Після 1 січня 2012 р. податкове законодавствоз'явилося багато нового, у тому числі нового вигляду.
Федеральний законвід 18.07.2011 N 227-ФЗ (далі - Закон N 227-ФЗ) вніс новий розд. V.1 „Взаємозалежні особи. загальні положенняпро ціни та оподаткування. Податковий контроль у зв'язку з укладанням угод між взаємозалежними особами. Угода про ціноутворення" у частину першу НК РФ.
25 статей уточнюють список взаємозалежних осіб. Саме "уточнюють", бо поняття " взаємозалежні особидалеко не нове, воно було встановлено ст. 20 НК РФ.
Стаття 20 НК РФ продовжує діяти, але застосовується виключно до угод, доходи та (або) витрати за якими визнані відповідно до гл. 25 НК РФ до 1 січня 2012 р. (п. 6 ст. 4 Закону N 227-ФЗ).
До речі, і ст. 40 НК РФ починаючи з 1 січня 2012 р. застосовується виключно до угод, доходи та (або) витрати за якими визнані відповідно до гол. 25 до 1 січня 2012 р. (п. 6 ст. 4 Закону N 227-ФЗ). Загалом діє порядок, визначений ст. ст. 105.3 – 105.13 НК РФ. І якщо в угодах між взаємозалежними особами створюються або встановлюються комерційні або фінансові умови, відмінні від тих, які мали б місце в угодах, що визнаються порівнянними, між особами, які не є взаємозалежними, будь-які доходи (прибуток, виручка), які могли б бути отримані одним з цих осіб, але внаслідок зазначеної відзнаки були їм отримані, враховуються з метою оподаткування в цієї особи (ст. 105.3 НК РФ).
Платник податків має право самостійно застосувати для цілей оподаткування ціну, відмінну від ціни, застосованої у зазначеній угоді, у разі якщо ціна, фактично застосована у зазначеній угоді, не відповідає ринковій ціні.
Для цілей НК РФ ціни, що застосовуються в угодах, сторонами яких є особи, які не визнані взаємозалежними, а також доходи (прибуток, виручка), одержувані особами, які є сторонами таких угод, визнаються ринковими.
Як і раніше, взаємозалежними визнаються особи, якщо особливі відносини між ними можуть впливати:
- на умови та (або) результати угод, що здійснюються цими особами, та (або)
- економічні результатидіяльності цих осіб або діяльності осіб, які вони представляють.
Необхідне уточнення: тепер для визнання факту взаємної залежності враховується вплив, який може чинитися через участь однієї особи в капіталі інших осіб відповідно до укладеної між ними угоди або за наявності іншої можливості однієї особи визначати рішення, що приймаються іншими особами.
Причому вплив враховується незалежно від цього, чи може вона бути однією особою безпосередньо і самостійно чи разом із його взаємозалежними особами.
Стаття 105.1 НК РФ прямо вказує, які особи визнаються взаємозалежними, та порівняно зі ст. 20 НК РФ список значно розширено.
І, як і раніше, суд може визнати особи взаємозалежними на підставах інших, не зазначених у таблиці, якщо відносини між ними можуть впливати на умови та результати угод, що ними здійснюються.

Взаємозалежні особи

За ст. 20 НК РФ	За ст. 105.1 НК РФ
Одна організація безпосередньо та (або) опосередковано бере участь в іншій організації, та сумарна частка такого участі становить більше 20%	Організації у разі, якщо одна організація прямо і (або) опосередковано бере участь в іншій організації та частка такої участі складає понад 25%
Одна фізична особа підкоряється іншому фізичній особі за посадовому становищу	Фізична особа та організація у разі, якщо така фізична особа прямо та (або) побічно бере участь у такій організації та частка такого участі становить понад 25%
Особи складаються відповідно з сімейним законодавством РФ у шлюбних відносинах, відносинах спорідненості або властивості, усиновлювача та усиновленого, а також піклувальника та опікуваного	Організації у разі, якщо одна і та ж особа прямо і (або) опосередковано бере участь у цих організаціях та частка такої участі в кожній організації складає понад 25%
	Організація та особа (у тому числі фізична особа спільно з його взаємозалежними особами), має повноваження щодо призначення (обрання) одноосібного виконавчого органуцією організації або за призначенням (обранням) не менше 50% від складу колегіального виконавчого органу чи ради директорів (наглядової ради) цієї організації
	Організації, одноосібні виконавчі органи яких або не менше 50% від складу директорів (наглядової ради) яких призначені або обрані за рішенням одного і тієї ж особи (фізичної особи спільно з її взаємозалежними особами)
	Організації, у яких понад 50% від складу колегіального виконавчого органу чи ради директорів (наглядової ради) складають одні й ті самі фізичні особи спільно із взаємозалежними особами
	Організація та особа, яка здійснює повноваження її одноособового виконавчого органу
	Організації, у яких повноваження одноосібного виконавчого органу здійснює одне й те саме обличчя
	Організації та (або) фізичні особи у разі, якщо частка прямої участі кожного попереднього особи у кожній наступній організації складає понад 50%
	Фізичні особи у разі, якщо одна фізична особа підпорядковується іншій фізичній особі за посадовим становищем
	Фізична особа, його чоловік (дружина), батьки (у тому числі усиновлювачі), діти (у тому числі усиновлені), повнорідні та неповнорідні брати та сестри, опікун (піклувальник) та підопічний

Ще одне нововведення: організації та (або) фізичні особи, які є сторонами правочину, вправі самостійно визнати себе з метою оподаткування взаємозалежними особами з інших підстав. Вочевидь, за наявності відповідних підстав, тобто. якщо відносини з-поміж них можуть впливати на результати угод.
Не можуть бути визнані взаємозалежнимиособи у таких випадках:
- якщо вплив на умови та (або) результати угод, що здійснюються особами, та (або) економічні результати їх діяльності виявляється однією або декількома іншими особами через їх переважне становище на ринку або через інші, подібні обставини, зумовлені особливостями здійснюваних угод, таке вплив не є підставою для визнання осіб взаємозалежними з метою оподаткування;
- Пряма і (або) непряма участь РФ, суб'єктів РФ, муніципальних утвореньв російських організаціях саме собою не є підставою для визнання таких організацій взаємозалежними (можуть бути визнані взаємозалежними з інших підстав).
Вищесказаного і сказаного в НК РФ, в принципі, достатньо, щоб можна було проаналізувати ступінь взаємозалежності угод, що здійснюються, і знизити податкові ризики.
У порядку, передбаченому гол. 14.5 "Податковий контроль у зв'язку зі здійсненням угод між взаємозалежними особами" НК РФ, здійснюються перевірки щодо податку на прибуток, ПДФО (стосовно індивідуальних підприємців, нотаріусів, адвокатів), ПДВ (якщо однією зі сторін угоди є організація (індивідуальний підприємець), яка не є платником ПДВ або звільнена від виконання обов'язків платника ПДВ).
Коригування відповідних податкових баз здійснюється при виявленні заниження сум зазначених податків. Також встановлені способи визначення доходів (прибутку, виручки) у угодах між взаємозалежними особами.

Контрольовані угоди – що це?

Це поняття, яким позначаються угоди між взаємозалежними особами.
Проте чи не все.
По-перше, контрольованою може бути визнано правочин між взаємозалежними особами, місцем реєстрації, або місцем проживання, або місцем податкового резидентства всіх сторін і вигодонабувачів за якою є Російська Федерація.
По-друге, вона визнається такою за наявності хоча б однієї з таких обставин.
Обставина N 1: сума доходів за угодами (сума цін угод) між зазначеними особами за відповідний календарний рік перевищує 1 млрд руб. (за 2012 р. – 3 млрд руб., за 2013 р. – 2 млрд руб.) (п. 3 ст. 4 Закону N 227-ФЗ).
Обставина N 2: одна із сторін угоди є платником ПДПІ у особливих випадках(Якщо сума доходів за угодами між зазначеними особами за відповідний календарний рік перевищує 60 млн руб.).
Обставина N 3: хоча б одна із сторін угоди є платником податків, який працює на ЄСХН або ЕНВД (якщо відповідний правочин укладено в рамках такої діяльності). При цьому серед інших осіб, які є сторонами зазначеної угоди, є особа, яка не застосовує зазначені спеціальні податкові режими. Дані угоди визнаються контрольованими, якщо сума доходів за угодами між зазначеними особами за відповідний календарний рік перевищує 100 млн. руб.
Обставина N 4: якщо хоча б одна із сторін угоди звільнена від обов'язків платника податку на прибуток організацій або застосовує до податкової бази за вказаним податком податкову ставку 0% (п. 5.1 ст. 284 НК РФ), при цьому інша сторона (сторони) правочину не звільнено (не звільнено) від цих обов'язків і не застосовує (не застосовують) податкову ставку 0% за зазначеними обставинами (якщо сума доходів за угодами між зазначеними особами за відповідний календарний рік перевищує 60 млн. руб.).
Зрештою, обставина N 5, яке застосовуватиметься з 1 січня 2014 р. (п. 4 ст. 4 Закону N 227-ФЗ): якщо хоча б одна із сторін угоди є особою резидентом економічної зони(ОДЕЗ), податковий режим у якій передбачає спеціальні пільги з податку на прибуток організацій (порівняно із загальним податковим режимому відповідному суб'єкті РФ), при цьому інша сторона (сторони) правочину не є (не є) резидентом такої особливої ​​економічної зони (якщо сума доходів за угодами між зазначеними особами за відповідний календарний рік перевищує 60 млн руб.).
На вимогу податкового органу суд може визнати правочин контрольованою за наявності достатніх підстав вважати, що зазначена угода є частиною групи однорідних угод, вчинених з метою створення умов, за яких така угода не відповідала б ознакам контрольованої угоди, зазначеним у ст. 105.14 НК РФ.

