Заява щодо непрямих податків у році. Формат оформлення заяви про ввезення товарів та сплату непрямих податків

Інспекція Федеральної податкової служби №14 по м. Москві у виконанні листа УФНС Росії по м. Москві надсилає Вам інформацію від 01.07.2015 № ЗН-4-17/11507@ «Про електронний документообіг при поданні заяв про ввезення товарів та сплату непрямих податків» :

Федеральна податкова служба з метою вдосконалення електронного документообігуміж платниками податків та податковими органами при поданні ними заяв про ввезення товарів та сплату непрямих податків, повідомляє таке.

Механізм подання платниками заяв у формі електронного документа запрацював із 1 січня 2015 року. Його підготовка ініціювала платники, зайняла кілька років, проте на практиці впровадження йде повільно. Варто зазначити, що податкові органи зацікавлені у якнайшвидшому його впровадженніоскільки це дозволяє скоротити ресурси на обслуговування платників.

Відповідно до абзацу другого пункту 20 Протоколу про порядок стягування непрямих податків та механізм контролю за їх сплатою при експорті та імпорті товарів, виконання робіт, надання послуг, що є додатком №18 до Договору про Євразійський економічний союз від 29.05.2014, платник податків - імпортер - Членів Євразійського економічного союзуодночасно з податковою декларацією зобов'язаний подати заяву про ввезення товарів та сплату непрямих податків (далі - Заява) на паперовому носії(у чотирьох примірниках) та в електронному вигляді, або Заява в електронному вигляді з електронним (електронно-цифровим) підписом платника податків.

У разі подання в електронному вигляді Заяви з електронним (електронно-цифровим) підписом платника податків він не повинен подавати Заяву на паперовому носії. Подання Заяви вказаним способом здійснюється через оператора електронного документообігу телекомунікаційними каналами зв'язку (далі - ТКС) із застосуванням посиленого кваліфікованого електронного підпису платника податків.

Слід зазначити, що за результатами перевірки Заяви, поданої вказаним способом, платнику податків за ТКС негайно формується повідомлення про проставлення позначки податкового органуабо повідомлення про відмову у проставленні позначки для передачі його ТКС.

Відповідно до абзацу третього пункту 6 Правил заповнення заяв про ввезення товарів та сплати непрямих податків (Додаток 2 до Протоколу про обмін інформацією в електронному вигляді між податковими органами держав - членів Євразійського економічного союзу про сплачені суми непрямих податків), платник податків спрямовує на папір в електронному вигляді платнику податків - експортеру, копії складеної ним заяви та повідомлення про проставлення позначки податкового органу, що підтверджує факт сплати непрямих податків (звільнення чи іншого порядку виконання податкових зобов'язань).

У зазначеному випадку платник податків не потребує звернення до податкового органу з метою отримання Заяви з проставленими відмітками податкового органу для його подальшого направлення експортеру.

Ми продовжуємо серію майстер-класів з обліку операцій у рамках Митного союзу. У Минулого разуу цій рубриці ми розповідали про експорт. Тепер на прикладах, схемах та поясненнях покажемо, як платити. Головна відмінність такого імпорту – ПДВ контролюють податківці, а не митники. Відповідно компанії платять ПДВ і звітують в інспекції. Інші відмінності ви знайдете у спеціальній таблиці, представленій у статті. А на схемі нижче показано, які документи треба здати до інспекції, митниці та банку, щоб не було проблем ні з ПДВ, ні з валютним контролем.

Основні правила сплати ПДВ у Митному союзі

Як сплачувати ПДВ при ввезенні товарів

При імпорті товарів з Білорусії та Казахстану компанія повинна перерахувати до бюджету (ст. 3 Угоди між Урядом РФ, Урядом Республіки Білорусь та Урядом Республіки Казахстан від 25 січня 2008 року «Про принципи стягування непрямих податків при експорті та імпорті товарів, виконання робіт, надання послуг у Митному союзі»). Податок потрібно сплатити у податкову інспекціюза місцем обліку компанії (ст. 2 Протоколу від 11 грудня 2009 року «Про порядок стягування непрямих податків та механізм контролю за їх сплатою при експорті та імпорті товарів у Митному союзі» (далі — Протокол про порядок стягування непрямих податків).

Такі правила діють незалежно від того, в якій країні вироблені товари, що імпортуються, — у Білорусії, Казахстані чи якійсь іншій державі (лист Мінфіну Росії від 8 вересня 2010 р. № 03-07-08/260). Тобто, якщо з Республіки Білорусь ви ввозите норвезькі товари, то діятимуть правила сплати ПДВ у рамках Митного союзу.

Примітка. Якщо ваша компанія на спрощенці
, як і на загальному режимі, однаково сплачують ПДВ при імпорті товарів із Митного союзу та здають податківцям спеціальну декларацію. Жодної різниці немає.

