Новини зірок
Бухгалтерський облік та типові проводки з лізингу у лізингоодержувача. Облік лізингу на балансі лізингоодержувача Бухгалтерський та податковий облік лізингу
Як лізингоодержувачу відобразити у бухобліку та при оподаткуванні лізингові платежі за користування майном? Як лізингоодержувачу відобразити у бухобліку та при оподаткуванні лізингові платежі в частині викупної вартості? Відповіді – у статті.
Запитання:Бухгалтерський та податковий облік лізингових операцій у лізингоодержувача (облік авансового лізингового платежу, облік ПДВ, амортизації та викупної вартості)?
У бухобліку лізингові платежі відображайте щомісяця у складі витрат на кореспонденції з рахунками розрахунків ( , ). Характер витрат визначайте залежно від напряму використання предмета лізингу. У разі використання предмета лізингу в процесі виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг) використовуйте рахунки обліку витрат на звичайним видамдіяльності. В інших випадках відобразіть інші витрати: *
- Нарахований лізинговий платіж за майном, що використовується організацією;
Дебет 19 Кредит 60 (76) субрахунок «Розрахунки користування предметом лізингу»
– враховано вхідний ПДВ з лізингових послуг.
При отриманні рахунку-фактури від лізингодавця та виконанні інших необхідних умов:
– пред'явлено до відрахування вхідний ПДВ з лізингових послуг.
У момент погашення заборгованості перед лізингодавцем зробіть запис:
Дебет 60 (76) субрахунок «Розрахунки користування предметом лізингу» Кредит 51
– сплачено лізинговий платіж.
Пунктів , , , та ПБО 10/99 та Інструкції до плану рахунків (рахунки , , , , , , , ).
Витрати визнайте незалежно від факту перерахування коштів лізингодавцю у розмірі вартості послуг кожного місяця, встановленого графіком лізингових платежів. Це пов'язано з тим, що витрати приймаються в бухобліку в грошовому вираженні, рівному величині їх оплати та (або) кредиторської заборгованостіперед лізингодавцем. Величина оплати та (або) кредиторської заборгованості визначається виходячи з ціни та умов, встановлених договором (п. та 6.1 ПБО 10/99).
Сторони можуть домовитися, що предмет лізингу враховується на балансі лізингоодержувача.
Тоді, починаючи з місяця, наступного за тим, у якому майно було прийнято до обліку у складі основних засобів на рахунку 01, почніть нараховувати амортизацію.
Такий порядок випливає із положень пункту 21 ПБО 6/01, пунктів та вказівок, затверджених .
Термін корисного використаннялізингового майна встановіть у загальному порядку. При визначенні терміну корисного використання враховуйте всі фактори, передбачені пунктом 20 ПБО 6/01. Тобто:*
- очікуваний термін використання відповідно до продуктивності та потужності;
- очікуваний фізичний знос, що залежить від режиму експлуатації, природних умов та впливу агресивного середовища;
- нормативно-правові та інші обмеження щодо використання (наприклад, термін оренди).
Якщо умовами договору викуп майна не передбачено, лізингоодержувач має право визначити термін амортизації, виходячи із тривалості договору лізингу. Такий спосіб прямо передбачено міжнародного стандарту фінансової звітності(IAS) 17 «Оренда», введеним у дію наказом Мінфіну Росії від 25 листопада 2011 р. № 160н. У ньому зазначено, що, якщо немає обґрунтованої впевненості у тому, що після закінчення договору предмет фінансової оренди перейде у власність лізингоодержувача, то актив має бути повністю амортизований протягом терміну оренди. Отже термін корисного використання можна встановити рівним терміну оренди.
Це випливає з положень пунктів та ПБО 6/01, пункту 7 ПБО 1/2008, пункту 59 вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 р. № 91н, і побічно підтверджується листами Мінфіну Росії від 6 грудня 2011 р. 05-05-01/94 та від 11 листопада 2008 р. № 03-05-05-01/66 .
Ситуація:як лізингоодержувачу відобразити у бухобліку платежі та амортизацію за лізинговим майном, яке враховується на його балансі*
Лізингоодержувач має нараховувати амортизацію за лізинговим майном. Причому у витратах слід відображати лише лізингові платежі. Пояснюється це так.
Лізингові платежі включають дохід лізингодавця, а також відшкодування його витрат, пов'язаних з придбанням, передачею майна лізингоодержувачу та інших передбачених договоромпослуг (п. 1 ст. 28 Закону від 29 жовтня 1998 р. № 164-ФЗ). При цьому витрати лізингоодержувача у вигляді лізингових платежів відповідають усім умовам визнання витрат у бухобліку, встановленим у пункті 16 ПБО 10/99.
Амортизація основних засобів є способом погашення їх вартості, і нараховувати її має та організація, на балансі якої цей основний засіб значиться (п. 17 ПБО 6/01). У цьому амортизаційні відрахування можна визнати у витратах, якщо вони відшкодовують вартість основного кошти (). У цій ситуації ця умова не виконується.
Лізингоодержувач не несе витрат на придбання майна, оскільки це витрати лізингодавця. Лізингоодержувач лише відшкодовує їх лізингодавцю у сумі лізингових платежів. Отже, визнавати амортизацію у витратах лізингоодержувач не може.
Тому амортизацію списуйте зменшення зобов'язань, відображених при отриманні майна в лізинг : на рахунку 76 субрахунок «Вартість предмета лізингу».
Таким чином, відображати в бухобліку нарахування лізингових платежів та амортизацію за поточний місяць можна такими проводками:
Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2...) Кредит 60 (76) субрахунок «Розрахунки за користування предметом лізингу»
– нараховано лізинговий платіж за поточний місяць;
– нараховано амортизацію за поточний місяць за майном, отриманим у лізинг, рахунок зменшення заборгованості лізингоодержувача перед лізингодавцем за отримане в лізинг майно.
Приклад відображення у бухобліку лізингоодержувача розрахунків з лізингових платежів. Лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача*
ТОВ «Виробнича фірма "Майстер"» у січні 2009 року отримало за договором лізингу без права викупу виробниче обладнаннятерміном 5 років (60 міс.). За умовами договору обладнання значиться на балансі лізингоодержувача. Вартість майна - 967 000 руб. (У т. ч. ПДВ - 147 508 руб.). Загальна сума лізингових платежів за договором - 1300000 руб. (У т. ч. ПДВ - 198 305 руб.). Сума щомісячно сплачуваного лізингового платежу згідно з графіком - 21 667 руб. (У т. ч. ПДВ - 3305 руб.). Перший платіж здійснюється у січні 2009 року.
Бухгалтер «Майстра» термін корисного використання визначив, з терміну договору – 5 років (60 місяців). У бухобліку організація нараховує амортизацію лінійним способом.
У січні в обліку організації зроблено такі записи.
