Що таке ретроспективне віддзеркалення. Ретроспективне застосування змін облікової політики та обмеження на ретроспективне застосування

Заробіток
07.06.2020

Обмеження ретроспективного застосування

ПРИКЛАД - ретроспективне застосування

Ретроспективне застосування

ПРИКЛАД - новий МСФЗ, який ще не набрав чинності

Випущено новий МСФЗ, який набуде чинності 2008 року. Ви застосовуєте його положення у своїй фінансової звітностіза 2007 рік, що допустимо, але не обов'язково. Це не є добровільною зміною облікової політики, відповідно немає необхідності змінювати порівняні показники.

Ретроспективне застосування облікової політики передбачає коригування всіх вхідних сальдо за попередні звітні періоди щодо кожного компонента капіталу, а також зведених показників за попередні звітні періоди.

У результаті звітні дані мають бути подані таким чином, начебто нова облікова політика застосовувалася завжди.

Ви відображали інвестиції спільно контрольовану компаніюз використанням методу пайової участі. На користь користувачів звітності Ви змінюєте облікову політику шляхом переходу до методу пропорційної консолідації. Це – добровільна зміна облікової політики, яка має здійснюватись ретроспективно. Вам потрібно відкоригувати всі показники за всі порівняні періоди, відображені у вашій фінансовій звітності.

Зміни облікової політики повинні враховуватися ретроспективно, починаючи з того моменту, коли це можливо.

Ваші запаси враховувалися на основі методу ФІФО. В інтересах користувачів ви змінюєте облікову політику, переходячи до методу обліку середньозваженої вартості. Зміна має бути здійснена ретроспективно. Вам потрібно відкоригувати всі відповідні показники за всі звітні періоди, які відображені у вашій фінансовій звітності.

Звітна інформаціяпро запасах є лише останні 3 року, хоча з метою зіставлення фінансова звітність представлялася протягом останніх 5 років. Коригування повинні обмежуватися останніми трьома роками з доступності інформації.

Ретроспективне застосування неможливе, якщо не можна визначити кумулятивний вплив, як на вхідний, так і вихідний бухгалтерський баланс за звітний період.

ПРИКЛАД – Коригування: відсутність бухгалтерського балансуна початок звітного періоду

У попередньому звітному періоді ви відносили витрати на позики на витрати періоду, а зараз ви вирішили їх капіталізувати відповідно до МСФЗ (IAS) 23.

Вам доступні облікові регістритільки за останні 3 роки, але за ранній звітний період необхідних аналітичних даних немає.

Коригування слід обмежити останніми 2 роками, оскільки ви не можете отримати докладний бухгалтерський баланс на початок раннього звітного періоду.

Зміни законодавства Російської Федераціїта (або) нормативних правових актів з бухгалтерського обліку;

Розробка організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку. Застосування нового способу бухгалтерського обліку передбачає підвищення якості інформації про об'єкт бухгалтерського обліку;

Істотної зміни умов господарювання. Істотне зміна умов господарювання організації то, можливо пов'язані з реорганізацією, зміною видів діяльності тощо.

Не вважається зміною облікової політики затвердження способу ведення бухгалтерського обліку фактів господарської діяльності, які відмінні по суті від фактів, що мали місце раніше, або виникли вперше у діяльності організації.

11. Зміна облікової політики має бути обґрунтованою та оформлюватись у порядку, передбаченому пунктом 8 цього Положення.

12. Зміна облікової політики провадиться з початку звітного року, якщо інше не обумовлюється причиною такої зміни.

13. Наслідки зміни облікової політики, що надали або здатні істотно вплинути на фінансове положенняорганізації, фінансові результатиїї діяльності та (або) рух грошових коштів, оцінюються в грошовому вираженні. Оцінка в грошах наслідків змін облікової політики проводиться на підставі вивірених організацією даних на дату, з якої застосовується змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку.

14. Наслідки зміни облікової політики, викликаного зміною законодавства Російської Федерації та (або) нормативних правових актів з бухгалтерського обліку, відображаються у бухгалтерському обліку та звітності у порядку, встановленому відповідним законодавством Російської Федерації та (або) нормативним правовим актом з бухгалтерського обліку. Якщо відповідне законодавство Російської Федерації та (або) нормативний правовий акт з бухгалтерського обліку не встановлюють порядок відображення наслідків зміни облікової політики, то ці наслідки відображаються у бухгалтерському обліку та звітності у порядку, встановленому пунктом 15 цього Положення.

15. Наслідки зміни облікової політики, викликаної причинами, відмінними від зазначених у пункті 14 цього Положення, і які мали або спроможні вплинути на фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та (або) рух грошових коштів, відображаються в бухгалтерської звітностіретроспективно, за винятком випадків, коли оцінка в грошах таких наслідків щодо періодів, що передували звітному, не може бути зроблена з достатньою надійністю.

При ретроспективному відображенні наслідків зміни облікової політики виходять із припущення, що змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовувався з виникнення фактів господарську діяльність цього виду. Ретроспективне відображення наслідків зміни облікової політики полягає у коригуванні вхідного залишкуза статтею "Нерозподілений прибуток ( непокритий збиток)" та (або) інших статей бухгалтерського балансу на саму ранню подану в бухгалтерській (фінансовій) звітності дату, а також значень пов'язаних статей бухгалтерської звітності, що розкриваються за кожен поданий у бухгалтерській звітності період, начебто нова облікова політика застосовувалася з моменту виникнення фактів господарську діяльність цього виду.

(Див. текст у попередній редакції)

У випадках, коли оцінка у грошовому вираженні наслідків зміни облікової політики щодо періодів, що передували звітному, не може бути з достатньою надійністю, змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовується щодо відповідних фактів господарської діяльності, що відбулися після введення зміненого способу (перспективно).

15.1. Організації, які мають право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, можуть відображати у бухгалтерській звітності наслідки зміни облікової політики, що надали або здатні вплинути на фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та (або) рух грошових коштів, перспективно, крім випадків, коли інший порядок встановлено законодавством Російської Федерації і (чи) нормативним правовим актом з бухгалтерського обліку.

(Див. текст у попередній редакції)

16. Зміни облікової політики, що надали або здатні істотно вплинути на фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та (або) рух коштів, підлягають відокремленому розкриттю в бухгалтерській звітності.

Як відобразити зміни в обліковій політиці у звітності, якщо перерахунок за минулі періоди можна здійснити з достатньою надійністю?

У організації вносяться зміни до облікової вони пов'язані з зміною порядку відображення платежів по лізингу. До внесення зміни платежі визнавалися в дебіторській заборгованості та належали на витрати при настанні певних подій. Після внесення змін такі платежі одразу визнаються у складі витрат.

Чи потрібно перераховувати суми, що враховуються в дебіторській заборгованості станом на початок періоду (накопичені за 4 роки), якщо після цієї дати такі суми мають списуватися на витрати у період виникнення?

Розглянувши ми дійшли такого висновку:

Оскільки в ситуації, що розглядається, зміни облікової політики вносяться організацією з власної ініціативи (тобто не викликані новими вимогами законодавства), то має застосовуватися ретроспективний метод відображення наслідків змін облікової політики - необхідно здійснити перерахунок даних попередніх фінансових періодів, Так, якби нові правила обліку застосовувалися з початку діяльності підприємства. Зазначимо, що застосування ретроспективного методу є кращим, оскільки дозволяє забезпечити сумісність даних фінансової звітності.

Ретроспективне відображення наслідків зміни облікової політики полягає в коригуванні вхідного залишку за статтею "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" за найраніший поданий у період (наскільки це практично здійснено з урахуванням доцільності), а також значень пов'язаних статей бухгалтерської звітності, що розкриваються за кожний поданий у Бухгалтерської звітності період. Статті кожної з форм, що входить до складу бухгалтерської звітності, підлягають ретроспективному перерахунку, якщо вони пов'язані з показниками вхідного залишку, що коригується, за статтею "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

Наприклад, при ретроспективному відображенні наслідків облікової політики у бухгалтерській звітності 2015 року необхідно скоригувати вхідні залишки наступних статей бухгалтерського балансу на 31 грудня 2014 року та 31 грудня 2013 року - статті "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" та статті, в якій відображався дебіторська заборгованістьвідповідно до раніше діючих положень облікової політики.

