Зміна облікової політики організації проводитиметься у випадки. III

Зміна облікової політикиорганізації може проводитися у випадках:

· Зміни законодавства Російської Федераціїчи нормативних актів з бухгалтерського обліку;

· Розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку. Застосування нового способу ведення бухгалтерського обліку передбачає достовірніше подання фактів господарської діяльностів обліку та звітності організації або меншу трудомісткість облікового процесу без зниження ступеня достовірності інформації;

· Суттєвої зміни умов діяльності. Істотне зміна умов діяльності організації то, можливо пов'язані з реорганізацією, зміною власників, зміною видів діяльності тощо.

Не вважається зміною облікової політики затвердження способу ведення бухгалтерського обліку фактів господарської діяльності, які відмінні сутнісно від фактів, що мали місце раніше, або виникли вперше у діяльності організації.

Зміна облікової політики має бути обґрунтованою та оформляється у порядку, передбаченому пунктом 9 цього Положення.

Зміна облікової політики має запроваджуватися з 1 січня року (початку фінансового року), наступного за роком його затвердження відповідним організаційно-розпорядчим документом.

Наслідки зміни облікової політики, що надали або здатні істотно вплинути на фінансове положення, рух грошових коштівабо фінансові результати діяльності організації, що оцінюються в грошовому вираженні. Оцінка в грошах наслідків змін облікової політики проводиться на підставі вивірених організацією даних на дату, з якої застосовується змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку.

Наслідки зміни облікової політики, викликаного зміною законодавства Російської Федерації чи нормативними актами з бухгалтерського обліку, відображаються у бухгалтерському обліку та звітності у порядку, передбаченому відповідним законодавством чи нормативним актом. Якщо відповідне законодавство або нормативний актне передбачають порядок відображення наслідків зміни облікової політики, то ці наслідки відображаються у бухгалтерському обліку та звітності у порядку, встановленому пунктом 21 цього Положення.

Наслідки зміни облікової політики, спричиненої причинами, відмінними від зазначених у пункті 20 цього Положення, і які мали або спроможні вплинути на фінансове становище, рух коштів або фінансові результати діяльності організації, відображаються в бухгалтерської звітностівиходячи з вимоги подання числових показників мінімум за два роки, крім випадків, коли оцінка в грошах цих наслідків щодо цих наслідків щодо періодів, що передують звітному, не може бути зроблена з достатньою надійністю.

При дотриманні зазначеної вимоги відображення наслідків зміни облікової політики слід виходити з припущення, що змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовувався з моменту виникнення фактів господарську діяльність цього виду. Відображення наслідків зміни облікової політики полягає у коригуванні включених до бухгалтерської звітності за звітний періодвідповідних даних за періоди, що передують звітному.

Зазначені коригування відбиваються лише бухгалтерської звітності. При цьому жодні облікові записине виробляються.

У випадках, коли оцінка у грошовому вираженні наслідків зміни облікової політики щодо періодів, що передували звітному, не може бути з достатньою надійністю, змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовується до відповідних фактів господарської діяльності, що відбулися тільки після запровадження такого способу.

Зміни облікової політики, які чи спроможні вплинути на фінансове становище, рух коштів чи фінансові результати діяльності організації підлягають відокремленому розкриття у бухгалтерської звітності. Інформація про них повинна щонайменше включати: причину зміни облікової політики; оцінку наслідків змін у грошовому вираженні (щодо звітного року та кожного іншого періоду, дані за який включені до бухгалтерської звітності за звітний рік); вказівку на те, що включені до бухгалтерської звітності за звітний рік відповідні дані періодів, що передували звітному, скориговані.

Зміни облікової політики на рік, що настає за звітним, оголошуються в пояснювальній записціу бухгалтерській звітності організації.

Кожна організація зобов'язана вести облікову політику бухгалтерського та податкового обліку, щоб контролюючі органи та інші заінтересовані особи могли отримати достовірну інформацію про її фінансовий стан. Відповідно до статті 8 закону №402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» від 06.12.2011 прийнятий документ послідовно пролонгується рік у рік. При цьому для будь-якого підприємства дозволено – з внутрішніх причин або за внесення поправок до законодавчих норм.

