контрагента), роботу порівняно з контагентами;
  • інформацію про реєстрацію контрагента в ЄДРЮЛ.

Чим більше критеріїв виконується у платника податків, тим більша ймовірність того, що він буде включений ІФНС у план та графік виїзних податкових перевірок ІФНС у 2018 році.

Наближається кінець фінансового рокубагатьом компаній асоціюється зі зростаючою активністю фіскальних органів. З погляду податківців, найрезультативніший метод виявлення порушень податкового законодавства- податкова перевірка. Що включає кожна з них, які їх цілі та правила проведення, докладно розберемо в цій статті.

Види податкових перевірок

Податкова перевірка є однією з форм контролю, що здійснюється інспекцією щодо платників податків, платників зборів та податкових агентів. Податковим кодексом РФ передбачено два різновиди перевірок: камеральні та виїзні.

Окремою формою перевірки вважається зустрічна.Хоча вона і не відображена в Податковий кодексРФ у вигляді особливого виглядуконтролю, платник податків має обов'язок подати на запит перевіряючих документи, що стосуються співпраці з конкретним контрагентом. Для інспекції вони можуть стати джерелом інформації про діяльність платника податків, що їх представив, і, отже, викликати накладення штрафних санкцій.

Якщо ви не хочете, щоб податкові перевірки у 2018 році, як і в кожному наступному періоді, принесли вам неприємні несподіванки, варто приділяти серйозну увагу внутрішньому контролюпідприємства, спрямованому виявлення ризиків, що з дотриманням термінів подання звітності та сплати податків.

Камеральні податкові перевірки здійснюються щодо платника податків багаторазово – кожна декларація, розрахунок та інші документи ретельно вивчаються фахівцями ІФНС. Виїзні перевірки організуються вибірково, можуть включати аналіз відомостей про один або кілька податків і охоплювати термін до трьох років, що пройшли на початок процедури здійснення контролю. Чим відрізняються один від одного ці два види податкових перевірок, зрозуміло з таблиці.

На що податківці найчастіше звертають увагу під час податкових перевірок

  1. Недобросовісні контрагенти.
  2. Відшкодування ПДВ.
  3. Взаємозалежність осіб.
  4. Перенесення збитків у майбутнє.
  5. Податкові пільги.

Податкова перевірка ІП

Насамперед від підприємця потрібно пред'явити реєстраційні документи, а також ті, що підтверджують легальність здійснення ним своєї діяльності.

Цей список містить:

  • свідоцтво про реєстрацію як ІП;
  • звітні документи з податків (за період, що піддається перевірці);
  • касові документи;
  • ліцензії (якщо діяльність підлягає обов'язковому ліцензуванню);
  • банківські документи

Податкова перевірка ІП на УСН

Спрощенку обирає переважна більшість індивідуальних підприємців. Ця система передбачає сплату єдиного податку один раз на рік.

Мета податкової перевірки у даному випадку– з'ясувати, чи застосовується УСН у повній відповідності до закону.

Якщо перевіряючі знайдуть докази неправомірності використання спрощеної системи, за результатами перевірки буде нараховано податки, обов'язкові для загальної системи оподаткування.

Переконавшись у законності застосування УСН, податківці проаналізують правильність здійснення обліку Однак слід пам'ятати, що індивідуальному підприємцю не ставиться в обов'язок ведення бухобліку.

Податкова перевірка ІП на ЕНВД

Цей вид контролю застосовується стосовно тих підприємців, які раніше були помічені порушення податкового законодавства. Сюди входять і заповнення декларації, що не відповідає вимогам, і запізнення при її поданні, і підстави, які є у податківців, підозрювати ІП у приховуванні доходів. Порядок податкових перевірок у разі аналогічний тому, що було розглянуто раніше.

Податкова перевірка під час закриття ІП

Контрольні заходи можуть проводитись протягом трьох років після того, як підприємець завершить свою діяльність.

Слід зазначити, що далеко не завжди перевірка носить виїзний і обов'язковий характер. Проте право інспекції на здійснення податкової перевірки зберігається, навіть якщо ІП розпочав процедури з ліквідації бізнесу.

