Судова бухгалтерська експертиза. Судово-бухгалтерська експертиза: порядок проведення Експертиза бухгалтерської документації

1. Правове регулюваннясудово-експертної діяльності у Росії

1.Закони:

-

Податок. кодекс РФ

2. Підзаконні акти:

2. Основні прийоми дослідження обліково-бухгалтерських документів для виявлення правопорушень у сфері економіки

1) Методи перевірки окремого док-ту(встанов. протиріччя у содерж. окремого док-та):

- Формальна пров

- Нормативна перевірка

- арифмет. перевірка

3. Бухгалтерська експертиза необоротних активівгосподарюючого суб'єкта

При виробництві СБЕ ВА керуються загальними правилами та принципами проведення СБЕ. При виробництві даної експ-зи необхідно досліджувати такі документи та госп. операції:

Облікову політику орг-ії;

документообіг;

Операції з надходження (руху, зберігання) ВА ( первинну документацію, акти інвентаризації, цивільно-правові договориз відповідальними особами та контрагентами);

Операції з вибуття (списання) ВА (первинну документацію, акти інвентаризації, цивільно-правові договори з відповідальними особами та контрагентами);

Повноту та правильність нарахування амортизації за ВА;

Операції щодо вкладень у необоротні активи.

І інші суміжні ділянки СУ за наявності необхідної документації.

4. Прийоми дослідження окремого бухгалтерського документа

Установ. протиріччя в содерж. окремого док-ту:

- Формальна проверка - це зовніш. огляд облікового док-ту, вивчення та взаємне сопост-ие його реквізитів.

- Нормативна перевірка-Вивчення відповідності діючим на момент стану док-ту законам, норм. актам тощо, а т.ж. доцільно-ти відбитої у ньому госп. операції.

- арифмет. перевірка- перевірка правильності підсумкових числових показників по горизонт.рядків та вертик. графам, або виконання експертом самостійно. розрахунків.

5. Особливості призначення експертизи щодо податкових правопорушень

Порядок призначення та проведення СБЕ податковими органами регламентується ст. 95 ПК. Основні відмінності організації проведення від орг. проведення експертизи на вимогу слідства, суду та прокуратури закл. в наступному:

· Експерти залучаються до участі лише у виїзних податкових перевірках;

В·результати експертизи прилаг. до актів виїзних податок.перевірок;

В· на експертний розгляд ставляться вузькі, суто спеціальні питання БО, оскільки посадові особи податок. органів у силу своєї компетенції повинні мати профес. пізнаннями в галузі СУ та вирішувати переважну кількість цих питань самостійно;

В· згідно п. 2 ст. 95 ПК залучення до співпраці експерта здійсн. на договірній основі шляхом укладання гражд.-правового договору надання послуг між експ. або експ. установою та податковим органом;

В· відмова експерта від укладання з податок. органом договору (через принцип свободи його укладання) неспроможна бути основою залучення експерта до ответств-ти за відмову у проведенні експертизи;

В·експертиза признач. постан-ем должн. особи податок. органу, здійсн. податкову перевірку;

В· про ознайомлення експерта з постановл. про призначення експ. та роз'яснення йому своїх прав складається протокол.

Фед. служба податок. поліції РФ проводить суд.-екон. та пов'язані з дослідженням док-в криміналіст. експертизи на вирішення поклад. на неї завдань (виявлення, попередж. і припинення. податок. злочинів і правопоруш. і т.д.).

6. Прийоми дослідження обліково-бухгалтерських документів, що відображають однорідні факти господарської діяльності

Належать до документальних прийомів. відхилення від нормального порядку руху цінностей:

Відновлення облікових записів по док-ам (має два окремі випадки – відновлення кільк.-сумового обліку та контрольне звірення)

Зворотна калькуляція - контрольний перерахунок готових виробів у сировині.

Хронологічний аналіз -аналітич. робота з угруповання даних, відбиток. рух, якогось виду цінностей за заздалегідь визнач. проміжків часу.

Порівняльний аналіз закл. у взаємному зіставленні та змісті різних (за однаковою формою) док-в, отображ. аналог. операції.

7. Методологічні засади судово-бухгалтерської експертизи

1) аналітичний підхіддо госп. операціям. Аналіз госп. ситуації дозволяє експерту вибрати потрібний. прийоми контролю: логічна перевірка; арифмет. підрахунок; балансова ув'язка руху ден. та тов.-мат. цінностей; порівняння записів; простеження; инвент-ия; перерахунок; зустрічна перевірка та ін.

2) визначення ступеня відповідностігосподарських операцій, що є предметом експертизи, відповідним положенням, інструкціям та нормативним актам. Повинно проводитися за наступним алгоритмом: Визначається коло осіб, відповідальних за проведення госп. операції, її відображення у док-і, на рахунках бухг. обліку та у звітності.

3) перевірка правильності документа. та бухг. відображення госп. операцій у системі обліку та звітності організацій та їх підрозділів.

Покликана дати конкретні док-ва наявність чи відсутність правонаруш. у справі. У широкому плані ця перевірка вирішує питання рівня адекватності бухг. записів та док. оформлення екон. сутності та правової обґрунтованості госп. операцій

8. Предмет СБЕ

предметомсудово – бухгалтерської експертизи є господарські операції, відображені в облікових документах та фінансової звітності, які стали об'єктами попереднього розслідування та судового розгляду та щодо яких експерт – бухгалтер дає висновок з питань, поставлених на його вирішення слідчим, прокурором та судом.

Сутність предмета характеризується:

1. зв'язком з поточною, фінансовою та інвестиційною діяльністю організації

2. відображенням фінансово – господарської діяльності у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності

3. коло питань, поставлених слідчим або судом експерту-бухгалтеру

4. наявністю висновку, зробленого експертом-бухгалтером або іншим спеціалістом в області бухгалтерського обліку

9. Організація СБЕ та стадії (етапи) її проведення

Перший етап (організаційний)вкл.: ухвалення постанови про призначення експ-зи, вивчення змісту та повноти мат-ів, представл. на дослід-і, вивчення поставлених питань, розробку методики проведення експертизи. Другий етап (дослідницький):осущ-ся виконання експертних процедур шляхом дослідження док-ів СУ та інших мат-ів відносини з поставлених питань. На даному етапі описується процес дослідження та його рез-ти, а також дається наукове пояснення встановленим фактам.

Третій етап (порівняльнеисслед-ие) - експерт вивчає виявлені невідповідності ек. Значною інф-ії спеціальним правилам у сфері бухг. та податок. обліку. Вибір та побудова необхідних для бухг. дослідження у кожному даному випадку передбачає вміння бачити і оцінювати ті ознаки рахункових записів, по кіт. можна судити про характер. спотворення екон.інформації.

Якщо такі невідповідності експертом не виявлено, він робить висновок про відповідність досліджуваної екон. деят-ти спец-им правилам сфери бухг. та податок. обліку (відсутність економічної дезінформації) і формулює відповіді на поставлені питання.

10. Об'єкти судово-бухгалтерської експертизи

визнач. предмет, що надходить дослідження експерту-бухг. (Напр., Рахунок-фактура), тобто це речовин. док-ва, необхідність вивчення кіт. у процесі розслідування-я вимагає використання спец. знань та проведення експ.дослідження. Класиф-ся на прості (сума недостачі) і складні (система оподаткування орг-ії). На загальні (первинні та зведені бухг.док-ти) та спеціальні (акти ревізій, протоколи допитів). Об'єкти СБЕ можна поділити на чотири групи:

1. Основні (бухг. док-ти),

2. Допоміжні (док-ти операт. та неофіц. кадри),

3. Факультативні (акти ревізій, висновки експертів та аудиторів),

4. Змішані (протоколи обшуків та вилучень, док-ти банків та контрагентів).

об'єктами СБЕ явл. також якість проведення ревізії.

11. Особливості судово-бухгалтерської експертизи на стадії попереднього слідства

У стадії випередить. розслідування. експертиза признач. слідувати-м, прокур., Дізнавачем відразу ж, як тільки виникне необхід-ть, виноситься мотивир-е постан-ие, кіт. явл. процес-им заснований. для її проведення.

Якщо прийнято рішення про виробництво СБЕ в експертній установі, слідчий спрямовує керівнику цього учрежд-я постанову про назнач. суд. експ. і матеріали, необхідні. для її виробництва Рук-ль експ. учрежд-я після здобуття постан-ия доручає виробництво конкр. експерту – бухг. або декільком експертам і повідомляє про це слідчого. Рук-ль роз'яснює експерту його правничий та відповідальність.

Якщо СБЕ проводиться поза експ. установи, та постанова та необхідні матеріали вручаються безпосередностей. експерту – бухг. з поясненням йому правий і відповідальності.

У соотв. зі ст. 206 КПК України висновки експерта - бухгалтера або його повідомлення про невозм. дати висновок, і навіть протокол допиту експерта пред'явл. слідчим підозрюваному, обвинуваченому, його захиснику, кіт. пояснюється у своїй право клопотати про призначення додатків. або повт. СБЕ. Протокол ознайомлення із висновком сост. у соотв. із законод. формою.

12. Прийоми та способи судово-бухгалтерської експертизи та їх застосування в експертному дослідженні

Прийоми можна розділити на загальні та спеціальні. До загальних відносяться загальнонаукові методи: аналіз, синтез, індукція, дедукція, аналогія, моделювання, абстрагування, конкретизація, системний аналіз, функціонально-вартісний аналіз.

До спеціальних методів судово-бухгалтерської експертизи належать розрахунково-аналітичні (дозволяє встановити загальний стан об'єктів, що піддаються експертному дослідженню) та документальні методи.

13. Права, обов'язки та відповідальність експерта-бухгалтера

З питомий експерт- Бухг. - Це особа, що володіє спец. знаннями в галузі СУ та призначене слідчим (судом) у порядку, встановленому процесуальним законодавцем для провадження суд. експертизи та надання висновку.

СБЕ виробляються експертами Держсуду. та несуд. експертних установ, співробітниками неекспертних установ, приватними експертами чи іншими фахівцями.

Права : - знайомитися з мат-ми відносини, які стосуються предмета СБЭ;

Клопотати про надання йому додаткових матеріалів;

Брати участь з дозволу слідчого у процесуальних діях та ставити питання, що належать до предмета СБЕ;

Приносити скарги на дії (бездіяльність) слідчого, обмеження прав та інтереси експерта;

Давати висновок у межах своєї компетенції;

Відмовитися від надання висновку з питань, що виходять за межі його спец. знань і за недостатності об'єктів исслед-я.

Обов'язки: - дати об'єктивне та обґрунтування. закл-ие виходячи з всестор. та повного дослідження;

Скласти у разі потреби мотивиров. листів. повідомлення про неможливість надання висновку;

Провести дослідження представл. об'єктів дослідження;

З'явитися на виклик слідчого (суду) для роз'яснення або доповнення даного ним висновку;

Заявити самовідведення у випадках, передбачених законом;

Забезпечити збереження. отриманих для дослід. матеріалів справи;

Чи не розголошувати дані попередня. слідства без дозволу слідчого (суду).