Обґрунтування висновку:

Відповідно до частини 5 ст. 8 Федерального законувід 06.12.2011 N 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі - Закон N 402-ФЗ) облікова політика з метою бухгалтерського обліку застосовується послідовно рік у рік. Зміна облікової політики дозволена у трьох випадках (частина 6 ст. 8 Закону N 402-ФЗ та п. 10 ПБО 1/2008 " Облікова політикаорганізації" (далі - ПБО 1/2008)):

1) при зміні вимог, законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, федеральними та (або) галузевими стандартами;

2) під час розробки чи виборі нового способу ведення бухгалтерського обліку, застосування якого призводить до підвищення якості інформації про об'єкт бухгалтерського обліку;

3) за істотної зміни умов діяльності економічного суб'єкта (пов'язаного з реорганізацією, зміною видів діяльності тощо).

Зазначимо, що застосування нового способу ведення бухгалтерського обліку має забезпечити більш достовірне подання фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку та звітності організації або меншу трудомісткість облікового процесу, не знижуючи при цьому ступеня. тощо) організації (п.п. 8, 11 ПБО 1/2008).

При цьому норми ПБО 1/2008 дозволяють як перспективне застосування змін облікової політики (коли змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовується щодо відповідних фактів господарської діяльності, що відбулися після введення зміненого способу), так і ретроспективне (тобто внесення змін до бухгалтерського обліку минулі періоди, ніби нова облікова політика застосовувалася завжди).

Обмеження застосування перспективного методу обліку зміни облікової політики

Можливість застосування перспективного методу відображення наслідків змін облікової політики обмежена такими випадками:

Коли зміни облікової політики пов'язані із зміною вимог, встановлених законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, федеральними та (або) галузевими стандартами та дата початку застосування цих змін або перехідний періодвстановлені у цих актах (п. 14 ПБО 1/2008) або

Коли оцінка в грошовому вираженні наслідків зміни облікової політики щодо періодів, що передували звітному, не може бути з достатньою надійністю (тобто коли ретроспективне застосування правил нової облікової політики практично неможливе) (абз. третій п. 15 ПБО 1/2008) .

Крім цього, суб'єкт малого підприємництва, крім емітента публічно розміщуваних цінних паперів, має право відображати в бухгалтерській звітності будь-які наслідки зміни облікової політики перспективно, за винятком випадків, коли інший порядок встановлено законодавством Російської Федерації та (або) нормативним правовим актом з бухгалтерського обліку (п. 15.1 ПБО 1/2008, п. 21 Інформації від 01.11.2012 N ПЗ-3/2012).

В інших випадках слід застосовувати ретроспективний метод відображення наслідків змін облікової політики, оскільки цей метод забезпечує сумісність інформації, що подається у фінансовій звітності.

Ретроспективний метод обліку зміни облікової політики

У ситуації зміна облікової політики не викликано зміною законодавства РФ, у зв'язку з цим при перегляді способу визнання витрат у вигляді платежів за лізинговими контрактами організації необхідно враховувати положення п. 15 ПБО 1/2008. При цьому організація має самостійно визначити необхідність ретроспективного перерахунку наслідків зміни облікової політики з урахуванням їхньої суттєвості та можливості надійної оцінки. Якщо оцінка показників попередніх звітних періодів можлива, а наслідки внесення змін до облікової політики суттєві, то має бути здійснено коригування вхідних залишків за відповідними статтями бухгалтерської звітності.

В силу п. 15 ПБО 1/2008 наслідки зміни облікової політики, не пов'язані зі зміною законодавства РФ і які надали або здатні надати істотний вплив на фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та (або) рух відображаються у бухгалтерській звітності ретроспективно, за винятком випадків , коли оцінка в грошах таких наслідків щодо періодів, що передували звітному, не може бути зроблена з достатньою надійністю.

При ретроспективному відображенні наслідків зміни облікової політики виходять із припущення, що змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовувався з виникнення фактів господарську діяльність цього виду.

Ретроспективне відображення наслідків зміни облікової політики полягає в коригуванні вхідного залишку за статтею "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" за найраніший поданий у бухгалтерській звітності період (наскільки це практично здійснено з урахуванням доцільності), а також значень пов'язаних статей бухгалтерської звітності, що розкриваються за кожен представлений у бухгалтерської звітності період, як нова облікова політика застосовувалася з виникнення фактів господарську діяльність цього виду.

Відображення у бухгалтерській звітності

Зміни облікової політики, які чи спроможні вплинути на фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та (або) рух грошових коштів, підлягають відокремленому розкриттю в бухгалтерській звітності (п. 16 ПБО 1/2008).

Зазначимо, що бухгалтерське законодавство не регламентує критерії суттєвості, тому організації слід розробити їх самостійно та затвердити в обліковій політиці. Однією з варіантів визначення суттєвості можливо встановлення організацією певного відсоткового відношення величини змінюваної статті бухгалтерського балансу до групи статей чи підсумку по розділу балансу.

При ретроспективному перерахунку показників бухгалтерської звітності, викликаному зміною облікової політики, слід коригувати вхідні показники статей не лише бухгалтерського балансу, а й інших форм бухгалтерської звітності, пов'язаних із зміною вхідного залишку за статтею "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", зокрема звіту про фінансові результати та звіти про зміни капіталу (п. 15 ПБО 1/2008).

Зазначимо, що формулювання п. 15 ПБО 1/2008 не визначає конкретних форм бухгалтерської звітності, показники яких підлягають коригуванню.

З огляду на п. 1 ст. 3 Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі - Закон N 402-ФЗ) під бухгалтерською (фінансовою) звітністю розуміється інформація про фінансове становище економічного суб'єкта на звітну дату, фінансовий результат його діяльності та рух грошових коштів за звітний період, що систематизована відповідно до вимог, встановлених Законом N 402-ФЗ.

Відповідно до ч. 1 ст. 14 Закону N 402-ФЗ до складу річної бухгалтерської звітності входять:

Бухгалтерський баланс;

Звіт про фінансові результати;

Програми до них.

На наш погляд, статті кожної з форм, що входить до складу бухгалтерської звітності, підлягають ретроспективному перерахунку, якщо вони пов'язані з показниками вхідного залишку, що коректується, за статтею "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

Відповідно до п. 10 ПБО 4/99 "Бухгалтерська звітність організації" (далі - ПБУ 4/99) за кожним числовим показником бухгалтерської звітності повинні бути наведені дані мінімум за два роки - звітний та попередній звітному. При оцінці статей бухгалтерської звітності організація має забезпечити дотримання припущень та вимог, передбачених ПБО 1/2008 (п. 32 ПБО 4/99).

Форма бухгалтерського балансу, затверджена у Додатку 1 до наказу Мінфіну Росії від 02.07.2010 N 66н "Про форми бухгалтерської звітності організацій", передбачає наведення числових показників за три роки:

на звітну дату звітного періоду;

Отже, при ретроспективному відображенні наслідків облікової політики у бухгалтерській звітності 2015 року необхідно скоригувати вхідні залишки статей бухгалтерського балансу на 31 грудня 2014 року та 31 грудня 2013 року.

Ретроспективний перерахунок результатів перекваліфікації платежів за лізинговими контрактами неминуче призведе до перерахунку порівняльних показників у звіті про фінансові результати. Оскільки при ретроспективному перерахунку змінюється величина чистого прибутку (непокритого збитку), про фінансові результати необхідно провести перерахунок показників рядка 2400 "Чистий прибуток" за період попереднього року (2014 року), аналогічний звітному періоду 2015 року, та пов'язаних рядків.

