Якщо не здавав звіти щодо ЕНВД. Чи правомірна вимога про сплату ЕНВД, якщо діяльність не велася

Враховуючи те, що ЕНВД розраховується, виходячи з фізичного показника, то, за змістом, ЕНВД має сплачуватись незалежно, є діяльність чи ні. А також платникам ЕНВД, якщо діяльність не велася, потрібно подавати податкову декларацію у звичайному режимі – до 20 числа місяця, наступного за звітним.

Платниками ЕНВД вважаються підприємства, які здійснюють біля району чи області, у яких запроваджено ЕНВД, діяльність, оподатковувану цим податком (п. 1 ст. 346.28 ПК).

Стаття 19 ПК свідчить, що платниками податків є підприємства, куди покладено обов'язок сплати цього податку.

Відповідно до статті 44 ПК обов'язок сплати податку виникає тільки з моменту виникнення обставин, що передбачають сплату податку та припиняється з моменту виникнення обставин, передбачених цією статтею. Цими обставинами і є початок вашої діяльності, яка підлягає переведенню на вмененку (стаття 346.26 ПК).

Виходячи з вищесказаного, за визначенням під ЕНВД потрапляють не просто підприємства, а підприємства, які здійснюють діяльність (п. 1 ст. 346.28 ПК). Якщо діяльності немає, те й ЕНВД теж немає (ст.44 НК). У цьому випадку ви подаєте до податкової за місяці, в яких не було діяльності, нульову декларацію та лист довільної форми із зазначенням причини (якщо буде потрібно податкової), а також на вас чекає виклик у податкову інспекціюдля надання пояснень, але це не так страшно, як здається на перший погляд. Краще прийти та поговорити з інспектором, ніж заплатити кілька тисяч і не турбуватися. Хоча для деяких спілкування з податківцями викликає дикий жах і їм простіше заплатити.

Петербурзький Юрист

Добридень,

Виходячи з положень гол. 26.3 ПК обставиною, з якою Кодекс пов'язує виникнення у платників податків обов'язку зі сплати ЕНВД, є фактичне здійснення такими платниками податків у відповідному податковому періоді видів підприємницької діяльності, що підпадають під дію системи оподаткування у вигляді ЕНВД, або, іншими словами, наявність у нал фізичних показників, що характеризують здійснювану ними діяльність У Вашому випадку немає діяльності – немає податку.

Проте суб'єкти підприємницької діяльності, які перебувають на обліку в податкових органах як платників податків ЕНВД, зобов'язані подавати податкові декларації з єдиного податкунезалежно від наявності чи відсутності доходу від ведення підприємницької діяльності (наявності відповідних значень фізичних показників) у податковому періоді.

Якщо в ході проведення камеральної податкової перевірки"нульової" декларації з ЕНВД будуть виявлені помилки в податкової деклараціїта (або) невідповідність відомостей, поданих платником податків, відомостям, що є у податкового органу та отриманим ним у ході заходів податкового контролю, то податковий орган відповідно до ст. 88 Кодексу повинен повідомити про це платнику податків з вимогою про подання необхідних пояснень.

Для розрахунку платежів по податку ЕНВДВи можете скористатися безкоштовним онлайн-калькулятором безпосередньо на цьому сайті.

Що таке ЕНВД

Єдиний податок на дохід – це спеціальний податковий режим, який можуть застосовувати індивідуальні підприємці та організації щодо певних видів діяльності.

Примітка: На відміну від УСН для ЕНВД фактично отриманий дохід значення не має. Податок розраховується, виходячи з розміру передбачуваного доходу, який встановлює (звинувачує) державу.

Особливістю ЕНВД, як будь-якого іншого спеціального режиму, є заміна основних податків загальної системиоподаткування одним – єдиним. На поставці не підлягають сплаті:

• ПДФО (для ІП).
• Податок з прибутку (для організацій).
• ПДВ (крім експорту).
• Податок на майно (за винятком об'єктів, податкова базаза якими визначається як їхня кадастрова вартість).

Хто має право застосовувати ЕНВД

ІП та організації, що відповідають певним умовам, зокрема:

• Кількість працівників не перевищує 100 осіб (зазначене обмеження до 31.12.2020 року не застосовується до кооперативів та госптовариств, засновником яких є споживче товариство чи спілка).
• Частка участі інших організацій трохи більше 25%, крім організацій, чий статутний капіталскладається з вкладів громадських організаційінвалідів.