Угоди між взаємозалежними особами

До угод між взаємозалежними особами прирівнюється, зокрема, сукупність угод щодо реалізації (перепродажу) товарів (виконання робіт, надання послуг), що здійснюються за участю (за посередництвом) осіб, які не є взаємозалежними (з урахуванням особливостей, передбачених нижче).
Така сукупність прирівнюється до угоди між взаємозалежними особами без урахування наявності третіх осіб, за участю (за посередництвом) яких здійснюється така сукупність угод. Необхідною умовоюдля визнання є те, що треті особи, які не визнані взаємозалежними та беруть участь у зазначеній сукупності угод:
- не виконують у цій сукупності угод жодних додаткових функцій, крім організації реалізації (перепродажу) товарів (виконання робіт, надання послуг) однією особою іншій особі, визнаному взаємозалежним із цим лицом;
- не беруть на себе жодних ризиків і не використовують жодних активів для організації реалізації (перепродажу) товарів (виконання робіт, надання послуг) однією особою іншій особі, яка визнається взаємозалежною з цією особою (застосовується для операцій з платниками ЄСХН або ЕНВД з 1 січня 2014 р.) ., п. 2 ст. 4 Закону N 227-ФЗ).
До угод між взаємозалежними особами прирівнюються також угоди у сфері зовнішньої торгівлітоварами світової біржової торгівлі. За умови, якщо предметом таких угод є товари, що входять до складу однієї або кількох таких товарних груп:
- Нафта;
- Товари, вироблені з нафти;
- чорні та кольорові метали;
- мінеральні добрива;
- дорогоцінні метали;
- дорогоцінне каміння.
Нарешті, угоди, однією із сторін яких є особа, місцем реєстрації, або місцем проживання, або місцем податкового резидентства якого є держава або територія, включені до переліку держав і територій, що затверджується Мінфіном Росії, також прирівнюються до угод між взаємозалежними особами.
Дві останні групи угод визнаються контрольованими, якщо сума доходів за такими угодами, вчиненими з однією особою за відповідний календарний рік, перевищує 60 млн руб.

Угоди, які не можуть визнавати контрольовані

Не можуть бути визнані контрольованими угоди:
- сторонами яких є учасники однієї й тієї консолідованої групи платників податків. Винятки - угоди, предметом яких є видобута корисна копалина, визнана об'єктом оподаткування ПДПІ у випадках;
- сторонами яких є особи, які задовольняють одночасно наступні вимоги:
- Вказані особи зареєстровані в одному суб'єкті РФ;
- вказані особи не мають відокремлених підрозділівна територіях інших суб'єктів РФ, і навіть поза РФ;
- Вказані особи не сплачують податок на прибуток організацій до бюджетів інших суб'єктів РФ;
- зазначені особи не мають збитків (включаючи збитки минулих періодів, що переносяться на майбутні податкові періоди), що приймаються при обчисленні податку на прибуток організацій;
- відсутні обставини для визнання угод, що здійснюються такими особами, контрольованими (пп. 2 - 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

Термін повідомлення – до 20 травня. Але не цього року

Якщо платник податків здійснює контрольовані правочини, він зобов'язаний повідомляти податкові органи про вчинені ним у календарному році контрольованих угодах(Ст. 105.16 НК РФ). Термін подання повідомлення - не пізніше 20 травня року, наступного за календарним роком, у якому вчинено контрольовані правочини. Допускається подання уточнених повідомлень для виявлення неповноти відомостей, неточностей чи помилок.
Однак це правило, сформульоване у ст. 105.16 НК РФ, до 1 січня 2014 р. застосовується у випадках, коли сума доходів за всіма контрольованими угодами, вчиненими платником податків у календарному році з однією особою (одними і тими ж особами, що є сторонами контрольованих угод), перевищує в 2002 р. руб., 2013 р. - 80 млн руб. (П. 7 ст. 4 Закону N 227-ФЗ).
Тобто у 2012 р. не треба подавати повідомлення про контрольовані угоди за 2011 р.
Форма (формати) повідомлення про контрольовані угоди, а також порядок заповнення форми та порядок подання повідомлення про контрольовані угоди електронному виглядімають бути затверджені ФНП Росії за погодженням з Мінфіном Росії.
Треба буде вказувати:
- календарний рік, за який подаються відомості про вчинені платником податків контрольовані угоди;
- Предмети угод;
- відомості про учасників угод:
- повне найменування організації, і навіть ідентифікаційний номер платника податків - якщо організація перебуває в обліку в податкові органиРФ;
- прізвище, ім'я, по батькові індивідуального підприємцята його ІПН;
- прізвище, ім'я, по батькові та громадянство фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем;
- суму отриманих доходів та (або) суму вироблених витрат (понесених збитків) за контрольованими угодами з виділенням сум доходів (витрат) за угодами, ціни яких підлягають регулюванню.

Запитання відповідальності. Теж не відразу

За неправомірне неподання у встановлений термінплатником податків до податкового органу повідомлення про контрольовані угоди, вчинених у календарному році, або подання платником податків повідомлення, що містить недостовірні відомості, передбачено покарання у вигляді штрафу у розмірі 5000 руб. (Ст. 129.4 НК РФ).
Також передбачено відповідальність за несплату або неповну сплату сум податку внаслідок застосування з метою оподаткування у контрольованих угодах комерційних та (або) фінансових умов, що не можна порівняти з комерційними та (або) фінансовими умовамиугод між особами, які є взаємозалежними, - штраф у вигляді 40% несплаченої суми податку, але з менш 30 000 крб. (Ст. 129.3 НК РФ).
Втім, за податкові періоди 2012 – 2013 років. дані податкові санкціїне застосовуються, за податкові періоди 2014 – 2016 років. - будуть застосовуватись у розмірі 20% від несплаченої суми податку, з 2017 р. - у повному обсязі(П. 9 ст. 4 Закону N 227-ФЗ).

На запитання відповідала О.О. Шаронова, економіст

Про взаємозалежність і контрольованість начистоту

Про чинний з 01.01.2012 порядок визнання осіб взаємозалежними та контроль цін читайте:

Нові правила контролю цін діють майже 2 роки. Але вперше повідомлення про контрольовані угоди х утв. Наказом ФНП від 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@, скоєних у 2012 р., організації та підприємці мають подати до своєї ІФНС не пізніше 20.11.2013 ч. 8.1 ст. 4 Закону від 18.07.2011 № 227-ФЗ (далі – Закон № 227-ФЗ). І хоча ми вже розповідали, що більшість організацій та ІП під ціновий контроль податківців не потрапляють, бухгалтери байдужі. І запитують: чи будуть у їхній конкретній ситуації сторони взаємозалежними, а угоди між ними контрольованими, чи донарахують їм інспектори податки, чи треба їм подавати повідомлення про контрольовані угоди? Відповідаємо на ці запитання.

Ціни між незалежними особами податківці не контролюють

А. Ваганова, м. Ростов-на-Дону

Ми продаємо деякі товари (в основному вже залежали) іншим організаціям за дуже низькими цінами, іноді за покупною ціною або навіть нижче. Тобто за деякими позиціями виходить продаж без прибутку або на збиток. Наша організація та всі покупці - незалежні особи. Чи можуть податківці перевірити ціни на відповідність ринковим та донарахувати податки?

: З 01.01.2012 податківці контролюють лише зовнішньоекономічні угоди при торгівлі певними товарами або з певними особами та угоди між взаємозалежними особами та пп. 1, 5 ст. 105.14 НК РФ.

Ціни, що застосовуються в інших угодах, а також доходи (прибуток, виручка), одержувані за цими угодами, свідомо визнаються ринковим та п. 1 ст. 105.3 НК РФ. Тож ваші продажні ціни в принципі податківців цікавити не повинні.

І турбуватися було б нема про що, якби не одне «але». У своїх роз'ясненнях контролюючі органи попереджають, що вони перевірятимуть ціни навіть за угодами, що не є контрольованими, якщо запідозрять, що платники податків маніпулюють цінами з метою ухилення від податків та отримання необґрунтованої податкової вигоди. Листи ФНП від 02.11.2012 № ЕД-4-3/18615; Мінфіну від 26.10.2012 № 03-01-18/8-149. Але донарахувати податки вони зможуть, тільки якщо доведуть, що ваші угоди нереальні п. 5 Постанови Пленуму ВАС від 12.10.2006 № 53.

Якщо ви впевнені, що у вас все гаразд, можете спати спокійно.

Взаємозалежні та афілійовані особи - це різні поняття

В. Артеменкова, м. Самара

У пояснювальній записцідо бухотзвітності ми вказуємо інформацію про афілійованих осіб п. 14 ПБО 11/2008. Поясніть, будь ласка, це те саме, що й взаємозалежні особи?

: Поняття афілійованих та взаємозалежних осіб схожі По суті це організації та фізособи, здатні впливати на підприємницьку діяльність один одного. ст. 4 Закону від 22.03.91 № 948-1 (далі – Закон № 948-1); п. 1 ст. 105.1 НК РФ.

Наприклад, і афілійованими, і взаємозалежними особами є:

• організація та її директор (особа, яка здійснює повноваження її одноосібного виконавчого органу) ст. 4 Закону № 948-1; підп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ;
• фізична особа та її чоловік (дружина), батьки, діти, повнорідні та неповнорідні брати та сестри ст. 4 Закону № 948-1; п. 7 ч. 1 ст. 9 Закону від 26.07.2006 № 135-ФЗ; підп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Але все-таки не завжди афілійовані особи – це одночасно взаємозалежні особи. Наприклад, афілійованими є організації, одна з яких володіє часткою у статутному капіталі іншої організації, що становить понад 20% ст. 4 Закону № 948-1. У той час як для взаємозалежності організацій потрібно, щоб частка участі однієї організації в іншій становила понад 25% підп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Визнання осіб афілійованими важливе, зокрема, для складання бухгалтерської звітності. А визнання осіб взаємозалежними використовується виключно в податкових цілях. Адже ФНП має право контролювати ціни з операцій між взаємозалежними особами за умови, що ці угоди визнаються контрольованими.