Щодо додатків до бухгалтерського балансу, одним з яких є звіт про зміни капіталу, то зазначена форма, затверджена Наказом N 66н, спочатку передбачає можливість відображення показників ретроспективного перерахунку внаслідок зміни облікової політики, оскільки містить розділ 2 "Коректування у зв'язку зі зміною облікової політики та виправленням помилок".

Розкриття інформації про вплив зміни облікової політики

Відповідно до п. 21 ПБО 1/2008 у разі зміни облікової політики організація має розкривати таку інформацію:

причину зміни облікової політики;

Порядок відображення наслідків зміни облікової політики у бухгалтерській звітності;

Суми коригувань, пов'язаних із зміною облікової політики, за кожною статтею бухгалтерської звітності за кожний з періодів, а якщо організація зобов'язана про прибуток, що припадає на одну акцію, - також за даними базового та розбавленого прибутку (збитку) на акцію;

Суму відповідного коригування, що відноситься до звітних періодів, що передують поданим у бухгалтерській звітності, - до того ступеня, до якого це практично можливо.

При цьому в силу п. 25 ПБО 1/2008 зміни облікової політики на рік, що настає за звітним, оголошуються у пояснювальній записцідо бухгалтерської звітності організації.

Відповідь підготував:

Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ

Удосконалення системи чинних стандартів постійно здійснюється Комітетом з міжнародних стандартів фінансової звітності. Поряд із розробкою нових стандартів КМСФЗ здійснив проект за раніше діючими стандартами, які набули чинності в основному з 1 січня 2005 року. МСФЗ 8 не тільки було переглянуто, але змінилося і його назву. Перша угода про достатність капіталу, опублікована Базельським комітетом банківського наглядув 1988 р. (Basel Capital Accord, Базель I), мало істотний вплив на розвиток світової банківської системи. Саме відповідно до принципів цієї угоди в даний час здійснюється банківське регулювання та пруденційний нагляд у більшості країн, у тому числі й у Росії. Подальший розвиток принципи регулювання виявили в Новій базельській угоді з капіталу (Basel II Capital Accord, Базель II).

IAS 8 «Облікова політика, зміни облікових оцінок та помилки» встановлює критерії вибору та зміни облікової політики, а також вимоги щодо розкриття інформації про вплив облікових оцінок та помилок на звітні дані.

Вимоги щодо розкриття інформації про облікову політику встановлені в IAS 1 «Подання фінансової звітності». Сфера застосування IAS 8 розглядає такі питання:
- Вибір облікової політики або її зміна;
- Зміни облікових оцінок;
- Виправлення помилок, допущених у попередніх звітних періодах.

Крім цього, він встановлює правила відображення у фінансовій звітності подій, які викликані зміною облікової політики, облікових оцінок та виправленням помилок.

Порядок відображення у звітності податків, пов'язаних із помилками, відноситься до сфери дії IAS 12 «Податки на прибуток». IAS 8 в нової редакціїввів нові терміни щодо помилок, замінивши термін «фундаментальні помилки» на термін «помилки, допущені у попередніх звітних періодах».

Визначення
Облікова політика - це конкретні принципи, правила, процедури та практика, що застосовуються організацією під час складання фінансової звітності.

Зміна облікової оцінки - це коригування балансової вартості активу чи зобов'язання чи коригування цільового призначенняактиву. Зміни облікової оцінки є результатом отримання нової інформації.

Зміни облікових оцінок, здійснені у зв'язку з отриманням нової інформації або здійсненням нових подій, виправлення помилок не є.

Суттєві перепустки або спотворення інформації про статті фінансової звітності визначаються як суттєві, якщо вони можуть вплинути на рішення користувачів.

Істотність залежить від масштабу та характеру перепусток чи спотворень звітності за конкретних обставин.

Помилки, допущені у попередніх звітних періодах, - це перепустки чи спотворення фінансової звітності за попередні звітні періоди.

Перепустка інформації, яка була доступною і яку слід було включити до звітності, класифікується як помилка.

До помилок належать:
- арифметичні помилки;
- неправильне застосування облікової політики;
- недогляд та неправильне тлумачення об'єкта;
- Навмисне спотворення.

Ретроспективне застосування - це таке застосування нової облікової політики, якби вона проводилася завжди.

Ретроспективний перегляд показників фінансової звітності – це таке подання показників фінансової звітності, начебто у попередньому звітному періоді помилка не була допущена.

Неможливість. Виправлення помилок може бути неможливим, якщо:
- неможливо визначити її вплив;
- необхідно вникнути у наміри керівництва;
- Перегляд показників фінансової звітності вимагає таких обґрунтувань, які недоступні.

Перспективне застосування передбачає внесення змін до звітності за поточний та майбутні звітні періоди.

Облікова політика
Вибір та застосування облікової політики мають ґрунтуватись на відповідних Міжнародних стандартах фінансової звітності.

При використанні різних активів необхідно з метою визначення порядку їх відображення у фінансовій звітності звертатися до відповідних стандартів.

Актив використовується за умов оренди.

Для визначення порядку його відображення у бухгалтерському обліку необхідно використовувати IAS 17 «Оренда».

Актив використовується як фінансовий інструмент. З метою визначення порядку його відображення у бухгалтерському обліку необхідно використовувати IAS 32 та IAS 39.

Послідовність облікової політики
Організація має обрати та послідовно застосовувати свою облікову політику при відображенні для аналогічних операцій та інших подій та умов.

У тому випадку, коли стандарт дозволяє категоризувати статті з метою застосування інших облікових політик, обрана облікова політика повинна застосовуватися послідовно до кожної категорії.

Наприклад, у складі інвестиційного портфеля є різні об'єкти нерухомості. Він включає як інвестиційну власність, так і об'єкти нерухомості, що використовуються для власних потреб. IAS 40 «Інвестиційна власність» вимагає окремого відображення у звітності зазначених категорій, і тому для кожної категорії необхідно застосовувати свою облікову політику.

Облікова політика має бути послідовною у часовому аспекті, щоб забезпечити можливість зіставлення даних різних звітних періодів.

Зміни облікової політики
Облікова політика змінюється відповідно до вимог МСФЗ або з метою підвищення інформативності та достовірності фінансової звітності.

Цінні папери враховувалися з допомогою методу «ЛІФО». В даний час IAS 2 "Запаси" виключив цей метод з числа допустимих альтернативних. Відповідно до нових вимог МСФЗ необхідно змінити облікову політику, переходячи до методу обліку за середньозваженою вартістю.

Важливо чітко визначити наслідки кожної зміни облікової політики.

Нині цінних паперів відбиваються з допомогою методу обліку за середньозваженою вартості. Цей метод повинен використовуватись у всіх звітних періодах, що дозволить користувачам зіставляти дані різних звітних періодів.

Ваша організація стала вперше використовувати фінансові інструменти, описані в IAS 39 « Фінансові інструменти: визнання та оцінка». Це не є зміною облікової політики.

Відповідно до IAS 8, застосування нової облікової політики для операцій, які раніше розглядалися як несуттєві, не є зміною облікової політики.

Об'єкт нерухомості орендувався для господарювання, і орендна плата відносилася на витрати звітного періоду. Незначна частина вказаного об'єкта нерухомості здавалася у суборенду.

Після придбання групи, яка має інвестиційний портфель, ці операції стають суттєвими для відображення у фінансовій звітності, оскільки вони враховуються як об'єкти власності відповідно до IAS 40. Частину своїх несуттєвих операцій ви враховуєте так само. Це не є зміною облікової політики.

Коригування облікової політики
При першому застосуванні МСФЗ можуть застосовуватись тимчасові перехідні правила, встановлені конкретними стандартами.

Приклад винятків при першому застосуванні МСФЗ присвячений IFRS 1.

У разі прийняття добровільних змін облікової політики порівняльні показники також слід відкоригувати, якщо відповідним МСФЗ не передбачено тимчасових перехідних правил.

