Безоплатна передача нематеріальних активів відображається у бухгалтерській. Врахування нематеріальних активів: простими словами про складне

У зв'язку з відсутністю форм первинної облікової документації з обліку руху нематеріальних активіворганізація може самостійно розробляти їх.

Незалежно від напряму надходження нематеріальних активів рекомендується первинні документизастосовувати аналогічні документи, що використовуються в обліку основних засобів:

1. відповідно до Положення з обліку довгострокових інвестицій, затвердженого листом Мінфіну Росії від 30 грудня 1993 р. № 160 п. 5.2.4, нематеріальні активи приймаються до обліку на підставі акта приймання;

2. первинні документи, розроблені у самій організації відповідно до норм ст. 9 «Первинні облікові документи» Федерального закону«Про бухгалтерський облік» № 129 ФЗ та затверджені Наказом керівника облікової політики:

• акт прийому (оприбуткування) нематеріальних активів;
• акт прийому-передачі нематеріальних активів та ін.

У цих документах обов'язковими реквізитами, що характеризують об'єкт нематеріальних активів, має бути його первісна вартість, сума нарахованої амортизації, строк корисного використання, інвентарний номер, дані охоронного документа (патенту, свідоцтва, договору про відчуження виняткового права на об'єкт інтелектуальної власності та ін.).

При вибутті нематеріальних активів та списання їх з балансу оформляється акт на списання нематеріального активу, аналогічний акту на списання основних засобів.

Одиницею бухгалтерського облікуНематеріальними активами є інвентарний об'єкт. На кожен об'єкт нематеріальних активів відкривається Картка обліку нематеріальних активів (форми № НМА-1), затверджена Постановою Держкомстату Росії від 30 жовтня 1997 р. № 71а, яка є регістром аналітичного обліку. на лицьовій сторонікартки вказують повне найменування та призначення об'єкта, первісну вартість, строк корисного використання, норму та суму нарахованої амортизації, дату постановки на облік, спосіб придбання, документ про реєстрацію та основні відомості щодо вибуття об'єкта (номер та дата документа, причина вибуття, сума виручки від реалізації). На зворотному боці картки викладено характеристику об'єкта нематеріальних активів.

Синтетичний облік нематеріальних активів здійснюють на рахунках 04 "Нематеріальні активи", 05 "Амортизація нематеріальних активів". Рахунок 04 «Нематеріальні активи» основний, активний, призначений для отримання інформації про наявність та рух нематеріальних активів, належать організаціїна правах власності. Облік нематеріальних активів на рахунку 04 «Нематеріальні активи» здійснюється за фактичною (початковою) вартістю.

Рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів», що регулює, пасивний, відображає накопичену амортизацію.

Витрати з придбання та створення нематеріальних активів відносяться до довгострокових інвестицій та відображаються за дебетом 08 «Вкладення у необоротні активи». Рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи» є калькуляційним, призначений для формування фактичної (первісної) вартості шляхом угруповання всіх витрат, пов'язаних із придбанням (створенням) об'єкта НМА.

Після прийняття на облік придбаних або створених нематеріальних активів вони списуються з кредиту цього рахунку до дебету рахунка 04 «Нематеріальні активи» (Д 04 До 08).

Відображення на рахунках фактів господарської діяльності, пов'язаних із надходженням НМА, залежить від напряму їх придбання. Нематеріальні активи можуть надходити до організації шляхом:

• придбання за плату (здійснення капітальних вкладень);
• надходження в рахунок вкладу статутний капіталвід засновників;
• за договором дарування;
• за договором міни;
• за договором простого товариства;

Кореспонденція рахунків з обліку надходження нематеріальних активів від постачальників шляхом надання права користування від ліцензіара (правовласника).

				сума, руб.
	Акцептовано рахунки постачальників за отриманий об'єкт нематеріального активу: На покупну вартість (без ПДВ) -на сумуПДВ (18%)
	Акцептовано рахунки посередницьких організацій, консалтингових фірм за послуги з придбання нематеріального активу: — на покупну вартість (без ПДВ) – на суму ПДВ (18%)
	Оплачено рахунки постачальників та консультантів
	Об'єкт нематеріальних активів прийнято до обліку за фактичною (початковою) вартістю
	ПДВ прийнято до відрахування

Нематеріальні активи, внесені засновниками чи учасниками в рахунок їх вкладів у статутний капітал організації (за узгодженою вартістю), відображають також за рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи».

На вартість нематеріальних активів, що надійшли в рахунок вкладу до статутного капіталу, становлять бухгалтерські записи: Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи» Кредит 75 «Розрахунки з засновниками». Дебет 04 "Нематеріальні активи" Кредит 08 "Вкладення у необоротні активи". Безоплатно отримані нематеріальні активи за договором дарування надходять за дебетом рахунки 08 «Вкладення у необоротні активи» з кредиту рахунки 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок 98-2 «Безплатні надходження». З рахунку 08 фактична (початкова) вартість нематеріальних активів списується з цього приводу 04 «Нематеріальні активи». Вартість безоплатно отриманих нематеріальних активів, врахована на субрахунку 98-2, надалі списується щомісяця у розмірі нарахованих амортизаційних відрахуваньу кредит рахунку 91 «Інші доходи та витрати» та визнається доходом звітного періоду.

Кореспонденція рахунків з обліку надходження нематеріальних активів безоплатно (за договором дарування)

				сума, руб.
	На ринкову вартість НМА, що надійшли
	На фактичну (початкову) вартість прийнятих па баланс об'єктів
	Доходи майбутніх періодів визнаються доходом звітного періоду з наступного місяця, у сумі нарахованої амортизації (термін корисного використання 10 років)

За нематеріальними активами, що безоплатно надійшли. оподатковуваний прибутокзбільшується на вартість активів, що надійшли, але не нижче їх залишкової вартості, що числиться у передавальної організації.

