Пеня як засіб забезпечення своєчасної сплати податків та зборів. Розрахунок пені за несвоєчасну сплату податку При несвоєчасній сплаті податку пені нараховуються

Необхідність розрахунку пені за податковими платежами виникає, коли нараховані суми податків, і навіть обов'язкових страхових платежів до скарбниці держави сплачуються пізніше , встановлених відповідно до законодавстві.

Важливо знати, що сплата податків та внесків вважається завершеною лише після пред'явлення відповідного доручення до банку. Воно підтверджує перерахування грошових коштівз приводу державного казначейства.

При цьому на банківському рахунку особи, яка пред'являє доручення, має бути достатня сума залишку, в момент здійснення платежу. Якщо всі ці критерії не виконуються, відбувається нарахування додаткових, обов'язкових платежів у вигляді пені.

Визначення пені є у Податковому кодексі Російської Федерації. Пеня – є суму грошей, яку платник зобов'язаний сплатити у разі, коли збори та податки були погашені ним пізніше, ніж у строки, встановлені законодавством.

Пеня має бути виплачена на додаток до суми податку, її нарахування відбувається щодня протягом усього періоду прострочення платежу. Вона починає нараховуватися відразу ж після закінчення строку податкового або страхового платежу.

Є тільки один виняток для єдиного, за ним пеня розраховується відповідно до глави 26.1 НК РФ.

Пеня ще грає роль державного інструменту, що забезпечує своєчасну сплату податків та зборів. Тому що її нарахування припиняється лише того дня, коли було погашено прострочений платіж. Вона завжди нараховується у відсотковому співвідношенні до несплаченої суми за одним видом платежу.

Про посилення штрафів за прострочення сплати податків у 2016 році розказано у наступному відеосюжеті:

Нарахування пені

Нарахування та розрахунок податкової пені регламентується державним Податковим Кодексом.

Існує декілька основних мотивівдля нарахування пені:

• найпоширеніший – коли платник податків не здійснив виплату грошового зобов'язанняу встановлений період;
• коли контролюючий податковий орган виявив зниження суми податкового платежу;
• існує обставина, коли нарахування пені може поширюватися на податкового агента, якщо він перерахував суму податкового платежу платника пізніше необхідних термінів(тобто, коли прострочення відбулося з вини працівників податкової інспекції);
• нарахування пені може проводитися не тільки на ринку всередині держави, а й нараховуватися на операції ввезення, вивезення товарів через кордон (мито).

Також існують випадки, коли пеня з податків не нараховується:

• не нараховується на суми недоїмок, що утворилися у платника податків і зборів, через надання їм роз'яснень у письмовій формі про порядок нарахування та сплати платежів, або через вирішення ним інших завдань, що стосуються чинного законодавства НК РФ, даних платнику місцевим податковим органом. Щоб подібні обставини бралися до уваги під час вирішення питання нарахування пені – необхідно їх підтвердити відповідним документом. Його можна взяти у податковій інспекції. Вищезазначений виняток відноситься до податкових агентів (коли на них падає зобов'язання сплатити пеню, цей пункт може звільнити від сплати);
• якщо платник податків має переплату за відповідними видами платежів;
• якщо розмір переплат повністю погашає пеню;
• нараховується не в повному розмірі, якщо сума переплат менше ніж розмір недоїмки за видом податку, у такому разі пеня знижується пропорційно розміру недоїмки, що бракує.

Переплата- Грошові кошти, що включають надлишки, що утворилися при сплаті податків, пені, штрафів. Вона може використовуватися для погашення заборгованостей, якщо виконуються умови:

• переплата перераховується на перекриття недоїмки податковими органами;
• Перерахування переплат може проводитись тільки для погашення місцевих, регіональних та федеральних податків.

Якщо Ви ще не зареєстрували організацію, то найпростішеце зробити за допомогою онлайн сервісів, які допоможуть безкоштовно сформувати всі необхідні документи: Якщо у Вас вже є організація, і Ви думаєте над тим, як полегшити та автоматизувати бухгалтерський облік та звітність, то на допомогу приходять наступні онлайн-сервіси, які повністю замінять бухгалтера на Вашому підприємстві та зекономлять багато грошей та часу. Вся звітність формується автоматично, підписується електронним підписом та надсилається автоматично онлайн. Він ідеально підходить для ІП або ТОВ на УСН, ЕНВД, ПСН, ТС, ОСНО.
Все відбувається в кілька кліків, без черг та стресів. Спробуйте і Ви здивуєтесяЯк це стало просто!

Порядок розрахунку

Нарахування пені відбувається за кожен календарний день поточного прострочення сплати страхового платежу чи податку.

Наприклад, податок потрібно заплатити до 30 березня, але платник податків не зміг внести необхідну сумуна погашення податкової заборгованостідо 30 числа включно. Це означає з 31 березня починає нараховуватися пеня. Її нарахування проводитиметься до дня погашення податкової заборгованості в повному її обсязі. Але є одна особливість щодо термінів нарахування пені. Період її накопичення, не зовсім точно визначений у НК РФ, тому його слід уточнювати у контролюючих податкових органів.

Розмір пенінараховується у відсотках щодо сум прострочених податкових платежів. Відсоткове ставлення дорівнює 1/300 встановленої ставки Центрального Банкукраїни.

Чинна формула розрахункупені поточного року:

Пеня = (прострочені податкові зобов'язання * ставка рефінансування / 300) * тривалість прострочення у календарних днях

Ставка рефінансування – це величина, що постійно змінюється, тому, в процесі нарахування пені береться, актуальна на день нарахування пені, ставка.

Зміни у 2019 році

З 01.10.2017 року набули чинності зміни у порядку розрахунку пені згідно з ФЗ №401 від 30.11.2016 року. Тепер для юросіб сума нарахувань залежить від тривалості прострочення платежів. Як і раніше, до 30 днів необхідно буде сплачувати 1/300 ставки рефінансування, а починаючи з 31 днярозмір пені змінився на 1/150 поточної ставки рефінансування.