У тому випадку, коли частка в спільному підприємстві враховується відповідно до пайового методу, можна в інтересах користувачів добровільно змінити облікову політику, переходячи до методу пропорційної консолідації. Це – добровільна зміна облікової політики, і порівняні показники повинні також відображати пропорційну консолідацію.

Застосування МСФЗ до набрання ним чинності не є добровільною зміною облікової політики, тому немає необхідності коригувати порівняні показники.

IAS 8 описує два можливих способіввідображення змін в обліковій політиці:
- ретроспективний;
- Перспективний.

При ретроспективному підході необхідне коригування всіх даних фінансових звітівза попередні періоди. Звітність попередніх періодів має бути перерахована відповідно до нової обліковою політикою.

Перспективний підхід означає, що немає потреби у перерахунку попередніх фінансових звітів і не потрібно перераховувати сумарний ефект від змін в обліковій політиці у звіті про прибутки та збитки за поточний період. Зміна облікової політики впливає лише на фінансову звітність поточних або майбутніх звітних періодів.

Ретроспективне застосування
Ретроспективне застосування облікової політики передбачає коригування всіх вхідних сальдо за попередні звітні періоди щодо кожного компонента капіталу, а також зведених показників за попередні звітні періоди.

У результаті звітні дані мають бути подані таким чином, начебто нова облікова політика застосовувалася завжди.

Розкриття змін в обліковій політиці
Зміни в обліковій політиці застосовуються ретроспективно, якщо сума будь-якого підсумкового коригування, що відноситься до попередніх періодів, достатньо піддається визначенню. Будь-яке отримане коригування має подаватися у звіті як коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок періоду. Порівняльна інформація повинна перераховуватися, якщо це практично можна здійснити.

Приклад розкриття інформації при застосуванні ретроспективного методу наведено у таблиці.

При відображенні інвестиції у спільно контрольовану організацію використовувався метод пайової участі. На користь користувачів звітності змінюється облікова політика шляхом початку методу пропорційної консолідації. Це – добровільна зміна облікової політики, яка має здійснюватися ретроспективно. У цьому випадку потрібно відкоригувати всі показники за всі порівняні періоди, відображені у фінансовій звітності.

Обмеження ретроспективного застосування
Зміни облікової політики повинні враховуватися ретроспективно, починаючи з того моменту, коли це можливо.

Наприклад, цінні папери враховувалися з урахуванням методу «ФІФО». На користь користувачів ви змінюєте облікову політику, переходячи до методу обліку за середньозваженою вартістю. Зміна має бути здійснена ретроспективно. Для цього необхідно відкоригувати всі відповідні показники за всі звітні періоди, які відображені у фінансовій звітності.

Звітна інформація про цінних паперахє лише останні три роки, хоча з метою зіставлення фінансова звітність представлялася протягом останніх 5 років. Коригування повинні обмежуватися останніми трьома роками, виходячи з доступності інформації.

Ретроспективне застосування неможливе, якщо не можна визначити кумулятивний вплив як на вхідний, так і вихідний бухгалтерський баланс за звітний період.

У тих випадках, коли початкове застосування МСФЗ впливає на звітні дані поточного, минулого чи майбутнього періодів, необхідно розкривати таку інформацію:
- Назву відповідного стандарту;
- зміни облікової політики, проведені відповідно до тимчасових перехідних правил, а також їх опис;
- Вплив на сьогодення та майбутнє.

Необхідно також відобразити такі показники та інформацію:
- коригування за кожною статтею фінансової звітності за поточний звітний період та за кожний попередній період;
- коригування величини прибутку на акцію (за потреби);
- як і коли ухвалювалися зміни облікової політики при нездійсненності ретроспективного застосування.

При випуску нового МСФЗ, який поки що не набрав чинності, необхідно розкрити інформацію про можливий вплив його застосування у майбутньому.

Новий МСФЗ набуде чинності 2008 року.

У фінансовій звітності за 2007 рік необхідно розкрити інформацію про можливі наслідкийого майбутнього застосування у 2008 році.

Необхідно на свій розсуд розкривати таку інформацію:
- характер майбутніх змін облікової політики;
- дату набрання чинності МСФЗ та дату, з якої виконання його вимог стає обов'язковим;
- обговорення наслідків застосування МСФЗ або вказівка ​​на те, що ці наслідки невідомі.

Зміни у розрахункових оцінках
Під час підготовки фінансових звітів часто використовуються оцінки. Так, бухгалтери що неспроможні з упевненістю передбачити величину ліквідаційної вартості активу, його термін служби, і навіть інші параметри, куди істотно впливають чинники довкілля. Відповідно отримання нової інформації призводить до необхідності переглядати раніше зроблені оцінки.

Оцінка передбачає професійну думку, засновану на найсвіжішій з доступної інформації. Наприклад, оцінка може знадобитися визначення величини безнадійних боргів, ступеня знецінення, справедливої ​​вартості, терміну корисного використаннята розміру зобов'язань щодо гарантійного обслуговування.

Облікова оцінка - це наближені значення, які можуть потребувати перегляду в міру надходження додаткової інформації.

Відповідно до IAS 8, результат зміни в бухгалтерській оцінці повинен включатися до розрахунку чистого прибутку або збитку в періоді:
- коли відбулася зміна, якщо вона впливає лише на цей період;
- коли відбулася зміна і в майбутніх періодах, якщо вона впливає на ці періоди.

1 січня 2000 року компанія придбала машину вартістю 100 000 рублів. За оцінками термін її експлуатації становив 10 років. Через 5 років (1 січня 2005) було встановлено, що ця машина може прослужити ще 10 років. Таким чином, зміни в оцінці торкаються не лише цього, а й майбутніх періодів. Відповідно величина щорічного зносу визначатиметься таким чином:

Балансова вартість активу = Ліквідаційна вартість/ Термін корисного використання, що залишився.
У даному випадкувона становитиме (50 000 – 0)/ 10 років = 5 000 крб. на рік.

Збільшення терміну корисного використання призведе до зміни амортизаційних витрат у поточному та майбутніх звітних періодах. Після необхідних розрахунків необхідно надати роз'яснення у примітках.

Перегляд оцінки не пов'язаний із попередніми періодами і не є виправленням помилки.

Зміна бази оцінки сприймається як зміна облікової політики, а чи не зміна самої оцінки.

Інвестиційна власність враховувалася за собівартістю. Тепер ви її переоцінюєте, тобто оцінюєте за справедливою вартістю. Це зміна бази оцінки, отже, зміна облікової політики, але з зміна оцінки.

Якщо розмежувати зміну політики та зміну облікової оцінки складно, то прийнята зміна трактується як зміна облікової оцінки.

Зміна оцінки необхідно враховувати, починаючи з того періоду, коли вона була проведена, і далі. Такий порядок називається перспективним зізнанням.

Безпосередньо перед затвердженням фінансової звітності за 2005 рік клієнт, який має 3 млн. д.е., розпочинає процедуру ліквідації. У зв'язку з цим необхідно внести коригування до звітності за 2005 рік згідно з правилами IAS 10 шляхом збільшення суми витрат за сумнівним боргаму звіті про прибутки та збитки.

Розкриття інформації
Інформація про зміни оцінок підлягає розкриттю, за винятком тих випадків, коли їх вплив визначити неможливо, при цьому слід вказати причини, з яких інформація не розкривається.

Можна провести різницю між виправленням помилок та змінами бухгалтерських оцінок. Останні за своєю природою є наближеними значеннями, які можуть потребувати перегляд у міру надходження додаткової інформації. На відміну від них, виникнення помилок пов'язане з неправильним використанням доступної інформації. Відповідно, виявлення помилок не пов'язане з надходженням нової інформації.

Помилки через спотворення інформації
Фінансова звітність відповідає МСФЗ, якщо вона містить суттєві помилки.

Щодо суттєвих помилок, виявлених у звітному періоді, наступному за періодом їх здійснення, необхідно:
- за останній звітний період переглянути порівнянну інформацію;
- за період, що передує останнім звітним періодом, виправити вхідні сальдо.

