Витратами за звичайними видами діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, придбанням та продажем товарів. До них належать також витрати, здійснення яких пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг.
За такими видами діяльності як здача майна в оренду надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності та участь у статутних капіталахінших організацій наведено правила їх обліку як витрати за звичайними видами діяльності чи іншими витратами. Організація самостійно з метою бухгалтерського обліку встановлює, куди їх віднести залежно від напрямів діяльності, характеру витрат, розміру та умов здійснення.
У ПБО 10/99 наведено один відступ від визначення поняття «витрати». До витрат за звичайними видами діяльності прирівняно відшкодування вартості основних засобів, нематеріальних активівта інших амортизованих активів організації, що здійснюються у вигляді амортизаційних відрахувань.
Витрати за звичайними видами діяльності поділяються на дві частини:
- Витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів; - Витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально-виробничих запасів для цілей виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг та їх продажу, а також продажу товарів. Це витрати на утримання та експлуатацію основних засобів та інших необоротних активів, а також щодо підтримки їх у справному стані, комерційні витрати, Управлінські витратита ін.
При формуванні витрат за звичайними видами діяльності вони мають бути згруповані за такими елементами:
1) матеріальні витрати;
2) витрати на оплату праці;
3) відрахування на соціальні потреби;
4) амортизація;
5) інші витрати.
Для цілей управління у бухгалтерському обліку організується облік витрат за статтями витрат. Перелік статей витрат установлюється організацією самостійно в обліковій політиці.
Відповідно до ПБО 10/99 комерційні та управлінські витрати можуть визнаватись у собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг повністю звітному роціїх визнання як витрати за звичайними видами діяльності. Тобто ці витрати, що враховуються на рахунках 26 «Загальногосподарські витрати» та 44 «Витрати на продаж», щомісяця можна списувати до дебету рахунка 90 «Продажі».
Якщо в звітний періодфірма нічого не заробила, але несла управлінські витрати, списати їх з рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" на рахунок 20 "Основне виробництво". Адже цей рахунок також закривається, а залишок на ньому показує вартість незавершеного виробництва. За відсутності такого може бути відбито та її оцінка.
У дебет 90 рахунки загальногосподарські витратибути списані також що неспроможні. Адже у відсутності виручки від (доходів по звичайним видам діяльності) собівартість продажів може бути сформована.
Тому загальногосподарські витрати можна списати на інші витрати, не пов'язані з виробництвом та реалізацією – на рахунок 91 «Інші доходи та витрати» або включити їх до складу збитків організації – за дебетом рахунку 99 «Прибутки та збитки».
Витрати за звичайними видами діяльності приймаються до бухгалтерського облікуу сумі, обчисленій у грошовому вираженнірівної величини оплати у грошовій та іншій формі чи величині кредиторської заборгованості.
Якщо оплата покриває лише частину визнаних витрат, то витрати, що приймаються до бухгалтерського обліку, визначаються як сума оплати та кредиторської заборгованості (у частині, що не покрита оплатою).
Витрати за звичайними видами діяльності– витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, придбанням та продажем товарів, а також відшкодуванням вартості основних засобів, нематеріальних активів та інших активів, що амортизуються, що здійснюються у вигляді амортизаційних відрахувань.
Витрати за звичайними видами діяльності формують:
- Витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів;
- Витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально-виробничих запасів для цілей виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів. До таких витрат відносяться витрати на утримання та експлуатацію основних засобів та інших необоротних активів, комерційні витрати, управлінські витрати та ін.
Витрати за звичайними видами діяльності приймаються до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленій у грошах, що дорівнює величині оплати у грошовій та іншій формі або величині кредиторської заборгованості. Якщо оплата покриває лише частину визнаних витрат, то витрати, що приймаються до бухгалтерського обліку, визначаються як сума оплати та кредиторської заборгованості.
Правила обліку витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) у розрізі елементів та статей, обчислення собівартості продукції (робіт, послуг) встановлюються окремими нормативними актами та Методичними вказівками з бухгалтерського обліку.
Витрати групуються за низкою ознак.
1. За періодичністю виникнення – поточні та одноразові.
Поточні витрати- Постійно вироблені витрати (купівля сировини та матеріалів, товарів та ін).
Одноразові– одноразово або періодично вироблені (витрати, пов'язані з гірничопідготовчими роботами, освоєнням нових виробництв, установок та агрегатів та ін.).
