Облік вкладень у паї пайових інвестиційних фондів (Шлигін Р.А.). Типова облікова політика за наявності пайових інвестиційних фондів Положення про порядок обліку майна, переданого в оплату інвестиційних паїв пайового інвестиційного фонду

У сучасних економічних умоввсе більшої популярності набувають такі форми колективного інвестування, як пайові інвестиційні фонди (далі - ПІФи), які є відособленим майновим комплексом, а простіше кажучи - "грошовий мішок", куди фізичні та юридичні особи вносять свої кошти з метою отримання доходу.
В обмін на фінансовий внесок керуюча компанія видає інвестиційний пай, внаслідок чого інвесторів пайових інвестиційних фондів називають пайовиками.
Інструментами інвестування у ПІФів можуть бути цінні папери, нерухомість, проекти, і навіть стартапи.
Ініціатором створення фонду є керуюча компанія, яка здійснює довірче управління засобами пайовиків.
Наявність договору довірчого управління не може не позначатися на веденні бухгалтерського та податкового облікукеруючої компанії, отже, і застосовуваної нею облікової політики з метою бухгалтерського і податкового обліку.

Якщо організація отримує в управління майно пайового інвестиційного фонду, то відносини сторін будуються виходячи з норм глави 53 " Довірче управління майном " Цивільного кодексу Російської Федерації(далі - ЦК України), а також положень Федерального законувід 29.11.2001 р. N 156-ФЗ "Про інвестиційні фонди" (далі – Закон N 156-ФЗ).
Так, відповідно до пункту 1 статті 10 Закону N 156-ФЗ ПІФ є відокремленим майновим комплексом, що складається з майна, переданого в довірче управління керуючої компанії засновником (засновниками) довірчого управління (далі - пайовик) з умовою об'єднання цього майна з майном інших засновників довірчого управління, та з майна, отриманого у процесі такого управління, частка у праві власності на яке засвідчується цінним папером, що видається керуючою компанією.
При цьому законом прямо визначено, що пайовий інвестиційний фонд не є юридичною особою.

Інакше кажучи, пайовий інвестиційний фонд є відокремленим майновим комплексом без освіти. юридичного лиця, Що складається з майна пайовиків, переданого в довірче управління компанії, що управляє.
Як було сказано вище, загальні нормидоговору довірчого управління майном врегульовано главою 53 ЦК України, а особливості договору довірчого управління пайовими інвестиційними фондами встановлено статтею 11 Закону N 156-ФЗ.
У силу статті 11 Закону N 156-ФЗ умови договору довірчого управління ПІФом визначаються керуючою компанією у стандартних формах і можуть бути прийняті пайовиком лише шляхом приєднання до зазначеним договоромв цілому. Приєднання до договору здійснюється шляхом придбання інвестиційних паїв, що видаються керуючою компанією, яка здійснює довірче управління цим ПІФом.
Пайовики передають майно керуючої компанії для включення його до складу ПІФу з умовою об'єднання цього майна з майном інших пайовиків. Майно, що становить ПІФ, є спільним майномвласників інвестиційних паїв та належить їм на праві спільної часткової власності. При цьому в загальному випадку поділ майна, що становить ПІФ, і виділ із нього частки в натурі не допускаються. Інше можливе лише у випадках, прямо передбачених самим Законом N 156-ФЗ.
Керуюча компанія здійснює довірче управління ПІФом шляхом здійснення будь-яких юридичних та фактичних дій щодо складового його майна, а також здійснює всі права, засвідчені цінними паперами, що становлять ПІФ, включаючи право голосу за цінними паперами, що голосують (пункт 3 статті 11 Федерального закону N 156-ФЗ ).
Угоди з майном, що становить ПІФ, керуюча компанія здійснює від свого імені, але при цьому повинна вказувати, що вона діє як довірчий керуючий. Ця умова вважається виконаною, якщо:
- при здійсненні дій, що не вимагають письмового оформлення, інша сторона поінформована про їх вчинення довірчим управителем у цій якості;
- У письмових документах після найменування довірчого керівника зроблено позначку "Д. У." та вказано назву пайового інвестиційного фонду.