Хто не може застосовувати ЕНВД

• Організації та ІП чисельність співробітників яких перевищує 100 осіб.
• Організації, у яких частка участі інших організацій вбирається у 25%, крім низки установ, перелічених пп.2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.
• ІП та організації, які ведуть діяльність у рамках договорів простого товариства або довірчого управління.
• ІП та організації, що надають послуги зі здачі в оренду автозаправних та автогазозаправних станцій.
• Установи освіти, охорони здоров'я та соціального забезпеченняпослуги громадського харчування.
• Організації, що належать до категорії найбільших платників податків.

Критерії віднесення тієї чи іншої організації до найбільших платників податків встановлені Наказом ФНП Росії від 16.05.2007 N ММ-3-06/308@. Поділяють 2 категорії найбільших платників податків: регіонального та федерального рівнів.

До регіональних належать організації, що відповідають таким умовам:

• Обсяг доходів за рік становить від 2 до 20 млрд. руб.
• Середньооблікова чисельність співробітників не менше 50 осіб.
• Активи знаходяться в межах від 100 млн. руб. до 20 млрд. руб., або загальний розмір нарахованих податків та зборів становить від 75 млн. руб. до 1 млрд. руб.

До найбільших платників податків федерального рівнявідносяться організації:

• Сумарний обсяг нарахованих податків яких не менше 1 млрд. руб.Для організацій, що надають послуги зв'язку та транспортні послуги, обсяг податків має перевищувати 300 млн. руб.
• Сумарний обсяг доходів перевищує 20 млрд. руб.

Окремі критерії встановлені для організацій оборонно-промислового комплексу, стратегічних підприємств та товариств.

За наявності ліцензії, до найбільших платників податків відносяться кредитні організації, страхові компанії(що здійснюють страхування, перестрахування, взаємне страхування), учасники ринку цінних паперів, страхові брокери, організації здійснюють діяльність з пенсійного страхуваннята забезпечення.

Примітка: до найбільших платників податків не може бути віднесена організація, що застосовує спеціальні режимиоподаткування.

Зверніть увагу, законопроектом від 2 червня 2016 року дію ЕНВД продовжено до 2021 року. Згодом цей режим оподаткування планується скасувати зовсім.

Види діяльності, що підпадають під ЕНВД

Класифікатор видів діяльності, щодо яких передбачено застосування ЕНВД

У кожному муніципальному освіті, місцеві органи влади самостійно вирішують з яких видів діяльності платники податків вправі перейти на ЕНВД. У зв'язку з чим, залежно від суб'єкта, цей список може змінюватися. Перелік видів діяльності, що підпадають під вмененку, зазначається у нормативному акті місцевих органів влади.

Примітка: у низці регіонів, наприклад, у Москві, ЕНВД не встановлено

Перехід на ЕНВД у 2019 році

Для переходу на ЕНВД необхідно протягом 5 днів, після початку провадження діяльності, заповнити у 2-х примірниках заяву (для організацій – форма ЕНВД-1 , для ІП – форма ЕНВД-2) та подати її до податкової служби.

Заява подається до ІФНС за місцем провадження діяльності, але у разі надання таких послуг, як:

• Розвізна чи розносна роздрібна торгівля.
• Розміщення реклами транспортними засобами.
• Надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів та вантажів

заяву про перехід на ЕНВД, організаціям необхідно подавати за місцезнаходженням, а ІП за місцем свого проживання.

Якщо діяльність ведеться у кількох місцях одного міста або району (з одним ОКТМО), то вставати на облік як платник ЕНВД у кожній податковій службі не потрібно.

Протягом 5 днівпісля отримання заяви, податкова служба має видати повідомлення, що підтверджує постановку ІП або організації на облік платником ЕНВД.

Умови для переходу на ЕНВД у 2019 році

• Кількість працівників менше ніж 100 осіб.
• Частка участі інших організацій трохи більше 25%.
• Організація чи ІП не належать до суб'єктів, яким заборонено застосовувати ЕНВД (пп.2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
• ЕНВД запроваджено території, де планується ведення діяльності.

Розрахунок податку ЕНВД у 2019 році

Єдиний податок на поставлений дохід за один місяцьрозраховується за такою формулою:

ЕНВД = Базова доходність x Фізичний показник x К1 x К2 x 15%

Базова прибутковістьвстановлюється державою в розрахунку на одиницю фізичного показника та залежить від виду підприємницької діяльності.