Надходження нематеріальних активів за договором міни також спочатку відображають на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» з кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» або 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» з наступним оприбуткуванням по дебету рахунка 0 з кредиту рахунки 08 «Вкладення у необоротні активи». Передані у порядку обміну об'єкти майна списують із кредиту відповідних рахунків обліку майна до дебету рахунків продажу (90 «Продажі», 91 «Інші доходи та витрати»).

Надходження нематеріальних активів за договором простого товариства у спільну діяльність відображається в організації, яка веде спільні справи бухгалтерським записомД 04 До 80 «Вклади товаришів за узгодженою вартістю».

Нематеріальні активи, отримані у користування, згідно з п. 39 ПБО 14/2007 обліковуються користувачем (ліцензіатом) на позабалансовому рахунку в оцінці, яка визначається виходячи з розміру винагороди, встановленої у договорі. Платежі за надане право у вигляді фіксованого разового платежу відображаються в обліку ліцензіата як витрати майбутніх періодів (Д 97 До 76) і підлягають списанню протягом строку дії договору на витрати звітного періоду (Д 26, 25 До 97).

Періодичні платежі, сплачувані з розрахункового рахунки банку, відбивають Д 76 К 51.

Облік надходження нематеріальних активів

Синтетичний облік нематеріальних активів ведеться на рахунках: 04 «Нематеріальні активи», 05 «Амортизація нематеріальних активів», 19 «Податок на додану вартість за придбаними цінностями», субрахунок 19-2 «ПДВ з придбаних нематеріальних активів», 91 «Інші доходи та витрати ».

Рахунок 04 «Нематеріальні активи» -активний, призначений для узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів, що знаходяться в організації на правах власності. Аналітичний облік за рахунком 04 ведеться за видами та окремим об'єктамзалежно від їхнього складу.

Основним документом в аналітичному обліку нематеріальних активів є картка обліку нематеріальних активів(Форма № НМЛ-1). Вона застосовується для обліку всіх видів нематеріальних активів, що надійшли для використання в організації. Картка відкривається в бухгалтерії на кожен об'єкт та заповнюється в одному примірнику на підставі документів на оприбуткування, переміщення нематеріальних активів. У картці щомісяця відображається сума нарахованої амортизації. В розділі " коротка характеристикаоб'єкта та нематеріальних активів» записуються лише основні показники об'єкта.

При оприбуткуванні нематеріальних активів використовуються свідоцтва на право користування тим чи іншим об'єктом, патенти, авторські та ліцензійні договори, акти приймання робіт із розробки програмного забезпечення та інші документи.

Надходження нематеріальних активів від зовнішніх організаційвідображається такими основними бухгалтерськими проводками:

за придбаними нематеріальними активами:

ПДВ з придбаних нематеріальних активів:

• К-т 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»;

витрати, пов'язані з доведенням нематеріальних активів до готовності їх до використання:

• Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 08-5 «Придбання нематеріальних активів»
• К-т 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»;

перерахування за придбані нематеріальні активи:

• Д-т 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»
• К-т 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» та ін;

оприбуткування нематеріальних активів:

• К-т 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 08-5 «Придбання нематеріальних активів»;

ПДВ за оприбуткованими нематеріальними активами віднесено за рахунок бюджету (після оплати та оприбуткування):

Оприбуткування нематеріальних об'єктів, вироблених у самій організації, на рахунках бухгалтерського обліку фіксується:

• Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 08-5 «Придбання нематеріальних активів»
• К-т 10 "Матеріали", 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" та ін - на суму витрат;
• Д-т 04 «Нематеріальні активи»
• К-т 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок 08-5 "Придбання нематеріальних активів" - при передачі створених об'єктів в експлуатацію.

Оприбутковані нематеріальні активи, внесені засновниками у рахунок вкладу статутний капіталабо в рахунок оплати підписки на акції:

• Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 08-5 «Придбання нематеріальних активів»
• К-т 75 «Розрахунки з засновниками», субрахунок 75-1 «Розрахунки за вкладами до статутного (складеного) капіталу» та
• Д-т 04 «Нематеріальні активи»

Унітарним державним або муніципальним підприємством отримані від засновника та прийняті до обліку нематеріальні активи:

• Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 08-5 «Придбання нематеріальних активів»
• К-т 75 «Розрахунки з засновниками», субрахунок «Розрахунки з державним та муніципальним органомза виділеним майном» та
• Д-т 04 «Нематеріальні активи»
• К-т 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 08-5 «Придбання нематеріальних активів».

Безоплатно отримані нематеріальні активиза договором дарування або як субсидія урядового органу припадає за ринковою вартістю на дату прийняття до обліку:

• Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 08-5 «Придбання нематеріальних активів»
• К-т 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок 98-2 «Безкоштовні надходження».

При передачі нематеріальних активів в експлуатацію робиться запис:

• Д-т 04 «Нематеріальні активи»
• К-т 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 08-5 «Придбання нематеріальних активів».

Надалі вартість безоплатно отриманих активів списується на суму амортизації, що щомісяця нараховується (якщо за ними нараховується амортизація) на доходи організації наступним записом:

• Д-т 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок 98-2 «Безкоштовні надходження»;
• К-т 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 91-4 «Вибуття нематеріальних активів».

Прийнята до вирахування із заборгованості перед бюджетом сума ПДВ. що відноситься до нематеріальних активів:

• Д-т 68 «Розрахунки з податків та зборів»
• К-т 19 «ПДВ з придбаних цінностей», субрахунок 19-2 «ПДВ з придбаних нематеріальних активів».

Розглянемо приклад оформлення на рахунках бухгалтерського обліку надходження нематеріальних активів за договором міни. Як відомо, первісна вартість нематеріальних активів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань негрошовими коштами, дорівнює вартості майна, яке передано натомість. Вартість цього майна відповідає ціні, за якою за порівнянних обставин організація визначає вартість аналогічних товарів. Якщо цю ціну встановити неможливо, вартість одержаних активів визначається виходячи з ціни, за якою зазвичай купуються аналогічні нематеріальні активи. Різниця між вартістю одержуваних нематеріальних активів та переданих цінностей відбивається як позареалізаційний дохід чи витрата.