Дебет 08 субрахунок «Майно, отримане у лізинг» Кредит 76 субрахунок «Вартість предмета лізингу»
- 819492 руб. (967 000 руб. - 147 508 руб.) - Відображено вартість отриманого на баланс майна;
Дебет 01 субрахунок «Основні кошти, одержані в лізинг» Кредит 08 субрахунок «Майно, одержане в лізинг»
- 819492 руб. - Введено в експлуатацію обладнання, отримане в лізинг.
Щомісячно починаючи з січня 2009 року та до закінчення виплат згідно з графіком платежів:
- 18362 руб. (21667 руб. - 3305 руб.) - Нарахований лізинговий платіж за поточний місяць;
- 3305 руб. – враховано вхідний ПДВ із суми лізингового платежу за поточний місяць;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
- 3305 руб. – пред'явлено до відрахування вхідний ПДВ з лізингових послуг;
- 21667 руб. – сплачено лізинговий платіж за поточний місяць.
Щомісяця починаючи з лютого до повернення майна:
Дебет 76 субрахунок «Вартість предмета лізингу» Кредит 02 субрахунок «Амортизація з майна, отриманого в лізинг»
- 13658 руб. (819 492 руб.: 60 міс.) - Нарахована амортизація у зменшення розміру зобов'язань за вартістю майна, отриманого в тимчасове користування.
При нарахуванні амортизації лізингоодержувач може застосовувати коефіцієнт прискореної амортизаціїне вище 3 (абз. 3 п. 9 вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 17 лютого 1997 № 15).
Але застосування підвищують коефіцієнтів до норми амортизації передбачено в бухобліку тільки при нарахуванні амортизації способом залишку, що зменшується. Це випливає з положень пункту 19 ПБО 6/01, пункту 54 вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 р. № 91н, і підтверджується постановою Президії ВАС РФ від 5 липня 2011 р. № 2346/11.
Приклад нарахування в бухобліку амортизації по предмету лізингу способом залишку, що зменшується, з коефіцієнтом прискорення 3*
ТОВ "Виробнича фірма "Майстер"" за договором без викупу отримало в січні лізингове майно та ввело його в експлуатацію. Вартість отриманого майна - 967 000 руб. (У т. ч. ПДВ - 147 508 руб.). Обладнання враховується на балансі лізингоодержувача.
Термін корисного використання обладнання – 6 років (72 міс.).
У бухобліку амортизація з цього обладнання розраховується виходячи з методу зменшуваного залишку з коефіцієнтом прискорення, рівним 3.
Річна норма амортизації дорівнює:
16 років? 100% = 16,6667%.
Річна сума амортизації за 2013 рік становила:
409747 руб. ((967 000 руб. - 147 508 руб.) - 3 - 16,6667%).
Починаючи з лютого 2013 року, «Майстер» щомісяця нараховує амортизацію обладнання в сумі 34 146 руб. (409 747 руб.: 12 міс.).
Залишкова вартість обладнання на кінець 2013 року становитиме:
443886 руб. (967 000 руб. - 147 508 руб. - (34 146 руб.? 11 міс.).
У 2014 році (і наступних роках) річну сумуамортизації бухгалтер перераховує, виходячи із залишкової вартості обладнання.
Річна сума амортизації за 2014 рік становитиме:
221 943 руб. (443 886 руб. ? 3 ? 16,6667%).
Починаючи з січня 2014 року, «Майстер» щомісяця нараховує на обладнання амортизацію в сумі 18 495 руб. (221 943 руб.: 12 міс.).
Авансові платежі
Лізингоодержувач може вести розрахунки за договором авансом. Перераховану передоплату відобразіть на окремому субрахунку до рахунку 60 «Розрахунки з авансів виданих» так: *
- Перерахований авансом лізинговий платіж.
У період надання послуги, в рахунок якої перераховано передоплату, в обліку зробіть записи: *
Дебет 20 (23, 25, 29, 44, 91-2...) Кредит 60 (76) субрахунок «Розрахунки за користування предметом лізингу»
- Нараховано лізинговий платіж;
Дебет 60 (76) субрахунок «Розрахунки за користування предметом лізингу» Кредит 60 (76) субрахунок «Розрахунки з авансів виданих»
– зараховано перерахований аванс (його частина) рахунок погашення заборгованості перед лізингодавцем.
Такий порядок ґрунтується на положеннях пункту 3 ПБО 10/99 та Інструкції до плану рахунків (рахунки , ).
Приклад відображення у бухобліку лізингоодержувача сплати авансів за договором лізингу. Організація застосовує метод нарахування*
ТОВ «Виробнича фірма "Майстер"» за договором без викупу отримало у січні 2014 року лізингове майно. Термін договору – 5 років (60 місяців). Загальна сума лізингових платежів за період лізингу – 1 300 000 крб. (У т. ч. ПДВ - 198 305 руб.). Вартість щомісячної послуги лізингу згідно з графіком - 21 667 руб. (1300000 руб.: 60 міс.), включаючи ПДВ у розмірі 3305 руб. (198305 руб.: 60 міс.). Вартість одного року лізингу в січні підлягає перерахуванню авансом у розмірі 260 004 руб. (21667 руб. ? 12 міс.).
Для обліку розрахунків з лізингодавцем бухгалтер використовує субрахунки, відкриті до рахунку 60 – «Розрахунки з авансів виданих» та «Розрахунки за користування предметом лізингу».
У січні у бухобліку організації зроблено такі записи.
Дебет 60 субрахунок «Розрахунки з авансів виданих» Кредит 51
- 260 004 руб. – оплачено аванс лізингодавцю;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 76 субрахунок «Розрахунки з ПДВ з авансів виданих»
- 39662 руб. (260 004 руб. ? 18: 118) - пред'явлено до відрахування ПДВ із сплаченого авансу.
Починаючи з січня до повного списання авансу:
Дебет 20 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки за користування предметом лізингу»
- 18362 руб. - Нараховано лізинговий платіж;
Дебет 19 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки користування предметом лізингу»
- 3305 руб. – враховано вхідний ПДВ із лізингових платежів за користування предметом лізингу;
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки з ПДВ з авансів виданих» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 3305 руб. - Відновлено ПДВ, раніше прийнятий до відрахування з авансу;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
- 3305 руб. – пред'явлено до відрахування ПДВ з лізингового платежу користування предметом лізингу;
Дебет 60 субрахунок «Розрахунки за користування предметом лізингу» Кредит 60 субрахунок «Розрахунки за авансами виданими»
- 21667 руб. – зараховано частину виданого авансу в рахунок погашення заборгованості перед
лізингодавцем.
Податок на прибуток
При розрахунку прибуток облік лізингових платежів залежить від цього, чиїм балансі значиться предмет лізингу – на балансі лізингодавця чи балансі лізингоодержувача .
Так як визнання лізингових платежів при методі нарахування не залежить від факту оплати, перерахований лізингодавцю аванс включати до складу податкових витратне потрібно (п. 1 ст. 272 НК РФ). У витрати включіть ту частину авансу, яка стосується вже наданої послуги.