Це не означає, що перевіряючі з'являться додому до підприємця, швидше вони вдадуться до наступних заходів:

  • проведуть інвентаризацію;
  • попросять подати документацію щодо діяльності ІП;
  • оглянуть приміщення, які займає підприємць, якщо вони є.

Податкова перевірка ТОВ

Перевірка ТОВ на УСН

Податкові органи у разі переслідують самі цілі, як і з ИП. Насамперед вони мають переконатися, що у вас є право на застосування спрощеної системи, а також у тому, що організація відповідає вимогам до платників податків щодо УСН.

Наступним кроком перевіряється, наскільки правильно розраховані податкові платежі, заповнено документацію та як здійснюються господарські операції.

Податкова перевірка при ліквідації ТОВ

Ліквідація ТОВ завжди супроводжується виїзними контрольними заходами. Предметом перевірки буде інформація щодо всіх податкових платежів за останні три роки. При цьому термін проведення попередньої планової перевірки не має значення.

Виїзні заходи можуть тривати близько двох місяців, це залежить від стану документації, поведінки ліквідаційної комісії та структури організації.

Філії компанії також підлягають обов'язковій перевірці.

Де подивитись план податкових перевірок

З Зведеним планомпроведення перевірок можна ознайомитися на сайті ФНП Росії. План на наступний рік публікується до 31 грудня поточного року податкового періоду. Організації, що належать до даного типу, також можуть дізнатися про планову перевірку на сайті податкової інспекції, в якій вони перебувають на обліку.

  • 12 підстав для проведення позапланової виїзної податкової перевірки: чек-лист

Кому і коли варто боятися проведення виїзної податкової перевірки

Принципи, за якими організації-платники податків включаються до плану виїзних перевірок, відображені у Концепції, затвердженій наказом ФНП №ММ-3-06/333@.

Платнику податків, який хоче звести до мінімуму ймовірність свого включення до плану виїзних перевірок, варто дотримуватися принципів повноти обчислення та своєчасності сплати податкових платежів.

Додаток до Концепції містить 12 базових критеріїв, за якими платники податків легко оцінять, наскільки їхня діяльність може зацікавити фіскальні органи та стати причиною виїзної перевірки.

  1. Податкове навантаження компанії набагато нижче, ніж середній показник по конкретній галузі чи виду економічної діяльності. Цей показник розраховується як відношення суми платежів до обігу організації.
  2. Більше двох років поспіль подані до інспекції декларації містять дані про збиткову діяльність компанії.
  3. Заробітна плата персоналу за місяць набагато нижче, ніж середній показник по даному видуекономічної діяльності у конкретному суб'єкті РФ. Ці дані розміщені у вільному доступі на сайті Росстату.
  4. Показники, які дають платникам податків право застосовувати спеціальні податкові режими, постійно перебувають у безпосередній близькості до граничного значення. До них належать такі параметри: рівень доходів на УСН – 150 млн. рублів у 2017 році; площа торгового залу для ЕНВД – 150 кв. м; кількість працівників на спеціальному режимі– 100 для УСН та 15 для ПСН.
  5. Вказівка ​​у декларації суми витрат, що практично дорівнює сумі річного доходу. Цей показник уражає індивідуальних підприємців, що є ОСНО. Якщо витрати становлять 83% і більше від доходів, ІП з великою ймовірністю буде включено до плану перевірок.
  6. Зростання витрат значно випереджає зростання доходів, отриманих від реалізації товарів, робіт чи послуг. Це стосується організацій на загальної системиоподаткування.
  7. Перевищення часток відрахувань із ПДВ від суми податку планки 89 % за 12 місяців.
  8. Платник податків не надає пояснення на отримане від податкового органу повідомлення про невідповідність показників діяльності, яке було встановлено під час камеральної перевірки.
  9. Велика кількість договорів, укладених із перекупниками або посередниками, які не переслідують досягнення ділової мети, тобто не ведуть до одержання організацією прибутку.
  10. Зняття компанії з обліку в одній податковій інспекції та постановка на облік в іншій, що здійснювалося більше двох разів та викликана зміною юридичної адреси.
  11. Відхилення більш ніж на 10% рівня рентабельності, зафіксованого в бухгалтерських документахвід середньостатистичного показника, характерного для цього виду діяльності.
  12. Фінансово-господарська діяльність, що супроводжується високим податковим ризиком. Насамперед підозра фіскальних органів викликає взаємодію платника податків з несумлінними партнерами. До них відносять контрагентів, для яких характерним є укладення договорів без особистої участі керівників або уповноважених осіб, відсутність інформації про державної реєстраціїу ЄДРЮЛ, невідповідність даних про місцезнаходження партнера дійсності та інші фактори.

