Цей Кодекс (у тому числі податкових відрахувань, передбачених пунктом 3 статті 172 цього Кодексу), загальна сума податку, яка обчислюється відповідно до статті 166 цього Кодексу та збільшена на суми податку, відновленого відповідно до цього розділу.

2. Якщо сума податкових відрахувань у якомусь податковому періоді перевищує загальну суму податку, обчислену відповідно до статті 166 цього Кодексу та збільшену на суми податку, відновленого відповідно до пункту 3 статті 170 цього Кодексу, позитивна різниця між сумою податкових відрахувань та сумою податку, обчисленої за операціями, визнаними об'єктом оподаткування відповідно до підпунктів 1 та 2 пункту 1 статті 146 цього Кодексу, підлягає відшкодуванню платнику податків у порядку та на умовах, передбачених та 176.1 цього Кодексу, за винятком випадків, коли податкова деклараціяподано платником податків після закінчення трьох років після закінчення відповідного податкового періоду.

Абзац виключено. - Федеральний законвід 29.05.2002 N 57-ФЗ.

3. Сума податку, що підлягає сплаті під час ввезення товарів на територію Російської Федераціїта інші території, що перебувають під її юрисдикцією, обчислюється відповідно до пункту 5 статті 166 цього Кодексу.

4. При реалізації товарів (робіт, послуг), зазначених у статті 161 цього Кодексу, сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється та сплачується у повному обсязі податковими агентами, зазначеними у статті 161 цього Кодексу, якщо інше не передбачено пунктом 4.1 цієї статті.

4.1. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету податковими агентами, зазначеними у пункті 8 статті 161 цього Кодексу, визначається за підсумками кожного податкового періоду як загальна сума податку, що обчислюється відповідно до пункту 3.1 статті 166 цього Кодексу щодо товарів, зазначених у пункті 8 статті 16 цього Кодексу, збільшена на суми податку, відновлені відповідно до підпунктів 3 та 4 пункту 3 статті 170 цього Кодексу, та зменшена на суми податкових відрахувань, передбачених пунктами 3 , , , та 13 статті 171 цього Кодексу в частині операцій, що здійснюються зазначеними податковими агентами з урахуванням особливостей, передбачених пунктом 3 статті 172 цього Кодексу.

5. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється такими особами у разі виставлення ними покупцю рахунка-фактури з виділенням суми податку:

1) особами, які не є платниками податків, або платниками податків, звільненими від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням та сплатою податку;

2) платниками податків при реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню.

При цьому сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, окреслюється сума податку, зазначена у відповідному рахунку-фактурі, переданому покупцю товарів (робіт, послуг).

6. При переході платника податків на спеціальні податкові режимиабо на початку використання платником податків права на звільнення, передбачене статтею 145 цього Кодексу, суми податку, обчислені під час випуску товарів відповідно до митної процедури випуску для внутрішнього споживання при завершенні дії митної процедури вільної митної зони на території Особої економічної зонив Калінінградської області, підлягають сплаті у порядку, встановленому абзацом першим пункту 1 статті 174 цього Кодексу, за податковий період, на який припадає останній календарний день до дати переходу на спеціальні податкові режими, або за податковий період, на який припадає останній календарний день до початку використання платником податків права на звільнення, передбачене статтею 145 цього Кодексу, щодо товарів, не використаних для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до цієї глави, без застосування звільнення з податку, встановленого цим главою.

7. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету правонаступниками, зазначеними в абзацах четвертому та п'ятому пункту 3.1 статті 170 цього Кодексу, визначається у порядку, передбаченому абзацом шостим пункту 3.1 статті 170 цього Кодексу.

СТ 173 НК РФ.

1. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду як зменшена на суму податкових відрахувань, передбачених статтею 171 цього Кодексу (у тому числі податкових відрахувань, передбачених пунктом 3 статті 172 цього Кодексу), загальна сума податку, обчислювана відповідно до статті 166 цього Кодексу та збільшена на суми податку, відновленого відповідно до цього розділу.

2. Якщо сума податкових відрахувань у якомусь податковому періоді перевищує загальну суму податку, обчислену відповідно до статті 166 цього Кодексу та збільшену на суми податку, відновленого відповідно до пункту 3 статті 170 цього Кодексу, позитивна різниця між сумою податкових відрахувань та сумою податку, обчисленої за операціями, визнаними об'єктом оподаткування відповідно до підпунктів 1 і 2 пункту 1 статті 146 цього Кодексу, підлягає відшкодуванню платнику податків у порядку та на умовах, передбачених статтями 176 та 176.1 цього Кодексу, за винятком випадків, коли після закінчення трьох років після закінчення відповідного податкового періоду.

Абзац другий виключено.

3. Сума податку, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією, обчислюється відповідно до пункту 5 статті 166 цього Кодексу.