Нагадуємо, що в силу пункту 3 статті 10 Закону N 156-ФЗ назва (індивідуальне позначення) ПІФу має містити вказівку на склад та структуру його активів відповідно до нормативними актамиБанку Росії і не може містити несумлінну, неетичну, свідомо хибну, приховану або вводить в оману інформацію.

Для довідки: склад та структура активів пайових інвестиційних фондів повинні відповідати вимогам, які містяться в Вказівці Банку Росії

Відповідно до п. 4.2. Постанови ФКЦП від 18.02.2004 р. № 04-5/пс "Про регулювання діяльності керуючих компаній акціонерних інвестиційних фондів та пайових інвестиційних фондів", керуюча компанія зобов'язана реєструвати кожну операцію з майном, що становить інвестиційні резерви акціонерного інвестиційного фонду, майном, складовим па фонд, у журналі обліку зазначеного майна та операцій із ним (далі - обліковий журнал). По кожному пайовому інвестиційному фонду ведеться окремий обліковий журнал, а кожен запис в обліковому журналі повинен містити, крім іншого, дату та час реєстрації операції, дату та час згоди спеціалізованого депозитарію на здійснення операції, найменування, номер та дату реєстрації документа, направленого спеціалізованому депозитарію.

Порушуючи п. 4.2. Постанови ФКЦП від 18.02.2004 р. № 04-5/пс "Про регулювання діяльності управляючих компаній акціонерних інвестиційних фондів та пайових інвестиційних фондів" в обліковому журналі ПІФ «YYY» не міститься інформації про дату та час реєстрації операції, дату та час згоди спеціалізованого депозитарію на здійснення операції, найменування, номер та дату реєстрації документа, направленого спеціалізованому депозитарію.

5.4.2 В обліковому журналі ПІФ неправильно відображено інформацію

Відповідно до п. 4.2. Положення про діяльність керуючих компаній, кожен запис в обліковому журналі, крім іншого, повинен містити дату та час згоди спеціалізованого депозитарію на здійснення операції (виконання доручення про передачу цінних паперів);

В обліковому журналі ПІФ «ZZZ» операції 635-699 зареєстровані та проведені 27.05.2010. Відповідно до даних облікового журналу згода спеціалізованого депозитарію на проведення даних операцій одержано 21.04.2011.

Відповідно до пояснень, отриманих від Товариства, та документів, що підтверджують узгодження зазначених операцій зі спеціалізованим депозитарієм встановлено, що згода спеціалізованого депозитарію була отримана 21.04.2010, а помилка в обліковому журналі допущена внаслідок неуважності співробітника відповідального за ведення внутрішнього обліку.

Порушуючи п. 4.2 в обліковому журналі ПІФ «ZZZ» з операцій 635-699, проведених 27.05.2010, неправильно вказано дату згоди спеціалізованого депозитарію на здійснення операції.

5.4.3 У розпорядчих записках не вказано унікальних номерів регістрів внутрішнього обліку КК

Відповідно до п. 3.4. розпорядча записка складається уповноваженим працівником керуючої компанії пайового інвестиційного фонду та повинна містити, крім іншого, номер регістру обліку, в якому міститься інформація про майно, що включається до складу пайового інвестиційного фонду.

Відповідно до 2.10. Положення про порядок обліку майнакожному регістру обліку надається унікальний номер. Тобто, розпорядча записка має забезпечити можливість ідентифікації регістру обліку, в якому міститься інформація про майно, що включається до складу пайового інвестиційного фонду у вигляді складання цієї розпорядчої записки.

Оскільки згідно з системою обліку прийнятої у Товаристві, номер регістру унікальний лише всередині регістрів певного виду, які враховують майно конкретного фонду, для ідентифікації регістру в розпорядчій записці Товариству необхідно, крім унікального номера регістру, вказувати його вид та найменування фонду.