Причини зміни УП

У відповідність до ПБО 1/2008 (п.10) внесення поправок до бухгалтерської та/або податкової облікової політики фірми допускається у трьох випадках:

• організація розробила новий спосібведення бухобліку, наприклад, нарахування амортизації, застосування якого підвищує якість відображення інформації;
• умови господарювання підприємства суттєво змінилися внаслідок реорганізації, нового профілю діяльності, зміни власника тощо;
• законодавство з бухгалтерського обліку чи оподаткування доповнено поправками, з'явився новий нормативний акт.

Внесення змін до облікової політики з інших причин є неприпустимим.При цьому на доповнення УП обмежень немає, оскільки зміни та доповнення – речі принципово різні. При змінах потрібно робити ретроспективний перерахунок, щоб відобразити в обов'язковій бухгалтерській звітності дані минулих років та облікові залишки, що входять. Доповнення вносяться при появі нового виду діяльності та не вимагають перерахунку, оскільки застосовуються для коректного відображення поточної облікової інформації. Наприклад, торгове підприємство крім роздрібних продажіввирішує торгувати оптом – УП необхідно доповнити методами, з допомогою яких планується відбивати оптові операції.

Коли можна змінювати облікову політику

Зміни для бухгалтерської УП можна розробити та затвердити відповідним наказом у будь-який час. Але застосовувати їх можна лише з настанням наступного звітного року, наприклад наказ на зміни від 1 квітня 2018 року фактично набуде чинності 1 січня 2019 року. При внутрішньому коригуванні податкового УП терміни аналогічні.

Якщо внесення змін до облікової політикипов'язано із законодавчими поправками, то Нова редакціябухгалтерської чи податкової УП застосовується з моменту набрання чинності нормативним актом (ПБО 1/2008 п.12).

Правила зміни облікової політики організації

Будь-які зміни УП потрібно не лише затвердити наказом керівника фірми, а й обов'язково обґрунтувати. Додатково затверджувати поправки у податкової інспекціїне вимагається. Форма та структура внутрішнього розпорядження довільні, але документ має повномірно розкривати зміни. Роз'ясненням підлягає:

• причина та зміст поправок в обліковій політиці;
• порядок відображення наслідків зміни у звітності;
• суми коригування за всіма статтями бухобліку за звітний період;
• сума коригування за попередні періоди (по можливості).

Також у наказі слід відобразити, які пункти/положення змінені в обліковій політиці, створити додаток з текстом зміненого або нового пункту. Дату застосування коригувань, внесених волею компанії, потрібно вказувати як 1 січня наступного року. Якщо причина змін – законодавство, дата співпадатиме з днем ​​набрання чинності нормативним актом.

Порядок застосування змін (крім тих, що пов'язані із законодавством) є ретроспективним. Тобто у бухгалтерській звітності потрібно перерахувати початковий залишокза статтею «Нерозподілений прибуток ( непокритий збиток)», а також скоригувати інші статті, які торкнулися поправки.

Якщо зміна облікової політикинеможливо відобразити для попередніх звітних періодів, бухгалтерська звітність перераховується перспективно – облік коригується щодо тих операцій, які здійснювались після поправок (ПБО 1/2008, п.15). Підприємства, які працюють за спрощеним бухобліком і звітують за спрощеними формами, перераховують наслідки змін саме перспективним способом.

Коли поправки до НК РФ, ПБО та інших профільних законів диктують конкретний спосіб ведення обліку, фірма зобов'язана застосувати цей спосіб у будь-якому випадку (навіть якщо не потребує коригування діючої облікової політики).

Законодавство часто змінюється, тому навіть досвідчені бухгалтери не завжди знають про нові вимоги. Оптимальний варіант– внесення змін до облікової політики силами професіоналів: фахівці «РосКо» підготують необхідні коригування оперативно та грамотно. Замовити послугу можна через онлайн-заявку. Якщо потрібна консультація, зателефонуйте за контактному телефонуабо поставте питання на сайті.