Експерт – бухг. може бути залучений до кут. відповідаль-тиза розголошення даних випередить. розслідування-ия, розголош. або використ. відомостей, станов. комерч.або банк. таємницю, за дачу хибного ув'язнення.

14. Розрахунково-аналітичні методичні прийоми у дослідженні СБЕ

Належить до спеціальних методів і поєднуються з док-ми методами.

Дозволяють встановити загальний стан об'єктів, що зазнають експертного дослідження. Прийоми:

Економічний аналіз- Визна-ся відхилення фактич. показників планових, факти приписок значень, необгрунтованої економії ресурсів, вплив чинників на результативний показник.

Статистичні розрахунки– методи статист. науки, кіт. дозволяють визначити кількіс. величини та якостей. хар-ки дослідних об'єктів, відсутні в бухг. док-ах

Економіко-мат.метод застосовується під час встановлення інтенсивності впливу чинників на результати фин.-хоз. діяльності

Метод перевіркидотримання правил обліку окремих госп.операцій (інспектування) дозволяє експерту-бухгу. проконтролю. порядок організації облікових робіт у орг-ии.

Підтвердженняпредставл. собою відповідь на запит про інформацію, що міститься в бухг.записах.

Простеженняпредст.собою процедуру, під час кіт. експерт-бухг. перевіряє деякі первинні док-ти, відображення їх даних у регістрах синтет. та аналіт. обліку, відповідність типової кореспонденціїрахунків плану рахунків та положень щодо БО.

Усне опитуванняосіб, які беруть участь у справі , може здійснюватися протягом усього експертного провадження.

15. Матеріали, необхідні для виробництва СБЕ

Необхідними є матеріали справи та бухгалтерські документиорг-ії:

Первинні документи, Регістри обліку, бухгалтерська та податкова звітність, інші документи, що характеризують досліджувану економічну діяльність особи.

У процесі судово-бухгалтерської експертизи можуть бути використані відомості, що містяться в актах документальної ревізії, попередньо вчиненої на вимогу слідчого або суду. Можуть бути використані протоколи очних ставок, висновки експертів інших спеціальностей, показання обвинувачених, обвинувачів та інші матеріали справи, якщо вони подаються як вихідні дані для дослідження бухгалтерських документів. Показання свідків та обвинувачених у цьому випадку мають бути оформлені протоколом слідчого.

Неофіційна облікова документ-ія дповинна досліджуватися експертом-бухг. у межах її кількості (обсягу), вилученого та прилученого до справи. Для експерта-бухгалтера велике значення мають висновки експертів інших спеціальностей. При нестачі матеріалів експерт має право клопотати про надання йому додаткових матеріалів, необхідних для надання висновку.

16. Документальні методичні прийоми та їх застосування у судово-бухгалтерській експертизі

1)Методи перевірки окремого док-та(установ. протиріччя у содерж. окремого док-та):

- Формальна проверка - це зовніш. огляд облікового док-ту, вивчення та взаємне сопост-ие його реквізитів.

- Нормативна перевірка-Вивчення відповідності діючим на момент стану док-ту законам, норм. актам тощо, а т.ж. доцільно-ти відбитої у ньому госп. операції.

- арифмет. перевірка- перевірка правильності підсумкових числових показників по горизонт.рядків та вертик. графам, або виконання експертом самостійно. розрахунків.

2)Методи перевірки взаємозв'язок. док-ів(установ. протиріччя між змістом кількох взаємозв'язок. док-ів):

Зустрічна перевірка- це зістав. різних екземплярів однієї й тієї ж док-та чи його частин.

Метод взаємного контролю закл. у использ-ии у поєднанні різних док-тов, прямо чи опосередковано що відображають досліджувану госп. операцію.

3) Методи перевірки док-ов, отображ. однорідні операції(Встановлення відхилення від звичайного порядку руху цінностей):

Відновлення облікових записів по док-ам (має два окремі випадки – відновлення кільк.-сумового обліку та контрольне звірення)

Зворотна калькуляція - контрольний перерахунок готових виробів у сировині.

Хронологічний аналіз -аналітич. робота з угруповання даних, відбиток. рух, якогось виду цінностей за заздалегідь визнач. проміжків часу.

Порівняльний аналіз закл. у взаємному зіставленні та змісті різних (за однаковою формою) док-в, отображ. аналог. операції.

17. Правова класифікація документів

З правової позиції усі документи класиф. на доброякісні (забезпечення доказову силу), і недоброкач. не забезпечення доказування істини). Експерт – бухгалтер використовує ті документи, які визнані слідчим, судом, доказами, тобто. повинні відповідати вимогам допустимості та відносності доказів. Допустимість означає суворе дотримання процесуальних правил під час збору док-тв, саме: законність доказ-ва, законність методів отримання факт-даних уповноваженими те що особами. Відносність характеру. зміст док-в і означає внутрішню властивість, властиву док-ву, з кіт. фактичні дані использ. для з'ясування обставин, що підлягають доведенню (сумісність даних відносить. поточного періоду, ціни, попиту, пропозиції, переоцінки).

Недоброкач. док-ти може бути такими формою (недооформл. чи неправильно оформл.), змісту (содерж-е случ. помилки, недооформл. операції чи підроблені) і комбинир-е. Підробка мож. бути інтелект-м, матер-м та комбінір

18. Бухгалтерська експертиза фінансових результатів

Методи проведення СБЕ фінансових результатів деят-ти пр-ня:

Документальні (відповідність відображених операцій вимогам чинного законод-ва; формальна та арифметична випробування документів, в яких відображається здійснення господарських операцій, регістрів аналітич. та синтетич. обліку, фін. звітність; зустрічна випробування документів; логічний контроль правильності відображення взаємопов'язаних операцій тощо) .);

Розрахунково-аналітичні (ек. аналіз; аналітич. і статистич. розрахунки; економіко-математичні);

Прийоми узагальнення, оцінювання та реалізації результатів експертизи (узагальнення результатів дослідження та складання висновку експерта; розробка пропозицій з профілактики правопорушень; вручення висновку бухгалтера-експерта правоохоронним органам; дія результатів експертизи в суді);

Органолептичні (контрольні очікування робіт; технологічні експертизи; суцільні (безперервні) спостереження тощо).

У бухгалтера-експерта завдання з'ясувати правильність відображення та порівняння доходів та витрат. Фінансовий підсумок може бути спотворений у результаті:

неправильного визначення с/р реалізів. продукції; неповноти відображення отриманих підприємством доходів;

помилок у розрахунку прибуток;

неточного відображення одержаних штрафів, пені неустойки;

неправомірного списання дебіторської заборгованості після закінчення строку

позовної давності; завищення витрат (сплачені штрафи, фін витрати, витрати внаслідок інвестиційної діяльності, надзвичайні подій тощо).

19. Відмінності між судово-бухгалтерською експертизою, аудитом та ревізією

Юридична природа:

1. Ревізія (докум. Перевірка). Підстави призначення – наказ рук-ля госп. суб'єкта чи матер. Підприємства виходячи з сущ-ого плану перевірок службою внутрішнього контролю.

2. Аудитор. перевірка. Підстава проведення – дотримання і вимог ФЗ «Про аудиторську деят-ти»

3. СБЕ. основ. призн. - Наявність обставин справи, для прав. оцінки кіт. слідчому, суду необхідний. закл-е експерта-бухг. Правові осн.опред. ФЗ

Управлінський аспект:

1. Явл. методом управління суб'єктом господарювання.

2. Ступінь достовірності БФО.

3. Явл. способом збирання доказів

Цілі і завдання:

1. Перевірка законності ФХД, здійснених протягом періоду, що перевіряється, дотримання фінансової дисципліни.

2. Виражений. думки про достовер.БФО та осіб, що аудуються.

3. Здібностей. получ. доказ-в по кут., Гражд. та адмін. справі.

Обсяг робіт:

1. Залежить від завдання, даного ревізору

2. Визна. програмою аудит. перевірки

3. Обмеж. питаннями, поставленими експерту.

Суб'єкти проведення:

1. Ревізійна коміс., Ревізор (перевіряючий). Явл-ся посадовцями

2. Аудитор. фірми чи самостійно практикуючі аудитори за наявності ліцензії.

3. Експерт-бух. не явл. посадовою особою, він – самостійна процесуальна особа.

Методи дослідження:

1. Як документальні, так і методи фактичної перевірки

2. Загальнонаукові та конкретні методи перевірки документів

3. Її вправі застосовувати методи фактичної перевірки

Оформлення результатів:

1. Оформляється актом документ. перевірки

2. Аудиторським висновком

3. Висновок експерта-бухгалтера

20. Методика експертного дослідження як інструмент бухгалтерської експертизи

Методика експертизи

виділяються два види експертних методик:

Загальна

Приватна методика

21. Висновок судово-бухгалтерської експертизи, його структура та методика складання

Висновок – це лист. мотивів. відповідь, отриманий у рез. всебіч. та об'єктивні. ісслед-ия представл. мат-ів на поставлені правоохоронними органами або судом питання, обізнаного в галузі БО і оподаткування. особи, залученої до участі у справі як експерт.

на осн. проведених дослідж. та з урахуванням їх результатів експерт-бухг. від свого імені чи комісія експ. дають листів. закл-ие і підписують його. Підписи експерта чи комісії експертів повинні удостов-ся печаткою держ. суд.-експ. установи.

З рекомендацій Мін'юсту РФ і що склалася эксп.практики, висновок сост. з вступної частини , дослідницької частини (описується процес дослід-я та її рез-ти, і навіть дається обгрунтування установл. фактів. Кожному вирішуваному питанню, повинен соотв-ть певний розділ дослід-ної частини. ) і укласти. частини(Висновки викладаються як відповіді поставл. питання у тому последоват., в кіт. питання викладено у вступної частини укладання.).

Усі частини ув'язнення мають бути узгоджені. Ступінь достовірності доказів, якими обґрунтовує експерт-бухгалтер свій висновок – один із важливих умоввизначальних якість експертизи.

22. Метод судово-бухгалтерської експертизи

Методом СБЕ явл. сукупність способів та прийомів, що застосовуються до вивчення та пізнання предмета СБЕ, использ. експертом-бухгалтером для дослідження їм первинних і зведених док-ов, регістрів бухг. і податкового облікута фін. звітності та інших матеріалів справи.

Методи можна розділити на загальні та спеціальні. До загальних відносяться загальнонаукові методи: аналіз, синтез, індукція, дедукція, аналогія, моделювання, абстрагування, конкретизація, системний аналіз, функціонально-вартісний аналіз.

До спеціальних методів судово-бухгалтерської експертизи належать розрахунково-аналітичні (дозволяє встановити загальний стан об'єктів, що піддаються експертному дослідженню) та документальні методи ().

У процесі проведення судово-бухгалтерської експертизи експертом – бухгалтером можуть застосовуватись і специфічні прийоми. До них прийнято відносити формальну перевірку, арифметичну перевірку, нормативну перевіркудокументів, зустрічну перевірку документів, взаємний контроль (співставлення), контрольне звірення тощо.