Порушуючи п. 2.10, 3.4. Положення про порядок обліку майна,у розпорядчих записках не зазначено унікальних номерів регістрів обліку, в яких міститься інформація про майно, що включається до складу пайового інвестиційного фонду.

5.4.4 Переліки майна ПІФ не містять балансової вартості майна ПІФ

Відповідно до п. 4.3. Положення про діяльність керівників підприємств,на основі відомостей, що містяться в обліковому журналі, керуюча компанія зобов'язана кожен робочий день складати повний перелікмайна, що становить пайовий інвестиційний фонд (далі - перелік майна), який, крім іншого, повинен містити опис майна, що становить пайовий інвестиційний фонд, його кількість (суму грошових коштів), оціннуі балансовувартість , а також частку оцінноївартості кожного виду майнау його загальній вартості на день складання переліку майна.

Балансова вартість майна є сукупністю реально наявного майна фонду, в тому числі його дебіторської заборгованості. Вона береться безпосередньо з облікового журналу фонду та змінюється виключно у випадках проведення операцій із майном фонду в обліковому журналі.

Оціночна вартість майна фонду встановлюється на підставі Положення
про порядок та строки визначення вартості чистих активів , за допомогою дисконтування балансової вартостіі використовується з метою визначення частки кожного виду майна у його загальній вартості.

Активи пайового інвестиційного фонду мають бути відокремлені від активів компанії, що управляє, та майна власників інвестиційних паїв фонду. Ця вимога забезпечується за рахунок обліку активів ПІФ на окремому балансі компанії, що управляє. Для розрахунків за операціями, пов'язаними з довірчим управліннямпайовим інвестиційним фондом відкривається окремий банківський рахунок (рахунки), а для обліку прав на цінні папери, що становлять пайовий інвестиційний фонд, окремий рахунок (рахунки) депо. Такі рахунки відкриваються на ім'я керуючої компанії із зазначенням те, що вона діє як довірчого керуючого, і із зазначенням назви пайового інвестиційного фонду. Імена (найменування) власників інвестиційних паїв при цьому не вказуються. При реєстрації прав на нерухоме майно щодо нерухомості ЗПІФН в Росреєстрі робиться спеціальний запис про те, що власниками об'єкта нерухомості є власники інвестиційних паїв такого-то ПІФу під управлінням такої-то керуючої компанії.

Самостійні вимоги до спеціального обліку активів ПІФ у межах інвестиційного законодавствавстановлені, насамперед, щодо форм регістрів та звітності, що надаються в ЦБ РФ, щоденної реєстрації кожної операції з майном ПІФ, щоденному складанні переліків майна, що становить пайовий інвестиційний фонд (див. Постанову ФКЦБ РФ від 18.02.2004 №04-5/ пс "Про регулювання діяльності управляючих компаній акціонерних інвестиційних фондів та пайових інвестиційних фондів", Постанова ФКЦБ РФ від 22.10.2003 № 03-41/пс "Про звітність акціонерного інвестиційного фонду та звітності управляючої компанії пайового інвестиційного фонду"). Паралельно здійснюється бухгалтерський облік майна ПІФ за стандартними правилами.

Основні норми, що регулюють питання документообігу в керуючій компанії містяться в Постанові ФКЦБ РФ від 18.02.2004 N 04-5/пс "Про регулювання діяльності керуючих компаній акціонерних інвестиційних фондів та пайових інвестиційних фондів" та Постанові ФКЦБ РФ від 10.02.2004 N 0 /пс "Про регулювання діяльності спеціалізованих депозитаріїв акціонерних інвестиційних фондів, пайових інвестиційних фондів та недержавних пенсійних фондів".