Якщо організація застосовує касовий метод, то лізингові платежі слід відобразити у тому звітний період, У якому фактично перерахована оплата за надані послуги (п. 3 ст. 273 НК РФ). Якщо рахунок лізингових платежів видано аванс, зменшити оподатковуваний прибуток нього не можна (п. 3 ст. 273 НК РФ , лист УМНС Росії у м. Москві від 15 грудня 2003 р. № 23-10/4/69784).
Через відмінності у правилах визнання у витратах лізингових платежів у бухгалтерському та податковому обліку можуть виникнути тимчасові різниці. Наприклад, при застосуванні касового методу у податковому обліку. Це випливає із пункту 8 ПБО 18/02.
Витрати на лізинг майна обслуговуючих виробництв та господарств враховуйте окремо (). Витрати на лізинг об'єктів невиробничого призначення при розрахунку прибуток не враховуйте. Пов'язано це з тим, що всі витрати, що зменшують податкову базу, мають бути економічно обгрунтовані (п. 1 ст. 252 НК РФ). Тобто пов'язані з виробничою діяльністю організації.
Майно на балансі лізингоодержувача
Якщо майно переходить на баланс лізингоодержувача, то кожен лізинговий платіж враховуйте за вирахуванням сум нарахованої амортизації. Справа в тому, що майно, отримане на баланс, визнається амортизується (п. 10 ст. 258 НК РФ).
Включаючи амортизацію до складу витрат, лізингоодержувач вже враховує певну частину лізингового платежу у витратах. Тому при розрахунку податку на прибуток на інші витрати потрібно списувати лише частину плати за лізинг (за вирахуванням суми нарахованої амортизації) (). Інакше податкова собівартість може неправомірно подвоїтись (п. 5 ст. 252 НК РФ).
Виняток передбачено для організацій, які використовують касовий метод податкового обліку. Їм коригувати суми лізингових платежів на нараховану амортизацію не потрібно.
Річ у тім, що з касовому методі допускається амортизація лише оплаченого майна, отриманого у власність (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). А оскільки лізингове майно може перейти у власність лізингоодержувача лише у разі, якщо передбачено його викуп, амортизувати отриманий об'єкт досі не можна (лист Мінфіну Росії від 15 листопада 2006 р. № 03-03-04/1/761). Отже, незалежно від того, на чиєму балансі враховується предмет лізингу, при касовому методі всі лізингові платежі включаються до інших витрат у міру їх оплати ().
Послуги з передачі майна в лізинг оподатковуються ПДВ (підп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 3 серпня 2011 р. № 03-07-08/247). Відповідно, вхідний ПДВ, пред'явлений лізингодавцем, можна прийняти до відрахування за наявності рахунку-фактури та відповідних первинних документів(крім того, повинні бути дотримані інші умови, необхідні для відрахування) (і п. 1 ст. 172 НК РФ).
Як лізингоодержувачу відобразити у бухобліку та при оподаткуванні лізингові платежі в частині викупної вартості
Оплата викупної вартості
Платежі за викуп лізингового майна у витратах не відображайте до переходу права власності. Там не поширюється порядок обліку лізингових платежів за тимчасове користування майном.
Розрахунки з викупу лізингового майна відбивайте по дебету рахунки 60 (), відкривши щодо нього субрахунок «Розрахунки з викупу предмета лізингу». Коли сплата викупної вартості передбачена після закінчення договору, у бухобліку цю операцію відобразите так: *
Дебет 60 (76) субрахунок «Розрахунки з викупу предмета лізингу» Кредит 51 (50…)
– сплачено викупну вартість предмета лізингу.
Якщо ж перераховуєте викупну вартість протягом терміну договору, розносите ці суми на аванси. Так чиніть доти, доки право власності на предмет лізингу не перейде від лізингодавця до вашої організації. Для зручності використовуйте окремий субрахунок «Розрахунки з авансів виданих» до рахунку 60 ():
Дебет 60 (76) субрахунок «Розрахунки з авансів виданих» Кредит 51
- Перерахований аванс у рахунок викупної вартості майна, отриманого в лізинг.
Не забудьте відобразити ПДВ із авансу:
Дебет 19 Кредит 76 субрахунок «Розрахунки з ПДВ з авансів виданих»
- Враховано ПДВ, сплачений у складі авансу;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
– пред'явлено до вирахування вхідний ПДВ при отриманні рахунка-фактури на аванс.
А в момент переходу права власності зробіть проведення:
Дебет 60 (76) субрахунок «Розрахунки з викупу предмета лізингу» Дебет 60 (76) субрахунок «Розрахунки з авансів виданих»
– зараховано аванс рахунок погашення викупної вартості предмета лізингу;
Дебет 19 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- Відновлено ПДВ, раніше пред'явлений до відрахування з авансів;
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки з ПДВ з авансів виданих» Кредит 19
– списано відновлену суму ПДВ.
Такий порядок випливає із положень пункту 1 статті 19 Закону від 29 жовтня 1998 р. № 164-ФЗ, статей та Цивільного кодексуРФ, пунктів , ПБО 10/99 та Інструкції до плану рахунків (рахунки , , , , , ).
Майно на балансі лізингоодержувача
Якщо предмет лізингу враховувався на балансі лізингоодержувача (тобто вашої організації) на рахунку 01 то спочатку відобразіть його вибуття в наступному порядку: *
– списано суму нарахованої амортизації на предмет лізингу;
– списано залишкова вартістьлізингового майна (якщо на момент викупу воно ще повністю самортизировано).
Такий порядок обліку випливає з пунктів , ПБО 6/01, Інструкції до плану рахунків (рахунки , , , ).
Після того, як право власності на майно перейшло до вашої організації, відобразіть цей об'єкт як новий.
Приклад відображення лізингоодержувачем у бухобліку розрахунків за договором лізингу з правом викупу. Договором передбачено сплату викупної вартості після закінчення терміну його дії. Лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача. Строк договору менший за строк корисного використання*
ВАТ "Виробнича фірма "Майстер"" у квітні 2008 року отримало обладнання за договором лізингу на п'ять років (60 міс.). Після закінчення договору «Майстер» викуповує предмет лізингу. Термін корисного використання майна – шість років (72 міс.). Вартість майна - 967 000 руб. (У т. ч. ПДВ - 147 508 руб.).
Загальна сума лізингових платежів за період лізингу – 1 300 000 крб. (У т. ч. ПДВ - 198 305 руб.). Розподіл платежів за видами витрат:
- викупна вартість, що сплачується після закінчення договору, - 216667 руб. (У т. ч. ПДВ - 33 051 руб.);
- Вартість використання майна (фінансової оренди) - 1083333 руб. (У т. ч. ПДВ - 165 254 руб.).
Сума щомісячного лізингового платежу користування майном згідно з графіком – 18 056 крб. (1083333 руб.: 60 міс.), У тому числі ПДВ - 2754 руб.