При цьому платити податок повинні організації не тільки на загальної системиоподаткування, але й спеціальні податкові режими(П. 1 ст. 2 Протоколу про порядок стягування непрямих податків). Водночас є перелік продукції, ввезення якої до Росії звільнено від ПДВ. Це, наприклад, технологічне устаткування. Повний списоктакої продукції наведено у статті 150 Податкового кодексу РФ.

Як розрахувати вартість товарів

Розраховувати суму ПДВ треба з вартості товарів, яку компанія оплачує постачальнику за умовами договору. Для підакцизних товарів їх вартість необхідно збільшити у сумі акцизів. Витрати, які за умовами договору не входять у вартість товарів (наприклад, транспортування), при розрахунку ПДВ не враховують (лист Мінфіну Росії від 14 квітня 2011 р. № 03-07-14/33). Податок треба розрахувати на дату, коли товари прийняті на облік (п. 2 ст. 2 Протоколу про порядок стягування непрямих податків). Порядок розрахунку залежатиме від того, в якій валюті складено договір та в якій валюті покупець оплачує товар.

Договір та оплата в рублях. Податок розраховують виходячи з договірної вартості товарів, яку постачальник вказує також у відвантажувальних документах (накладних).

Договір та оплата у валюті. При розрахунку ПДВ вартість необхідно перерахувати у рублі за курсом на дату прийняття товарів на облік.

Договір - у валюті або у. е., оплата в рублях. Якщо у відвантажувальних документах ціна вказана у валюті чи у. е., то вартість треба перерахувати в рублі за курсом на дату прийняття товарів на облік. Такий висновок випливає із правил заповнення заяви про ввезення продукції (п. 3 додатка № 2 до Протоколу від 11 грудня 2009 року «Про обмін інформацією в електронному вигляді між податковими органами держав — членів Митного союзу про сплачені суми непрямих податків» (далі — Протокол про обмін інформацією).

За договором, укладеним у валюті або в. е., компанія може перерахувати постачальнику з Білорусії чи Казахстану передоплату. В цьому випадку не зрозуміло, на яку дату перераховувати вартість товару в рублі з метою ПДВ – на дату сплати авансу чи дату прийняття товарів на облік. Як ми з'ясували, у Мінфіні Росії вважають за правильний другий варіант.

Так як у податковому обліку в такій ситуації вартість товарів перераховують у рублі на дату передоплати, податкова база для ПДВ та податку на прибуток, а також бухобліку буде різною.

Приклад 1: Як розрахувати ввізний ПДВ при перерахуванні авансу постачальнику
Компанія купує у білоруського постачальника товари на суму 50 000 євро. Згідно з договором компанія перераховує аванс у рублях за курсом на дату оплати. Курс Банку Росії на дату перерахування авансу становить (умовно) 47,5759 руб/EUR, на дату отримання товарів - 47,8279 руб/EUR. У первинці постачальник вказав вартість у євро.
Сума авансу становить 2378795 руб. (50000 EUR x 47,5759 руб/EUR). За цією вартістю бухгалтер відобразив товари у податковому та бухгалтерському обліку. Ввізний ПДВ дорівнює 430451,10 руб. ((50 000 EUR x 47,8279 руб/EUR) x 18%).

Якщо у рахунках-фактурах та первинці вартість наведена у російських рублях, то з неї і слід розраховувати суму ПДВ.

За якою ставкою вважати податок

Імпортний ПДВ, як і звичайний, треба розрахувати за ставкою 18 чи 10 відсотків — залежно від виду продукції (п. 5 ст. 2 Протоколу про порядок стягування непрямих податків). Знижену 10-відсоткову ставку можна застосувати при ввезенні товарів, що входять до одного з переліків, затверджених Урядом РФ Загальноросійському класифікаторупродукції або Товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності(п. 20 постанови Пленуму ВАС РФ від 30 травня 2014 р. № 33, лист Мінфіну Росії від 4 серпня 2014 р. № 03-07-07/38358). Наприклад, щодо продовольчих товарів та продукції для дітей орієнтуйтеся на переліки, затверджені постановою Уряду РФ від 31 грудня 2004 р. № 908. Для ввезення решти продукції діє ставка 18 відсотків.

У які терміни перерахувати податок до бюджету

Перерахувати ПДВ до інспекції треба пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття імпортованих товарів на облік (п. 7 ст. 2 Протоколу про порядок стягування непрямих податків). У той же час компанія, у якої в бюджеті є переплата за федеральним податкам, Ввізний ПДВ вправі не перераховувати (підп. 2 п. 8 ст. 2 Протоколу). Але тоді треба заздалегідь здати інспекторам заяву із проханням зарахувати переплату. Адже на те, щоб ухвалити рішення про залік, інспектори мають 10 робочих днів з дати отримання заяви (п. 4 ст. 78 НК РФ). Якщо компанія здасть заяву пізніше, то інспектори проведуть залік після строку сплати податку і нарахують пені.