4. При реалізації товарів (робіт, послуг), зазначених у статті 161 цього Кодексу, сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється та сплачується у повному обсязі податковими агентами, зазначеними у статті 161 цього Кодексу, якщо інше не передбачено пунктом 4.1 цієї статті .

4.1. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету податковими агентами, зазначеними у пункті 8 статті 161 цього Кодексу, визначається за підсумками кожного податкового періоду як загальна сума податку, що обчислюється відповідно до пункту 3.1 статті 166 цього Кодексу щодо товарів, зазначених у пункті 8 статті 16 цього Кодексу, збільшена на суми податку, відновлені відповідно до підпунктів 3 та 4 пункту 3 статті 170 цього Кодексу, та зменшена на суми податкових відрахувань, передбачених пунктами 3, 5, 8, 12 та 13 статті 171 цього Кодексу щодо операцій, що здійснюються зазначеними податковими агентами з урахуванням особливостей, передбачених пунктом 3 статті 172 цього Кодексу.

5. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється такими особами у разі виставлення ними покупцю рахунка-фактури з виділенням суми податку:

1) особами, які не є платниками податків, або платниками податків, звільненими від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням та сплатою податку;

2) платниками податків при реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню.

При цьому сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, окреслюється сума податку, зазначена у відповідному рахунку-фактурі, переданому покупцю товарів (робіт, послуг).

6. При переході платника податків на спеціальні податкові режими або на початку використання платником податків права на звільнення, передбачене статтею 145 цього Кодексу, суми податку, обчислені під час випуску товарів відповідно до митної процедури випуску для внутрішнього споживання при завершенні дії митної процедури вільної митної зони на території Особливої ​​економічної зони в Калінінградській області підлягають сплаті у порядку, встановленому абзацом першим пункту 1 статті 174 цього Кодексу, за податковий період, на який припадає останній календарний день до дати переходу на спеціальні податкові режими, або за податковий період, на який припадає останній календарний день до початку використання платником податків права на звільнення, передбачене статтею 145 цього Кодексу, у частині товарів, не використаних для здійснення операцій, що визнаються об'єктами оподаткування відповідно до цієї глави, без застосування звільнення з податку, встановленого цим розділом.

Коментар до Ст. 173 Податкового кодексу

Сума податку, яку необхідно сплатити до бюджету, є різницею між загальною сумою ПДВ, обчисленою за підсумками податкового періоду, і сумою податкових відрахувань. Отже, "вхідний" ПДВ підлягає відшкодуванню платнику податків у разі, якщо сума податкових відрахувань перевищує загальну суму обчисленого їм податку.

Офіційна позиція

Так, у листі ФНП Росії від 17.11.2014 N ГД-3-3/3900@ розглянуто питання про терміни сплати ПДВ та застосування заходів, передбачених ст. ст. 75, 76 НК РФ, якщо декларацію з ПДВ за III квартал 2014 р. подано 02.10.2014, а 05.10.2014 прийнято рішення про ліквідацію організації.

Офіційний орган зазначив, що терміни сплати податку додану вартість, встановлені статтею 173 НК РФ, не змінюються. При цьому черговість виконання обов'язків щодо сплати податку визначається цивільним законодавствомРосійської Федерації. Сплата платником податків суми податків у пізніші проти встановленими законодавством Російської Федерації про податки і збори терміни тягне нарахування пені відповідно до пунктом 3 статті 75 НК РФ.

Крім того, у разі винесення рішення про стягнення несплачених податку та пені податковий орган має право винести рішення про зупинення операцій платника податків за рахунками в банках відповідно до вимог статті 76 НК РФ.

До Конституційного Суду Російської Федерації надійшла скарга, в якій заявник оскаржує конституційність низки положень законодавства про податки та збори, зокрема пункту 1 статті 173 ПК РФ.

Ухвалою Конституційного Суду РФ від 20.11.2014 N 2624-О було відмовлено у прийнятті скарги закритого акціонерного товариства"Капітан" на порушення конституційних прав і свобод положенням статті 346.27, пунктом 1 статті 171 та пунктом 1 статті 173 Податкового кодексуРосійської Федерації.

Конституційний суд роз'яснив, що положення статей 171 і 173 Податкового кодексу Російської Федерації, що оспорюються заявником, встановлюють Загальні умовизастосування податкових відрахувань з податку додану вартість. Дані положення передбачають можливість законного зменшенняплатником податку суми обчисленого до сплати до бюджету податку на додану вартість на встановлені законом податкові відрахування. Тим самим вони спрямовані на реалізацію права платника податків застосування податкового відрахування, а не на його обмеження.

Таким чином, самі по собі вони не можуть розглядатися як порушники конституційні правата свободи заявника у зазначеному ним аспекті.