Особливості обліку керуючої компанією майна ПІФ:

• облік кожної операції, і навіть ведення і збереження у зв'язку системи документів гаразд, визначається нормативними актами ФСФР Росії (ЦБ РФ);
• попереднє узгодження майже всіх операцій, що здійснюються керуючою компанією в ході довірчого управління ПІФ, у тому числі шляхом підписання та обміну електронними документамиміж керуючою компанією, спеціалізованим депозитарієм та банком.

Керуюча компанія, поряд із справжніми екземплярами первинних документівта копіями документів, що підтверджують права на нерухоме майно, що становить закритий пайовий інвестиційний фонд, повинна зберігати:

• обліковий журнал (ведеться у контексті обліку операцій Фонду);
• переліки майна (складаються щодня);
• документи, пов'язані з визначенням вартості чистих активів пайового інвестиційного фонду, а також розрахункової вартості пайового інвестиційного фонду інвестиційного паю;
• документи, що підтверджують згоду спеціалізованого депозитарію на розпорядження майном, що становить пайовий інвестиційний фонд;
• документи, що підтверджують правильність нарахування та виплати винагороди керуючої компанії, спеціалізованому депозитарію, особі, яка здійснює ведення реєстру власників інвестиційних паїв пайового інвестиційного фонду, аудитора та оцінювача,
• а також власне первинні документи, які є підставами для здійснення операцій із майном Фонду.

Завдання: 1. Розробка регламентів та положень у рамках управління пайовими фондами 2. Розробка щорічної облікової політики щодо кожного пайового фонду 3. Щоденний моніторинг законодавства 4. Складання та надсилання щомісячної, щоквартальної та щорічної звітності компанії в рамках професійної діяльності у ФСФР 5. завдань розробникам 1С-рарус для впровадження нових систем внутрішнього обліку під кожну не стандартну операцію та приведення системи внутрішнього обліку у відповідність до нормативних правових актів 6. Розкриття інформації (повідомлення, звітність, повідомлення) у строки та місці, встановлені законодавством 7. Перевірка правильності складання звітності ПІФ на підставі даних внутрішнього обліку (щомісячна, щоквартальна, щорічна) 8. Участь в оформленні угод в рамках ДК та власних угодах 9. Аналіз усіх договорів та угод, що передаються до пайового фонду 10. Узгодження всіх договорів та угод зі спецдепозитарієм 11. Упорядкування ведення регістрів пайового інвестиційного фонду 12. складання доручень, ведення та супровід усіх угод у рамках контрагентів-нерезидентів 13. надання на біржу ммвб звітів маркет-мейкера 14. взаємодія з усіма контрагентами компанії з будь-яких питань 15. підготовка документів для суден (за переданими активам у кредитний ЗПІФ) 16. підготовка різної документації для контрагентів (довідки, звітність, анкети та інший необмежений обсяг) на запит (банки, біржа, спецдепозитарій, потенційні та нинішні пайовики) 17. складання регламенту компанії з ведення кадрового обліку та приведення кадрового обліку в порядок (кадровий облік зовсім не вівся) 18. консультування співробітників/відділи з різних питань у рамках діяльності керуючої компанії 19. щоденний процес узгодження зі спецдепозитарієм різних схем та механізмів передачі на фонд активів, а також узгодження та приведення у відповідність до законодавства витрат фонду 20. виконання доручень вищого керівництва Досягнення: - виведення цінних паперів на організовані торги (паї, акції) - створення відділу з обліку та управління цінними паперами, у тому числі налагоджений процес взаємодії з іншими відділами компанії (бухгалтерія, юридичний) - робота з великими обсягами інформації з різних завдань - вивчення, розробка опису процесу ендаументу і постановка їх у довірче управління - рішення загальних питань(представник під час проведення виїзної податкової перевірки, виїзний трудовий інспекції, укладання договорів з контрагентами, прийом та співбесіду співробітників, організація та участь зборів та зустрічей тощо) - реєстрація всіх ПІФ компанії в ЦБ РФ (раніше ФСФР) - запуск кредитного ПІФу з складними активами. Розробка систематизованої таблиці за щоденною оцінкою вищезгаданих активів

додаток

До Наказу № СГ-02/03-09

від 01.01.01 р.

