Розрахунок середньорічної вартості податку на майно. Як знайти середньорічну вартість майна за податковий період формула

Зі змінами та доповненнями від 6 травня 1997 р. з оподаткування береться середньорічна вартість майна (з відрахуванням зносу).

Для цілей оподаткування визначається середньорічна вартість майна іноземної юридичної особи. Суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначають з урахуванням нарахованих раніше платежів за звітний період . Вартість майна на перше число місяця, наступного за звітним кварталом, визначають з урахуванням витрат звітного періоду, не віднесених у період до завершеної виробництвом продукції (робіт, послуг).

Суму податку на майно іноземні платники обчислюють самостійно щоквартально наростаючим підсумком з початку року на основі визначеної за звітний період середньорічної вартостімайна та ставки податку.

Для здійснення оподаткування визначаються оподатковуваний період, середньорічна вартість майна та база оподаткування.

Розрахунок податку складає основі середньорічної вартості майна за відповідний оподатковуваний період та ставки податку , встановленої поточний календарний рік органами законодавчої (представницької) влади суб'єктів РФ. Граничний обсяг ставки встановлюється законодавством. Нині граничний обсяг ставки податку майно загалом Росії становить 2%.

Зміна суми податку на майно (Нім) може статися за рахунок збільшення або зменшення середньорічної вартості майна (Їм), що підлягає оподаткуванню, та ставки податку на майно (СН)

Податок на майно сплачують юридичні особи та їх філії (представництва), що мають окремий баланс та розрахунковий рахунок одержувач податку – місцевий бюджет ставка податку – не більше 2% бази оподаткування. Об'єкт оподаткування - середньорічна вартість майна (юридичної особи, філії, представництва) основних засобів, нематеріальних активів, запасів та витрат (01, 03, 04, 10, 11, 12, 15, 16, 20, 21, 23, 29, 30, 31, 36, 40, 41, 44). Власні та довгостроково орендовані кошти , нематеріальні активиі малоцінні та швидкозношувані предмети беруться до уваги за залишковою вартістю . Строки сплати податку щоквартально у 5-денний термін, а за рік у 10-денний термін з дня подання бухгалтерського звіту. Кореспонденція рахунків при нарахуванні 80/3 – 68, при оплаті 68 – 51. У податкову інспекцію подається розрахунок за спеціальною формою.

Середньорічна вартість майна підприємства за звітний період (квартал, півріччя, 9 місяців та рік) встановлюється шляхом поділу на чотири суми, отриманої від складання половини вартості майна на 1 січня звітного року та на перше число наступного за звітним періодом місяця, а також суми вартості майна на кожне перше число решти кварталів звітного періоду.

Середньорічна вартість майна організації становитиме за I квартал 2002 р.

Середньорічна вартість майна за звітний період, тис. руб. 257 491 701 895

Станом на 1 січня організація не мала майна, на 1 квітня його вартість становила 1000 руб., а на 1 липня - 900 руб. Середньорічна вартість майна за півріччя обчислюється за схемою

Якщо підприємство створено у першій половині кварталу (до 15 числа другого місяця кварталу включно), то при обчисленні середньорічної вартості майна період створення приймається за повний квартал якщо підприємство створено у другій половині кварталу, то середньорічна вартість розраховується починаючи з першого числа кварталу, наступного за кварталом створення.

При визначенні середньорічної вартості майна необхідно знати, а що ж повинно включатися до переліку цього майна. Зокрема, по всіх підприємствах та організаціях, за винятком банків, кредитних установ, страхових та інших аналогічних компаній, до переліку майна включаються залишки за такими рахунками бухгалтерського обліку

Сума податку обчислюється платниками самостійно щоквартально наростаючим підсумком з початку року виходячи з фактичної середньорічної вартості майна, що визначається за звітний період, розрахованої з урахуванням дозволеного законом зменшення вартості майна, відповідних об'єктів та ставки податку.

Який порядок розрахунку середньорічної вартості майна

З метою оподаткування визначається середньорічна вартість майна підприємства. Основні пільги з податку надаються шляхом виключення окремих видівмайна певних підприємств.

Платник самостійно розраховує податок при складанні щоквартальних бухгалтерських звітів, сума податку обчислюється наростаючим підсумком з початку року, виходячи з фактичної середньорічної вартості майна з урахуванням його амортизації за відповідними рахунками бухгалтерського обліку. Внесок податку до бюджету здійснюється з урахуванням раніше нарахованих та сплачених платежів.

Середньорічна вартість майна

Середньорічна вартість майна (загалом по організації) политим поданим платником податків податкового органув рублях

Середньорічна вартість майна організації за податковий (звітний) період (гол перший квартал,

Середньорічна вартість майна на звітну дату "у рублях"

Такий самий принцип встановлено і Законом РФ від 13 грудня 1991 р. № 2030-I Про податок на майно підприємств. Якщо суб'єкт Федерації не визначив власну ставку, податок стягується за максимальною ставкою-2% середньорічної вартості майна.

Пільги надаються у двох формах. Одна форма спрямована на звільнення від оподаткування всього майна деяких категорій платників податків, наприклад, підприємств з виробництва, переробки та зберігання сільськогосподарської продукції, спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств, релігійних об'єднань та організацій, національно-культурних товариств та ін. Інша форма передбачає відрахування із середньорічної вартості майна організацій балансової вартості деяких його видів землі, об'єктів житлово-комунальної та соціально-культурної сфери., об'єктів, що використовуються виключно для охорони природи, пожежної безпекичи цивільної оборони.

Для оподаткування приймається середньорічна вартість майна організації, яка визначається шляхом поділу на 12 суми, отриманої від складання половини вартості майна на 1 січня поточного року і на 1 січня наступного року, а також суми вартості

Середньорічна вартість основних засобів - формула, за якою вона обчислюється, зафіксована в НК РФ - враховується при підрахунку податку на майно юридичних осіб. Про аспекти розрахунку цієї вартості читайте у нашій статті.

Розрахунок середньої вартості основних засобів

Середня вартість основних засобів (ОС) має алгоритм розрахунку, аналогічний до застосовуваного при визначенні середньорічної (тобто середньої за рік) вартості, але використовується при підрахунку авансових платежів з податку на майно за звітні періоди, тривалість яких дорівнює 1 кварталу, півріччі та 9 місяців (п. 2 ст. 379 НК РФ).

Алгоритм розрахунку середньої вартостіОС зафіксовано в абз. 1 п. 4 ст. 376 НК РФ. Він передбачає підсумовування залишкової вартостіоб'єктів на перші числа місяців звітного періоду та на перше число місяця, що настає після його завершення. Сума поділяється на кількість беруть участь у розрахунку доданків. У розрахунку не беруть участь дані щодо об'єктів:

• які не оподатковуються на майно;
• оподатковуваним цим податком від іншого об'єкта (кадастрової вартості).

Про ОС, що оцінюються за кадастровою вартістю, докладніше читайте у статті «За якими об'єктами нерухомості податкова база розраховується виходячи з кадастрової вартості» .

Для наочності пояснень визначимо середню вартість ОЗ на прикладі даних, актуальних для періоду після 2018 (з урахуванням скасування з 2019 податку для рухомого майна).

Приклад 1

ТОВ «Експрес-прання» здійснює діяльність як пральня самообслуговування в Москві. У власності фірми є оподатковувані ОС у вигляді лінії електропередач і нежитлового приміщення під пральню. Приміщення є об'єктом, котрим податкової базою служить кадастрова вартість, оскільки призначено обслуговування побутових потреб населення (подп. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ). За підсумками 1-го кварталу в бухгалтерському обліку відображено такі дані:

Дата	Лінія електропередач, вартість, руб.			Нежитлове приміщення, вартість, руб.
	Початкова	Амортизація	Залишкова	Початкова	Амортизація	Залишкова
				3 120 820		3 084 104
				3 120 820		3 047 388
				3 120 820		3 010 672
				3 120 820		2 973 956

У розрахунку середньої вартості ОС використовується залишкова вартість лінії електропередач, визначена як різниця між первісною вартістю та амортизацією. Вона дорівнює:

(309051 + 305372 + 301693 + 298014) / 4 (кількість звітних місяців + 1) = 303533 руб.

Податок з нежитлове приміщення, що має базу кадастрову вартість, Розраховується окремо.

З алгоритмом обчислення податку за такими ОС ознайомтеся у статті «Покрокова інструкція щодо розрахунку податку на майно з кадастрової вартості» .

Розрахунок середньорічної вартості ОЗ

Середньорічна вартість ОЗ застосовується при підрахунку суми податку на майно податковий період, Тривалість якого становить 1 рік (п. 1 ст. 379 НК РФ). Тут у розрахунку (що здійснюється за тим самим принципом, що й визначення середньої вартості) беруть участь 13 сум (на перші числа всіх місяців року та на останній його день). Алгоритм розрахунку середньорічної вартості ОС описаний абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ.

ВАЖЛИВО! При розрахунку середньорічної вартості основних засобів по організаціям, зареєстрованим або ліквідованим (реорганізованим) протягом року також береться ціла кількість місяців на рік, а не кількість місяців фактичної дії організації (лист Мінфіну РФ від 16.09.2004 № 03-06-01-04/ 32).

Розрахуємо середньорічну вартість на прикладі організації, що реорганізується.

Приклад 1 (продовження)

У тому ж році ТОВ «Експрес-прання» прийняло рішення про приєднання до більшої пральні організації. Дата завершення реорганізації припадає на 23 липня. За підсумками діяльності з квітня по 23 липня у бухгалтерському обліку відображено вартість лінії електропередач:

Дата	Лінія електропередач, вартість у руб.
	Початкова	Амортизація	Залишкова

Середньорічна вартість лінії електропередач: (309 051 + 305 372 + 301 693 + 298 014 + 294 335 + 290 656 + 286 977 + 283 298 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0) ) = 182 261 руб.

Як визначити середньорічну вартість основних засобів за балансом у тис. руб.

Середньорічна вартість ОЗ, підрахована за даними бухгалтерського балансу, використовується щодо показників рентабельності організації.

Алгоритм розрахунку простий — сума показників за рядком бухгалтерського балансу «Основні кошти» на кінець року, що оцінюється, і на кінець попереднього рокуділиться на 2.

Приклад 2

Про обчислення рентабельності читайте у статті "Порядок розрахунку рентабельності підприємства (формула)" .

Але визначення податку розрахована в такий спосіб вартість ОС не підійде.

Підсумки

Середня та середньорічна вартість ОЗ, розраховані від їх залишкової вартості, потрібні щодо бази податку на майно. Середня вартість застосовується у розрахунках за звітні періоди, а середньорічна – при підрахунку суми податку за рік. Алгоритми їх визначення ідентичні: підсумовується залишкова вартість ОС на перші числа місяців періоду та на його останній день, а потім ділиться на кількість доданків, що беруть участь у розрахунку. При цьому нульові значення сум також мають бути задіяні.