Приклад обчислень

Розглянемо кілька прикладів розрахунку пені з податків, за умови, що обсяг простроченого платежу = 10 000руб, ставка рефінансування становить 6,5 відсотків, а платіж прострочений на десять дней:

Величина пені = 10 000 * 6,5% / 300 * 10 = 21,66 руб.

Якщо ставка рефінансування у перші 5 днів була 8%, а потім зросла до 10%, то, отже, розмір пені розраховуватиметься таким чином:

Величина пені = (10 000 * 8% / 300 * 5) + (10 000 * 10% / 300 * 5) = 13,33 +16,66 = 29,99 руб.

Вже відчутна невелика різниця.

Особливості нарахування під час прострочення податкових авансів

Крім всього вищезгаданого, у чинному НК РФ прописані особливості при нарахуванні пені на окремі видиподаткових авансів.

Транспортний податок

Є обов'язковим податковим платежем, що стягується з усіх власників. транспортних засобів(як фізичних осіб, і юридичних). Сплачується до місцевих податкові органиодин раз в рік. Пеня цей вид податку починає нараховуватися через 3 місяці, після невиплати платежу.

Її розмір розраховується за формулі:

П = ставка рефінансування (%) * суму прострочення платежу * у дні невиплати / 300

Тобто формула така сама, як при розрахунку на інші види податків. Крім того, якщо прострочення зроблено усвідомлено, то з особи, яка не сплатила податок, вимагатимуть сплату у вигляді штрафу, розмір якого дорівнює в середньому — 30% від суми всіх прострочених виплат.

Майновий

При прострочення власникам пред'являються штрафні санкції у вигляді пені, що нараховуються щодня прострочення платежу. Для того щоб визначити величину пені використовується ставка рефінансування Центрального Банку РФ.

Нараховується пеня місцевими податковими органами, які виявили порушення зі сплати. Вони виписую повідомлення для платника із зазначенням суми податку. Кожному власнику оподатковуваного майна на початку податкового періоду надсилається повідомлення про його податкових зобов'язаньах та строки їх сплати. Коли повідомлення не надходить, потрібно обов'язково звернутися до податкової адміністрації. Формула розрахунків стандартна.

Земельний

У випадках недоїмки по , нараховується за тим самим принципом, що й інших видів податків. Але так само існує своєрідний штраф за прострочення сплати податку – 20% для юридичних та фізичних осіб від несплаченої суми податку та у розмірі 40%, якщо несплата була навмисною.

Податковий орган має направити фізичній особі податкове повідомленняз вимогою сплатити податок та нараховану за ним пеню.

Податок на прибуток

На авансові платежі по , починає нараховуватися після закінчення терміну, що дорівнює одному місяцю з моменту несплати. Нарахування відбувається відповідно до статті 75 НК РФ. Тобто в іншому порядок нарахування стандартний.

Правила розрахунку пені від авансів по УСН розглянуті у цьому відеоматеріалі:

Пеня за невчасну сплату податку

Пеней визнається грошова сума, яку платник податків має виплатити у разі сплати належних сум податків чи зборів на пізніші проти встановленими податковим законодавством сроки. Сказане відноситься і до податків, що сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Митного союзу(П. 1 ст. 75 НК РФ).

Порядок сплати пені встановлено ст. 75 НК РФ і поширюється також на платників зборів, податкових агентів та консолідовану групу платників податків (п. 7 ст. 75 НК РФ).

Пеня нараховується за кожен календарний день прострочення зі сплати податку (збору), починаючи з наступного за встановленим законодавством про податки та збори дня сплати податку (збору), якщо інше не передбачено главами 25 та 26.1 НК РФ (п. 3 ст. 75 НК РФ) ).

Пені можуть бути нараховані і у разі невчасної сплати авансових платежів з податку (абзац 2 п. 3 ст. 58 НК РФ).

У цьому випадку необхідно взяти до уваги наступне:

Сума пені визначається у тому порядку, як і за неповної сплати податку, відповідно до ст. 75 НК РФ;

Якщо за підсумками податкового періоду сума обчисленого податку виявилася меншою від сум авансових платежів, що підлягали сплаті протягом цього податкового періоду, то пені, нараховані за їх несплату, підлягають пропорційному зменшенню (п. 14 постанови Пленуму ВАС РФ від 30.07.2013 N 57).

Правила такого зменшення не встановлені ні в НК РФ, ні в зазначеній вище ухвалі Пленуму ВАС РФ.

Податкові органи нараховують пені на прострочені авансові платежі тільки після подання податкової декларації за звітний (податковий) період. -06/127). У разі отримання збитку за підсумками податкового періоду пені, нараховані на суму невчасно сплачених авансових платежів, сторнуються (див. лист ФНП Росії від 11.11.2011 N ЕД-4-3/18934).

Зазначений порядок діє і при застосування УСН, у разі, коли сума обчислених за звітні періодиавансових платежів виявиться менше за сплачений за податковий період мінімального податку(Див. лист Мінфіну Росії від 12.05.2014 N 03-11-11/22105).

Сплата пені здійснюється одночасно зі сплатою сум податку та збору або після сплати таких сум у повному обсязіі незалежно від застосування інших забезпечувальних заходів чи заходів відповідальності порушення податкового законодавства (п.п. 2 , 5 ст. 75 НК РФ).

Якщо організація самостійно пені не сплатить, вони можуть бути стягнуті у примусовому порядку (п. 6 ст. 75 НК РФ).

При цьому пені не нараховуються на суму недоїмки:

1) яка не могла бути погашена через те, що:

За рішенням податкового органу було накладено арешт на його майно;

За рішенням суду було вжито забезпечувальних заходів у вигляді призупинення операцій по рахунках у банку, накладення арешту на кошти або на майно платника податків.