Організації взаємозалежні ≠ угоди контрольовані

І. Кузнєцова, м. Москва

Людина є єдиним учасником двох організацій. Тобто він одноосібно призначає директорів цих організацій. Одна з них застосовує ОСНО та продає товари іншої організації на УСНО.
Чи визнаються такі організації взаємозалежними особами? Наскільки цей момент критичний під час перевірки податкової?

: У вашому випадку організації взаємозалежні підп. 3, 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Однак для перевірки цін, що застосовуються в угодах між взаємозалежними організаціями на предмет їх відповідності ринковим, лише взаємозалежності недостатньо. Потрібно ще, щоб угоди визнавали контрольовані. А вони будуть такими, якщо сума доходів за угодами за 2012 рік перевищить певний вартісний поріг. На сьогоднішній день є дві позиції щодо того, якою має бути вартісна межа для визнання контрольованими угод між організаціями, одна з яких застосовує УСНО, а інша – ОСНО.

ПОЗИЦІЯ 1. Контрольовані угоди, якщо сума доходів за 2012 р. перевищила 60 млн. руб.Такий висновок можна зробити із підп. 4 п. 2 та п. 3 ст. 105.14 НК РФ, де йдеться, що угода визнається контрольованою за такого ліміту, якщо одна із сторін не є платником податку на прибуток або застосовує його нульову ставкуа інша сторона є платником цього податку. А якщо організація, що застосовує УСНО, від обов'язків платника податку на прибуток звільняється п. 2 ст. 346.11 НК РФ, то норму підп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ можна поширити і спрощенців. Цієї позиції дотримуються деякі співробітники податкових органів та деякі фахівці у галузі оподаткування.

Однак повідомлення про контрольовані угоди вам потрібно буде подати до ІФНС тільки в тому випадку, якщо сума доходів за угодами між організаціями на ОСНО та УСНО за 2012 р. перевищила 100 млн руб., а не 60 млн руб. Листи Мінфіну від 28.01.2013 № 03-01-18/1-17 (п. 2); від 26.12.2012 № 03-01-18/10-197Такі перехідні положення встановлені для подання повідомлень лише за 2012 рік. п. 7 ст. 4 Закону від 18.07.2011 № 227-ФЗ

ПОЗИЦІЯ 2. Угоди контрольовані, якщо сума доходів за 2012 р. перевищила 3 ​​млрд. руб.У цьому випадку можна керуватися загальною нормоюпідп. 1 п. 2 ст. 105.14 ПК та лімітом доходів для угод на 2012 р. п. 3 ст. 4 Закону № 227-ФЗ

До речі, цими днями Мінфін роз'яснив, що положення підп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ не застосовуються щодо фізосіб. На його думку, звільнити особу від обов'язку сплачувати податок на прибуток можна, тільки якщо у нього такий обов'язок є відповідно до ст. 246 НК РФ. І припустимо це виключно щодо платників податку на прибуток у випадках, передбачених гол. 25 НК РФ Лист Мінфіну від 16.09.2013 № 03-01-18/38106. Застосовуючи цю логіку, можна сказати, що підп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ на спрощенців також не поширюється. Адже при застосуванні УСНО організація звільняється з обов'язків платника податку на прибуток на підставі норм гол. 26.2, а не гол. 25 НК РФ п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

У цьому випадку повідомлення про контрольовані угоди потрібно подати тільки якщо сума доходів за угодами за 2012 р. між вашими організаціями перевищила 3 ​​млрд руб. п. 1 ст. 105.16 НК РФ

Якщо ж сума буде меншою (що ймовірніше), тоді повідомлення подавати не доведеться.

Майте на увазі, незалежно від того, якої позиції ви дотримуватиметеся, при визначенні вартісної межі враховуються лише оподатковувані доходи (без ПДВ) п. 9 ст. 105.14, п. 1 ст. 248 НК РФ; Лист Мінфіну від 01.08.2013 № 03-01-18/30807. Тобто доходи, наведені у ст. 251 НК РФ, в розрахунок брати не над п. 9 ст. 105.14 НК РФ; Лист Мінфіну від 19.07.2013 № 03-01-18/28432. Причому треба враховувати сукупний дохідобох сторін по всіх угодах без урахування витрат п. 9 ст. 105.14 НК РФ; Лист Мінфіну від 23.05.2012 № 03-01-18/4-66.

Видача безвідсоткових позик контролюється не завжди

О. Насонова, м. Санкт-Петербург

Якщо єдиний засновникТОВ надав організації безвідсоткову позику в сумі 10 млн руб., то чи не доведеться організації та засновнику доплатити відсотки чи податки з недоотриманих відсотків (вигоди)? Чи потрібно подавати до інспекції повідомлення про контрольовані угоди? ТОВ та засновник застосовують загальну системуоподаткування.

: Якщо ваш договір безвідсоткової позикиукладено до 01.01.2012 та до сьогоднішнього дняви не вносили до нього жодних змін, то можете не турбуватися: податківці ваш договір контролювати точно не буду ч. 1, 5.1 ст. 4 Закону № 227-ФЗ; Лист Мінфіну від 01.10.2013 № 03-01-18/40527.

Якщо ж договір позики укладено:

• <или>01.01.2012 та пізніше;
• <или>до 01.01.2012, але після цієї дати до нього вносилися зміни, - то треба дивитися, чи є позикодавець (засновник) та позичальник (ТОВ) взаємозалежними особами.

За ПК ваша організація та її єдиний засновник - взаємозалежні особи підп. 1, 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. А це, на думку Мінфіну, означає, що операція з видачі позики буде контрольованою, якщо відсотки, які отримав би позикодавець (ваш засновник), видавши відсоткову позику незалежній особі, склали б понад 3 млрд руб. за 2012 р. (2 млрд руб. за 2013 р.) Листи Мінфіну від 02.10.2013 № 03-01-18/40821 , від 05.10.2012 № 03-01-18/7-137.

Відомо, що з сумі позики 10 млн крб. такі відсотки протягом року ваш засновник ніколи не отримає. Отже, навіть із позиції Мінфіну ваша угода не є контрольованою. А це означає, що повідомлення про контрольовані угоди ні ви, ні ваш засновник представляти не повинні п. 1 ст. 105.16 НК РФ.

Спрощенцеві податок не донарахують навіть за контрольованими угодами

Л. Романова, м. Перм

ТОВ знаходиться на УСНО «доходи мінус витрати». Його єдиним засновником та директором є С.П. Іванов. На балансі цього ТОВ значиться виробнича будівля, Залишкова вартість якого становить 90 000 руб. ТОВ хоче продати цей будинок підприємцю - сину С.П. Іванова. ІП застосовує ОСНО.
Чи вважатиметься це угодою взаємозалежних осіб? Чи можна продати будинок трохи вище залишкової вартості? Чи можуть донарахувати податки з цієї угоди?

: Засновник і директор ТОВ та ІП родичі, а значить, вони разом можуть впливати на умови п. 1 ст. 105.1 НК РФ. Угода з продажу будівлі між ТОВ та підприємцем визнаватиметься угодою між взаємозалежними особами. Це підтвердив фахівець Мінфіну.

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ

ЧЕБОТАРЕВА Тетяна Вікторівна

Радник державної цивільної служби Російської Федерації 3 класи

Такі особи визнаються взаємозалежними, оскільки для цілей підп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ до фізичної особи, яка має повноваження за призначенням (обранням) одноособового виконавчого органу цієї організації або за призначенням (обранням) не менше 50% складу колегіального виконавчого органу або ради директорів (спостережної ради) організації, фактично прирівняні його взаємозалежні особи, зазначені в підп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Зокрема, в ньому згадуються батьки і діти”.

Але ваша ситуація цікава тим, що, навіть якщо ви продасте будинок за ціною значно нижчою за ринкову, ФНП просто не зможе донарахувати податок при УСНО. Адже за ПК вона може це робити щодо лише чотирьох податків у п. 4 ст. 105.3 НК РФ:

• податку на прибуток;
• ПДФО з підприємницької діяльності;
• ПДПД;
• ПДВ, якщо інша сторона угоди - організація чи підприємець - неплатник ПДВ або звільнена від виконання обов'язків платника ПДВ.

Як бачимо, податку при УСНО у переліку немає. Отже, під час продажу товарів, робіт, послуг навіть за неринковими цінами донарахування податку спрощенцям не загрожує.

РОЗКАЗУЄМО КЕРІВНИКУ

Угоди, укладені між двома взаємозалежними спрощенцямиФНП взагалі не може контролювати.

Причому в рамках контролю цін податки можуть бути донараховані лише продавцю (підряднику, виконавцю) п. 1 ст. 105.3 НК РФ. Тож донарахувати за контрольованими угодами ПДФО та ПДВ підприємцю на ОСЦП ФНП могла б, якби він був продавцем за цими угодами, а не покупцем.

Незважаючи на все це, синові вашого директора можуть донарахувати ПДФО за підп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ. Тобто вже як звичайній фізособі, а не підприємцю. Причому це можуть зробити звичайні податкові інспектори, якщо вони під час перевірки виявлять, що Іванов придбав будинок у взаємозалежної особи за заниженою ціною, а чи не за ринковою. Тоді вони можуть визначити дохід у вигляді матеріальної вигоди як різницю між ринковою ціною та ціною придбання та донарахувати з неї ПДФО п. 3 ст. 212 НК РФ.

Наміннику донарахування ЕНВД з контрольованих угод не загрожує

М. Макарова, м. Жуковський, Московська обл.