Для бухгалтерського облікута цілей стягнення та сплати податків доводиться проводити постійний контроль балансової вартості майна організації. Для деяких важливих податків, таких як, наприклад, ключовою є середня вартість основних активів за звітний період, а для оформлення до подання декларації з цього податку – за рік.

Розглянемо нюанси розрахунків середньої вартості майна на підставі законодавчих актів останньої редакції, наведемо формули, розберемо, як і робиться, на конкретних прикладах.

Навіщо потрібен розрахунок середньої вартості майна

Майно (основні кошти) постійно змінюють свою залишкову вартість, поступово переносячи її на вироблену організацією продукцію або виконувану роботу, послуги. При цьому їхня матеріальна, «речова» форма зберігається. Тому необхідний постійний облік та коригування в балансі їхньої вартості, що дозволить відобразити і форму активу, і кількість «перенесеної» вартості (амортизацію).

Крім того, оскільки основні засоби (ОС) перебувають у динаміці, протягом звітного періоду вони можуть:

• змінити свій якісний стан;
• отримати «апгрейд» і цим додати вартості;
• застаріти фізично та морально;
• змінити загальний обсяг (організація списала, продала чи придбала майнові активи).

ВАЖЛИВО!Звідси випливає, що на початку звітного року залишкова вартість основних засобів може різко відрізнятися від показників на кінець цього періоду. Саме тому в розрахунках використовуються середні величини, що підвищує точність і достовірність обліку та відображення вартості коштів на балансі.

Крім безпосередніх завдань бухгалтерського обліку, вартість майна організації, яка визначається як середня величина за вибраний період, використовується з метою оподаткування. Саме цей показник є базою оподаткування з податку на майно організацій. На його підставі обчислюється сума авансових поквартальних платежів та підсумкового річного (п. 1 ст. 375 НК РФ), він лежить в основі декларації з цього податку.

Проміжні показники для розрахунку середньорічної вартості майна

Щоб визначити середню вартість активів організації за вибраний обліковий період, необхідно знати кілька показників, які в обов'язковому порядкувідбиваються на балансі:

• сумарна первісна вартість майна початку періоду (∑ перв.);
• кількість введених та списаних коштів (∑ введ., ∑ спис.);
• первісна вартість на кінець періоду (пер.) -розраховується на основі попереднього показника;
• величина амортизації з кожної групи основних засобів (А);
• залишкова вартість початку і поклала край облікового періоду (∑ зуп.).

Розглянемо формули, з допомогою яких обчислюються ці показники.

1. Формула розрахунку залишкової вартості: ∑ зуп. = ∑ перв. - А.
2. Формула розрахунку первісної вартості на кінець періоду: ∑ перв. кін. = ∑ перв. поч. + ∑ введ. - ∑ спис.Для визначення залишкової вартості на кінець року можна спочатку взяти показник не первісної, а залишкової вартості, або відняти від отриманого результату величину амортизації.

Різні способи обчислення середньорічної вартості

Залежно від ступеня необхідної точності можна застосувати різні форми обчислення середньорічної вартості майнових активів.

1. Спрощений методпередбачає знайти половину від суми залишкової вартості активів початку та кінця річного періоду:

   ∑пор.-рік. = (∑перв. поч. + ∑перв. кін.) / 2

   Цей метод буде неточним, якщо протягом звітного року динаміка основних засобів була нерівномірною, вони вводилися і виводилися з різною інтенсивністю, тому такий розрахунок дасть серйозну похибку при застосуванні його, наприклад, до квартального облікового періоду.

2. Метод з урахуванням місяця введення-виведення ОС.Це теж приблизний спосіб, однак, є більш точним, ніж перший. Він передбачає додавання до первісної вартості суму коштів, що вводяться у певний час, і, відповідно, віднімання коштів, що вибули. При цьому у формулі з'являться додаткові показники ЧС1 та ЧС2, що означають кількість повних місяців, що пройшли із введення (1) або вибуття (2) основного засобу. Формула виглядає таким чином:

   ∑пор.-рік. = ∑перв. поч. + ∑ЧМ1 / 12 - ∑ЧМ2 / 12

3. «Середня хронологічна»– метод, що дозволяє ще точніше визначити середньорічну вартість майна. У цьому способі щомісячно враховуються кошти, що змінили свою вартість, вибули та/або введені. Для цього потрібно знати вартість коштів на початок та кінець кожного місяця, розділити їх суму навпіл, отримані результати скласти, а потім розділити на 12:

   ∑пор.-рік. = ((∑перв. поч. М1 + ∑перв. кін. М1) / 2) + ((∑пер. поч. М2 + ∑перв. кін. М2) / 2) + … + ((∑пер. поч. М2) / 2) М12 + ∑перв.

4. Метод оподаткування.Для обчислення податкової бази майнового податку необхідно обчислювати середньорічну вартість майна організації відповідно до вимог Податкового кодексу РФ. Починаючи з 2008 року, потрібно визначати середньорічну вартість у рамках змін, внесених до 30 розділу Федерального закону№216 від 24.07. 2007 року. Її текст передбачає обчислювати цей показник наступним чином: залишкову вартість на початок кожного звітного періоду потрібно приплюсувати до залишкової вартості на кінець року, а потім розділити на кількість місяців на рік плюс додатковий місяць, тобто на 13. Формула:

   ∑пор.-рік. = (∑ост. поч. М1 + ∑ост. поч. М2 + … + ∑ост. поч. М12 + ∑ост. кін. М12) / 13

Як розрахувати середню вартість майна за квартал

Таке обчислення необхідно проводити, щоб визначити суму авансового платежу за майновому податку. Ці розрахунки є обов'язковими документамидля щоквартального надання до ІНФС, вони ж лягають в основу річної податкової декларації.

У розділі 30 НК РФ (п. 4 ст. 376) передбачається обчислювати її майже за тим самим принципом, що й середньорічну. Різниця в тому, що останнім показником буде вартість не на фінальну дату звітного періоду, а на 1 число наступного за кварталом місяця. Таким чином, потрібно взяти балансову залишкову вартість на початок кожного з 3 місяців, що становлять квартал, а також вартість на початок наступного місяця, Скласти ці величини і розділити отриману цифру на 4

Приклад розрахунку

ТОВ «Інфініті» володіє основними коштами, які оподатковуються на майно, балансова вартість яких на 1 січня 2018 року становить 1 200 000 руб. З урахуванням амортизації, а також запровадження та виведення активів вартість щомісяця змінювалася, що відбивалося на балансі в таких цифрах:

• 1 лютого 2018 року – 1 100 000 руб.;
• 1 березня 2018 року – 1 000 000 руб.;
• 1 квітня 2018 року – 1 200 000 руб.;
• 1 травня 2018 року – 900 000 руб.;
• 1 червня 2018 року – 1 100 000 руб.;
• 1 липня 2018 року – 1 000 000 руб.;
• 1 серпня 2018 року – 900 000 руб.;
• 1 вересня 2018 року – 800 000 руб.;
• 1 жовтня 2018 року – 700 000 руб.;
• 1 листопада 2018 року – 900 000 руб.;
• 1 грудня 2018 року – 1 000 000 руб.;
• 31 грудня 2018 року – 1 100 000 руб.

Розрахуємо середньорічну та середньоквартальну вартість майна ТОВ «Інфініті»:

• за 1 квартал 2018 року: (1200000 + 1100000 + 1000000 + 1200000) / 4 = 1125000 руб.;
• за 2 квартал 2018 року: (1200000 + 900000 + 1100000 + 1000000) / 4 = 1050000 руб.;
• за 3 квартал 2018 року: (1 000 000 + 900 000 + 800 000 + 700 000)/4 = 850 000 руб.;
• за 2018 рік: (1 100 000 + 1 000 000 + 1 200 000 + 900 000 + 1 100 000 + 1 000 000 + 900 000 + 800 000 + 700 00 00 000)/13 = 900 000 руб.

Для зручності підприємців при розрахунку середньоквартальної та середньорічної вартості майна можна скористатися онлайн-калькуляторами, які успішно функціонують, куди потрібно буде лише підставити власні бухгалтерські показники.

У нашій державі при коректному процесі ведення бухобліку, як, втім, і для відповідності нормативам оподаткування організацій, істотну роль відіграє регулювання вартості матеріальних та нематеріальних цінностей, що експлуатуються у господарської діяльностіпідприємства та перебувають на його самостійному балансі. У застосуванні ч.1 ст. 375 НК РФ, для встановлення бази оподаткування необхідний розрахунок середньорічної вартості майна за умови, що здійснення підрахунку податку на майно підприємства відбувається не за кадастровою вартістю.

Середньорічна вартість майна, функціональне призначення

Власність підприємства, що перебуває на його балансі як основні засоби (ОС), є об'єктом оподаткування для підрахунку податку на майно. З часом величина чистих основних засобів або, іншими словами, залишкової вартості ОС, має звичай змінюватися за рахунок відрахування накопиченої амортизації (зносу). Початкова відновлювальна вартістьОС залишається колишньою, а амортизаційні відрахування знижують їхню залишкову вартість (Ост. ст.). Ось чому для більш точного та коректного відображення у бухгалтерський балансі при обчисленні бази оподаткування застосовуються середні значення, такі як середньорічна вартість майна.

Розрахунок середньої вартості майна за звітний період

Щоб обчислити суми авансових платежів з податку майно використовують розрахунок середньої вартості майна за звітний період (ВП), а не середньорічний. У ст. 360 НК РФ за ВП приймаються перший, другий та третій квартал календарного року, тоді як весь календарний рік затверджується як податковий період (НП).

У свою чергу, у п. 4 ст. 376 того ж кодексу докладно прописано, як порахувати середню вартість майна, а також як розрахувати середньорічну вартість майна.

Формула, за якою можна обчислити середню величину даного показниказа звітний проміжок часу виглядає так: (сума значень Ост. ст. об'єктів оподаткування на 1-е число кожного місяця ОП + значення Ост. ст. на 1-е число місяця, що йде слідом за ОП) / (кількість місяців ОП + 1 ).

Ця формула допомагає здійснити підрахунок середньої вартості об'єкта оподаткування і встановити величину авансових платежів за конкретний ВП для щоквартального відправлення до Федеральної податкової служби. Ці дані також стануть у нагоді для подання декларації після закінчення НП.

Середньорічна вартість майна: формула та спосіб розрахунку

При розрахунку середньорічної вартості майна враховується вартість об'єкта оподаткування як початкова відновна вартість за мінусом амортизаційних відрахувань, А саме, залишкова вартість (Ост. ст.) Майна.

Податковий Кодекс РФ встановлює таку формулу для обчислення:

• сума значень Зуп. ст. об'єктів оподаткування на перше число кожного місяця НП + значення Зуп. ст. на останнє число НП)/(кількість місяців НП + 1).

Формула розрахунку середньорічної вартості майна не дуже відрізняється від середньої. Відмінність лише у часовому проміжку обчислення у тому, що це суми Ост. ст. податкового періоду залишаються у межах календарного року, не виходячи за межі зазначеного відрізка часу.