Посередник, який є платником ПДВ, зобов'язаний виставити покупцю з виділенням суми податку від свого імені, якщо довіритель перебуває на загальній системі оподаткування. Обов'язки сплатити зазначений у такому рахунку-фактурі податок до бюджету у посередника немає (див., наприклад, лист Мінфіну Росії від 12.05.2011 N 03-07-09/11).

Згідно з офіційною позицією особа, яка отримала рахунок-фактуру з виділеною сумою податку на додану вартість від особи, яка не є платником податку на додану вартість, не має права прийняти до відрахування таку суму податку.

Так, Мінфін Росії у листах від 16.05.2011 N 03-07-11/126 та від 01.04.2008 N 03-07-11/126 говорить про відсутність підстав для прийняття до вирахування сум ПДВ за рахунками-фактурами, виставленими організаціями УСН. Фінансове відомство зазначає, що відповідно до , складені та виставлені з порушенням чинного порядку, не є підставою для прийняття пред'явлених покупцю продавцем сум податку на додану вартість до відрахування. Отже, податку додану вартість у рахунках-фактурах, виставлених під час реалізації товарів (робіт, послуг) організацією, застосовує УСН і виконує обов'язків платника податку податку додану вартість, передбачених статтею 174.1 НК РФ, і навіть не здійснює реалізацію товарів (робіт, послуг ) від свого імені на підставі договору комісії або агентського договору, до вирахування у покупця цих товарів (робіт, послуг) не приймається.

Увага!

У пункті 27 Постанови Пленуму ВАС РФ від 30.05.2014 N 33 "Про деякі питання, що виникають у арбітражних судів при розгляді справ, пов'язаних зі стягненням податку на додану вартість" пояснюється, що в силу пункту 2 статті 173 ПК РФ позитивна різниця, внаслідок перевищення суми податкових відрахувань над сумами податку, обчисленого за оподатковуваними операціями, підлягає відшкодуванню платнику податків з бюджету за умови подання їм податкової декларації до закінчення встановленого цим пунктом трирічного строку.

Оскільки зазначеною нормою не передбачено інше, податкові відрахування можуть бути відображені платником податків у податковій декларації за будь-який із податкових періодів, що входять у відповідний трирічний термін.

При цьому правило пункту 2 статті 173 НК РФ про трирічний термін подання податкової декларації має бути дотримано платником податків і у разі включення ним податкових відрахувань у подану уточнену податкову декларацію.

Суди вказують на можливість прийняття до відрахування податку на додану вартість за рахунком-фактурою, виставленим платником єдиного податку, що сплачується під час застосування УСН.

При цьому зазначена позиція є для них найбільш передбачуваною, оскільки Президія ВАС РФ у Постанові від 29.03.2011 N 14315/10 дійшла висновку, що особи, які не є платниками податку на додану вартість, у разі виставлення ними покупцям товару рахунків-фактур. з виділенням суми податку повинні сплатити отриманий податок без урахування податкових відрахувань, які можуть бути заявлені лише платниками цього податку, до яких особи, названі у пункті 5 статті 173 НК РФ, не належать.

Наприклад, виходячи з Постанови ФАС Московського округу від 25.09.2012 N А40-79771/11-90-347 у продавця, який хоч і застосовує спрощену систему оподаткування, але виставив покупцю рахунок-фактуру з виділеною сумою податку, виникає обов'язок щодо сплати податку , а в покупця виникає декларація про застосування податкового відрахування.

Згідно з Постановою ФАС Поволзького округу від 05.10.2012 N А65-27098/2011 придбання товару у контрагента, що застосовує УСН, не є підставою для відмови організації у застосуванні податкових відрахувань за умови сумлінності її дій та наявності підстав для застосування податкового відрахування.

Однак і до прийняття Постанови N 14315/10 суди дійшли аналогічних висновків.

Так, ФАС Московського округу в Постанові від 28.08.2009 N КА-А40/8482-09, ухвалюючи рішення на користь платника податків, керувався положеннями пункту 5 статті 173, статтями 169, 171, 172, 210, 52, 52 виходив речей, що підприємець правомірно прийняла до відрахування суми ПДВ, пред'явлені їй постачальником і мала право отримання стандартного податкового відрахування відповідно до заявою. Сторону платника податків також ухвалив ФАС Волго-В'ятського округу у Постанові від 30.12.2008 N А79-1993/2007.

У Постанові від 02.12.2008 N А19-4782/08-57-Ф02-5536/08, А19-4782/08-57-Ф02-6112/08 (Визначенням ВАС РФ від 08.04.2009 N ВАС-3855 передачі даної справи до Президії ВАС РФ) ФАС Східно-Сибірського округу визнав правомірним доказ платника податків про те, що обставини, на які посилається податковий орган, не можуть бути причиною для відмови у відшкодуванні податку на додану вартість, оскільки платником податків дотримані всі умови, встановлені податковим законодавствомдля застосування податкових відрахувань з податку додану вартість.