І тут пені не нараховуються за період дії зазначених обставин (п. 3 ст. 75 НК РФ);

2) яка утворилася у платника податків (п. 8 ст. 75 НК РФ):

Внаслідок виконання ним письмових роз'яснень про порядок обчислення чи сплати податку, або з інших питань застосування податкового законодавства, наданих йому або невизначеному колу осіб Мінфіном Росії, податковим органом або іншим уповноваженим органом (посадовцем цього органу) у межах його компетенції. Зазначені обставини встановлюються за наявності відповідного документа цього органу, за змістом та змістом, що відноситься до податкових (звітних) періодів, за якими утворилася недоїмка, незалежно від дати видання такого документа;

Внаслідок виконання платником податків мотивованої думки податкового органу, направленого йому у ході проведення податкового моніторингу (норма діє з 1 січня 2015 року).

Однак якщо зазначені письмові роз'яснення, мотивована думка податкового органу ґрунтується на неповній або недостовірній інформації, поданій платником податків, то пені нараховуватимуться у загальному порядку;

3) щодо якої закінчився пресекательный термін для стягнення. Як зазначено в постанові Президії ВАС РФ від 08.02.2011 N 8229/10, пені не можуть бути способом забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку, можливість стягнення якого втрачено. також п. 11 листа ФНП Росії від 24.12.2013 N СА-4-7/23263, лист Мінфіну Росії від 29.10.2008 N 03-02-07/2-192, постанова ФАС Московського округу від 10.06.54 N -14553/12 та ін.

За певних обставин платник податків має право претендувати зміну терміну сплати податку (відстрочка, розстрочка, інвестиційний податковий кредит). У разі прийняття податковим органом рішення про перенесення строку сплати податку підстав для нарахування пені не виникає. Водночас подання платником податків заяви про надання відстрочки (розстрочення) або інвестиційної податкового кредиту не зупиняєнарахування пені на суму податку, що підлягає сплаті (п. 3 ст. 75 НК РФ, постанова ФАС Центрального округувід 11.09.2007 N А48-4283/06-6).

Актуальна версія документа, що Вас зацікавив, доступна тільки в комерційній версії системи ГАРАНТ. Ви можете придбати документ за 54 карбованці або отримати повний доступ до системи ГАРАНТ безкоштовно на 3 дні.

Якщо ви є користувачем інтернет-версії системи ГАРАНТ, ви можете відкрити цей документ прямо зараз або запитати по Гаряча лініяв системі.

Пені- грошова сума, що стягується з платника податків у разі сплати їм податку пізніші терміни, ніж передбачено законодавством. Пені не слід плутати зі штрафом. Це із способів забезпечення виконання зобов'язань зі сплати податків і зборів, встановлених Податковим кодексом (ст. 75 НК РФ). Штраф же, своєю чергою, є санкцією за вчинення податкового правопорушення. Зокрема, за несплату чи неповну сплату податку внаслідок його неправильного обчислення передбачено штраф у розмірі 20% від несплаченої суми. Підстава – стаття 122 Податкового кодексу. Іншими словами, у разі прострочення платежу з податку платнику податків доведеться сплатити і пені, і штраф.

Важливий момент:
При несвоєчасній сплаті авансових платежів з податку здійснюється нарахування пені (ст. 58 НК РФ).

Пені на суму недоїмки не нараховуються лише у суворо обумовлених Податковим кодексом випадках.

По перше, якщо податковим органом або судом на майно (у тому числі кошти) платника податків було накладено арешт або було припинено операції за його банківськими рахунками, внаслідок чого платник податків не зміг погасити заборгованість з недоїмки. Причому пені не нараховуються за період дії зазначених обставин.

По-друге, у разі, коли платник податків діяв відповідно до роз'яснень про порядок обчислення та сплати податку або з інших питань застосування податкового законодавства, даними Мінфіном Росії чи ФНП. І внаслідок цього утворилася недоїмка з податку. Однак слід мати на увазі, що йдеться про роз'яснення, дані відповідним органом або безпосередньо платнику податків на його запит, або невизначеному колу осіб (так звані масові листи). Зверніть увагу: у довідково-правових системах можна знайти величезну кількість листів (наприклад, Мінфіну Росії), які роз'яснюють позицію фінансового відомства з того чи іншого питання. На жаль, переважна більшість подібних роз'яснень і є приватними відповідями на запити конкретних платників податків. Якщо подібним роз'ясненням скористалася інша організація, тож у результаті податкової перевіркибуло виявлено недоїмку, організації доведеться доплатити податок, штраф та пені.

Жодні інші випадки (наприклад, подання заяви про надання відстрочки або розстрочки зі сплати податку) не призупиняє нарахування пені на суму, що підлягає сплаті.

Порядок розрахунку пені передбачено статтею 75 Податкового кодексу. Вони нараховуються за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку. Починати нарахування пені слід з наступного за встановленим законодавством дня сплати податку. Пені визначаються у відсотках від несплаченої суми податку. Процентна ставка приймається рівною однієї триста діючої тим часом ставки рефінансування ЦБ РФ. Пені сплачуються одночасно зі сплатою сум податку або після його сплати у повному обсязі.

Розглянемо приклад.

Авансові платежі з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, перераховуються не пізніше 25-го числа першого місяця, наступного за звітним періодом, що минув. Це встановлено пунктом 7 статті 346.21 таки Податкового кодексу. Тобто крайній термін сплати авансових платежів за 9 місяців 2010 року – 25 жовтня 2010 року. Припустимо, організація ТОВ "Фрістайл", що застосовує УСН, за підсумками 9 місяців 2010 року обчислила до сплати авансові платежі у розмірі 30 000 руб. Суму було перераховано до бюджету 29 жовтня 2010 року. За чотири календарні дні прострочення необхідно нарахувати пені. Розрахунок пені проводиться таким чином: 30 000 руб. * 7.75% ÷ 300 * 4 дн. = 31 руб. При цьому 7,75% - це ставка рефінансування, що діє в даний період.

ТОВ "Фрістайл" перерахувало пені одночасно зі сплатою авансових платежів, тобто 29 жовтня.