Фізичний показнику кожного виду діяльності свій (як правило, це кількість працівників, квадратних метріві т.д.).

Таблиця 1. Базова доходність та фізичні показники за видами діяльності ЕНВД

К1- Коефіцієнт-дефлятор. Його значення на кожний календарний рік встановлює Міністерство економічного розвиткуРосії. У 2019 рокуданий коефіцієнт дорівнює К1 = 1,915.

К2- Корегуючий коефіцієнт. Його встановлюють влади муніципальних утворень з метою зменшення обсягу податку ЕНВД, тих чи інших видів діяльності. Дізнатись його значення ви можете на офіційному сайті ФНП (у верхній частині сайту виберіть свій регіон, після чого внизу сторінки в розділі «Особливості регіонального законодавства» з'явиться правовий акт із необхідною інформацією).

Зверніть увагу, з 1 жовтня 2015 року місцева влада в регіонах отримала право змінювати податкову ставку ЕНВД. Розкид величини становить від 7,5 до 15 відсотків залежно від категорії платника податків та виду підприємницької діяльності.

Розрахунок податку ЕНВД за квартал

Для розрахунку ЕНВД за кварталнеобхідно скласти суми податків за місяцями. Також можна помножити величину податку за місяць на 3 , але тільки за умови, що протягом кварталу не змінювався фізпоказник (нове значення показника необхідно враховувати при розрахунку, починаючи з того ж місяця, в якому він змінився).

Розрахунок податку ЕНВД за неповний місяць

Для розрахунку ЕНВД за неповний місяць, необхідно величину податку протягом місяця помножити кількість фактичних днів ведення діяльності протягом місяця і поділити кількість календарних днівна місяць.

Розрахунок податку ЕНВД з кількох видів діяльності

Якщо у вас кілька видів діяльностіщо підпадають під ЕНВД, тоді податок по кожному з них необхідно розраховувати окремо, після чого суми складати. Якщо ж діяльність ведеться у різних муніципальних утвореннях тоді податок необхідно розраховувати і сплачувати окремо по кожному ОКТМО.

Як зменшити податок ЕНВС

• Індивідуальні підприємці без працівниківможуть зменшити 100% податку ЕНВД у сумі сплачених у податковому періоді (кварталі) фіксованих платежів за себе. ІП самостійно обирають найбільш зручний графік сплати страхових внесків за себе (головне, щоб усю суму вчасно було сплачено в рамках календарного року, тобто з 1 січня по 31 грудня).

  Зверніть увагу, що згідно з Листом Мінфіну Росії від 26.01.2016 № 03-11-09/2852 вменникам дозволили зменшувати податок на страхові внески, сплачені в іншому кварталі за умови, що вони були сплачені до моменту подання декларації за минулим звітним періодом. Наприклад, ІП може зменшити податок за 1 квартал на внески, сплачені до 20 квітня (крайній термін здачі про звітність за 1 квартал).

  Також, якщо страхові внески були сплачені за один податковий періодв іншому (припустимо за 4 квартал 2018 року в 1 кварталі 2019р.), їх також можна прийняти до зменшення при розрахунку податку за 1 квартал 2019р. (лист від 29.03.2013 № 03-11-09/10035).

• ІП та організації з працівникамиможуть зменшити до 50% податку на суму сплачених страхових внесків за працівників та фіксованих внесків за себе (ІП).

  Примітка: зміни до ст. 346.32 НК РФ, які надають ІП можливість зменшення податку на внески за себе за наявності найманого персоналу, набули чинності з 1 січня 2017 року. До 2017 року ІП, які здійснюють виплати своїм працівникам, не мали права зменшувати податок на страхові внески за себе.

  Обмеження зменшення податку в 50% для ІП поширюється лише у ті квартали, де мали працівники.

• ІП на ЕНВД можуть враховувати витрати на купівлю та встановлення онлайн каси у розмірі 18 000 руб. при розрахунку податку. Для того, щоб отримати дану пільгу, ІП повинен зареєструвати онлайн касуу період з 1 лютого 2017 року до 1 липня 2019 року, а якщо ІП надає послуги громадського харчування та веде роздрібну торгівлю з найманими працівниками, то ККТ має бути поставлена ​​на облік з 1 лютого 2017 року до 1 липня 2018 року.

  Зверніть увагу, що з отримання відрахування зазначені витрати повинні бути враховані раніше з інших системам оподаткування.

  Розмір пільги – 18000 руб.на кожний касовий апарат.