Перелік випадків, коли допускається зміна облікової політики, наведений у п.16 ПБО 1/98, є вичерпним та обмежується лише трьома позиціями.

Зміна облікової політики організації може проводитись у випадках:

ü зміни законодавства РФ або нормативних актів з бухгалтерського обліку;

ü розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку. Застосування нового способу ведення бухгалтерського обліку передбачає більш достовірне уявлення фактів господарської діяльності в обліку та звітності організації або меншу трудомісткість облікового процесу без зниження рівня достовірності інформації;

ü суттєвої зміни умов діяльності. Істотне зміна умов діяльності організації то, можливо пов'язані з реорганізацією, зміною власників, зміною видів діяльності тощо.

Зміна облікової політики має бути обґрунтованою.

Зміна облікової політики має запроваджуватися з 1 січня року (початку фінансового року), наступного за роком його затвердження відповідним організаційно-розпорядчим документом.

Не вважається зміною облікової політики затвердження способу ведення бухгалтерського обліку фактів господарської діяльності, які відмінні сутнісно від фактів, що мали місце раніше, або виникли вперше у діяльності організації.

Це означає, що у разі виникнення таких фактів уточнення облікової політики можна проводити протягом календарного року. До таких фактів можна включити, наприклад, придбання об'єктів основних засобів, що належать до групи, яка раніше в організації була відсутня.

Наслідки зміни облікової політики, що надали або здатні істотно вплинути на фінансове становище, рух коштів або фінансові результати діяльності організації, оцінюються в грошовому вираженні. Оцінка в грошах наслідків змін облікової політики проводиться на підставі вивірених організацією даних на дату, з якої застосовується змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку.

Якщо зміни до облікової політики вносяться внаслідок зміни законодавчої або нормативної бази, то у відповідних актах, як правило, визначається порядок оцінки наслідків зміни облікової політики.

Якщо ж зміна провадиться з інших причин або у відповідних законодавчих чи нормативних актах порядок оцінки наслідків не встановлений, наслідки зміни облікової політики, які чи спроможні вплинути на фінансове становище, рух коштів або фінансові результати діяльності організації, відображаються в бухгалтерській звітності виходячи з вимоги подання числових показників мінімум за два роки, крім випадків, коли оцінка у грошах цих наслідків щодо періодів, що передують звітному, не може бути зроблена з достатньою надійністю. У цьому випадку змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовується до відповідних фактів господарської діяльності, що відбулися лише після запровадження такого способу.

Пунктом 22 ПБО 1/98 уточнено, що інформація про зміни облікової політики, що наводиться у бухгалтерській звітності, повинна, як мінімум, включати:

• - причину зміни облікової політики;
• - оцінку наслідків змін у грошах (щодо звітного року та кожного іншого періоду, дані за який включені до бухгалтерської звітності за звітний рік);
• - Вказівку на те, що включені до бухгалтерської звітності за звітний рік відповідні дані періодів, що передували звітному, скориговані.

Зміни облікової політики на рік, наступний за звітним, оголошуються в записці пояснення в бухгалтерській звітності організації.

Наслідки зміни облікової політики, які чи спроможні вплинути на фінансове становище, рух коштів чи фінансові результати діяльності організації, оцінюються у грошовому вираженні (п.19 ПБУ 1/98).

Оцінка в грошах наслідків змін облікової політики проводиться на підставі вивірених організацією даних на дату, з якої застосовується змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку.

Наслідки зміни облікової політики, викликаного зміною законодавства РФ чи нормативними актами з бухгалтерського обліку, відображаються у бухгалтерському обліку та звітності у порядку, передбаченому відповідним законодавством чи нормативним актом. Якщо відповідне законодавство чи нормативний акт не передбачають порядок відображення наслідків зміни облікової політики, то ці наслідки відображаються у бухгалтерському обліку та звітності у порядку, встановленому пунктом 21 ПБО 1/98 (п.20 ПБУ 1/98). Наслідки зміни облікової політики, спричиненої причинами, відмінними від зазначених у п. 20 ПБО 1/98, і які мали або спроможні вплинути на фінансове становище, рух коштів або фінансові результати діяльності організації, відображаються у бухгалтерській звітності виходячи з вимоги подання числових показників мінімум за два роки, крім випадків, коли оцінка у грошовому вираженні цих наслідків щодо цих наслідків щодо періодів, що передують звітному, не може бути здійснена з достатньою надійністю (п.21 ПБО 1/98).