Найчастіше заборгованість перед бюджетом організація погашає частинами. У такій ситуації розрахунок пені здійснюється від суми простроченої заборгованості при кожній сплаті.

Змінимо умови прикладу.

Припустимо, ТОВ "Фрістайл" погасило заборгованість перед бюджетом у два етапи: перший платіж на суму 15 000 руб. був здійснений 27 жовтня 2010, другий - на суму 15 000 руб. – 29 жовтня 2010 року. Розрахунок пені буде наступним. При сплаті першої частини недоїмки пені становитимуть 30 000 руб. * 7.75% ÷ 300 * 2 дн. = 15.5 руб.

За остаточного погашення заборгованості перед бюджетом пені розраховуються так: 15 000 руб. * 7.75% ÷ 300 * 2 дн. = 7.75 руб. Загальна сума пені у розмірі 15.5 руб. + 7.75 руб. = 23.25 руб. було сплачено організацією 29 жовтня.

За час, доки платник податків погашав недоїмку, ставка рефінансування може змінитися. Це слід враховувати під час розрахунку пені.

Проілюструємо сказане.

За підсумками 1 кварталу 2010 року ЗАТ "Магнум", що застосовує спрощену систему оподаткування, необхідно сплатити авансові платежі у розмірі 30 000 руб. Термін оплати – 26 квітня 2010 року (25 квітня – вихідний день). Організація повністю сплатила заборгованість 14 травня 2010 року. Тобто прострочення платежу становило 18 календарних днів. У аналізованому періоді змінювалася ставка рефінансування. До 29 квітня 2010 року включно вона становила 8.25%, а з 30 квітня – 8%. Розрахунок пені в цьому випадку буде таким: за період з 27 по 29 квітня вони обчислюються, виходячи зі ставки рефінансування, 8.25%, а з 30 квітня по 14 травня - виходячи з 8%. Загальна сума становитиме 30 000 руб. * 8.25% ÷ 300 * 3 дн. + 30000 руб. * 8% ÷ 300 х 15 дн. = 144.75 руб.

Ми розглянули ситуації, коли під час прострочення податкових платежів до бюджету платник податків самостійно розраховує та сплачує пені. Проте пені можуть бути стягнуті податковим органом примусово за рахунок коштів чи іншого майна платника податків (організації чи індивідуального підприємця). Порядок такого стягнення передбачено статтями 46-48 НК РФ.

Податковим кодексом передбачені випадки, коли примусове стягнення пені з організацій та індивідуальних підприємцівздійснюється в судовому порядку(Підп. 1-3 п. 2 ст. 45 і п. 6 ст. 75 НК РФ). Перелічимо їх.

По перше, з організації, якій відкрито особовий рахунок. Мається на увазі особовий рахунок для обліку операцій із виконання бюджету (ст. 220.1. Бюджетного кодексу).

По-друге, З метою стягнення недоїмки, що числиться понад три місяці за організаціями, визнаних за чинним законодавством РФ залежними (дочірніми). Недоимка стягується у разі, коли виручка за товари (роботи, послуги) цих залежних (дочірніх) товариств (підприємств) надходить на рахунки основних (переважних, що беруть участь) товариств (підприємств). У зворотній ситуації (надходження на рахунки дочірніх підприємств виручки за товари (роботи, послуги) основних підприємств) наявність більш ніж тримісячної недоїмки також є підставою для її стягнення в судовому порядку.

По-третє, з організації або індивідуального підприємця, у разі, коли їх обов'язок зі сплати податку ґрунтується на зміні податковим органом юридичної кваліфікаціїугоди, вчиненої таким платником податків, або статусу та характеру діяльності цього платника податків.

На закінчення відзначимо, що все вищесказане поширюється на платників зборів та податкових агентів.

Відповідно до ст. 75 НК РФ пеня - встановлена ​​грошова сума, яку платник податків, платник зборів і податковий агент повинен виплатити у разі сплати належних сум податків або зборів, у тому числі податків, що сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, у пізніші порівняно із встановленими законодавством про податки та збори строки.

Під термінами, встановленими законодавством про податки та збори, розуміються також терміни, змінені уповноваженим на те органом внаслідок надання заінтересованій особі відстрочки, розстрочення, інвестиційного податкового кредиту.

"За змістом статті 75 ПК РФ та відповідно до правової позиції Конституційного Суду РФ, викладеної в Постанові від 17.12.1996 N 20-П та Ухвала від 04.07.2002 N 202-О, нарахування пені спрямоване на компенсацію втрат бюджету, викликаних надходженням у пізніші проти встановленими законодавством терміни. Оскільки стаття 75 НК РФ гарантує забезпечення втрат бюджету, суд, застосовуючи названу норму, має встановити, чи були такі втрати у конкретному бюджеті внаслідок несплати платником податків єдиного податку, але за умови, що в платника податків переплата за іншими податками, зарахованими до того ж бюджету" (Постанова ФАС СЗО від 18.01.2006 N А42-5398/04-22).

Конституційний Суд Російської Федерації у своєму Ухвалі від 04.07.2002 N 200-О вказував таке: "Сплата пені зв'язується законодавцем не з податковим або звітним періодом, а з днем ​​сплати податку, встановленим законодавчим актомпро цей податок: обов'язок зі сплати податку має бути виконаний у строк, встановлений законодавством про податки та збори, у разі, якщо податковий період складається з кількох звітних періодів, за підсумками цих звітних періодів вносяться авансові платежі. Закріплення обов'язку платника податків вносити податкові платежі авансом, тобто. до закінчення податкового періоду, обумовлене необхідністю рівномірного, протягом бюджетного року, надходження до державної скарбниці коштів, необхідні покриття видаткових статей бюджету, і може розглядатися як порушення конституційних правта свобод. Отже, нарахування пені через несплату авансових платежів є правомірним".