Приклад розрахунку податку ЕНВД із зменшенням на страхові внески

Вихідні дані

Припустимо, що у 2019 році ІП Антонов В.М. надавав послуги з ремонту взуття у м. Балашиха (Московська область).

Базова прибутковість 7500 руб.

Фізичним показником послуг з ремонту взуття є кількість працівників (включаючи ІП). Протягом усього року фізпоказникне змінювався і дорівнював 2 .

Коефіцієнт К1у 2019 році дорівнює 1,915 .

Коефіцієнт К2для цього виду діяльності у м. Балашиха дорівнює 0,8 .

Щомісяця ІП Антонов В.М. відраховував страхові внески за свого працівника. Усього він сплатив 86000 руб.(1-й квартал: 20 000 руб., 2-ий квартал: 23 000 руб., 3-й квартал: 22 000 руб., 4-й квартал: 21 000 руб.)

За себе ІП Антонов В.М. сплатив у 2019 році фіксовані страхові внески у розмірі 36238 руб.

Розрахунок податку

Так як, фізичний показник не змінювався протягом усього року, податок у кожному кварталі розраховуватиметься однаково: 7500 руб. x 2 x 1,915 x 0,8 x 3 міс. x 15% = 10341 руб.

Суму податку, що вийшла, можна зменшити на сплачені страхові внески за працівника та фіксовані внескиза себе, але не більше ніж на 50% .

Отже, ІП Петрову В.М. у кожному кварталі необхідно буде сплачувати 5171 руб.(10341 руб. x 50%).

Приклад розрахунку ЕНВС ІП без працівників

Вихідні дані

У 2019 році Іванов О.О. надавав ветеринарні послуги у м. Смоленську.

Базова прибутковістьдля цього виду діяльності складає 7500 руб.

Фізичним показником для ветеринарних послуг є кількість працівників (включно з ІП). Протягом усього року фізпоказникне змінювався і дорівнював 1 (сам ІП).

Коефіцієнт К1у 2019 році дорівнює 1,915 .

Коефіцієнт К2для цього виду діяльності у м. Смоленськ дорівнює 1 .

Щокварталу Іванов А.А. сплачував страхові внески за себе. Усього він сплатив 36238 руб.(По 9059,5 руб. кожен квартал).

Розрахунок податку

Так як, фізичний показник не змінювався протягом усього року, податок у кожному кварталі розраховуватиметься однаково: 7500 руб. x 1 x 1,915 x 1 x 3 міс. x 15% = 6463 руб.

Оскільки сума сплачених страхових внесків перевищує обчислену суму, ІП Петров В.М. нічого за підсумками кварталу платити не повинен (6463 руб. - 9059,5 руб. = 0 руб.)

Приклад розрахунку ЕНВС ІП без працівників при сплаті страхових внесків в іншому податковому періоді

Вихідні дані

У 1 кварталі 2019 року Сергєєв А.А. надавав послуги з ремонту, технічного обслуговуваннята миття автомототранспортних засобів у м. Пушкіно Московської області.

Базова прибутковістьдля цього виду діяльності складає 12 000 руб.

Фізичним показником є кількість працівників (включаючи ІП).

Коефіцієнт К1у 2019 році дорівнює 1,915 .

Коефіцієнт К2для цього виду діяльності в м. Пушкіно дорівнює 1 .

У 1 кварталі 2019 року Сергєєв сплатив страхові внески за себе за 4 квартал 2018 року та 1 квартал 2019 року у загальній сумі 17 155,7 руб. (8 096,2 руб. за 4 квартал 2018 року та 9 059,5 руб. за 1 квартал 2019 року).

Розрахунок податку за 1 квартал 2019 року

12 000 руб. x 1 x 1,915 x 1 x 3 міс. x 15% = 10341 руб.

Суму податку, що вийшла, можна зменшити на сплачені страхові внески за себе в повному розмірі.

Отже, ІП Сергєєву А.А. за 1 квартал необхідно буде сплатити 1281 руб.(10341 руб. - 9059,5).

Строки сплати податку ЕНВД у 2019 році

Податковим періодом на ЕНВД є квартал.

Крайні терміни сплати ЕНВД у 2019 році

Примітка: у 2019 році крайні терміни сплати податку не випадають на святкові та вихідні дні, у зв'язку з чим не зсуваються, але термін сплати ЕНВД за 4 квартал випадає на вихідний (суботу) через що переноситься на 27 січня 2020 року.