Відмінності у ПДВ при ввезенні товарів з Митного союзу та звичайному імпорті

Які документи здати до інспекції

Щодо імпортних товарів необхідно заповнити спеціальну декларацію, а також передати податківцям документи, що підтверджують ввезення товарів та сплату ПДВ.

Декларація з непрямих податків

ПДВ щодо імпортованих товарів потрібно відобразити у декларації з непрямих податків (утв. наказом Мінфіну Росії від 7 липня 2010 р. № 69н). Її складають протягом місяця, у якому компанія поставила товари на облік. Декларацію складають за фактом ввезення товарів. Тобто, якщо імпорту в поточному місяці не було, то складати нульову деклараціюне потрібно (п. 1 Порядку заповнення декларації, затв. наказом Мінфіну Росії від 7 липня 2010 р. № 69н).

Передати декларацію податківцям необхідно пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем постановки товарів на облік (п. 8 ст. 2 Протоколу про порядок стягування непрямих податків). Компанія з чисельністю працівників за минулий рік 100 осіб або менше мають право подати декларацію на папері. Вимога про подання декларації з ПДВ суворо в електронному вигляді поширюється тільки на звичайну, яку компанія здає за підсумками кварталу (п. 5 ст. 174 НК РФ). Податківці деяких регіональних податкових управліньвважають так само (лист УФНС Росії по м. Москві від 11 березня 2014 р. № 16-15/021948). Як ми з'ясували, так вважають і у ФНП Росії.

Якщо товари, що ввозяться, не обкладаються акцизами, то заповніть тільки титульна сторінката розділ 1 декларації. Суму податку, яку потрібно сплатити до бюджету під час імпорту товарів, відобразіть за рядком 030 розділу 1.

Документи, що підтверджують імпорт

Разом із декларацією до інспекції треба здати додатковий пакет документів (п. 8 ст. 2 Протоколу про порядок стягування непрямих податків). Усі документи можна оформити як завірених копій. Виняток – заява про ввезення товарів (див. нижче).

Виписка з банкупідтверджує сплату ПДВ із імпорту товарів. Якщо податківці зачитують переплату, то витяг не потрібний. На практиці інспектори часто вимагають замість виписки копію платіжки з позначкою банку про виконання та печаткою.

Договірдля придбання товарів. А якщо компанія купує товари через посередника, потрібно здати договір комісії та інформаційне повідомленнякомісіонера з даними про постачальника (п. 8 ст. 2 Протоколу про стягнення непрямих податків).

Транспортні (товаропровідні) документи, що підтверджують ввезення товарів. Наприклад, CMR-накладна.

Рахунки-фактури, оформлені під час відвантаження товарів, якщо це передбачено законодавством країни постачальника.

Заява про ввезення товарівта сплати непрямих податків на папері (у чотирьох примірниках) та в електронному вигляді. Форма заяви та порядок заповнення містяться у додатках 1 та 2 до Протоколу про обмін інформацією. Формат електронної заявипро ввезення товарів затверджено наказом ФНП Росії від 30 серпня 2012 р. № ММВ-7-6/583@.

Розділ 1 заяви заповнюють усі компанії. У ньому наводять реквізити продавця і покупця, інформацію про договір та вартість товарів, що ввозяться. Розділ 2 заповнюють податківці. У ньому вони ставлять відмітку про сплату податку. У певних випадках організації також треба заповнити розділ 3 (наприклад, при купівлі товарів через посередника) та додаток.

Інспектори повинні розглянути заяву про ввезення товарів протягом десяти робочих днів (п. 6 додатка 2 до Протоколу про обмін інформацією). Один екземпляр документа залишається в інспекції, решта податківців повертає компанії з відміткою про сплату ПДВ. Один із екземплярів потрібен компанії, щоб прийняти ПДВ до відрахування (див. розділ «Як прийняти до відрахування ввізного ПДВ»). А два екземпляри заяви, що залишилися, компанія повинна передати постачальнику. Вони потрібні йому, щоб у країні підтвердити нульову (експортну) ставку податку.

Що скоро зміниться у ПДВ при імпорті з Білорусії та Казахстану

З 2015 року має набути чинності Договір про Євразійський економічний союз від 29 травня 2014 року, який регулюватиме імпорт товарів із країн Митного союзу. Як і раніше, потрібно буде сплачувати ПДВ при ввезенні товарів (ст. 72 Договору). Але відбудуться три важливі виправлення.

1. Зміниться форма заяви про ввезення товарівта сплату непрямих податків (п. 3 ст. 72 Договору).
2. Компанії матимуть можливість через Інтернет здавати в інспекцію заяву про ввезення товарів, засвідчене електронним підписом. Інші документи, що підтверджують імпорт, можна буде передати до інспекції в електронному вигляді за форматами, які мають затвердити податківці (п. 20 додатка № 18 до Договору).
3. Вартість товарів у валюті треба буде перераховувати у рублі на дату прийняття до обліку. На практиці так треба чинити і зараз, але з 2015 року це правило буде прямо закріплене у пункті 14 додатка № 18 до Договору.