Наприклад, у ході аудиторської перевіркифінансової звітності за 2004 рік було виявлено, що показники виторгу за 2003 рік були суттєво завищені. З метою виправлення зазначеної помилки слід переглянути порівняні показники за 2003 рік.

Розкриття інформації про помилки
Розкриття інформації про помилки, допущені у попередніх звітних періодах, - необхідна складова приміток.

Організація повинна розкривати інформацію про характер та величину кожної помилки, допущеної у попередніх періодах:
- за кожною порушеною помилкою статтею фінансової звітності;
- Вплив на показник прибутку на акцію;
- величину коригування початку самого раннього з представлених звітних периодов;
- Опис того, як і коли була виправлена ​​помилка в тих випадках, коли ретроспективний перегляд показників фінансової звітності неможливий.

Є.В. Кондратьєва, АКК "Аудит-Академія"

Стандарт МСФЗ (IAS) 1 "Подання фінансової звітності" вимагає, щоб фінансова звітність достовірно представляла фінансове становище, фінансові результати діяльності та рух коштів організації, тому відповідність фінансової звітності стандартам МСФЗ має призводити до сумлінного подання інформації. У свою чергу це вимагає від організації вибору та застосування облікової політики, що дозволяє формувати значну, надійну, порівнянну та зрозумілу інформацію.

Стандарт МСФЗ (IAS) 8 "Облікова політика, зміни в розрахункових бухгалтерських оцінкахта помилки" встановлює критерії вибору та зміни облікової політики, порядок обліку та розкриття змін в обліковій політиці. При цьому під обліковою політикою розуміються конкретні принципи, правила та практика, що застосовуються організацією для підготовки та подання фінансової звітності.

Для підготовки бухгалтерської звітності відповідно до російським законодавствомправила вибору, обґрунтування та розкриття облікової політики організаціями, які є юридичними особами, встановлені у Положенні з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБО 1/98, затвердженому Наказом Мінфіну Росії від 09.12.1998 N 60н, (далі - ПБУ 1/98). Облікова політика - це обрана організацією "сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточного угруповання та підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності".

Положення ПБО 1/98, як і стандарт МСФЗ (IAS) 8, потребує послідовного застосування прийнятої організацією облікової політики від одного звітного періоду до іншого, а також визначає порядок її зміни.

Зміна облікової політики організації може проводитись у випадках:

  • зміни законодавства Російської Федерації чи нормативних актів з бухгалтерського обліку;
  • розроблення організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку, що передбачає більш достовірне подання фактів господарської діяльності в обліку та звітності організації або меншу трудомісткість облікового процесу без зниження ступеня достовірності інформації;
  • суттєвої зміни умов діяльності (реорганізація, зміна власників, зміна видів діяльності тощо).

Стандарт МСФЗ (IAS) 8 наказує змінювати облікову політику тільки в тих випадках, коли її зміна:

  • диктується стандартом чи інтерпретацією МСФЗ;
  • призводить до того, що фінансова звітність дає більш надійну інформацію про вплив операцій, інших подій чи умов на фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності чи потоки коштів.

    При цьому йдеться про два методи (підходи) до відображення наслідків зміни облікової політики (застосування облікової політики):

перспективне застосування, тобто. "застосування нової облікової політики до операцій, інших подій та обставин, що мали місце після дати зміни облікової політики"<1>;

ретроспективне застосування, тобто. "застосування нової облікової політики до операцій, інших подій та умов таким чином, якби ця нова облікова політика застосовувалася завжди"<2>.

<1>Див. Міжнародні стандартиФінансова звітність 2006: Переклад російською мовою О.М-А. Аскері, В.І. Тарусіна та Л.Є. Ходирєва. М: Аскері-Асса, 2006. С. 62.
<2>Там же. С. 61.

Стандарт МСФЗ (IAS) 8 вимагає ретроспективного застосування змін облікової політики практично у всіх випадках, за винятком:

  • ситуацій, коли зміни вносяться у зв'язку з новоприйнятим стандартом або інтерпретацією, що містять перехідні положення, які особливим чином встановлюють порядок першого застосування цих стандартів або інтерпретації та відображення в обліку відповідної зміни в обліковій політиці;
  • ситуацій, коли "практично неможливо визначити або вплив цієї зміни на конкретний період або його кумулятивний вплив"<3>.

<3>Там же. С. 61, § 23.

Термін "практично неможливо" особливо визначається МСФЗ (IAS) 8 і має на увазі ситуацію, коли організація, зробивши всі розумні зусилля для виконання вимог МСФЗ, все-таки не змогла виконати ці вимоги.

У випадку, коли практично неможливо "визначити аспекти впливу зміни облікової політики, що належать до конкретного періоду, на порівняльну інформацію, що охоплює один або більше з поданих у звітності попередніх періодів, організація застосовує нову облікову політику до балансових цінактивів та зобов'язань станом на початок раннього періоду, для якого ретроспективне застосування є практично можливим". Таким періодом, зокрема, може виявитися і поточний період. При цьому організація "виконує відповідне коригування вхідного сальдо кожного порушеного компонента власного капіталуза цей період”.

У тих випадках, коли "на початок поточного періоду практично неможливо визначити навіть кумулятивний вплив застосування нової облікової політики на всі попередні періоди, організація коригує відповідну порівняльну інформацію таким чином, щоб застосувати нову облікову політику перспективно з ранньої дати, для якої це представляється практично можливим ".

Таким чином, організація коригує порівняльну інформацію, але нехтує при цьому тією частиною кумулятивного коригування активів, зобов'язань та власного капіталу, що стосується звітних періодів до цієї дати. Тобто перспективне застосування в контексті вимог § 25 МСФЗ (IAS) 8 передбачає, що нова облікова політика застосовується не з дати її фактичного застосування в поточному звітному періоді, а з дати, коли її практично можливо застосувати до порівняльної інформації, що розкривається у фінансовій звітності.

Відповідно до § 22 МСФЗ (IAS) 8 при ретроспективному застосуванні організація коригує вхідне сальдо кожного порушеного компонента власного капіталу за найраніший з періодів, що подаються у фінансовій звітності, та інші порівняльні суми, що відносяться до попередніх звітних періодів, що розкриваються у фінансовій звітності за поточний період. ніби нова облікова політика застосовувалася завжди.

Якщо розглянути російські правилапідготовки бухгалтерської звітності, необхідно зазначити, що вимога подавати порівняльну інформацію в бухгалтерській звітності зазначено в Положенні з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБО 4/99), затвердженому Наказом Мінфіну Росії від 06.07.1999 N 43н, (далі — ПБО 4 /99). Пункт 10 ПБО 4/99 наказує, що "за кожним числовим показником бухгалтерської звітності, крім звіту, що складається за перший звітний період, мають бути наведені дані мінімум за два роки — звітний та попередній звітному".

У цьому пункті також міститься вимога про коригування порівняльної інформації: "Якщо порівняльні дані за період, що передує звітному, з будь-яких причин непорівнянні з даними за звітний період, у тому числі у випадках, пов'язаних із зміною облікової політики, то порівняльні дані підлягають коригуванню , виходячи з правил, встановлених нормативними актамиз бухгалтерського обліку. Кожне суттєве коригування має бути розкрите у поясненнях до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки разом із зазначенням причин, що викликали це коригування".

Пункт 21 ПБО 1/98 вказує на те, що наслідки зміни облікової політики, здатні вплинути на фінансове становище, рух коштів або фінансові результати діяльності організації, відображаються в бухгалтерській звітності виходячи з вимоги подання числових показників мінімум за два роки. За дотримання цієї вимогислід виходити з припущення, що змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовувався із моменту виникнення фактів господарську діяльність цього виду.

Таким чином, у ПБО 1/98 йдеться про ретроспективний метод відображення наслідків зміни облікової політики, подібний до ретроспективного підходу, передбаченого в МСФЗ (IAS) 8 "Облікова політика, зміна в бухгалтерських оцінках та помилки".