Податок потрібно сплачувати щокварталувчасно до 25-го числапершого місяця наступного кварталу

Податковий облік та звітність ЕНВД

Облік фізичних показників

Усі ІП та організації на ЕНВД повинні вести облік фізичних показників. В якому саме вигляді це робити – кодекс не регламентує, тому всі так звані «Книги ЕНВД», які наполегливо рекомендують працівники податкової служби, незаконні. Особливо якщо в них є такі розділи, як «Доходи», «Витрати» тощо.

Однак, у будь-якому випадку, враховувати фізичні показники необхідно, тому якщо вартість такої книги прийнятна (штраф за її відсутність від 500 до 700 руб.) Можливо і варто її придбати. Але важливо пам'ятати, що в ній необхідно вести тільки облік фізпоказників, Решту інформації щодо доходів і витрат туди заносити не потрібно.

Податкова декларація

Податковим періодом з ЕНВД є квартал.

за підсумкам кожного кварталу, не пізніше 20-го числапершого місяця наступного кварталу, всі ІП та організації на ЕНВД зобов'язані подавати податкову декларацію .

Крайні терміни подання декларації з ЕНВД у 2019 році

Примітка: у зв'язку з тим, що крайні терміни подання декларації з ЕНВД за 1, 2 та 3 квартал 2019 року випадають на вихідні дні (20 квітня та 20 липня – субота, а 20 жовтня – неділя), вони переносяться на перший робочий день – 22 квітня, 22 липня та 21 жовтня відповідно.

Бухгалтерський облік та звітність

ІП, які застосовують ЕНВД, зобов'язані представляти бухгалтерську звітністьта вести облік.

Організації на ЕНВД, крім податкової декларації та обліку фізпоказників, зобов'язані вести бухгалтерський облікта здавати бухгалтерську звітність.

Бухгалтерська звітність для різних категорійорганізацій різниться. Загалом вона складається з наступних документів:

• Бухгалтерський баланс (форма 1).
• Звіт про фінансових результатах(Форма 2).
• Звіт про зміни капіталу (форма 3).
• Звіт про рух грошових коштів(Форма 4).
• Звіт про цільове використаннякоштів (форма 6).
• Пояснення в табличній та текстовій формі.

Докладніше про бухгалтерську звітність

Касова дисципліна

Організації та ІП, які здійснюють операції, пов'язані з прийомом, видачею та зберіганням готівкових коштів ( касові операції) зобов'язані дотримуватися правил касової дисципліни.

Докладніше про касову дисципліну.

Зверніть увагу, з 2017 року всі ІП та організації, які здійснюють розрахунки з використанням готівкових коштів та електронних засобівплатежу (за деяким винятком), перейшли на онлайн-каси. Для ІП на ЕНВД це необхідно буде зробити трохи пізніше, а саме не пізніше 1 липня 2019 року.

Додаткова звітність

Поєднання ЕНВД з іншими податковими режимами

Примітка: одночасно займатися одним і тим же видом діяльності на різних податкових режимах не можна. Крім цього, необхідно окремоза кожною системою оподаткування вести Податковий облік(майна, зобов'язань, господарських операцій), здавати звітність та сплачувати податки.

Роздільний облік на ЕНВД

При суміщенні податкових режимів, необхідно відокремлюватидоходи та витрати по ЕНВД від доходів та витрат за іншими видами діяльності. Як правило, з розподілом доходів труднощів не виникає. У свою чергу, з витратами ситуація дещо складніша.

Існують витрати, які не можна однозначно віднести ні до ЕНВД, ні до решти діяльності, наприклад, зарплата працівників, які займаються всіма видами діяльності одночасно (директор, бухгалтер тощо). У таких випадках, витрати необхідно розділятина дві частини пропорційноотриманим доходам наростаючим підсумком початку року.

Втрата на право застосування ЕНВД

Організація та ІП втрачає право на застосування ЕНВД якщо за підсумками податкового періоду (кварталу) середньооблікова чисельність співробітників перевищила 100 осіб, а також якщо частка участі інших організацій склала більше 25%.

Якщо організація та ІП застосовують тільки ЕНВД, то при втраті права на вмененку, вони автоматично переводяться на загальний режимоподаткування з того кварталу, в якому були допущені порушення.

Якщо нарівні з ЕНВД ви застосовуєте УСН, то при втраті права на поставку ви автоматично будете переведені на УСН як на основний режим оподаткування. При цьому повторного подання заяви про перехід на ССП не потрібно.