У договорі сторони узгодили, що лізингові платежі починають нараховуватися з місяця, наступного за місяцем передачі обладнання «Майстру». Майно передається на баланс лізингоодержувача.
У квітні 2008 року бухгалтер «Майстра» відобразив у бухобліку такі записи:
Дебет 08 Кредит 76 субрахунок «Вартість предмета лізингу»
- 819492 руб. (967 000 руб. - 147 508 руб.) - Відображено вартість предмета лізингу, переданого на баланс «Майстра»;
Дебет 01 Кредит 08
- 819492 руб. - Обладнання включено до складу основних засобів.
Щомісячно з травня 2008 року та до закінчення договору у квітні 2013 року:
Дебет 76 субрахунок «Вартість предмета лізингу» Кредит 02 субрахунок «Амортизація лізингового майна»
- 11 382 руб. (819 492 руб.: 72 міс.) – нарахована амортизація за поточний місяць зменшення розміру зобов'язань за вартістю майна, отриманого в тимчасове користування;
Дебет 20 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки за користування предметом лізингу»
- 15 302 руб. (18056 руб. - 2754 руб.) - Нарахований лізинговий платіж за користування обладнанням;
Дебет 19 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки користування предметом лізингу»
- 2754 руб. - Враховано вхідний ПДВ з лізингового платежу;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
- 2754 руб. – пред'явлено до відрахування вхідний ПДВ з лізингових послуг;
Дебет 60 субрахунок «Розрахунки користування предметом лізингу» Кредит 51
- 18 056 руб. - Перерахований лізинговий платіж.
У квітні 2013 року:
Дебет 02 субрахунок «Амортизація лізингового майна» Кредит 01 субрахунок «Основні кошти, одержані в лізинг»
- 682 920 руб. (11 382 руб. ? 60 міс.) - Після закінчення договору списана нарахована амортизація
предмети лізингу;
Дебет 76 субрахунок «Вартість предмета лізингу» Кредит 01 субрахунок «Основні кошти, одержані в лізинг»
- 136 572 руб. (819 492 руб. - 682 920 руб.) - Списано з обліку лізингове майно за залишковою вартістю;
Дебет 08 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки з викупу предмета лізингу»
- 183616 руб. (216667 руб. - 33051 руб.) - Відображено придбання обладнання;
Дебет 19 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки з викупу предмета лізингу»
- 33 051 руб. – враховано ПДВ із викупної вартості предмета лізингу;
Дебет 60 субрахунок «Розрахунки з викупу предмета лізингу» Кредит 51
- 216 667 руб. – перераховано викупну вартість майна лізингодавцю;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
- 33 051 руб. – пред'явлено до відрахування вхідний ПДВ із вартості придбаного обладнання;
Дебет 01 Кредит 08
- 183616 руб. – прийнято до обліку викуплене обладнання.
З наступного місяцяпісля встановлення обладнання на облік бухгалтер почав нараховувати амортизацію.
Отримання викупленого майна
Викуплене майно прийміть до обліку як об'єкт власних основних засобів, МПЗ чи товар – залежно від цього, за якою вартості у результаті ваша організація викупила цей об'єкт й у яких цілей його використовуватимуть надалі. Виходячи з цього, використовуйте і відповідні рахунки обліку ( , , ...):
Дебет 08 (10, 41...) Кредит 60 (76) субрахунок «Розрахунки з викупу предмета лізингу»
- Відображено придбання колишнього предметалізингу;
Дебет 19 Кредит 60 (76) субрахунок «Розрахунки з викупу предмета лізингу»
– враховано ПДВ із викупної вартості предмета лізингу;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
– пред'явлено до вирахування вхідний ПДВ при отриманні рахунку-фактури.
Приймайте майно до обліку за ціною придбання, тобто за викупною вартістю, але з урахуванням інших витрат, пов'язаних із переходом права власності (наприклад, держмита).
Невід'ємні поліпшення предмета лізингу в початкову вартість викупленого майна не включайте. Вони вже прийняті до обліку як окремий інвентарний об'єкт до переходу права власності.
Прийнявши до обліку викуплене майно у складі основних засобів на рахунку 01 (ПБО 6/01).
Податок на прибуток
У податковому обліку витрати на сумі лізингових платежів користування майном зменшують базу до розрахунку прибуток. Порядок визнання таких витрат залежить від методу визначення доходів та витрат і від того, на чиєму балансі значиться предмет лізингу.
Але для визнання витрат у вигляді викупної вартості не має значення, яка зі сторін враховувала лізингове майно на своєму балансі до його викупу. Викупна вартість предмета лізингу є платою за придбання майна у власність, а не за користування та володіння ним. Отже, такі витрати можна визнати після закінчення договору лізингу у звичайному порядку, встановленому для визнання витрат на придбання нового об'єкта. Тобто залежно від того, визнається таке майно амортизованим чи ні. Крім того, різний порядоквизнання витрат буде для майна, яке буде використане у виробництві та призначене для продажу.
До первісної вартості такого майна, крім викупної ціни, включайте також витрати, пов'язані з переходом права власності. ПДВ та акцизи у первісній вартості за загальним правилом не враховуйте.
Норму амортизації за таким майном визначайте з терміну корисного використання. Однак не забудьте скоротити цей термін на період його експлуатації до викупу. Тобто термін, передбачений для амортизаційної групи, до якої належить майно, можна зменшити на проміжок часу, протягом якого воно було у лізингу. У цьому немає значення, чиїм балансі значився об'єкт. Така можливість передбачена пунктом 7 статті 258 Податкового кодексуРФ. Крім того, частину витрат на викуп можна визнати одноразово, застосувавши і).
статті 273 та Податкового кодексу РФ.
Викупна вартість авансом
Лізингові платежі рахунок викупної вартості, перелічені протягом терміну договору, – це аванс. При розрахунку прибуток суми виданих авансів не зменшують оподатковуваний прибуток. Таке правило діє як із використанні методу нарахування, і у разі застосування касового методу.
Це випливає із положень пункту 14 статті 270, пункту 3 обов'язкові для цього умови. Тобто майно прийнято до обліку та від лізингодавця надійшов правильно оформлений рахунок-фактура.
Ситуація:коли можна прийняти до вирахування суми вхідного ПДВ із викупної вартості лізингового майна, яку сплачували протягом строку дії договору лізингу
Вхідний ПДВ приймайте до відрахування на загальному порядкудля авансів.
Вчиняйте так при дотриманні всіх необхідних умов. Після того, як право власності на предмет лізингу перейде до вас від лізингодавця і надійде рахунок-фактура, суму раніше прийнятого до відрахування ПДВ з частини викупної вартості доведеться відновити. А потім знову прийняти до вирахування податок, пред'явлений лізингодавцем, але вже з вартості отриманого у власність активу.
Такий порядок встановлено у пункті 1 статті 154 таки Податкового кодексу РФ.