Як відстрочити виїзну податкову перевірку

Варіант №1. Запропонувати інспекторам свої терміни подання документів.

Компанія зобов'язана підготувати необхідні документи протягом 10 днів. У разі великого обсягу даних, що запитуються, впоратися за такий термін вдається не завжди. Стаття 93 Податкового кодексу РФ дозволяє платнику податків звернутися до ІФНС із заявою про відстрочку.

Воно має бути направлене наступного дня після того, як організацією отримано вимогу про подання документів. За два наступних днякерівник податкового органу або уповноважена ним особа винесе рішення. Воно цілком може бути негативним, але якщо ви вважаєте, що відмова інспекції не обґрунтована, звертайтеся до суду. Є шанс, що рішення буде прийнято на вашу користь, якщо суддя побачить у справі такі фактори:

  • інспектором не вказано причину відмови у відстроченні;
  • не доведено навмисне ухилення організації від зазначених термінів подання документів;
  • фірма дійсно не могла повністю підготувати необхідні папери в встановлений термін.

Розберемо конкретні приклади. Підприємство «Техвуглеродсервіс» звернулося з проханням продовжити термін подання документів, оскільки загальний обсяг затребуваних податковою інспекцією паперів становив понад 40 тис. аркушів, з яких чимала частина була передана для перевірки одразу. Виходячи з цього, суд виніс ухвалу на користь компанії (ухвала ФАС Московського округу від 23.05.2011 р. №КА-А40/3854-11). Інший випадок: фірма «Буддеталь», яку податкова інспекція зобов'язала надати копії 32 тис. накладних, письмово просила про відстрочку, оскільки на їхнє виготовлення потрібно, за найскромнішими підрахунками, не менше 65 днів. Інспекція ніяк не аргументувала свою відмову, тому суд визнав справедливість аргументів компанії (ухвала ФАС Північно-Західного округу від 12.11.2010 р. №А44-152/2010). Зіткнувшись з таким же ставленням з боку фіскальних органів, подбайте про те, щоб частина документів була представлена ​​вами в строк, а інші спрямовуйте в міру їхньої підготовки.

Зверніть увагу, що копії документів рекомендується завіряти окремо, проставляючи напис «Вірно», печатку, дату, а також посаду та прізвище, підтверджуючи їх особистим підписом (див. лист Мінфіну Росії від 30.11.2010 р. №03-02-07/ 1-549). Не буде помилкою подати документи, підшиті в одну пачку та завірені один раз. Навіть якщо буде висловлено претензії податківців, суд, швидше за все, прийме сторону компанії, якщо термін подання документів не буде порушено (ухвала ФАС Західно-Сибірського округу від 29.11.2012 р. у справі №А75-10186/2011).

Варіант №2. Подати документи в останній день.

Варіантів подання документів на перевірку передбачено декілька – особисто, через представника, рекомендованим листом або за електронній пошті(Пункт 2 статті 93 Податкового кодексу РФ). Податковий кодекс РФ відводить 10 днів виконання отриманого вимоги. Якщо передбачається виїзна перевірка групи компаній, цей термін дорівнює 20 дням. Маються на увазі виключно робочі дні з урахуванням п'ятиденного робочого тижня (постанови ФАС Західно-Сибірського округу від 07.12.2011 № А67-2186/11 та ФАС Московського округу від 05.10.2011 р. у справі № А40-1605 ).

Зверніть увагу, що вважатиметься порушенням відправка документів до 24:00 дня закінчення терміну (п.8 ст.6.1 Податкового Кодексу РФ). Найбільш доречним є такий підхід, коли місцем проведення виїзної перевірки будуть робочі кабінети співробітників ІФНС. У невеликій виробничій може просто не бути відповідних умов для здійснення перевірки на території організації.

Варіант №3. Не дозволяти податковим інспекторам вивозити документи, якщо перевірка відбувається на території вашої організації.