Перехід на інший податковий режим

Перейти з ЕНВД на інший режим оподаткування можна лише наступного року, крім випадку, коли ІП чи організація перестає бути платником поставленого податку. У цьому випадку платник може перейти, припустімо на ССП, з того місяця, коли було припинено поставлену діяльність.

Зняття з обліку ЕНВД

Заяву про зняття з обліку необхідно скласти протягом 5 днів з дати припинення діяльності на ЕНВД у 2-х примірниках (для організацій – форма ЕНВД-3, для ІП – форма ЕНВД-4) та подати її до податкової служби.

Протягом 5 днів після отримання заяви, ІФНС має видати повідомлення, що підтверджує зняття ІП або організації з обліку платником ЕНВД.

Часті питання щодо застосування ЕНВД

Що вважати датою початку провадження діяльності на ЕНВД? Дату укладання договору оренди, дату відкриття магазину чи дату отримання першого доходу?

Датою початку діяльності є день отримання першого доходу. Таким чином, при поданні заяви для переходу на ЕНВД звіт повинен вестись з дати отримання першого доходу, а не укладення договору оренди або підписання акта приймання-передачі приміщення.

Чи є ліміт виручки на ЕНВД, як, наприклад, на УСН чи патенті?

Ліміту виручки на ЕНВД немає. У цьому основна відмінність ЕНВД від інших спецрежимів.

Чи може ІП, який здійснює роздрібну торгівлю, укладатиме договори з іноземними компаніями?

Податковий кодекс не встановлює жодних обмежень на роздрібну торгівлю з іноземними компаніямиз метою застосування ЕНВД. У разі, якщо дотримуються умови цього виду діяльності (саме роздрібна, а чи не оптова торгівля), ІП вправі вести ЗЕД, будучи платником ЕНВД.

Чи вправі ІП на ЕНВД, надавати послуги з перевезення пасажирів та вантажів юридичним особам?

Відповідно до підпункту 5 пункту 2 статті 346.26 Податкового кодексу Російської Федераціїсистема оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід окремих видівдіяльності може застосовуватися щодо підприємницької діяльності у сфері надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів та вантажів, що здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, що мають на праві власності або іншому праві (користування, володіння та (або) розпорядження) не більше 20 транспортних засобів, призначених для надання таких послуг.

Під кількістю наявних на праві власності або іншому праві (володіння, користування та (або) розпорядження) автотранспортних засобів слід розуміти кількість автотранспортних засобів, але не більше 20 одиниць, призначених для надання платних послуг з перевезення пасажирів та вантажів, які перебувають у платників податків на балансі, або орендованих (отриманих), зокрема за договором лізингу та суборенди.

Статтею 346.27 НК РФ визначено, що до транспортним засобамвідносяться автотранспортні засоби, призначені для перевезення дорогами пасажирів та вантажів (автобуси будь-яких типів, легкові та вантажні автомобілі). До транспортних засобів не належать причепи, напівпричепи та причепи-розпуски.

Відносини у сфері надання автотранспортних послуг регулюються главою «Перевезення» Цивільного кодексуРосійської Федерації (далі – ДК РФ).

Пунктом 1 статті 784 ДК РФ передбачено, що перевезення вантажів та пасажирів здійснюється на підставі договору перевезення.

Дата публікації: 23.09.2014 15:38 (архів)

Ситуація, що стала предметом багаторічних суперечок, є досить поширеною на практиці і залишається актуальною дотепер: організація чи індивідуальний підприємець тимчасово припиняє свою діяльність, але в майбутньому передбачає знову нею займатися. Чи потрібно в такому разі платнику ЕНВД зніматися з податкового облікучи можна на період зупинення діяльності здавати нульові декларації та не сплачувати податок?

Правила постановки та зняття з обліку в податкових органах організацій та індивідуальних підприємців як платники ЕНВД прописані у п.3 ст. 346.28 таки Податкового кодексу РФ. Платники податків для постановки на облік повинні подати до податкового органу відповідну заяву, а податковий орган у свою чергу повинен видати платнику повідомлення про постановку на облік. Якщо платник ЕНВД припинив здійснювати підприємницьку діяльність, він повинен подати до податкового органу заяву про зняття його з обліку платником ЕНВД. Зробити це треба протягом п'яти днів з дня припинення підприємницької діяльності, що оподатковується цим податком. Після отримання такої заяви податковий орган протягом п'яти днів надсилає платнику податків повідомлення про зняття з обліку. Тому, якщо платник податків не провадив підприємницьку діяльність, нехай навіть тимчасово, він має подати заяву про зняття його з податкового обліку. У цьому главою 26.3 НК РФ передбачено подання нульових декларацій.