Не завжди підприємство може придбати власний основний засіб. Одним із способів вирішення ситуації, що склалася – це укладання договору оренди.
Існує два види договору оренди:
- Договір операційної оренди;
- Договір фінансової оренди (лізингу).
Переваги застосування лізингової форми оренди:
- Включення відповідних витрат у податок на прибуток;
- Оплата та подальше відшкодування ПДВ;
- Позабалансове відображення лізингових витрат, що не погіршує показники балансу.
Облік лізингових операцій на законодавчому рівнірегламентується наказом Мінфіну РФ №15 від 17/02/1997р. та ПБО 6/01 з обліку ОЗ. Порядок їхнього відображення в обліку визначається двома факторами:
- Об'єкт лізингу, що враховується на балансі лізингоодержувача;
- Об'єкт лізингу, що враховується на балансі лізингодавця.
Бухгалтерський облік об'єкта лізингу, що знаходиться на балансі лізингоодержувача
Якщо за умовами договору лізингу майно приймається на баланс лізингоодержувача, то лізингоодержувач формує проведення з лізингу з урахуванням наступних моментів:
- Перш ніж враховувати предмет лізингу на балансі лізингоодержувача, необхідно сформувати первісну вартість лізингового майна. Вона, як правило, складається з кількох елементів без урахування ПДВ. Для цього використовується бухгалтерський рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи», який після прийняття об'єкта лізингу до обліку закривається на рахунку 01 «Основні кошти».
- Нарахування амортизації здійснює лізингоодержувач, яку він має право списувати до складу основного виробництва за рахунком 20.
Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:
Різновиди лізингових платежів
Розмір, періодичність та спосіб оплати лізингових платежів регламентується умовами договору.
Існує три способи розрахунку лізингових платежів:
- Фіксовано із загальної суми. Лізингові платежі щомісячно нараховуються рівними сумами;
- За вирахуванням авансу. Розмір лізингових платежів також нараховується рівномірними частками, але з різниці фіксованої загальної суми та отриманого авансу.
- За сумою мінімальних платежів. Ця сума прописується в договорі та складається з: амортизації, плати за використання орендованого майна, комісійної винагороди та інші.
Типові проводки щодо відображення операцій лізингу у лізингоодержувача
| Рахунок Дт | Рахунок Кт | Сума проводки, руб. | Опис проводки | Документ-основа |
| Якщо об'єкт лізингу відображається на балансі лізингодавця | ||||
| 001 | 710 000,00 | Прийняття орендованого майна на позабалансовий рахунок | ||
| 20 (44) | 76 | 30 000,00 | Щомісячне нарахування лізингового платежу | Договір оренди, бух. довідка-розрахунок |
| 19 | 76 | 5 400,00 | Бух. довідка-розрахунок | |
| 76 | 51 | 35 400,00 | Перерахований лізинговий платіж | Банківська виписка |
| 68 | 19 | 5 400,00 | Вирахування ПДВ платежу | |
| 001 | 710 000,00 | Повернення предмета лізингу | Договір оренди, акт приймання-передачі | |
| Якщо об'єкт лізингу відображається на балансі лізингоодержувача (майно на балансі лізингоодержувача) | ||||
|
Отримання об'єкта лізингу |
||||
| 60 | 51 | 250 000,00 | Оплата авансового платежу за лізинговим договором | Договір оренди, банківська виписка |
| 08 | 76 | 1260500,00 | Нарахування заборгованості за договором лізингу | Договір оренди |
| 19 | 76 | 226 890,00 | Нарахування ПДВ із лізингового платежу | Бух. довідка-розрахунок |
| 01 | 08 | 1260500,00 | Введення в експлуатацію орендованого об'єкту | Договір оренди, акт приймання-передачі |
| 76 | 60 | 250 000,00 | Взаємозалік виплаченого авансу за договором лізингу | |
| 68 | 77 | 42 372,88 | Нараховано податкове зобов'язання з податку на прибуток | |
| 68 | 19 | 38 135,59 | Нараховано ПДВ щодо виплаченого авансу | |
| Щомісячні лізингові платежі | ||||
| 20 | 02 | 27 000,00 | Нарахування амортизації на об'єкт лізингу | Амортизаційна відомість |
| 76-(оренд. зобов'язання) | 37 000,00 | Зменшення заборгованості за договором лізингу у сумі лізингового платежу | Договір оренди | |
| 76-(заборгованість з платежів з лізингу) | 51 | 37 000,00 | Перерахування лізингового платежу | Банківська виписка |
| 68 | 19 | 5 644,07 | Нараховано ПДВ щодо виплаченого лізингового платежу | |
| 68 | 77 | 650,00 | Нараховано податкове зобов'язання з податку на прибуток, отримане внаслідок виникнення тимчасової податкової різниці | |
| Закінчення договору лізингу | ||||
| 02 | 01 | 27 000,00 | Нарахована амортизація за весь час експлуатації лізингового об'єкту | Амортизаційна відомість |
| 76 | 01 | 1233500,00 | Списання лізингового об'єкта, що вибув | Договір оренди |
Бухгалтерський облік операцій із договору лізингу регулюється наказом Мінфіну РФ № 15 від 17 лютого 1997 р.
Проводки по лізингу залежать від того, на чий баланс відбивається лізингове майно: лізингодавця або лізингоодержувача. Сторона, на балансі якої враховується лізингове майно, має бути зазначена у договорі лізингу.
Облік лізингу при відображенні майна на балансі лізингодавця
Проведення з лізингу відповідають розташованому за посиланням графіку платежів.
У разі, якщо договором лізингу передбачено відображення предмета лізингу на балансі лізингодавця, лізингоодержувач відображає лізингове майно на позабалансовому рахунку 001 "Орендовані кошти".
Нарахування лізингових платежів відображається за кредитом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" у кореспонденції з рахунками обліку витрат: 20, 23, 25, 26, 29 – при обліку лізингових платежів за майном, що використовується у виробничій діяльності, , що використовується в діяльності торгової організації, 91.2 – за майном, що використовується у невиробничих цілях. Далі для простоти в прикладах бухобліку лізингу наводитимуться проводки тільки за 20 рахунком.
Дп 001 - 1 000 000 (прийнятий до обліку предмет лізингу за вартістю без ПДВ) Дт 60 – Кт 51 – 236 000 (сплачено авансовий платіж(Початковий внесок) за договором лізингу)Необхідно враховувати, що віднесення витрати авансу за договором лізингу (залік авансу) може здійснюватися не відразу, а протягом усього договору. У наведеному графіку платежів залік авансу за договором проводиться рівномірно (по 6555,56 руб) протягом 36 місяців.