Є ІП на ОСНО. Цей ІП також є директором і єдиним засновником організації (ТОВ), яка сплачує ЕНВД. ІП продає товари за низькими цінами організації, а вона вже продає їх за нормальними цінами через магазин.
Поясніть, у яких випадках та як угоди між ІП та ТОВ визнаються контрольованими?

: Оскільки ІП одночасно є і єдиним учасником, і директором вашого ТОВ, то ІП та організація визнаються взаємозалежними особам та підп. 2, 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Якщо сума доходів за 2012 р. за угодами між ІП та ТОВ перевищила 100 млн руб., то вони визнаються контрольованим та підп. 2 п. 4 ст. 105.3 НК РФ.

А ось організації донарахування ЕНВДне загрожує, тому що вона – покупець (у неї є лише занижені витрати на купівлю товару). Але навіть якби організація була продавцем у цих контрольованих угодах, їй би все одно не донарахували ЕНВД, оскільки:

• по-перше, за ПК донарахування можливе лише з чотирьох податків - податку на прибуток, ПДФО у ІП, ПДПІ, ПДВ п. 4 ст. 105.3 НК РФ;
• по-друге, при зазначеному спецрежимі податок сплачується виходячи з поставленого доходу, на розмір якого фактичні доходиніяк не впливаю т п. 2 ст. 346.29 НК РФ.

Якщо ж ви не подолали вартісний поріг 100 млн руб., то вам ціновий контроль не загрожує і повідомлення вам подавати не треба.

Угоди між директором та ТОВ з оренди авто неконтрольовані

Г. Гайнєєва, м. Енгельс

В організації два засновники (у кожного частка в КК 50%). Один з них - генеральний директорцієї організації. Організація застосовує ОСНО.
Чи може директор укласти договір оренди з організацією на свій власний автомобіль (як із власником-фізособою)? Чи це буде угодою взаємозалежних осіб? І якщо буде, то чи потрібно подавати відомості до податкової? Як розрахувати розмір орендної плати, щоби не було питань у податкової?

: Організація в особі генерального директора, що є одночасно та її засновником, може укласти договір оренди на автомобіль, що належить директору. Жодних перешкод для цього немає статті 642, 643 ЦК України.

Інша справа, що в податкових цілях організація та її директор є взаємозалежними особами та підп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Але вам напевно не доведеться подавати до своєї інспекції повідомлення про контрольовані угоди. А все тому, що ви навряд чи встановите такий великий розмір орендної плати, щоб угода потрапила до розряду контрольованих – загальна сума доходів за нею за 2012 р. має перевищити 3 млрд руб. (За угодами, скоєними в 2013 р., - 2 млрд руб.) підп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ; п. 3 ст. 4 Закону № 227-ФЗ.

Щодо розміру орендної плати, то він може бути будь-яким. Обом сторонам угоди побоюватися нічого. Адже в цій ситуації донарахувати ПДФО директору як фізособі ФНП не може. Це можливо зробити тільки щодо ІП підп. 2 п. 4 ст. 105.3 НК РФ. А організації донараховувати податок на прибуток нема з чого, у неї витрати, а не доходи.

Формальні критерії контролю та управління перераховані у пункті 2 статті 105.1 НК РФ. Взаємозалежні підприємства - це організації, які безпосередньо чи опосередковано беруть участь у капіталі одне одного. І частка участі в організації складає понад 25 відсотків. Такий самий критерій встановлено й у участі фізособи у капіталі організації. Крім того, взаємозалежними особами визнаються компанія та її генеральний директор, керівники та підлеглі, родичі (подружжя, батьки, діти, опікуни та підопічні, брати та сестри).

Частка участі фізичної особи в організації визначається як сукупна частка участі цієї фізособи та її родичів (п. 3 ст. 105.1 НК РФ). Частка участі однієї компанії в іншій визначається у вигляді суми виражених у відсотках часток прямої та непрямої участі (п. 1 ст. 105.2 НК РФ).

Якщо частка однієї організації безпосередньо належать інший, така участь визнається прямим (п. 2 ст. 105.2 НК РФ). Частка непрямої участі визначається порядку, передбаченому пунктом 3 статті 105.2 НК РФ.

При визначенні часток участі в інших організаціях варто враховувати різні варіантипрямої та непрямої участі організації у власному капіталі (лист Мінфіну Росії від 16.08.13 № 03-01-18/33535). Наприклад, наявність власних акцій(часткою), належать компанії. Перехресна участь у капіталі один одного, коли перша компанія безпосередньо бере участь в іншій, а остання бере участь у першій. Кільцеве володіння, коли щодо непрямої участі одна організація через послідовне що у інших організаціях опосередковано бере участь у власному капіталі.

Ознаки взаємозалежності – нестандартні

Якщо формальні ознаки взаємозалежності, наведені у пункті 2 статті 105.1 НК РФ, відсутні, суд може визнати компанії взаємозалежними з інших підстав (п. 7 ст. 105.1 НК РФ), якщо відносини, що існують між особами, можуть вплинути на умови або результати угод (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

Нестандартні ознаки взаємозалежності використовують із виявлення симозависимости і податківці. Наприклад, в одній із справ, розглянутих АС Московського округу, перевіряльники вирішили, що компанія занизила виторг від реалізації нерухомості (ухвала від 07.09.15 № Ф05-9357/2015).

За угодою послужив висновок фіскалів про наявність взаємозалежностей між продавцем та покупцем. Інспектори вирішили, що один бізнес-партнер може впливати на іншого бізнес-партнера у відносинах із третіми особами.

Виявилося, що взаємозалежна до продавця фізособа є бізнес-партнером іншої особи. При цьому брат останнього контролює компанію-покупця. Тобто представляє за довіреністю інтереси єдиного акціонера — іноземної компанії.

Проте суди трьох інстанцій стали на бік компанії. Той факт, що в період здійснення спірної угоди зазначені вище фізособи були партнерами (учасниками однієї із сторонніх компаній) не свідчить про те, що вони могли проводити свою політику в організації, що перевіряється.

Діючи за довіреністю, брат одного з бізнес-партнерів діяв не від свого імені та не у своїх інтересах. А на користь цієї компанії, контролювати яку могли лише її акціонери. Ця фізособа не брала участі в КК організації-покупця і не контролювала її.

У ухвалі АС Східно-Сибірського округу від 20.08.15 № А19-13974/2014 суди дійшли висновку, що наявність у директора компанії загальної часткової власностіз контрагентом-ІП не свідчить про взаємозалежність організації та підприємця. Не свідчить про неї отримання платником податків позик від ІП та залучення до роботи підлеглих підприємця.

Нерідко перевіряльники намагаються звинуватити компанії у взаємозалежності, якщо вони розташовуються за тією самою адресою. Або якщо облік обох організацій веде одна спеціалізована компанія(Постанова Сімнадцятого ААС від 12.08.15 № 17АП-9162/2015-АК).

Стягнення податкової заборгованості із взаємозалежних осіб

Фіскалам вигідно визнати компанії взаємозалежними не тільки для того, щоб звинуватити їх у отриманні необґрунтованої. податкової вигоди, Але й щоб стягнути недоїмку із залежної підприємства (подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ). У судовому порядкуможе бути стягнуто недоїмку, яка числиться за боржником понад три місяці.

Стягнення податкової заборгованостііз взаємозалежних осіб стало можливим із 30 липня 2013 року (Федеральний закон від 28.06.13 № 134-ФЗ). Наразі відшкодовувати збитки, завдані діями недобросовісних платників податків, контролери можуть за рахунок третіх осіб.

Стягнення може здійснюватися в межах виручки, що надійшла на адресу взаємозалежних компаній за реалізовані товари (роботи, послуги), переданих грошових коштів, Іншого (абз. 9 підп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ). Як правило, у суді податківці одночасно висувають вимоги і про визнання компаній взаємозалежними, і про стягнення недоїмки із залежної особи.

Цікавий випадок було розглянуто у постанові АС Поволзького округу від 20.05.15 № Ф06-23410/2015. Податківці наполягали, що обов'язок зі сплати недоїмки має виконати взаємозалежна компанія, а не платник податків.

Справа в тому, що між компаніями було встановлено узгодженість дій з метою ухилення від погашення заборгованості перед бюджетом. Контролери вказали, що за 28 днів до ухвалення рішення про початок проведення виїзної перевіркибуло створено нову юрособу з аналогічною назвою, видами діяльності. Працівники компаній збігалися. Використовувався той самий інтернет-сайт.

Платник податків фактично переклав свою фінансово-господарську діяльність на новостворену організацію. Нове юридична особапродовжувало працювати за контрактами колишньої компанії. Але прибуток від реалізації будівельних робітнадходила вже на розрахункові рахунки нової компанії.

Ці факти дозволили судам визнати компанії взаємозалежними організаціями. Судді зобов'язали нову юрособу погасити недоїмку платника податків, виявлену в ході . Аналогічний підхід простежується і в постановах АС Північно-Західного округу від 21.09.15 № Ф07-7120/2015, Другого ААС від 23.11.15 № 02АП-9150/2015, Тринадцятого ААС від 24.06.16 № 53.

Контролююча особа може впливати на розподіл прибутку

У Податковому кодексі встановлено щодо іноземних організацій, а також іноземних структур без утворення юрособи (п. 3 ст. 25.13 ПК РФ).

Контролююча особа - це особа, частка участі якої в організації становить понад 25 відсотків. Або особа, частка участі якої в організації складає більше 10 відсотків, якщо частка всіх осіб, які визнаються податковими резидентамиРФ, у цій організації становить понад 50 відсотків.

Особа може бути визнана контролюючою та в інших випадках. Наприклад, якщо вона має можливість впливати на рішення організації щодо розподілу прибутку (п. 6-12 ст. 25.13 НК РФ).