Пленум ВАС РФ у п. 20 Постанови від 28.02.2001 N 5 "Про деякі питання застосування частини першої ПК РФ" вказав, що "при розгляді спорів, пов'язаних із стягненням з платника податків пені за прострочення сплати авансових платежів, судам необхідно виходити з того, що пені, передбачені статтею 75 НК РФ, може бути стягнуто з платника податків у разі, якщо з закону про конкретний вид податку авансовий платіжобчислюється за підсумками звітного періоду на основі податкової бази, що визначається відповідно до статей 53 та 54 Кодексу".

"Враховуючи, що сума авансового платежу з податку на майно обчислюється за підсумками звітного періоду на основі податкової бази, яка визначається відповідно до ст. ст. 53 і 54 НК РФ, і сплачується після закінчення звітного періоду, несплата даного платежуза підсумками звітного періоду є недоїмкою з податку. Отже, пені за прострочення сплати авансових платежів з податку майно організацій може бути стягнуто з платника податків" (Постанова ФАС ВСО від 26.12.2005 N А78-5918/05-С2-21/533-Ф02-6510/05)

З посиланням на Ухвала Конституційного Суду РФ від 10.12.2002 N 284-О, яким платежі за забруднення навколишнього природного середовища віднесено до категорії фіскальних зборів, не згаданих ст. 8 НК РФ, Федеральний арбітражний суд Північно-Кавказького округудійшов висновку, що податкові органи немає права виходячи з ст. 75 НК РФ стягувати пені за несплату названих платежів, оскільки дані платежі не входять до системи податків і зборів Російської Федерації та дія Податкового кодексу РФ на них не поширюється (Постанова ФАС СКО від 28.09.2005 N Ф08-4563/2005-1803А).

Не нараховуються пені на суму недоїмки, яку платник податків не міг погасити через те, що за рішенням податкового органу або суду було зупинено операції платника податків у банку або накладено арешт на майно платника податків. "Зі змісту п. 3 ст. 75 НК РФ випливає, що єдиною підставою звільнення платника податків від нарахування пені є наявність причинного зв'язку між неможливістю погасити недоїмку та рішенням податкового органу про зупинення операцій платника податків у банку або накладення арешту на його майно. Відповідно до норм ст.65 АПК РФ зазначену обставину доводить заявник (платник податку) Отже, сам по собі факт винесення податковим органом рішення про призупинення операцій по рахунках платника податків не є підставою для не нарахування пені. рахунку в банку перешкоджало виконанню ним податкових зобов'язань" (Постанова ФАС СЗО від 17.10.2005 N А26-7007/04-210).

Подання заяви про надання відстрочки (розстрочення) або інвестиційного податкового кредиту не призупиняє нарахування пені на суму податку, що підлягає сплаті.

Незважаючи на те, що термін сплати пені законодавчо не встановлений, вимога про сплату пені підлягає направленню платнику податків не пізніше трьох місяців після настання строку сплати податку, а не в межах розумного строку, який визначається податковим органом. Строки, встановлені ст. ст. 46, 47 НК РФ на безперечне стягнення податку, поширюються також стягнення пені. Отже, рішення про стягнення пені у безперечному порядку може бути прийняте не пізніше ніж за 60 днів після закінчення терміну виконання вимог про сплату пені. При порушенні податковим органом зазначеного строку пені можуть бути стягнуті лише у судовому порядку (Постанова ФАС ЗЗГ від 05.04.2006 N Ф04-743/2006(19916-А81-26)).

З огляду на ст. 75 НК РФ пені нерозривно йдуть за несплаченою сумою податку (збору), тому спосіб примусового стягнення пені аналогічний порядку, встановленому для стягнення податку (збору). У разі недотримання податковим органом порядку та строків стягнення заборгованості з податку (збору), встановлених ст. ст. 45 - 47, 69, 70 НК РФ, податковий орган втрачає право на її стягнення, а отже, і на стягнення пені. Це підтверджується рішеннями арбітражних судів, зокрема, Постановою ФАС Уральського округу від 11.04.2006 N Ф09-2525/06-С7.

У п. 6 ст. 75 НК РФ визначено, що примусове стягнення пені з організацій та індивідуальних підприємців у випадках, передбачених пп. 1 – 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, провадиться виключно в судовому порядку. Тобто якщо недоїмка стягується у судовому порядку, то й пені, нараховані на цю недоїмку, підлягають стягненню лише у судовому порядку.

Правила, передбачені ст. 75 НК РФ, поширюються також на платників зборів та податкових агентів. Відповідно до положень п. 3 ст. 24 НК РФ податкові агенти утримують законодавчо встановлені податки лише з грошових сум, що виплачуються платникам податків.

Як зазначив Федеральний арбітражний суд СЗО у Постанові від 12.04.2005 N А56-28195/04: "Податковий агент зобов'язаний сплатити пені тільки в тому випадку, якщо своєчасно не перераховано до бюджету утримані у платника податків суми податку. У тому випадку, якщо податковий агент неправо не утримав суми податку, він може бути притягнутий до відповідальності, встановленої статтею 123 НК РФ, однак у даному випадкупені нараховані бути не можуть, оскільки у самого податкового агента не було суми податку, що підлягає перерахуванню до бюджету".

Протилежну позицію було заявлено Федеральними судамиЗахідно-Сибірського та Уральського округів. Так, у Постанові ФАС ЗСО від 11.09.2006 N Ф04-2812/2006(25955-А27-33), Постанові ФАС УО від 07.09.2006 N Ф09-7889/06-С2 зазначено, "пені за несвоєчасну уплату податку може бути стягнуто з податкового агента з допомогою його коштів та іншого имущества".