2. За способом включення витрат у собівартість продукції (робіт, послуг) – прямі та накладні (непрямі).
Прямі витрати– витрати, пов'язані з виробництвом продукції, виконанням робіт, наданням послуг, які включаються прямо та безпосередньо до собівартості виготовленої продукції, виконаної роботи або наданої послуги на підставі первинних документів(матеріальні витрати, витрати на оплату праці основних робітників).
Накладні- Витрати, пов'язані з організацією та управлінням організації в цілому (загальногосподарські, загальновиробничі витрати та ін.).
3. Залежно від зміни обсягів робіт – постійні та змінні.
Постійні витрати- Витрати, що не залежать від обсягу робіт (орендна плата, амортизація будівель та ін).
Змінні- Змінюються прямо пропорційно обсягу робіт (відрядна оплата праці, матеріальні ресурси).
4. За ефективністю – продуктивні та непродуктивні.
5. За місцем виникнення.
6. За видами робіт.
7. За видами витрат – за елементами витрат та статтями витрат.
До елементам витратвідносяться:
1). матеріальні витрати;
2). витрати на оплату праці;
3). відрахування на соціальні потреби;
4). амортизація;
5). Інші витрати.
Для цілей управління у бухгалтерському обліку організується облік витрат за статтями витрат. Перелік статей витрат установлюється організацією самостійно.
Витратами за звичайними видами діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, придбанням та продажем товарів. Такими витратами також є витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг.
Витрати за звичайними видами діяльності формують:
До витрат за звичайними видами діяльності відносяться також відшкодування вартості основних засобів, нематеріальних активів та інших активів, що амортизуються, що здійснюються у вигляді амортизаційних відрахувань.
Витрати за звичайними видами діяльності приймаються до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленій у грошовому вираженні, що дорівнює величині оплати у грошовій та іншій формі або величині кредиторської заборгованості, яка визначається виходячи з ціни та умов, встановлених договором між організацією та постачальником (підрядником) або іншим контрагентом.
Витрати зізнаються у бухгалтерському облікуза наявності наступних умов:
Амортизація визнається як витрата виходячи з величини амортизаційних відрахувань, що визначається на основі вартості активів, що амортизуються, строку корисного використаннята прийнятих організацією способів нарахування амортизації. Витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати грошових коштівта іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності).
При формуванні витрат за звичайними видами діяльності має бути забезпечене їхнє угруповання за такими елементами:
Для цілей управління в бухгалтерському обліку організується облік витрат за статтями витрат, перелік яких встановлюється організацією самостійно, виходячи зі специфіки діяльності та процесу виробництва, характеристик продукції, що виробляється. Для формування фінансового результатувід звичайних видівдіяльності організації з урахуванням витрат за звичайним видам діяльності формується показник собівартості проданих продукції (товарів, робіт, послуг). З метою формування собівартості продукції (робіт, послуг) і реалізації завдань бухгалтерського обліку проводиться класифікаціявитрат за звичайними видами діяльності з різних підстав (ознаками):
До основнихвідносяться витрати на виробництво, безпосередньо пов'язані та зумовлені технологічним процесомвиготовлення готової продукції(витрачені на виробництво готової продукції матеріали та напівфабрикати, основна заробітня платавиробничих робітників; електроенергія, витрачена на технологічні потреби; амортизація машин, виробничого обладнанняі т.д.).
Накладнівитрати на виробництво пов'язані та обумовлені організацією виробничого процесу, управлінням та обслуговуванням підприємства (заробітна плата адміністративно-управлінського та обслуговуючого персоналу; амортизація конторського обладнання, будівель заводоуправління; паливо та електроенергія, витрачені на опалення та освітлення приміщень, тощо).
Класифікація витрат за призначенням велике значеннядля аналізу структури витрат, і навіть функціонально-вартісного аналізу.
Прямимиє витрати, які у момент їх здійснення можуть бути включені до собівартості конкретного виду (сорту) продукції, оскільки вони безпосередньо пов'язані з виготовленням даного виду (сорту) продукції. Інформація про їх зв'язок із виготовленням відповідного виду (сорту) продукції реєструється у первинних документах.