Фірма завжди більш зацікавлена ​​у проведенні перевірки за межами своєї території, хоч і з цього правила бувають винятки. Так, для здійснення виїзної податкової перевірки компанія «Транснафта фінанс» виділила співробітникам ІФНС придатне для цієї мети приміщення, але ті вважали, що на своїх робочих місцях їм буде набагато комфортніше, тому хотіли перевезти документи до будівлі інспекції. Організація опротестувала це рішення перевіряльників у суді. Суддя вбачав у діях інспекторів спробу зміни місця проведення перевірки, що тягне за собою неможливість здійснення передбаченого законодавством права представників компанії бути присутніми при контрольних заходах (див. постанову ФАС Московського округу від 17.12.2010 р. №КА-А40/16358-10). В результаті термін передачі документів на перевірку було збільшено.

Намагайтеся підшивати папери у великій кількості в одну папку, тому їх набагато важче переглядати. Ніхто не забороняє вам розташовувати документи без дотримання будь-якої закономірності, в результаті перевіряльники витратить більше часу, щоб знайти необхідний екземпляр.

Варіант №4. Не передавати документи, якщо вимога містить неточні формулювання.

Найчастіше співробітники ІФНС самі порушують вимоги законодавства, формулюючи запити щодо подання документів без особливої ​​конкретики. Якщо у вас просять всі рахунки-фактури, договори поставки або акти до договорів підряду, ви маєте право не реагувати на такі звернення. Вимога має містити найменування документів, їх реквізити, період, протягом якого необхідно зробити добірку (див. додаток №5 до наказу ФНП Росії від 31.05.2007 р. №ММ-3-06/338). Суди під час розгляду таких справ також дотримуються такої точки зору (див. постанови ФАС Московського округу від 02.09.2011 р. №КА-А40/9516-11 та від 21.12.2010 р. №КА-А40/12955-10).

Таким чином, уважне ознайомлення з вимогами інспекторів дозволить виявити в них порушення, що дасть вам змогу відкласти дату початку перевірки. Нерідко можна з'ясувати, що під вимогою стоїть підпис особи, яка не згадується у рішенні про проведення перевірки, у такому разі ви не зобов'язані її виконувати.

Варіант №5. Чи не передавати документи, які вже перевірялися.

Пунктом 5 статті 93 Податкового кодексу РФ передбачено, що папери, які були вивчені співробітниками ІФНС у процесі камеральної чи попередньої виїзної перевірки, повторно запитувати не можуть.

Є два винятки.

У першому випадку перевіряльникам пред'являлися оригінали, які після закінчення контрольних заходів повернули компанії.

Другий варіант - якщо папери були отримані податківцями, але внаслідок обставин непереборної силибезповоротно втрачено.

У решті випадків перевіряючі повинні самостійно шукати копії необхідних їм документів, обґрунтовувати їх втрату або вивчати оригінали на території платника податків. Копіювання документів не є обов'язком компанії, що перевіряється. Суди також дотримуються цієї точки зору (наприклад, ухвала ФАС Поволзького округу від 09.08 2011 р. у справі №А55-27123/2010).

  • 22 ознаки, чому на вас чекає виїзна податкова перевірка

Як оформлюються результати податкових перевірок

Результати податкових перевірок мають бути оформлені належним чином відповідно до вимог Податкового кодексу РФ. Розберемо обидва випадки підбиття підсумків контрольних заходів.

Камеральна перевірка

За її результатами можливі два варіанти розвитку подій:

  1. Відсутність порушень, виявлених у ході проведення податкової перевірки, вважається основою її завершення, перевірка у цьому закінчується. Платник податків про це не повідомляється.
  2. Якщо порушення виявлено, інспектором ІФНС протягом десяти днів складається відповідний акт (стаття 100 Податкового кодексу РФ). Він має бути вручений платнику податків протягом п'яти робочих днів. Протягом місяця після цього платник податків може подати свої заперечення до ІФНС. За підсумками розгляду цих заперечень інспектор ухвалює рішення, чи буде порушника притягнуто до відповідальності. На це інспектору приділяється 10 днів. Він може виступити із пропозицією до керівництва ІФНС про проведення виїзної перевірки.