З питання залучення податкових агентів до сплати пені та не стягнених податків слід враховувати положення, викладені в Постанові Президії ВАС РФ від 16.05.2006 N 16058/05: "З огляду на гол. 11 НК РФ пені є способом забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків та зборів Оскільки статтею 226 НК РФ обов'язок зі сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб покладено на податкових агентів, то пені є способом забезпечення виконання обов'язків зі сплати цього податку саме податковим агентом. Крім того, пені є правовідновлювальним заходом державного примусу, що носить компенсаційний характер, за несвоєчасну сплату податку до бюджету та мають стягуватися з того суб'єкта податкових правовідносин, на якого покладено такий обов'язок. При цьому слід мати на увазі, що обов'язок щодо сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб податковим агентом виникає за загальному правилураніше, ніж аналогічний обов'язок виникає у платника податків. Отже, стягнення пені не з податкового агента, а з платника податків (у разі не утримання від нього податку податковим агентом) не забезпечувало б повною мірою відшкодування збитків державі від несвоєчасної та неповної сплати податку. Посилання на пункт 9 статті 226 НК РФ, згідно з яким сплата податку за рахунок коштів податкових агентів не допускається, не може бути визнана обґрунтованою, оскільки в цьому випадку має місце не сплата податку податковим агентом, а примусове стягнення пені. Крім того, згідно з пунктом 6 статті 75 НК РФ пені можуть бути стягнуті примусово у порядку, передбаченому статтями 46 – 48 НК РФ. Відповідно до статті 46 НК РФ у разі несплати чи неповної сплати податку встановлений термін обов'язок зі сплати податку виконується примусово шляхом звернення стягнення на кошти податкового агента на рахунках банках. Отже, пені за несвоєчасну сплату, не утриману з платника податку, можуть бути стягнуті з податкового агента за рахунок його коштів та іншого майна".

Порядок обчислення пені не залежить від того, чи сплачуються відповідні авансові платежі протягом або за підсумками звітного періоду, чи обчислюються вони на основі податкової бази, яка визначається відповідно до ст. ст. 53 і 54 Податкового кодексу РФ і відображає реальні фінансові результатидіяльності платника податків.

Пені за несплату у встановлені терміни авансових платежів за податками підлягають обчисленню до дати їх фактичної сплати або у разі несплати - до моменту настання терміну сплати відповідного податку.

Якщо за підсумками податкового періоду сума обчисленого податку виявилася меншою за суми авансових платежів, що підлягають сплаті протягом цього податкового періоду, судам необхідно виходити з того, що пені, нараховані за несплату зазначених авансових платежів, підлягають пропорційному зменшенню.

Цей порядок слід застосовувати і у разі, якщо сума авансових платежів з податку, обчислених за підсумками звітного періоду, менше сумиавансових платежів, які підлягали сплаті протягом цього звітного періоду.

На відміну від регулювання, встановленого Податковим кодексом РФ, Федеральний закон"Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" не передбачає норми, що поширює на щомісячні авансові платежі порядок нарахування пені, встановлений для страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування.

Пункт 1 ст. 26 Закону про пенсійне страхування визначає, що пенями забезпечується виконання обов'язків зі сплати страхових внесків. З огляду на ст. 24 Закону про пенсійне страхування страхові внескина обов'язкове пенсійне страхування - це суми, які підлягають сплаті за звітний (розрахунковий) період з урахуванням розрахунку (декларації).

Таким чином, у рамках відносин по обов'язковому пенсійного страхуванняпені підлягають сплаті у разі невиконання у встановлений термін обов'язки зі сплати страхових внесків (Постанова Пленуму ВАС РФ від 26.07.2007 N 47).

Провідний спеціаліст-експерт
юридичного відділу Мірошникова А.М.

"Ваш бюджетний облік", 2006, N 5

Перерахування податкових платежів до бюджету пізніше встановленого терміну- Досить часто зустрічається в податкової практики. Невідворотність нарахування пені відома: інспекція нараховує додатковий платіж, компенсуючи втрати скарбниці внаслідок недоотриманих у строк податкових сум. Водночас багато моментів застосування пені залишаються спірними. Правила розрахунку пені, порядок стягнення та інші питання – тема цієї статті.

Податковий кодексРФ визначає пеню як встановлену Кодексом грошову суму, яку платник податків, платник збору чи податковий агент повинні виплатити у разі сплати сум податків чи зборів на більш пізні проти встановленим законодавством про податки і збори терміни (ст. 75 НК РФ). Відповідно до правової позиції Конституційного Судна РФ, висловленої їм у Постанові від 17.10.1996 N 20-П та Ухвала від 04.07.2002 N 202-О, пеня є додатковим платежем, спрямованим на компенсацію втрат державної скарбниці внаслідок недоотриманих податкових сум у строк. Пені - не штрафна санкція, а спосіб забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків та зборів.

Сума пені сплачується крім заборгованості з податків та незалежно від застосування заходів відповідальності за порушення податкового законодавства. Пеня нараховується за кожен календарний день прострочення починаючи з наступного дняпісля встановлений термін сплати. Ставка пені визначається у відсотках від несплаченої суми податку і дорівнює однієї триста діючої в цей час ставки рефінансування Банку Росії. Пені перераховуються одночасно зі сплатою сум податку та збору або після сплати таких сум у повному обсязі. Пені може бути стягнуто примусово з допомогою коштів платника податків на рахунках банку, і навіть з допомогою іншого майна платника податків у порядку, передбаченому Податковим кодексом (п. 6 ст. 75 НК РФ).

Принцип розрахунку пені

Сума пені залежить від суми недоїмки, кількості днів прострочення та чинної ставки рефінансування.

Формула розрахунку загальному виглядінаступна:

SP = N х K х SR х 1/300 х 1/100,

де: SP – сума пені;

N - недоїмка;

K - кількість днів прострочення виконання обов'язку зі сплати податку (збору);

SR - діюча ставкарефінансування Банку Росії,%.

При визначенні днів затримки, якщо встановлений термін сплати податку збігається з вихідним або святковим днем, пені нараховуються з другого робочого дня після дня відпочинку.

За останні 3 роки Банком Росії встановлено такі ставки рефінансування:

1 січня – 16 лютого 2003 р. – 21%; 17 лютого – 20 червня 2003 р. – 18%; 21 червня 2003 р. – 14 січня 2004 р. – 16%; 15 січня – 14 червня 2004 р. – 14%; 15 червня 2004 р. – 25 грудня 2005 р. – 13%; 26 грудня 2005 р. – 12%.