Під непрямимирозуміються такі витрати, які у момент їх здійснення не можуть бути безпосередньо віднесені до якогось конкретного виду (сорту) продукції, оскільки вони пов'язані з виготовленням усієї продукції підприємства чи певної сукупності її видів. Непрямі витрати включаються в собівартість конкретних видів продукції не прямо, на підставі первинних документів, а шляхом їх розподілу за конкретними видами продукції пропорційно до обраної організацією бази розподілу (основної заробітної плати виробничих робітників, кошторисних ставок тощо).
Непрямі витрати поділяють на загальновиробничі(Непрямі витрати, пов'язані з обслуговуванням процесу виробництва) та загальногосподарські(Непрямі витрати, пов'язані із забезпеченням управлінської діяльностіорганізації).
Класифікація витрат за способом включення до собівартості продукції має значення для бухгалтерського обліку витрат за виробництво і, головне, - для обчислення (калькулювання) собівартості одиниці виробленої продукції.
Зміннимиє витрати, абсолютна сукупна величина яких змінюється пропорційно до зміни обсягів виробництва, наприклад основні матеріали, основна заробітна плата робітників-сделиціків і т.п. Як правило, зміна змінних витратЗалежно від зміни обсягів виробництва характеризується лінійною залежністю.
Абсолютна сукупна величина постійнихвитрат практично не змінюється у зв'язку із зміною обсягів виробництва. До таких витрат відносяться, як правило, амортизація основних засобів, заробітна плата адміністрації тощо. Однак величина цих витрат на одиницю продукції змінюється зі зміною обсягів виробництва: збільшується при зниженні та, навпаки, знижується при зростанні обсягу виробництва.
Таке поділ витрат має значення для управління виробництвом і реалізацією продукції умовах ринкових відносин.
Витрати за звичайними видами діяльності формують:
При формуванні витрат за звичайними видами діяльності має бути забезпечене їхнє угруповання за такими елементами:
В елементі "Матеріальні витрати" відображається вартість сировини та матеріалів, що набуваються з боку матеріалів, напівфабрикатів, палива, покупної енергії, робіт і послуг виробничого характеру. При цьому вартість матеріальних ресурсів формується виходячи з цін їх придбання (без урахування ПДВ, якщо організація є його платником), націнок (надбавок), комісійних винагород, що сплачуються постачальницьким та зовнішньоекономічним організаціям, вартості послуг товарних бірж, включаючи брокерські послуги, мита, плати за транспортування, зберігання та доставку, що здійснюються сторонніми організаціями.
У вартість матеріальних ресурсів включаються також витрати організацій на придбання тари та упаковки, одержаних від постачальників матеріальних ресурсів, за вирахуванням вартості цієї тари за ціною її можливого використання у разі, якщо ціни на них встановлені особливо понад ціни на ці ресурси. Якщо вартість тари, прийнятої від постачальника з матеріальним ресурсом, включена до його ціни, із загальної суми витрат на його придбання виключається вартість тари за ціною її можливого використання або реалізації (з урахуванням витрат на її ремонт у частині матеріалів).
Крім того, із вартості матеріальних ресурсів виключається вартість зворотних відходів, але включаються втрати від недостачі матеріальних ресурсів, що надійшли, в межах норм природних втрат.
У Листі Мінфіну Росії від 24.06.1999 №04-02-04/1 наводилася думка про те, що до прийняття частини другої НК РФ слід використовувати ті нормативи природних втрат, які були розроблені міністерствами і відомствами на підставі відповідних постанов Радміну СРСР до 1990 р. .
Аналогічна думка з цього питання була й у МНС Росії, яка була викладена у Листі від 15.02.2001 № ВГ-6-02/139.
Як визначено у п. 5.1 Методичних вказівок щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань, норми втрат можуть застосовуватися лише у випадках виявлення фактичних нестач і списуватися на витрати провадження та звернення в організацій, якщо винуватці не встановлено або у стягненні з винних осіб відмовлено судом.
У той самий час Мінекономрозвитку Росії призупинило дію Наказу МЗЕЗ Росії від 19.12.1997 №631 "Про норми природних втрат" своїми Вказівками від 17.01.2001 №8.
З Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів можна зробити такі висновки:
В елементі "Витрати на оплату праці" відображаються витрати на оплату праці основного виробничого персоналу підприємства, включаючи премії робітникам та службовцям за виробничі результати, що стимулюють та компенсують виплати, у тому числі компенсації з оплати праці у зв'язку з підвищенням цін та індексацією доходів у межах норм , передбачених законодавством, компенсації, що виплачуються у встановлених законодавством розмірах жінкам, які перебувають у частково оплачуваній відпустці з догляду за дитиною до досягнення нею визначеного законодавством віку, а також витрати на оплату праці працівників, які не перебувають у штаті підприємства, зайнятих в основній діяльності.