Виїзна перевірка

  1. За підсумками здійснення цього виду контролю потрібно скласти довідку про перевірку (додаток №7 до наказу ФНП від 08.05.15 р. №ММВ-7-2/189@), а потім протягом двох місяців – акт (додаток №23 до наказу ФНП) від 08.05.15 р. №ММВ-7-2/189@). Акт оформляється відповідно до додатку №24 до цього наказу.
  2. При складанні акта його підписують особи, що перевіряють та перевіряються. У ньому мають відображатися факти виявлених порушень із посиланнями на документи, в яких вони знайдені. Обов'язковим додатком до акта є документи, у яких підтверджуються факти порушень. Тут же наводяться посилання відповідних статей законів.
  3. Протягом п'яти днів акт вручається представнику організації, що перевіряється, під розписку. Після одержання акта платник податків у місячний строк може подати до інспекції свої мотивовані заперечення.

Як подати заперечення після податкової перевірки

Не пізніше одного місяця з дня, коли було отримано акт, у разі незгоди з фактами, викладеними в акті податкової перевірки, в акті про виявлення фактів, що свідчать про податкові правопорушення, можна подати заперечення письмово за актом загалом або за його окремими положеннями .

Заперечення у разі є письмове звернення, у якому платник податків висловлює свою незгоду з актом перевірки чи актом виявлення фактів.

Заперечення на акт податкової перевірки слід направити на адресу інспекції, яку було складено даний документ. Вони можуть бути подані особисто або через представника:

  • у канцелярію податкового органу чи вікно прийому документів податкового органу;
  • поштою.

Перш ніж розглядати матеріали перевірки, керівник чи його заступник перевіряє, чи з'явилася особа, щодо якої складено акт.

У разі явки особи розглядаються матеріали податкової перевірки та заперечення, якщо вони є.

В іншому випадку керівником ІФНС встановлюється, чи належним чином сповіщена особа, що не з'явилася, про дату, час і місце розгляду матеріалів перевірки.

Якщо повідомлення визнано належним:

  • коли присутність особи є обов'язковою, розгляд матеріалів податкової перевірки відкладається;
  • якщо присутність особи не визнається обов'язковою, має бути прийняте рішення про розгляд матеріалів податкового контролю без особи, яка не з'явилася.

Якщо повідомлення було здійснено неналежним чином, ухвалюється рішення про відкладення розгляду матеріалів податкової перевірки.

Порушник, який з'явився на розгляд акта, може давати усні пояснення, а також подавати документи на підтвердження своїх слів.

Перш ніж розпочати розгляд матеріалів податкової перевірки по суті, керівник ІФНС або його заступник повинен:

  • оголосити, хто розглядає справу та матеріали якої саме податкової перевірки обговорюються;
  • встановити, чи з'явилися особи, запрошені до участі у розгляді;
  • якщо інтереси особи, щодо якої проводилася податкова перевірка, представляє уповноважену ним особу, перевірити законність її повноважень;
  • роз'яснити особам, які беруть участь у процедурі розгляду, їх права та обов'язки;
  • винести рішення про відкладення розгляду матеріалів податкової перевірки, якщо особа, участь якої необхідна для розгляду, не з'явилася.

Після податкової перевірки, розглянувши її матеріали, керівник чи заступник керівника ІФНС може винести одне з таких рішень:

  • проведення додаткових заходів податкового контролю;
  • про притягнення до відповідальності за скоєння податкового правопорушення;
  • про відмову у притягненні до відповідальності за скоєння податкового правопорушення;
  • про притягнення особи до відповідальності за податкове правопорушення;
  • про відмову у притягненні особи до відповідальності за податкове правопорушення.

Як проводиться зустрічна перевірка податкової інспекції

Документи, необхідні для здійснення перевірки, можуть бути потрібні у контрагентів відповідно до статті 93.1 «Витребування документів (інформації) про платника податків, платника зборів та податковому агентучи інформації про конкретні угоди» Податкового кодексу РФ.

Податковий інспектор має право звернутися до контрагента особи, яка перевіряється, з вимогою подати документи, які можуть бути корисні в процесі здійснення заходів з контролю.

Дані матеріали можуть бути витребовані й у разі розгляду матеріалів податкової перевірки виходячи з рішення керівника чи заступника керівника податкового органу щодо призначення додаткових заходів податкового контролю (пункт 1 статті 93.1 Податкового кодексу РФ).