приклад. ЗАТ «Зевс» уклало договір міни із ЗАТ «Ромул». Відповідно до договору ЗАТ «Зевс» постачає ЗАТ «Ромул» 10 од. своєї продукції. В обмін ЗАТ "Ромул" передає виняткові права на бухгалтерську програмудля ЕОМ. Цей обмін сторони визнали рівноцінним.

ЗАТ "Зевс" зазвичай продає продукцію власного виробництваза ціною 1180 руб. (У тому числі ПДВ - 180 руб.) За 1 од. Виняткові права на програму такого типу зазвичай коштують 17 700 руб. (У тому числі ПДВ - 2700 руб.).

В обліку ЗАТ «Зевс» ця операція відображається так:

• Д-т 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
• К-т 90 "Продажі", субрахунок 90-1 "Виручка" - 18 тис. руб. - Виручка від продажу продукції (вартість придбаного об'єкта нематеріальних активів;
• Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 08-5 «Придбання нематеріальних активів»
• К-т 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» - 10 тис. руб. - Оприбуткований отриманий об'єкт нематеріальних активів за вартістю обмінюваної продукції (180 руб. . 10 од.);
• Д-т 19 «ПДВ з придбаних цінностей», субрахунок 19-2 «ПДВ з придбаних нематеріальних активів»
• К-т 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» - 1800 руб. - Суми ПДВ за придбаними нематеріальними активами (180 руб. - 10 од.);
• Д-т 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
• К-т 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» - 11 800 руб. - Зараховані зобов'язання за договором міни:
• Д-т 90 «Продаж», субрахунок 90-1 «Виручка»
• К-т 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» - 5900 руб. - Відбито різниця між вартістю нематеріальних активів і проданої продукції (17 700 - 11 800).

Відповідно до ПБО 14/2007 для прийняття до бухгалтерського обліку активів як нематеріальні активи необхідне одноразове виконання наступних умов.

• здатність об'єкта приносити організації економічні вигоди у майбутньому;
• відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури;
• можливість ідентифікації (виділення, відділення) об'єкта з інших об'єктів;
• використання у виробництві продукції, під час виконання робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
• використання протягом тривалого часу, тобто терміну корисного використання, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
• організацією не передбачається продаж об'єкта протягом 12 місяців чи звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
• фактичну (початкову) вартість об'єкта може бути достовірно визначено;
• організація повинна здійснювати контроль за об'єктами, мати належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу в організації на результати інтелектуальної діяльності або засоби індивідуалізації (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації, документи перехід виключного права без договору та ін.).

Згідно з ПБО 14/2007 до складу нематеріальних активів включаються результати інтелектуальної діяльності, засоби індивідуалізації, Ділова репутаціята секрети виробництва (ноу-хау).

До результатів інтелектуальної діяльності належать виняткові права на:

• твори літератури, науки, мистецтва;
• програми для електронних обчислювальних машин та баз даних; суміжні права;
• винаходи, промислові зразки;
• корисні моделі;
• селекційні досягнення;
• топології інтегральних мікросхем та ін.

До засобів індивідуалізації відносяться виняткові права на:

• товарні знаки та знаки обслуговування, фірмові найменування;
• володіння ноу-хау секретною формулою;
• Ділова репутація.

Нині секрети виробництва (ноу-хау) враховуються як НМА лише у податковому обліку (п. 3 ст. 25 НК РФ).

До складу нематеріальних активів не включаються: інтелектуальні та ділові якості персоналу, їх кваліфікація; організаційні витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи.

Нематеріальні активи ділять такі групи:

• об'єкти інтелектуальної власності;
• ділова репутація організації.

При створенні самотужки (юридичною особою):

1) Д-т 08 К-т 10, 70, 69 - у сумі фактичних витрат;

2) Д-т 04 К-т 08 – на первісну вартість при прийнятті до обліку

Від засновників у рахунок вкладу статутний капітал:

1) Д-т 08 К-т 75/1 – на договірну вартість;

2) Д-т 04 К-т 08 – на первісну вартість.

Отриманих безоплатно (за договором дарування):

1) Д-т 08 К-т 98/2 – на поточну ринкову вартість;

2) Д-т 04 К-т 08 – на первісну вартість;

3) Д-т 98/2 К-т 91 - у сумі щомісячно нарахованої амортизації списуємо суму доходів майбутніх періодів із рахунку 98/2 з цього приводу 91, субрахунок «Інші доходи».

Вартість безоплатно отриманого від інших підприємств НМА включається до інших доходів організації-отримувача у розмірі щомісячно нарахованої суми амортизації та оподатковується на прибуток.

Вступ НМА для здійснення спільної діяльності:

Д-т 04 К-т 80 "Статутний капітал" - на погоджену вартість.

Надходження НМА при отриманні майна довірче управління:

Д-т 04 К-т 79 – на погоджену вартість.

Відповідно до ст. 159 Податкового кодексуРФ, первісна вартість НМА, створених для власних потреб, оподатковується ПДВ Суми ПДВ, сплачені постачальникам ресурсів, які використовувалися під час створення НМА, підлягають відшкодуванню з бюджету.

З 1 січня 2009 р. у податковому обліку нематеріальні активи включаються до відповідних амортизаційних груп залежно від строку корисного використання, аналогічно до основних засобів (п. 5 ст. 258).

Нематеріальні активи, що входять у восьму-десяту амортизаційні групи, можна буде амортизувати лише лінійним способом.

При лінійному способісума амортизації нематеріальних активів протягом місяця визначається як добуток його первісної вартості та норми амортизації.

Норма амортизації визначається за такою формулою:

N = 1 / n × 100%,

де n – термін корисного використання у місяцях.

При нелінійному способі сума щомісячної амортизації визначається за такою формулою:

А = B × N / 100%

де А – сума нарахованої амортизації за місяць для відповідної амортизаційної групи; В – сумарний баланс відповідної амортизаційної групи; N – норма амортизації для відповідної амортизаційної групи.

