У рамках ведення бізнесу компаніям часто доводиться стикатися з операціями, пов'язаними з появою дебіторської заборгованості. Наявність великої кількості нюансів та тонкощів, обумовлених особливостями визнання цієї невеликої неприємності та відображенням її в документах, часто може викликати питання у бухгалтерів та користувачів звітності. Однак дана проблема не представлятиме великих складнощів, якщо докладно розглянути всі особливості, пов'язані з визнанням та відображенням заборгованості в рамках бухгалтерського обліку. Цим аспектам і присвячено цю статтю.

Що таке дебіторська заборгованість, і коли вона виникає?

У процесі бізнес-діяльності компанії часто доводиться взаємодіяти з клієнтами, які купують її товари та послуги, і постачальниками, які надають матеріали та комплектуючі за плату. ДЗ (дебіторська заборгованість) виникає в процесі цієї взаємодії у таких випадках:

• Компанія здійснила передачу товарів клієнтам, проте поки що не отримала виручку за ці товари. Передбачається, що клієнт оплатить товар пізніше.
• Компанія сплатила матеріали, проте поки що не отримала їх. Передбачається, що постачальник поставить матеріали пізніше.

Тобто можна сказати, що якщо у компанії є ДЗ, то існують які їй щось винні. Дебіторську заборгованість важливо не плутати із кредиторською. Наявність у фірми останньої означає, що існують економічні суб'єкти, яким винна ця компанія. При цьому дебіторська заборгованість однієї компанії часто є кредиторською в іншої.

Вплив дебіторської заборгованості на ведення бізнесу

Питання впливу наявності дебіторської заборгованості на ведення бізнесу є неоднозначним. З одного боку, вона дозволяє суттєво розширити можливості ведення бізнесу. Суб'єкти, з якими взаємодіє компанія, не завжди мають достатню кількість коштів, щоб повністю оплатити товари та послуги. Тоді ДЗ є одним із небагатьох засобів, які роблять взаємодію можливою.

Однак необхідно пам'ятати, що дебіторська заборгованість – це вартість товарів, які продали, але не сплатили, або матеріалів, які купили, але не отримали у користування. Відповідно, вона завжди викликає відволікання коштів з обороту, їхнє тимчасове омертвіння. Отже, якщо обсяг дебіторської заборгованості занадто великий, це аж ніяк не сприяє розвитку бізнесу, а швидше навпаки заважає його розширенню. Крім того, завжди існує ризик, що борг так і не повернуть, що неминуче веде за собою фінансові втрати і може призвести до банкрутства фірми. З цієї причини до допустимого обсягу заборгованості необхідно підходити дуже уважно, ретельно зважуючи всі ризики та можливі переваги.

Дебіторська заборгованість у звітності компанії

З величиною дебіторську заборгованість можна ознайомитися, розглянувши баланс підприємства. Вона перебуває у оборотних активах балансу. Ця категоріяпредставлена ​​без резерву по сумнівним боргамтобто без додаткових коштів, які теоретично компанія може не стягнути з боржників.

Продаж боргів компанії та ліквідність фірми

Елементи другого розділу балансу розташовуються у порядку збільшення ступеня їхньої ліквідності. Під цим поняттям розуміється його здатність трансформуватися у гроші у відносно короткий термін. Найнеліквідніша частина балансу - це запаси, оскільки їх продаж є найважче завдання. Продаж ДЗ також є непростим, проте реалізованим завданням. Імовірність успішної залежить від його умов: терміну, надійності боржника тощо. Нерідкі випадки продажу ДЗ за заниженою ціною, через відсутність попиту чи стислих термінів реалізації.

Сумнівні борги

Сумнівна дебіторська заборгованість – це сума, повернення якої компанія може так і не дочекатися. Для того, щоб вона була визнана сумнівною, їй необхідно відповідати таким умовам:

• Заборгованість виникла у процесі операційної діяльності, тобто тієї, що безпосередньої метою існування підприємства.
• Заборгованість не повернена у строк, прописаний у договорі. Якщо у ньому термін відсутній, то для його визначення необхідно звернутися до законів, нормативних правових актів та інших офіційних джерел права.
• Щодо заборгованості не повинно існувати застави або поруки, оскільки в іншому випадку її можна витребувати в іншої особи, яка є гарантом або отримати, продавши предмет застави.