При дотриманні зазначеної вимоги відображення наслідків зміни облікової політики слід виходити з припущення, що змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовувався з моменту виникнення фактів господарську діяльність цього виду.

Відображення наслідків зміни облікової політики полягає у коригуванні включених до бухгалтерської звітності за звітний період відповідних даних за періоди, що передують звітному.

Зазначені коригування відбиваються лише бухгалтерської звітності. При цьому жодні облікові записи не виконуються.

Коригування бухгалтерської звітності, як правило, пов'язане зі зміною вступного балансу (валюти балансу або показників за окремими рядками). Відповідно до п.4.33 Інструкції про бухгалтерську звітність причини таких змін мають бути докладно пояснені в записці пояснення. У ній же мають бути розкриті обрані при формуванні облікової політики, відмінні від попереднього рокуметоди ведення бухгалтерського обліку.

У випадках, коли оцінка у грошовому вираженні наслідків зміни облікової політики щодо періодів, що передували звітному, не може бути з достатньою надійністю, змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовується до відповідних фактів господарської діяльності, що відбулися тільки після запровадження такого способу.

Обов'язкове зміна облікової політики проводиться у разі зміни законодавства, що з регулюванням бухгалтерського обліку. При цьому можливі дві ситуації:

коли законодавчо пропонуються до використання нові варіанти з окремих питань бухгалтерського обліку (підприємству слід вибрати один з варіантів та закріпити його як окреме положення щодо облікової політики);

ь коли в обов'язковому порядкувстановлюються нові методи чи виключаються раніше існували (підприємству слід скасувати раніше встановлені методи, якщо вони суперечать новому законодавству, і прийняти відповідні інші методы).

Таким чином, зміна облікової політики підприємства може бути здійснена у будь-який період часу (незалежно від закінчення звітного року), передбачений новим законодавством.

Наслідки обов'язкової зміниоблікової політики відображаються у бухгалтерському обліку та звітності у порядку, передбаченому відповідним законодавчим чи нормативним актом. Якщо законодавчо не встановлено порядок відображення наслідків обов'язкової зміни облікової політики, то вони відображаються у бухгалтерському обліку та звітності у порядку, передбаченому для відображення наслідків добровільної зміни облікової політики.

Добровільна зміна облікової політики можлива:

При розробці нових способів ведення бухгалтерського обліку у разі істотної зміни умов господарської діяльності.

Добровільна зміна облікової політики розробки нових способів ведення бухгалтерського обліку:

Рішення про добровільну зміну облікової політики має забезпечити більш достовірне подання фактів господарської діяльності в обліку та звітності організації, меншу трудомісткість облікового процесу.

Якщо новий спосіб ведення бухгалтерського обліку відповідає цим критеріям, то добровільна зміна облікової політики вважатимуться обгрунтованим.

Добровільна зміна облікової політики за істотної зміни умов діяльності організації:

До суттєвих змін умов діяльності організації можна віднести:

• - Реорганізацію підприємства;
• - Зміну власників,
• - Зміна видів діяльності.

Наслідки добровільної зміни облікової політики відображаються у бухгалтерському обліку та звітності виходячи з припущення, що змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовувався з моменту виникнення фактів господарської діяльності цього виду. Відображення наслідків зміни облікової політики полягає у коригуванні даних, що включені до бухгалтерської звітності, за минулий звітний період. При цьому числові показники коригуються щонайменше за два роки. У даному випадкудіє принцип сумісності звітних даних поточного та минулого періодів. Зазначені коригування відбиваються лише бухгалтерської звітності. При цьому жодні облікові записи у бухгалтерському обліку не провадяться.