Суд зазначив, що обов'язок щодо доведення правомірності застосування відрахувань з податку на додану вартість законодавцем покладено на платника податків. При цьому дані первинних документів, що складаються під час здійснення господарської операціїта поданих платником податків до податкових органів, повинні відповідати встановленим законодавством вимогам та містити достовірні відомості про обставини, з якими законодавство пов'язує реалізацію права на здійснення податкових відрахувань.

Тим часом податкові органи не звільняються від обов'язку щодо доведення як факту наявності недостовірних відомостей у поданих платником податків первинних документів, і недобросовісності платника податків під час здійснення відповідних господарських операцій.

Суд встановив, що підставою відмови у відшкодуванні суми податку на додану вартість за рахунком-фактурою, виставленим постачальником, податковий орган вказав застосування даним постачальником УСН та відсутність у нього обов'язку щодо сплати податку на додану вартість за операціями реалізації товарів платнику податків. У зв'язку з цим податковий орган вважає, що відсутня реальне джерелодля відшкодування з бюджету платнику податків сум податку додану вартість, пред'явлених даним постачальником.

При розгляді справи суд також встановив, що зазначеним постачальником на адресу платника податків було виставлено рахунок-фактура, вартість придбаного товару (фанерну сировину, пиловник, баланси хвойні) сплачено платником податків з урахуванням податку на додану вартість.

Таким чином, суд дійшов висновку, що постачальник, виставивши рахунок-фактуру з виділенням у ньому окремим рядком податку на додану вартість, на підставі пункту 5 статті 173 НК РФ, має сплатити пред'явлену у рахунку-фактурі суму податку, а платник податків, сплативши вартість придбаних товарів (робіт, послуг) з урахуванням податку на додану вартість, вправі заявити суму податку до відрахування та відшкодування, у зв'язку з чим суд визнав необґрунтованою відмову у відшкодуванні податку на додану вартість за рахунком-фактурою, виставленим даним постачальником.

Таких висновків дійшов ФАС Східно-Сибірського округу в Постанові від 30.07.2008 N А33-16437/07-Ф02-3580/08, а також ФАС Західно-Сибірського округу в Постанові від 16.04.2009 N Ф028-21 А27-25).

У Постанові від 24.07.2009 N КА-А41/6731-09 ФАС Московського округу перевірив скаргу податкового органу, в якій порушується питання про скасування судових актів у зв'язку з тим, що платником податків порушує пункти 2, 5 статті 169 ПК РФ. податок на додану вартість за рахунком-фактурою, виставленим постачальником неправомірно, оскільки контрагент перебуває на УСН.

Суд не прийняв доводу податкового органу про неправомірність пред'явлення платником податків податкового відрахування з податку на додану вартість за спірним рахунком-фактурою, отриманим платником податків від постачальника, що перебуває на УСН.

Як вказував податковий орган, постачальник платника податків застосовував УСН і з порушенням підпункту 4 пункту 2 статті 146 НК РФ та пункту 3 статті 169 НК РФ виставив платнику податків рахунок-фактуру, в якому зазначена сума податку на додану вартість, тому відповідно до пункту 3 НК РФ має сплатити отримані суми податку бюджет.

Суд зазначив, що неналежне виконанняабо невиконання контрагентом обов'язків щодо сплати податків не впливає на право покупця на податкові відрахування, якщо подані до інспекції документи для застосування вказаного відрахуваннявідповідають вимогам НК РФ. Законодавство про податки та збори не покладає на платника податків здійснення контрольних функцій щодо сплати податку на додану вартість його контрагентом, оскільки ці дії належать до діяльності податкового органу.

При цьому суд зазначив, що зазначені обставини не можуть бути правовими підставамидля відмови у вирахуванні платнику податків, яким дотримано порядок та умови його застосування.

У Постанові від 02.09.2009 N А14-11246/2008360/28 ФАС Центрального округувідхилив аргумент податкового органу про те, що оскільки постачальник застосовував УСН і не був платником ПДВ, то платник податків не має права провадити податкові відрахування за розрахунками з цим постачальником. У рахунку-фактурі та акті виконаних робіт ( капітальний ремонтпокрівлі цехів) підписи від імені керівника товариства виконані не самим керівником, а іншою особою, що підтверджується проведеною почеркознавчою експертизою.

При цьому суд зазначив, що виставлення контрагентом платника податків, який не є платником податку на додану вартість у зв'язку із застосуванням УСН, рахунки-фактури з виділенням суми податку не впливає на право такого платника податків на податкове вирахування цієї суми податку, оскільки в силу пункту 5 статті 1 НК РФ у даному випадкуобов'язок щодо сплати до бюджету податку на додану вартість покладено на особу, яка застосовує УСН.