Важливо пам'ятати, що ДЗ є сумнівною, якщо вона відповідає всім трьом зазначеним умовам. Облік сумнівної дебіторської заборгованості характеризується наявністю деяких особливостей, що відрізняють її від простого обліку.

Наявність подібної проблемизовсім не означає, що кошти втрачені безповоротно. Сумнівна дебіторська заборгованість - це сума, стягнення якої все ж таки реально. Щоправда це трапляється вкрай рідко, але якщо діяти швидко і в рамках закону, то все може обернутися дуже благополучним чином. Списання дебіторської заборгованості за сумнівними боргами відбувається у разі її повного погашення.

Безнадійна дебіторська заборгованість

Дебіторську заборгованість щодо сумнівних боргів не можна плутати з безнадійними боргами. Останню повернути практично неможливо. Для визнання безнадійної заборгованості має виконуватися будь-яка з цих умов:

• Компанія не може звернутися до суду для витребування суми з боржника з причин, пов'язаних із законодавством.
• Компанія-боржник ліквідовується. В цьому випадку відсутня економічний суб'єкт, який міг повернути заборгованість, тому її стягнення ніяк не можна реалізувати.

Обидві ці умови є рівнозначними, і для визнання безнадійної заборгованості достатньо виконання хоча б однієї з умов.

Сумнівна дебіторська заборгованість у балансі

Розглянемо деякі бухгалтерські особливостіданого явища. Частка сумнівної дебіторської заборгованості впливає її загальну величину. Так, якщо компанії не вдалося визнати факт сумнівності, весь борг відбивається як дебіторський. Якщо все повністю відповідає умовам, зазначеним раніше у статті, то пасиву розраховується резерв по сумнівним боргах дебіторську заборгованість. Цей резерв зменшує загальну величину суми, поданої у розділі №2 бухгалтерського балансу підприємства.

Списання сумнівної дебіторської заборгованості відбувається рахунок суми резерву, якщо він, звісно, ​​було створено рамках облікової політики. Якщо величина пасиву більша, ніж розмір резерву, то різниця списується на витрати компанії, зменшує розмір податку на прибуток і, отже, збільшує величину чистого прибутку.

Навіщо необхідний резерв щодо сумнівних боргів?

Цей резерв необхідний, якщо є серйозні підстави вважати, що борг не буде повернено вчасно. Сумнівна дебіторська заборгованість - це фактор, який може нашкодити фінансовому благополуччю компанії, і для того, щоб зменшити його вплив на бізнес, і існує вказаний резерв.

Схема роботи полягає в наступному: по-перше, компанія повинна вказати в облікової політикифакт створення резерву. З даних обліку сумнівної дебіторську заборгованість організація розраховує розмір резерву. Далі він віднімається з прибутку, тим самим скорочуючи обсяг податкових платежів та збільшуючи розмір чистого доходу.

Особливості створення

Як створити резерв щодо сумнівних боргів дебіторської заборгованості? Його величина залежить від цього, який термін прострочення боргу. Встановлення даних термінів є досить розумним рішенням держави, оскільки сумнівна дебіторська заборгованість - це борг, який не повернули вчасно, і, зрозуміло, ймовірність, що повернуть пасив, терміни прострочення за яким становлять 10-15 днів, значно вищі, ніж якби цей час становив півроку чи рік. Відповідно, через відмінності у ймовірності повернення боргу, існує й різниця в обсягах визнаних резервів.

Так, якщо контрагент не повертає борг у строк від одного до 45 днів, дана дебіторська заборгованість не може бути визнана сумнівною, оскільки даний термінзанадто малий. Ведення бізнесу не завжди буває передбачуваним, можливо, контрагент не повертає борг через наявність непередбачуваного касового розриву, відповідно, з цієї причини подібні типи заборгованостей не визнаються сумнівними, не збільшують розмір резерву і не зменшують величину податку на прибуток, що виплачується.

Якщо термін заборгованості становить від 45 до 90 днів, вона визнається обсягом 50% від загальної величини, збільшуючи величину резерву цю суму.

Дебіторська заборгованість, термін якої понад 90 днів, визнається у повному обсязі.

Процес інвентаризації заборгованості та її значимість

Визначення зазначених вище термінів відбувається у процесі інвентаризації сумнівної дебіторську заборгованість. Після проведення цієї операції резерв коригується так:

• Якщо контрагент повертає борг, який раніше вважався сумнівним, то сума пасиву відновлюється, відповідно, обсяг резерву зменшується на дану величину. Крім того, компанія буде зобов'язана виплатити податок на прибуток, база за яким – величина отриманої заборгованості.
• Якщо контрагент не повертає борг, його величина повністю списується з допомогою резерву. Якщо вона сформована, то компанія не має права списати борг за рахунок інших коштів.