Сума амортизації НМА, нарахована в бухгалтерській та податковому облікуможе збігатися. Це можливо у випадку, якщо:

• у бухгалтерському та податковому обліку амортизація нараховується лінійним методом;
• актив у тому та іншому випадку має однакову первісну вартість та строк корисного використання.

Тоді суму амортизації, відображену за кредитом рахунка 05 «Амортизація НМА», можна перенести до податкового обліку та використовувати при розрахунку податку на прибуток.

Якщо сума амортизації, нарахована у бухгалтерському обліку, не збігається з тією, що нарахована для податкового обліку, то амортизацію доведеться нараховувати двічі.

Амортизація не нараховується на нематеріальні активи вартістю нижче 40 000 руб. за одиницю, придбаних з 1 січня 2011 р. Якщо об'єкт введено в експлуатацію в грудні 2010 р. і його вартість складе 20 000 руб., то він визнаватиметься амортизованим, тобто з січня 2011 р. на нього нараховуватиметься амортизація (ФЗ від 27.07 .2010 р. № 229-ФЗ «Про внесення змін до частини I та частини II НК РФ»).

Облік вибуття нематеріальних активів

Вартість нематеріальних активів, які вибувають або не здатні приносити економічної вигодиу майбутньому підлягають списанню з бухгалтерського обліку. Нематеріальні активи можуть вибувати з таких причин:

• припинення терміну дії права організації на результат інтелектуальної діяльності чи засіб індивідуалізації;
• передача (продаж) за договором про відчуження виняткового права на результат інтелектуальної власності;
• перехід виняткового права до інших осіб без договору;
• припинення використання внаслідок морального зношування;
• передача за договором міни, дарування;
• внесення у рахунок вкладу за договором про спільну діяльність;
• передача як вклад у статутний капітал інших організацій;
• під час передачі довірче управління та інших. Підставою для списання є акти передачі,

  акти на списання, протокол зборів акціонерів та ін.

Облік вибуття НМА ведуть на активно-пасивному рахунку 91 «Інші доходи та витрати».

За дебетом рахунки 91 відображають:

1. Остаточну вартість НМА:

Д-т 91 К-т 04;

2. Витрати, пов'язані з вибуттям НМА:

Д-т 91 К-т 70, 71, 69;

3. Суму ПДВ на реалізовані НМА:

Д-т 91 Кт 68.

За кредитом рахунки 91 відображають виторг від продажу НМА по договірними цінами, включаючи ПДВ:

Д-т 62 Кт 91.

На рахунку 91 «Інші доходи та витрати» визначають фінансовий результатвід списання НМА шляхом зіставлення оборотів. Якщо оборот за дебетом більший за оборот за кредитом (сальдо дебетове), отримаємо збиток, який буде списаний на рахунок 99 «Прибутки та збитки» проводкою:

Дт 99 Кт 91.

Якщо оборот за кредитом більший за оборот за дебетом (сальдо кредитове), отримаємо прибуток, який буде списаний на рахунок 99 проводкою:

Д-т 91 К-т 99. За будь-якої причини вибуття списання об'єкта НМА з балансу відображається проводками:

• списання нарахованої амортизації – Д-т 05 К-т 04,
• списання залишкової вартості – Д-т 91 К-т 04.

Типові проводкиз вибуття НМА

Зміст операцій	Дебет	Кредит
Продаж НМА
1. Відображено договірну вартість реалізованих НМА (включаючи ПДВ)	62	91
2. Відображено суму ПДВ, що підлягає отриманню від покупця	91	68
3. Надходження платежу від покупця	51	62
4. Відображено суму витрат, пов'язаних з продажем НМА	91	76,71, та ін.
5. Списано суму нарахованої амортизації	05	04
6. Списано залишкова вартістьНМА	91	04
7. Відбито фінансовий результат: прибуток, збиток	91 99	99 91
Безоплатна передача НМА
1. Списано суму нарахованої амортизації	05	04
2. Списано залишкову вартість	91	04
3. Відображено суму ПДВ, що підлягає сплаті передавальною стороною	91	68
4. Відображено суму витрат, пов'язаних з безоплатною передачею (без ПДВ)	91	76, 60 та ін.
5. Списується ПДВ, сплачений постачальникам за витратами, пов'язаними з безоплатною передачею НМА	91	19
6. Відбито збиток від безоплатної передачі	99	91/9
Передача НМА в рахунок вкладу до статутного капіталу іншої організації
1. Списано залишкову вартість НМА	91	04
2. Списано суму нарахованої амортизації	05	04
3. Відображено передачу НМА в рахунок вкладу до статутного капіталу іншої організації за погодженою вартістю	58	91
4. Відбито різницю між залишковою вартістю НМА та уцінкою вкладу	99 91	91 99

З 1 січня 2016 року для цілей обліку з податку на прибуток до майна, що амортизується, належать (при дотриманні інших передбачених гл. 25 НК РФ умов) об'єкти (у тому числі результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності), первісна вартість яких перевищує 100 000 . Зазначені зміни внесені до пункту 1 статті 256 НК РФ Федеральним законом від 08.06.2015 № 150-ФЗ і застосовуються до об'єктів майна, що амортизується, введеним в експлуатацію починаючи з 01.01.2016.

Відеоролик виконано у програмі «1С:Бухгалтерія 8» версія 3.0.43.235.

Нагадуємо, що для нематеріальних активів (НМА) є виняток, названий у підпункті 8 пункту 2 статті 256 НК РФ: не підлягають амортизації набуті права на результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, якщо за договором на придбання зазначених прав оплата має здійснюватися в період протягом терміну дії зазначеного договору.

Таким чином, якщо договором на придбання виняткових прав не передбачено оплату періодичними платежами, і вартість об'єкта перевищує 100 000 руб., То вона формує первісну вартість НМА, яка списується на витрати шляхом нарахування амортизації.