Як прийняти до вирахування ввізний ПДВ

Відрахування ПДВ можна заявити після того, як компанія отримає відмітку інспекторів про сплату податку на заяву про ввезення товарів (див. схему нижче). У Податковий кодексРФ і Протоколі про стягнення непрямих податків немає застереження щодо цього. Вони передбачають, що ПДВ, сплачений під час ввезення товарів, можна прийняти до вирахування при виконанні трьох умов. Перше - компанія придбала товари для оподатковуваних операцій. Друге – товари прийняті на облік. І третє - організація сплатила до бюджету імпортний податок (п. 11 ст. 2 Протоколу про стягнення непрямих податків, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 ПК РФ). Але в Правилах ведення книги покупок, затверджених постановою Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137 є ще одна умова. У книзі покупок слід зареєструвати заяву про ввезення товарів, на якій стоять позначки податківців (п. 6 Правил ведення книги покупок).

Коли найбезпечніше приймати до відрахування ПДВ за товарами, ввезеними з Митного союзу

Компанія може прийняти до відрахування ПДВ, сплаченого при імпорті товарів, при одночасному виконанні наступних умов:

• імпортні товари прийнято на облік;
• ввізний ПДВ перераховано до бюджету;
• на заяві про ввезення товарів податківці проставили відмітку щодо сплати ПДВ.

Наприклад, компанія ввезла товари та сплатила податок у грудні. Позначку на заяві про непрямі податки інспектори поставили у січні. Тоді ПДВ можна прийняти до вирахування в I кварталі (лист Мінфіну Росії від 17 серпня 2011 р. № 03-07-13/01-36).

Зверніть увагу! Для прийняття до відрахування імпортного ПДВу книзі покупок обов'язково зареєструйте заяву про ввезення товарів з відмітками інспекторів про сплату податку, а також наведіть реквізити платіжки на перерахування податку.

У суді можна довести, що компанія має право заявити відрахування у тому періоді, в якому податок перерахований до бюджету. Тобто, не чекаючи позначки ІФНС на заяві про ввезення товару (постанова ФАС Московського округу від 25 липня 2011 р. № КА-А41/7408-11). Але якщо компанія хоче уникнути суперечки, безпечніше дочекатися позначки. І вже після цього реєструвати заяву у книзі покупок. Дату та номер заяви наводять у графі 3 книги покупок. А реквізити платіжки на перерахування ПДВ до бюджету – у графі 7.

У той же час заяву про ввезення, на відміну від звичайних вхідних рахунків-фактур, не треба реєструвати в журналі обліку рахунків-фактур (п. 15 Правил ведення журналу обліку рахунків-фактур, затв. Постановою Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137).

Зверніть увагу: сплату ввізного податку відображають у спеціальній декларації, але вирахування можна заявити лише у звичайній. Для цього заповнюють рядок 190 розділу 3 (лист ФНП Росії від 20 жовтня 2010 № ШС-37-3/13778@).

Які документи та в які терміни потрібно здати податківцям до банку та митниці

Які документи оформити для банку

Ввезення товару з країн Митного союзу, як і будь-який інший імпорт, підпадає під валютний контроль. Тому компанії, що ввозить товари до Росії з Білорусі чи Казахстану, потрібно оформити низку документів для банку. Як варіант можна доручити наповнення цих документів банку. Для цього з ним треба укласти окрему угоду або скласти доповнення до чинного договору банківського рахунку. За ці послуги банк стягуватиме комісію, сума якої залежить від тарифного плану, що діє в конкретному банку.

Якщо компанія не передасть документи або складе їх пізніше за встановлені терміни (їх можна подивитися в схемі нижче), можливий штраф у розмірі від 5000 до 50 000 руб. (Ст. 15.25 КпАП РФ).

Паспорт угоди

Паспорт угоди – це документ, який містить загальні відомостіпро угоду. Компанія зобов'язана оформити у банку паспорт угоди, якщо вартість договору дорівнює або перевищує 50 000 дол. США. Цей ліміт визначають на дату укладання контракту або змін та доповнень до нього (п. 5.1, 5.2 Інструкції Банку Росії від 4 червня 2012 р. № 138-І).

Зверніть увагу! Паспорт угоди треба оформити до оплати товарів і пізніше 15 робочих днів після закінчення місяця, у якому оформлені документи на поставку. Штраф за прострочення - до 50 000 руб.