Якщо необхідність отримати інформацію, що стосується певної угоди, виникла в інспекторів поза проведенням контрольних заходів, вони мають право отримання цих даних в учасників угоди (пункт 2 статті 93.1 Податкового кодексу РФ). Лист Мінфіну від 02.05.2007 р. №03-02-07/1-209 містить вказівку на те, що потрібна інформація включає відомості про предмет та умови правочину.

Документи та інформація у процесі здійснення податкової перевірки контрагентів витребуються з дотриманням певної процедури:

  1. ІФНС надсилає письмове доручення про витребування документів (інформації), що стосуються діяльності особи, що перевіряється, в Податковий орган, де перебуває на обліку контрагент, який має бути витребовані зазначені відомості.
  2. Протягом п'яти робочих днів з дня отримання доручення податковий орган за місцем обліку контрагента надсилає йому вимогу щодо подання документів (інформації).
  3. Контрагент виконує вимогу протягом п'яти робочих днів з дня її отримання або в той же термін повідомляє, що не має в своєму розпорядженні документів, що витребуються (інформацією).
  4. Податковий орган, в якому перебуває на обліку контрагент, у триденний строк з дня подання ним документів або повідомлення про відсутність документів, що витребуються, зазначені відомості надсилає на адресу податкового органу, який направив доручення про витребування інформації (пункт 6 Порядку взаємодії податкових органів щодо виконання доручень про витребування) документів, затвердженого наказом ФНП від 25.12.2006 р. №САЕ-3-06/892@).

Ті, хто отримав запит про подання документів для зустрічної перевірки, повинні знати, що до такої вимоги обов'язково додається копія доручення, що містить відомості про заходи податкового контролю, у зв'язку із здійсненням яких запитуються відомості, або інші, за якими можна встановити, про яку угоді йдеться.

Якщо контрагент не має можливості подати документи у зазначений термін, він може звернутися з проханням про відстрочку. За рішенням податкового органу термін продовжується.

Щодо документів, які вимагаються, вони подаються у вигляді копій, засвідчених уповноваженою особою та печаткою. Якщо необхідно, податківці мають право на ознайомлення з їхніми першотворами.

Слід наголосити, що конкретний перелік документів, які можуть бути потрібні під час зустрічної перевірки, законодавчо не встановлено (листи Мінфіну від 11.10.2007 р. №03-02-07/1-438 та ФНП від 25.07.2007 р. №06- 1-04/496@).

Ігнорування вимоги податкової інспекції подати документи може призвести до податкової та адміністративної відповідальності:

  1. Пункт 1 статті 126 Податкового кодексу РФ - неподання у встановлений термін до податкових органів документів або інших відомостей. За кожний документ – 50 рублів.
  2. Пункт 1 та пункт 2 статті 129 Податкового кодексу РФ - неправомірне неповідомлення ( несвоєчасне повідомлення) особою відомостей, які відповідно до цього Кодексу ця особа повинна повідомити податковий орган. Штраф - 1000 рублів. Ті ж події, вчинені повторно протягом календарного року – 5000 рублів.
  3. Пункт 1 15.6 КоАП РФ – неподання у встановлений термін чи відмова від подання до податкових органів документів чи інших відомостей, необхідні здійснення податкового контролю, так само як подання таких відомостей у неповному обсязі чи спотвореному вигляді. Розмір штрафу, який може бути накладений на посадових осіб – 300-500 рублів.

Як поводитися, якщо планується податкова перевірка організації

  1. Попросіть для ознайомлення рішення та службові посвідчення перевіряючих.
  2. Виділіть співробітникам ІФНС окреме приміщення для роботи.
  3. Призначте особу, відповідальну за сприяння перевіряючим.
  4. Проведіть із працівниками інструктаж.
  5. Заведіть "щоденник перевірки".
  6. Зберігайте всі документи щодо перевірки: рішення про її проведення, вимоги, описи, акт перевірки тощо.
  7. Документи податківцям передавайте лише за описом.
  8. Фіксуйте порушення, що їх допускають співробітники інспекції.
  9. Проведіть податковий аудит: можливо, раніше ви допускали переплати податків, які повністю перекриють донарахування.