Управління дебіторською заборгованістю

Формування резерву - це часто використовуваний, але не єдиний інструмент управління дебіторської заборгованістю. Основна задача даного процесу- скорочення термінів повернення боргу та зменшення ймовірності отримання збитків через недобросовісність контрагентів. Однак є й інші способи досягнення цієї мети.

Так, якщо ДЗ необхідно трансформувати в кошти, її можна продати. Щоправда, у даному випадкуіснує можливість отримання збитків.

Крім того, можна надавати преференційні умови взаємодії для постачальників та клієнтів, які розраховуються з компанією негайно, або максимально стислі терміни. До таких умов можуть належати знижки, зменшення комісій тощо.

Крім того, на НаразіІснує можливість перевірити сумлінність дебіторів за допомогою спеціальних сервісів, що також здатне істотно скоротити ймовірність економічних втрат. Існують спеціальні коефіцієнти надійності контрагента, складені з урахуванням опитування його постачальників.

ДЗ - це унікальний інструмент, що дозволяє компаніям здійснювати міжфірмову взаємодію, а також співпрацю з клієнтами навіть у тому випадку, якщо контрагенти не мають суми коштів, достатньої для реалізації різних бізнес-операцій.

Поняття, класифікація дебіторської та кредиторської заборгованостіта основні принципи їх обліку

Безнадійними боргами визнаються ті борги перед організацією, за якими минув термін позовної давності, а також ті борги, за якими зобов'язання припинено внаслідок неможливості його виконання, або на підставі акта державного органучи ліквідації.

Кредиторами можуть бути різні фізичні та юридичні особи, перед якими підприємство має борги (зобов'язання), що підлягають виплаті (погашенню).

Кредиторська заборгованість - це заборгованість цієї організації іншим організаціям, індивідуальним підприємцям , фізичним особам, у тому числі власним працівникам, що утворилася при розрахунках за матеріально-виробничі запаси, що купуються, роботи і послуги, при розрахунках з бюджетом, при розрахунках з оплати праці і т. д.

Можна сміливо сказати, що кредиторська заборгованість – одне із позикових джерел покриття оборотних активів. Так, кредиторська заборгованість може виникнути, якщо матеріали до організації надходять раніше, ніж вона їх сплатила.

Для визнання кредиторської заборгованостів обліку необхідне виконання умов: має бути висока ймовірність економічних вигод(одержання або відтоку), пов'язаних з цим зобов'язанням, та вартість зобов'язання може бути надійно оцінена.

Кредиторська заборгованість класифікується залежно від змісту зобов'язань, від тривалості та можливості виконання зобов'язань. Види кредиторську заборгованість представлені малюнку 2.

За змістом зобов'язань кредиторська заборгованість може бути пов'язана з придбанням матеріально-виробничих запасів, робіт, послуг (заборгованість за придбану продукцію, товари, роботи та послуги, включаючи суми за пред'явленими до сплати векселями) та не пов'язана з нею (заборгованість за розрахунками з бюджетом, заборгованість перед дочірніми та залежними товариствами, перед персоналом організації, перед учасниками (засновниками) із виплати доходів, інша заборгованість).

Мал. 2 – Класифікація кредиторської заборгованості

Щодо поділу кредиторської заборгованості на довгострокову та короткострокову слід зазначити таке. У широкому розумінні до складу кредиторської заборгованості включається будь-яка заборгованість організації будь-кому. У складі довгострокової заборгованості на рис. 1.2. мається на увазі заборгованість по довгостроковим кредитамта позикам. Але відомо, що позики та кредити в російському бухгалтерському обліку та звітності відокремлені від кредиторської заборгованості та класифікуються як довгострокові та Короткострокові зобов'язання. Тим не менш, у багатьох літературних джерелах з економічної та юридичної точки зору всі види позикових та кредитних зобов'язань включаються до кредиторської заборгованості.

По можливості виконання зобов'язань перед кредиторами заборгованість можна поділити на нормальну та прострочену.

При цьому у складі простроченої кредиторської заборгованості можна виділити два види заборгованості: заборгованість, термін позовної давностіза якою не минув, і незатребувану заборгованість (зі строком позовної давності, що минув).