ПОЛОЖЕННЯ

3.2. Вимоги до аналітики за рахунками бухгалтерського обліку:

Рахунок 51 «Розрахункові рахунки».

Банківські рахунки

Рахунок 52 "Валютні рахунки".

Банківські рахунки

Види валют

Рахунок 55 «Спеціальні рахунки банках».

Банківські рахунки

Рахунок 57 «Переклади у дорозі».

Рублі, валюта (за видами валют)

Рахунок 58 "Фінансові вкладення (цінні папери)".

Емітент

Витрати приймаються до бухгалтерського обліку у сумі, обчисленій у грошовому вираженні, що дорівнює величині оплати у грошовій та іншій формі або величині кредиторської заборгованості . Величина оплати та (або) кредиторської заборгованостівизначається з ціни та умов, встановлених договором між Фондом та постачальником (продавцем) або іншим контрагентом.

З метою бухгалтерського обліку витратами Фонду не визнається вибуття активів як попередньої оплати товарів, послуг та інших цінностей (авансів). На відповідних субрахунках «Доходи від переоцінки фінансових вкладень», та «Витрати від переоцінки фінансових вкладень» рахунки «Інші доходи та витрати» відображається результат від переоцінки фінансових вкладень.

На субрахунку «Доходи у вигляді дивідендів та відсотків за фінансовими вкладеннями» рахунки «Інші доходи та витрати» враховуються доходи у вигляді дивідендів та відсотків за фінансовими вкладеннями, отриманими за фінансовими вкладеннями, що є майном Фонду.

На субрахунку «Доходи у вигляді штрафів, пені, неустойок» рахунки «Інші доходи та витрати» враховуються доходи у вигляді штрафів, пені, неустойки за договорами укладеними в рамках діяльності Фонду.

Штрафи, пені, неустойки, що виникають при невиконанні зобов'язань щодо оплати договорів укладених у рамках діяльності Фонду, сплачує Керівна компанія Фонду.

За кредитом рахунка 91 «Інші доходи та витрати» субрахунок «Інші доходи від операційної діяльності» відображається інформація про доходи у вигляді

Дивідендів та відсотків за фінансовими вкладеннями у кореспонденції з дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами, субрахунок «Розрахунки за відсотками та дивідендами до отримання;

У вигляді штрафів, пені та неустойок, отриманих Фондом та інших доходах у кореспонденції з дебетом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» за субрахунками залежно від виду доходу.

За дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати» враховуються всі витрати, пов'язані з операційною діяльністю Фонду та які здійснюються за рахунок майна Фонду, за винятком витрат:

· Віднесених на збільшення первісної вартості фінансових вкладень,

· Кваліфікованих як витрати на продаж цінних паперів та віднесених до дебету рахунки «Продажі»

· Витрат на виплату винагороди керуючої компанії та оплату послуг спеціалізованого депозитарію, аудитора, оцінювача, що відносяться за рахунок резерву майбутніх витрат.

Витрати нараховуються за кредитом рахунки 91 «Інші доходи та витрати» у кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» за субрахунками залежно від виду витрат або з рахунком 68 «Розрахунки з податків та зборів» субрахунок «розрахунки з інших платежів бюджет »

Списання підсумкового результату за рахунком 91 «Інші доходи та витрати» здійснюється щомісяця на рахунок 86 «Цільове фінансування», субрахунок «Приріст або зменшення вартості Фонду» у кореспонденції з рахунком 91.9 «Сальдо інших доходів та витрат»

Закриття субрахунку «Доходи з цінних паперів» рахунку 91 «Інші доходи та витрати» внутрішніми записами на субрахунок «Сальдо інших доходів та витрат» рахунку 91 «Інші доходи та витрати» провадиться після закінчення звітного року.

3.3.12. Облік операцій із інвестиційними паями.