З метою визнання іноземних організацій податковими резидентами РФ у Податковому кодексі закріплено умови визначення місця їх фактичного управління**. Зокрема, Росія визнається місцем управління іноземною організацією, Якщо виконавчий орган підприємства регулярно здійснює свою діяльність щодо неї з РФ (п. 2 ст. 246.2 НК РФ).

Які документи підтверджують підконтрольність однієї особи іншій

Документами, що підтверджують або виключають участь, управління та контроль однієї особи іншою особою, можуть бути (лист ФНП Росії від 27.11.15 № ЕД-4-13/20767):

- Виписки з ЄДРН, виписки з ЄДРЮЛ, виписки ЄДРІП;

- Документи, що підтверджують повноваження виконавчого органу: наказ організації або інший розпорядчий документ про призначення на посаду;

- Установчі документи (статут), акціонерні угоди, виписки з реєстрів акціонерів, виписки за рахунками депо в депозитаріях;

- Договори управління та інші аналогічні угоди.

Взаємозалежні особи- особи особливості відносин між якими можуть впливати на умови та (або) результати угод, що здійснюються цими особами, та (або) економічні результати діяльності цих осіб або діяльності осіб, які вони представляють.

Для визнання взаємної залежності осіб враховуються: 1) вплив, який може чинитися через участь однієї особи в капіталі інших осіб; 2) відповідно до укладеної між ними угоди; 3) або за наявності іншої можливості однієї особи визначати рішення, що приймаються іншими особами.

Термін "взаємозалежні особи" регулюється (податкового кодексу Російської Федерації).

Термін "Взаємозалежні особи" на англійською- Related party.

Коментар

Поняття "взаємозалежні особи" використовується в НК РФ, насамперед щодо податкового контролютрансфертних цін (див.). Якщо особи взаємозалежні, то угод між ними можуть бути застосовані особливі правила податкового контролю цін угод (). Але взаємозалежність осіб може проводити інші питання оподаткування.

Питання трансфертного ціноутворення регулюються розділом V.1. першої частини НК РФ «ВЗАЄМОЗАЛЕЖНІ ОСОБИ. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ ПРО ЦІНИ ТА ОПОДАТКУВАННЯ. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ У ЗВ'ЯЗКУ З ВДОСКОНАЛЕННЯМ УГОД МІЖ ВЗАЄМОЗАЛЕЖНИМИ ОСОБИМИ. УГОДА ПРО ЦІНОУТВОРЕННЯ».

Відмінність у призначенні термінів " " і " взаємозалежні особи " у цьому, що поняття " взаємозалежні особи " застосовується виключно з метою оподаткування, а термін " " застосовується у інших галузях права.

Взаємозалежність визначається так:

1) Особи визнаються взаємозалежними, якщо вони відповідають умовам, зазначеним у п. 2 ст. 105.1. НК РФ();

2) Особи вправі самостійно визнати себе з оподаткування взаємозалежними особами (п. 6 ст. 105.1. НК РФ) ();

Передбачається, що якщо є ознаки взаємозалежності, які не вказані у переліку п. 2 ст. 105.1 НК РФ, то сторони правочину, вправі самостійно визнати себе з метою оподаткування взаємозалежними особами (Добровільна взаємозалежність). Таке визнання може бути вигідним, щоб уникнути штрафних санкцій за результатами податкової перевірки(Див.).

3) Суд може визнати особи взаємозалежними з інших підстав (не передбачених п. 2 ст. 105.1 НК РФ), якщо відносини між цими особами мають ознаки взаємозалежності (особливості відносин між ними можуть впливати на скоєні ними правочини, економічні результати діяльності цих осіб ( п. 7 ст. 105.1 НК РФ)

Ситуації, коли особи визнаються взаємозалежними згідно із законом (п. 2 ст. 105.1. НК РФ):

1) організації у разі, якщо одна організація прямо та (або) опосередковано бере участь в іншій організації та частка такої участі становить понад 25 відсотків;

приклад

Організація А має часткою 35% в Організації Б.

2) фізична особа та організація у разі, якщо така фізична особа прямо та (або) опосередковано бере участь у такій організації та частка такої участі становить понад 25 відсотків;

приклад

Петров має часткою 45% в Організації А.А.

3) організації у разі, якщо одна й та сама особа прямо та (або) опосередковано бере участь у цих організаціях і частка такої участі в кожній організації становить понад 25 відсотків;

приклад

Петров має часткою 30% у Організації А.

Петров має часткою 30% в Організації Б.

У організацій А і Б немає частки участі одна в одній.

У цій ситуації Організації А та Б взаємозалежні особи.

4) організація та особа (у тому числі фізична особа спільно з її взаємозалежними особами, зазначеними в підпункті 11 цього пункту), яка має повноваження щодо призначення (обрання) одноособового виконавчого органу цієї організації або за призначенням (обранням) не менше 50 відсотків складу колегіального виконавчого органу чи ради директорів (наглядової ради) цієї організації;

5) організації, одноосібні виконавчі органи яких або не менше 50 відсотків складу колегіального виконавчого органу або ради директорів (наглядової ради) яких призначені або обрані за рішенням однієї і тієї ж особи (фізичної особи спільно з її взаємозалежними особами, зазначеними у підпункті 11 цього пункту) );

6) організації, в яких понад 50 відсотків складу колегіального виконавчого органу або ради директорів (наглядової ради) складають одні й ті самі фізичні особи спільно із взаємозалежними особами, зазначеними у підпункті 11 цього пункту;

7) організація та особа, яка здійснює повноваження її одноосібного виконавчого органу;

приклад

Петров та Організація А взаємозалежні особи.

8) організації, в яких повноваження одноособового виконавчого органу здійснює одну й ту саму особу;

приклад

Петров є генеральним директором Організації А.А.

Петров є генеральним директором Організації Б.

Організації А та Б взаємозалежні особи.

9) організації та (або) фізичні особи у разі, якщо частка прямої участі кожної попередньої особи у кожній наступній організації становить понад 50 відсотків;

10) фізичні особи у разі, якщо одна фізична особа підпорядковується іншій фізичній особі за посадовим становищем;

11) фізична особа, її чоловік (дружина), батьки (у тому числі усиновлювачі), діти (у тому числі усиновлені), повнорідні та неповнорідні брати та сестри, опікун (піклувальник) та підопічний.

Часткою участі фізичної особи в організаціївизнається сукупна частка участі цієї фізичної особи та її взаємозалежних осіб, зазначених у підпункті 11 пункту 2 цієї статті(прим. - близькі родичі), у зазначеній організації (п. 3 ст. 105.1. НК РФ).

приклад

Мати володіє часткою 20% у ТОВ.

Син володіє часткою 10% у тому ж ТОВ.

Вважається, що частка участі матері у ТОВ 30% (враховується частка сина).

Також вважається, що частка участі сина в ТОВ 30% (враховується частка матері).

Якщо вплив на умови та (або) результати угод, що здійснюються особами, та (або) економічні результати їх діяльності виявляється однією або декількома іншими особами через їх переважне становище на ринку або через інші подібні обставини, обумовлені особливостями здійснюваних угод, такий вплив не є основою визнання осіб взаємозалежними з метою оподаткування (п. 4 ст. 105.1. НК РФ).

Пряма і (або) опосередкована участь Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень у російських організаціях сама по собі не є підставою для визнання таких організацій взаємозалежними (п. 5 ст. 105.1. НК РФ).

Частка участі особи в організації

Стаття 105.2. Податкового кодексувизначає порядок визначення. Виділяють пряму та опосередковану участь особи в організації.

приклад

Ситуація:

Іванов володіє 50% акцій у компанії А. Компанія А, своєю чергою, володіє 40% часток у компанії Б.

Наслідки:

Іванов має 50% прямої участі в компанії А. Іванов та компанія А взаємозалежні особи (оскільки частка участі більше 25%).

Компанія А має 40% прямої участі у компанії Б. Компанії А та Б взаємозалежні особи (оскільки частка участі більше 25%).

Іванов має 20% непрямої участі у компанії Б (50% * 40%). Іванов і компанія Б є взаємозалежними особами (оскільки частка участі трохи більше 25%).

Складні випадки взаємозалежності

Такі наслідки можуть бути звичайно не у всіх випадках, а тільки якщо платники податків штучно занизили податки, використовуючи взаємозалежні особи.

Найбільш поширеним способом такого штучного заниження є так звана Схема дроблення бізнесу - група способів мінімізації оподаткування з використанням платників податків, які застосовують спеціальні податкові режими (УСН, ЕНВД, ПСН). Причому є допустимі варіанти використання платників податків зі спеціальними податковими режимами, але є й неприпустимі. Нині, межа допустимого і неприпустимого який завжди очевидна.

Головні ознаки, коли застосовуються неприпустимі варіанти схеми дроблення бізнесу - це коли пільгові компанії групи насправді не здійснюють господарських операцій, а використовуються лише на папері (наприклад, ІП на УСН нібито надає послуги компанії, але насправді послуги не надаються). Інша крайність – коли використовуються неринкові ціни, щоб вивести прибуток на пільгового платника податків(Наприклад, виробник за собівартістю реалізує товар дилеру, що застосовує УСН, а дилер продає цей товар споживачам).

В даний час, в рамках дослідження податкових наслідківугод між взаємозалежними особами, податковий орган має можливість перевірити ціни на їхню відповідність ринковим цінам. Якщо ціни угод відхиляються від ринкових, податковий орган може обчислити податкові зобов'язанняза ринковою ціною. Судова практикапідтверджує допустимість такого підходу (наприклад, Визначення ЗС РФ від 22.07.2016 № 305-КГ16-4920).

Інше значення взаємозалежності

Крім значення щодо контрольованих угод, взаємозалежність осіб впливає і деякі інші питання оподаткування:

Реалізація об'єкта, за яким було представлено амортизаційну премію

Платники податків, які здійснюють капітальні вкладив основні засоби вправі застосувати так звану - тобто здійснити одноразове списання на витрати з податку на прибуток 10% або 30% вартості об'єкта (залежно від нього).