Ставка пені як 1/300 розраховується з точністю до десятитисячної (0,0001) окремо за кожний період дії ставки рефінансування. Сума пені округлюється до цілих копійок.

На кожного платника податків в інспекції ведеться Картка розрахунку з бюджетом (РСБ), до якої вноситься інформація про обчислені та сплачені податкові платежі за відповідним бюджетом, заліком та поверненням податків, сумами нарахованих пені та інша облікова інформація. Рекомендації щодо порядку ведення у податкових органах бази даних "Розрахунки з бюджетом" затверджені Наказом ФНП Росії від 12.05.2001 N ШС-3-10/211 (далі - Рекомендації).

За податками, перерахування яких здійснюється окремими документами(Наприклад, податок на прибуток), пені на суму недоїмки по одному бюджету нараховуються незалежно від переплати по іншому бюджету. Такий порядок встановлений п. 3 Рекомендацій.

У разі надання організацією уточнених розрахунків "до зменшення" суми податку за початковими деклараціями за відповідний звітний (податковий) період нарахована раніше пеня підлягає перерахунку, а сума пені доданню.

Якщо платник податків здає уточнену декларацію "до доплати" за відповідний звітний період, у картці провадиться донарахування пені з урахуванням нової суми податку. При перерахунку сум пені за уточненими розрахунками повинні застосовуватися ставки пені, що діють у відповідних звітних періодах (в т.ч. попередні роки). Суми пені, що надійшли до бюджету, зараховуються на той же код бюджетної класифікаціїдоходів РФ (група, підгрупа, стаття, підстаття), куди зараховуються основні платежі. Уточнимо у своїй структуру коду програми (14 - 17 розряди коду класифікації доходів бюджетів РФ) - 2000 "Піні та відсотки за відповідним платежем".

Заслуговує на увагу Лист Мінфіну Росії від 17.03.2006 N 03-02-07/1-57 про порядок нарахування пені при ліквідації організації. Повідомлено, що згідно з пп. 4 п. 3 ст. 44 НК РФ обов'язок зі сплати податків та зборів припиняється з ліквідацією організації-платника податків після проведення ліквідаційною комісією всіх розрахунків із бюджетами ( позабюджетними фондами). На думку фінансового відомства, нарахування пені припиняється після внесення до Єдиного державний реєстр юридичних осіб(ЕГРЮЛ) записи про ліквідацію організації.

Виявлення недоїмки та застосування пені

Підставою для нарахування та стягнення пені є факт прострочення сплати податків та зборів. Застосування пені відбувається за різними сценаріями.

Перший – організація правильно обчислила податок, але сплатила його з порушенням терміну. Податковий орган в автоматичному режимі отримує інформацію від Федерального казначействапро проведений платеж та відхилення у строкі сплати від встановленого законодавством.

Другий – у ході камеральної перевіркидонараховано податок. Перевірка проводиться протягом 3-х місяців після подання податкової декларації, тому погасити заборгованість у встановлений термін практично неможливо, прострочення компенсується пенею.

Третій – виїзною податковою перевіркою встановлено заниження податку. Ці суми кваліфікуються як недоїмка, а "недоїмка без пені не буває". Важливо, що Кодексом (ст. 87 НК РФ) встановлено обмеження за глибиною контрольного заходу - лише 3 календарні роки, що передували року проведення перевірки. У рішенні за результатами розгляду матеріалів перевірки має бути зроблено розрахунок пені та зазначено дату, за якою вони нараховані.

На що слід звернути увагу платнику податків?Насамперед перевірити правильність підрахунку днів прострочення, відсоткову ставку, формулу розрахунку та наявність надміру сплаченого податку. На вимогу організації податковий орган зобов'язаний документально обґрунтувати нарахування пені та подати розрахунок із зазначенням ставок пені, суми недоїмки та днів прострочення. Як не дивно, для інспекції це стає проблемою. ФАС Московського округу у Постанові від 12.09.2002 N КА-А40/6065-02 вказав, що застосування програми розрахунку пені наростаючим підсумком за кожен календарний рік не звільняє податковий орган від обов'язку надавати відповідний розрахунок на паперовому носіїз метою обґрунтування правильності розрахунку нарахованих пені.

Відома також одна з ухвал ФАС Північно-Західного округу, де зазначено, що, незважаючи на неодноразові вимоги суду обґрунтувати суму пені (за періодами та підставами їх нарахування) та подати суду його розрахунок, інспекція не змогла це виконати. Вона вказала, що розрахунок зроблено за комп'ютерною програмою, через що неможливо обґрунтувати цей розрахунок іншим способом. Касаційна інстанція прийшла до висновку, що пред'явлена ​​у вимогі до сплати підприємству сума пені не обгрунтована податковим органом, тобто. не доведено правомірність її нарахування, отже є правильним висновок суду про порушення інспекцією прав платника податків, гарантованих йому законодавством про податки та збори.

Пеня за "старими" боргами

Принциповим є питання правомірності нарахування додаткових сум заборгованість " минулих років " . Зокрема, на недоїмку, яка виникла за межами трирічного періоду діяльності платника податків, охопленого виїзною податковою перевіркою.

Якщо встановлено трирічний термін давності на стягнення виявлення недоїмки, однаково це обмеження має застосовуватися і до додатковому платежу. З іншого боку, в податкового органу відсутня законне право підтвердити заборгованість первинними обліковими документами, т.к. ці документи вже не можна запитати у платника податків. Термін 3 роки для виїзної перевірки є пресекательным і підлягає відновленню.

Федеральний арбітражний суд Московського округу в Постанові від 3 березня 2003 N КА-А41/618-03 вказав, що виходячи з положень п. 5 ст. 75 НК РФ неприпустимо самостійне стягнення суми пені з недоїмки, яка була стягнута податковим органом з платника податків у встановлені терміни.

Проте податковий орган має можливість нарахування пені на заборгованість минулих років у тому випадку, коли розмір недоїмки підтверджується актом попередньої виїзної податкової перевірки, а сам податок протягом періоду, що перевіряється, не був сплачений.