Виходить, якщо платник податків якийсь час не веде свою діяльність (наприклад, робить у приміщенні магазину ремонт), він все одно повинен здавати декларацію з ЕНВД із зазначенням фізичних показників і розрахунком суми податку до сплати до бюджету. Або він повинен на час ремонту знятися з обліку і не платити ЕНВД, а потім знову стати на податковий облік. Ця позиція податкового органу пояснюється тим, що об'єктом оподаткування ЕНВД визнається дохід. Під ним розуміється потенційно можливий дохід платника податків, що розраховується з урахуванням сукупності умов, що безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і використовуваний для розрахунку величини ЕНВДза встановленою ставкою.

Виходячи з вищевикладеного, податкові организробили наступний висновок, який згодом повністю підтримали спеціалісти Мінфіну Росії. Факт тимчасового призупинення організацією чи індивідуальними підприємцями своєї діяльності сам собою не знімає з нього статусу платника ЕНВД і звільняє від виконання покладених нею обов'язків. Тому, якщо платник ЕНВД зупиняє ведення своєї діяльності (наприклад, за відсутності замовлень, тривалої хвороби тощо.), але він має фізичні показники, що характеризують здійснюваний вид діяльності (наприклад, є вантажні автомобілі, які можна використовуватиме перевезення вантажів) , то до зняття його з обліку він повинен обчислювати ЕНВД, виходячи з наявних фізичних показників (автомобілів) та встановленої базової прибутковостів місяць.

Зобов'язує платників податків ЕНВД (ІП, ТОВ) вчасно звітувати перед ІФНС. У зв'язку з цим за кожний податковий період (квартал) зобов'язаним особамнеобхідно подавати декларацію до 20 числа місяця, що йде за цим кварталом.

Починаючи з 3 кварталу 2018 р. ФНП РФ рекомендувала використовувати нову формудекларації КНД 1152016, яка містить додатковий розділ 4 . Рекомендована форма КНД 1152016 додається до листа ФНП РФ № СД-4-3/14369@ від 25.07.2018 і виглядає так.

Оновлений формат документа прийнятий Наказом ФНП РФ № ММВ-7-3/414@ від 26.06.2018. Додатковий розділ призначений для занесення інформації про розрахунок суми витрат на придбання ККТ, що знижує ЕНВД.

До відома, невчасне складання декларації визнається податковим правопорушенням. ІФНС вираховує з порушника 5% від суми ЕНВД, але щонайменше 1 тис. крб.

Чому «нульових» декларацій щодо ЄНВС не буває: пояснення з урахуванням застосування норм законодавства

«Змінений» дохід (скорочено ВД) – це потенційний, можливий дохід, який, як передбачається, має отримати ІП (ТОВ). Саме ВД є об'єктом оподаткування ЕНВД. Про це йдеться у ст. 346.27 та ст. 346.29 НК РФ. Відповідно, калькуляція податку ґрунтується на ВД (ймовірному доході), а не на отриманому ІП (ТОВ) за фактом доходу.

ІФНС зобов'язує зареєстрованих платників (ІП, ТОВ) обчислювати, сплачувати ЕНВД до зняття з обліку. Це означає, що зобов'язані особи повинні калькулювати ЕНВД, як заведено, з урахуванням всіх показників (БД, ФП, К1, К2, ставки 15%). Далі, в встановлений термін(До 25 числа) обчислений податок повинен бути відрахований ІФНС.

Звідси випливає, що здача «нульової» форми звітності щодо ЕНВД апріорі не можлива. НК РФ це передбачає.

Важливо! Факт тимчасового призупинення діяльності не звільняє платників ЕНВД (ІП, ТОВ) від обчислення, сплати податку та подання відповідної декларації.

ЕНВД обчислюється платниками безперервно, починаючи з постановки на облік до ІФНС до дня зняття з обліку. Сам факт відсутності діяльності на цій нормі ніяк не відбивається. Позначену позицію підкріплено відповідною правовою базою.

Важливо! Дія Листи ФНП РФ № ШС-22-3/669@ від 27.08.2009 (щодо правомірності подання «нульових» декларацій з ЕНВД) скасовано Листом Мінфіну РФ № 03-11-09/17087.