Компанія, яка ввозить товар з Республіки Білорусь або Казахстану, має передати до банку один екземпляр паспорта угоди за формою, наведеною у додатку № 4 до Інструкції № 138-І. А також договір або витяг з нього. Можуть знадобитися інші документи, якщо вони містять відомості, які компанія навела в паспорті угоди. Термін подання паперів — до оплати товарів та не пізніше 15 робочих днів після закінчення місяця, в якому оформлено накладні та транспортні документи на товари (п. 6.5 Інструкції № 138-І).

Паспорт угоди вважається оформленим після того, як банківські фахівцінададуть йому номер, проставлять дату та підпис. Потім банк протягом двох робочих днів має направити цей документ компанії (п. 6.8 Інструкції №138-І). Після того, як постачальник передасть товар, а покупець сплатить його, банк на підставі заяви імпортера закриває паспорт угоди (п. 7.1 Інструкції № 138-І). Це означатиме, що ця зовнішньоекономічна угода завершилася, всі зобов'язання щодо неї виконані.

Якщо компанія здасть документи із затримкою, банкіри не мають права відмовити в оформленні паспорта угоди. Але вони передадуть інформацію про порушення до Банку Росії, який повідомить Росфіннагляд. У результаті перевіряльники можуть оштрафувати компанію на суму до 50 000 руб. У той же час на зобов'язаннях компанії з ПДВ, у тому числі на право на відрахування, це ніяк не позначиться.

Насправді буває, що з постачальником укладають довгостроковий договір, підсумкова сума яким заздалегідь невідома. Якщо компанія бачить, що розмір зобов'язань за таким договором вже скоро досягне 50 000 дол., то оформити паспорт угоди у банку можна будь-якої миті, але не пізніше датиколи ця сума перевищить ліміт (п. 1 інформаційного листаБанку Росії від 7 травня 2014 р. № 44).

Довідка про валютні операції

Довідка про валютних операціях- Це документ, в якому компанія наводить дані про платежі за імпортним контрактом. А якщо компанія перераховує продавцеві аванс, у довідці потрібно відобразити дату, коли постачальник за договором має відвантажити товари.

При розрахунках у валюті компанія, яка ввозить товар, оформляє довідку про валютні операції у будь-якому випадку. При розрахунках у російських рублях довідку здають у банк лише компанії, які оформили паспорт угоди. Її треба заповнити за формою, наведеною у додатку №1 до Інструкції №138-І. А в банк передати одночасно з платіжкою на переказ постачальнику грошей за товари (п. 2.1 Інструкції № 138-І).

Довідка про підтверджуючі документи

Компанії, які оформили паспорт угоди, мають здати до банку довідку про документи, що підтверджують. У ній наводять дані про постачання товару. Передати документ до банку потрібно протягом 15 робочих днів після закінчення місяця, у якому оформлено документи на постачання (п. 9.2.2 Інструкції № 138-І). Бланк довідки про підтверджуючі документи міститься у додатку №5 до Інструкції №138-І. Разом із довідкою необхідно передати транспортні (товаропровідні), комерційні документи. Як правило, це товарно-транспортні накладні, CMR, специфікації, рахунки-фактури, різні сертифікати та свідоцтва.

Які документи передати на митницю

Статистичну форму обліку переміщення товарів треба передати на митницю того регіону, де компанія перебуває на податковому обліку. Термін — не пізніше 10 числа місяця, наступного за місяцем, в якому компанія ввезла товари. Скласти документ необхідно за формою, наведеною у додатку № 1 до Правил, затвердженим постановою Уряду РФ від 29 січня 2011 р. № 40.

Оформити статистичну форму можна на папері. А заповнити найпростіше на сайті edata.customs.ru. Завірте заповнений документ підписом та печаткою, потім передайте на митницю або надішліть поштою рекомендованим листом. Якщо ви вирішите надіслати форму в електронному вигляді, її потрібно буде завіряти електронним підписом.

Крім того, статистичну форму необхідно подати до банку разом із довідкою про підтверджуючі документи. Якщо компанія здає до банку довідку про документи, що підтверджують, але статистичну форму до митниці вона ще не представила, то цей документ можна передати до банку пізніше (п. 6 інформаційного листа Банку Росії від 21 січня 2014 р. № 43). Головне, щоб на момент закриття паспорта операції у банку були всі статистичні формиобліку, у яких містяться відомості про товари, одержані в рамках контракту.

Які особливості врахувати при розрахунку податку на прибуток

У податковому обліку витрати на товари, ввезені з країн Митного союзу, відображають за загальним правилам. Тому витрати на доставку та інші витрати, пов'язані з придбанням товарів, враховуйте їх вартість або окремо залежно від облікової політики (ст. 320 НК РФ).

Але якщо компанія розраховується із постачальником у валюті, будуть особливості. У цьому випадку вартість товарів потрібно перерахувати у рублі за курсом на дату переходу права власності до компанії згідно з умовами договору. Якщо компанія перерахувала постачальнику аванс, вартість товарів визначайте за курсом на дату передоплати (лист Мінфіну Росії від 13 травня 2010 р. № 03-03-06/1/328).