У Постанові від 28.09.2009 N А53-24180/2008-С5-23 ФАС Північно-Кавказького округутакож відхилив аргумент податкового органу про те, що застосування УСН контрагентомпідприємця, який виставив суспільству рахунки-фактури з виділеним податком на додану вартість, є підставою для відмови у відшкодуванні податку на додану вартість.

У Постанові від 26.05.2009 N КА-А41/4585-09 ФАС Московського округу визнав необґрунтованою скаргу податкового органу про те, що оскільки продавець виставив на адресу платника податків рахунки-фактури з включенням до них сум податку на додану вартість, при цьому контрагент УСН та відповідно до статті 346.11 НК РФ не визнається платником податку на додану вартість, інспекцією зроблено висновок про неправомірність включення сум податку на додану вартість у виставлених рахунках-фактурах.

Суд встановив, що товар (дизельне паливо) було отримано платником податків, прийнятий на облік на підставі товарних накладних, які були подані до податкового органу для перевірки та до матеріалів справи. Претензій до форми та змісту даних документів податковий орган не має, отже, платник податків правомірно прийняв до відрахування ПДВ за спірним рахунком-фактурою.

Слід також зазначити, що таку позицію суди ухвалюють і щодо прийняття до вирахування податку на додану вартість за рахунками-фактурами, виставленими платниками ЕНВД та ЄСХН.

Пункт 5 коментованої статті став предметом розгляду Конституційного Судна Російської Федерації з його відповідність Конституції РФ.

У Постанові Конституційного Суду РФ від 03.06.2014 N 17-П "У справі про перевірку конституційності положень пунктів 6 та 7 статті 168 та пункту 5 статті 173 ПК РФ у зв'язку зі скаргою товариства з обмеженою відповідальністю" Торговий дім"Камснаб" вказується: положення пунктів 6 і 7 статті 168 та пункту 5 статті 173 НК РФ у їх взаємозв'язку не повинні розумітися у правозастосовчій практиці як такі, що допускають визнання особи, яка не є платником податку на додану вартість в силу абзацу третього пункту 4 статті 346. РФ і не виставляє покупцям рахунки-фактури з виділеною в них сумою податку на додану вартість, зобов'язаним сплатити цей податок до бюджету лише на тій підставі, що така особа, вважаючи необхідним використання загальної системиоподаткування, вказувало їх у своїй податковій декларації, обчислюючи при роздрібній реалізації товарів (робіт, послуг) суму розрахунковим шляхом. Неправильне (зокрема, помилкове) декларування сум податку додану вартість має призводити до його стягування, оскільки обов'язок обчислити і сплатити податок виникає із закону (за наявності передбачених Податковим кодексом Російської Федерації підстав).

Таким чином, пункти 6 і 7 статті 168 і пункт 5 статті 173 НК РФ не суперечать Конституції Російської Федерації, оскільки за своїм конституційно-правовим змістом у системі чинного правового регулюваннявони не передбачають покладання на особу, яка займається роздрібною реалізацією товарів без виставлення покупцям рахунків-фактур, обов'язки зі сплати до бюджету податку на додану вартість, якщо така особа за видом підприємницької діяльності, що ним здійснюється, відноситься до платників єдиного податку на поставлений дохід.

Виходячи з викладеного та керуючись статтями 6 та 47.1, частиною другою статті 71, статтями 72, 74, 75, 78, 79 та 100 Федерального конституційного закону "Про Конституційний Суд Російської Федерації", Конституційний Суд Російської Федерації ухвалив визнати пункти 6 і 7 і пункт 5 статті 173 НК РФ не суперечать Конституції Російської Федерації, оскільки які містяться в них положення за своїм конституційно-правовим змістом у системі чинного правового регулювання не передбачають можливість покладання на особу, що займається роздрібною реалізацією товарів без виставлення покупцям рахунків-фактур, обов'язки по сплаті до бюджету податку на додану вартість, якщо така особа за видом здійснюваної ним підприємницької діяльності належить до платників єдиного податку на поставлений дохід.

Увага!

З 1 січня 2014 набирає чинності доповнення статті 52 НК РФ пунктом 6, відповідно до якого сума податку обчислюється в повних рублях. Сума податку менше 50 копійок відкидається, а сума податку 50 копійок і більше округляється до рубля (пункт 9 статті 1 Федерального закону від 23.07.2013 N 248-ФЗ).

Таким чином, із зазначеного часу відповідне положення буде закріплено у НК РФ для всіх податків. При цьому щодо ПДВ на даний час аналогічне правило закріплено у пункті 17 Порядку заповнення податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 15.10.2009 р. N 104н.

У пункті 5 Постанови Пленуму ВАС РФ від 30.05.2014 N 33 "Про деякі питання, що виникають у арбітражних судів при розгляді справ, пов'язаних зі стягненням податку на додану вартість", пояснюється, що у підпункті 1 пункту 5 статті 173 ПК РФ передбачено які не є платниками податку, а також осіб, звільнених від виконання обов'язків платників податку, у разі виставлення ними покупцю рахунка-фактури з виділенням суми податку перерахувати відповідну суму до бюджету.