Якщо первісна вартість НМА вбирається у 100 000 крб., то такий об'єкт не визнається майном, що амортизується, оскільки не задовольняють вимогам, наведеним у пункті 1 статті 256 НК РФ. Витрати на придбання таких НМА включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, одночасно в періоді придбання НМА (підп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, листи Мінфіну Росії від 31.08.2012 № 03-03-06/1 / 450, ФНП Росії від 24.11.2011 N ЕД-4-3/19695 @).

У той самий час, відповідно до пункту 1 статті 272 НК РФ, витрати визнаються у тому звітному (податковому) періоді, у якому виникають з умов угод. Якщо угода не містить подібних умов, і зв'язок між доходами та витратами не може бути чітко визначений або визначається непрямим шляхом, платник податків розподіляє витрати самостійно. Платник податків в облікової політики для цілей оподаткування вправі встановити порядок списання НМА вартістю до 100 тис. руб., Витрати на придбання яких відносяться до кількох звітних періодів.

Щодо бухгалтерського обліку НМА, то в Положенні з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБО 14/2007), затв. наказом Мінфіну Росії від 27.12.2007 № 153н, не встановлено вартісного критерію для визнання об'єкта як НМА. Актив приймається організацією до бухгалтерського обліку як нематеріальний актив, якщо одночасно виконуються умови, передбачені у пункті 3 ПБО 14/2007. Вартість нематеріального активу з певним терміномкорисного використання погашається у вигляді нарахування амортизації протягом терміну його корисного використання (по НМА з невизначеним терміном корисного використання амортизація не нараховується).

У програмі порядок обліку НМА вартістю до 100 000 рублів відрізняється лише вибором порядку включення вартості до складу витрат з податкового обліку.

Ухвалення до обліку НМА в обліковій системі реєструється однойменним документом. Якщо термін корисного використання визначено, то на закладці Бухгалтерський облікнеобхідно встановити прапор Нараховувати амортизаціюта вказати параметри амортизації.

Закладка Податковий облікзаповнюється користувачем наступним чином:

• в полі Порядок включення вартості до складу витратнеобхідно вибрати значення Включення до витрат при прийнятті до обліку;
• в полі Спосіб відображення витратз довідника Способи відображення витратНеобхідно вибрати рахунок та аналітику витрат, куди будуть одночасно списані витрати на придбання об'єктів вартістю до 100 000 руб. Якщо об'єкт у податковому обліку списується протягом більш ніж одного звітного періоду, потрібно використовувати 97 рахунок.

Якщо організація застосовує Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій» ПБО 18/02, утв. наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н, то місяці прийняття до обліку НМА вартістю до 100 000 рублів після виконання обробки Закриття місяцята виконання регламентної операції Розрахунок податку на прибутокбуде визнано відкладене податкове зобов'язання(ВОНО).

З наступного місяця після ухвалення до обліку НМА з певним терміном корисного використання починає амортизуватися лише у бухгалтерському обліку. За виконання регламентної операції Амортизація НМА та списання витрат з НДДКРформується бухгалтерська проводка по дебету рахунки витрат та кредиту рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів» у сумі амортизації. Якщо організація застосовує ПБУ 18/02, то в обліку буде відображена тимчасова різниця, що віднімається, на суму амортизації. Після виконання регламентної операції Розрахунок податку на прибутокВОНО щомісячно погашатиметься.

Нагадуємо, що положення статті 257 НК РФ (в ред. Федерального закону 08.06.2015 № 150-ФЗ) застосовуються до об'єктів майна, що амортизується, введеним в експлуатацію починаючи з 1 січня 2016 року. Вже ухвалені до обліку НМА у податковому обліку одноразово списати не можна.

Нематеріальні активи – це ще одна категорія необоротних активів, яка не має матеріальної формиоскільки є кінцевим продуктом інтелектуальної діяльності. Розглянемо бухгалтерські проводкиз обліку нематеріальних активів під час вступу, амортизації та вибуття.

Нематеріальні активи: що це та як їх враховувати?

Сутність поняття «нематеріальні активи» та порядок їх обліку регламентується Положенням з бухгалтерського обліку №14. Саме тут роз'яснено, що можна зарахувати до нематеріальних об'єктів. Таким чином, до НМА можна віднести:

Для обліку нематеріальних активів використовується активний рахунок 04, на якому об'єкти відображаються за первісною вартістю.

Щодо первісної вартості нематеріальних активів, то вона складається з суми витрат пов'язаних з їх покупкою, встановленням та налаштуванням (оплата мит, інформаційних та консультаційних послуг). Початкова вартість встановлюється в момент прийняття НМА до обліку та залишається незмінною протягом усього терміну служби об'єкта, за винятком випадків переоцінки чи знецінення активу. Зауважте, в облік беруться лише суми за вирахуванням ПДВ.

Цікавий факт, що з 2008 року операції з нематеріальними активами звільнені від оподаткування з ПДВ.

При постановці на облік нематеріального активу складається акт-прийом передачі, який є підставою для відкриття картки обліку НМА-1. Вибуття НМА може оформлятися актом про списання формою ОС-4 або актом про прийом-передачу формою ОС-1.

Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:

Список можливих проводок, які можна скласти при врахуванні нематеріальних активів