Розширений перелік витрат на оплату праці наведено у ст. 255 НК РФ, яка встановлює, що до цих витрат відносяться будь-які нарахування працівникам у грошовій та (або) натуральної форми, стимулюючі нарахування та надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії та одноразові заохочувальні нарахування, витрати, пов'язані із утриманням цих працівників, передбачені нормами законодавства Російської Федерації, трудовими договорами(контрактами) та (або) колективними договорами.
При здійсненні витрат на оплату праці необхідно також враховувати Трудовий кодекс Російської Федерації (ТК РФ), що набрав чинності, з 1 лютого 2002 р., введений Федеральним закономвід 30.12.2001 №197-ФЗ.
При списанні витрат на оплату праці необхідно звернути увагу на таке:
При списанні витрат на оплату проїзду працівників до місця використання відпустки на території Російської Федерації та назад організаціями, що працюють у районах Крайньої Півночіта прирівняних до них місцевостях, необхідно враховувати осіб, які перебувають на утриманні у цих працівників.
Відповідно до п. 13 Методичних рекомендаційпо порядку обчислення та сплати єдиного соціального податку, затверджених Наказом МНС Росії від 05.07.2002 №БГ-3-05/344, відшкодування вартості проїзду працівників та членів їх сімей до місця проведення відпустки та назад, що оплачується платником податків особам, які працюють та проживають у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, провадиться відповідно до ст. 325 ТК РФ та ст. 33 Закону РФ від 19.02.1993 №4520-1 "Про державні гарантіїта компенсаціях для осіб, які працюють і проживають у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях”.
Відповідно до вищевказаних нормативних актів особи, які працюють у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, мають право на оплачуваний один раз на два роки за рахунок коштів роботодавця проїзд до місця використання відпустки в межах території Російської Федерації і назад будь-яким видом транспорту, в тому числі особистим (за винятком таксі), а також на оплату вартості перевезення багажу вагою до 30 кг.
Оплата вартості проїзду працівника особистим транспортом до місця використання відпустки та назад здійснюється за найменшою вартістю проїзду найкоротшим шляхом.
Роботодавці оплачують також вартість проїзду до місця використання відпустки працівника та назад та перевезення багажу непрацюючим членам його сім'ї (чоловікові, дружині, неповнолітнім дітям) незалежно від часу використання відпустки.
Оплата вартості проїзду до місця використання відпустки та назад працівника та членів його сім'ї провадиться перед від'їздом працівника у відпустку виходячи з приблизної вартостіпроїзду. Остаточний розрахунок здійснюється після повернення з відпустки на підставі наданих квитків або інших документів;
Федеральним законом від 05.08.2000 №118-ФЗ "Про введення в дію частини другої Податкового кодексуРосійської Федерації та внесення змін до деяких законодавчі актиРосійської Федерації про податки" (в ред. від 29.12.2000 №166-ФЗ, від 31.12.2001 №198-ФЗ, від 29.05.2002 №57-ФЗ) починаючи з 1 січня 2001 р. запроваджено єдиний соціальний податок (внесок) , що зараховується до державних позабюджетні фонди - Пенсійний фондРосійської Федерації, Фонд соціального страхуванняРосійської Федерації та фонди обов'язкового медичного страхуванняРосійської Федерації та Федеральний бюджет, призначений для мобілізації коштів для реалізації права громадян на державне пенсійне та соціальне забезпеченнята медичне обслуговування.
У ст. 236 НК РФ визначено об'єкт оподаткування за єдиним соціального податку, а ст. 238 НК РФ поіменовані суми, які не підлягають оподаткуванню.
4. Амортизація.
Амортизація, як випливає з п. 16 ПБО 10/99, визнається як витрата виходячи з величини амортизаційних відрахувань, що визначається на основі вартості активів, що амортизуються, строку корисного використання та прийнятих організацією способів нарахування амортизації.
Способи нарахування амортизаційних відрахувань визначені Мінфіном Росії у п. 18 ПБО 6/01 та п.п. 45 - 68 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів.
5. Інші витрати.
Для цілей управління у бухгалтерському обліку організується облік витрат за статтями витрат. Перелік статей витрат установлюється організацією самостійно.