Але встановлено особливе правило, що вимагає відновити , якщо об'єкт реалізований раніше як після п'яти років із моменту введення їх у експлуатацію особі, що є взаємозалежним з платником податків (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Налог на дохід фізичних осіб

1) Визнається матеріальною вигодою і, відповідно, оподатковується - матеріальний зиск, отримана від придбання товарів (робіт, послуг) в осіб, які є взаємозалежними стосовно платника податків (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

В цьому випадку податкова базавизначається як перевищення ринкової ціни правочину над фактичною ціною реалізації товарів (робіт, послуг) платнику податків (п. 3 ст. 212 НК РФ).

Лист Мінфіну РФ від 27 листопада 2014 р. N 03-04-05/60411 вказує, що при придбанні платником податків квартири в організації, яка є взаємозалежною по відношенню до платника податків, датою отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди визнається день державної реєстраціїправа власності на вказану квартиру.

Податкова ставка з доходів у вигляді такої матеріальної вигоди 13 відсотків (п. 1 ст. 224 НК РФ).

приклад

Генеральний директор придбав в організації квартиру за 1 млн. рублів, а ринкова вартість таку квартиру 5 млн. рублів.

Так як генеральний директор та організація взаємозалежні особи, то визначається матеріальна вигода у розмірі 4 млн. рублів (5 млн. – 1 млн.). Ця матеріальна вигода оподатковується ПДФО.

2) Якщо угода купівлі-продажу житлового будинку (квартири, кімнати або частки в них) здійснюється між фізичними особами, які є взаємозалежними, то майнове відрахування, передбачений п. 2 ст. 220 НК РФ не застосовується (відрахування на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, земельних ділянок, наданих для індивідуального житлового будівництва, та земельних ділянок, на яких розташовані придбані житлові будинки, або частки (часток) у них).

До взаємозалежних осіб, наприклад, ставляться чоловік (дружина), батьки (зокрема усиновлювачі), діти (зокрема усиновлені), повнорідні і неповнорідні брати й сестри, опікун (піклувальник) і підопічний.

Податок на майно організацій (актуально до 2019 року)

З 2019 року будь-яке рухоме майно податком на майно організацій не оподатковується (ст. 374 ПК).

До 2019 року:

З 1 січня 2015 року до 2019 року податком на майно організацій оподатковувалося рухоме майно, прийняте на облік як основні засоби з 01.01.2013 в результаті: передачі, включаючи придбання, майна між особами, визнаними відповідно до положень пункту 2 статті 105.1 НК РФ взаємозалежними(П. 25 ст. 381 НК РФ).

Це правило було введено Федеральним законом від 24.11.2014 N 366-ФЗ "Про внесення змін до частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та окремі законодавчі актиРосійської Федерації".

У Листі ФНП Росії від 13.03.2015 N ЗН-4-11/4037 (разом із Листом Мінфіну Росії від 05.03.2015 N 03-05-04-01/11797) роз'яснено, що такі основні засоби оподатковувалися на майно 2015 року.

При цьому не оподатковувалися, оскільки не визнавалися об'єктом оподаткування (пп. 8 п. 3 ст. 374 НК РФ), об'єкти основних засобів, включені до першої чи другої амортизаційну групувідповідно до Класифікації основних засобів, затвердженої Урядом Російської Федерації.

приклад

У 2018 році Організація придбала у взаємозалежній організації верстат і почала використовувати його як основний засіб. Верстат відноситься до 5-ї амортизаційної групи.

Враховуючи, що верстат придбано у взаємозалежної особи, його вартість оподатковується на майно організацій у 2018 році.

Стаття 105.1. Взаємозалежні особи (НК РФ)

(Текст документа)

1. Якщо особливості відносин між особами можуть впливати на умови та (або) результати угод, що здійснюються цими особами, та (або) економічні результати діяльності цих осіб або діяльності осіб, які вони представляють, зазначені в цьому пункті особи визнаються взаємозалежними для цілей оподаткування (далі - Взаємозалежні особи).

Для визнання взаємної залежності осіб враховується вплив, який може чинитися через участь однієї особи в капіталі інших осіб, відповідно до укладеної між ними угоди або за наявності іншої можливості однієї особи визначати рішення, що приймаються іншими особами. При цьому такий вплив враховується незалежно від того, чи може він бути однією особою безпосередньо і самостійно або спільно з її взаємозалежними особами, які визнаються такими відповідно до цієї статті.

2. З урахуванням пункту 1 цієї статті з метою цього Кодексу взаємозалежними особами визнаються:
1) організації у разі, якщо одна організація прямо та (або) опосередковано бере участь в іншій організації та частка такої участі становить понад 25 відсотків;
2) фізична особа та організація у разі, якщо така фізична особа прямо та (або) опосередковано бере участь у такій організації та частка такої участі становить понад 25 відсотків;
3) організації у разі, якщо одна й та сама особа прямо та (або) опосередковано бере участь у цих організаціях і частка такої участі в кожній організації становить понад 25 відсотків;
4) організація та особа (у тому числі фізична особа спільно з її взаємозалежними особами, зазначеними в підпункті 11 цього пункту), яка має повноваження щодо призначення (обрання) одноособового виконавчого органу цієї організації або за призначенням (обранням) не менше 50 відсотків складу колегіального виконавчого органу чи ради директорів (наглядової ради) цієї організації;
5) організації, одноосібні виконавчі органи яких або не менше 50 відсотків складу колегіального виконавчого органу або ради директорів (наглядової ради) яких призначені або обрані за рішенням однієї і тієї ж особи (фізичної особи спільно з її взаємозалежними особами, зазначеними у підпункті 11 цього пункту) );
6) організації, в яких понад 50 відсотків складу колегіального виконавчого органу або ради директорів (наглядової ради) складають одні й ті самі фізичні особи спільно із взаємозалежними особами, зазначеними у підпункті 11 цього пункту;
7) організація та особа, яка здійснює повноваження її одноосібного виконавчого органу;
8) організації, в яких повноваження одноособового виконавчого органу здійснює одну й ту саму особу;
9) організації та (або) фізичні особи у разі, якщо частка прямої участі кожної попередньої особи у кожній наступній організації становить понад 50 відсотків;
10) фізичні особи у разі, якщо одна фізична особа підпорядковується іншій фізичній особі за посадовим становищем;
11) фізична особа, її чоловік (дружина), батьки (у тому числі усиновлювачі), діти (у тому числі усиновлені), повнорідні та неповнорідні брати та сестри, опікун (піклувальник) та підопічний.

3. З метою цієї статті часткою участі фізичної особи в організації визнається сукупна частка участі цієї фізичної особи та її взаємозалежних осіб, зазначених у підпункті 11 пункту 2 цієї статті, у зазначеній організації.
(п. 3 у редакції Федерального закону від 24.11.2014 N 376-ФЗ)

4. Якщо вплив на умови та (або) результати угод, що здійснюються особами, та (або) економічні результати їх діяльності виявляється однією або декількома іншими особами через їх переважне становище на ринку або через інші подібні обставини, обумовлені особливостями угод, що здійснюються, таке вплив не є підставою для визнання осіб взаємозалежними з метою оподаткування.

5. Пряма та (або) непряма участь Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень у російських організаціях сама по собі не є підставою для визнання таких організацій взаємозалежними.

Зазначені у цьому пункті організації можуть бути визнані взаємозалежними з інших підстав, передбачених цією статтею.

6. За наявності обставин, зазначених у пункті 1 цієї статті, організації та (або) фізичні особи, які є сторонами правочину, мають право самостійно визнати себе з метою оподаткування взаємозалежними особами на підставах, не передбачених пунктом 2 цієї статті.

7. Суд може визнати особи взаємозалежними з інших підстав, не передбачених пунктом 2 цієї статті, якщо відносини між цими особами мають ознаки, зазначені в пункті 1 цієї статті.

Стаття 20 "Взаємозалежні особи" НК РФ

У тексті НК РФ збережено статтю 20, яка, як і ст. 105.1. називається "Взаємозалежні особи". У цій статті наводиться дещо відмінне від вищезазначених правил визначення взаємозалежних осіб. Справа в тому, що стаття 20 НК РФ застосовується тільки до операцій, доходи та (або) витрати за якими визнані до 1 січня 2012 року (пункт 6 статті 4 Федерального закону від 18.07.2011 N 227-ФЗ).

Стаття 20 НК РФ визначає:

1. Взаємозалежними особами з метою оподаткування визнаються фізичні особи та (або) організації, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності або діяльності осіб, які вони представляють, а саме:

1) одна організація безпосередньо та (або) опосередковано бере участь в іншій організації, і сумарна частка такої участі становить понад 20 відсотків. Частка непрямої участі однієї організації на другий через послідовність інших організацій визначається як добутку часток безпосередньої участі організацій цієї послідовності одна в іншій;

2) одна фізична особа підпорядковується іншій фізичній особі за посадовим становищем;

3) особи перебувають у відповідності до сімейного законодавства Російської Федерації у шлюбних відносинах, відносинах спорідненості чи властивості, усиновлювача та усиновленого, а також піклувальника та опікуваного.

2. Суд може визнати особи взаємозалежними з інших підстав, які не передбачені пунктом 1 цієї статті, якщо відносини між цими особами можуть вплинути на результати угод щодо реалізації товарів (робіт, послуг).