Дп 20 – Кт 76 – 29 276,27 (нарахований лізинговий платіж №1 – 34 546 мінус ПДВ – 5 269,73) Дп 19 – Кт 76 – 5 269,73 (нарахований ПДВ з лізингового платежу №1) Дт 60 – 5 555,56 (зараховано частину авансового платежу за договором лізингу – 6 555,56 мінус ПДВ 1 000) Дп 19 – Кт 60 – 1 000 (нараховано ПДВ з заліку авансу) Дп 68 – Кт 19 пред'явлено ПДВ до бюджету) Дп 76 – Кт 51 – 34 546 (перерахований лізинговий платіж №1)
Комісію, яка сплачується на початку лізингової угоди (комісію за укладання угоди) відносять у бухобліку на ті самі рахунки витрат, що й поточні платежі з лізингу.
Проведення з викупу предмета лізингу
У разі наявності у договорі лізингу ціни викупу (у наведеному графіку платежів з лізингу дана сумавідсутня, наприклад візьмемо її рівною 1 180 рублів з ПДВ) у бухобліку робляться наступні проводки:Дт 08 - Кт 76 - 1 000 (відбито витрати з викупу предмета лізингу при переході права власності до лізингоодержувача)Дт 19 - Кт 76 - 180 (нарахований ПДВ при викупі предмета лізингу)Дт 68 - Кт 19 - 18 )Дт 76 – Кт 51 – 1 180 (оплачена сума викупу предмета лізингу)Дт 01 – Кт 08 – 1 000 (прийнятий до обліку предмет лізингу у складі своїх основних засобів)Облік лізингу при відображенні майна на балансі лізингоодержувача
У законодавстві, що регулює бухгалтерський облік лізингу, не міститься однозначних вказівок про відображення операцій за договором лізингу у разі, якщо балансоутримувачем майна є лізингоодержувач. В даний час склалася практика спілкування лізингоотримувачів та лізингових компанійз аудиторами та перевіряючими органами та сформувалася певна схема проводок з лізингу.Бухгалтерський облік лізингу при відображенні майна на балансі лізингоодержувача
Якщо за умовами договору лізингу майно обліковується на балансі лізингоодержувача, при отриманні предмета лізингу в бухобліку лізингоодержувача вартість майна за вирахуванням ПДВ відображається за дебетом рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" у кореспонденції з кредитом рахунками. прийнятті предмета лізингу до обліку у складі основних засобів його вартості списується з кредиту 08 рахунка в дебет 01 рахунку "Основні кошти". , наприклад, "Розрахунки з лізингових платежів". Нарахування амортизації на предмет лізингу виробляє лізингоодержувач. Сума амортизації предмета лізингу визнається витратами за звичайними видами діяльності та відображається за дебетом рахунку 20 "Основне виробництво" у кореспонденції з кредитом рахунку 02 "Амортизація основних засобів, субрахунок амортизації лізингового майна.Податковий облік лізингу при відображенні майна на балансі лізингоодержувача
У податковому обліку лізингоодержувача лізингове майно визнається майном, що амортизується. Початкова вартість предмета лізингу визначається як сума витрат лізингодавця на його придбання. Для цілей оподаткування прибутку щомісячна сумаамортизації визначається виходячи з твору первісної вартості предмета лізингу та норми амортизації, яка визначається виходячи із строку корисного використання лізингового майна (з урахуванням класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп). При цьому лізингоодержувач має право застосувати до норми амортизації коефіцієнт, що підвищує, до 3-х. Конкретний розмір підвищує коефіцієнта визначається лізингоодержувачем в діапазоні від 1 до 3-х. Даний коефіцієнт не застосовується до лізингового майна, що відноситься до першої-третьої амортизаційних груп. Лізингові платежі за вирахуванням суми амортизації по лізинговому майну відносяться до витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією.Приклад обліку лізингу при відображенні майна на балансі лізингоодержувача
Проводки з лізингу відповідають графіку платежів за лізинг майна, що розташований за посиланнямЛізингоодержувач отримав за договором лізингу легковий автомобіль, параметри графіка платежів:
- термін договору лізингу – 3 роки (36 місяців)
- загальна сума платежів за договором лізингу - 1479655,10 рублів, в т.ч. ПДВ - 225 710,10 рублів
- авансовий платіж (початковий внесок) – 20%, 236 000 рублів, зокрема. ПДВ – 36 000 рублів
- вартість автомобіля - 1180000 рублів, в т.ч. ПДВ – 180 000 рублів
Визначимо суму щомісячної амортизації у бухгалтерському обліку. Т.к. Вартість майна (з урахуванням винагороди лізингової компанії) дорівнює 1253945 рублів (1479655,10 - 225710,10), щомісячна амортизація складе 1253945: 48 = 26 123,85 рублів.
Легковий автомобіль відноситься до третьої амортизаційної групи, отже податковому облікуможе бути встановлений термін 48 місяців. Щомісячна норма амортизації - 2,0833% (1: 48 місяців х 100%), щомісячна сума амортизації - 1 000 000 х 2,0833% = 20 833,33 рублів.
Відповідно до пп.10 п.1 статті 264 Податкового кодексу РФ сума лізингового платежу, щомісячно визнана витратами з метою оподаткування прибутку становить 8 442,94 рублів (34 546 (лізинговий платіж) - 5 269,73 (ПДВ у складі ліз) - 20 833,33 (щомісячна амортизація у податковому обліку)).
Витрата за договором лізингу щомісяця в бухгалтерському обліку формується за рахунок амортизації (26 123,85 рублів), у податковому обліку – за рахунок амортизації (20 833,33 рублів) та лізингового платежу (8 442,94 рублів), разом у сум ,27 рублів. у бухгалтерському обліку величина витрат протягом 36 місяців (строку договору лізингу) менша, ніж у податковому, це призводить до виникнення оподатковуваних тимчасових різниць та відкладених податкових зобов'язань.Протягом терміну дії договору лізингу у лізингоодержувача щомісяця утворюється тимчасова різниця оподатковувана в сумі 3 152,42 рублів (29 276,27 - 26 123,85) і виникає відповідне відкладене податкове зобов'язання в сумі 642,4 %).
Окремо необхідно сказати про облік авансу ( початкового внескуза договором). Можливі такі ситуации:1. Лізингодавець під час передачі майна в лізинг надає счёт-фактуру повну суму авансу (у наведеному графіку лізингових платежів – на 236 000 рублів). У цьому випадку вся сума авансового платежу авансового платежу за вирахуванням ПДВ у податковому обліку визнається витратами з метою оподаткування прибутку. .2 статті 40 Податкового кодексу РФ про сумісність лізингових платежів, т.к. окремі платежі що неспроможні розглядатися як окремі угоди, а ціна за договором лізингу має аналізуватися разом по всіх платежах договора.2. Залік авансу за договором лізингу виробляється рівними платежами протягом усього терміну лізингу.У цьому випадку витратами в податковому обліку з метою оподаткування прибутку визнається частина авансового платежу, що зачитується.