Для цілей формування організацією фінансового результату діяльності від звичайних видів діяльності визначається собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, що формується на базі витрат за звичайними видами діяльності, визнаними як у звітному році, так і в попередні звітні періоди, та перехідних витрат, що мають відношення до отримання доходів у наступні звітні періоди, з урахуванням коригувань, що залежать від особливостей виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів.
При цьому комерційні та управлінські витрати можуть визнаватись у собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг повністю у звітному році їх визнання як витрати за звичайними видами діяльності.
Правила обліку витрат на виробництво продукції, продаж товарів, виконання робіт та надання послуг у розрізі елементів та статей, обчислення собівартості продукції (робіт, послуг) встановлюються окремими нормативними актами та Методичними вказівками з бухгалтерського обліку.
У зв'язку з цим слід зазначити, що порядок обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості готової продукції раніше встановлювався галузевими інструкціями. В даний час можливості подібної практики суттєво звужені, оскільки багато міністерств і відомств скасовано, значна кількість організацій повністю викупили свої статутні капітали (частку акцій, що належить державі) і, отже, вийшли з підпорядкування відповідних органів виконавчої влади. В цих умовах методичні вказівкита роз'яснення мають давати акредитовані державою професійні об'єднання бухгалтерів.
Витратами за звичайними видами діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, придбанням та продажем товарів. Такими витратами також є витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт або наданням послуг.
До витрат за звичайними видами діяльності належать витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування та договором оренди своїх активів, у тому числі нематеріальних; витрати, пов'язані з участю у статутних капіталах інших організацій, у разі, якщо ці види діяльності є основними організацій.
Витратами за звичайними видами діяльності вважається також відшкодування вартості основних засобів, нематеріальних активів та інших активів, що амортизуються, що здійснюються у вигляді амортизаційних відрахувань.
Витрати за звичайними видами діяльності приймаються до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленій у грошах, що дорівнює величині оплати у грошовій та іншій формі або величині кредиторської заборгованості.
Якщо оплата покриває лише частину визнаних витрат, то витрати, що приймаються до бухгалтерського обліку, визначаються як сума оплати та сума неоплаченої кредиторської заборгованості.
Величина оплати визначається виходячи з ціни та умов, встановлених договором між організацією та постачальником з урахуванням усіх знижок та накидок. Якщо ціна не передбачена в договорі і не може бути встановлена виходячи з умов договору, то приймається ціна, за якою за порівнянних обставин зазвичай організація визначає витрати щодо аналогічних МПЗ, цінностей, робіт, послуг або надання в тимчасове користування аналогічних активів.
При оплаті цінностей, робіт, послуг, що купуються, на умовах комерційного кредиту, що надається у вигляді розстрочки платежу, витрати приймаються до бухгалтерського обліку разом із сумою нарахованих відсотків.
Витрати за звичайними видами діяльності формують витрати:
При формуванні витрат за звичайними видами діяльності має бути забезпечене їхнє угруповання за такими елементами:
Для цілей управління та контролю у бухгалтерському обліку необхідно організувати облік витрат за статтями витрат. Перелік статей витрат установлюється організацією самостійно з урахуванням галузевої специфіки.
По суті, витрати на звичайних видах діяльності - це витрати на формування собівартості. Тому спочатку вони відбиваються на відповідних бухгалтерських рахунках (зарплата - на рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з праці", амортизація - на рахунку 02 "Амортизація основних засобів" і т.д.). Після закінчення звітного періоду ці витрати переносяться в дебет рахунки 90 "Продажі", оскільки в кінцевому підсумку призводять до отримання доходу у формі виручки, що відображається за кредитом того самого рахунку 90 "Продажі".
Для того, щоб у бухгалтерському обліку величина витрати була визнана, необхідно виконання наступних умов:
Якщо щодо будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконано хоча б одну з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається дебіторська заборгованість.
Амортизація визнається як витрати виходячи з величини амортизаційних відрахувань, що визначається на основі вартості активів, що амортизуються, строку корисного використання і прийнятих організацією способів нарахування амортизації.
Відповідно до принципу тимчасової визначеності фактів господарської діяльності (методом нарахування) витрати відображаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів чи іншої форми здійснення. Якщо організацією прийнято порядок визнання виручки від продажу продукції та товарів, виконаної роботи або наданої послуги після надходження коштів та іншої форми оплати, то й витрати визнаються після здійснення погашення заборгованості.