Історична довідка

З 1 січня 2012 року до взаємозалежних осіб застосовуються правила Розділу V.1. НК РФ «ВЗАЄМОЗАЛЕЖНІ ОСОБИ. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ ПРО ЦІНИ ТА ОПОДАТКУВАННЯ. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ У ЗВ'ЯЗКУ З ВДОСКОНАЛЕННЯМ УГОД МІЖ ВЗАЄМОЗАЛЕЖНИМИ ОСОБИМИ. Угода про ціноутворення »(ст. 105.1 - 105.25 НК РФ). Цей розділ запроваджено федеральним законом від 18.07.2011 N 227-ФЗ "Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з удосконаленням принципів визначення цін з метою оподаткування"

З 1 січня 1999 року до 31 грудня 2011 року взаємозалежні особи визначалися за правилами ст. 20 НК РФ, а податковий контроль цін угод ст. 40 НК РФ.

Додатково

Визнання осіб взаємозалежними на підставі рішення суду.

Визнання осіб взаємозалежними самостійно, за відсутності прямих ознак, зазначених у п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Визнання осіб взаємозалежними на підставі економічної залежності однієї особи від іншої або на підставі явно неринкових умов угод між ними.

Починаючи з 01.01.2012 р. набрав чинності* Федеральний закон №227-ФЗ від 18.07.2011 р. «Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з удосконаленням принципів визначення цін з метою оподаткування».

*Деякі положення закону набирають чинності з 01.01.2014р.

Цим законом введено дію розділ V.1 Частини 1 Податкового кодексу «Взаємозалежні особи. Загальні положення про ціни та оподаткування. Податковий контроль у зв'язку з укладанням угод між взаємозалежними особами. Угода про ціноутворення».

Новим розділом НК РФ змінено принципи визначення ціни товарів з оподаткування.

Так, раніше використовувана з цією метою стаття 40 Податкового Кодексу «Принципи визначення ціни товарів, робіт чи послуг з оподаткування», нині діє лише щодо угод, доходи чи витрати якими було визнано відповідно до главою 25 НК РФ до дня набрання чинності законом №227-ФЗ.

Аналогічно ситуація зі статтею 20 Податкового Кодексу «Взаємозалежні особи».

Внесені законом №227-ФЗ до Податкового кодексу нововведення спричинили зміну основи визначення відповідності цін, що застосовуються в контрольованих угодах, ринковим цінам.

Тепер у Податковому кодексі міститься розширений перелік взаємозалежних осіб, а також описаний порядок визначення прямої та непрямої участі та володіння у взаємозалежних компаніях.

Описано особливості контрольованих угод та порядок інформування організаціями податкових органів про контрольовані угоди, що проводяться.

Наразі податкові органи розробили проект Наказу « Про затвердження форм і форматів повідомлення про контрольовані угоди, передбаченого пунктом 2 статтею 105 Податкового кодексу Російської Федерації, а також порядку заповнення форми повідомлення про контрольовані угоди та порядку подання повідомлення про контрольовані угоди в електронному вигляді по телекомунікаційним каналам зв'язку», але законної сили він поки що не вступив.

У статті будуть розглянуті нові методи визначення відповідності цін ринковим, ознаки взаємозалежності, а також порядок та строки інформування податкових органів щодо проведення контрольованих угод.

ВЗАЄМОЗАЛЕЖНІСТЬ І ЇЇ ОЗНАКИ У ВІДПОВІДНОСТІ З ПОДАТКОВИМ КОДЕКСОМ

Взаємозалежними з метою оподаткування відповідно до положень Податкового Кодексу визнаються особи, якщо особливості відносин між ними можуть впливати:

• на умови, результати угод, які здійснюються цими особами,
• економічні результати їх діяльності або діяльності осіб, які вони представляють.

При визначенні взаємної залежності осіб враховується вплив, який може чинитися через участь однієї особи в капіталі інших осіб.

І тому аналізуються укладені з-поміж них угодою та інші можливості однієї особи проводити рішення, прийняті іншими особами.

При цьому такий вплив враховується незалежно від того, чи може він бути однією особою безпосередньо і самостійно або спільно з її взаємозалежними особами.

Зверніть увагу:Відповідно до п.5 ст.105.1 НК РФ, організації та/або фізичні особи, які є сторонами угоди, вправі самостійновизнати себе з метою оподаткування взаємозалежнимиособами на підставах, не передбачених п.2 ст.105.1 НК РФ.

Ознаки взаємозалежності регламентуються положеннями п.2 ст.105.1 таки Податкового кодексу.

Проте відповідно до п.7 ст.105.1 Податкового кодексу, суд може визнати особи взаємозалежними з інших підстав, не передбачених п.2 ст.105.1 НК РФ, якщо відносини між цими особами мають ознаки взаємозалежності відповідно до п.1 ст.105.1 НК РФ.

З метою Податкового кодексу, взаємозалежними особами визнаються (п.2 ст.105.1 НК РФ):

1. Організації

1.1 Якщо одна організація прямо чи опосередковано бере участь у інший організації та частка такої участі становить понад 25% (пп.1 п.2 ст.105.1 НК РФ).

1.2 Якщо та сама особа прямо чи опосередковано бере участь у цих організаціях і частка такої участі у кожної організації становить понад 25% (пп.3 п.2 ст.105.1 НК РФ).

1.3 Якщо в організаціях за рішенням однієї й тієї ж фізичної особи* призначені або обрані (пп.5 п.2 ст.105.1 НК РФ):

• одноосібні виконавчі органи організацій,
• або щонайменше 50 % складу колегіального виконавчого органу,

• чоловіком або дружиною,
• опікунами (піклувальниками),
• підопічні.

1.4. Якщо організаціях одні й самі фізичні особи* становлять понад 50% (пп.6 п.2 ст.105.1 НК РФ):

• складу колегіального виконавчого органу,
• ради директорів (наглядової ради).

*Спільно з його взаємозалежними особами (пп.11 п.2 ст.105.1 НК РФ):

• чоловіком або дружиною,
• батьками (у тому числі усиновлювачами),
• дітьми (у тому числі усиновленими),
• повнорідними та не повнорідними братами та сестрами,
• опікунами (піклувальниками),
• підопічні.

1.5 Якщо повноваження одноосібного виконавчого органу в організаціях здійснює одну й ту саму особу (пп.8 п.2 ст.105.1 НК РФ).

2. Фізична особа та організація

2.1 Якщо фізична особа прямо чи опосередковано бере участь у такій організації та частка такої участі становить понад 25 % (пп.2 п.2 ст.105.1 НК РФ).

3. Організація та особа

3.1 Якщо особа має повноваження (пп.4 п.2 ст.105.1 НК РФ):

• За призначенням чи обранням одноосібного виконавчого органу організації.
• За призначенням чи обранням щонайменше 50% складу колегіального виконавчого органу чи ради директорів (спостережної ради) організації.

*У тому числі фізична особа спільно з її взаємозалежними особами (пп.11 п.2 ст.105.1 НК РФ):

• чоловіком або дружиною,
• батьками (у тому числі усиновлювачами),
• дітьми (у тому числі усиновленими),
• повнорідними та не повнорідними братами та сестрами,
• опікунами (піклувальниками),
• підопічні.

3.2 Якщо особа здійснює повноваження її одноосібного виконавчого органу (пп.7 п.2 ст.105.1 НК РФ).

4. Організації та/або фізичні особи

4.1. Якщо частка прямої участі кожної попередньої особи в кожній подальшій організації становить понад 50%.

5. Фізичні особи

5.1 Якщо одна фізична особа підпорядковується іншій фізичній особі за посадовим становищем.

5.2 Взаємозалежні особи фізичної особи (пп.11 п.2 ст.105.1 НК РФ):

• його чоловік чи дружина,
• батьки (у тому числі усиновлювачі),
• діти (у тому числі усиновлені),
• повнорідні та не повнорідні брати та сестри,
• опікун (піклувальник),
• підопічний.

оподаткування в угодах між взаємозалежними особами

Відповідно до п.1 ст.105.3 Податкового кодексу, якщо в угодах між взаємозалежними особами встановлюються:

• комерційні,
• фінансові,

умови, відмінні від умов у порівнянних угодах між особами, які є взаємозалежними, будь-які доходи, які б бути отримані однією з цих осіб, але внаслідок зазначеного відмінності були їм отримані, враховуються з метою оподаткування в цієї особи.

Облік для цілей оподаткування доходів відповідно до п.1 ст.105.3 НК РФ, проводиться у разі, якщо це не призводить до зменшення суми податку, що підлягає сплаті у бюджетну системуРФ.

Виняток становлять випадки, коли платник податків застосовує симетричне коригування* відповідно до ст.105.18 Податкового кодексу.

*Якщо податкова інспекціяза підсумками перевірки угод між взаємозалежними особами, донарахує організації податки на основі ринкових цін, то російські організації, є іншими сторонами таких угод, можуть застосувати такі ціни під час обчислення таких податків (п.4 ст.105.3 НК РФ):

1. Податку з прибутку организаций.

2. ПДФО, що сплачується відповідно до ст.227 НК РФ.

3. Податку на видобуток корисних копалин (у разі, якщо одна із сторін угоди є платником податків зазначеного податку та предметом угоди є видобута корисна копалина, яка визнана для платника податків об'єктом оподаткування податком на видобуток корисних копалин, при видобуванні яких податкова відсотках).

4. ПДВ (у разі, якщо однією зі сторін угоди є організація (ІП), яка не є платником податку на додану вартість або звільнена від виконання обов'язків платника податку з ПДВ).

Таке застосування платниками податків ринкових цін, виходячи з яких було винесено рішення про донарахування податку відповідно до ст.105.17 НК РФ, визнається симетричним коригуванням.

При цьому ціни, що застосовуються в угодах, сторонами яких є особи, які не визнані взаємозалежними, а також доходи, які отримують особи, які є сторонами таких угод, визнаються ринковими.

МЕТОДИ ВИЗНАЧЕННЯ ДОХОДІВ

Відповідно до ст.105.7 Податкового кодексу, під час проведення податкового контролю угод між взаємозалежними особами, податкові органи використовують такі методи:

• метод порівнянних ринкових цін;
• метод ціни подальшої реалізації;
• витратний метод;
• метод порівнянної рентабельності;
• метод розподілу прибутку.