При комбінованій оплаті (частково до постачання товару, частково після) вартість товарів треба перераховувати в рублі за двома різними курсами. Частина вартості на дату авансу, іншу частину – на дату переходу права власності на товари.

Приклад 2: Як визначити вартість ввезених товарів у податковому обліку
Компанія ввозить товари із Казахстану. За умовами договору вартість товарів становить 35 000 євро. Право власності на товари переходить до компанії у момент їхнього отримання від постачальника. Організація перераховує постачальнику аванс у євро на суму 50 відсотків вартості товарів. Курс Банку Росії на момент сплати авансу дорівнює (умовно) 47,2950 руб/EUR, на дату отримання товарів - 47,5263 руб/EUR. Вартість товарів у податковому та бухгалтерському обліку становить 1659372,75 руб. ((35000 EUR × 50% × 47,2950 руб/EUR) + (35 000 EUR x 50% x 47,5263 руб/EUR)).

Заборгованість перед постачальником можна переоцінювати або щомісяця, або щокварталу (подп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271, підп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 ​​НК РФ). Вибраний варіант треба закріпити у облікової політики. Курсові різниці слід також визначати на дату оплати товарів.

Порядок бухобліку при імпорті товарів із країн Митного союзу розглянуто у статті « Бухгалтерські проводкидля компаній, які ввозять товари із країн Митного союзу».

Жовтень 2014

З 1 січня 2015 року Федеральної податкової служби впроваджено механізм подання платниками заяв у формі електронного документа між платниками податків та податковими органами при поданні ними заяв про ввезення товарів та сплату непрямих податків.

Відповідно до абзацу другого пункту 20 Протоколу про порядок стягування непрямих податків та механізм контролю за їх сплатою при експорті та імпорті товарів, виконання робіт, надання послуг, що є додатком №18 до Договору про Євразійський економічний союз від 29.05.2014, платник податків-імпортерів -членів Євразійського економічного союзу одночасно з податковою декларацією зобов'язаний подати заяву про ввезення товарів та сплату непрямих податків (далі – Заява) на паперовому носії (у чотирьох примірниках) та в електронному вигляді, або Заява в електронному вигляді з електронним (електронно-цифровим) підписом платника податків.

У разі подання в електронному вигляді Заяви з електронним (електронно-цифровим) підписом платника податків він не повинен подавати Заяву на паперовому носії. Подання Заяви вказаним способом здійснюється через оператора електронного документообігу телекомунікаційними каналами зв'язку (далі – ТКС) із застосуванням посиленого кваліфікованого електронного підпису платника податків.

Слід зазначити, що за результатами перевірки Заяви, поданої зазначеним способом платнику податків за ТКС встановлені терміниформується повідомлення про проставлення позначки податкового органу або повідомлення про відмову у проставленні позначки для передачі його ТКС.

Відповідно до абзацу третього пункту 6 Правил заповнення заяв про ввезення товарів та сплати непрямих податків (Додаток 2 до Протоколу про обмін інформацією в електронному вигляді між податковими органами держав-членів Євразійського економічного союзу про сплачені суми непрямих податків) платник податків передає на папір електронному вигляді платнику-експортеру копії складеної ним заяви та повідомлення про проставлення позначки податкового органу, що підтверджує факт сплати непрямих податків (звільнення або іншого порядку виконання податкових зобов'язань).

У зазначеному випадку платник податків не потребує звернення до податкового органу з метою отримання Заяви з проставленими відмітками податкового органу для його подальшого направлення експортеру.

Одним з обов'язкових умовздійснення діяльності, пов'язаної з імпортом товарів з країн ЄАЕС, є оформлення заяви про ввезення товарів, а також сплату ПДВ. Правильність заповнення цього документа має велике значення й у імпортерів, й у імпортерів, оскільки це безпосередньо впливає розмір їх податкових зобов'язань.

Податкові органи держав, що входять до ЄАЕС, здійснюють обмін інформацією щодо сум непрямих податків, перерахованих до держбюджетів. Нюанси цього обміну регулюються спеціальним протоколом про інформаційний обмін, яким і встановлюється форма вищезазначеної заяви.

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питаньале кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Оформленням заяви займається товароімпортер з метою підтвердження самого факту імпорту та відрахування у нього ПДВ за ввезення. Експортеру це дає можливість застосовувати .

Головні нюанси

Посилання на законодавство

Зобов'язання імпортера щодо подання заяви разом із податковою декларацією прописано у Протоколі, який регулює порядок стягування непрямих податків та механізм контролю за тим, як вони сплачуються.

Відповідно до зазначених у цьому протоколі правил імпортер також має направити складену заяву разом із підтвердженням сплати непрямих податків, отриманих від податкового органу, експортеру.