Як розрахувати середньорічну вартість майна, коли об'єкт оподаткування вибув протягом року

У разі коли до кінця календарного року в організації вибувають усі об'єкти оподаткування, за якими сплачується податок на майно, виникає логічне питання, як розрахувати середньорічну вартість майна. У НК РФ не заплановано зміну кількості місяців у податковому періоді, тому при обчисленні показника «середньорічна вартість майна», формула не змінюється і, у будь-якому випадку, потрібно брати до уваги всі місяці календарного року. Коли підприємство сплачує податок на майно за системою авансових платежів, у такій ситуації доводиться віддавати більше грошових коштівпокриття податків, чим хотілося б керівництву організації. У рамках становища законодавство не забороняє подавати остаточну декларацію до закінчення податкового періоду. У результаті підприємство може заощадити на податкові виплатилише за умови, що вона до завершення року не прийме на баланс нові об'єкти оподаткування. Інакше існує ризик перескладання звітності за попередні періоди, а також штрафних санкцій за нестачу зі сплати податку та невчасність надсилання документації з авансових платежів до ФНП. Підприємства йдуть на такий ризик лише, коли вартість об'єктів оподаткування, що вибули на початку року, набагато перевищує ціну об'єктів, які плануються до придбання ближче до кінця податкового періоду.

Олена Попова, державний радник податкової службиРФ I рангу

Розраховувати та сплачувати податок на деякі види майна повинні російські та іноземні організації. Щоправда, останні мають робити це, тільки якщо працюють у Росії через постійні представництва чи мають її території нерухомість. Такий порядок випливає із пунктів 1–3 статті 374 Податкового кодексуРФ.

Стаття містить приклади розрахунку податку майно.

Порядок розрахунку

При розрахунку податку на майно скористайтесь наступним алгоритмом:
1) визначте, яке майно потрібно оподатковувати;
2) перевірте, чи можна застосувати пільги;
3) визначте базу розрахунку податку;
4) дізнайтеся, за якими ставками рахувати податок;
5) розрахуйте суму податку до сплати до бюджету.

Що обкладати податком на майно

за загальному правилуРосійські організації сплачують податок з майна, яке відобразили у бухобліку у складі основних засобів. Це можуть бути і ті об'єкти, що належать організації на правах власності, і ті, що отримані у тимчасове володіння, користування, розпорядження, а також довірче управліннячи спільну діяльність. Наприклад, податок з лізингового майна зазвичай сплачує той, на чиєму балансі воно враховується. А це може бути як лізингодавець, так і лізингоодержувач.

Особливий порядок передбачено лише щодо об'єктів нерухомості, податковою базою для яких є кадастрова вартість. По-перше, з житлових будівельподаток на майно треба сплачувати, навіть якщо ці об'єкти в бухобліку не відображені у складі основних засобів. А по-друге, якщо «кадастрові» об'єкти не передані у довірче управління чи концесію, платити за них податок на майно мають лише їхні власники чи організації, які володіють цим майном на праві господарського відання.

Усе це випливає із положень пункту 1 статті 374, підпункту 3 пункту 12 статті 378.2 Податкового кодексу РФ.

До об'єктів, з яких треба сплачувати податок, відносять і рухоме, і нерухоме майно. Щоправда, із певними застереженнями.

Існують дві категорії основних засобів, податок з яких сплачувати не потрібно.

Перша категорія- Це майно, що пільгується. Розібратися, які пільги ви можете використати, допоможуть довідкові таблиціпо федеральним пільгам (вони діють всім) і з регіональним (для об'єктів окремих територіях).

Друга категорія- Це майно, яке не визнається об'єктом оподаткування. Наприклад, це кошти, включені у першу чи другу амортизаційну групу по Класифікації, затвердженої постановою Уряди РФ від 1 січня 2002 р. № 1. Повний списокІснує у пункті 4 статті 374 Податкового кодексу РФ.

Пільготене майно виключайте з розрахунку податкової бази, але в декларації чи розрахунку авансових платежів його все одно треба вказати. Спочатку включіть вартість майна, що пільгується, у графу 3 розділу 2 декларації, а потім відобразіть окремо у графі 4 розділу 2. Майно, яке не визнається об'єктом оподаткування (зазначене в підп. 1–8 п. 4 ст. 374 ПК РФ), у графах 3 і 4 відбивати не потрібно. Однак основні засоби, включені в першу або другу амортизаційну групу по Класифікації, затвердженої постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1, потрібно відобразити по рядку 210 розділу 2 розрахунку авансових платежів і по рядку 270 розділу 2 декларації.

Склад об'єктів оподаткування для іноземних організацій, що мають у Росії постійне представництво, аналогічний тому, що передбачено для російських організацій. Вони повинні вести облік основних засобів за правилами російського бухобліку, тобто відповідно до ПБО 6/01. Такий порядок встановлено пунктом 2 статті 374 таки Податкового кодексу РФ.

У іноземних організацій, які мають у Росії постійного представництва, податком обкладають лише нерухомість, що перебуває біля Росії (п. 3 ст. 374 НК РФ).

веденням бухгалтерського облікувід компанії ТопБухгалтер.

Податкова база

Базу для розрахунку податку на майно визначайте окремо за таким майном:

• розташованому за місцезнаходженням головного відділення російської організаціїабо постійного іноземного представництва;
• кожного відокремленого підрозділу з окремим балансом;
• поза місцезнаходженням організації (окремо по кожному об'єкту);
• що входить до складу Єдиної системигазопостачання;
• податок з якого вважають, виходячи з кадастрової вартості;
• оподатковуваному за різними податковими ставками;
• задіяному у межах договору простого чи інвестиційного товариства;
• переданому в довірче управління або придбаному у межах такого договору;
• у виконанні концесійних угод.

Це випливає із положень пункту 1 статті 376, статей 377, 378, 378.1 та 378.2 Податкового кодексу РФ.

Особливий порядок визначення податкової бази діє щодо об'єктів нерухомості, розташованих біля кількох суб'єктів РФ (трубопроводи, електромережі, залізничні магістралі тощо. п.). Податкову базу у разі визначайте раздельно. Тобто частку податкової бази, яка належить до того чи іншого регіону, слід розраховувати пропорційно до частини вартості об'єкта, розташованого у відповідному регіоні. Про це йдеться у пункті 2 статті 376 Податкового кодексу РФ.

Деякі особливості має порядок визначення податкової бази організаціями, на балансі яких є об'єкти транспортної інфраструктури. Вони мають право зменшувати базу з податку на майно на вартість закінчених капвкладень у будівництво, модернізацію та реконструкцію:

• судноплавних гідротехнічних споруд, що розташовані на внутрішніх водних шляхах Росії. Наприклад, шлюзів, суднопідйомників;
• портових гідротехнічних споруд. Наприклад, хвилеломів, пірсів, причалів тощо;
• споруд інфраструктури повітряного транспорту, крім систем централізованої заправки літаків і космодрому. Наприклад, споруд та обладнання на території аеропортів.

При розрахунку податку на майно не враховують перелічені видикапвкладень, які включені до балансову вартістьназваних об'єктів або враховані як основні засоби починаючи з 1 січня 2010 року. При цьому період введення в експлуатацію самого об'єкта, що зазнав реконструкції чи модернізації, – до або після 1 січня 2010 року значення не має.

Це випливає з положень пункту 6 статті 376 Податкового кодексу РФ та листів Мінфіну Росії від 25 червня 2013 р. № 03-05-05-01/23974 та ФНП Росії від 24 червня 2011 р. № ЗН-4-11/10123.

При визначенні складу об'єктів транспортної інфраструктури капвкладення в які зменшують податкову базу, керуйтеся галузевими нормативними актами. Наприклад:

• щодо повітряного транспорту – Повітряним кодексом РФ, Законом від 8 січня 1998 р. № 10-ФЗ;
• щодо гідротехнічних споруд – законами від 21 липня 1997 р. № 117-ФЗ та від 8 листопада 2007 р. № 261-ФЗ.

Такі роз'яснення містяться у листі Мінфіну Росії від 25 жовтня 2011 р. № 03-05-04-01/37.

Як рахувати податкову базу

Податковою базою з податку на майно може бути:

1) кадастрова вартість – до розрахунку податку за такими объектам:

• адміністративно-ділові та торгові центри чи комплекси, а також окремі приміщення в них. До них прирівнюються будівлі, які призначені (фактично використовуються) для одночасного розміщення офісів, об'єктів торгівлі, громадського харчування та побутового обслуговування (п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ);
• нежитлові приміщення, які згідно технічної документаціїпризначені для розміщення офісів, торгових об'єктів, об'єктів громадського харчування чи побутового обслуговування, і навіть приміщення, які фактично використовують із цього. Тобто, коли перелічені об'єкти займають не менше 20 відсотків загальної площі приміщення;
• будь-які об'єкти нерухомості іноземних організацій, які мають у Росії постійних представництв;
• будь-які об'єкти нерухомості іноземних організацій, які не використовуються у діяльності постійних представництв у Росії;
• житлові будинки або приміщення (в т. ч. і ті, що не враховуються на балансі як основні засоби);

2) середньорічна вартість майна (при розрахунку авансових платежів застосовується середня вартість майна за I квартал, півріччя чи дев'ять місяців) – до розрахунку податку за рештою об'єктів.

Рішення розрахунку податку майно з кадастрової вартості нерухомості приймають влади суб'єктів РФ і оформляють законами. Для цього попередньо затверджують результати кадастрової оцінкинерухомості - без цього приймати закони влади регіонів не мають права. Більше того, вони повинні заздалегідь затвердити та опублікувати переліки конкретних об'єктів нерухомості, вказавши їх кадастрові номери та адреси, за якими податок треба визначати виходячи з кадастрової вартості. Якщо до початку чергового податкового періоду повний комплектрегіональних документів не підготовлений, розраховувати податку майно у період потрібно з середньорічної (середньої) вартості майна. Однак після набуття чинності новим порядком повернення до колишніх правил визначення податкової бази буде неможливим.

Такі правила встановлені статтями 375 та 378.2 Податкового кодексу РФ. Аналогічні роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 29 листопада 2013 р. № 03-05-07-08/51796 та ФНП Росії від 31 жовтня 2013 р. № БС-4-11/19535.

Дізнатися, у яких регіонах діє новий порядокі якого майна він застосовується, допоможе таблиця.

Ми розрахуємо всі ваші податки, допоможемо знизити та сплатити, ознайомтеся з Бухгалтерією на аутсорсингувід компанії ТопБухгалтер.

Середня (середньорічна) вартість майна

При розрахунку середньої вартості майна за звітний період застосовуйте формулу:

При розрахунку середньорічної вартості майна за податковий період скористайтесь формулою:

Залишкову вартість майна визначте за формулою:

Залишкову вартість майна визначайте за даними бухобліку.

При визначенні залишкової вартості основних засобів на кінець року враховуйте операції, що впливають на формування цього показника та відображені у бухобліку протягом 31 грудня. З залишкової вартості виключіть суми оціночних зобов'язань щодо ліквідації основних засобів та відновлення довкілля(якщо під час постановки об'єкта на облік такі витрати закладалися в первісну вартість).