Ретроспективне відображення застосовується у всіх випадках за винятком тих ситуацій, коли оцінка у грошовому вираженні наслідків зміни облікової політики щодо попередніх звітних періодів не може бути з достатньою надійністю. У даних ситуаціях змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовується до відповідних господарським операціямта фактам господарської діяльності, що відбулися лише після запровадження такого способу, тобто. Фактично застосовується перспективне відбиток.

Якщо розглянути порядок відображення у бухгалтерському обліку та звітності наслідків зміни облікової політики при застосуванні ретроспективного методу, слід зазначити, що дані бухгалтерського обліку, як і показники бухгалтерської звітності, за попередні звітні періоди не коригуються, тобто. ніякі облікові записиу бухгалтерському обліку не виробляються та показники звітності не змінюються.

Відображення наслідків зміни облікової політики полягає у коригуванні включених до бухгалтерської звітності за звітний (поточний) період порівняльних даних за періоди, що передують цьому звітному періоду. Також здійснюються коригування залишків початку року у бухгалтерської звітності поточного року.

Коригування порівняльної інформації та вхідних залишків повинні проводитися у так званий міжзвітний період, не торкаючись фінансових результатів (доходів та витрат) як звітного (поточного) періоду, так і попередніх звітних періодів. Іншими словами, "міжзвітним періодом" можна називати період між двома датами: звітною датоюпопередньої річної бухгалтерської звітності та початковою датою наступної (поточної) річної бухгалтерської звітності. Як правило, це період між 31 грудня та 1 січня наступного року.

Слід зазначити, що, на відміну від МСФЗ (IAS) 8 у ПБО 1/98, правила (способи обліку) відображення у бухгалтерському обліку зазначених коригувань у випадках зміни облікової політики не передбачені.

Відповідно до п. 20 ПБО 1/98 наслідки зміни облікової політики відображаються у бухгалтерському обліку та звітності у порядку, передбаченому відповідним законодавством або нормативним актом.

На жаль, як правило, російські нормативно-правові акти, що регулюють правила бухгалтерського обліку та підготовки звітності, не містять вимог до відображення наслідків зміни облікової політики. Винятком є ​​Наказ Мінфіну Росії від 27.11.2006 N 154н (далі - Наказ N 154н), який затвердив Положення з бухгалтерського обліку "Облік активів та зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті(ПБО 3/2006), на прикладі якого пояснимо порядок обліку наслідків змін облікової політики.

Пунктом 3 Наказу N 154н встановлено, що "організації, які є юридичними особами згідно із законодавством Російської Федерації (за винятком кредитних організаційі бюджетних установ), виробляють у бухгалтерському обліку станом на 1 січня 2007 р. перерахунок у рублі вираженої в іноземній валюті вартості коштів у розрахунках (включаючи за позиковими зобов'язаннями) з юридичними та фізичними особами, що підлягають оплаті виходячи з умов договорів (незалежно від строків їх укладання) у рублях".

Крім того, Наказ N 154н передбачає порядок відображення у бухгалтерському обліку та звітності наслідків зміни облікової політики згідно з новими правилами обліку курсових різниць.

Різниці, що виникли під час перерахунку коштів у розрахунках, ставляться з цього приводу обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), тобто. відбиваються на рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Такий підхід відповідає вимогам МСФЗ (IAS) 8 при застосуванні ретроспективного методу, коли коригування, що стосуються попередніх звітних періодів, пов'язані з впровадженням нової облікової політики, відносяться на рахунки власного капіталу.

Однак зазначення у Наказі N 154н на те, що станом на 1 січня 2007 р. необхідно провести перерахунок лише коштів у розрахунках, а не всіх активів та зобов'язань, обмежує застосування ретроспективного методу.

Виходячи з цього, при переході до застосування ПБО 3/2006 організація має визначити:

  1. чи здійснює вона відповідно до норм Наказу N 154н перерахунок коштів у розрахунках;
  2. чи вона, керуючись п. 21 ПБУ 1/98, застосовує ретроспективний підхід повною мірою, тобто. здійснює перерахунок не лише коштів у розрахунках, а й інших активів та зобов'язань, вартість яких виражена (для порівняльної інформації — була виражена у 2006 р.) в іноземній валюті (умовних) грошових одиницях), але підлягає (підлягала) оплаті у рублях.

Перерахунок коштів у розрахунках відповідно до вимог Наказу N 154н не потребуватиме записів у бухгалтерському обліку, а торкнеться лише показників звітності станом на 1 січня 2007 р.

У разі застосування організацією ретроспективного методу, якщо пов'язані з перерахунком коригування звітності здатні істотно вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів або фінансові результати її діяльності, організації потрібно буде ретроспективно переглянути показники бухгалтерської звітності за 2006 р. для формування порівняльної інформації, яка буде представлена ​​в річний звітностіза 2007 р.

Порядок відображення коригувань у зв'язку з перерахуванням коштів у розрахунках розглянемо з прикладу, наведеному нижче.

приклад. Станом на 1 січня 2007 р. в організації у бухгалтерському балансі за статтею " Кредиторська заборгованість" вважається кредиторська заборгованість в іноземній валюті у розмірі 10 000 євро. Згідно з договором оплата кредиторської заборгованості проводиться в рублях за курсом Банку Росії на день оплати. Зазначена заборгованість виникла в 2006 р., коли курс Банку Росії склав 34,80 руб/євро, та була відображена в бухгалтерському обліку на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" у розмірі 345 000 руб.

Кредиторська заборгованість у вигляді 10 000 євро підлягає перерахунку за курсом 1 січня 2007 р. і після перерахунку становитиме 347 000 крб. (10000 євро x 34,70 руб/євро).

Різниця від перерахунку у вигляді 1000 крб. (348 000 руб. - 347 000 руб.) Повинна бути віднесена на збільшення кредитового залишку (зменшення дебетового залишку) за рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" при одночасному зменшенні кредиторської заборгованості за рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

Результати цього перерахунку не торкаються показників бухгалтерської звітності за 2006 р.

У бухгалтерському балансі (форма N 1 за ОКУД) станом на 1 січня 2007 р. має бути змінено:

  • вступне сальдо у розділі "Капітал та резерви" за статтею "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" у графі 3 "На початок звітного року" - збільшено на 1000 руб.;
  • вступне сальдо за статтею "Кредиторська заборгованість" у графі 3 "На початок звітного року" - зменшено на 1000 руб.

Крім того, результати проведеного перерахунку відбиваються в розд. I "Зміна капіталу" звіту про зміни капіталу (форма N 3 за ОКУД) за 2007 р. у графі 6 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" за статтею "Зміни в обліковій політиці" за звітній рік.

У разі перерахунку даних бухгалтерської звітності за минулі звітні періоди (порівняльних показників за 2006 р., що подаються у бухгалтерській звітності за 2007 р.) у порівнянних умовах, тобто. за умов, що нова облікова політика застосовувалася завжди (ретроспективний метод), торкнуться показників:

  • у графі 4 "За аналогічний період попереднього року" у звіті про прибутки та збитки (форма N 2 за ОКУД) за статтями "Інші доходи", "Інші витрати";
  • у графах 5 та 6 "За аналогічний період попереднього року" у таблиці "Розшифрування окремих прибутків та збитків" за статтею "Курсові різниці в іноземній валюті".

При ретроспективному підході відповідно до п. 21 ПБО 1/98 з метою підготовки порівняльної інформації, що буде подана у бухгалтерській звітності за 2007 р., також слід переглянути первісну вартість активів, яка була сформована з урахуванням сумових різниць.

Крім того, виконуючи вимоги п. 22 ПБО 1/98, необхідно розкрити в пояснювальній записці:

  • причину зміни облікової політики;
  • оцінку наслідків змін у грошовому вираженні (щодо звітного року та кожного іншого періоду, дані за який включені до бухгалтерської звітності за звітний рік);
  • вказівку на те, що включені до бухгалтерської звітності за звітний рік відповідні дані періодів, що передували звітному, скориговані.