Усі зміни облікової політики пояснюються в записці пояснення до бухгалтерської звітності. При цьому якщо зміни облікової політики чи спроможні надати істотний вплив на фінансове становище організації, то ці зміни підлягають відокремленому розкриттю в бухгалтерській звітності. Дана інформаціяповинна містити:

• 1. причину зміни облікової політики;
• 2. оцінку наслідків зміни у вартісному вираженні;
• 3. свідчення про те, що включені до бухгалтерської звітності дані за період, що передує звітному, відкориговані.

Зміна облікової політики організації може проводитись у випадках: зміни законодавства України або нормативних правових актів з бухгалтерського обліку; розроблення організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку. Застосування нового способу ведення бухгалтерського обліку передбачає більш достовірне уявлення фактів господарської діяльності в обліку та звітності організації або меншу трудомісткість облікового процесу без зниження рівня достовірності інформації; суттєвої зміни умов діяльності. Істотна зміна умов діяльності організації може бути пов'язана з реорганізацією, зміною власників, зміною видів діяльності, реструктуризацією виробництва, значним розширенням чи зменшенням обсягів діяльності тощо.
Не вважається зміною облікової політики затвердження способу ведення бухгалтерського обліку фактів господарської діяльності, які відмінні сутнісно від фактів, що мали місце раніше, або виникли вперше у діяльності організації.
Зміна облікової політики має бути обґрунтованою та оформляється у порядку, передбаченому для облікової політики.
Зміна облікової політики має вводитися з І січня року (початку фінансового

року), наступного за роком його затвердження.
Наслідки зміни облікової політики, що надали або здатні істотно вплинути на фінансове становище, рух коштів або фінансові результати діяльності організації, оцінюються в грошовому вираженні. Оцінка проводиться на підставі вивірених організацією даних на дату, з якої застосовується змінений спосіб бухгалтерського обліку.
Наслідки зміни облікової політики, викликаного зміною законодавства Російської Федерації чи нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку, відображаються у бухгалтерському обліку та звітності у порядку, передбаченому відповідним законодавством чи нормативним актом. Якщо відповідне законодавство чи нормативний акт не передбачають порядок відображення наслідків зміни облікової політики, то вони відображаються у бухгалтерській звітності ретроспективно, за винятком випадків, коли оцінка у грошовому вираженні таких наслідків щодо періодів, що передують звітному, не може бути з достатньою надійністю.
Ретроспективний порядок відображення наслідків зміни облікової політики поширюється на всі інші випадки зміни облікової політики.
З використанням ретроспективного порядку виходять із припущення застосування зміненого способу ведення бухгалтерського обліку з виникнення фактів господарську діяльність цього виду.
Ретроспективне відображеннянаслідків зміни облікової політики полягає у коригуванні вхідного залишкуза статтею «Нерозподілений прибуток» за найраніший поданий у бухгалтерській звітності період, а також значень пов'язаних статей бухгалтерської звітності, що розкриваються за кожний поданий у бухгалтерській звітності період, виходячи із припущення застосування нової облікової політики з моменту виникнення фактів господарської діяльності цього виду.
Якщо оцінка наслідків змін облікової політики щодо періодів, що передують звітному, не може бути здійснена з достатньою надійністю, то змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовується щодо відповідних фактів господарської діяльності, що відбулися після введення зміненого способу (перспективно).
Зміни облікової політики, які надали чи здатні істотно вплинути на фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та (або) рух коштів, підлягають відокремленому розкриттю в бухгалтерській звітності.