Такі правила встановлені пунктом 3 статті 375 та пунктом 4 статті 376 Податкового кодексу РФ і роз'яснені у листі Мінфіну Росії від 14 липня 2010 р. № 03-05-05-01/26.

Приклад визначення середньої (середньорічної) вартості майна до розрахунку податку майно.

Організація веде діяльність упродовж повного календарного року.

За даними бухобліку залишкова вартість основних засобів, визнаних об'єктами оподаткування майном, у ТОВ «Альфа» становить:

• на 1 березня - 5800000 руб.;
• на 1 травня - 5700000 руб.;
• на 1 червня - 5650000 руб.;
• на 1 липня - 5500000 руб.;
• на 1 серпня - 5450000 руб.;
• на 1 вересня - 5400000 руб.;
• на 1 жовтня - 5350000 руб.;
• на 1 листопада - 5200000 руб.;
• на 1 грудня - 5150000 руб.;
• на 31 грудня (з урахуванням операцій, відображених у бухобліку протягом 31 грудня) - 5100000 руб.

Середня вартість майна за I квартал дорівнює:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб.): (3 + 1) = 5 875 000 руб.

Середня вартість майна за перше півріччя становила:
(6000000 руб. + 5950000 руб. + 5800000 руб. + 5750000 руб. + 5700000 руб. + 5650000 руб. + 5500000 руб.) : (5 + 1) 764285 руб.

Середня вартість майна за дев'ять місяців склала:
(6 000 000 руб. + 5950000 руб. + 5800000 руб. + 5750000 руб. + 5700000 руб. + 5650000 руб. + 5500000 руб. + 5450 400 000 руб. + 5350000 руб.): (9 + 1) = 5655000 руб.

(6 000 000 руб. + 5950000 руб. + 5800000 руб. + 5750000 руб. + 5700000 руб. + 5650000 руб. + 5500000 руб. + 5450 400 000 руб. + 5350000 руб. + 5150000 руб.

Ситуація:чи впливають визначення податкової бази з податку майно розбіжності у вартості основних засобів за даними бухобліку і даними незалежного оцінювача. Організація провела експертну оцінку свого майна для отримання банківського кредиту

Ні, не впливають.

Організація має відбивати у бухобліку результати незалежної оцінки свого майна. Зробити це доведеться тільки якщо незалежного оцінювача найняли для переоцінки майна. Коли рішення про переоцінку закріплено у облікової політики. Якщо таке рішення не прийнято, результати оцінки ніяк не позначаться на розрахунку податку на майно.

Якщо ж організація проведе переоцінку всіх основних засобів або їх окремої групи із залученням незалежного оцінювача, то податок на майно потрібно буде розраховувати на основі залишкової вартості основних засобів з урахуванням переоцінок.

У решті випадків оцінка незалежним експертоммайна на облік не вплине.

Це випливає із пункту 15 ПБО 6/01 та пункту 3 статті 375 Податкового кодексу РФ.

Ситуація: з якого моменту для розрахунку податку на майно необхідно збільшувати первісну вартість основного кошту (будівлі) після його реконструкції

Збільшену первісну вартість об'єкта враховуйте з 1 числа місяця, наступного після закінчення реконструкції.

Початкову вартість основних засобів для розрахунку податку на майно потрібно визначати за правилами бухобліку, в якому первісна вартість основного кошту, що реконструюється, збільшується після завершення реконструкції. Таким чином, на середньорічну вартість майна результати реконструкції вплинуть з 1 числа місяця, наступного за закінченням реконструкції.

Такий висновок випливає із пункту 3 статті 375, пункту 4 статті 376 Податкового кодексу РФ та пункту 42 Методичних вказівок, Затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 р. № 91Н.

Приклад розрахунку податку на майно під час реконструкції будівлі

ТОВ «Альфа» належить виробнича будівля. Його первісна вартість становить 15000000 руб. Термін корисного використання- 18 років (216 місяців, сьома амортизаційна група). Податок із цієї будівлі сплачують виходячи із середньої (середньорічної) вартості. І в бухгалтерському, і в податковому обліку майно в «Альфі» амортизують лінійно, амортизаційну преміюне застосовують. У регіоні, де зареєстрована «Альфа» та знаходиться будівля, ставку податку на майно встановлено у розмірі 2,2 відсотка.

Місячна норма амортизації по будівлі:
0,46296% (1: 216 міс. × 100).

Щомісячна амортизація складає:
69444 руб. (15000000 руб. × 0,46296%).

Будівлю експлуатували протягом восьми років аж до березня цього року. Тобто березень був 97-м місяцем експлуатації. У ньому було ухвалено рішення провести реконструкцію. У квітні будинок після реконструкції ввели в експлуатацію. Термін його корисного використання не змінився, а ось первісну вартість збільшили до 16000000 руб. Тобто Витрати реконструкцію склали 1 000 000 крб.

У квітні будівлю продовжували амортизувати. Загальний термінексплуатації на початок травня становив 98 місяців.

Починаючи з травня, будівлю амортизують з урахуванням змін у первісній вартості. Тому місячна норма амортизації складає:
0,84746% (1: 118 міс. × 100).

Для розрахунку щомісячної амортизації бухгалтер визначив залишкову вартість будівлі на початок травня (з урахуванням витрат на реконструкцію та за мінусом амортизації, нарахованої у квітні за колишньою нормою):
9194488 руб. ((15 000 000 руб. + 1 000 000 руб.) - 98 міс. × 69444 руб.).

Виходячи з цих даних, бухгалтер визначив щомісячну сумуамортизації, яка зменшуватиме вартість реконструйованої будівлі починаючи з травня:
77920 руб. (0,84746% × 9194488 руб.).

Для розрахунку авансових платежів за I квартал та за півріччя бухгалтер вважав середню вартість. Для цього було визначено залишкову вартість майна на початок року, на початок кожного місяця всередині звітного періоду та на початок місяця, наступного одразу за ним.

Середня вартість за I квартал склала:

8368098 руб. ((8472264 руб. + 8402820 руб. + 8333376 руб. + 8263932 руб.): 4 міс.).

46025 руб. (8368098 руб. × 2,2%: 4).

Середня вартість за півріччя склала:
8688865 руб. ((8472264 руб. + 8402820 руб. + 8333376 руб. + 8263932 руб. + 9194448 руб. + 9116568 руб. + 9038648 руб.) : 7 міс.

Авансовий платіж за півріччя склав:
47789 руб. (8688865 руб. × 2,2%: 4).

Ситуація: з якого моменту для розрахунку податку на майно потрібно враховувати об'єкти, включені до складу основних засобів (дохідних вкладень у матеріальні цінності) 1-го числа поточного місяця

Такі об'єкти слід включати до розрахунку середньої вартості майна починаючи з наступного місяця.

Справа в тому, що при визначенні середньої вартості майна для розрахунку податку на майно за звітний період враховують показники залишкової вартості основних засобів на 1-е число кожного із чотирьох місяців – трьох звітного періоду та ще одного, наступного за ним. Ці дані формують у порядку, встановленому для бухгалтерського обліку та звітності. Це передбачено у пункті 3 статті 375 та пункті 4 статті 376 Податкового кодексу РФ.

Відповідно до цього порядку враховувати потрібно відомості про ті господарських операціях, які були проведені до 00 години 00 хвилин зазначених дат. Тобто на початок дня без урахування операцій, які були упродовж нього. Тому, наприклад, якщо кошти оприбутковані 1 березня, при розрахунку середньої вартості майна відомості про них враховують станом на 1 квітня. Виняток становлять основні засоби, придбані у грудні. Їх треба включати до розрахунку податкової бази з місяця прийняття на облік.

Такий порядок випливає з пункту 4 статті 376 Податкового кодексу РФ, пункту 12 ПБО 4/99 та листа Мінфіну Росії від 16 грудня 2011 р. № 03-05-05-01/97.

Ситуація: на скільки місяців необхідно розділити суму залишкової вартості основних засобів при розрахунку податку майно. Організацію створено (ліквідовано) у середині року

Суму середньорічної залишкової вартості майна поділіть на 13 місяців.

Порядок визначення середньорічної вартості основних засобів до розрахунку податку майно залежить від часу створення чи ліквідації організації. Тому застосовують загальне правило: суму залишкової вартості майна на початок, щомісяця та на кінець року ділять на 12 місяців плюс ще один. Такий порядок встановлено пунктом 4 статті 376 таки Податкового кодексу РФ.

Із цього правила є один виняток. Воно зроблено для організацій, створених у період із 1 по 31 грудня. Першим податковим періодом з податку майно їм буде лише наступний календарний рік. Пояснюється це тим, що суму податку за рік розраховують виходячи із середньорічної вартості майна, а не із середньої за фактичний період діяльності організації. Можливість розрахунку податку на майно за період з 1 грудня року створення організації до 31 грудня наступного року главою 30 Податкового кодексу РФ не передбачено. Форма декларації з податку майно також дозволяє заповнювати її за 13 місяців.

Такі роз'яснення є у листі Мінфіну Росії від 30 грудня 2004 р. № 03-06-01-02/26.

Такий самий порядок застосовують, коли відбувається реорганізація у середині року. На це зазначено у листі Мінфіну Росії від 24 лютого 2012 р. № 07-02-06/28.

Приклад визначення середньорічної вартості основних засобів розрахунку податку майно.

Організація веде діяльність упродовж неповного календарного року

ТОВ "Альфа" створено 10 липня. За даними бухобліку залишкова вартість основних засобів, визнаних об'єктами оподаткування майно, дорівнює:

• на 1 серпня - 6000000 руб.;
• на 1 вересня - 5950 000 руб.;
• на 1 жовтня - 5800000 руб.;
• на 1 листопада - 5750000 руб.;
• на 1 грудня - 5700000 руб.;
• на 31 грудня (з урахуванням операцій, відображених у бухобліку протягом 31 грудня) - 5650000 руб.

Середня вартість майна за дев'ять місяців складає:
(6000000 руб. + 5950000 руб. + 5800000 руб.): (9 + 1) = 1775000 руб.

Середньорічна вартість майна за рік склала:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб.): 12 + 1) = 2 680 76

Кадастрова вартість майна

За деякими видами нерухомого майнаподаток необхідно розраховувати з його кадастрової вартості станом початку року. Про це йдеться у пункті 2 статті 375 Податкового кодексу РФ.

Переліки об'єктів нерухомості (крім житлових приміщень), для яких податковою базою є кадастрова вартість, затверджуються (уточнюються) регіональною владою та розміщуються на офіційних сайтах урядів (глав адміністрацій, губернаторів, уповноважених відомств) суб'єктів РФ. На цих же сайтах можна знайти кадастрову вартість нерухомості для розрахунку податку за тим чи іншим об'єктом. Наприклад, у Підмосков'ї результати кадастрової оцінки нерухомості затверджені розпорядженням Мінімущества Московської області від 28 листопада 2013 р. № 1499 та розміщені на сайті цього відомства.