Однак виникнення в даному випадку обов'язку з перерахування до бюджету податку не означає, що особа, що виставила рахунок-фактуру, набуває щодо таких операцій статусу платника податків, у тому числі право на застосування податкових відрахувань.

На вказану особу покладається лише обов'язок перерахувати до бюджету податок, розмір якого в силу прямої вказівкипункту 5 статті 173 НК РФ визначається виходячи із суми, відображеної у відповідному рахунку-фактурі, виставленому покупцю. Можливості зменшення цієї суми на податкові відрахування наведеною нормою чи іншими положеннями глави 21 Кодексу не передбачено.

Також у пункті 6 названої Постанови зазначається, що з підпункту 2 пункту 5 статті 173 НК РФ податок також підлягає сплаті до бюджету у разі, якщо при реалізації платником податків товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню, покупцю було виставлено рахунок-фактура із суми податку.

При застосуванні цієї норми у взаємозв'язку з іншими положеннями глави 21 НК РФ необхідно враховувати, що за таких обставин обов'язок сплатити податок покладається на особу, яка є платником податків, у зв'язку з чим ця особа має право застосувати і податкові відрахування щодо товарів (робіт, послуг), майновим правам, Придбаним для здійснення зазначених операцій. Одночасно платник податків зобов'язаний внести відповідні корективи до розрахунку прибуток організацій (податку з доходів фізичних осіб), якщо сума податку, що пред'являється до відрахування, раніше було враховано їм при обчисленні названих податків як частину вартості придбаних товарів (робіт, послуг), майнових прав.

У пункті 28 Постанови Пленуму ВАС РФ від 30.05.2014 N 33 "Про деякі питання, що виникають у арбітражних судів під час розгляду справ, пов'язаних із стягненням податку на додану вартість" додатково повідомляється, що при застосуванні пункту 2 статті 173 ПК РФ суди, керуючись принципом рівності оподаткування (пункт 1 статті 3 НК РФ), повинні виходити з того, що положення названого пункту про граничний термін декларування податкових відрахувань не можуть бути витлумачені як такі, що встановлюють різні правила без об'єктивних відмінностей.

У зв'язку з цим право на відрахування податку може бути реалізовано платником податків лише в межах встановленого цією нормою терміну незалежно від того, утворюється в результаті застосування податкових відрахувань позитивна чи негативна різниця (тобто як сума податку до відшкодування, так і сума податку до сплати до бюджету).

Офіційна позиція

Так, у листі Мінфіну Росії від 03.12.2014 N 03-07-08/61765 розглянуто питання про сплату ПДВ під час реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія РФ, якщо платник податків виставив рахунок-фактуру з виділенням суми ПДВ . З цього питання Департамент Мінфіну Росії дав наступне роз'яснення.

У разі виставлення платником податків при реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню, у тому числі у зв'язку з тим, що місцем їх реалізації не визнається територія Російської Федерації, рахунки-фактури з виділенням суми податку на додану вартість сума податку, зазначена у цьому рахунку-фактурі, підлягає сплаті до бюджету.

Офіційна позиція

У листі ФНП Росії від 27.01.2014 N ГД-4-3/1168@ "Про порядок обчислення ПДВ" повідомляється нижченаведене.

Щодо послуг, що надаються на підставі раніше укладених договорів та не завершених станом на 13 вересня 2013 року, то у випадках, якщо до договорів буде внесено зміни, згідно з якими вартість послуг зменшуватиметься на суму податку на додану вартість, сума податку, обчислена та сплачена продавцями послуг при отриманні оплати (часткової оплати) та повернена покупцям на підставі змін до договорів, може прийматися продавцями до вирахування.

У випадках, якщо покупці послуг погодяться внести до договорів зміни, згідно з якими вартість послуг без урахування податку на додану вартість відповідатиме раніше встановленої вартості послуг з урахуванням податку, сума податку на додану вартість, обчислена та сплачена продавцями при отриманні оплати (часткової оплати), до вирахування у продавця прийматися не повинна.

У випадках, якщо зміни в договори вноситись не будуть і послуги, як і раніше, будуть з урахуванням податку на додану вартість, сума податку, пред'явлена ​​продавцями покупцям при їх наданні, на підставі пункту 5 статті 173 НК РФ підлягає сплаті до бюджету. При цьому сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, окреслюється сума податку, зазначена у відповідних рахунках-фактурах, переданих продавцями покупцям послуг.

Офіційний текст:

Стаття 173. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету

1. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду як зменшена на суму податкових відрахувань, передбачених статтею 171 цього Кодексу (у тому числі податкових відрахувань, передбачених пунктом 3 статті 172 цього Кодексу), загальна сума податку, обчислювана відповідно до статті 166 цього Кодексу та збільшена на суми податку, відновленого відповідно до цього розділу.