У наведеному прикладі графіка платежів з лізингу передбачається, що счет-фактура на аванс видається лізингоодержувачу під час передачі майна лізинг, тобто. у податковому обліку під час передачі майна в лізинг відбиваються витрати у сумі 200 000 рублів (авансовий платіж, що є лізинговим платежем, амортизація не віднімається, т.к. у місяці під час передачі майна в лізинг вона ще начисляется). У цьому одночасно виникає оподатковувана тимчасова різниця у сумі 200 000 рублів і відповідне їй відкладене податкове зобов'язання у сумі 40 000 рублів (200 000 рублів x 20%).
Після закінчення договору лізингу лізингоодержувач продовжуватиме щомісячно нараховувати амортизацію в бухгалтерському обліку в сумі 26 123,85 рублів. У податковому обліку видатків не буде. Це призведе до щомісячного зменшення відстрочених податкових зобов'язань у сумі 5 224,77 рублів (26 123,85 рублів х 20%). ) + 22 697 (630,48 х 36 – відкладене податкове зобов'язання за поточними лізинговими платежами) – 62 697 (5 224,77 х 12 – зменшення відстрочених податкових зобов'язань за 12 місяців нарахування амортизації у бухгалтерському обліку після закінчення договору).
Проведення при отриманні предмета лізингу
Дп 60 – Кт 51 – 236 000 (сплачено аванс за договором лізингу) Дп 08 – Кт 76 (Розрахунки з лізингодавцем) – 1 253 945 (відбито заборгованість за договором лізингу без ПДВ) Дт 19 – Кт 2 710,10 (відбито ПДВ за договором лізингу) Дп 01 – Кт 08 – 1 253 945 (прийнятий до обліку автомобіль, отриманий за договором лізингу) Дт 76 – Кт 60 – 236 000 (зарахований оплачений при укладенні договору Податок з прибутку)– Кт 77 – 40 000 (відбито відкладене податкове зобов'язання)Дт 68 (ПДВ) – Кт 19 – 36 000 (подано ПДВ з авансового платежу)Проведення за поточними лізинговими платежами
Дт 20 – Кт 02 – 26 123,85 (нараховано амортизацію по автомобілю) Дт 76 (Розрахунки з лізингодавцем) - Кт 76 (Розрахунки за лізинговими платежами) - 34 546 (зменшена заборгованість з лізингу7) лізинговим платежам" – Кт 51 – 34 546 (перерахований лізинговий платіж) Дт 68 (ПДВ) – Кт 19 – 5 269,73 (подано ПДВ з поточного лізингового платежу) Дт 68 (Податок на прибуток) – Кт 77 – 63 відображено відстрочене податкове зобов'язання)Проведення після закінчення договору лізингу
Дп 01 (Власні кошти) – Кт 01 (Основні кошти, отримані по лізингу) – 1 253 945 (відбито отримання автомобіля у власність) Дт 02 (Амортизація лізингового майна) – Кт 02 (Амортизація власні основні засоби) – 960 4 (відбито нараховану амортизацію по автомобілю)Проведення протягом 12 місяців після закінчення договору лізингу
Дп 20 – Кт 02 (Амортизація власних основних засобів) – 26 123,85 (нараховано амортизацію по автомобілю) Дп 77 – Кт 68 (Податок з прибутку) – 5 224,77 (відбито зменшення відкладеного податкового зобов'язання)Існує також спосіб, у якому первісна вартість предмета лізингу в бухгалтерському обліку дорівнює витратам придбання автомобіля в лізингодавця, тобто. збігається з вартістю у податковому обліку. У цьому випадку на 76 рахунку при прийнятті майна до обліку відображається лише заборгованість за вартістю майна. Нарахування лізингових платежів здійснюється щомісяця за кредитом 20 рахунки в кореспонденції з 76 рахунком у сумі різниці між амортизацією, що нараховується, і сумою щомісячного лізингового платежу. Вибрати найбільш обґрунтований варіант відображення лізингового майна на балансі лізингодавця або лізингоодержувача, а також узгодити з лізинговою компанією оптимальну схему відображення лізингових платежів – дуже складне завдання, яке потребує хорошого знання специфіки бухгалтерського облікулізингових операцій та особливостей формулювань у договорі лізингу та первинних документах.
Нерідко компанії вдаються до фінансової оренди майна, простіше кажучи, до лізингу. Що це таке, які особливості бухгалтерського та податкового обліку лізингу у лізингоодержувача, які існують проводки з лізингу, розповімо нижче. Також розберемо на прикладі проведення з лізингу майна на балансі лізингоодержувача та лізингодавця.
Сутність лізингу
Між двома зацікавленими сторонами укладається договір лізингу. Предмет договору - будинки, обладнання, автомобілі та інші види майна. Лізингоодержувач може стати законним власником майна, що орендується, викупивши його.
На предмет лізингу необхідно скласти акт прийому-передачі. Амортизацію нараховує та сторона, у якої майно враховується на балансі.
Заповнюйте та надсилайте звітність до ІФНС
вчасно та без помилок з Контур.Екстерном.
Вам 3 місяці сервісу безкоштовно!
Спробувати
Бухгалтерський та податковий облік лізингу у лізингоодержувача
Щоб чітко відобразити на рахунках бухобліку предмет лізингу, необхідно знати, на чиєму балансі він значиться.
Облік лізингового майна на балансі лізингодавця
Якщо об'єкт враховується на балансі лізингодавця, лізингоодержувач використовує рахунок обліку 001. Саме з цього рахунку починаються всі лізингові операції. На прикладі ТОВ «Технік» та ТОВ «Спуск» розберемо усі нюанси обліку. Ви знайдете не лише проводки, а й докладні розрахунки.
ТОВ «Технік» отримало від ТОВ «Спуск» за договором № 25 від 01.01.2019 до лізингу гідроелектростанцію А187 вартістю 1 296 000 рублів, у тому числі ПДВ 216 000 рублів. Загальний терміноренди складає 36 місяців. Щомісячний платіждорівнює 36000 рублів, у тому числі ПДВ (20%) 6000 рублів. Через три роки обладнання викуповується ТОВ «Технік», викупну вартість вже включено до щомісячних платежів.