До цієї класифікації можна додати, що у складі зобов'язань будь-якої організації умовно можна виділити також строкову заборгованість (заборгованість перед бюджетом з оплати праці, по соціальному страхуваннюта забезпечення) та звичайну (зобов'язання перед дочірніми та залежними товариствами, аванси отримані, векселі до сплати, іншим кредиторам; заборгованість постачальникам). Ця класифікація часто використовується при економічному аналізі.

Дебіторська заборгованість фактично є компонентом власних коштівпідприємства, а кредиторська заборгованість фактично є компонентом позикових коштів. Загальна риса кредиторської та дебіторської заборгованостей - те, що вони засновані на розриві у часі між товарною угодою та її оплатою.

До основних правил бухгалтерського обліку дебіторської та кредиторської заборгованості належить: своєчасне та повне виявлення боржників організації, достовірне та обґрунтоване відображення дебіторської та кредиторської заборгованості на рахунках бухгалтерськогообліку та звітності, облік погашення заборгованості та дотримання правил списання безнадійної заборгованостіобох видів.

Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку « Бухгалтерська звітністьорганізації» ПБО 4/99 (далі ПБО 4/99) бухгалтерської звітностіактиви та зобов'язання повинні подаватися з підрозділом залежно від терміну звернення (погашення) на короткострокові та довгострокові.

Склад показників, в якому має бути представлена ​​дебіторська та кредиторська заборгованість у бухгалтерській звітності, представлений у таблиці 1.

Таблиця 1- Склад видів дебіторської та кредиторської заборгованості у бухгалтерській звітності відповідно до ПБО 4/99

У існуючих формахзвітності організацій відображаються:

Інформація про дебіторську та кредиторську заборгованість - у Бухгалтерському балансі (форма №1);

Сальдо дебіторської та кредиторської заборгованості з розшифровкою за видами та строком обігу та дані щодо руху видів заборгованості (тобто залишок на початок та кінець року) - у розділі «Дебіторська та кредиторська заборгованість» Додатки до бухгалтерського балансу(Форма №5).

Виявлене по кожному контрагенту дебетове та кредитове сальдо становить відповідно дебіторську та кредиторську заборгованість підприємства. При складанні звітності важливо пам'ятати, що у бухгалтерській звітності не допускається залік між статтями активів та пасивів.

Оцінка майна та зобов'язань проводиться організацією для їх відображення у бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності у грошах.

Розмір дебіторську заборгованість визначається з ціни, встановленої договором між організацією і покупцем (замовником) чи користувачем активів організації, з урахуванням знижок і накидок.

Величина кредиторської заборгованості визначається з ціни та умов, встановлених договором між організацією та постачальником (підрядником) або іншим контрагентом, з урахуванням знижок та накидок.

Дебіторська заборгованість відображається в обліку по дебету рахунків: 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (організацією видано аванс у рахунок постачання товару); 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» (постачання товарів, робіт, послуг у рахунок подальшої оплати); 68 «Розрахунки з податків та зборів» (переплата до бюджету податків, зборів); 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення» (переплата при розрахунках із соціального страхування, пенсійного забезпеченнята ін.); 70 «Облік розрахунків із персоналом з праці»; 71 «Розрахунки з підзвітними особами» ( підзвітна особане повернуло видані йому грошові кошти); 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» (виникнення заборгованості з відшкодування матеріальних збитків тощо); 75 «Розрахунки із засновниками» (виникнення заборгованості засновників за вкладами у статутний капітал); 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» (у разі наявності заборгованості за претензіями на користь організації, за належними дивідендами, щодо відшкодування збитків за страховим випадком).

Кредиторська заборгованість відображається за кредитом рахунків: 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (придбання товарів, робіт, послуг); 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» (організацією отримано аванс у рахунок постачання товару); 68 «Розрахунки з податків та зборів» (заборгованість до бюджету податків, зборів); 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення» (заборгованість перед державними позабюджетними фондами); 70 «Облік розрахунків із персоналом з праці» та інші.

Одним з необхідних коштівдля обліку дебіторської та кредиторської заборгованості є інвентаризація. Вона необхідна для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності та дозволяє виявити залишки дебіторської та кредиторської заборгованості.