Крім того, дізнатися кадастрову вартість об'єкта нерухомості можна на сайті Росреєстру (www.rosreestr.ru) у розділі « Довідкова інформаціяз об'єктів нерухомості в режимі online». Цей електронний сервісдозволяє вести пошук за трьома параметрами: кадастровим номером об'єкту, умовним номером або адресою. Також можна звернутися поштою, через Інтернет до територіального відділення Росреєстру з проханням надати відомості про кадастрову вартість того чи іншого об'єкта. Такі довідки видають безкоштовно на запити будь-яких осіб. Це випливає із положень пункту 13 статті 14 Закону від 24 липня 2007 р. № 221-ФЗ та листа Мінфіну Росії від 3 березня 2014 р. № 03-05-05-01/8876.

Житлові будинки та житлові приміщення до списків не входять. Податок з цих об'єктів (з кадастрової вартості) платіть виходячи з підпункту 4 пункту 1 статті 378.2 Податкового кодексу РФ, але з урахуванням вимог відповідного регіонального закону. Аналогічні роз'яснення є у листах Мінфіну Росії від 29 грудня 2015 р. № 03-05-06-04/77139, від 16 вересня 2015 р. № 03-05-05-01/53061.

Увага: «кадастрові» об'єкти нерухомості, які помилково або неправомірно включені в регіональні переліки, повинні бути виключені з них

Якщо об'єкт нерухомості, включений до списку, відповідає критеріям пункту 1 статті 378.2 Податкового кодексу РФ, організація – власник такого майна вправі оскаржити рішення регіональної влади. Для цього слід звернутися до суду. Якщо суд ухвалить рішення на користь організації, спірний об'єктбуде виключено із переліку з початку року. У цьому випадку податок на майно за такою нерухомою нерухомістю потрібно розраховувати виходячи із середньорічної вартості. Це випливає з листа ФНП Росії від 22 грудня 2015 р. № БС-4-11/22488.

Щодо окремих приміщень, розташованих у адміністративно-ділових та торгових центрах, кадастрову вартість може бути не встановлено. Але якщо кадастрову вартість будівель, у яких розташовані такі приміщення, визначено, а самі приміщення обкладаються податком на майно, то кадастрову вартість кожного з них розраховуйте за такою формулою:

Це випливає із положень пункту 6 статті 378.2 Податкового кодексу РФ.

За загальним правилом об'єкти нерухомості, які з якихось причин не включені до регіональних переліків на початок року, можуть оподатковуватись на майно виходячи з кадастрової вартості тільки з наступного року (якщо до початку наступного року їх внесуть до переліку). Виняток із цього правила зроблено для новостворених об'єктів нерухомості.

Протягом року власник може поділити на кілька частин об'єкт нерухомості, який був включений до регіонального переліку та вартість якого була зафіксована станом на 1 січня. Кожна з частин, що виникли внаслідок такого розділу, визнається самостійним об'єктом кадастрового обліку. Незважаючи на те, що в регіональний перелік «кадастрової» нерухомості новостворені об'єкти потраплять тільки з наступного року, сплачувати за ними податок на майно потрібно вже в поточного року. Податковою базою є кадастрова вартість кожного нового об'єкта, що визначена на дату його постановки на кадастровий облік.

Такий порядок передбачено пунктом 10 статті 378.2 таки Податкового кодексу РФ.

Ситуація:як розрахувати податок на майно по торговому центру, який у середині року поділили на кілька торгових об'єктів площею менше ніж 1000 кв. м кожний. Нерухомість розташована у Московській області

До поділу торгового центру податок на майно розраховуйте з урахуванням його кадастрової вартості. Після поділу податок по кожному новому торговому об'єкту вважайте, виходячи з його середньорічної вартості.

У Підмосков'ї торгові центри (комплекси) загальною площею 1000 кв. м та більше відносяться до нерухомості, податковою базою для якої є кадастрова вартість. Так передбачено у статті 1.1 Закону Московської області від 21 листопада 2003 р. № 150/2003-ОЗ. Якщо ж площа об'єкта менше цієї величини, то податок по ньому необхідно розраховувати виходячи із середньорічної вартості (п. 1 ст. 375 НК РФ).

У ситуації, що розглядається, об'єкт, податковою базою для якого спочатку була кадастрова вартість, протягом року «перетворився» на кілька об'єктів. Податковою базою для кожного із цих об'єктів стала середньорічна вартість. Тому загальну суму податку на майно потрібно розраховувати у два етапи: до та після поділу об'єкта.

Після списання розділеного об'єкта з балансу розраховувати щодо нього податок на майно можна двома способами:
– продовжувати нараховувати авансові платежі та відображати їх у розрахунках за підсумками звітних періодів;
– одразу розрахувати підсумкову суму податку, відобразити її у декларації та здати цю декларацію достроково, не чекаючи закінчення року. Це можливо, якщо об'єкт був єдиним на території підвідомчої податкової інспекції, куди подається звітність з податку майно.

За будь-якого способу розраховувати податок з кадастрової вартості потрібно з урахуванням коригувального коефіцієнта виходячи з кількості повних місяців володіння об'єктом.

Такий порядок встановлено у пункті 5 статті 382 таки Податкового кодексу РФ.

Залишкову вартість новостворених об'єктів включайте до розрахунку їх середньорічної вартості з 1 числа місяця, наступного за місяцем, в якому ці об'єкти були прийняті на баланс.

Приклад розрахунку податку на майно при розподілі об'єкта, податкова база за яким визначалася як кадастрова вартість

Організація (зареєстрована у Москві) має на балансі торговий комплекс площею 2500 кв. м у Московській області. Станом на 1 січня 2016 року об'єкт внесено до переліку об'єктів нерухомості, податкова база за якими визначається, виходячи з кадастрової вартості. Кадастрова вартість об'єкта - 100 000 000 руб. Це єдиний об'єкт оподаткування у Московській області.

Авансові платежі з податку на майно нараховано у таких розмірах:

- За I квартал - 500 000 руб. (100 000 000 руб. × 1/4 × 2%);
- За II квартал - 500 000 руб. (100 000 000 руб. × 1/4 × 2%).

17 липня 2016 року організація розділила цей торговий комплекс на 17 торгових об'єктів. 20 липня 2016 року новостворені об'єкти було зареєстровано. Площа кожного об'єкта становила менше ніж 1000 кв. м.

У Московській області податку майно з кадастрової вартості встановлено торгових об'єктів, площа яких понад 1000 кв. м (ст. 1.1 Закону Московської області від 21 листопада 2003 р. № 150/2003-ОЗ).

Оскільки після поділу торгового комплексу площа кожного новоствореного об'єкта становила менше ніж 1000 кв. м, такі об'єкти мають оподатковуватись на майно із середньорічної вартості.

Авансовий платіж із середньорічною вартістю

Для розрахунку авансових платежів за дев'ять місяців 2016 року за новоутвореними об'єктами бухгалтер визначив їхню середню вартість за період із січня по вересень.

Залишкова вартість новостворених об'єктів становить:

на 1 січня - 0 руб.;
на 1 лютого - 0 руб.;
на 1 березня - 0 руб.;
на 1 квітня - 0 руб.;
на 1 травня - 0 руб.;
на 1 червня - 0 руб.;
на 1 липня - 0 руб.;
на 1 серпня - 55000000 руб.;
на 1 вересня - 54 800 000 руб.;
на 1 жовтня - 54450000 руб.;
на 1 листопада - 53720000 руб.;
на 1 грудня - 53310000 руб.;
на 31 грудня (з урахуванням операцій, відображених у бухобліку протягом 31 грудня) - 52 850 000 руб.

Середня вартість майна за дев'ять місяців дорівнює:

(0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 55 000 000 руб. + 54 800 000 руб. + 54 450 000 руб.): (9 + 1) = 16425000 руб.

Авансовий платіж за дев'ять місяців становив:

16425000 руб. : 4 × 2,2% = 90338 руб.

Податок (авансові платежі з податку) з кадастрової вартості

Варіант 1

По поділеному об'єкту організація достроково (у серпні) подала декларацію з податку майно. Протягом податкового періоду організація володіла об'єктом сім місяців (з січня до липня). Тому податок на майно бухгалтер розрахував з урахуванням коефіцієнта 7/12:

100000000 руб. × 2% × 7/12 = 1166667 руб.

З урахуванням нарахованих раніше авансових платежів сума податку до сплати склала:

1166667 руб. - 500 000 руб. - 500 000 руб. = 166667 руб.

Варіант 2

Протягом ІІІ кварталу розділений об'єкт фактично перебував у власності організації один місяць (липень). Тому авансовий платіжза ІІІ квартал бухгалтер розрахував з урахуванням коефіцієнта 1/3:

100000000 руб. × 1/4 × 1/3 × 2% = 166667 руб.

Протягом року розділений об'єкт також перебував у власності організації сім місяців. Тому річну сумуподатку бухгалтер розрахував з урахуванням коефіцієнта 7/12:

100000000 руб. × 7/12 × 2% = 1166667 руб.

500 000 руб. + 500 000 руб. + 166667 руб. - 1166667 руб. = 0 руб.

Податок за рік виходячи із середньорічної вартості

Середньорічна вартість майна склала:

(0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 55000000 руб. + 54800000 руб. + 54450000 руб. + 53720000 руб. + 53 310 000 руб. + 52 850 000 руб.

Податок на майно протягом року становив:

24933077 руб. × 2,2% = 548528 руб.

З урахуванням нарахованих раніше авансових платежів за підсумками року в організації склалася сума податку до доплати:

548528 руб. - 90338 руб. = 458190 руб.

Загальна заборгованість з податку майно (за умови нарахування авансових платежів по розділеному об'єкту) за підсумками року дорівнює 458 190 крб.

Ситуація: як із розрахунку податку майно за кадастрової вартості врахувати поділ об'єкта нерухомості на кілька об'єктів. Правовстановлюючі документи отримані в середині місяця

Податок розрахуйте та сплатіть за всі повні місяці володіння вихідним об'єктом та об'єктами, отриманими в результаті поділу.

Вихідний об'єкт

Податок по вихідному (нерозділеному) об'єкту нерухомості необхідно заплатити за повні місяці володіння цим об'єктом (п. 5 ст. 382 НК РФ).

При цьому місяць, в якому оформлено розподіл об'єкта:

• вважайте повним, якщо реєстрацію зроблено після 15-го числа;
• не враховуйте, якщо реєстрацію здійснено до 15-го числа (включно).

Розраховувати податок з кадастрової вартості необхідно з урахуванням коригувального коефіцієнта з кількості повних місяців володіння об'єктом.

Створені об'єкти

Новостворені в результаті розділу об'єкти також оподатковуються на майно за кадастровою вартістю (п. 10 ст. 378.2 НК РФ). За ними також необхідно сплачувати податок за повні місяці володіння (п. 5 ст. 382 НК РФ).

При цьому місяць, в якому оформлено розподіл об'єкта:

• вважайте повним, якщо реєстрацію нових об'єктів здійснено до 15-го числа (включно);
• не враховуйте, якщо реєстрацію зроблено після 15-го числа.

Розраховувати податок з кадастрової вартості необхідно з урахуванням коригувального коефіцієнта з кількості повних місяців володіння новоствореними об'єктами.