Сервіс ЄАЕС

У листі від 18 червня 2019 року ФНП надала роз'яснення щодо порядку підтвердження того, що застосування нульової ПДВ-ставки при експортних операціях товарів до ЄАЕС є обґрунтованим.

Відповідно до четвертого пункту вищезгаданого протоколу експортерам слід пред'явити разом із декларацією про податки або Заяву з позначкою податкової служби країни, до якої товар було відправлено, або Перелік заяв за формою відповідно до додатка №1 до Наказу, в якому містяться реквізити Заяв, дані про які надійшли до російських податкових органів.

Перевірити, чи надійшли відомості щодо Заяви, досить просто, оскільки для цього передбачено спеціальний сервіс, розроблений ФНП, який називається «ЄАЕС: Заява про ввезення товарів та сплату непрямих податків».

На що варто спиратися

Основними нормативними актами, на які слід орієнтуватися в цьому питанні, є угода щодо принципів стягування непрямих податків при експорті/імпорті між країнами митного союзу та відповідний протокол, що регулює порядок стягування непрямих податків та механізм контролю за тим, як відбувається їхня сплата.

Термін подачі податкової деклараціїта сплати ПДВ - до 20 числа наступного за моментом прийняття облік імпортних товарів місяця. Тоді ж має бути подана заява, оформлена в електронному видіта у чотирьох примірниках на папері. Протягом двотижневого терміну податковим комітетом відбувається розгляд цієї заяви та проставлення необхідних позначок.

Особливості розділів для заяви про ввезення товарів та сплату непрямих податків

Заповнення 1-го Розділу здійснюється покупцем товару. Тут мають бути зазначені відомості і про нього, і про те, хто товар продав. Якщо як продавець виступає фізична, на не юрособа, то інформація про неї також має бути присутня.

Визначення сум податків непрямого характеру провадиться на підставі даних, занесених до спеціальної таблиці.

Заповнення 3-го Розділу потрібно у суворо обумовлених випадках:

• коли операції, пов'язані з реалізацією покупцю деяких товарів продавцем не підлягають оподаткуванню непрямими податками у державі останнього у зв'язку з тим, що місцем продажу цих товарів не вважається територія цієї держави;
• коли покупець отримує товар у вигляді агента, комісіонера чи повіреного;
• коли імпорт здійснюється між державами-членами ЄАЕС, але на підставі договору між особами, одна з яких є платником податків країн цього союзу, а інша - платником податків іншої країни, яка до ЄАЕС не входить.

Необхідність у заповненні Додатка до заяви виникають у тих випадках, коли до поставки товару залучено понад три особи.

Заява про ввезення товарів та сплату непрямих податків у обов'язковому порядкуповинен мати заповнений перший розділ, а саме такі його рядки:

Інформація щодо кількості та ціни товару, що був ввезений, а також обчислених податків, має бути внесена до таблиці першого розділу строково.

В окремі рядки таблиці повинні вноситись дані щодо товарів, для яких передбачені різні ставки ПДВ, та товарів, стосовно яких використовуються неоднакові одиниці виміру. Крім того, різні рядки таблиці використовуються для товарів, які були завезені за різними транспортно-супровідними документами.

Детальні застереження

Умови відмітки у паперах

Податкові органи повинні проставляти у другому розділі заяви відмітку, яка включає:

• підпис та повне ПІБ особи, відповідальної за проставлення цієї позначки;
• дату, коли це було зроблено;
• підпис з повним ПІБ керівника податкового органу чи його заступника;
• печатку органу податкової, на якій неодмінно вказано його назву.

Один бланк залишається податковим, а ще три вручається безпосередньо платнику податків або особі, яка її представляє. Далі платник податків-імпортер два з цих примірників надсилає контрагенту-експортеру для того, щоб підтвердити обґрунтованість застосування нульової ПДВ-ставки.

Якщо допущені помилки у заяві

Заява про ввезення товарів та сплату непрямих податків може бути відкликана платником податків, якщо він виявив помилку. Він повинен її виправити і здати документ повторно до податкового комітету, який все перевіряє ще раз і проставляє необхідні позначки.

У тому випадку, якщо помилка була виявлена ​​самою податковою, то вона відмовляє платнику податків у підтвердженні заяви, вказуючи ті помилки, які мають місце, а також рекомендації щодо їх усунення та надання нового примірника заяви.

Додаткові документи

Крім власне заяви, програма для підготовки якої знаходиться на сайті ФНП, платником податків до декларації у 2019 році мають бути додані такі документи:

• виписка з банку, що свідчить про те, що було здійснено сплату ПДВ;
• транспортні/товаросопровідні документи, що підтверджують факт переміщення товару до Росії з країн МС;
• рахунки фактури, заповнення яких передбачено під час відвантаження товару;
• договір, що є підставою для ввезення товару до Росії;
• повідомлення товаропостачальника про особу, у якої даний товар було придбано;
• комісійні, поручительські чи агентські договори, якщо такі було укладено;
• договір, необхідністю виконання якого було придбано імпортовані товари за одним із перелічених вище договорів.