Рахунок Дт	Рахунок Кт	Сума проводки, руб.	Опис проводки	Документ-основа
Купівля нематеріального активу
60 (76)	51	109 000,00	за безготівковій формісплачено вартість програмного забезпечення (патенту, ліцензії)	Платіжне доручення
60 (76)	51	15 000,00	Оплачено послуги програміста, який забезпечив підключення з наступним налаштуванням раніше купленого програмного забезпечення (для патенту та ліцензії – оплата державного мита)	Платіжне доручення
08	60 (76)	109 000,00	У початкову вартість програмного забезпечення включено витрати на його придбання – покупка	Прибуткова накладна, бухгалтерська довідка
08	60 (76)	12 711,86	У початкову вартість програмного забезпечення включені витрати на його встановлення та налаштування (без ПДВ)	Акт виконаних робіт, бухгалтерська довідка
19	60 (76)	2 288,14	Отримано податковий кредит, який не включається до первісної вартості нематеріального активу	Рахунок вхідний
04	08	121 711,86	Куплене програмне забезпечення(Нематеріальний актив) введено в експлуатацію, тобто об'єкт прийнятий до обліку109000 + 12711,86 = 121711,86 руб.
Створення нематеріального активу
· Може бути пов'язане з виконанням конкретного завдання, яке ставить роботодавець перед своїми співробітниками; · Укладання договору на створення.
08	70	30 000	Нараховано зарплату працівникам, які займаються розробкою промислового зразка	Відомість нарахування заробітної плати
08	69	7 800	На зарплату співробітників нараховано ЄСП	Зведення відрахувань до страхових фондів
08	10	15 000	Вартість матеріальних витратвключена до первісної вартості промислового зразка	Акти списання
60 (76)	51	2 500	Сплачено вартість держмита	Платіжне доручення
60 (76)	51	1 550	Сплачено збір за проведення експертизи	Платіжне доручення
08	60 (76)	2 500	Враховано вартість державного мита	Бухгалтерська довідка
08	60 (76)	1 550	Враховано вартість збору за проведення експертизи	Бухгалтерська довідка
04	08	56 850	Промисловий зразок прийнято до обліку30000 + 7800 + 15000 + 2500 +1550 = = 56850 руб.	Картка обліку нематеріальних активів – 1
* Цікаво, що у податковому обліку витрати пов'язані зі сплатою податків не враховуються як витрати при створенні нематеріального активу
Внесення нематеріального активу до статутного капіталу
08	75	150 000	Надходження нематеріальних активів як вклад у статутний капітал	Установчі документи та бухгалтерська довідка
01	08-5	150 000	Прийняття до обліку нематеріальних активів, внесених до статутного капіталу	Картка обліку нематеріальних активів – 1
Нарахування амортизаційних відрахувань
20 (44)	04	4 500	На нематеріальний актив нараховано щомісячні амортизаційні відрахування	Амортизаційна відомість
20 (44)	05	4 500	На нематеріальний актив нараховано щомісячні амортизаційні відрахування. З використанням рахунку 05.	Амортизаційна відомість
Переоцінка нематеріального активу
04	83	45 000	Збільшено залишкову вартість нематеріального активу
83	05	5 850	На підставі проведеної дооцінки збільшено розмір амортизаційних відрахувань	Бухгалтерська довідка
91-2	04	25 000	Знижена в ціні залишкова вартість нематеріального активу	Рішення комісії, бухгалтерська довідка
05	91-1	7 800	Зменшено розмір амортизаційних відрахувань за нематеріальним об'єктом	Бухгалтерська довідка
Списання нематеріального активу
05	04	45 600	Списано суму амортизаційних відрахувань
91-2	04	7 500	Списано залишкову вартість нематеріального активу	Акт списання, картка обліку нематеріальних активів – 1

Нематеріальні активи, що до них відноситься, як враховуються НМА у бухгалтерії? Як роблять і вибувають НМА?

Надходження нематеріальних активів на підприємство

Необоротні активи, якими володіє підприємство, поділяються на об'єкти основних засобів та об'єкти нематеріальних активів.

Основною відмінністю нематеріальних активів від основних засобів можна назвати те, що перші не мають фізичної форми та створюються в результаті інтелектуальної діяльності. Нематеріальний актив (НМА) – це виключне праворезультат інтелектуальної діяльності.

Як приклад НМА можна назвати виключне право на:

• Комп'ютерні програми, бази даних
• Винаходи, моделі
• Топологія інтегральних мікросхем
• Досягнення селекції
• Ноу-хау
• Товарні знаки
• Фірмові назви
• Комерційні позначення
• Ділова репутація організації

НМА – це не самий результат інтелектуальної діяльності, а виключне право на нього.

Щоб називатися нематеріальним активом об'єкт повинен задовольняти одночасно 4-м зазначеним нижче умовам:

• Планується до використання протягом тривалого періоду (понад рік)
• Використовується з метою отримання економічної вигоди
• Купується для використання, а не для перепродажу
• Можна точно визначити його вартість.

Надходження нематеріальних активів на підприємство:

Перш за все, зазначимо, що прийняти об'єкт потрібно на підставі акта приймання-передачі, після чого на нього потрібно завести картку обліку за формою НМА-1 (аналогічні дії проводяться і при надходженні основних засобів).

Як документи, що підтверджують факт придбання НМА, можуть виступати такі документи, як патенти, договір про відчуження виняткового права, свідоцтва, ліцензійний договір тощо.

Підприємство може нематеріальний актив купити (придбати за плату), створити самотужки або за допомогою сторонніх організацій, отримати у вигляді вкладу до статутного капіталу від засновників, а також отримати його як подарунок (безоплатно).

Зупинимося докладніше кожному з цих 4-х способів надходження об'єкта нематеріального активу, розглянемо, які проводки потрібно виконати у бухгалтерському обліку у своїй.

Придбання НМА за плату (придбання)

Для обліку нематеріальних активів використовується 04 рахунок бухгалтерського обліку. НМА, що надійшли, враховуються за дебетом цього рахунку за первісною вартістю. Прийняття до обліку на сч.04 здійснюється через допоміжний сч.08, за дебетом якого збираються всі витрати на придбання об'єкта: безпосередньо вартість виняткового права на цей об'єкт та витрати на його використання надалі, оплата різних мит, податків, митних зборів, консультаційних та інформаційних послуг, послуг сторонніх організацій.

Щодо ПДВ за всіма цими витратами, то слід зазначити, що цим податком оподатковуються далеко не всі нематеріальні активи.

ПДВ не потрібно виділяти за наступними НМА - виняткове право на програми та бази даних, винаходи, моделі, ноу-хау, інтегральні схеми.

Для інших активів необхідно виділити із суми всіх витрат, що формують первісну вартість, суму ПДВ та направити її до відрахування.