Відповідно до п.2 ст.105.7 допускається використання комбінації двох і більше методів.

При цьому, відповідно до п.3 ст.105.7, метод порівнянних ринкових цін є пріоритетним у більшості випадків визначення цілей оподаткування відповідності цін, застосованих в угодах, ринковим цінами.

Виняток становить визначення відповідності ринковим цінам цін, якими товар купується у межах аналізованої угоди і перепродається без переробки рамках угоди, сторонами якої є особи, не визнані взаємозалежними.

І тут пріоритетним є використання методу ціни наступної реализации*.

*Вказаний метод використовується у разі, якщо особа, яка здійснює перепродаж, не володіє об'єктами НМА, що мають значний вплив на рівень її валової рентабельності.

Метод ціни подальшої реалізації може бути використаний також у випадках, коли під час перепродажу товару здійснюються такі операції:

• підготовка товару до перепродажу та транспортування (розподіл товарів на партії, формування відправок, сортування, переупаковка);
• змішування товарів, якщо характеристики кінцевої продукції (напівфабрикатів) істотно не відрізняються від характеристик товарів, що змішуються.

Застосування трьох методів допускається, якщо застосування методу порівнянних ринкових цен:

• неможливо,
• не дозволяє обґрунтовано зробити висновок про відповідність чи невідповідність цін, застосованих у угодах, ринковим цінам для цілей оподаткування.

Метод порівнянних ринкових цін використовується визначення відповідності ціни, застосованої в контрольованій угоді, ринкової ціні (у порядку, встановленому ст.105.9 НК РФ), за наявності відповідному ринку:

• товарів,
• робіт,
• послуг,

хоча б однієї порівнянної угоди, предметом якої є ідентичні (за відсутності - однорідні) товари (роботи, послуги), і навіть за наявності достатньої інформації про такій угоді.

При цьому для застосування методу порівнянних ринкових цін цінами, застосованими в контрольованій угоді, як порівнянну угоду можливе використання угоди, вчиненої цим платником податків з особами, які не є взаємозалежними.

Це можливо за умови, що така угода є порівнянною з аналізованою угодою (п.3 ст.105.7).

КОНТРОЛЮВАНІ УГОДИ

Відповідно до п.1 ст.105.14, контрольованими угодами визнаються угоди між взаємозалежними особами та порівняні з ними угоди.

1. Угоди із взаємозалежними особами

Відповідно до п.2 ст.105.14 НК РФ, угода між взаємозалежними особами:

• місцем реєстрації,
• місцем проживання,

всіх сторін та вигодонабувачів за якою є РФ, визнається контрольованою (якщо інше не передбачено п.3, п.4, п.6 ст.105.14 НК РФ) за наявності хоча б однієї з таких обставин:

1. Сума доходів за угодами (сума цін угод) між зазначеними особами за відповідний календарний рік перевищує 1 мільярд рублів * (пп.2 п.2 ст.105.14 НК РФ).

*Відповідно до п.3 ст.4 закону від 18.07.2011р. №227-ФЗ:

• за 2012 рік - 3 млрд. рублів,
• за 2013 рік – 2 млрд. рублів.

2. Одна зі сторін угоди є платником податку на видобуток корисних копалин, що обчислюється за податковою ставкою, встановленою у відсотках, і предметом угоди є видобута корисна копалина, що підпадає під цей податок (пп.2 п.2 ст.105.14 НК РФ).

перевищує 60 мільйонів карбованців.

3. Хоча одна зі сторін угоди* є платником податків, застосовуючим із наступних спеціальних податкових режимів (пп.3 п.2 ст.105.14 НК РФ):

• систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок),
• систему оподаткування у вигляді ЕНВД для окремих видівдіяльності (якщо відповідний правочин укладено в рамках такої діяльності),

при цьому серед інших осіб, які є сторонами зазначеної угоди, є особа, яка не застосовує зазначені спеціальні податкові режими.

* Відповідно до п. ст.105.14 НК РФ, дані угоди визнаються контрольованими, якщо сума доходів за угодами між зазначеними особами за відповідний календарний рік перевищує 100 мільйонів карбованців.

4. Хоча б одна зі сторін угоди * звільнена від обов'язків платника податку на прибуток організацій або застосовує до податкової бази за вказаним податком податкову ставку 0% відповідно до пункту 5.1 ст.284 НК РФ, при цьому інша сторона (сторони) правочину не звільнена від цих обов'язків не застосовує податкову ставку 0% за зазначеними обставинами (пп.4 п.2 ст.105.14 НК РФ).

*Відповідно до п. ст.105.14 НК РФ, ці угоди визнаються контрольованими, якщо сума доходів за угодами між зазначеними особами за відповідний календарний рік перевищує 60 мільйонів карбованців.

5. Хоча б одна із сторін угоди є резидентом особливої ​​економічної зони, податковий режим у якій передбачає спеціальні пільги з податку на прибуток організацій (порівняно із загальним податковим режимом у відповідному суб'єкті РФ), при цьому інша сторона (сторони) угоди не є резидентом такою особливою економічною зоною (пп.5 п.2 ст.105.14 НК РФ).

Відповідно до п.4 ст.4 закону №227-ФЗ, положення пп.5 п.2 ст.105.14 НК РФ, застосовується з 01.01.2014р.

2. Угоди, що прирівнюються до угод із взаємозалежними особами

Крім того, до угод між взаємозалежними особами з метою оподаткування прирівнюються:

1. Сукупність угод щодо реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг, що здійснюються за участю або за посередництвом осіб, які не є взаємозалежними з урахуванням таких особливостей:

Зазначена сукупність прирівнюється до угоди між взаємозалежними особами, не беручи до уваги наявність третіх осіб, за участю або за посередництвом яких здійснюється, за умови, що такі треті особи, які не визнані взаємозалежними та беруть участь у зазначеній сукупності угод:

• не виконують у цій сукупності угод жодних додаткових функцій, крім організації реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) однією особою іншій особі, визнаному взаємозалежним із цією особою;
• не приймають він ніяких ризиків і використовують ніяких активів в організацію реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) однією особою іншій особі, визнаному взаємозалежним із цією особою.

Зверніть увагу:У частині визнання контрольованими угод із платниками податків єдиного сільськогосподарського податку або ЕНВД, положення пп.1 п.1 ст.105.14 застосовуються з 01.01.2014р.

2. Угоди у сфері зовнішньої торгівлі товарами світової біржової торгівлі.

Ці угоди визнаються контрольованими:

2.1. Якщо сума доходів за такими угодами, вчиненим однією особою за відповідний календарний рік, перевищує 60 мільйонів рублів (п.7 ст.105.14 НК РФ).

2.2 Якщо предметом таких угод є товари, що входять до складу однієї чи кількох з наступних товарних груп (п.5 ст.105.14 НК РФ):

• нафту та товари, вироблені з нафти;
• чорні метали;
• кольорові метали;
• мінеральні добрива;
• дорогоцінні метали та дорогоцінне каміння.

3. Угоди, однією із сторін яких є особа:

• місцем реєстрації,
• місцем проживання,
• місцем податкового резидентства,

якого є держава або територія, включені до списокдержав та територій, затверджений Наказом Мінфіну від 13.11.2007р. №108н.

Якщо діяльність російської організаціїутворює постійне представництво у державі чи території, включених до переліку і аналізована угода пов'язані з цією діяльністю, то частини цієї аналізованої угоди така організація розглядається як особа, місцем реєстрації якого є держава чи територія, включені у зазначений перелік.

Дані угоди визнаються контрольованими, якщо сума доходів за такими угодами, вчиненим однією особою за відповідний календарний рік, перевищує 60 мільйонів рублів (п.7 ст.105.14 НК РФ).

ПОВІДОМЛЕННЯ ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ ПРО КОНТРОЛЮВАНІ УГОДИ

Відповідно до положень ст.105.15 Податкового кодексу, платники податків зобов'язані повідомляти податкові органи про вчинені ними в календарному році контрольовані угоди, зазначені у статті 105.14 НК РФ.

Відомості про контрольовані угоди зазначаються в повідомленнях про контрольовані угоди, що надсилаються платником податків до податкового органу:

• за місцем свого знаходження,
• за місцем свого проживання,
• за місцем обліку як найбільші платники податків (найбільші платники податків),

у строк пізніше 20 травня року, наступного за календарним роком, у якому вчинено контрольовані угоди.

У разі виявлення неповноти відомостей, неточностей чи помилок у заповненні поданого повідомлення про контрольовані угоди платник податків має право направити уточнене повідомлення.

Відомості про контрольовані угоди повинні містити таку інформацію:

1. Календарний рік, за який подаються відомості про вчинені платником податків контрольовані угоди.

2. Предмети угод.

3. Відомості про учасників угод:

• повне найменування організації, ІПН (у разі, якщо організація перебуває на обліку в податкових органах у РФ);
• прізвище, ім'я, по батькові ІП та його ІПН;
• прізвище, ім'я, по батькові та громадянство фізичної особи, яка не є ІП.

4. Сума отриманих доходів та сума вироблених витрат (понесених збитків) за контрольованими угодами з виділенням сум доходів (витрат) за угодами, ціни яких підлягають регулюванню.

Відомості про контрольовані угоди можуть бути підготовлені за групою однорідних угод (п.4 ст.105.15).

Ви бухгалтер, але директор вас не цінує? Чи вважає, що ви тільки витрачаєте його гроші і переплачуєте податки?

Стати цінним фахівцем в очах керівництва. Навчіться працювати з дебіторкою.

Центр навчання «Клерка» має новий .

Навчання повністю дистанційне, видаємо сертифікат.