23. Реалізація висновку експерта-бухгалтера у судовому процесі

Процесуальним правом передбачається використання у системі доказів у кримінальних та цивільних справах висновків бухгалтерської експертизи. При розслідуванні справ бухгалтерська експертиза переважно проводиться на стадії попереднього слідства. Якщо ж розглядається цивільна справа, експерт-бухгалтер робить свій висновок безпосередньо у судовому процесі. Незалежно від того, на якій стадії розслідування залучається експерт-бухгалтер, завершальною стадією участі у правоохоронній діяльності є реалізація висновку в судовому процесі.

24. Місце судово-бухгалтерської експертизи у кримінальному судочинствіПризначення СБЕ явл. важливим слідчим процесом. Від чіткого та правильного проведення СБЕ багато в чому залежать якість та строки розслідування у кримінальній (цивільній) справі. СБЕ призначається, коли перед слідчим (судом) після проведення ряду слідств. дій виникли конкретні питання, вирішення кіт. можливо лише фахівцем, і в справі є достатня кількість слідств. і док-ого матеріалу, необхід. на дослідження експертом-бухг.. Питання призначення СБЭ вирішується у кожному окремому разі залежно від обставин справи.

25. Застосування експертом-бухгалтером приватної методики при провадженні судово-бухгалтерської експертизи

Методика експертизи- це програма використання комплексу методів, прийомів та технічних засобів, що застосовуються у певній послідовності для вирішення експертних завдань.

виділяються два види експертних методик: Загальна та приватна.

Приватна методика- спосіб вирішення конкретної експертної задачі, що є результатом пристосування, зміни загальної методики або плодом творчого підходу до вирішення експертної задачі. Застосовується в завис. від особливостей злочинів, місця їх скоєння, документування та обліку операцій, застосовуваних у конкретній організації, оскільки багато способів скоєння злочинів (правопорушень) окремих галузях економіки мають специфіку і своєрідно відбиваються в обліку.

26. Призначення та порядок провадження досліджень з судово-бухгалтерської експертизи

Відповідно до наказу Мін'юсту РФ підставами провадження судової експертизи в судово-експертних установах (далі - СЕУ) є: ухвали та постанови суду, судді, органу дізнання, особи, яка провадить дізнання, слідчого або прокурора. Орган або особа, яка призначила судову експертизу, надає в СЕУ об'єкти досліджень та матеріали справи, необхідні для проведення досліджень та надання висновку експерта. Експерт визначає достатність об'єктів дослідження.

27. Підстави призначення додаткової та повторної СБЕ

Додатковою: 1)виникнення у слідчого (суду, судді) нових питань у зв'язку з висновком експерта;

2) необхідність роз'яснення та доповнення висновку експерта, який вимагає проведення дослідження

3) виявлення під час розслідування чи подання учасниками процесу нових бухгалтерських документів.

Повторний: 1) порушено процесуальні норми при проведенні первинної експертизи (первинне дослідження проводив експерт, який підлягає відводу або виявився некомпетентним);

2) експерт під час початкової експертизи не зробив необхідних досліджень;

3) при початковій експертизі досліджено в повному обсязі пред'явлені об'єкти (документи і матеріали справи);

4) у слідчого (суду, судді) з'явилися нові бухгалтерські документи, що суперечать раніше пред'явленим при початковій експертизі.

28. Визначення достатності відомостей, що стосуються СБЕ, наявних у матеріалах справи

Проводиться коллич-ий та якостей-й аналіз достатності док-в.

Етапи визначення:

З'ясовується яка система бухг. та (або) податок. обліку застосовувалися особою, ек. деят-ть кіт. досліджується;

Види представлених об'єктів дослідження порівнюються з нормативним переліком видів, кіт. необхідні дати категоричних відповіді питання, поставлений. на дозвол.експертизи;

Визначаються види об'єктів досліджень, які бракують дачі категоричних відповідей, і перелік конкретних відсутніх об'єктів дослідження всередині тих видів, які є. Далі експерт має право у соотв-ії з устан-им законод. порядком зробити слід. заходи для отримання недост. об'єктів ісл-я:

1. ходять про надання йому додаткових матеріалів,

2. брати участь з дозволу дізнавача, слідчого, і суду в процес-них діях і ставити питання, що стосуються предмета судової експертизи.

При отриманні відсутні об'єктів дослідження експерта повторно проводить оцінку достатньо об'єктів для вирішення питань і дачі експ-го висновку.

29. Оцінка висновку експерта-бухгалтера слідчим, судом

Під оцінкою висновку розуміють процес встановлення достовірності, відносності та допустимості укладання, визначення форм і шляхів його використання та доведення. Суд, прокурор, слідчий оцінюють закл-е зі свого внутр. переконання, заснованому на всестор., повному та об'єктивному. розгляд всіх обставин. Закл-е не явл. спеціальним доказом і оцінюється за загальним правилам оцінки доказів тв. Однак до його оцінки потрібна специфічна. підхід, оскільки це док-во засноване на использ. для отримання спец. знань, кіт. не розташував. суд, слідч., прокурор.

Стадії оцінки експертного висновку: 1. перевірка дотримання. треб-й закону при назнач. експ-зи;

2. перевірка та оцінка повноти та всебічність укладання;

3. оцінка логічної обоснов. ходу та рез-ів експертного дослідження;

4. перевірка відносності рез. експ. дослідні. до цієї справи;

5. перевірка відповідності висновків експерта існуючим у справі док-ам.

Після проведеної оцінки правозастосовник вирішує, чи визнається висновок доказом, чи потреб-уточнення і доповнення.

30. Судово-бухгалтерська експертиза, її цілі та завдання

СБЕ– це процесуальна дія, що складається з проведення дослідження матеріалів справи та надання висновку експертом – бухгалтером з питань, поставлених слідчим, дізнавачем, прокурором або судом, що відносяться до явищ господарського життя, які отримали відображення у бухгалтерському обліку, з метою встановлення обставин, що мають суттєве значення для правильного вирішення справи.

Гол. метоюдосліджень, СБЕ стає встановлення наявності (відсутності) фактів спотворень економічно значущої інформації на будь-якій стадії процесу бухгалтерського обліку, механізму їх утворення, місця, часу, якісної та кількісної характеристик, ступеня впливу на фінансові показникидіяльності суб'єкта господарювання.

основ. завданнямСБЕ явл. Здібностей. отриманню доказової інформації з кримінальної, цивільної та адміністративної справи, використовуючи при цьому всі сучасні можливості, що надаються спеціальними знаннями в галузі бухгалтерського обліку та звітності.

31. Запитання, поставлене. слідчим, судом експерту-бухгу. та вимоги до їх змісту

Вимоги:

- повинні виходити межі компетенції експерта – бухг.;

Експерт відповідає лише ті питання, які вимагають проведення дослідження;

Експерт – бухгалтер відповідає питанням, які стосуються предмета бухгалтерської експертизи.

У формулюванніпитання, має бути чітко зазначено:

Особа (група осіб), за доками кіт. потрібно провести експ. ісслед-ия.

Тимчасові рамки експ. дослідження.

Види податку;

Первинна розпоряд. та оправдат. документація, що відноситься до цієї угоди з обов'язковим зазначенням реквізитів цієї документації.

Контрагенти.

Отже, питання, які виходять межі компетенції експерта – бухгалтера, які потребують проведення дослідження, які стосуються предмета бухгалтерської експертизи, експертом – бухгалтером не досліджуються.

32. Правові основи РБЕ

Правову основу СБЕ становлять, передусім, джерела самого СУ, і навіть джерела разл. галузей права, взаємод. із судовою бухг-ою.

Її можна класифувати. за двома рівнями:

1.Закони:

- Конституція РФ становить вихідну правову базу.

Федеральні конституційні закони РФ

Кримінальну. кодекс РФ

Кодекс РФ.

Податок. кодекс РФ

ФЗ «Про держ. судово-експертної діяльності в РФ»

ФЗ «Про бухгалтерський облік»

ФЗ « Про аудиторську діяльність

Інші законодавчі актиРФ

2. Підзаконні акти:акти судової влади, постанови, ПБО, БФО, облікова політикаі т.п.

Концентрує у наст. час основну масу нормат.-правових мат-ів, що належать до БУі судової бухгалтерії. Вони видаються лише у передбачених законод-ом випадках, деталізують законод. рівень, але не можуть змінювати чи доповнювати законодавство.

33. Підстави призначення судово-бухгалтерської експертизи

Підставами для призначення СБЕ є ухвала суду, постанови судді, особи, яка провадить дізнання, слідчого або прокурора. Суд. експ. вважається призначеною з дня винесення соотв. постанови чи визначення. Експертиза у стадії випередить. слідства може призначатися як органом дізнання, і слідчим. Однак після порушення справи органи дізнання зобов'язані провести лише невідкладні слідчі дії щодо виявлення та закріплення слідів злочину, після чого передають справу слідчому. Тому в переважній кількості випадків СБЕ призначається саме слідчим.

Якщо прийнято рішення про виробництво СБЕ в експертній установі, слідчий спрямовує керівнику цього учрежд-я постанову про назнач. суд. експ і матеріали, необхід. для її провадження. У ухвалі суду про призначення експертизи (як і у постанові слідчого) у кримінальних справах повинні бути зазначені конкретні підстави призначення експертизи, питання, які потрібно вирішити, матеріали та обставини справи, що підлягають дослідженню.

35. Вимоги, пред'явл. до висновку експерта-бухгалтера

1) Законність - у - коли у законі зазначені реквізити процес-го док-ту, їх вкл. у сост-й док-нт обяз-но.

2) Обгрунтованість - висновок має ґрунтуватися на фактах, встанов. в ході виробництва СБЕ, причому важливо, щоб ці факти соотв. мат-ам справи. Обоснов-ть закл-ия невіддільна з його законності.

3) Переконливість - явл. наслідком його обоснов-ти та законності. Це означає відповідність сформуліру. у ньому висновку тому, що мало місце насправді.

4) логічність, стислість і послідовність викладу матеріалу.

5) Грамотність - висновок д/б екон. та юридично грамотним.

6) Ясність – експерт – бухг. повинен вказувати на певні факти, і пояснювати їх з метою наочності ілюстр. висновок різними таблицями, схемами тощо.

7) Повність - повнота відповідей та дослідження.

8) Правильність- сумніви у прав-ти укладання можуть виникнути з двох підстав:

За наявності у ньому внутрішніх протиріч;

У разі невиправданих невідповідностей між висновками та іншими матеріалами справи.

36. Експертне дослідження виробництва та випуску готової продукції

Щодо матеріальних цінностейсудово-бухгалтерська експертиза встановлює:

· Цілком оприбутковані матеріальні цінності, виходячи з первинних документів бухгалтерського обліку;

· Чи правильно списані матеріальні цінності у зв'язку з даною діяльністю (на виробництво, псування і т.д.);

В· у якій кількості та сумі в обліковому періоді мали місце завищення списаних матеріалів з урахуванням висновку за результатами технологічної експертизи про належне списання.