Проведення при купівлі нематеріальних активів:

На рахунку 08 відкриваємо додатковий субрахунок 5 "Придбання НМА". За дебетом цього рахунку будемо збирати всі витрати, після чого однією проводкою відправимо їх до дебету сч.04, таким чином у нас сформується первісна вартість нематеріального активу.

Проведення:

Створення НМА

Створити нематеріальний актив можна як самостійно, за допомогою працівників свого ж підприємства, а можна зробити замовлення сторонньої організації, яка на цьому спеціалізується.

Яким чином не створювався нематеріальний актив, необхідно також по дебету рахунки 08 зібрати всі витрати, пов'язані з його створенням, після чого перенести їх в дебет сч.04.

Якщо процес створення НМА відбувається за допомогою своїх сил, то як витрати можуть виступати зарплата працівникам, зайнятим у цьому процесі, страхові внески, що нараховуються та сплачуються з цієї зарплати. Також до витрат можна віднести амортизацію з обладнання, зайнятого у науково-дослідних та інших роботах.

Якщо залучаються сторонні організації, то як витрати виступає оплата їхніх послуг.

Після того, як витрати зібрані за дебетом 08, виконується проводка для прийняття об'єкта до обліку Д04 К08.

Внесення НМА до КК

Якщо нематеріальний актив вноситься до статутного капіталу у вигляді вкладу від засновника, то залучаємо рахунок обліку розрахунків із засновниками та виконуємо проведення:

Д08 К75 – відображено первісну вартість НМА

Д04 К08 – актив прийнято до обліку

Безоплатне надходження НМА

При отриманні нематеріального активу за договором дарування його необхідно оцінити за середньою ринковою вартістю на поточну дату, щоб знати, за якою вартістю його прийняти і з чого нараховувати надалі амортизацію.

Для оцінки можуть бути залучені сторонні оціночні організації.

Для обліку безоплатно отриманих нематеріальних активів необхідно скористатися рахунками 98 «Безкоштовні надходження».

Проведення з обліку НМА, отриманих за договором дарування:

Д08 К98 – відбито ринкову вартість активу, отриману після оцінки.

Д04 К08 – об'єкт прийнято до обліку.

Надалі при нарахуванні амортизації необхідно суму амортизаційних відрахувань списати також і з сч.98 проводкою Д98 К91/1.

Вибуття нематеріальних активів

Вибуття нематеріальних активів так само, як і їх надходження, має бути правильно документально оформлене, у бухгалтерії необхідно відобразити правильні проводки.

Вибувають нематеріальні активи у таких випадках:

1. Якщо настало моральне чи фізичне зношування активу, у зв'язку з чим він стає непридатним для подальшого використання
2. Під час передачі НМА іншому підприємству за плату, тобто продаж
3. При безоплатній передачі активу іншому підприємству, тобто дарування
4. Внесення до статутного капіталу іншого підприємства

По суті, нематеріальні активи можуть залишити підприємство у тих випадках, як і кошти.

Вибуття НМА під час списання

Якщо нематеріальний актив зіпсований, закінчено термін його корисного використання, НМА втратив свої функції та властивості і не придатний для подальшого використання за призначенням, його необхідно списати з обліку.

Оцінює стан активу спеціальна комісія, яка ухвалює рішення про необхідність списати об'єкт. При цьому складає наказ, у якому зазначається, який саме НМА підлягає списанню та з якої причини. Сам процес списання відбувається виходячи з акта списання. Коли об'єкт знімається з обліку в картці обліку нематеріальних активів НМА-1, робиться відмітка про це.

При вибутті нематеріальних активів слід списати залишкову вартість витрати підприємства. Залишкова вартість визначається як різницю між первісною вартістю та амортизацією, нарахованою на дату списання.

Якщо нарахування амортизації нематеріальних активів використовувався окремий рахунок 05, то нарахована амортизація списується проводкою Д05 К04. Після чого залишкова вартість, виявлена ​​на 04 рахунку, списується в інші витрати проводкою Д91/2 К04.

Якщо ж для амортизації був відкритий окремий рахунок, а амортизаційні відрахування списувалися безпосередньо з кредиту рахунки 04, необхідно просто визначити залишкову вартість активу і списати їх у витрати підприємства.

Після цього можна визначити фінансовий результат від списання (збитку).

Проведення при списанні НМА:

Передача нематеріального активу за плату

Реалізація НМА оформляється також через 91 рахунок (якщо, звісно, ​​продаж нематеріальних активів не є звичайним виглядомдіяльності підприємства). За дебетом 91 рахунки збираються всі витрати, пов'язані з реалізацією, за кредитом – виторг від продажу.

При передачі виключного права на актив іншому юридичному або фізичній особіНеобхідно аналогічно списати залишкову вартість активу в дебету сч.91. Проведення виконуються аналогічні списанню при зносі.

Ряд об'єктів НМА звільнено від ПДВ: виключне право на програми, бази даних, винаходи, зразки та моделі, на топологію інтегральних схем та ноу-хау.

Якщо ж актив не належить до переліку об'єктів, звільнених від оподаткування податком на додану вартість, то продажна ціна (виручка) повинна включати величину ПДВ. Цей ПДВ організація-продавець має сплатити до бюджету. Проведення з нарахування ПДВ до сплати з реалізованого НМА має вигляд: Д91.2 К68.ПДВ. Виторг від продажу відображається проводкою Д62 К91.1.

За підсумками продажу виводиться фінансовий результат, який відображається на рахунку 99 (збиток за дебетом або прибуток за кредитом).

Проводки під час продажу НМА:

Дебет	Кредит	Операція
05	04	Списано нараховану амортизацію за НМА
91.2	04	Списано залишкову вартість НМА
91.2	68.ПДВ	Виділено ПДВ до сплати
62	91.1	Відображено продажну вартість НМА
51	61	Отримано оплату від покупця
91.9	99	Фінансовий результат від продажу (прибуток)
99	91.9	Фінансовий результат від продажу (збиток)

Безоплатна передача нематеріального активу іншій особі

При даруванні об'єкт передається за залишковою вартістю, що формується за кредитом сч.04.