Для узагальнення інформації про наявність та рух інвестиційних паїв Фонду, а також для обліку приросту чи зменшення вартості майна Фонду використовується рахунок 86 «Цільове фінансування», субрахунок «Інвестиційні паї».

Аналітичний облік за рахунком 86 "Цільове фінансування", субрахунок "Інвестиційні паї", ведеться по кожному інвестору, який надав майно в довірче управління.

3.3.13. Облік виданих інвестиційних паїв.

Кошти та інше майно, що надійшли від інвесторів у рахунок оплати вартості інвестиційних паїв, після внесення прибуткового запису в Реєстрі власників інвестиційних паїв відображаються в обліку записом за дебетом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» субрахунок «Розрахунки з розміщення паїв рахунки 86 «Цільове фінансування», субрахунок «Інвестиційні паї».

3.3.14. Облік погашених інвестиційних паїв.

Кошти, що належать пайовику при погашенні інвестиційних паїв, після внесення видаткового запису в Реєстрі власників інвестиційних паїв відображаються в обліку записом за дебетом рахунку 86 «Цільове фінансування», субрахунок «Інвестиційні паї» та кредитом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами "Розрахунки з погашення паїв".

При погашенні інвестиційних паїв Керівна компанія Фонду є податковим агентомщодо обчислення та сплати податку на доходи фізичних осіб. Зазначений податок Керівна компанія обчислює відповідно до положень 23 Податкового кодексуРФ.

Якщо фізична особа набула інвестиційні паїу третіх осіб, то для підтвердження витрат на придбання інвестиційних паїв необхідно надати до бухгалтерії Керуючої компаніїнаступні документи:

а) якщо інвестиційні паї Фонду придбано через брокера:

Брокерський договір, звіт брокера,

Витрати по реєстраційних та брокерським послугампідтверджуються документами про здійснення платежу.

Витрати по депозитарним послугампідтверджуються договором та документами про здійснення платежу.

б) якщо інвестиційні паї Фонду придбано за договором купівлі-продажу:

Договір купівлі-продажу інвестиційних паїв,

Документи, що підтверджують здійснення платежу продавцю інвестиційних паїв.

Документи, що підтверджують витрати, повинні бути надані фізичною особою не пізніше 15 днів з дати подання заявки на погашення інвестиційних паїв. Після закінчення цього терміну Керівна компанія розраховує та утримує податок на доходи фізичних осіб із суми обчисленого доходу, що належить за погашені паї в момент виплати цього доходу.

Погашення інвестиційних паїв Фонду здійснюється за рахунок коштів, що становлять Фонд. У разі недостатності коштів на погашення інвестиційних паїв, Керівна компанія має продати інше майно, що становить Фонд. До продажу майна, що становить Фонд, Управляюча компанія має право використовувати для погашення інвестиційних паїв свої власні коштиабо залучити позикові кошти, у тому числі під заставу майна Фонду.

3.3.15. Черговість списання паїв.

При погашенні паїв та розрахунку податку на доходи фізичних осіб - власників паїв застосовується метод, зазначений пайовиком у заяві при подачі першої у поточному році заявки на погашення паїв та діє протягом року. За відсутності вказівок пайовика застосовується метод ФІФО.

3.3.16. Облік розрахунків з різними дебіторами та кредиторами.

Для узагальнення інформації про розрахунки за операціями з дебіторами та кредиторами використовується рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами».

Дебіторська заборгованість виникає:

При реалізації цінних паперів (за умов передавання) у момент передачі цінних паперів покупцю. Підставою для нарахування дебіторської заборгованості є витяг з рахунку Депо у спеціалізованому депозитарії, що свідчить про передачу паперів новому власнику. Терміни погашення дебіторську заборгованість обумовлюються у Договорі купівлі-продажу цінних паперів.

При придбанні цінних паперів на момент оплати цінних паперів (за умов передоплати). Підставою для нарахування дебіторської заборгованості є витяг з розрахункового рахунку Фонду, що свідчить про оплату цінних паперів, що купуються. Терміни погашення дебіторську заборгованість обумовлюються у Договорі купівлі-продажу цінних паперів.