37. Економічна природа судово-бухгалтерської експертизи

СБЕ явл. вищою формою екон.-правового контролю . Її специфічні особливості у тому, що об'єктами експертного дослідження виступають документальні дані, містять інформацію як системи різних логічних ознак і экон. параметрів. Понад те, досліджувані експертом-бухг. явища та ситуації виражаються системою екон. та бухг. категорій, понять, спеціальних термінів, графічних та табличних побудов. Багато кримінальних, гражд.справи про розкрадання і госп. зловживання пов'язані з порушенням встановлених правил ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності, заплутуванням та вуалюванням товарно-грошових операцій та підробками у документах. Це пов'язано з тим, що госп. і произв. операції, рух товарно-мат. пріоритетів і ден.засобів оформляються відповідними док-ми і бухг. записами. Тому посадові особи, роблячи підробки, розкрадання та інші порушення та зловживання, ніби змушені залишати свій "слід" в облікових та звітних. документи.

38. Бухг.документи, їх значення та роль при виробництві СБЕ

Документ - це лист.акт, що містить опред. реквізити та відбиваючий госп. операції та ін. факти, з кіт. закон пов'язує настання економіко-правових наслідків. Док-ти служать засобом дослід-я СБЕ, оскільки:

1) в СУ осущ-ся док-а реєстрація госп-операцій;

2) у госп. діють. док-ти є засобом перевірки виконання та аналізу госп. ;

3) у кримінальному та арбітражному та ін процесуальному законодавстві док-ти явл. джерелами доказів.

Досліджуючи док-ти, експ-бухг. повинен руковод-ься статтею 9 ФЗ «ПРО БУ», і визначити, що застосовуються первички. док. містять такі зобов'язати. реквізити: 1) найменування док-ту; 2) дату складання;

3) найменування орг-ии, від імені кіт. складено документ;

5) вимірювачі госп. операції у натур. та грошовому вираженні;

6) наймен. посад осіб, відповідальностей. за здійснення госп. операції та правильність її оформлення;

7) особисті підписи зазначених осіб.

39. Експертиза облікової політики

При виробництві СБЕ Облік. Полки керуються загальними правилами і принципами проведення СБЕ. Для ознайомлення з облік. політикою під час проведення експ. вивчаються та оцінюються осн. принципи орг-ії БО та документообігу підприємства. У цьому встанов. наявність та склад розпорядчих док-ів, визнач. уч. политику.Информ-ой базою для ознайомл. з утрим. уч.політики є:

1) наказ (розпорядження тощо) про уч. політиці організації, що перевіряється;

2) робочий план рахунків бухг. обліку;

3) перелік затверджених форм перв.док-в та форм документів для внутр. бухгалтерської звітності;

4) правила документообігу та технології обробки уч. інформації;

5) затверджені методики обліку окремих показників та інші додатки до наказу про облікову політику організації, що перевіряється;

6) пояснювальна записка.

Експерт має перевірити, чи дотримується встановлений ПБО 1/98 порядок прийняття облікової політики, внесення змін та доповнень.

40. Методика та техніка проведення досліджень .

Методика експертизи- це програма використання комплексу методів, прийомів та технічних засобів, що застосовуються у певній послідовності для вирішення експертних завдань.

Виділяються два види експертних методик:

Загальна- Вираз узагальненого досвіду вирішення типових експертних завдань. Застосовується експертом незалежно від характеру злочину, галузі ек-ки та специфіки тієї організації, в кіт. скоєно цей злочин.

Приватна методика- метод вирішення конкретної експертної задачі, що є результатом пристосування, зміни загальної методики чи плодом творчого підходу до вирішення експертної задачи. Застосовується в завис. від особливостей злочинів, місця їх скоєння, документування та обліку операцій, застосовуваних у конкретній організації, оскільки багато способів скоєння злочинів (правопорушень) окремих галузях економіки мають специфіку і своєрідно відбиваються в обліку.

На дослідженому етапі осущ. виконання експертних процедур шляхом дослідження док-ів БО та інших мат-ів справи щодо поставлених на дозвіл експ. питанням.

Експерт формує вихідні дані у формі таблиць за видами даних; Результат оцінки конкр. об'єктів майна особи, її конкр. зобов'язань та конкретних госп. операцій експерт вказує у таблицях, кіт. він почав складати в ході перед. етапу дослідження.

На етапі порівняння-го дослід-я експерт вивчає виявлені невідповідності ек. Значної інформації спец. правилам у сфері бухг. та налог.о обліку.

41. Процедури СБЕ та їх застосування

Під процедурою СБЕ розуміють сукупність прийомів,Кіт. застосовуються під час експертного дослідження операцій, відображених у системі обліку. У бух. експертизі застосовують як загальні наукові прийоми (аналіз, синтез, індукція, дедукція, моделювання, абстрагування), так і спеціальні методи, кіт. можна поділити на розрахунково-аналітич, документальні та узагальнення та реалізації результатів експертизи. Найбільш поширеними процедурами є:

Формальна перевірка – це зовнішній огляд облікового документа, вивчення та взаємне зіставлення його реквізитів.

Нормативна перевірка змісту окремого документа передбачає його вивчення з погляду відповідності чинним на момент складання документа законам

Арифметична перевірка окремого документа полягає у перевірці правильності підсумкових числових показників за горизонтальними рядками та вертикальними графами, або виконання експертом самостійних розрахунків.

Зустрічна перевірка – це зіставлення різних екземплярів однієї й тієї документа чи його частин.

Метод взаємного контролю полягає у використанні в будь-якому поєднанні найрізноманітніших документів, що прямо чи опосередковано відображають досліджувану господарську операцію.

Сутність методу контрольного звірення полягає в тому, що дані про залишок товару по інвентаризаційному опису на кінець досліджуваного періоду зіставляється з підсумковими даними про рух цього товару за період, починаючи від попередньої інвентаризації.

Зворотна калькуляція – контрольний перерахунок готових виробів на сировину.

Порівняльний аналіз полягає у взаємному зіставленні та змісті різних (за однаковою формою) документів, що відображають аналогічні операції.

4 2 . Бухгалтерська експертиза МПЗ

Складається з трьох ділянок:

1.Під час перевірки наявності та безпекиМПЗ здійсн. ряд процедур:

В· перевіряє відсутність спотворень у початковому сальдо по МПЗ, правильність перенесення залишків за рахунками обліку з перед. періоду початку аналізованого;

В· зіставляє дані фин. відч. та БО;

· Аналізує правильність синтет. та аналітичного обліку МПЗ;

В· посвідч., Що до виконання приймаються лише належ. чином оформл. документи;

В· перевіряє встановлення порядку нормування МПЗ;

В· перевіряє своєвр. та повне відображення операцій у регістрах БО, проведення періодичного звіряння синт. обліку з даними карток складського обліку;

· Встановлює правильність визначення та списання вартості витрачених МПЗ на собівартість;

· Аналізує організацію контролю за закупівлями, сам процес закупівель;

В· перевіряє терміни та періодичність проведення інвент. та відображення її результатів в обліку.

2.Під час перевірки руху МПЗвивчається:

В· документальне оформлення операцій з руху МПЗ;

·правильність оприбуткування МПЗ при покупці, безоплатному отриманні, іншому надходженні;

· вірність списання та відображення прибутку при продажі, іншому вибутті МПЗ;

· правильність оприбуткування мат-ів, отриманих при ліквідації ОС;

· правильність позабалансового обліку МПЗ, прийнятих на відповідальне зберігання, і навіть товарів, взятих на комісію;

3.Для визначення правильності оподаткуванняМПЗ перевіряється:

В· правомірність відображення в обліку ПДВ при придбанні МПЗ, застосування податкового відрахування;

В· вірність нарахування в обліку ПДВ при реалізації;

· правильність і повноту форм. первонач. вартості МПЗз метою податкового обліку;

· правильність включення у витрати витрачених МПЗ;

В· списання МПЗ за методами, закріпленими в обліковій політиці для цілей податкового обліку;

·правильність формування доходів та витрат при продажу МПЗ

43. Методика проведення бухг. експ. власного капіталу

При виробництві СБЕ СК керуються загальними правилами та принципами проведення СБЕ. Потрібно провести слід. дослідження:

Перевірка повноти та точності розкриття інформації про нерозподіленого прибутку(збитки) у звітності;

Вивчення складу витрат, виконаних за рахунок власних коштів;

Джерела спрямування власних коштів погоджено з рішенням загальних зборів;

Включення суми переоцінки майна, що вибуває, до складу нерозподіленого прибутку.

Висновок щодо СБЕ ВА складається за звичайними правилами та нормами.

4 4 . Інформаційне забезпечення СБЕ

Можна класифувати. за двома рівнями:

1.Закони:

- Конституція РФ становить вихідну правову базу.

Федеральні конституційні закони РФ

Кримінальну. кодекс РФ - закріплений порядок призначення та провадження експертизи у кримінальних справах, а також права та обов'язки експерта-бухгалтера.

Кодекс РФ - регулюється порядок проведення експертизи у цивільних справах.

Податок. кодекс РФ

-ФЗ «Про держ. судово-експертної діяльності в РФ»- визначальний правову основу, принципи організації та основні напрями

ФЗ «Про бухгалтерський облік»- встановлює єдині правові та методологічні засадиорганізації та ведення бухгалтерського обліку

ФЗ « Про аудиторську діяльність

Інші законодавчі акти РФ

2. Підзаконні акти:акти судової влади, постанови, ПБО, БФО, облікова політика тощо.

Концентрує у наст. час основну масу нормат.-правових мат-ів, що належать до БУі судової бухгалтерії. Вони видаються лише у передбачених законод-ом випадках, деталізують законод. рівень, але не можуть змінювати чи доповнювати законодавство.

45. Поняття фіктивного та підробленого документа

Фіктивним є документ, що містить свідомо неправдиві відомості. Фіктивні документи відносяться до фальшивих.

Підроблений документє недоброякісним. Він ніколи не має правника. сили, оскільки його форма, реквізити, зміст госп.операції не відповідають дійсності. Розрізняють два види підробки: інтелектуальний та матеріальний.

Інтелектуальне підроблення виражається у складанні та видачі документа правильно оформленого із зовнішнього боку (правильно заповнені всі реквізити, на належному бланку, з підписами уповноважених осіб), але за змістом господарської операції вказані свідомо неправдиві дані (наприклад, безтоварна накладна).

При матеріальному підробленні змінено зміст справжнього документа шляхом підчистки, виправлення, дописки, включаючи і незастережені виправлення. Документи зі слідами матеріального підроблення називаються підробленими частково чи повністю. Матеріальний підробку встановлюється, як правило, шляхом техніко-криміналістичного дослідження документа та візуального огляду.

Предметом судової бухгалтерії є об'єктивні закономірності, засновані на нормативних актах, які включають приписи щодо застосування бухгалтерського обліку та спеціальних бухгалтерських знань у сфері специфічних правовідносин (кримінально-правових, цивільно-правових, арбітражних).