Слова «ділова мета», «необґрунтована податкова вигода», « належна обачність», «сумлінність» настільки щільно увійшли в життя звичайного російського підприємця, що, мабуть, він не гірший за будь-якого податкового інспектора пояснить їхній сенс. А за підсумками відвідування чергового податкового семінару замість планування нової виробничої лінії почне малювати у себе в уяві важке обґрунтування (з цифрами, графіками, переконливими показаннями) необхідності залучення нового контрагента.

Майже жоден акт податкової перевірки, жодне рішення суду не обходиться без згадки про ту саму необґрунтовану податкову вигоду, яка спричинила збитки для бюджету. А введено це поняття було вже понад 10 років тому – Постановою Вищого Арбітражного Суду №53 від 12.10.2006 року. Вищий Арбітражний Суд відтоді канув у лету, злившись з Верховним Судома вироблена ним концепція - жива.

Але, то несолидно посилатися на судова ухвала(адже у нас не Англія з її прецедентним правом), чи застаріли розмиті поняття про сумлінність, було вирішено - бути відповідним положенням у Податковому кодексі РФ. 18 липня 2017 року вивірені поправки до кодексу були підписані Президентом. Народилася нова стаття 54.1. Нові правила почнуть застосовуватись до перевірок, призначених після 19 серпня 2017 року.

Це означає, що всі операції за період 2014 – 2016 та наступних років можуть бути оцінені з урахуванням нових критеріїв.

Одразу скажемо, революції не сталося. До закону в лаконічному, позбавленому емоційного забарвлення формі внесено положення, що відображають сенс звичного вже пошуку «ділової мети», доведення обґрунтованості податкової вигоди, щоб унеможливити оціночний підхід до міркувань щодо поведінки платника податків. Припустимо, що суди поступово перейдуть від цитування Постанови № 53 до посилань на закон. Як це вплине на статистику розгляду податкових спорів- Покаже час.

Отже, по-перше, замість презумпції сумлінності платника податків та презумпції достовірності відомостей у бухгалтерській та податковій звітності, закон констатує:

«Не допускається зменшення платником податків податкової бази та (або) суми податку, що підлягає сплаті, внаслідок спотворення відомостей про факти господарського життя, про об'єкти оподаткування» у податковому та/або бухгалтерському обліку.

У кодексі не використовується таке звичне поняття «податкова вигода». Однак, говорячи про неприпустимість спотворення відомостей для зменшення податкової бази та/або суми податку, законодавець має на увазі те, що раніше вважалося необґрунтованою податковою вигодою.

По-друге, якщо всі відомості у звітності враховані правильно, наступним тестом для платника податків буде перевірка дотримання одночасно двох умов (п.2 ст.54.1):

  • зниження розміру податкових зобов'язань не єдина мета угоди;
  • зобов'язання за правочином виконано саме тією особою, яка заявлена ​​стороною договору, або особою, до якої зобов'язання перейшло за законом чи договором (наприклад, за договором цесії, у порядку правонаступництва тощо).
І знову щось до болю знайоме, чи не так?

Перша умова - не що інше як «ділова мета» угоди, яка не повинна бути пов'язана виключно із зменшенням податкових зобов'язань.

Іноді доводиться чути таку відповідь на питання про доцільність створення двох збутових компаній, які застосовують УСН: «Якщо всі обороти будуть в одній компанії, вона не зможе через обороти застосовувати УСН, і бізнес стане невигідним». Запам'ятайте: це приклад щиросердного визнання для податкового органу - іншої мети, ніж дотримання умов застосування спеціального податкового режиму, у підприємця немає.

Якщо ж йдеться про територіально відокремлені відділи продажів, різні цільові категорії клієнтів, різні управлінські команди та ще й змагаються між собою в результативності, то ефект від застосування зниженої ставки податку стає вже не першорядним.

Друга умова каже, що правочин повинен бути виконаний саме тією особою, яка зазначена в документах. Або іншим, якого зобов'язання виконати угоду перейшло за законом чи договору. Тобто не якоюсь, невстановленою третьою особою.