Що потрібно робити ІП, ТОВ на ЕНВД у разі припинення діяльності

Дещо окремо стоїть ситуація, за якої платник ЕНВД припинив свою діяльність. По суті, у нього залишається два можливі варіанти: оплачувати податок, подавати декларацію й надалі або знятись з обліку.

В останній ситуації потрібно буде просто віддати заяву про зняття з обліку податкової. Ця дія для ІП (ТОВ) є ключовою.

Після завершення цієї процедури зобов'язаним особам (ІП, ТОВ) необхідно:

• подати ІФНС декларацію з ЕНВД;
• доплатити податок за той час, коли вони перебували на обліку, але фактично не працювали.

Визнано, що дата зняття з обліку – це день втрати статусу платника ЕНВД. Це датування вказується, як прийнято, у заяві. Вихідні положення – а. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ.

Приклад 1. Порушення термінів подання заяви ЕНВД-4: можливі наслідки для ІП

ІП на ЕНВД (займається пошиттям шкіряного одягу). Припинивши провадити діяльність, він нарешті заповнює бланк заяви ЕНВД-4 і подає його ІФНС із запізненням на 7 днів.

У результаті виходить, що встановлений термін щодо звернення до ІФНС для зняття з обліку (5 днів після зупинки роботи) їм не дотримано. Так зване прострочення склало тиждень.

Наслідки прострочення в даній ситуації будуть наступними:

1. З обліку ІП знімуть, але не раніше останнього дня місяця, в якому він звернувся до ІФНС із заявою.
2. Дата зняття з обліку також завершальний день цього місяця.
3. ЕНВД сплачується теж до цього дня.

Сам факт того, що ІП припинив роботу раніше, ні на що не вплине.

Поширені помилки під час підготовки та складання декларацій з ЕНВД

Помилка 1.Організація на ЄНВС, яка значиться на податковому обліку за місцем свого знаходження, не повинна складати декларації щодо своїх відокремлених підрозділів. Подібні дії були б помилкою.

Детальні роз'яснення з цього приводу надаються ФНП РФ у листі № ГД-4-3/1895@ від 17.02.2014 з посиланнями на ПК РФ та відповідні нормативні акти. Зокрема, зазначено, вибірково:

Встановлено, що саме організація значиться в ІФНС як платник ЕНВД, а не її структурні складові - підрозділи. Відповідно, саме вона звітує перед податковою за місцем постановки на облік.

Найчастіше організація значиться на обліку за місцем свого перебування у межах території, яка підвідомча лише однієї ІФНС. При цьому вона веде ряд видів діяльності через свої відокремлених підрозділів. У цій ситуації організація повинна подавати одну декларацію з ЕНВД, як цього вимагає НК РФ, за кожний квартал.

Державний радник РФ 2 класу Д. Ю. Григоренко.

Помилка 2.При визначенні п'ятиденного строку, встановленого платникам для подання заяв за формами «ЕНВД-3» та «ЕНВД-4 (про зняття з обліку), відлік ведеться у робочих днях. При обчисленні терміну беруть до уваги святкові, вихідні дні, а також перенос днів, що мав місце.

Приклад 2. Дата зняття з обліку для ТОВ «Хліб»

ТОВ «Хліб» на ЕНВД займалося роздрібною торгівлею хлібобулочних виробів центральному ринкуу місті Н. До відома, «поставлений» режим на території міста Н. вводився відповідним рішенням місцевої влади.

З 03.11.2018 ТОВ «Хліб» припинило свою роботу. Відповідно, з цієї дати продукція вже не реалізовувалась, орендовані раніше місця були звільнені.

Як наказує п. 2 ст. 6.1 НК РФ, відлік п'ятиденного терміну для подання заяви ЕНВД-3 в ІФНС ведеться з наступного дняпісля припинення роботи. У ситуації, що розглядається, по ідеї, відлік слід починати з 04.11.2018. Але це недільний день. Тому термін відраховується починаючи з понеділка (05.11.2018). Звідси випливає:

1. П'ятиденний термін скінчиться 09.11.2018. Саме ця дата - крайній термін звернення до ІФНС з метою зняття з обліку по ЕНВД.
2. Власне день (дата) зняття з обліку, яку, до відома, слід позначити у заяві, є 03.11.2018.

Примітно, у такий спосіб обчислюють п'ятиденний термін звернення до ІФНС для ІП із заявою ЕНВД-4.