Абзац втратив чинність.

2. Якщо сума податкових відрахувань у якомусь податковому періоді перевищує загальну суму податку, обчислену відповідно до статті 166 цього Кодексу та збільшену на суми податку, відновленого відповідно до пункту 3 статті 170 цього Кодексу, позитивна різниця між сумою податкових відрахувань та сумою податку, обчисленої за операціями, визнаними об'єктом оподаткування відповідно до підпунктів 1 і 2 пункту 1 статті 146 цього Кодексу, підлягає відшкодуванню платнику податків у порядку та на умовах, передбачених статтями 176 та 176.1 цього Кодексу, за винятком випадків, коли після закінчення трьох років після закінчення відповідного податкового періоду.

Абзац виключено.

Абзац втратив чинність.

3. Сума податку, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією, обчислюється відповідно до пункту 5 статті 166 цього Кодексу.

4. При реалізації товарів (робіт, послуг), зазначених у статті 161 цього Кодексу, сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється та сплачується у повному обсязі податковими агентами, зазначеними у статті 161 цього Кодексу.

5. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється такими особами у разі виставлення ними покупцю рахунка-фактури з виділенням суми податку:

1) особами, які не є платниками податків, або платниками податків, звільненими від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням та сплатою податку;

2) платниками податків при реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню.

При цьому сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, окреслюється сума податку, зазначена у відповідному рахунку-фактурі, переданому покупцю товарів (робіт, послуг).

Коментар юриста:

Платник податків самостійно обчислює суми ПДВ, які підлягають сплаті до бюджету за підсумками кожного податкового періоду (1 місяць чи квартал). При цьому загальна сума податку, обчислена окремо за кожною операцією, отримана в результаті складання сум ПДВ, зменшується на суму податкових відрахувань. У разі, якщо в якому-небудь податковому періоді сума податкових відрахувань перевищує загальну суму податку, обчислену платником податків, позитивна різниця між сумою податкових відрахувань та сумою податку підлягає відшкодуванню платнику податків відповідно до умов статті 176. Відшкодування не провадиться, три роки після закінчення відповідного податкового періоду. Сума ПДВ, що підлягає сплаті під час ввезення товарів на митну територію РФ, обчислюється як відповідна податкової ставкивідсоткова частка податкової бази. У тих випадках, коли платник податків зобов'язаний визначати податкову базу окремо по кожній групі товарів, що ввозяться, по кожній з таких податкових базсума податку обчислюється окремо; при цьому загальна сума ПДВ обчислюється як сума, отримана в результаті складання сум податків, обчислених окремо за кожною з таких податкових баз.

У разі реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких є територія РФ, платниками податків - іноземними особами, які не перебувають на обліку в податкові органияк платників податків, а також в інших випадках, передбачених статтею 161 Податкового Кодексу РФ, сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, визначається та сплачується до бюджету в повному обсязі податковими агентами за рахунок коштів, що підлягають перерахуванню платнику податків або іншим особам, зазначеним платником податків. Обов'язок сплатити відповідну суму податку до бюджету не залежить від отримання цієї суми від покупця (мається на увазі випадок застосування облікової політики"з оплати"), оскільки за змістом пункту 5 передбачений ним порядок обчислення належної сплати до бюджету суми податку відокремлено від загального порядкуобчислення податку і, отже, не залежить серед іншого та від облікової політики платника податків.

У той же час необґрунтованим є висловлюване іноді твердження про те, що у разі вищеописаного порушення платник податків, звільнений від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням та сплатою податку, в порядку статті 145 Податкового Кодексу РФ, нібито втрачає право на таке звільнення податкового періоду, у якому було допущено таке порушення. Неправомірність цього висновку випливає з того, що перелік обставин, що є підставою для придбання та припинення вищезгаданого права вичерпним чином встановлений статтею 145. Необхідно зазначити, що до внесення до пункту 5 статті 173 змін Федеральним законом від 29 травня 2002 № 57-ФЗ законодавство не передбачало жодних наслідків (ні для продавців, ні для покупців) у разі неправомірного виставлення покупцям рахунків-фактур особами, які не є платниками податків.

1. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду як зменшена на суму податкових відрахувань, передбачених статтею 171 цього Кодексу (у тому числі податкових відрахувань, передбачених пунктом 3 статті 172 цього Кодексу), загальна сума податку, обчислювана відповідно до статті 166 цього Кодексу та збільшена на суми податку, відновленого відповідно до цього розділу.