Ще на тему Зміна облікової політики:

1. Глава 1 Формування облікової політики, її розкриття та зміна
2. Елементи облікової політики на малих підприємствах, обумовлені змінами нормативних документів з бухгалтерського обліку

Зміна облікової політики може проводитись у випадках:

• · Зміни законодавства Російської Федерації або нормативних актів органів, що здійснюють регулювання бухгалтерського обліку;
• · Розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку;
• · Суттєвої зміни умов її діяльності.

p align="justify"> Особливу увагу необхідно приділяти відповідності облікової політики господарської ситуації, під якою розуміються внутрішні та зовнішні умови функціонування організації. Зокрема на облікову політику можуть вплинути такі події у господарському житті, як:

• § заборона або обмеження тієї чи іншої діяльності;
• § зміна умов договорів, що укладаються із споживачами (покупцями) продукції, робіт, послуг, у тому числі з державними органами, та постачальниками матеріально-технічних ресурсів, послуг;
• § введення або скасування державного регулюванняціни продукції;
• § реструктурування джерел формування фінансових ресурсів; зміна умов зовнішньоекономічної діяльності;
• § посилення або лібералізація податкового режиму;
• § рівень інфляції та ін.

Зміни облікової політики, що надали або здатні істотно вплинути на фінансове становище, рух коштів або фінансові результати діяльності організації, підлягають відокремленому розкриттю в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності. Інформація про них повинна, як мінімум, включати:

• 1. Причину зміни облікової політики;
• 2. Оцінку наслідків змін у грошах (щодо звітного року та кожного іншого періоду, дані за який включені до бухгалтерської звітності за звітний рік);
• 3. Вказівка ​​на те, що включені до бухгалтерської звітності за звітний рік відповідні дані періодів, що передували звітному, скориговані.

Наслідки змін тих чи інших способів, що становлять облікову політику організації, неоднакові. Якщо зміни стосуються її технічних та організаційних аспектів, то це переважно позначається на якісних характеристиках самого облікового процесу. Коригування методичних прийомів може позначитися на фінансових результатах діяльності організації і тим самим змінити картину її фінансового стану, що в свою чергу вплине на висновки та дії користувачів бухгалтерської звітності. Такі зміни мають бути оцінені у вартісному вираженні на підставі вивірених організацією даних (результатів інвентаризації) на дату, з якої застосовується змінений спосіб бухгалтерського обліку.

Наслідки змін в обліковій політиці можуть бути оцінені:

• 1) як різниця у вартості активів, щодо яких використовуються нові способи оцінки, до та після внесення цих змін;
• 2) як непогашена величина первісної вартості активів. Наприклад, під час переходу від оцінки готової продукціїза фактичною виробничої собівартостідо оцінки нормативної виробничої собівартості наслідки можна виміряти з вартості однієї й тієї ж обсягу готової продукції двома способами. Відхилення фактичної собівартостівід нормативної складе суму, що кваліфікується як наслідок зміни облікової політики, оскільки на цю суму в момент переходу зменшиться (якщо відхилення позитивне) або збільшиться (якщо відхилення негативне) прибуток організації.

У зв'язку із зміною облікової політики організація має визначити порядок регулювання різниць, що виникають під час переходу до використання нових способів ведення обліку. Інакше кажучи, потрібно вирішити, буде виникла різниця включена у витрати виробництва (обігу) чи віднесено на чистий прибуток чи капитализирована. Порядок списання зазначеної різниці передбачає встановлення як джерела, з допомогою якого це робиться, а й часу списання. Воно може бути зроблено одноразово в період, коли виявлено різниця, або протягом деякого часу (півроку, рік або ін.), наступного за цим періодом. При вирішенні цього питання до уваги беруться такі фактори, як фінансовий станорганізації, можливі податкові наслідки, розпорядження бухгалтерських правил.

Так само, як і сама облікова політика, документального оформленняпідлягають зміни у ній (мається на увазі необхідність видання відповідного розпорядчого документа та доведення його до відома всіх зацікавлених посадових осіб та інших працівників організації) (додаток 2).

Особливо ретельно необхідно підходити до визначення дати, з якої в облікову політику запроваджується новий прийом. Його введення не повинно спотворити фінансовий результатдіяльності організації, ускладнити обліковий процес чи перешкодити нормальному його ходу.