Винятком є ​​ситуація, коли після розділу новостворені об'єкти не підпадають під критерії майна, оподатковуваного за кадастровою вартістю. Тоді податок із них потрібно сплачувати виходячи із середньої (середньорічної) вартості. Докладніше про це див. Як розрахувати податок на майно по торговому центру, який у середині року поділили на кілька торгових об'єктів.

Приклад розрахунку податку майно при розподілі одного об'єкта нерухомості кілька об'єктів.

Податковою базою для первісного та новостворених об'єктів є кадастрова вартість майна

У власності ТОВ «Альфа» знаходиться приміщення, податок на майно за яким розраховується за кадастровою вартістю. Кадастрова вартість об'єкта за станом 1 січня 2016 року становить 86 000 000 крб. У квітні 2016 року приміщення розділили на 11 офісів, свідоцтва про реєстрацію права власності на які організація отримала 29 квітня 2016 року.

Загальна кадастрова вартість новостворених об'єктів становить 158000000 руб.

Ставка податку майно – 1,2 відсотка.

Сума авансового платежу з податку на майно за І квартал дорівнює:

86000000 руб. × 1/4 × 1,2% = 258000 руб.

Податок (авансові платежі) по розділеному об'єкту

Варіант 1

По поділеному об'єкту організація достроково (у травні) подала декларацію з податку майно. Протягом податкового періоду організація володіла об'єктом чотири місяці (з січня до квітня). Тому податок на майно бухгалтер розрахував з урахуванням коефіцієнта 4/12:

86000000 руб. × 1,2% × 4/12 = 344000 руб.

З урахуванням раніше нарахованого авансового платежу сума податку на сплату склала:

344 000 руб. - 258 000 руб. = 86000 руб.

Варіант 2

По поділеному об'єкту організація продовжує нараховувати авансові платежі виходячи з його кадастрової вартості на 1 січня та з урахуванням коефіцієнта володіння об'єктом.

Протягом II кварталу розділений об'єкт фактично перебував у власності організації один місяць (квітень). Тому авансовий платіж за ІІ квартал бухгалтер розрахував з урахуванням коефіцієнта 1/3:

86000000 руб. × 1/4 × 1/3 × 1,2% = 86000 руб.

Авансовий платіж за ІІІ квартал бухгалтер розрахував з урахуванням коефіцієнта 0/3:

86000000 руб. × 1/4 × 0/3 × 1,2% = 0 руб.

Річний обсяг податку бухгалтер розрахував з урахуванням коефіцієнта 4/12:

86000000 руб. × 4/12 × 1,2% = 344000 руб.

За підсумками року з урахуванням раніше нарахованих авансових платежів організація не має ні переплати, ні заборгованості з податку:

344 000 руб. - 258 000 руб. - 86 000 руб. = 0 руб.

Податок (авансові платежі) за новоствореними об'єктами

Протягом II кварталу новостворені об'єкти перебували у власності організації два місяці (з травня до червня). Тому авансовий платіж за ІІ квартал за цими об'єктами бухгалтер розрахував з урахуванням коефіцієнта 2/3:

158000000 руб. × 1/4 × 1,2% × 2/3 = 316000 руб.

Протягом III кварталу новостворені об'єкти перебували у власності організації три місяці (з липня по вересень). Тому авансовий платіж за ІІІ квартал за цими об'єктами бухгалтер розрахував з урахуванням коефіцієнта 3/3:

158000000 руб. × 1/4 × 1,2% × 3/3 = 474000 руб.

Протягом року новостворені об'єкти перебували у власності організації вісім місяців (з травня до грудня). Тому річну суму податку на майно з цих об'єктів бухгалтер розрахував з урахуванням коефіцієнта 8/12:

158000000 руб. × 1,2% × 8/12 = 1264000 руб.

З урахуванням нарахованих раніше платежів сума податку до доплати становить:

1264000 руб. - 316 000 руб. - 474 000 руб. = 474 000 руб.

Загальна заборгованість з податку майно (за умови нарахування авансових платежів по розділеному об'єкту) за підсумками року дорівнює 474 000 крб.

Ситуація:як розрахувати податок на майно з нерухомості, яку ухвалили на облік 31 грудня 2015 року. З 2016 року податкова база щодо цього об'єкту – кадастрова вартість. Свідоцтво про право власності отримали у 2016 році

За 2015 рік податок на майно розрахуйте, виходячи із середньорічної вартості об'єкта. У 2016 році податок на майно та авансові платежі за ним нараховуйте вже виходячи з кадастрової вартості та з урахуванням періоду, протягом якого організація була власником об'єкта.

Якщо на 1 січня 2015 року нерухомості не було в регіональному переліку майна, податкова база для якого – кадастрова вартість, отже, податок за 2015 рік треба рахувати виходячи із середньорічної вартості об'єкта. Це випливає із положень підпункту 2 пункту 12 статті 378.2 Податкового кодексу РФ.

А як правильно визначити середньорічну вартість з огляду на те, що у 2015 році об'єкт значився на балансі лише один день – 31 грудня? До уваги увімкніть нульові показникистаном на 1-е число кожного місяця 2015 року та залишкову вартість об'єкту на 31 грудня. Тобто податок доведеться сплатити за день 2015 року, оскільки операції за 31 грудня формують середньорічну вартість. Той факт, що організація не має свідоцтва про право власності на нерухомість, значення не має. Це випливає з положень абзацу 2 пункту 4 статті 376 Податкового кодексу РФ і підтверджується листами Мінфіну Росії від 14 липня 2010 р. № 03-05-05-01/26, від 22 березня 2011 р. № 07-02-10/20, інформаційним листомПрезидії ВАС РФ від 17 листопада 2011 р. № 148.

У 2016 році розраховувати податок на майно за придбаним об'єктом потрібно вже виходячи з його кадастрової вартості. У цьому важливо, коли організація стала власником. У нашому випадку саме він сплачує податок на майно з кадастрової вартості (підп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). До реєстрації переходу права власності сплачувати податок за кадастровою вартістю має колишній власник об'єкта. А новий власник, розраховуючи податок у 2016 році, має враховувати так званий коефіцієнт володіння (п. 5 ст. 382 ПК РФ).

Приклад, як розрахувати податок на майно щодо об'єкта нерухомості, прийнятого на баланс 31 грудня 2015 року. З 2016 року податкова база щодо цього об'єкту – кадастрова вартість. Свідоцтво про право власності отримано у 2016 році

У грудні 2015 року організація "Альфа" придбала будинок для розміщення офісів у Москві. Об'єкт було прийнято на баланс "Альфи" 31 грудня. За даними бухобліку залишкова вартість будівлі на цю дату становить 17000000 руб. Податкова ставка – 2,2 відсотки.

З 1 січня 2016 щодо цього об'єкта встановлено кадастрову вартість 40 000 000 руб. Податкова ставка – 1,3 відсотки.

Свідоцтво про право власності на будинок «Альфа» отримало 10 березня 2016 року.

Бухгалтер "Альфи" розрахував податок на майно в такий спосіб.

2015 рік

Середня вартість майна дорівнює:

17000000 руб. : (12 + 1) = 1307692 руб.

Сума податку за 2015 рік:

1307692 руб. × 2,2% = 28769 руб.

2016 рік

"Альфа" є власником об'єкта протягом 10 місяців (березень-грудень). Розмір коригувального коефіцієнта до розрахунку податку майно (авансових платежів) дорівнює:

• 1/3 – за І квартал;
• 3/3 – за ІІ квартал;
• 3/3 – за ІІІ квартал;
• 10/12 – за рік.

Сума авансових платежів дорівнює:

• 40000000 руб. × 1,3% × 1/3: 4 = 43333 руб. – за І квартал;
• 40000000 руб. × 1,3% × 3/3: 4 = 130000 руб. – за ІІ квартал;
• 40000000 руб. × 1,3% × 3/3: 4 = 130000 руб. – за ІІІ квартал.

Сума податку на майно до доплати за підсумками 2016 року становитиме:

40000000 руб. × 1,3% × 10/12 - (43 333 руб. + 130 000 руб. + 130 000 руб.) = 130 000 руб.

Ставки податку на майно

Максимальні ставки податку майно визначено Податковому кодексі РФ. На 2016 рік встановлено такі максимальні ставки:
1) 2,2 відсотка – по всьому майну, яке не вказано далі;
2) 1,3 відсотка - по нерухомості, з якої податок вважають виходячи з кадастрової вартості в Москві. Причому за деякими об'єктами нерухомості ця ставка застосовується з коефіцієнтом 0,1. Це випливає з положень підпункту 1 пункту 1.1 статті 380 Податкового кодексу РФ та статей 2 та 3 Закону м. Москви від 5 листопада 2003 р. № 64;
3) 2 відсотки – з нерухомості, з якою податок вважають з кадастрової вартості всім суб'єктів РФ, крім Москви;
4) 1,3 відсотка – залізничними коліями загального користування, магістральними трубопроводами, лініями енергопередачі, а також спорудами, які є невід'ємною частиною перерахованих об'єктів;
5) 0 відсотків – по об'єктах нерухомості магістральних газопроводів та споруд, що є їх невід'ємною технологічною частиною, об'єктами газовидобування, виробництва та зберігання гелію, для яких одночасно виконуються такі умови:
а) об'єкти вперше введено в експлуатацію у податкові періоди починаючи з 1 січня 2015 року;
б) об'єкти розташовані повністю або частково у межах Республіки Саха (Якутія), Іркутської чи Амурської області;
в) об'єкти належать на праві власності організаціям – власникам об'єктів Єдиної системи газопостачання або організаціям, у яких беруть участь власники об'єктів Єдиної системи газопостачання.

Регіональна влада з урахуванням зазначених обмежень визначає податкові ставки, за якими слід рахувати і сплачувати податок на майно в тому чи іншому суб'єкті РФ. Причому в регіонах можуть встановити кілька різних ставок для різних категорійорганізацій та майна. У будь-якому випадку регіональні ставки не можуть перевищувати граничні значення, встановлені на федеральному рівні. А які ставки застосовувати, якщо влада суб'єкта РФ не визначила їх? В цьому випадку податок розраховуйте за максимальними ставками.

Організації, у яких у різних регіонахє відокремлені підрозділиз окремим балансом або територіально віддалені об'єкти нерухомості при розрахунку податку на майно повинні застосовувати ставки, встановлені у відповідних регіонах.

Усе це випливає з пунктів 1 та 2 статті 372, статей 380, 384 та 385 Податкового кодексу РФ.

Розрахунок податку виходячи із середньої чи середньорічної вартості майна

Суму авансових платежів з податку на майно за звітний період визначайте за такою формулою:

Суму податку на майно, яке треба заплатити за підсумками року, рахуйте за формулою:

Такий порядок встановлено статтею 382 таки Податкового кодексу РФ.

Приклад розрахунку податку майно з середньорічної вартості майна

ТОВ «Альфа» розташоване у Москві. Нерухомості в інших регіонах організація не має.