Безоплатна передача дорівнює продажу, тому для оформлення цієї процедури також потрібно скористатися рахунком 91 і не забути нарахувати ПДВ з ринкова вартістьцього НМА.

За дебетом рахунки збираються всі витрати на безоплатну передачу активу: залишкова вартість, ПДВ, інші витрати. Сума всіх цих витрат складатиме збиток від дарування, який відображається проводкою Д99 К91.9.

Проведення при даруванні НМА

Внесення нематеріального активу до КК іншої організації

Тут облік відбивається дещо інакше. У даному випадкувнесення НМА до статутного капіталу вважається фінансовим вкладеннямз метою отримання прибутку у вигляді дивідендів. Тому тут треба скористатися рахунком 58. Проведення, що відображає заборгованість підприємства за вкладом в КК, має вигляд Д58 К76.

Передача активу виконується за залишковою вартістю. З кредиту сч.04 залишкова вартість НМА списується до дебету сч.76. Проведення має вигляд Д76 К04.

Проведення при внесенні НМА до КК іншого підприємства:

Особливості нарахування амортизації нематеріальних активів

У процесі використання нематеріального активу відбувається поступове списання початкової вартості з допомогою амортизаційних відрахувань. З 1 числа місяця, наступного за місяцем надходження, необхідно розраховувати амортизацію та списувати її величину у витрати. Списання вартості НМА за допомогою амортизаційних відрахувань відбувається протягом усього строку корисного використання активу.

Термін корисного використання нематеріального активу

Встановлює в момент ухвалення його до обліку.

В якості даного термінудля нематеріального активу може бути прийнятий або період, зазначений у документі на виключне право на нематеріальний актив, або період, протягом якого планується використовувати цей актив з метою одержання економічної вигоди.

У першому випадку термін корисного використання – це період, який підприємству видано право користуватися даним активом, цей термін прописується у документах, виходячи з яких отримано виключне право (патент, свідоцтво тощо.). Наприклад, якщо отримано виключне право використання комп'ютерної програми протягом 3 років, цей період і приймається термін корисного використання НМА (36 місяців).

У другий випадок організація сама визначає термін, з планованого періоду отримання економічної вигоди від даного нематеріального активу. Єдиний момент, цей термін не може бути меншим за 1 рік.

Вибраний термін корисного використання має бути відображений в обліковій політиці організації.

Проведення з нарахування амортизації

У Плані рахунків є рахунок 05 "Амортизація нематеріальних активів", який можна використовувати для нарахування амортизації. Розрахована сума амортизаційних відрахувань щомісяця списується проводкою Д20 (44) К05.

Треба сказати, що не обов'язково з метою списання амортизації залучати 05 рахунок бухгалтерського обліку. Можна обійтися і нього, списуючи щомісячну амортизацію безпосередньо з кредиту рахунки 04, у якому значиться актив. При цьому проводка з нарахування амортизації має вигляд Д20 (44) К04.

Методи нарахування амортизації нематеріальних активів

Для розрахунку амортизаційних відрахувань можна використовувати один із трьох доступних способів:

• Лінійний
• Метод зменшуваного залишку
• Метод списання вартості пропорційно до обсягу продукції

До речі, для розрахунку амортизації основних засобів використовується 4 методи, до вищевказаних додається ще метод списання за сумою чисел років строку корисного використання.

Що ж до трьох методів розрахунку амортизації для НМА, то докладно ці методи розглядалися щодо основних засобів. Принцип розрахунку нематеріальних активів не змінюється. Нижче коротко зупинимося кожному з них.

Лінійний метод

Відрізняється рівномірністю списання вартості НМА, для організації це дуже зручно. Цей метод є найбільш затребуваним і найчастіше використовується організаціями.

При лінійному методі щомісяця списується та сама сума амортизаційних відрахувань, яка розраховується по формуле:

Ам. = первісна вартість НМА * норма амортизації / 100%,

Де первісна вартість НМА – це вартість, за якою актив прийнято до обліку в дебет сч.04, а норма амортизації розраховується як 100%, поділені терміном корисного використання.

Приклад розрахунку за лінійного методу:

НМА має перв. 100 тис. руб., Термін корисного використання 4 роки. Амортизація за лінійним методом розраховується так:

Норма = 100%/4 = 25%

Ам. за рік = 100000 * 25% / 100% = 25000.

Ам. на місяць = 25 000/12 = 2083,33.

Метод зменшуваного залишку

Цей метод називають також прискореним. Характеризується зменшенням суми амортизаційних відрахувань з кожним роком експлуатації. Забезпечується це застосуванням коефіцієнта прискорення, що організація встановлює самостійно.

При даному методі розрахунку амортизації НМА у перші роки відбувається списання найбільшої вартості активу, що дозволяє швидше повернути вкладені у нематеріальний актив кошти.

Якщо внеоборотные фонди організації швидко оновлюються, цей спосіб організації зручний. Але, відповідно, і витрати на амортизацію у перші роки максимальні, що збільшує собівартість продукції, товарів. Тобто метод має свої плюси та мінуси.

Розрахунок амортизації за методом зменшуваного залишку відбувається за такою формулою:

Ам. = залишкова вартість * норма амортизації/100%.

Норма = 100% * Коефіцієнт прискорення / термін корисного використання.

Метод списання вартості НМА пропорційно до обсягу продукції

Формула для розрахунку має вигляд:

Ам. = первісна вартість НМА * фактичний обсяг продукції за місяць / запланований обсяг за весь термін корисного використання.

Даний метод можна використовувати в тому випадку, якщо відомий обсяг продукції, що планується (або іншого показника обсягу робіт) в результаті використання даного НМА.

Вибираючи спосіб нарахування амортизації, потрібно спиратися з його економічну обгрунтованість у кожному даному випадку. Свій вибір організація закріплює в обліковій політиці.

За матеріалами: buhs0.ru