Предмет будь-якої навчальної дисципліни має виняткове значення. Це зумовлено наступним:

1) наявність специфічного предмета дослідження визначає можливість та необхідність самостійного існування відповідної системи знань;

2) без з'ясування предмета дисципліни не можна визначити її зміст, завдання, позначити основні напрями розвитку, визначити її місце у системі інших дисциплін;

Під предметом розуміється усе те, що у межах об'єкта дослідження навчальної дисципліни. Одним із таких об'єктів у судовій бухгалтерії є бухгалтерський облік. Другий об'єкт передбачає щодо наявності криміналістичних знань.

Судова бухгалтерія, як будь-яка навчальна дисциплінамає свої особливі ознаки:

1) наявність взаємозв'язку між протиправними діяннями у сфері економіки з даними та їх відображенням у бухгалтерському обліку;

2) законодавча регламентованість методів (форм, способів) застосування особливих бухгалтерських знань у різноманітній юридичній практиці.

Вона включає в себе теорію та принципи бухгалтерського обліку, а також правові основи застосування спеціальних бухгалтерських знань правозастосовником особисто, що залучається ним фахівцем-бухгалтером, нормативний порядок призначення та виробництва документальної ревізії, аудиту та судово-бухгалтерської експертизи, тому що вивчає питання застосування бухгалтерського обліку. обліку у різноманітній юридичній практиці.

Однією з основних її ознак є охоронна та превентивна функції бухгалтерського обліку.

Превентивна (попереджувальна) функція полягає у попередньому контролі за економічною діяльністюсуб'єктів господарювання і цим ускладнює вчинення протиправних діянь.

Охоронна функція діє після скоєння злочину.

У правової бухгалтерії можна назвати такі методы:

1) загальнонаукові;

2) міжгалузеві;

3) спеціальні.

Сукупність цих методів утворює методологію бухгалтерського обліку, з допомогою якої здійснюється облік господарську діяльність.

Також метод судової бухгалтерії був із методом бухгалтерського обліку.

Структура навчальної дисципліни «Судова бухгалтерія» представляє логічну побудову певної сукупності положень, що відображають форми використання обліково-економічних та судово- економічних знаньу процесі діяльності юриста під час розкриття та розслідування економічних злочинів. Ця система визначає і внутрішню структуру дисципліни, яка включає поетапне і послідовне вивчення змістовних елементів шляхом застосування педагогічних принципів.

Навчальна дисципліна, як правило, включає такі розділи: введення у навчальну дисципліну, основи бухгалтерської звітності, застосування спеціальних бухгалтерських знань правозастосовної практики юристів.

Дана навчальна дисципліна є комплексною економіко-правовою дисципліною, в основі якої лежить бухгалтерський облік, яка займається вивченням та розробкою теоретичних і тактичних питань використання спеціальних бухгалтерських та інших економічних знань у юридичній діяльності.

Поняття судово-бухгалтерської експертизи

Під експертизою у правової літературі прийнято розуміти дослідження певного питання, відповіді який потрібні спеціальні знання, з наданням мотивованого укладання. У Росії на сьогоднішній момент існують 22 роди судових експертиз та 53 види експертних спеціальностей.

Можна виділити групу судово-економічних експертиз, яка включає:

1) фінансово-економічну;

2) фінансово-кредитну;

3) бухгалтерську експертизу.

Судово-бухгалтерська експертиза досліджує записи бухгалтерського обліку та на їх підставі документально обґрунтовує свої висновки, тому є важливим засобом збирання доказів у кримінальних та цивільних справах.

Судово-бухгалтерську експертизу можна також розглядати як процесуальну дію особи, яка володіє спеціальними обліково-економічними знаннями щодо вирішення питань, поставлених перед ним слідчим або судом з метою встановлення обставин, які мають важливе значення для правильного вирішення справи.

Правова база судової експертизи складається з наступних нормативних правових актів:

1) ФЗ «Про державну судово-експертну діяльність у Російської Федерації»;

2) Цивільного процесуального кодексу Російської Федерації (ДПК РФ);

3) Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації (АПК РФ);

6) Митного кодексу Російської Федерації (ТК РФ);

8) інших федеральних законів, і навіть нормативних правових актів федеральних органів виконавчої, регулюючих організацію і провадження судової експертизи.

Судово-експертна діяльність спрямована на сприяння судам, суддям, органам дізнання, особам, які здійснюють дізнання, слідчим та прокурорам у встановленні обставин, що підлягають доведенню у конкретній справі, шляхом вирішення питань, що потребують спеціальних знань у галузі науки, техніки, мистецтва чи ремесла.

Для забезпечення виконання повноважень судів, суддів, органів дізнання та осіб, які здійснюють дізнання, слідчих і прокурорів у вигляді організації та провадження експертизи в системі виконавчої влади Російської Федерації були створені державні судово-експертні установи. Підрозділи НІЛСЕ Мін'юсту РФ, ЕКЦ МВС РФ, відділення судово-бухгалтерських експертиз ЕКЗ УВС в основному проводять судово-бухгалтерські експертизи, а для правоохоронних органіввони проводяться в обов'язковому порядку. Якщо експертиза не може бути проведена в державній судово-експертній установі, яка обслуговує зазначену територію за такими обставинами як відсутність експерта необхідної спеціальності, відсутність матеріально-технічної бази для проведення експретизи, то вона може бути здійснена державними експертними установами, які обслуговують інші території.

Відповідно до міжнародними договорами РФ діяльність державних судово-експертних установ з організації та провадження експертизи може проводитися для інших держав тільки в тих випадках, якщо це закріплено в законі.

Предмет, метод та завдання судово-бухгалтерської експертизи

Судово-бухгалтерська експертиза має свій предмет, метод та завдання.

Предмет судово-бухгалтерської експертизи становлять явища, що характеризуються сукупністю наступних ознак:

1) вони пов'язані з господарською діяльністю;

2) вони знайшли свій відбиток у бухгалтерському обліку;

3) їхні межі визначаються питаннями, поставленими слідчим;

4) висновок щодо них дається фахівцем у галузі бухгалтерського обліку.

Діяльність експерта-бухгалтера регламентується процесуальним законодавством. За порушення процесуальних умов призначення та проведення бухгалтерської експертизи вона втрачає характер процесуального способу збирання доказів. Робота експерта-бухгалтера складається із двох частин:

1) дослідження документів та інших матеріалів справи, поданих експерту-бухгалтеру слідчим чи судом;

2) складання висновку, який є результатом дослідження та передається слідчому чи суду.

Предмет судово-бухгалтерської експертизи? господарські операції, відображені у первинних документах та облікових регістрах, які стали об'єктом дослідження попереднього розслідування або судового розгляду та щодо яких експерт-бухгалтер дає висновок з питань, поставлених слідчим, прокурором чи судом.

Об'єкти судово-бухгалтерської експертизи прийнято поділяти на речові, документальні та інші докази, також до них можна віднести протоколи слідства, судового та арбітражного розгляду, у яких зафіксовано досліджувані обставини справи.

Об'єкти бувають:

1) загальні? первинні та зведені бухгалтерські документи; матеріали інвентаризації; документи бухгалтерського оформлення ( бухгалтерські проводки, накопичувальні відомості), записи в регістрах аналітичного та синтетичного обліку; документи та записи оперативного та неофіційного обліків

2) спеціальні? акти документальної ревізії, висновки експертів в інших галузях знань; протоколи вилучення документів та постанови про залучення їх до справи; протоколи інших процесуальних дій (допитів, очних ставок, обшуків та виїмок).

Метод судово-бухгалтерської експертизи? сукупність коштів, застосовуваних експертом-бухгалтером щодо їм документів, записів у рахункових регістрах та інших матеріалів справи.

Ці прийоми можна розділити на:

1) прийоми загальної методики - використовуються щодо матеріалів різних справ незалежно від особливостей розслідуваного злочину, галузі економіки та специфіки того підприємства, в якому скоєно злочин;

2) прийоми приватної методики - застосовуються виявлення правопорушень у конкретній галузі.

Завдання судово-бухгалтерської експертизи:

1) перевірка та встановлення факту та розміру недостачі або надлишків товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, а також часу та місця виникнення недостачі;

2) перевірка та визначення розміру матеріальних збитків, заподіяних посадовими та іншими особами внаслідок скоєних порушень та зловживань;

3) дослідження документів, що містять обґрунтування списання сировини, матеріалів, готової продукції та товарів;

4) визначення випадків порушення фінансової дисципліни;

5) перевірка та визначення факту здійснення господарської операції, яка не отримала належного відображення у даних бухгалтерського обліку;

6) визначення та аналіз недоліків у системі бухгалтерського обліку та звітності.

Також ця експертиза вирішує, чи правильно було застосовано методику проведення документальної ревізії, та виявляє недоліки при здійсненні попереднього, поточного та подальшого фінансового контролю.

Компетенція експерта-бухгалтера

Під компетенцією теоретично права мається на увазі певне коло правий і обов'язків, які встановлюються нормативними правовими актами для організацій, органів, посадових осіб, уповноважених здійснювати цю функцію.

У процесі провадження експертизи експерт згідно зі ст. 57 КПК України має право:

1) знайомитися з матеріалами справи, які стосуються предмета експертизи;

2) клопотати про надання йому додаткових матеріалів, якщо наявні матеріали недостатні для надання висновку, або залучення до виробництва експертизи інших експертів;

3) брати участь із дозволу слідчого при провадженні допитів та інших слідчих дій та ставити допитуваним питання, що належать до предмета експертизи;

4) давати висновки в межах своєї компетенції, у тому числі з питань, хоч і не поставлених у постанові про призначення експертизи, але які стосуються предмета експертного дослідження;

5) оскаржити в установленому законом порядку дії та рішення слідчого, прокурора, суду, що обмежують його права;

6) відмовитися від надання висновку з питань, що виходять за межі його спеціальних знань або якщо надані матеріали недостатні для надання висновку.

ФЗ «Про державну судово-експертну діяльність у Російській Федерації» зобов'язує експерта:

1) прийняти до провадження доручену йому керівником відповідної державної судово-експертної установи судову експертизу;

2) провести повне дослідження поданих йому об'єктів та матеріалів справи, дати обґрунтований та об'єктивний висновок з поставлених перед ним питань;

3) скласти мотивоване письмове повідомлення про неможливість дати висновок та направити це повідомлення до органу або особи, яка призначила експертизу, якщо:

а) ці питання виходять за межі спеціальних знань експерта;

б) об'єкти досліджень та матеріали справи непридатні або недостатні для проведення досліджень та надання висновку та експерту відмовлено в їх доповненні;

в) сучасний рівень розвитку науки не дозволяє відповісти на поставлені питання;

4) не розголошувати відомості, що стали йому відомими у зв'язку з провадженням судової експертизи, у тому числі відомості, що можуть обмежити конституційні правагромадян, а також відомості, що становлять державну, комерційну або іншу таємницю, що охороняється законом;

5) забезпечити збереження представлених об'єктів дослідження та матеріалів справи.