Інвентаризація розрахунків з банками та іншими кредитними установамиз позик, з бюджетом, покупцями, постачальниками, підзвітними особами, працівниками, депонентами, іншими дебіторами та кредиторами полягає у перевірці обґрунтованості сум, що числяться на рахунках бухгалтерського обліку.

Порядок та строки проведення інвентаризації визначається керівником організації, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.

Інвентаризація здійснюється відповідно до Методичних вказівок щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань. Підставою для її проведення служить наказ керівника уніфікованій формі№ ІНВ-22. До початку інвентаризації бухгалтеріяповинна скласти довідку про суми, що залишилися, на рахунках розрахунків з дебіторами та кредиторами (додаток до форми № ІНВ-17). Результати проведеної інвентаризації оформлюються актом за формою № ІНВ-17. У ньому відображаються виявлені за документами залишки, які значаться на відповідних рахунках з виділенням сум зі строком позовної давності по кожному контрагенту.

Виникла заборгованість (кредиторська та дебіторська) може бути припинена виконанням зобов'язань як особисто боржником, так і сторонньою організацією за його дорученням. Операції з погашення заборгованості особисто боржником шляхом прямої оплати відображаються у бухгалтерському обліку таким чином:

Погашено дебіторську заборгованість покупця Д51 К62

Погашено кредиторську заборгованість постачальнику Д60 К51

Зазвичай платежі за поточними зобов'язаннями погашають не готівкою, а перерахуванням грошових коштівчерез банківські організації. Застосування тієї чи іншої форми розрахунків передбачається у договорі між сторонами (постачальником та покупцем), за винятком випадків, коли правилами банку встановлено обов'язкові форми розрахунків. Погашення боргу за рахунок коштів, отриманих у рахунок взаєморозрахунків.

Одним із найпоширеніших способів припинення дебіторської заборгованості є договір поступкиправа вимоги (договір цесії).

Договір відступлення права вимоги – угода про заміну колишнього кредитора (цедента), що вибуває із зобов'язання, іншим суб'єктом (цесіонарієм), до якого переходять права колишнього кредитора.

При продажу дебіторську заборгованість за договором цессии у цедента виробляються в обліку такі записи (умовні умовні):

Укладено договір про відступлення права вимоги Д 76 К9руб.

Списано з балансу дебіторську заборгованість Д91-2 К6руб.

Визначено збиток від продажу заборгованості Д 99 К 91-9 - 500 руб.

Отримано кошти за договором цессии Д51 К76 – 10000 крб.

При цьому сторони договору цесії зобов'язані повідомити боржника про поступку, що відбулася. Підприємство-боржник робить таке проведення:

Відображено заміну кредитора після отримання повідомлення Д 60 К 60.

В організації-правонабувача придбана дебіторська заборгованість відображатиметься на рахунку 58, оскільки згідно з Положенням з бухгалтерського обліку «Облік фінансових вкладень» ПБО 19/02: «3. До фінансовим вкладенняморганізації ставляться:…дебіторська заборгованість, придбана виходячи з поступки права вимоги…».

Суми безнадійної дебіторської заборгованості та незатребуваної кредиторської заборгованості підлягають списанню. Дебіторська заборгованість списується на зменшення прибутку (як інші витрати) чи резерву сумнівних боргів. Кредиторська заборгованість після закінчення строку позовної давності також списується на фінансові результати. Підставою для списання заборгованостей обох видів після закінчення строку позовної давності є письмові обґрунтування, акт інвентаризації та наказ керівника організації про списання заборгованості.

Отже, дебіторська заборгованість – це заборгованість інших перед цією організацією, відбиток якої у бухгалтерської звітності виражено як майно організації, а кредиторська заборгованість характеризується сумою боргів, належної до сплаті користь інших.

Принципи обліку дебіторської заборгованості та кредиторської заборгованості регулюються такими нормативними документамиз бухгалтерського обліку та звітності, як Федеральний закон«Про бухгалтерський облік» , Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російської Федерації№ 34 н, План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації, Положення з бухгалтерського обліку – ПБО 4/99 «Бухгалтерська звітність організації», ПБО 9/99 «Доходи організації», ПБУ 10/99 «Доходи організації» та інші документи.