Н.В.Бушмельова

Провідний експерт

ЗАТ АФ "ЦБА"

Організація є суб'єктом малого підприємництва, застосовує ПБО 18

Порядок визначення суттєвості помилок необхідно закріпити в обліковій політиці організації. Істотна помилка попереднього звітного року, виявлена ​​після затвердження звітності, виправляється у порядку, передбаченому п. 9 ПБО 22/2010: 1) записами за відповідними рахунками бухгалтерського обліку у поточному звітному періоді. У цьому кореспондуючим рахунком у записах є рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку); Перерахунок порівняльних показників бухгалтерської звітності здійснюється шляхом виправлення показників бухгалтерської звітності, якби помилка попереднього звітного періоду ніколи не була допущена (ретроспективний перерахунок).

Ретроспективний перерахунок показників бухгалтерської звітності

Поясніть, будь ласка, на прикладі, як скласти ретроспективний баланс.

9 ПБО 22/2010 підкреслено: ретроспективний перерахунок провадиться щодо порівняльних показників починаючи з того попереднього звітного періоду, поданого у бухгалтерській звітності за поточний звітний рік, у якому було допущено відповідну помилку.

Звідси випливає, що ретроспективний перерахунок провадиться при складанні бухгалтерської звітності за звітний рік, у якому було виявлено помилку.

  • Кореспонденція рахунків Як відображається у бухгалтерському обліку (190 kB)
  • Кореспонденція рахунків Як відображається у бухгалтерському обліку (193 kB)
  • Наказ Мінфіну Росії від 28_06_2010 N 63н (ред_ від 06_04_201 (61 kB)
  • Стаття Виправлення суттєвих помилок бухгалтерської звітності (111 kB)
  • Стаття Помилки у бухгалтерському обліку та звітності (Львова І_ (121 kB)

Добридень.

Поясніть, пож-та, ситуацію: Наша компанія (на УСНО 15%) в 1 та 2 кварталах 2018 року платила мінімальний податок 1% (був податковий збиток). У 3 кварталі виходячи….

  • Списання дебіторської заборгованості зі строком давності, що минув.

    Добридень!

    Отримала відповідь на своє запитання, дякую за роз'яснення.

    Залишилось два маленькі питання: Якщо у мене дебіторська заборгованість у у.о., що виникла до 01.01.2015р., то у податковому обліку….

  • Переплата працівникові заробітної плати

    Добридень! Організація виплатила північний коефіцієнт працівникам, коли місце знаходження не належить до Північного району (ЗАТО Вуглегірськ) Чи можемо ми провести перерахунок співробітникам і утримати надмірно….

  • Як встановити змінний графік роботи

    як правильно оформити гнучкий графік через 2?

    Підводні камені?

    ✒ Щоб змінити режим робочого часу, необхідно виходити з того, як він встановлений для працівників.

    У ст. 100….

    • Ретроспективний перерахунок звітності: Чи все так складно?

    Дт 99-НП Кт 68-НП - 30000 руб. (150000 х 20%) – донараховано податок на прибуток за 2010 р за підсумками виявленої суттєвої помилки 2010 року.

    Дп 84 Кт 99-НП - 30000 руб. – скоригована чистий прибуток 2010 року, внаслідок виявленої суттєвої помилки 2010 року.

    Усуваємо податкові наслідкиОстанній день здачі декларації з податку на прибуток за 2010 рік це 28 березня 2011 року.

    Підприємство виявило помилку 2013 року у червні 2014 року

    Підприємство виявило помилку 2013 року у червні 2014 року.

    Помилка визнана суттєвою, тому виникла потреба проведення ретроспективного перерахунку показників бухгалтерського балансу. Чи потрібно цей перерахунок проводити під час складання бухгалтерського балансу станом на 30.06.2014?

    Ні не потрібно.

    Ретроспективний перерахунок відповідних показників необхідно здійснити при складанні бухгалтерського балансу за 2014 рік (тобто станом на 31.12.2014).

    У пункті 9 ПБО 22/2010 наголошено: ретроспективний перерахунок провадиться щодо порівняльних показників починаючи з того попереднього звітного періоду, поданого у бухгалтерській звітності за поточний звітний рік, у якому було допущено відповідну помилку.

    Звідси випливає, що ретроспективний перерахунок провадиться при складанні бухгалтерської звітності за звітний рік, у якому було виявлено помилку. Такий підхід не випадковий.

    Зміни законодавства про бухгалтерський облік 2010 р.

    неправильне використання інформації, що є на дату підписання бухгалтерської звітності недобросовісні дії посадових осіб організації За яких умов помилка не підпадає під поняття «помилки» згідно з ПБО 22/2010 1.

    ІІ. Порядок виправлення помилок

    4. Виявлені помилки та їх наслідки підлягають обов'язковому виправленню.

    5. Помилка звітного року, виявлена ​​до закінчення цього року, виправляється записами за відповідними рахунками бухгалтерського обліку у тому місяці звітного року, у якому виявлено помилку.

    Помилка звітного року, виявлена ​​після закінчення цього року, але до дати підписання бухгалтерської звітності за цей рік, виправляється записами за рахунками бухгалтерського обліку за грудень звітного року (року, протягом якого складається річна бухгалтерська звітність).

    7. Суттєва помилка попереднього звітного року, виявлена ​​після дати підписання бухгалтерської звітності за цей рік, але до дати подання такої звітності акціонерам акціонерного товариства, учасникам товариства з обмеженою відповідальністю, органу державної влади, органу місцевого самоврядуванняабо іншому органу, уповноваженому здійснювати права власника тощо, виправляється у порядку, встановленому пунктом 6 цього Положення. Якщо зазначена бухгалтерська звітність була подана будь-яким іншим користувачам, вона підлягає заміні на звітність, у якій виявлена ​​суттєва помилка виправлена ​​(переглянута бухгалтерська звітність).

    8. Суттєва помилка попереднього звітного року, виявлена ​​після подання бухгалтерської звітності за цей рік акціонерам акціонерного товариства, учасникам товариства з обмеженою відповідальністю, органу державної влади, органу місцевого самоврядування або іншому органу, уповноваженому здійснювати права власника тощо, але до дати затвердження такої звітності в установленому законодавством України порядку, виправляється в порядку, встановленому пунктом 6 цього Положення. При цьому в переглянутій бухгалтерській звітності розкривається інформація про те, що ця бухгалтерська звітність замінює спочатку подану бухгалтерську звітність, а також про підстави складання переглянутої бухгалтерської звітності.

    Переглянута бухгалтерська звітність подається на всі адреси, у яких була представлена ​​первісна бухгалтерська звітність.

    9. Суттєва помилка попереднього звітного року, виявлена ​​після затвердження бухгалтерської звітності за цей рік, виправляється:

    1) записами за відповідними рахунками бухгалтерського обліку у поточному звітному періоді. У цьому кореспондуючим рахунком у записах є рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку);

    2) шляхом перерахунку порівняльних показників бухгалтерської звітності за звітні періоди, відображені у бухгалтерській звітності організації за поточний звітний рік, за винятком випадків, коли неможливо встановити зв'язок цієї помилки з конкретним періодом або неможливо визначити вплив цієї помилки накопичувальним результатом щодо всіх попередніх звітних періодів.

    Перерахунок порівняльних показників бухгалтерської звітності здійснюється шляхом виправлення показників бухгалтерської звітності, якби помилка попереднього звітного періоду ніколи не була допущена (ретроспективний перерахунок).

    Ретроспективний перерахунок провадиться щодо порівняльних показників починаючи з того попереднього звітного періоду, поданого в бухгалтерській звітності за поточний звітний рік, у якому було допущено відповідну помилку.