Добровільна сплата та стягнення пені

Аналіз ст. 75 НК РФ показує, що обов'язок по обчисленню та сплаті пені покладено на платника податків. Податковий кодекс РФ передбачає добровільний та примусовий порядок сплати пені. Найчастіше добровільна сплата ініціюється самим платником податків при поданні декларації, що коригує, і доплаті податку.

Відповідно до п. 4 ст. 81 НК РФ платник податків здає виправлену податкову деклараціюпісля закінчення терміну її подання та строку сплати податку. Однак звільняється від відповідальності він за умови, що до подання нового розрахунку сплатив суму податку, що не вистачає, і відповідні пені.

Крім того, платник податків має можливість сплатити пені у добровільному порядку та при направленні на його адресу податковим органом вимоги про сплату податку та пені (або лише пені) у встановлений у вимогі строк. Відповідно до ст. ст. 69 і 70 НК РФ вимога про сплату податку та пені має містити інформацію про суму заборгованості з конкретного податку та період, за який виникла недоїмка. З наведеної норми випливає, що податковий орган повинен довести правомірність спрямування платнику податків вимоги щодо суми нарахованих пені.

Вимога має бути направлена ​​платнику податків не пізніше 3-х місяців після настання строку сплати податку. Якщо недоїмку виявлено внаслідок виїзної податкової перевірки, вимога надсилається у 10-денний строк з дати винесення рішення за актом перевірки.

Якщо пені не сплачуються добровільно, податкові органи мають право стягувати пені у порядку, встановленому НК РФ (пп. 9 ст. 31). Відповідно до п. 6 ст. 75 Кодексу пені може бути стягнуто примусово з допомогою коштів платника податків на рахунках банку, і навіть з допомогою іншого майна платника податків.

Процедура примусового стягнення заборгованості з пені, так само як і з податків і зборів, може бути розпочата лише після направлення платнику податків або податковому агенту вимоги про добровільну сплату заборгованості.

Застосування пені до податкового агента

Обов'язок податкових агентів перераховувати утримані податки встановлено п. 4 ст. 24 НК РФ. В разі невчасного перерахуваннясум податку пені нараховуються у порядку (п. 1 ст. 75 НК РФ). Важливо, що додатковий платіж можна стягнути лише тоді, коли податковий агент реально утримав податок, але з перерахував до бюджету чи перерахував із порушенням встановленого срока. Сплата податку за рахунок організації – податкового агента діючим законодавствомне передбачена.

Наявність успішної судової практикипідтверджує правильність такого висновку. Однак багато інспекцій нараховують пеню на суми, не утримані з доходів працівника, і, як правило, виявлені на виїзних перевірок. Тим часом за невиконання податковим агентом обов'язки щодо утримання та (або) перерахування податків встановлено спеціальну відповідальність ст. 123 НК РФ у розмірі 20% від суми, що підлягає перерахуванню.

При перерахуванні податку на доходи фізичних осіб бухгалтеру організації, що має відокремлені підрозділи, варто бути особливо уважним. Так, Президія ВАС РФ у Постанові від 23.08.2005 N 645/05 звільнила організацію, яка перерахувала податок не в той бюджет, від штрафу. А заплатити пені та перерахувати податок до потрібного бюджету таки доведеться.

Нарахування пені за авансовими платежами

До цього часу існує невизначеність у питанні про те, чи має нараховуватися пеня у випадках, коли платник податків зобов'язаний сплачувати авансові платежі, але зробив це невчасно. Президія ВАС РФ у п. 16 Інформаційного листавід 17.03.2003 р. N 71 пояснив, що на авансові платежі ця норма не поширюється. Пленум ВАС РФ у п. 20 Постанови від 28.02.2001 N 5 підтвердив, що пені можна нараховувати лише ті авансові платежі, які розраховуються за підсумками звітних періодів.

Пені з окремих податків

У зв'язку з тим, що сплата різних податків має різну періодичність, особливості в обчисленні та сплаті авансових платежів, відмінності у розподілі за бюджетами та інші характерні ознаки доцільно розглянути застосування пені на окремих прикладах.

Податок на прибуток. Організація, що має у своєму складі філії, розташовані на території в тому самому регіоні, що і головна організація, у 2004 р. не розрахувала суми податку на прибуток за відокремленими підрозділами та сплатила податок до бюджету регіону за місцем свого обліку. Мінфін Росії у Листі від 16.05.2005 N 03-03-01-04/259 роз'яснив, що в цьому випадку пені на суму податку, що зараховується до бюджету регіону, за місцем розташування підрозділів не нараховуються.

Такий висновок зроблено лише щодо відокремлених підрозділів, розташованих у одному суб'єкті РФ з організацією, і щодо регіонального бюджету.

Транспортний податок. Із цим податком склалася унікальна ситуація. До 1 січня 2006 р. положеннями гол. 28 НК РФ було встановлено лише податковий період - календарний рік. Звітні періоди, а також обов'язок щодо сплати авансових платежів та надання розрахунків на платника податків не було покладено. У суб'єктів РФ також було права самостійно встановити ці елементи оподаткування.

Нова редакція ст. 360 НК РФ з цього року визначила як звітний період квартал. Законодавчі (представницькі) органи влади суб'єктів РФ мають право не встановлювати на своїх територіях звітні періоди протягом року. Але якщо звітні періоди будуть запроваджені, то організації протягом кварталу будуть зобов'язані сплачувати авансові платежі пізніше останнього числа місяця, наступного за звітним кварталом.

Мінфін Росії у Листі від 13.02.2006 N 03-06-04-02/02 зазначив, що до внесення змін до гол. 28 НК РФ, що передбачають звітні періоди та авансові платежі за транспортного податку, були відсутні правові підставидля нарахування та стягнення з платників податків пені за прострочення сплати авансових платежів з транспортного податку. Починаючи з 2006 р. у разі порушення строків сплати авансових платежів пеня нараховується у загальновстановленому порядку.