Умова вкрай важлива, оскільки може переламати тенденцію «встановлення дійсного розміру податкової вигоди», що склалася на користь платника податків, коли йдеться про податок на прибуток. Нагадаємо, ще у 2012 році Вищий Арбітражний Суд ухвалив:

Реальний розмір передбачуваної податкової вигоди та понесених платником податків витрат при обчисленні податку на прибуток підлягає визначенню на основі ринкових цін, що застосовуються з аналогічних угод.

Інший правовий підхід тягне за собою спотворення реального розміру податкових зобов'язань з податку на прибуток...

Постанова Президії ВАС РФ № А71-13079/2010-А17 від 03.07.2012

Це призвело до того, що податковий орган перестав оскаржувати облік платником податків витрат, коли не міг довести завищення собівартості. Наприклад, будинок збудований - значить цегла була; харчова продукція випущена та перевірити її склад можливо лише після проведення дорогої експертизи – витрати на м'ясо, борошно, інші інгредієнти приймаються тощо. Наголосимо, що йшлося лише про податок на прибуток, проте хоча б у цій частині платник податків міг бути спокійним.

Після набрання чинності змінами, якщо податковий орган поставить під сумнів можливість виконання угоди, наприклад, щодо доставки конкретної сировини конкретним контрагентом, витрати можуть бути виключені при розрахунку податку на прибуток. Тільки практика застосування нових положень покаже, чи зможе платник податків, як і раніше, посилатися, що сировина (матеріали, комплектуючі) дійсно була і дійсно використана при виробництві, будівництві чи наданні послуг, незважаючи на недоведеність взаємин з конкретним постачальником. Дотримання перерахованих вище принципів дозволить платнику податків вийти переможцем із податкової суперечки.

Щоб це було зробити простіше, ніж здається, в законі передбачені обставини, які власними силами не можуть підтвердити неправоту платника податків (п.4 ст.54.1 НК РФ):

  1. підписання первинних документівневстановленою чи неуповноваженою особою.
    Аналогічний підхід був відображений і в листі ФНП Росії від 23.03.2017 р. № ЕД-5-9-547, в якому згадувалося про назрілу проблему здійснення податковими органами формального збору доказів з метою підтвердження отримання платником податків необґрунтованої податкової вигоди. Дуже часто податкові органи не заперечують реальність здійснення операцій з контрагентами, а просто обмежуються доводами про недостовірність первинних документів, ґрунтуючись на допитах керівників контрагентів, які заявляли про непричетність до діяльності компаній та почеркознавчих експертиз. У зв'язку з цим ФНП Росії заявила, що факт заперечення допитуваними особами підписання документів від імені контрагентів чи наявності у них повноважень керівника не є безумовною та достатньою підставою для висновку про отримання платником податків необґрунтованої податкової вигоди.
  2. порушення контрагентом платника податків податкового законодавства.Якщо документи складені постачальником ідеально, товар поставлений (послуги надані), причому сумнівів у їх необхідності для реальної економічної діяльності не було, але раптово виявилося, що контрагент перестав сплачувати податки, платник податків, що перевіряється, не може нести за це відповідальність. Безперечно, закріплення цього правила в законі буде на користь платникам податків;
  3. можливість отримання платником податків такого самого результату економічної діяльності під час здійснення інших не заборонених законодавством угод (операцій). Також давно усталене правило про те, що підприємницька діяльність здійснюється на свій ризик, а заднім числом вказувати, що угода виявилася невигідною, марною та й інші постачальники були на ринку, Податковий інспекторнемає права.
З'ясування питання, наскільки правильно рядовий платник податків визначив податкову базувідповідно до викладених правил, здійснюватиметься в ході звичайних виїзних та камеральних податкових перевірок. Іншими словами, податковий орган, як і раніше, має довести обставини, на які посилається він, а платнику податків буде надано шанс спростувати аргументи. Ні про яке одностороннє зобов'язання порушення або про створення окремої перевірочної процедури не йдеться.

Отже, законотворці проробили багатоступінчасту роботу, у якій шукали різні варіанти закріплення у кодексі те, що склалося практично. Починали зі спроб знайти універсальне визначення «зловживання правом», а дійшли гранично лаконічних формулювань, позбавлених простору для оцінки та суб'єктивізму.

Однак і завоювання сумлінних платників податків не було залишено поза увагою. За наявності ділової мети, підтвердженої доцільності укладених угод та їх реального виконання, донарахування податків будуть неспроможними.