Список використаних нормативних документів

1. Податковий кодексРосійської Федерації

2 .Цивільний кодексРосійської Федерації

3 .Федеральний закон від 01.01.01 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік"

4. Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації / затверджено Наказом Мінфіну РФ 29.07.98 р. № 34 н

5. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБО 4/99 (утв. наказом Мінфіну РФ від 6 липня 1999 р. N 43н)

6. Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБО 9/99 (утв. наказом Мінфіну РФ від 6 травня 1999 р. N 32н)

7.Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99 (утв. наказом Мінфіну РФ від 6 травня 1999 р. N 33н

8. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція з його застосування / Затверджені Наказом Мінфіну РФ 31.10.2000 № 94н

9. Методичні вказівкиз інвентаризації майна та фінансових зобов'язань / Затверджено Наказом Мінфіну РФ 13.06.95 р. № 49

Дебіторська заборгованість є видом активів, що характеризують:

1. суму боргів, належних організації від юридичних і фізичних осіб у результаті господарських взаємин із нею;

2. рахунки, належні для отримання у зв'язку з поставками в кредит або оплатою на виплат .

Відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, дебіторська заборгованість визначається як сума, належна компанії чи іншій особі від покупців чи інших дебіторів .

Найбільш поширеним видом дебіторської заборгованості є заборгованість покупців та замовників за відпущені ним товари, матеріали, послуги, виконані та неоплачені у строк роботи; перевищення заборгованості з позик, виданих організацією своїм працівникам, над кредитами, одержаними з цією метою. Дебіторська заборгованість відволікає кошти з обігу організації, погіршує її фінансове положення. Своєчасне стягнення дебіторську заборгованість - найважливіше завдання бухгалтерії організації. Після закінчення термінів позовної давності вона підлягає списанню на збиток у складі позареалізаційних витрат.

Управління дебіторською заборгованістю є складовоюзагальної системи управління оборотними активами комерційної організації. Стосовно заборгованості замовників (покупців) за постачання товарів, надані послуги чи виконані роботи воно є одночасно елементом маркетингової політики організації, спрямованої на максимізацію обсягу прибутку, встановлення взаємовигідних відносин. Від управління дебіторську заборгованість значною мірою залежить як оборотність, і рентабельність оборотних активів підприємства. У балансі залишки дебіторської заборгованості зазвичай перевищують загальну суму матеріально-речових активів, коштів та короткострокових фінансових вкладень. Водночас управління дебіторською заборгованістю є засобом збільшення обсягу продажу, надання замовникам вигідних умовоплати товарів, що поставляються.

Управління дебіторською заборгованістю має сприяти розширенню обсягу реалізації продукції, фінансової стійкостіорганізації. Як і при управлінні іншими оборотними активами, прийняттю будь-яких рішень щодо управління дебіторською заборгованістю має передувати аналіз її складу, рівня та динаміки у попередньому періоді.

В умовах гострої нестачі оборотних коштів, характерного багатьом підприємств, завищені розміри дебіторську заборгованість знижують мобільність оборотних активів, призводять до невиправданого зростання тривалості фінансового циклу.

Оскільки у сумі дебіторську заборгованість переважає заборгованість замовників за поставлені їм товари, то за аналізі дебіторську заборгованість доцільно зіставляти її динаміку з динамікою виручки від проданих товарів. Темпи зростання виручки від продукції, робіт, послуг (без ПДВ) за даними форми 2 «Звіт про прибутки і збитки» зіставляються з темпами зростання середніх залишків дебіторську заборгованість по балансу.

Інший найважливіший показник- Питома вага простроченої дебіторської заборгованості. Зі зростанням обсягу продажу загальна сума простроченої дебіторської заборгованості також зростає, але її питома вага має знижуватися. Однак багато залежить від складу покупців. Якщо збільшення обсягу продажу пов'язані з освоєнням виробництва та реалізацією нових товарів, розрахованих інший коло покупців проти сформованим, то можливі істотні зміни як динаміки, і питомої вагипростроченої заборгованості.

Дебіторська заборгованість ділиться на дві групи:

1. дебіторська заборгованість за товари (роботи та послуги), термін оплати яких не настав. При наближенні терміну оплати необхідно нагадати це замовнику;

2. дебіторська заборгованість за товари (роботи та послуги), не сплачені у строк, передбачений договором. Вона у свою чергу поділяється на такі групи:

Очікувана у погоджені із замовником терміни;

Важко реалізована;

Сумнівна;

Безнадійна.