Теоретично новий спосіб обліку можна запровадити з будь-якої дати, обраної організацією. Проте з погляду практики найбільш прийнятним моментом є 1 січня року (початку фінансового року), наступного за роком їх затвердження організаційно-розпорядчим документом, і оголошуються в записці пояснення до бухгалтерської звітності організації.

Коригування облікової політики з початку нового звітного року забезпечує послідовність облікового процесу протягом усього звітного року та більшу представницькість показників, що формуються у бухгалтерському обліку.

В обліковій практиці прийнято два підходи до відображення зміни облікової політики – перспективний та ретроспективний.

Перспективний підхід у тому, зміна показників, обумовлене зміною тих чи інших положень облікової політики організації, здійснюється на початку чи протягом року, з якого впроваджуються нові методи обліку. Ретроспективний підхід полягає в тому, що зміна показників, обумовлена ​​зміною облікової політики, здійснюється шляхом коригування вхідних залишків у звітності. Жодних записів в обліку у своїй немає, т.к. коригування вхідних залишків здійснюється у міжзвітний період.

До останнього часу в російській системі нормативного регулюваннябухгалтерського обліку перевага надавалася перспективному підходу:

"Якщо при уточненні облікової політики на наступний звітний рік організація вважає за недоцільне нараховувати резерви майбутніх витрат, то залишки коштів резервів, за якими установленому порядкумають місце перехідні залишки, станом на 1 січня наступного за звітним роком підлягають приєднанню до фінансового результату організації з відображенням у бухгалтерському обліку організації за січень". Методичні рекомендаціїпро порядок формування показників бухгалтерської звітності організації (затверджені наказом Мінфіну РФ від 28.06.2000 № 60н, нині не застосовуються), пункт 58.)

Таким чином, у січні повинні були бути виконані такі записи: дебет рахунку 96 кредит рахунку 91 - відображено списання перехідних залишків резервів, освіта яких у звітному роціне передбачено (за статтею позареалізаційних доходів).

Таким чином, особливістю перспективного підходу було те, що вихідні залишки звітності попереднього року повністю відповідали вхідним залишкам звітності наступного року, а доходи та витрати, утворені за рахунок зміни облікової політики, формували фінансовий результат року, з якого починала застосовуватися нова облікова політика. За такого підходу досить складно було зрозуміти, звідки у звіті про прибутки чи збитки мали з'явитися будь-які коригування: Графа 4 звіту заповнюється на основі даних графи 3 звіту за попередній рік. Якщо дані за аналогічний період попереднього року не можна порівняти з даними за звітний період, то перші з названих даних підлягають коригуванню виходячи зі змін облікової політики, законодавчих та інших нормативних актів. Виправні записи у бухгалтерському обліку у своїй не здійснюються" (Саме там, пункт 63).

Таким чином, перехід до ретроспективного підходу повністю ліквідував можливу плутанину та різночитання у нормативні документи.

Необхідність урахування принципів МСФЗ для російських підприємствобумовлена ​​цілями реформи російського бухгалтерського обліку, зазначеними у Постанові Уряду РФ від 06.03.98 № 283 "Про затвердження програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародними стандартамифінансової звітності”.

Основний недолік ретроспективного підходу – у тому, що зміна облікової політики змушує бухгалтера змінювати величину чистого прибуткуорганізації, що призводить до двох проблем:

• - у разі зростання чистого прибутку законодавство не містить будь-яких спеціальних вказівок, що цей приріст не повинен використовуватися на виплату дивідендів. Така заборона може бути виведена лише непрямим шляхом, тому на практиці можлива ситуація, коли ці кошти будуть направлені на дивіденди за відсутності відповідних обсягів. оборотних коштів, що суттєво погіршить фінансове становище організації;
• - у разі зменшення чистого прибутку бухгалтер порушує вимоги цивільного законодавства(ДК РФ) та корпоративного законодавства (Закони "Про акціонерних товариствах"і" Про товариства з обмеженою відповідальністю"), згідно з якими витрачання прибутку є невід'ємним правом власників організації.

Обидві проблеми пояснюються певною слабкістю російського обліку, його неготовністю відбивати особливості взаємовідносин організації із власниками.