Середня вартість основних засобів, визнаних об'єктами оподаткування майно, за підсумками звітних періодів дорівнює:

• за I квартал - 205 000 руб.;
• за півріччя - 190 000 руб.;
• за дев'ять місяців - 113500 руб.

Середньорічна вартість майна - 160 000 руб.

Ставка податку майно – 2,2 відсотка.

- За I квартал:
205 000 руб. × 2,2%: 4 = 1128 руб.;

- За півріччя:
190 000 руб. × 2,2%: 4 = 1045 руб.;

- За дев'ять місяців:
113500 руб. × 2,2%: 4 = 624 руб.

Сума податку на майно, яка має бути нарахована до сплати за підсумками року, дорівнює:
160 000 руб. × 2,2% - 1128 руб. - 1045 руб. - 624 руб. = 723 руб.

Ситуація: як розрахувати податок на майно, якщо головне відділення організації змінило місце реєстрації та переїхало до іншого регіону

Розраховуйте податок на майно за загальними правилами.

Адже якогось особливого порядку для цього випадку не передбачено. Тому за новим місцем реєстрації перераховуйте авансові платежі виходячи з 1/4 середньої вартості основних засобів головного відділення організації та податкової ставки, що діє у цьому регіоні. Після закінчення року порівняйте суми перерахованих авансових платежів та порахованого податку. Різницю доплатіть до бюджету у строк, встановлений законом регіону, де головне відділення організації зареєстроване. Такий порядок встановлено у пункті 1 статті 376, статті 380, пунктах 1-4 статті 382 та пункті 1 статті 383 Податкового кодексу РФ.

Топбухгалтер радить: якщо ставки податку на майно в регіонах за місцем реєстрації організації до та після переїзду різні, цим можна скористатися та знизити податкове навантаження. Для цього рухоме майно, з якого сплачують податок на майно, потрібно перевести на баланс підрозділу, який розташований у регіоні з нижчою податковою ставкою.

Можливі два варіанти.

1. Ставка менша у тому регіоні, де розташовано відокремлений підрозділ організації. У цьому випадку, виділивши підрозділ на окремий баланс, організація оподатковуватиме рухоме майно за ставкою, встановленою у цьому регіоні. Якщо підрозділ не буде виділено на окремий баланс, то податок на майно доведеться нараховувати за ставкою, що діє у регіоні, де розташоване головне відділення організації.

2. Ставка нижче у тому регіоні, де розташоване головне відділення організації. В цьому випадку виділяти відокремлені підрозділи на окремий баланс не варто. По всьому рухомому майну організація сплачуватиме податок за ставкою, що діє у тому регіоні, де розташоване головне відділення організації.

Такі висновки можна зробити із положень пункту 1 статті 376 та статті 384 Податкового кодексу РФ.

Порядок оподаткування нерухомого майна залежить від цього, чиїм балансі воно враховується (ст. 385, 384 НК РФ). Докладніше про це див. Як сплачувати податок з нерухомого майна, територіально віддаленого від місцезнаходження організації.

Ситуація:як правонаступнику на спрощенні після реорганізації у формі приєднання розрахувати податок на майно. Правонаступник сплачує податок лише з «кадастрового» майна. Після приєднання залишкова вартість ОС перевищила 100 млн. руб.

Після того як правонаступник втратить право на УСН, до розрахунку податкової бази з податку на майно включайте всі кошти, які визнають об'єктом оподаткування. Залишкова вартість майна в тих місяцях, коли організація застосовувала спрощенку, дорівнюватиме нулю.

Якщо після реорганізації залишкова вартість основних засобів перевищила 100 000 000 руб., Правонаступник зобов'язаний відмовитися від УСН (подп. 16 п. 3 ст. 346.12, п. 4 та 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Він стає платником податку на майно не лише з «кадастрових» об'єктів нерухомості, а й з інших основних засобів, що визнаються об'єктом оподаткування.

Особливих правил розрахунку податку майно для організацій, які втратили декларація про спрощенку, немає. Форми податкової декларації, розрахунку авансових платежів, а також порядок їх заповнення затверджено наказом ФНП Росії від 24 листопада 2011 р. № ММВ-7-11/895. Податкову базу, суму податку та авансових платежів визначайте у загальному порядку:

– за «кадастровими» об'єктами нерухомості – виходячи з кадастрової вартості, встановленої на 1 січня звітного року;
– по решті об'єктів оподаткування – виходячи із середньої (середньорічної) залишкової вартості. При цьому залишкову вартість майна у тих місяцях, коли організація застосовувала спрощенку, визнайте рівною нулю.

Такий висновок випливає із сукупності норм пункту 4 статті 376, статті 55, пункту 1 статті 379, пункту 4.1 статті 346.13 Податкового кодексу РФ та підтверджується листами ФНП Росії від 2 березня 2012 р. № БС-4-11/3419 та м. № ГІ-6-21/136.

ТОВ "Альфа" (Москва) застосовує спрощенку. До складу нерухомого майна організації входить адміністративно-діловий будинок, названий у переліку об'єктів нерухомості, податковою базою для яких є кадастрова вартість. Кадастрова вартість будівлі на 1 січня - 81732922,80 руб. Ставка податку на майно щодо об'єктів нерухомості, податкова база за якими визначається як кадастрова вартість майна – 1,3 відсотка.

У травні проведено реорганізацію. До "Альфи" приєдналося ТОВ "Торгівельна фірма "Гермес"". Реорганізацію завершено 27 травня – у день внесення до ЄДРЮЛ запису про припинення діяльності «Гермеса».

Згідно з передатним актом на баланс «Альфи» від «Гермеса» передаються лише об'єкти нерухомості. За рішенням засновників майно передається з його залишкової вартості – 150 000 000 крб.

За даними бухобліку залишкова вартість основних засобів, податковою базою для яких є середньорічна вартість, «Альфа» становить:

• на 1 січня - 6000000 руб.;
• на 1 лютого - 5950000 руб.;
• на 1 березня - 5800000 руб.;
• на 1 квітня - 5750000 руб.;
• на 1 травня - 5700000 руб.;
• на 1 червня - 155650000 руб. (5650000 руб. + 150000000 руб.). Враховано майно приєднаної організації;
• на 1 липня - 154700000 руб. (5500000 руб. + 149200000 руб.). Враховано майно приєднаної організації з урахуванням амортизації 800 000 руб.

I квартал

За І квартал бухгалтер розрахував авансовий платіж лише з вартості адміністративно-ділової будівлі, яка включена до переліку об'єктів нерухомості, податковою базою для яких є кадастрова вартість. Решта майна не підлягає оподаткуванню цим податком у зв'язку із застосуванням організацією УСН.

Авансовий платіж за I квартал становив:
265632 руб. (81732 922,80 руб. × 1/4 × 1,3%).

II квартал

У ІІ кварталі у зв'язку з реорганізацією одна з умов застосування спрощенки «Альфой» була порушена. А саме: залишкова вартість основних засобів перевищила 100000000 руб. Отже, з 1 квітня «Альфа» втратила право користуватися спецрежимом та стала платником податку на майно з усіх основних засобів.

Авансові платежі з податку на майно за другий квартал бухгалтер «Альфи» нарахував з усіх об'єктів оподаткування, базою для яких є як кадастрова вартість, так і середньорічна вартість. При розрахунку авансового платежу з середньорічної вартості залишкову вартість майна у місяці, коли організація застосовувала спрощенку (січень–березень), бухгалтер прийняв рівної нулю.

Авансовий платіж за ІІ квартал (перше півріччя) становив:

• 265632 руб. (81732922,80 руб. × 1/4 × 1,3%) - з кадастрової вартості адміністративно-ділової будівлі;
• 252849 руб. ((0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 5750000 руб. + 5700000 руб. + 155650000 руб. + 154700000 руб.): (6 + 1) × 2,2%: 4) – із середньорічної вартості інших об'єктів оподаткування.

Розрахунок податку виходячи з кадастрової вартості майна

Суму авансових платежів з податку на майно за звітний період, виходячи з кадастрової вартості, визначайте за формулою:

Суму податку на майно за підсумками року, виходячи з кадастрової вартості, визначайте за формулою:

Такий порядок випливає із положень пункту 7 статті 382 та підпункту 1 пункту 12 статті 378.2 Податкового кодексу РФ.

Податок (авансові платежі) розраховуйте з урахуванням того, що протягом року організація фактично володіла об'єктом нерухомості. Про це йдеться у пункті 5 статті 382 Податкового кодексу РФ.

Якщо право власності на об'єкт виникло або втрачено протягом року, визначте час фактичного володіння основним засобом за допомогою коригувального коефіцієнта:

Визначаючи кількість повних місяців перебування нерухомості у власності, враховуйте місяці, в яких право на об'єкт виникло в період з 1-го до 15-го числа (включно) або припинилося після 15-го числа. Якщо право на нерухомість виникло після 15-го числа або припинилося з 1-го до 15-го числа (включно), такі місяці до розрахунку податку не включайте.

Це випливає із положень пункту 5 статті 382 Податкового кодексу РФ.

При реорганізації, що відбулася в середині року, застосовуйте коефіцієнт коригування. Наприклад, щодо майна, яке в результаті реорганізації було прийнято на баланс 7 серпня, використовуйте такі коефіцієнти:
– при розрахунку авансових платежів за ІІІ квартал – 2/3;
- При розрахунку податку за рік - 5/12.

Про сплату податку при реорганізації див. Як перерахувати податок на майно до бюджету.

Приклад розрахунку податку майно з кадастрової вартості майна

ТОВ «Альфа» розташоване у Москві. У складі нерухомого майна організації значиться адміністративно-ділова будівля, яка включена до переліку об'єктів нерухомості, податковою базою для яких є кадастрова вартість.

Ставка податку на майно щодо об'єктів нерухомості, податкова база за якими визначається як кадастрова вартість майна – 1,3 відсотка.

Суми авансових платежів з податку майно, нараховані за підсумками звітних періодів, становлять:Право власності на об'єкт нерухомості придбано у середині року

Організація «Альфа» придбала будівлю у Москві. Право власності на придбане нерухоме майно зареєстроване 1 квітня. Інших об'єктів нерухомості організація не має.

Кадастрова вартість будівлі на 1 січня становить 5800000 руб. Ставка податку на майно щодо об'єктів нерухомості, податкова база за якими визначається як кадастрова вартість – 1,3 відсотка.

Перший авансовий платіж з податку майно «Альфа» нараховує за підсумками II кварталу. Кількість місяців, протягом яких будівля була у власності «Альфи» у II кварталі, – три місяці (квітень–червень). Отже, коригуючий коефіцієнт становить 3/3.

Сума платежу дорівнює:

Відповідно, авансовий платіж з податку на майно за III квартал дорівнюватиме:
5800000 руб. × 1,3% × 3/3: 4 = 18850 руб.

Сума податку на майно, яка має бути нарахована до сплати за підсумками року, становитиме:
5800000 руб. × 1,3% × 9/12 - 18850 руб. - 18 850 руб. = 18850 руб.