Відповідно до ч. 4 ст. 57 КПК України експерт-бухгалтер немає права:

1) без відома слідчого вести переговори з учасниками кримінального судочинства з питань, пов'язаних із провадженням експертизи;

2) самостійно збирати матеріали для експертного дослідження;

3) проводити без дозволу слідчого дослідження, які можуть спричинити повне або часткове знищення об'єктів або зміну їх зовнішнього виглядучи основних властивостей;

4) давати хибні висновки;

5) розголошувати дані попереднього розслідування, які стали відомими йому у зв'язку з участю у кримінальній справі як експерт;

6) ухилятися від явки на виклики дізнавача, слідчого, прокурора або до суду.

Закон передбачає провадження експертизи на попередньому слідстві в експертній установі (ч. 2, 3 ст. 199 КПК України) або поза ним (ч. 4. ст. 199 КПК України).

За дачу свідомо неправдивого висновку експерт несе відповідальність відповідно до ст. 307 КК України.

Оцінка експертом досліджуваних фактів має бути об'єктивною.

Відповідно до ст. 70 КПК України експерт не може брати участі у провадженні у кримінальній справі, якщо він знаходиться або знаходився у службовій чи іншій залежності від сторін та їх представників або виявиться його некомпетентність.

Якщо в експерта-бухгалтера при виконанні ним своїх посадових повноважень виникає потреба у спілкуванні з обвинуваченим та іншими зацікавленими особами, він порушує про це клопотання перед слідчим. Слідчий організує таке спілкування у формі допиту обвинуваченої чи іншої особи за участю експерта.

Співробітники державних органів, організацій, об'єднань та окремі особине повинні впливати на експерта з метою отримання висновку на користь будь-кого з учасників процесу або на користь інших осіб. Особи, винні у наданні на експерта, підлягають кримінальної відповідальності (ст. 302 КК РФ).

Призначення та провадження судово-бухгалтерської експертизи

Судово-бухгалтерська експертиза може призначатися попередньому розслідуванні справ і під час розгляду в суді (ст. 195, 283 КПК України). Проведення судово-бухгалтерської експертизи не є обов'язковим і має випливати із конкретних обставин справи, матеріалів ревізії, бухгалтерських та інших документів.

Підставами призначення судово-бухгалтерської експертизи є:

1) протиріччя між укладанням ревізії та матеріалами справи;

2) розбіжності між укладанням початковою та повторною ревізією;

3) неприйняття ревізором документів, наданих посадовими та матеріально-відповідальними особами для проведення обліку;

4) відсутність підтвердження висновків ревізора у документальній формі про нестачу, яка не диференційована щодо матеріально-відповідальних осіб;

5) проведення ревізії без залучення посадових та матеріально-відповідальних осіб;

6) сумніви щодо достовірності обчислення розміру шкоди;

7) сумніви у методах, що застосовуються ревізором щодо шкоди;

8) наявність мотивованого клопотання обвинуваченого, що заперечує висновки ревізії;

9) висновок експерта іншої спеціальності.

Перед призначенням бухгалтерської експертизи слідчому необхідно уважно вивчити матеріали справи. Він вивчає систему обліку та звітності в організації, в якій мало місце розкрадання, витребує додаткові документиі т.д.

При призначенні судово-бухгалтерської експертизи велике значення має грамотна постановка питань дозвіл експерта. Правильна їх постановка залежить від предмета та завдань бухгалтерської експертизи та компетенції експерта.

Вимоги під час постановки питань:

1) чітке формулювання питання, відсутність необґрунтованих узагальнень;

2) питання має бути сформульоване так, щоб виникала необхідність проведення експертного дослідження, а не надання довідкової інформації;

3) питання повинні бути логічними, послідовними, короткими та чіткими;

4) не слід ставити перед експертом велику кількість питань;

5) необхідно ставити перед експертом питання, що безпосередньо відносяться до певних обставин справи, що розслідується.

Виробництво експертизи складається з кількох етапів.

Перший етап, який можна називати організаційним, включає:

1) винесення ухвали про призначення експертизи;

2) ознайомлення із завданням на проведення експертизи;

4) вибір методики, що найбільш підходить для проведення експертизи;

5) розроблення плану експертизи та встановлення приблизного часу, необхідного для її проведення;

Експерт протягом 5 днів має ознайомитись із матеріалами. У разі неможливості дати висновок з поставлених питань експерт складає мотивоване повідомлення. До таких випадків належать:

1) випадки, коли питання виходять за межі компетенції експерта, мають правовий характер або не потребують спеціальних бухгалтерських знань;

2) недостатня кількість представлених матеріалів;

3) неможливість отримання необхідних матеріалів без проведення документальної ревізії чи інших видів експертиз (почеркознавчої, товарознавчої);

4) відсутність необхідних для експертизи документів (якщо не можна їх одразу заповнити) або неподання необхідних для експертизи матеріалів;

5) відсутність в експерта-бухгалтера знань у галузі бухгалтерського обліку.

Повідомлення про неможливість надання висновку має бути підписано експертом та засвідчено печаткою експертної установи.

Якщо експерт має можливість відповісти хоча б на одне із поставлених слідчим (судом) питань, він зобов'язаний проводити експертизу.

Другий етап (дослідницький)? здійснюється виконання експертних процедур за допомогою дослідження документів бухгалтерського обліку та інших матеріалів справи щодо поставлених на дозвіл експертизи питань. На цьому етапі відбувається опис процесу дослідження та його результатів, дається наукове пояснення встановленим фактам.

Третій етап (заключний)? угруповання та систематизація результатів дослідження, узагальнення результатів та складання підсумкового документа висновку.

Під час проведення судово-бухгалтерської експертизи ініціатор її проведення (слідчий, суддя) встановлює тісний контакт і постійний обмін інформацією з експертом про нові обставини справи.

Об'єкти судово-бухгалтерської експертизи

Будь-яка діяльність людини ґрунтується на взаємодії суб'єктів та об'єктів. Під суб'єктом прийнято розуміти джерело активності, спрямованої об'єкт.

Об'єкт те, що протистоїть суб'єкту, потім спрямовано його діяльність.

Об'єкти експертизи, що розглядається, можуть бути класифіковані на загальні та спеціальні.

До загальних об'єктів дослідження експерта-бухгалтера відносяться:

1) первинні та зведені бухгалтерські документи;

2) матеріали інвентаризації;

3) документи бухгалтерського оформлення (бухгалтерські проводки, накопичувальні відомості), записи у регістрах аналітичного та синтетичного обліків;

4) документи та записи оперативного та неофіційного обліків.

Спеціальними об'єктами дослідження можуть бути:

1) акти документальної ревізії;

2) висновки експертів в інших галузях знань;

3) протоколи вилучення документів та постанови про залучення їх до справи;

4) протоколи інших процесуальних дій (допитів, очних ставок, обшуків та виїмок).

Об'єкти судово-бухгалтерської експертизи:

1) облікові записи, що зберігаються на паперових носіяхінформації;

2) облікові записи, що зберігаються на електронних носіяхінформації.

До об'єктів судово-бухгалтерської експертизи входять дані документів бухгалтерського обліку, що містяться: у документах-підставах; первинних документів; журналах, книгах та інших регістрах документів; відомості аналітичного обліку; журнали-ордери, меморіальні ордери.

Об'єкти експертних досліджень:

1) записи, які містяться у документах чорнового обліку;

2) курси валют;

3) дані, що відбивають результати оперативного виробничого обліку;

4) документи, що містять показники статистичного обліку;

5) облікові дані на електронні носії інформації.

Запитання, що вирішуються судово-бухгалтерською експертизою

Судово-бухгалтерською експертизою вирішується безліч питань. Зразкові питання, які вирішуються судово-бухгалтерською експертизою:

1) чи правильно оформлена операція з матеріальними цінностями, у чому це проявляється, якому нормативному акту з бухгалтерського обліку не відповідає дане оформлення;

2) чи відображена у бухгалтерському обліку певна господарська операція, здійснена у конкретний час;

3) чи не порушені будь-які вимоги правил обліку та контролю у зв'язку з такими операціями (при складанні розрахункових та платіжних відомостей, калькуляцій; надходженні, видачі, списанні матеріальних цінностей, виплаті коштів тощо), і якщо так, вимоги яких правил та яким чином порушені;

4) чи не порушені правила бухгалтерського обліку при оформленні первинних та зведених (угрупувальних або накопичувальних) документів за такими господарськими операціями в певному періоді, і якщо так, які правила і яким чином порушені;

5) чи правильно нараховувалася зарплата робітникам та службовцям цієї організації за певний період часу, і якщо ні, то в чому висловилися відступи від встановленого порядкуїї нарахування; чи правильно використано розцінки при нарахуванні зарплати;

6) чи є документально обґрунтованою певна бухгалтерська операція;

7) товарною або безтоварною є бухгалтерська операція, що цікавиться;

8) чи правильно списані такі матеріальні цінності у зв'язку з даною діяльністю;

9) чи було допущено спотворення виробничих витрат;

10) чи було завищення списаних матеріалів зазначеному періоді, з урахуванням висновку за результатами технологічної експертизи щодо належного списання;

11) у якій кількості та сумі виразилося зайве списання;

12) чи міг здавач тари мати ту її кількість, яка вказана у приймальних квитанціях;

13) чи правильно відображено в облікових документах надходження грошей, внесених у порядку розрахунків за товари, одержані в кредит;

14) чи виявлено дописки в обсягах робіт, що перевіряються, зазначених у нарядах на нарахування зарплати;

15) чи правильно при оформленні зазначеної бухгалтерської операції використано норму природних втрат;

16) чи не застосовували норму природних втрат виходячи з підвищеного обороту товарної маси;

17) чи не використовувалася норма природних втрат за транзитними операціями або на товари, що приймаються відпускаються без огляду ваги або за вагою, позначеною на тарі;

18) чи були враховані під час виконання бухгалтерської операції акти про нестачу матеріальних цінностей;

19) чим можна мотивувати розбіжності у різних документах бухгалтерського обліку, що відображають таку господарську операцію;

20) чи збігаються дані рахунків бухгалтерського обліку та первинних документів;

21) які є протиріччя, до яких господарських операцій та проміжків часу вони належать;

22) чи є в облікових регістрах записи, що не відповідають первинним документам;

23) чи було дотримано бухгалтерією кореспонденцію рахунків, яка наказується певними правилами;

24) як можна пояснити суперечності у документах бухгалтерського обліку, що відображають зазначену операцію;

25) чи не суперечать такі-то бухгалтерські операції, виконані цією особою, вимогам бухгалтерського обліку;

26) чи відповідають дії посадової особи нормам, виклад яких не потребує спеціальних знань бухгалтера.

Висновок експерта-бухгалтера та його оцінка слідчим, судом

В результаті проведених досліджень експерт-бухгалтер складає письмовий висновок.

Висновок відповідно до ст. 204 КПК України - це процесуальний документ, в якому експерт доводить свої висновки до відома органу або особи, яка призначила експертизу. Усні відповіді експерта в суді або під час проведення допиту на слідстві необхідні для роз'яснення письмового висновку, але не для його заміни.