    Організації, які мають право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, можуть виправляти суттєву помилку попереднього звітного року, виявлену після затвердження бухгалтерської звітності за цей рік, у порядку, встановленому пунктом 14 цього Положення, без ретроспективного перерахунку.

    (абзац запроваджено Наказом Мінфіну Росії від 08.11.2010 N 144н, у ред. Наказів Мінфіну Росії від 27.04.2012 N 55н, від 06.04.2015 N 57н)

    (Див. текст у попередній)

    10. У разі виправлення суттєвої помилки попереднього звітного року, виявленої після затвердження бухгалтерської звітності, затверджена бухгалтерська звітність за попередні звітні періоди не підлягає перегляду, заміні та повторному поданню користувачам бухгалтерської звітності.

    У разі якщо суттєвої помилки було допущено до початку раннього з представлених у бухгалтерській звітності за поточний звітний рік попередніх звітних періодів, коригуванню підлягають вступні сальдо за відповідними статтями активів, зобов'язань та капіталу на початок найранішого з представлених звітних періодів.

    12. У разі, якщо визначити вплив суттєвої помилки на один або більше попередніх звітних періодів, поданих у бухгалтерській звітності, неможливо, організація повинна скоригувати вступне сальдо за відповідними статтями активів, зобов'язань та капіталу на початок раннього періоду, перерахунок за який можливий.

    13. Вплив суттєвої помилки на попередній звітний період визначити неможливо, якщо потрібні складні та (або) численні розрахунки, при виконанні яких неможливо виділити інформацію, що свідчить про обставини, що існували на дату вчинення помилки, або необхідно використовувати інформацію, отриману після дати затвердження бухгалтерської звітності за такий попередній звітний період.

    14. Помилка попереднього звітного року, яка не є суттєвою, виявлена ​​після дати підписання бухгалтерської звітності за цей рік, виправляється записами за відповідними рахунками бухгалтерського обліку у тому місяці звітного року, в якому виявлено помилку. Прибуток чи збиток, що виникли внаслідок виправлення зазначеної помилки, відображаються у складі інших доходів чи витрат поточного звітного періоду.

    Гумерова Р.Р.

    Існує два підходи до відображення змін в обліковій політиці:

    · Перспективний;

    · Ретроспективний.

    Суть перспективного підходу полягає в тому, що зміна показників у зв'язку зі зміною облікової політики організації здійснюється на початку або протягом року, з якого впроваджуються нові способи обліку.

    При використанні ретроспективного підходу зміна показників, спричинена зміною облікової політики, здійснюється шляхом коригування вхідних залишків у звітності. У цьому жодних записів на рахунках бухгалтерського обліку немає, т.к. коригування здійснюється у міжзвітний період.

    До недавнього часу в нормативні документиперевага надавалася перспективному підходу. Наприклад, у скасованих Методичні рекомендаціїпро порядок формування показників бухгалтерської організації(наказ МФ РФ від 28.06.2000р. № 60н п. 58) було зазначено, що якщо при уточненні облікової політики, наступного звітного року організація вважає недоцільним нараховувати резерви майбутніх витрат, то залишки коштів резервів, за якими установленому порядкумають місце перехідні залишки, станом на 1 січня наступного за звітним роком, підлягають приєднанню до фінансового результату з відображенням у бухгалтерському обліку організації за січень. Виходячи з викладеного, у січні наступного року при списанні перехідних залишків резервів, утворення яких у звітному році не передбачено, у бухгалтерському обліку необхідно було зробити запис - Д-т 96 К-т 91 та відобразити доходи, що виникли у звіті про прибутки та збитки у складі інших.

    Особливістю ретроспективного підходу і те, зміна показників, викликане зміною облікової політики, не відбивається у бухгалтерському обліку, а виробляється шляхом зміни вхідних залишків у міжзвітний період, тобто. у період між двома звітами, коли не формується звіт про прибутки та збитки, а рахунок прибутків та збитків закритий, оскільки проведена реформація бухгалтерського балансу. Оскільки в міжзвітний період доходи і витрати визнані не можуть, то списання залишків резервів має здійснюватися за єдиного доступного у період джерела - нерозподіленого прибутку організації.

    У поясненнях цю операцію необхідно розкрити у розділі про облікову політику організації, а й у розділі про нерозподіленого прибутку.

    ПБУ 1/2008 «Облікова політика організації» ґрунтується саме на ретроспективному підході. Зокрема, у пп.21-23 цього документа зазначено, що у разі зміни облікової політики організації вступний баланс формується виходячи з умови, що змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовувався з першого моменту виникнення фактів господарської діяльності цього виду. Тому відображення наслідків зміни облікової політики полягає у коригуванні включених до бухгалтерської звітності за звітний рік відповідних даних попередні роки. Такий порядок слід застосовувати завжди, крім випадків, коли оцінка в грошах наслідків зміни облікової політики щодо періодів, що передують звітному, не може бути з достатньою надійністю. У цьому випадку змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовується до відповідних фактів господарської діяльності, що відбулися лише після запровадження такого способу.

    Ретроспективне відображення наслідків зміни

    облікової політики

    Відповідно до пункту 15 ПБО 1/2008, якщо організацією в установленому порядку здійснено зміну облікової політики, наслідки зміни облікової політики, спричиненої причинами, відмінними від зазначених у пункті 14 ПБО 1/2008, і які надали чи здатні істотно вплинути на фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та (або) рух грошових коштів, що відображаються в бухгалтерській звітності ретроспективно, за винятком випадків, коли оцінка у грошовому вираженні таких наслідків щодо періодів, що передували звітному, не може бути зроблена з достатньою надійністю.

    При цьому звертається увага, що, виходячи з наказу Мінфіну Росії від 28 квітня 2017 р. N 69н, ретроспективне відображення наслідків зміни облікової політики полягає, серед іншого, у коригуванні на ранню подану в бухгалтерській звітності дату вхідного залишку не лише за статтею "Нерозподілена" прибуток (непокритий збиток)", а й (або) за іншими статтями бухгалтерського балансу.

    Фінансові звіти мають бути порівняні між собою, забезпечувати корисною інформацієюкористувачів, яких цікавить не лише поточне фінансовий станкомпанії, грошові потоки, рух капіталу та результати господарської діяльності за поточний період, а й загальні тенденції зміни фінансових показників. Для створення можливості оцінки показників фінансової звітності в динаміці компанія повинна послідовно застосовувати одні й ті самі принципи та правила обліку та складання фінансової звітності та чітко описувати в пояснювальній записці до неї будь-яке відхилення від встановлених обліковою політикою правил.

    Кожен фінансовий звіт є результатом вибору певних принципів і методів обліку з усього їх спектру, допустимого стандартами. Компанія вибирає ту чи іншу облікову політику, виходячи зі специфіки бізнесу та економічної реальності. Згодом змінюються очікування та цілі компанії, а також удосконалюються і методики та стандарти обліку та фінансової звітності, що призводить до необхідності внесення змін до облікової політики компаній.

    БІБЛІОГРАФІЧНИЙ СПИСОК

    1. І.Н.Гірфанова Особливості кругообігу основних засобів [Текст]/І.М. Гірфанова// Збірник статей Стан та перспективи збільшення виробництва високоякісної продукції сільського господарства«Організаційно-економічні аспекти агропромислового комплексу» – Уфа: Башкирський державний аграрний університет, 2013. – 88-90 с.

    2. І.Н.Гірфанова Про облік преміальних виплат працівникам комерційних організацій[Текст] / І.Н.Гірфанова// Збірник статей Актуальні питання бухгалтерського обліку, економічного аналізута аудиту: теорія та практика « Актуальні проблемибухгалтерського обліку, аналізу та аудиту» - Уфа: Башкирський державний аграрний університет, 2009 – 139-140 с.

    3. Г.Я.Остаєв Необхідність впровадження бюджетування в організаціях [Текст] / Г.Я.Остаєв// Збірник статей Бухгалтерський облік до бюджетних та некомерційних організаціях«Проблеми.

    Однорідні вимоги при взаємозаліку