Розрахунок резерву на виплату винагород Керуючої компанії, Спеціалізованого депозитарію, Реєстратора, Аудитора, Оцінювача, проводиться один раз на місяць у розмірі, визначеному в Правилах Фонду та враховується в останній робочий день місяця за дебетом рахунку 86 «Цільове фінансування» субрахунок «Приріст або зменшення » та кредиту рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат».

Виплата винагороди Керуючої компанії, спеціалізованого депозитарію, спеціалізованого реєстратора, аудитора, оцінювача та інших осіб в обліку відображається за дебетом рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат» та кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» за субрахунками залежно від виду.

Відповідно до термінів, встановлених у Правилах Фонду, сума нарахованого резерву списується у рахунок виплати винагороди до дебету рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат» субрахунок «Витрати за рахунок майна Фонду» з кредиту рахунка 51 «Розрахункові рахунки».

Резерв майбутніх витрат формується наростаючим підсумком протягом звітного року у такому порядку: сума резерву щомісяця збільшується на суму, що дорівнює одній дванадцятій частині розрахункової величини винагороди на відповідну звітну дату.

З метою визначення вартості чистих активів розмір сформованого резерву зменшується на суми, що виплачуються протягом звітного року як винагорода та оплата послуг зазначеним у цьому пункті особам. Невиплачені винагороди відбиваються у складі кредиторської заборгованості.

Витрати, пов'язані з довірчим управлінням Фондом, що оплачуються за рахунок майна Фонду та погоджені зі спеціалізованим депозитарієм, приймаються до обліку у момент оплати виставленого рахунку як дебіторська заборгованість. Погашення дебіторську заборгованість відбувається у момент отримання документів, підтверджують факт виконання зобов'язань. У разі затримки в отриманні Фондом первинних документів (актів, рахунків-фактур тощо) на документі ставиться дата отримання та підпис. Днем отримання вищезгаданих документів робиться відповідне проведення.

Суми, нараховані у зв'язку з управлінням майном Фонду, але не виплачені у зв'язку з відсутністю документів, що підтверджують необхідність оплати, обліковуються за дебетом рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат» субрахунок «Витрати за рахунок майна фонду» та кредитом рахунку 76 «Витрати з різними дебіторами» та кредиторами» субрахунок «Розрахунки з дебіторами та кредиторами», а за наявності документів з дебету рахунку 76 та кредиту рахунку 51.

Перевищення суми фактично виплачених витрат, у тому числі винагороди Керуючої компанії, Спеціалізованого депозитарію, Реєстратора, Аудитора, стосовно сум, визначених у Правилах Фонду, відображаються наприкінці року за кредитом рахунку 86 «Цільове фінансування» субрахунок «Приріст або зменшення вартості Фонду дебету рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» як заборгованість Керуючої компанії перед Фондом.

Процедура нарахування резервів на виплату винагород Керуючій компанії, Спеціалізованому депозитарію, Реєстратору, Аудитору та Оцінювачу в останні неробочі дніроку визначається додатково у окремому документівідповідно до вказівок регулюючих органів. Наприкінці року коригуються винагороди за поточний рікКеруючої компанії, Спеціалізованому депозитарію, Реєстратору з розрахунку середньорічної вартостічисті активи фонду.

В останній календарний день звітного року робляться відповідні бухгалтерські проведення з сторнуванню зайво нарахованих сум резерву майбутніх витрат стосовно фактичних витрат, пов'язаних з управлінням майном Фонду.

Надмірно нараховані в звітному роцісуми резерву майбутніх витрат на виплату винагороди Керуючої компанії, Спеціалізованому депозитарію, Реєстратору, Аудитору та Оцінювачу (з урахуванням винагород грудня) списуються в перший робочий день року: дебет рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат» - кредит рахунку 91 субрахунок.

Генеральний директор

компанія «Стольний Град»