Висновок експерта не може ґрунтуватися на документах, які не були долучені слідчим до справи. Висновок експерта буде некомпетентним за умови, що він врахує не всі надані йому матеріали, які мають значення для вирішення питань, поставлених перед ним.

Висновок експерта-бухгалтера складається відповідно до вимог ст. 57, 204 КПК України. Законодавець встановив, що висновок має бути об'єктивним та достовірним, а факти, викладені у ньому, мають бути безперечними.

Висновок складається з 3 частин: вступної, дослідницької, заключної (висновків).

У вступній частині зазначаються:

1) назва експертизи та до якого із трьох видів вона належить: додаткова, повторна, комісійна;

2) дата, час та місце проведення бухгалтерської експертизи;

3) необхідна інформація про експерта: Ф. І. О., спеціальність, освіта, наявність наукового ступеня та звання, посада, яку він займає;

4) дати надходження матеріалів на експертизу та підписання висновку;

5) підставу для проведення експертизи (ким і коли винесено постанову);

6) перелік матеріалів, що надійшли;

7) відомості про попередження експерта про відповідальність за дачу свідомо неправдивого висновку;

8) відомості про осіб, які були присутні під час проведення експертизи, їх процесуальне становище;

9) питання, поставлені на дозвіл експерта.

У дослідницькій частині:

1) описуються процес проведення дослідження бухгалтерських документів, його результати;

2) дається наукове обґрунтуваннявстановленим фактам, одержаним у процесі проведення дослідження;

3) зазначаються, які методи та методи дослідження застосовувалися щодо бухгалтерських документів;

4) обґрунтовуються розбіжності між даними результатів дослідження експерта та ревізорів, при цьому необхідно робити посилання на документи;

5) зазначаються нормативні правові акти, які експерт використав під час вирішення поставлених перед ним питань;

6) описуються факти, що стосуються предмета експертизи, які були отримані в результаті проведення слідчих дій;

7) якщо було проведено повторну експертизу, необхідно пояснити причини розбіжності її результатів з результатами початкової експертизи.

Остання частина висновку містить висновки експерта-бухгалтера, які мають бути чітко сформульовані, щоб згодом виключити різні тлумачення.

Порядок оформлення висновку судово-бухгалтерської експертизи

Після закінчення експертних досліджень експертом складається експертний висновок, який має відповідати процесуальному законодавству та відображати об'єктивні дані, що мають доказову силу, виявлені експертом у процесі дослідження об'єкта. Експертний висновок має бути повним та логічно обґрунтованим.

Дотримання повноти експертизи полягає в:

1) повноті дослідження всіх представлених на експертизу об'єктів;

2) повноті відповідей експерта на всі поставлені перед ним питання;

3) обґрунтованості такої відмови;

4) повноті опису ходу та результатів дослідження.

Логічна обґрунтованість висновку проявляється у відсутності формально-логічних помилок. Висновки експерта мають бути мотивованими, не повинно бути внутрішніх протиріч. Стиль викладу змісту? офіційний, із застосуванням професійних юридичних та економічних термінів. Неприпустимим є образний емоційний виклад. Юридична кваліфікаціяне входить до компетенції експерта. У висновку експерта-економіста виділяють 3 частини: вступну, дослідницьку та безпосередньо самі висновки.

Вступна частина висновку включає:

1) назва експертизи із зазначенням її номера та виду: додаткова, повторна, комісійна чи комплексна;

2) вказівки на найменування органу, який призначив експертизу;

3) вказівки посади, прізвища, ім'я, по батькові, освіти, спеціальності експерта, який проводив експертизу, або групи експертів під час проведення комісійної експертизи.

Питання формулюються експертом так само, як вони зазначені у постанові про призначення експертизи. Неприпустимо змінювати формулювання питань, але у разі необхідності їх уточнити експерт зобов'язаний викласти питання слідчого чи суду, та був пояснити, як і розуміє завдання відповідно до своєї компетенцією. При виявленні питань, що повністю або частково виходять за рамки спеціальних знань експерта, необхідно відзначити це у висновку. Експерт вільний у виборі послідовності викладу питань, він групує їх те щоб забезпечити найдоцільніший порядок дослідження.

У вступній частині також викладаються ті питання, які було поставлено з ініціативи експерта.

Дослідницька частина висновку включає:

2) наукове пояснення встановленим фактам.

Необхідно встановити відповідність між питаннями, які вирішуються експертом, та розділами дослідницької частини. У тому випадку, якщо здійснювалося одночасне дослідження двох і більше взаємопов'язаних питань, результати такого дослідження можуть бути викладені в одному розділі.

Дослідницька частина включає:

1) прийоми та методи досліджень з доступним та докладним описом, метою якого є забезпечити розуміння особам, які не мають економічних знань;

2) обґрунтування та пояснення величин та розрахунків, які використовувалися при виробництві експертизи;

3) вказівку на довідково-нормативні матеріали, які використовували експерт під час відповіді на поставлені питання, із зазначенням дати та місця їх видання;

4) вихідні дані, прийняті з урахуванням результатів слідчих дій;

5) пояснення поданих додатків;

6) розгорнуту мотивовану експертну оцінку результатів дослідження, що обґрунтовує висновок із заданого питання.

Висновки експерта (заключна частина) викладаються у формі відповідей на поставлені питання у послідовності, в якій питання представлені у вступній частині висновку експерта. На кожне з поставлених питань необхідно дати відповідь або вказати причини, з яких відповідь не може бути отримана. Кінець ув'язнення може містити виявлені обставини, за якими експерту не були поставлені питання, але які були встановлені ним під час дослідження. Ці висновки, як і решта, мають бути чіткими і ясними, що повинно виключати різні тлумачення.

Висновок підписується експертом, який проводив дослідження або групою експертів у разі проведення комісійної експертизи, та засвідчується печаткою експертної установи, потім надсилається органу, який призначив експертизу, керівником експертної установи.

Таблиці та графіки, що додаються до висновку, також підписуються експертом та засвідчуються печаткою експертної установи. Там проставляються номер і дата укладання, якого вони складено.

Інформація: Судова бухгалтерія. Короткий курсВіталій В'ячеславович Романов

Судово-бухгалтерська експертиза

1. Поняття, сутність та завдання судово-бухгалтерської експертизи

2. Предмет, об'єкти дослідження та методи судово-бухгалтерської експертизи

3. Процесуальні права, обов'язки та відповідальність експерта-бухгалтера

4. Відмінності судово-бухгалтерської експертизи від ревізії

Список використаних джерел

1. Поняття, сутність та завдання судово-бухгалтерської експертизи

Діяльність органів попереднього слідства та суду спрямовано встановлення істини у справі за допомогою доказів. Відповідно до ст. 88 КПК Республіки Білорусь «доказами є будь-які фактичні дані, отримані в передбаченому законом порядку, на основі яких орган, що веде кримінальний процес, встановлює наявність або відсутність суспільно небезпечного діяння, передбаченого кримінальним законом, винність особи, яка вчинила це діяння, або її невинність та інші обставини, які мають значення для правильного вирішення кримінальної справи. Джерелами доказів є показання підозрюваного, обвинуваченого, потерпілого, свідка, висновки експерта…».

Експертиза – це дослідження та вирішення досвідченими фахівцями питань, які потребують спеціальних знань у галузі науки, техніки, економіки, мистецтва чи інших галузей знань.

Судова експертиза – дослідження, яке проводиться експертом у порядку, передбаченому процесуальним законодавством, для встановлення за матеріалами кримінальної, цивільної чи арбітражної справи фактичних даних та обставин. Судова експертиза є складною, єдиною слідчою дією, підготовчий та заключний етапи якої здійснюють працівники правоохоронних органів, а етап дослідження – експерт.

Судова експертиза відрізняється від несудової тим, що порядок її призначення, проведення, а також оформлення та використання одержаних при цьому результатів передбачено процесуальним законодавством. У законі спеціально визначено підстави та умови призначення судової експертизи, порядок її проведення; встановлюються принципи оцінки та використання висновку експерта як докази у справі; визначено права та обов'язки учасників конституційного, кримінального, цивільного, арбітражного, податкового та адміністративного процесів під час проведення судових експертиз.

Проведення експертизи – це процесуальне дію, що полягає у дослідженні експертом із завдання правоохоронних органів речових доказів та інших матеріалів з метою встановлення фактичного стану та обставин, що мають істотне значення для правильного рішення по суті справи, що розглядається.

Експертизи класифікуються за організаційними, процесуальними (предметними) ознаками та видами (рис.1). По організаційним ознаками вони поділяються на первинні, призначені у справі вперше, і повторні, призначені у тому й тому справі повторно. Повторна експертиза призначається у разі, якщо у висновку експерта немає достатньо повних відповідей на питання, поставлені органами суду та слідства. Додатковою є експертиза, яка призначається залежно від ситуації, що виникла в ході розслідування та викликала необхідність вирішення експертизою додаткових питань або внаслідок неповноти дослідження первинною експертизою поставлених питань, неконкретності та нечіткості відповідей на окремі з них.

За процесуальними (предметними) ознаками експертизи поділяються на однопредметні та багатопредметні. При однопредметних експертизах досліджуються питання одного виду (предмету) експертизи, тому у них беруть участь експерти однієї спеціальності (бухгалтери, лікарі чи інші фахівці). При багатопредметних (комплексних) експертизах досліджуються питання, які містяться в одній справі, що розслідується, але є предметом різних експертиз (наприклад, криміналістичної та бухгалтерської). Тому в комплексних експертизах беруть участь спеціалісти різних галузей знань чи вузьких спеціалізацій.

Комплексні експертизи проводяться кількома окремими експертами, кожна експертиза досліджує питання, які стосуються її предмету. Кожним з експертів у ході проведення комплексної експертизи проводиться самостійне дослідження, спрямоване на вирішення питань, що виникли перед наслідком, що належать до прикордонних галузей знань. Кожен експерт передає свої висновки правоохоронним органам для узагальнення та оцінки у системі доказів.

Однопредметні експертизи можуть проводитися також кількома фахівцями однієї професії та узагальнюватися в одному висновку, який підписують всі експерти, які брали в них участь, або при розбіжності думок кожен експерт (кілька експертів) оформляє окремий висновок. Такі експертизи називають комісійними.

Мал. 1. Класифікація судових експертиз

Комісійні експертизи, які проводяться кількома експертами однієї спеціальності, призначаються дізнавачем, слідчим, прокурором або судом, якщо вони вважають, що комісійне дослідження сприятиме всебічності та об'єктивності висновку. Наприклад, комісійні експертизи призначаються у разі складності завдання або за повторної експертизи. Крім організаційної та процесуальної класифікації експертизи різняться за видами. Основні види судових експертиз:

1. Економічні (бухгалтерська, економіко-трудова, фінансово-економічна, фінансово-кредитна);

2. Криміналістичні (почеркознавча, технічного дослідження документів, фототехнічна, авторознавча, балістична, трасологічна та ін.);

3. Товарознавчі (продовольчі, непродовольчі товари);

4. Технічні (інженерно-транспортні, у тому числі автотехнічні, будівельні, пожежно-технічні та ін.);

5. Фізико-технічні дослідження (матеріалознавчі, технологічні);

6. Інші види (хіміко-біологічних досліджень, екологічні, біологічні, мистецтвознавчі, комп'ютерно-технічні дослідження та ін.).