В обліку ТОВ «Технік» бухгалтер зробить такі проводки за договором лізингу:
Дебет 001 - 1296000 - обладнання поставлено на позабалансовий облік
Дебет (20, 26, 44 — залежно від цілей, у яких використовується предмет лізингу) Кредит 76 — 30 000 — нарахований щомісячний лізинговий платіж (дане проведення бухгалтер ТОВ «Технік» робитиме щомісячно протягом трьох років)
Дебет 19 Кредит 76 - 6 000 - відображено ПДВ з лізингового платежу (дане проведення ТОВ «Технік» робитиме раз на місяць)
Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перерахований на рахунок ТОВ «Спуск» лізинговий платіж (дане проведення ТОВ «Технік» робитиме щомісяця)
Кредит 001 – 1 296 000 – списано обладнання з обліку ТОВ «Технік», оскільки всі зобов'язання за договором № 25 від 01.01.2019 виконано
Дебет 01 Кредит 02 – 1 080 000 (1 296 000 – 216 000) – вартість викупленої гідроелектростанції А187 відображена у складі основних засобів ТОВ «Технік»
Викупна вартість лізингового майна: проведення у лізингоодержувача
Якби ТОВ «Технік» викупувало обладнання за окрему плату, в обліку було б зроблено проводки:
Кредит 001 - списано обладнання з обліку ТОВ «Технік» у зв'язку із закінченням терміну дії договору № 25 від 01.01.2019
Дебет 60 Кредит 51 - перераховано викупну вартість за гідроелектростанцію А187
Дебет 08 Кредит 76 - викуплено лізингове обладнання (гідроелектростанція А187) компанією «Технік»
Дебет 19 Кредит 76 - враховано ПДВ
Дебет 01 Кредит 08 - бухгалтером ТОВ «Технік» зараховано до складу основних засобів гідроелектростанцію А187
Дебет 68 Кредит 19 - ПДВ з гідроелектростанції А187 прийнятий до відрахування
Достроковий викуп лізингового майна: проведення у лізингоодержувача
Дебет 97 Кредит 76 — сума лізингових платежів, що залишилися без ПДВ
Дебет 19 Кредит 76 - виділено ПДВ
Дебет 68 Кредит 19 - ПДВ прийнято до відрахування.
Дебет 76 Кредит 51 — перераховані лізингові платежі, що залишилися
Дебет 20 Кредит 97 — списано достроково нараховану суму платежів (щомісячно протягом строку, що залишився за договором)
Облік лізингового майна на балансі лізингоодержувача: проведення
ТОВ «Технік» отримало від ТОВ «Спуск» за договором № 25 від 01.01.2019 до лізингу гідроелектростанцію А187 вартістю 1 296 000 рублів, у тому числі ПДВ 216 000 рублів. Загальний термін оренди становить 36 місяців. Щомісячний платіж дорівнює 36 000 рублів, зокрема ПДВ 6 000 рублів. Через три роки обладнання викуповується лізингоодержувачем за 20 000 рублів.
- "Орендні зобов'язання";
- «Заборгованість із лізингових платежів».
В обліку ТОВ «Технік» буде зроблено такі проводки за договором лізингу:
Дебет 08 Кредит 76 (субрахунок «Орендні зобов'язання») - 1096666,67 (1296000 + 20000) / 1,20) - гідроелектростанція А187 прийнята до обліку
Дебет 19 Кредит 76 (субрахунок «Орендні зобов'язання») - 219 333,33 - виділено ПДВ
Дебет 01 Кредит 08 - 1 096 666,67 - обладнання віднесено до основних засобів для подальшого обліку
Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перерахований на рахунок ТОВ «Спуск» лізинговий платіж (дане проведення ТОВ «Технік» робитиме щомісячно протягом трьох років)
Дебет 76 (субрахунок «Орендні зобов'язання») Кредит 76 (субрахунок «Заборгованість з лізингових платежів») - 30 000 - нарахований щомісячний лізинговий платіж (дане проведення бухгалтер ТОВ «Технік» робитиме щомісячно протягом трьох років)
Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — ПДВ прийнято до вирахування (дане проведення ТОВ «Технік» робитиме щомісяця)
Дебет 20 (26, 44 — в залежності від цілей, в яких використовується предмет лізингу)
Дебет 76 (субрахунок «Орендні зобов'язання») Кредит 76 (субрахунок «Заборгованість із лізингових платежів») — 20 000 — відображена заборгованість за викупною вартістю лізингового майна (дане проведення бухгалтер ТОВ «Технік» робитиме щомісячно протягом трьох років)
Дебет 76 Кредит 51 - 20 000 - перерахована на рахунок ТОВ «Спуск» викупна вартість
Дебет 01 Кредит 01 - 1096666,67 - гідроелектростанція А187 переведена в розряд власних коштівчерез три роки
Дебет 02 Кредит 02 - 1096666,67 - відображена амортизація
Облік у лізингодавця
Розглянемо докладніше лізинг у проводках у лізингодавця.
ТОВ «Спуск» передало ТОВ «Технік» від за договором № 25 від 01.01.2019 до лізингу гідроелектростанцію А187 первісною вартістю 1 296 000 рублів, у тому числі ПДВ 216 000 рублів. Загальний термін оренди становить 36 місяців. Щомісячний платіж дорівнює 36 000 рублів, зокрема ПДВ 6 000 рублів. Через три роки обладнання викуповується лізингоодержувачем за 20 000 рублів. Викупна вартість входить до щомісячних платежів ТОВ «Технік».
Гідроелектростанція А187 стоїть на балансі у лізингодавця, термін корисного використання - 46 місяців. Амортизація на гідроелектростанцію А187 нараховується лінійним способом. За місяць амортизація дорівнює 23478,26 рубля (1080000 / 46).
Дебет 08 Кредит 60 - 1 080 000 - надійшло обладнання у ТОВ «Спуск»
Дебет 19 Кредит 60 - 216 000 - виділено ПДВ
Дебет 03 Кредит 08 - 1080000 - прийнята до обліку гідроелектростанція А187
Дебет 68 Кредит 19 - 216 000 - ПДВ взято до відрахування
Дебет 03 субрахунок "МЦ, надані в тимчасове користування" Кредит 03 субрахунок "МЦ в організації" - 1 080 000 - обладнання передано ТОВ "Технік"
Дебет 20 Кредит 02 - 23 478,26 - бухгалтер ТОВ «Супутник» нарахував амортизацію (цю проводку ТОВ «Супутник» робитиме щомісяця)
Дебет 51 Кредит 62 - 36 000 - надійшов платіж від ТОВ «Технік»
Дебет 62 Кредит 90 - 36 000 - бухгалтер ТОВ «Технік» відобразив виручку з платежу за користування промисловим обладнанням (цю проводку ТОВ «Супутник» робитиме щомісяця)
Дебет 90.03 Кредит 68 — 6 000 — нараховано ПДВ (дане проведення ТОВ «Супутник» робитиме щомісяця)
Дебет 01 Кредит 03 субрахунок «МЦ, надані в тимчасове користування» - 1 080 000 - списано первісну вартість гідроелектростанції А187 при передачі її у власність ТОВ «Технік»
Дебет 02 Кредит 01 - 845 217,36 (23 478,26 х 36 міс.) - Списана нарахована амортизація по гідроелектростанції А187
Дебет 91.02 Кредит 01 - 234 782,64 (1 080 000 - 845 217,36) - списана залишкова вартість гідроелектростанції А187
Дебет 62 Кредит 91.01 - 20 000 - враховано дохід (викупна вартість)
Дебет 91.02 Кредит 68 - 3 333,34 - нарахований ПДВ з викупної вартості гідроелектростанції А187
Як видно з прикладів, проводки залежать від багатьох аспектів контракту лізингу. На облік впливає термін договору, порядок викупу майна, право власності щодо лізингу. Використовуйте ці приклади як шпаргалку, і ваш облік буде відповідати всім канонам законодавства.