Способи управління кожною з цих груп абсолютно різні. Оскільки йдеться про заборгованість замовників, то важливе значення має їх розподіл на постійних та разових. Затримка платежів постійними замовниками може мати випадковий характер, й у разі заходи щодо інкасації заборгованості можуть обмежитися нагадуванням про неї контрагенту. Стосовно решти заборгованості можливе застосування цілої системи заходів. Щодо заборгованості, яку визнають боржники, які не мають можливості її погасити внаслідок фінансових проблем, необхідний пошук взаємоприйнятних рішень. Найчастіше застосовується відстрочка чи розстрочка платежів. Будучи засобом залучення покупців, відстрочка чи розстрочка платежів за поставлену продукцію має бути економічно ефективною, тобто. втрати, викликані відволіканням власні кошти з обороту, повинні перекриватися вигодою збільшення обсягу продажів. Так якщо саме підприємство для фінансового забезпеченнясвоєю поточної діяльності, Придбання сировини і матеріалів користується короткостроковими позиками банку, то, наприклад, користуючись кредитами банку середньому 40 днів, недоцільно надавати покупцям відстрочку платежу загалом 60 дней. Середній період надання кредиту покупцям повинен бути меншим від середнього періоду, на який підприємство отримує кредит у банку.

Велике значення має й галузева специфіка: підприємства легкої та харчової промисловості можуть і не надавати покупцям відстрочки платежу, а машинобудуванні без них практично не обійтися.

За даними фінансової звітностідебіторська заборгованість ділиться такі групи:

Короткострокова, платежі за якою очікуються протягом 12 місяців після звітної дати. Вона переважає у загальній сумі заборгованості, оскільки надання відстрочки платежу період понад рік зустрічається вкрай рідко;

Довгострокова, платежі за якою очікуються більш як через 12 місяців після звітної дати.

Це угруповання має значення багатьох фінансових розрахунків. Зокрема, короткострокова заборгованість відноситься до швидкореалізованих активів і відповідно враховується при визначенні показника (коефіцієнта) термінової або проміжної ліквідності. Довгострокова дебіторська заборгованість відноситься до повільно реалізованих активів. Правда, будь-яку заборгованість можна продати за договором цесії (відступлення права вимоги), і в цьому випадку її можна буде прирівняти до швидкореалізованих або навіть найбільш ліквідних коштів, але в сумі виручки, що фактично отримується (зазвичай не більше 50%).

З метою стимулювання замовників широко застосовують знижки з ціни реалізації («сконто»), наприклад:

Знижка за передоплату у розмірі 5%;

Розрахунок за зразковою схемою «3/15 повна 30», тобто. при розрахунку протягом 15 днів з моменту отримання товару надається знижка 3%, при сплаті з шістнадцятого по тридцятий день - оплачується повна вартістьтовару понад тридцять днів - штраф у розмірі, зазначеному в контракті.

Щодо простроченої заборгованості необхідний пошук взаємоприйнятних рішень: відстрочка чи розстрочка платежу певних умовах, розрахунки векселями, окремих випадках можливий бартер, розрахунки акціями замовника та інших.

Надання замовнику відстрочки платежу завжди пов'язане із ризиком. Коли йдеться про постійних покупців, то ризик невеликий. Надання товарного кредиту новому покупцю може бути обумовлене наданням забезпечення: банківської гарантіїабо поруки компанії з надійною діловою репутацією, застави, надійних векселів до погашення тощо. Відстрочка платежу має поєднуватися із стимулюванням передоплати системою знижок. Наприклад, за повної передоплати надаються знижки 4% вартості поставленої продукції, при частковій передоплаті у вигляді 50% вартості відвантаженої партії - знижки 3% тощо. Система стимулів може поєднуватися із системою штрафів, що передбачаються у договорах порушення термінів оплати. Однак стосовно постійних покупців вдаватися до штрафів недоцільно.

При вирішенні питання про надання замовнику відстрочення або розстрочення платежів за поставлену продукцію враховуються його платоспроможність, ділова репутація, досвід колишніх взаємин.

Якщо у підприємства багато замовників, їх можна попередньо згрупувати:

Надійні покупці - їм може бути надана відстрочка платежу у запитуваних ними розмірі та строках;

Покупці, яким може бути надано товарний кредитв обмеженому обсязі;

Покупці, яким може бути надано комерційний кредитлише під належне забезпечення;

Покупці, кредитування яких пов'язані з високим ризиком неплатежів і тому недоцільно.

Р. Кіперман. Управління дебіторською заборгованістю «Фінансова газета. Регіональний випуск», N 12, березень 2006