Судово-бухгалтерська експертиза – це процесуально-правова форма застосування експертно-бухгалтерських знань з метою отримання джерела доказів у кримінальних та цивільних справах.

Експерт-бухгалтер – це особа, яка має необхідні знання в галузі бухгалтерського обліку, що пройшла спеціальну підготовку з судово-бухгалтерської експертизи і отримала кваліфікацію експерта-бухгалтера.

Необхідність у проведенні бухгалтерської експертизи виникає, коли при розслідуванні чи судовому розгляді кримінальної справи виявляються факти невідповідності між даними бухгалтерського обліку, що відображають господарську діяльність підприємств, та реальним змістом цієї господарської діяльності. У такій ситуації експерт-бухгалтер може:

– використовуючи судово-бухгалтерські знання про закономірності відображення в обліку вигаданих, спотворених чи неповних відомостей про конкретні господарські операції, знайти документальні дані, що підтверджують (або спростовують) факти невідповідності даних бухгалтерського обліку реальному змісту господарської діяльності, які стали об'єктом розслідування;

– дати висновок про реальні характеристики окремих, які стали об'єктом розслідування фактів (явів, сторін) господарської діяльності підприємства;

- Виявивши необґрунтовані облікові операції, дати висновок про їх вплив на правильність відображення господарської діяльності та її результатів у системі бухгалтерської інформації, вказати конкретних виконавців, відповідальних за неналежне виконання таких операцій;

– спираючись на знання про захисні функції обліку та закономірності їх використання у діяльності ревізійних апаратів, дослідні матеріали ревізій та аудиторських перевірок, Визначити (якщо вони є) методичні прорахунки контролерів, що не дозволили їм розкрити невідповідності між обліковими даними і реальним змістом відображених в них господарських операцій.

Переліченими повноваженнями визначається коло причин кримінальної (цивільної) справи, яким експерт-бухгалтер вправі дати свій висновок.

За допомогою судово-бухгалтерської експертизи у судовій та слідчій практиці вирішуються такі основні завдання (рис. 2).

1. Перевірка та встановлення наявності чи відсутності недостачі або надлишків товарно-матеріальних цінностей, коштів, періоду та місця їх утворення, а також розміру заподіяної матеріальної шкоди. У судовій та слідчій практиці нерідко зустрічається така ситуація, коли правильність відображення результатів інвентаризації у даних бухгалтерського обліку викликає обґрунтовані сумніви. У таких випадках експерт-бухгалтер може виявити в документах ознаки замаскованих недоліків або надлишків та на основі дослідження цих ознак дати свій висновок.

Визначаючи період та місце утворення недостач або надлишків, експерт-бухгалтер може визначити і матеріально відповідальну особу за цінності на даному підприємстві у відповідний період часу, що також має велике значення для правильного вирішення кримінальної чи цивільної справи.

У багатьох випадках визначення розміру матеріальних збитків пов'язане з дослідженням окремих господарських операцій. Наприклад, уточнення суми недостачі нерідко пов'язані з виявленням фіктивних операцій.

Рис.2. Основні завдання судово-бухгалтерської експертизи.

При визначенні суми недостачі або надлишків часто досліджують також господарські операції, які не отримали належного відображення даних обліку. Цим визначається взаємозв'язок розглянутого завдання судово-бухгалтерської експертизи із двома іншими основними завданнями.

Бухгалтерська експертиза входить до переліку експертиз, які проводять експерти АНО ЕКЦ "Судова експертиза" в Москві та інших містах Росії. Експерти нашої судово-експертної організації мають значний досвід роботи економістами, провідними аудиторами, головними бухгалтерами, фінансовими директорами. Маючи подібний багаж і рівень знань, наші судові експерти успішно та якісно проводять складні судово-бухгалтерські експертизи з кримінальних, цивільних та арбітражних справ будь-якої складності, а також складають рецензії на висновки судово-бухгалтерської (бухгалтерської) експертизи.

Бухгалтерська експертиза є одним із інструментів захисту чи доказу винності особи у різноманітних злочинах фінансово-економічного характеру.

Судово-бухгалтерська експертиза передбачає дослідження записів бухгалтерського обліку з метою встановлення наявності чи відсутності у них спотворених даних. Відповідно до затвердженого наказом Мін'юсту Росії від 14.05.2003 р. за номером 114 Переліку пологів (видів) експертиз, судово-бухгалтерська експертиза проводиться з метою дослідження показників бухгалтерського обліку та звітності суб'єкта господарювання.

Вартість бухгалтерської експертизи

Досудове дослідження проводиться за запитом фізичної чи юридичної особи, адвоката чи офіційного представника через укладання договору в офісі організації чи дистанційно. Передача об'єктів дослідження та оплата провадиться ініціатором проведення дослідження. За результатами готується висновок спеціаліста, до якого додаються документи організації та фахівця. Договір, об'єкти дослідження та укладання можуть пересилатися кур'єром по Москві та Московській області або кур'єрською службоюна вибір замовника. Виїзд спеціаліста для огляду, відбору зразків обговорюються окремо під час укладання договору.

Судова експертиза призначається за ухвалою суду, постановою правоохоронних органів, нотаріуса. Оплата експертизи провадиться особою, на яку покладено оплату, встановлені терміни. За результатами готується висновок експерта, до якого додаються передплата відповідальності експерта, документи організації та експерта. Матеріали справи та об'єкти по Москві та Московській області із судів провадиться експертною організацією, якщо судом не визначено інше. Ознайомитись із висновком зацікавлені особи можуть у канцелярії суду за фактом його здачі. Дата та час огляду (за потреби) призначається фахівцями організації, про що учасники процесу повідомляються телеграмою.

Рецензування висновку експерта сторонньої організації для оскарження висновків та призначення повторної експертизи проводиться на підставі запиту фізичної чи юридичної особи, адвоката чи офіційного представника через укладання договору в офісі організації чи дистанційно. Для ухвалення рішення про актуальність підготовки рецензії необхідно направити експертний висновок з усіма додатками на електронну поштуабо привезти на паперовому/електронному носії в офіс організації на вибір замовника. У разі неможливості підготовки критичної рецензії фахівцями організації повідомляється заздалегідь до укладення договору.

Замовити експертизу у нас Замовити

Необхідність у судово-бухгалтерській експертизі виникає у зв'язку з розслідуванням або судовим розглядом кримінальних справ про присвоєння чи посадові злочини. У цивільних справах - у разі потреби в аналізі даних про фінансово-господарські операції, відображених у бухгалтерському обліку. У процесі виробництва експертиз такого роду аналізу підлягає виробнича та фінансово-господарська діяльність підприємств найрізноманітніших форм власності, в яких допущено збитки, втрати, безгосподарність, знаходить місце присвоєння товарно-матеріальних цінностей та визначаються суми матеріальної відповідальності за заподіяну матеріальну шкоду.

Судово-бухгалтерська експертиза включає об'єкти

облікові бухгалтерські документи, якими є первинні документи, зведені документи, матеріали механізованого обліку.

облікові (рахункові) регістри, що включають книги, журнали-ордери, картки обліку, оборотні відомості та ін.

документи бухгалтерської звітності зі звітами касирів, авансовими звітами, товарними звітами матеріально-відповідальних осіб та ін.

матеріали інвентаризації, до яких належать інвентаризаційні описи наявності товару, звірювальні відомості, протоколи рішень інвентаризаційних комісій, пояснення матеріально-відповідальних осіб

інші документи, необхідні для проведення судово-бухгалтерської експертизи, такі як: висновки незалежних аудиторів, висновки інших судових експертиз (комп'ютерно-технічної, будівельно-технічної, товарознавчої та ін.), які належать до предмета експертизи згідно з показаннями позивачів або відповідачів, підозрюваних або обвинувачених, свідків чи інших осіб, неофіційні документи та інші документи.

У зв'язку з повсюдним використанням під час бухгалтерського обліку сучасних інформаційних технологій, наприклад, спеціалізованих баз даних та систем, об'єктами судово-бухгалтерської експертизи є документи не лише на паперових носіях, а й документи на магнітних носіях. Подібні документи можуть бути використані без роздруківки на папері за умови дотримання встановленого технологічного режиму запису (вимог технічного регламенту) та кодування відповідно до загальнодержавного класифікатора техніко-економічної інформації.

Для виявлення прихованої комп'ютерної інформації при веденні бухгалтерського обліку за допомогою спеціальних бухгалтерських програм може бути призначена комплексна судово-бухгалтерська та судова комп'ютерно-технічна експертиза.

Експерти судово-експертної установи АНО ЕКЦ "Судова експертиза" проводять судово-бухгалтерську експертизу для арбітражних судів, судів загальної юрисдикції, правоохоронних органів Москви, Московської області та інших регіонів Росії.

Бухгалтерська експертиза також може бути проведена на договірних відносинах із замовником.

АНО «Дослідний центр «Експерт-Захист» виконує бухгалтерські експертизи будь-якої складності. Ми пропонуємо повний комплекс послуг, вкладених у виявлення фактів наявності чи відсутності порушень порядку ведення бухгалтерського обліку у організаціях. Наші спеціалісти у своїй роботі керуються офіційними методиками, а також чинним законодавством.

Незалежна бухгалтерська експертиза необхідна для встановлення:

- Відповідності оформлення первинного облікового документа факту фінансово-господарської операції;

- своєчасності та правильності відображення у регістрах бухгалтерського обліку операцій фінансово-господарської діяльності суб'єкта, оформлених первинними документами;

- відповідності порядку ведення бухобліку фінансово-господарської діяльності та матеріальних цінностей суб'єкта вимогам законодавства;

- Достовірності та спадкоємності звітності даним наявного у господарюючого суб'єкта бухобліку.

Судово-бухгалтерська експертиза

Бухгалтерська експертиза в судовому процесі (цивільному, арбітражному чи кримінальному) проводиться за наявності ухвали суду, постанови слідчого.

Ініціаторами позасудових досліджень можуть виступати як фізичні, і юридичних осіб. Для цього необхідно звернутися до нашої організації з відповідною заявою.

Бухгалтерська експертиза виконується досвідченими експертами, які мають економічна освітата стаж роботи не менше 7 років. Наші висновки відповідають усім вимогам закону і тому можуть використовуватись як доказ у справі.

Термін виконання робіт становить 10-15 днів і залежить від складності та обсягу поставлених питань. Вартість наших послуг починається від 35 000 рублів і є однією з найнижчих у регіоні. З усіх питань, а також для визначення вартості робіт та оформлення замовлення звертайтесь до нас за телефонами або безпосередньо в офіс компанії.