Ситуація:як розрахувати податок на майно після перегляду кадастрової вартості

Відповідь залежить від причини, через яку переглянули кадастрову вартість.

Протягом року кадастрову вартість можуть переглянути. У випадку зміна вартості не впливає розрахунок податку майно. Податок ні за поточний податковий період, ні за попередні періоди не треба перераховувати. Наприклад, це правило діє, якщо кадастрову вартість змінили через збільшення (зменшення) площі будівлі.

Є два винятки. Нову кадастрову вартість слід врахувати, якщо її змінили:

• внаслідок виправлення технічної помилки, яку припустився співробітник Росреєстру;
• за рішенням суду чи комісії з розгляду спорів про результати визначення кадастрової вартості у порядку, встановленому статтею 24.18 Закону від 29 липня 1998 р. № 135-ФЗ.

Податок розрахуйте (перерахуйте) виходячи з нових даних з податкового періоду, в якому Росреєстр припустився технічної помилки або організація подала заяву про перегляд кадастрової вартості.

Це випливає з положень пункту 4 статті 85, пункту 15 статті 378.2 Податкового кодексу РФ, пункту 5.1 Положення, затвердженого постановою Уряду РФ від 1 червня 2009 № 457, статті 28 Закону від 24 липня 2007 № 221-Ф. , 2.2, 3.1–4.1 Порядку, затвердженого наказом Мінекономрозвитку Росії від 18 березня 2011 р. № 113.

Якщо через збільшення кадастрової вартості організація перераховує податок за попередні податкові періоди – подайте уточнену декларацію у загальному порядку. При цьому платити пені організація не має. Адже спочатку податок розрахували правильно, сплатили вчасно та в повній сумі. Податок на прибуток скоригуйте у поточному періоді.

При зменшенні кадастрової вартості ви маєте право:

• подати уточнену декларацію за той період, у якому було допущено помилку (але не зобов'язані цього робити);
• виправити помилку, збільшивши прибуток за період, у якому цю помилку було виявлено. У такий спосіб можна скористатися незалежно від того, чи відомий період, у якому припустилися помилки, чи ні;
• не вживати жодних заходів щодо виправлення помилки (наприклад, якщо сума переплати незначна).

Це випливає із положень абзацу 3 пункту 1 статті 54 та абзацу 2 пункту 1 статті 81 Податкового кодексу РФ. Аналогічні роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 22 липня 2015 р. № 03-02-07/1/42067, від 23 січня 2012 р. № 03-03-06/1/24, від 25 серпня 2011 р. № 03- 03-10/82 та ФНП Росії від 11 березня 2011 р. № КЕ-4-3/3807.

Приклад розрахунку податку майно внаслідок перегляду кадастрової вартості. Причина – технічна помилка

ТОВ «Альфа» розташоване у Москві. До складу нерухомого майна організації входить адміністративно-діловий будинок, внесений до переліку об'єктів нерухомості, податковою базою для яких є кадастрова вартість.

Ставка податку на майно по об'єктах нерухомості, податкова база за якими визначається як кадастрова вартість майна – 1,3 відсотка.

Суми авансових платежів з податку майно, нараховані за підсумками звітних періодів, становлять:

- За I квартал:

– за ІІ квартал:
781732 922,80 руб. × 1,3%: 4 = 2540632 руб.;

– за ІІІ квартал:
781732 922,80 руб. × 1,3%: 4 = 2540632 руб.

За підсумками 2015 року «Альфа» нарахувала та сплатила до бюджету:
781732 922,80 руб. × 1,3% - 2540632 руб. - 2540632 руб. - 2540632 руб. = 2540632 руб.

У березні 2016 року в результаті виправлення технічної помилки (описки), яку припустився співробітник Росреєстру, кадастрову вартість будівлі на 1 січня 2015 року було переглянуто. Нова вартість- 923 877 801 руб.

Середню або середньорічну вартість основних засобів, що пільгуються, потрібно розрахувати окремо в графі 4 розділу 2 розрахунку авансових платежів і графі 4 розділу 2 податкової декларації, затверджених наказом ФНС Росії від 24 листопада 2011 р. № ММВ-7-11/895. Цей показник визначають у тому порядку, як й у майна, яким пільги не поширюються.

При визначенні середньої вартості не враховується майно, що пільгується, яке використовується при видобутку вуглеводневої сировини на морських родовищах (п. 4 ст. 382 НК РФ).

Суму авансових платежів, які мають нараховувати організації, які користуються пільгою, визначте за такою формулою:

Авансовий платіж з податку на майно за звітний період (I квартал, півріччя, 9 місяців)

=

Середня вартість майна за звітний період (без урахування майна, податкова база за яким визначається як кадастрова вартість)

–

Середня вартість майна, що пільгується, за звітний період (без урахування майна, податкова база за яким визначається як кадастрова вартість)

×

=

Середньорічна вартість майна за податковий період (без урахування майна, податкова база за яким визначається як кадастрова вартість)

–

Середньорічна вартість майна, що пільгується, за податковий період (без урахування майна, податкова база за яким визначається як кадастрова вартість)

×

Ставка податку

–

Авансові платежі з податку на майно, нараховані за I квартал, півріччя, дев'ять місяців (без платежів, нарахованих за майном, податкова база за яким визначається як кадастрова вартість)

Такий порядок передбачено підпунктом 3 пункту 4.2 та пунктом 5.3 Порядку заповнення декларації, затвердженого наказом ФНП Росії від 24 листопада 2011 р. № ММВ-7-1/895.

Пільги поширюються у тому числі і на об'єкти нерухомого майна, податкова база за якими визначається як кадастрова вартість.

Квартальну суму авансового платежу з податку на майно, податковою базою за яким є його кадастрова вартість, визначте за такою формулою:

Річна сума податку на майно, податковою базою за яким є його кадастрова вартість, визначайте за формулою:

Авансові платежі з податку на майно, нараховані за І квартал, ІІ квартал, ІІІ квартал

Приклад розрахунку податку майно організацією, має право на податкову пільгу

ТОВ «Альфа» зареєстровано м. Москві. Основний вид діяльності – виробництво фармацевтичної продукції. "Альфа" має ліцензію на виробництво ветеринарних імунобіологічних препаратів. Крім того, організація здає в оренду будинок, що належить їй. Обладнання, що використовується у діяльності з виробництва ветеринарних імунобіологічних препаратів, звільняється від податку на майно (п. 4 ст. 381 НК РФ). Будівля, здана в оренду, входить до складу основних засобів, тому з її залишкової вартості потрібно сплачувати податок.

Майно організації не відноситься до об'єктів, податкова база за якими визначається як кадастрова вартість.

Ставка податку майно у Москві – 2,2 відсотка.

Залишкова вартість всіх основних засобів «Альфи» за I квартал становить:

• на 1 січня - 1720000 руб.;
• на 1 лютого - 1700000 руб.;
• на 1 березня - 1680000 руб.;
• на 1 квітня - 1660000 руб.

Залишкова вартість обладнання, що використовується у виробництві фармацевтичної продукції, дорівнює:

• на 1 січня - 790 000 руб.;
• на 1 лютого - 780 000 руб.;
• на 1 березня - 770 000 руб.;
• на 1 квітня - 760 000 руб.

Середня вартість всього майна "Альфи" за I квартал складає:
(1720000 руб. + 1700000 руб. + 1680000 руб. + 1660000 руб.): (3 + 1) = 1690000 руб.

Середня вартість майна організації, що пільгується, за I квартал дорівнює:
(790 000 руб. + 780 000 руб. + 770 000 руб. + 760 000 руб.): (3 + 1) = 775 000 руб.

За підсумками І кварталу «Альфа» має перерахувати до бюджету:
(1690000 руб. - 775000 руб.) × 2,2%: 4 = 5033 руб.

Ситуація: як розрахувати податок на майно по приміщенню готелю (хостелу) у Москві. Готель розташований у будівлі, податковою базою для якої є кадастрова вартість

Податок з приміщення готелю (хостелу) розраховуйте з урахуванням:
– кадастрової вартості готелю (хостелу);
– регіональної ставки податку майно;
- Податкових пільг, передбачених московським законодавством.

Для початку потрібно визначити кадастрову вартість приміщення, зайнятого готелем чи хостелом. Адже якщо готелю належить лише частина будівлі, то платити податок на майно потрібно тільки з цієї частини. Про це сказано у пункті 6 статті 378.2 Податкового кодексу РФ та листі Мінфіну Росії від 26 лютого 2014 р. № 03-05-05-01/8066.

Визначте частину кадастрової вартості приміщення, що належить готелю (хостелу). Потім слід зважити на податкову пільгу, встановлену регіональним законодавством.

У 2016 році у Москві податкову базу можна зменшити на кадастрову вартість подвоєної мінімальної площі номерного фонду (п. 2.2 ст. 4.1 Закону м. Москви від 5 листопада 2003 р. № 64). Щоправда, це дозволяється лише якщо організація – власник готелю (хостелу) на 1 січня 2016 року має свідоцтво про присвоєння об'єкту однієї з категорій, передбачених наказом Мінкультури Росії від 11 липня 2014 р. № 1215.

Мінімальна площа одного номера складає:
– у готелі – 9 кв. м;
– у хостелі – 4 кв. м у розрахунку на одне ліжко.

Щоб визначити мінімальну площу номерного фонду, потрібно помножити:
– у готелі – мінімальна площа одного номера на кількість номерів;
– у хостелі – мінімальна площа з розрахунку на одне ліжко на кількість ліжок.

Такий порядок випливає із додатка 1 до Порядку, затвердженого наказом Мінкультури Росії від 11 липня 2014 р. № 1215.

Для розрахунку податку на майно з урахуванням пільги спершу розрахуйте кадастрову вартість мінімальної площі номерного фонду. Далі визначте податкову базу з урахуванням пільги. Отриману податкову базу помножте на чинну ставкуподатку майно.

Приклад розрахунку податку на майно за хостелом, розташованим у Москві

Організації належить хостел у Москві. Хостел розташований у будівлі, податковою базою для якої є кадастрова вартість. Загальна площабудівлі складає 2000 кв. м, кадастрова вартість - 430 млн руб. Площа хостелу – 150 кв. м, кількість ліжок (у т. ч. двоярусних) – 10 штук. Організація має свідоцтво про присвоєння хостелу категорії відповідно до наказу Мінкультури Росії від 11 липня 2014 р. № 1215.

Для розрахунку податку на майно за 2016 рік бухгалтер визначив кадастрову вартість приміщення хостелу:

150 кв. м: 2000 кв. м × 430000000 руб. = 32250000 руб.

Мінімальна площа номерного фонду складає:

10 кр. × 4 кв. м = 40 кв. м.

Кадастрова вартість мінімальної площі номерного фонду дорівнює:

40 кв. м: 150 кв. м × 32250000 руб. = 8600000 руб.

Податкова база з податку майно з урахуванням пільги становить:

32250000 руб. - 8600000 руб. × 2 = 15050000 руб.

Сума податку на майно за 2016 рік з урахуванням пільги дорівнює:

15050000 руб. × 1,3% = 195650 руб.