2. Якщо сума податкових відрахувань у якомусь податковому періоді перевищує загальну суму податку, обчислену відповідно до статті 166 цього Кодексу та збільшену на суми податку, відновленого відповідно до пункту 3 статті 170 цього Кодексу, позитивна різниця між сумою податкових відрахувань та сумою податку, обчисленої за операціями, визнаними об'єктом оподаткування відповідно до підпунктів 1 і 2 пункту 1 статті 146 цього Кодексу, підлягає відшкодуванню платнику податків у порядку та на умовах, передбачених статтями 176 та 176.1 цього Кодексу, за винятком випадків, коли після закінчення трьох років після закінчення відповідного податкового періоду.

Абзац виключено. - Федеральний закон від 29.05.2002 р. N 57-ФЗ.

3. Сума податку, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією, обчислюється відповідно до пункту 5 статті 166 цього Кодексу.

4. При реалізації товарів (робіт, послуг), зазначених у статті 161 цього Кодексу, сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється та сплачується у повному обсязі податковими агентами, зазначеними у статті 161 цього Кодексу.

5. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється такими особами у разі виставлення ними покупцю рахунка-фактури з виділенням суми податку:

1) особами, які не є платниками податків, або платниками податків, звільненими від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням та сплатою податку;

2) платниками податків при реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню.

При цьому сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, окреслюється сума податку, зазначена у відповідному рахунку-фактурі, переданому покупцю товарів (робіт, послуг).

6. При переході платника податків на спеціальні податкові режими або на початку використання платником податків права на звільнення, передбачене статтею 145 цього Кодексу, суми податку, обчислені під час випуску товарів відповідно до митної процедури випуску для внутрішнього споживання при завершенні дії митної процедури вільної митної зони на території Особливої ​​економічної зони в Калінінградській області підлягають сплаті у порядку, встановленому абзацом першим пункту 1 статті 174 цього Кодексу, за податковий період, на який припадає останній календарний день до дати переходу на спеціальні податкові режими, або за податковий період, на який припадає останній календарний день до початку використання платником податків права на звільнення, передбачене статтею 145 цього Кодексу, у частині товарів, не використаних для здійснення операцій, що визнаються об'єктами оподаткування відповідно до цієї глави, без застосування звільнення з податку, встановленого цим розділом.

- Федеральний закон від 22.07.2005 N 119-ФЗ.

4. При реалізації товарів (робіт, послуг), зазначених у статті 161 цього Кодексу, сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється та сплачується у повному обсязі податковими агентами, зазначеними у статті 161 цього Кодексу.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється такими особами у разі виставлення ними покупцю рахунка-фактури з виділенням суми податку:

1) особами, які не є платниками податків, або платниками податків, звільненими від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням та сплатою податку;

2) платниками податків при реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню.

При цьому сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, окреслюється сума податку, зазначена у відповідному рахунку-фактурі, переданому покупцю товарів (робіт, послуг).

Зміни - (НК РФ) Податковий кодекс РФ частина 2

(що набирає чинності з 01.03.2015)

Зміна пункту 2 статті 388

(що набирає чинності з 22.01.2015)

Зміна підпункту 2 пункту 2 статті 389.

(що набирає чинності з 01.01.2015)

підлягає сплаті до бюджету, обчислюється такими особами у разі виставлення ними покупцю рахунки-фактури з виділенням суми податку: 1) особами, які не є платниками податків, або платниками податків, звільненими від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням та обчисленням; 2) платниками податків при реалізації товарів (робіт, послуг), операції з

Водночас, ситуація не несе негативних наслідків для підприємства на УСНО.

У які строки та в якому порядку потрібно сплатити ПДВ, якщо ви виставили рахунок-фактуру і при цьому належите до осіб, зазначених у п. 5 ст. 173 НК РФ, читайте у статті

"У яких випадках можлива сплата ПДВ по 1/3 (частками)?"

Як врахувати ПДВ, виставлений спрощенцем у рахунку-фактурі Спрощенець-продавець, який виставив рахунок-фактуру з виділеною сумою ПДВ, з 2020 року не враховує цей податок у своїх доходах (підп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, закон від 0. 2015 № 84-ФЗ «Про внесення змін до частини другої Податкового кодексу Російської Федерації»)

Особами, які не є платниками податків, або платниками податків, звільненими від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням та сплатою податку; 2) платниками податків при реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню. При цьому сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, окреслюється сума податку, зазначена у відповідному рахунку-фактурі, переданому покупцю товарів (робіт, послуг).

Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від N 117-ФЗ ст 173 (ред.

Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 N 117-ФЗ ст 173 (ред.

від 03.04.2019)

Абзац виключено. - Федеральний закон від 29.05.2002 N 57-ФЗ.

- Федеральний закон від 22.07.2005 N 119-ФЗ.

Сума податку, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що перебувають під її юрисдикцією, обчислюється відповідно до пункту 5 статті 166 цього Кодексу.

При реалізації товарів (робіт, послуг), зазначених у статті 161 цього Кодексу, сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється та сплачується у повному обсязі податковими агентами, зазначеними у статті 161 цього Кодексу.