Надання документів у оригіналі, крім заяви, є необов'язковим, оскільки досить зробити їх копії і запевнити в керівника чи головбуха з проставленням друку організації.

Паперовий чи електронний формат

Відповідно до норм Протоколу щодо порядку подання заяви, даний документможе бути наданий у стандартному паперовому вигляді та електронному або тільки в електронному.

У другому випадку направлення заяви до ФНП здійснюється за допомогою оператора електронного документообігу через телекомунікаційні канали зв'язку з обов'язковим проставленням посиленого електронного підпису особи, яка його заповнює. У ФНП проводять перевірку цього документа і відразу надсилають повідомлення про те, що документ прийнятий і необхідна відмітка проставлена, або про те, що у проставленні відмітки відмовлено.

Копія самої заяви разом із повідомленням з податкової щодо проставлення позначки надсилається експортеру з метою засвідчення факту сплати непрямих податків. Зробити це можна як у паперовому, так і в електронному вигляді.

Іншими словами, досить просто скачати заповнений варіант заяви та надіслане з податкової повідомлення про відмітку та надіслати її e-mail експортеру. Відсутня потреба у роздрукуванні на папері та надсиланні стандартною поштою.

Особливі випадки оформлення бланку

Чинна форма заяви повною мірою підходить для тих ситуацій, коли кількість залучених до товаропостачання платників податків більше двох, а також коли вони розташовуються на територіях трьох держав, які є членами МС.

Складність може виникнути у разі, коли один товар припадає кілька транспортних документів. Такий стан справ допускається правилами заповнення заяви, проте вона суперечить вимогам протоколу обміну інформацією в електронному вигляді.

Деталі розрахунку

Відображення ввезених країн ТЗ товарів у податковому обліку здійснюється відповідно до загальними підставами. Нюанси виникають у тому випадку, коли розрахунок із постачальниками відбувається у валюті. Тоді потрібно проводити перерахунок вартості в рублевий еквівалент відповідно до чинного на дату зміни права власності на продукцію курсу.

У разі перерахування постачальнику авансу визначення вартості товару проводиться у відповідність до того курсу, який був на дату передоплати. Комбінована оплата передбачає перерахунок ціни товару за двома різними курсами.

Встановлені терміни

Визначення конкретних дат на сплату ПДВ залежить безпосередньо від митної процедури, до якої ставляться ввезені товари. У тому випадку, коли продукція, що імпортується, призначена для внутрішньоросійського споживання, сплачувати податок слід до того, як вона залишить територію митниці.

У ситуації, коли товари, що ввозяться, випущені з митниці до подання декларації, перерахування непрямого податку має бути здійснене протягом перших десяти днів наступного за датою випуску місяця.

Якщо ввезення товару тимчасове, то ПДВ перераховується разом із ввізними митами та податками за період тимчасового ввезення до того, як товар вийде з митної території.

Можливі причини відмови

Обґрунтована відмова у видачі підтвердження може статися з таких причин:

• якщо відомості, зазначені в заяві, не відповідають тому, що відображено в декларації, включаючи відмінності в сумах ПДВ, що підлягає сплаті;
• якщо відомості, що містяться в заяві, відрізняються із відомостями у поданих згідно з 3-м пунктом статті 276-20 ПК;
• якщо дані, внесені до заяви, поданої у паперовому форматі, не є ідентичними тим даним, які надсилаються до податкову службув електронному вигляді;
• якщо суми обчислених та нарахованих ПДВ не були сплачені в повному обсязіабо ж зовсім не були сплачені у передбачений для цього тимчасовий період;
• якщо має місце заниження податкової бази, на підставі якої було здійснено обчислення непрямих податків;
• якщо чисельність заяв, що були подані на носії паперового типу, не відповідає чисельності заяв, які були відображені у відповідному реєстрі заяв про ввезення товару та сплату непрямих податків, що є додатком до декларації з непрямих податків на імпортовані товари.

Якщо має місце несплата чи неповна сплата, і навіть невчасна сплатаПДВ, то стягнення непрямого податку та пені відбувається відповідно до законодавства тієї держави, на територію якої товар було ввезено.

Увага!

• У зв'язку з частими змінами в законодавстві, інформація часом застаріває швидше, ніж ми встигаємо її оновлювати на сайті.
• Всі випадки дуже індивідуальні та залежать від багатьох факторів. Базова інформація не гарантує вирішення саме Ваших проблем.

Тож для вас цілодобово працюють БЕЗКОШТОВНІ експерти-консультанти!

1. Задайте питання через форму (внизу), або через онлайн-чат
2. Зателефонуйте на гарячу лінію: