В'ячеслав ВАРЕНЯ, аудитор,
м. Київ, Україна
http://www.auditconsult.biz/

Аудиторська документація (Audit documentation) – це письмове відображення виконаних аудиторських процедур, отриманих аудиторських доказів, висновків, зроблених аудитором.

Відповідно до МСА 230 «Аудиторська документація», а удитор повинен своєчасно підготувати аудиторську документацію, яка дає:

(а) достатні та належні записи для обґрунтування аудиторського звіту (висновку) та

(б) докази того, що аудит було проведено відповідно до МСА та застосовних вимог законодавства та регулювання.

Нагадаємо, що аудиторська документація (Audit documentation) – це письмове відображення виконаних аудиторських процедур, отриманих аудиторських доказів, висновків, зроблених аудитором (іноді використовують термін «робочі документи»).

Комітет з міжнародних стандартів аудиту та підтвердження достовірності інформації в посібнику «Applying ISAs Proportionately with the Size and Complexity of an Entity» зазначив, що на базовому рівні аудиторська документація аудиту допомагає аудитору при плануванні та виконанні аудиту. Це полегшує контроль та аналіз робіт, виконаних помічниками, оцінку отриманих аудиторських доказів та формування висновків до завершення складання аудиторського звіту. Крім того, аудиторська документація забезпечує добрий початок аудиту на наступний рік. Особливо важливе значеннямає те, що аудиторська документація може сприяти підвищенню якості аудиту з точки зору аудиторських висновків. Найчастіше обґрунтованість висновків вища, коли витрачає час на документування фактів про важливі питання та підстави аудиторського висновку 1 .

Відповідно до МСА 230.7 аудиторська документація може бути представлена ​​у формі даних на паперових, електронних або інших носіях. Вона включає, наприклад, аудиторські програми, аналізи, меморандуми рішень з питань, огляди значних питань, листи-підтвердження та подання, контрольні листи та кореспонденцію (включаючи електронну пошту) із значних питань. Витяги або копії записів суб'єкта, наприклад значних та специфічних контрактів та угод, за необхідності можуть бути включені до аудиторської документації. Водночас аудиторська документація не може замінити бухгалтерських записівсуб'єкта. Аудиторська документація за специфічною аудиторською угодою збирається в аудиторському файлі.

Обсяг робочих документів залежить від професійної думки аудитора. Немає необхідності і недоцільно документувати кожне питання, яке розглядає аудитор. Зокрема, неприпустимо включати до складу робочої документаціїкопії первинних документів, оформлених належним чином, які не містять помилок та відповідних господарським операціям, що описуються цими первинними документами. Замість копій таких документів допустимо складання зведеної таблиці із зазначенням переліку перевірених операцій та проставленням позначки про наявність та правильність відповідних первинних документів.

Аудиторська документація має бути підготовлена ​​таким чином, щоб досвідчений аудитор зміг зрозуміти, не будучи раніше пов'язаним із цим аудитом:

(а) характер, терміни та масштаб аудиторських процедур, виконаних для відповідності МСА та встановленим законодавчим вимогам, а також вимогам регулятора;

(б) результати аудиторських процедур та отримані аудиторські докази та

(в) значні питання, що виникають під час аудиту, та висновки, зроблені за ними.

Під час підготовки робочих документів щодо характеру, термінів і масштабу виконаних аудиторських процедур аудитор повинен задокументувати визначальні характеристики специфічних статей або значних питань, що тестуються. Документація визначальних характеристик служить декільком цілям. Наприклад, вона дозволяє аудиторській команді відповідати за свою роботу, а також надає можливість розглянути всі винятки та невідповідності.

Визначальні характеристики	Значні питання
При детальному тестуванні замовлень на закупівлю, підготовлених суб'єктом, аудитор може вибрати документи для тестування за датою та унікальними номерами замовлень на закупівлю	Питання, що викликають значні ризики (відповідно до МСА 315 «Знання суб'єкта та його середовища, оцінка ризиків суттєвих спотворень»)
При виконанні процедур, що вимагають вибору або огляду всіх статей, що перевищують певну суму, з обраної сукупності аудитор може задокументувати масштаб процедури та визначення сукупності (наприклад, усі журнальні проводки понад певну суму з регістру обліку)	Результати аудиторських процедур, що вказують на: (а) те, що фінансова інформація могла бути спотворена; (б) необхідність перегляду минулої оцінки аудитора, ризиків суттєвих спотворень та дій, вжитих аудитором щодо цих ризиків
При виконанні процедур, що вимагають систематичної вибірки із сукупності документів, аудитор може виділити вибрані документи за їх джерелом, точку відліку та інтервал вибірки	Обставини, які можуть спричинити значні труднощі при виконанні аудитором необхідних аудиторських процедур
Під час виконання процедур, що вимагають проведення опитування специфічного персоналу суб'єкта, аудитор може задокументувати дати опитувань, імена та посади персоналу суб'єкта	Висновки, що можуть призвести до модифікації аудиторського звіту (висновку)
При виконанні процедур спостереження аудитор може задокументувати процес, що спостерігається, або предмет вивчення, відповідних осіб, їх відповідальність, а також час і місце проведеного спостереження.

Крім того, згідно з МСА 230, аудитор не може, а саме повинен:

(а) своєчасно документувати обговорення значних питань із керівництвом суб'єкта та іншими особами;

(б) задокументувати свої дії щодо усунення протиріч чи розбіжностей при формуванні остаточного укладання;

(в) своєчасно завершити формування остаточного аудиторського файлу після дати аудиторського звіту (висновку).

Міжнародний стандартконтролю якості 1 (МСКК) передбачає, щоб фірми розробили політику та процедури для своєчасного завершення формування аудиторського файлу. На це зазвичай передбачається 60 днів після дати аудиторського звіту (висновку). Хоча вимога МСКК 1 і є імперативним, дуже бажано не перевищувати зазначений термін для своєчасного завершення формування аудиторського файла.

Після завершення формування остаточного аудиторського файлу аудитор не повинен видаляти чи вилучати аудиторську документацію до закінчення періоду зберігання.

Відповідно до МСКК 1 щодо робочих документів за угодами про аудит термін зберігання зазвичай становить не менше п'яти років з дати аудиторського звіту (укладання) або з дати аудиторського звіту (укладання) за консолідованою фінансової звітностіякщо він був випущений пізніше.

Якщо аудитор вважає за необхідне модифікувати існуючу аудиторську документацію чи додати нову аудиторську документацію після формування остаточного аудиторського файлу, він повинен незалежно від характеру модифікацій чи доповнень задокументувати:

(а) коли та ким вони були здійснені та, за необхідності, перевірені;

(б) специфічні причини їх здійснення та

(в) їх вплив, якщо така є, на аудиторські висновки.

За виняткових обставин, що виникають після дати аудиторського звіту (висновку), що передбачають виконання аудитором нових чи додаткових аудиторських процедур або які призвели до нових висновків, аудитор має задокументувати:

(а) обставини, що виникли;

(б) нові або додатково виконані аудиторські процедури, отримані аудиторські докази та зроблені висновки та

(в) коли та ким були внесені зміни до аудиторської документації та, за необхідності, перевірені.

1. Вид папки
1.1 Постійна папка	У постійній папці розміщується постійна інформація про клієнта, що мало змінюється, наприклад: копії пакета установчих документів; інформація про головних акціонерів (співвласників); дані про організаційну структуру підприємства; копії довгострокових угод (з банками про позики, із власними клієнтами, з постачальниками), які мають значення для проведення аудиту протягом багатьох років; копії нормативних документів, що мають відношення до функціонування цього підприємства або підприємств певної специфічної групи, до якої має відношення та організація клієнта
1.2 Щорічна (поточна папка)	У щорічній (поточній) папці розміщуються поточні робочі документи аудиторської перевіркиза підсумками кожного конкретного фінансового року. На кожний рік по кожній організації, що перевіряється, заводиться окрема поточна папка або (у разі значного обсягу документації) комплект папок
2. Структура поточної папки	У поточній папці виділяються 6 розділів, позначених римськими цифрами, які містять такі документи: I - копії документів бухгалтерської звітностіклієнта, які підлягають перевірці; копії найважливіших регістрів обліку клієнта, які можуть бути основою підготовки бухгалтерської звітності; копія офіційного аудиторського висновку з даної бухгалтерської звітності; копія листа аудиторів керівництву організації, що перевіряється (докладного звіту аудиторів) за підсумками роботи; II – документи, що відображають завершення аудиторської перевірки: анкета старшого аудитора за підсумками перевірки; анкета перевіряючого (партнера) за підсумками перевірки; переліки невирішених питань; табелі обліку робочого часу та інші документи (протоколи, записки), що відображають завершення роботи і вирішення проблем, що виникають при цьому, копії актів приймання-здавання роботи; III - основні та супровідні документи, що відображають планування роботи: бланк даних щодо планування аудиту; копії договору (контракту) аудиторської фірми з клієнтом та документи (листування), що відображають порядок укладання такого договору; бланк, що відображає інформацію про діяльність (бізнес) клієнта, та документи, що підтверджують відомості такого бланка; інформація про систему бухгалтерського облікута системи внутрішнього контролю клієнта; інформація про комп'ютеризацію системи бухгалтерського обліку клієнта та іншу інформацію, що відображає хід планування аудиторських робіт; IV - перелік важливих питань та зауважень, що виникли під час роботи з клієнтом: список зазначених проблем; реєстри зазначених відхилень; пункти листа до керівництва клієнта (звіту аудитора) з відповідними робочими документами та поясненнями; V - документи, що відображають безпосередній перебіг аудиторської перевірки: схеми перевірки конкретної сфери обліку; програми проведення самостійних аудиторських процедур, аналітичних процедур та перевірок засобів контролю; робочі документи, що безпосередньо відображають хід виконання цих процедур та перевірок; документи, що узагальнюють результати проведення таких процедур; VI - документи, які не знайшли свого місця в інших розділах папки: чернетки, зіпсовані бланки, дублікати документів тощо.
3. Обов'язкові реквізити робочих документів	Назва документу. Найменування економічного суб'єкта, що перевіряється. Найменування економічного суб'єкта, що перевіряється, розміщується в лівому верхньому кутку документа. Можна скорочувати назву економічного суб'єкта, що перевіряється, за умови, що дане скорочення розшифровано окремо в робочій документації і застосовується всіма виконавцями (аудиторами), що беруть участь в аудиторській перевірці. Період, протягом якого проводиться аудит. Вказівка ​​на тест перевірки. Дата виконання аудиторської процедури чи складання документа. Особистий підпис особи, яка створила документ, та її розшифрування. Дата перевірки документа. Особистий підпис особи, яка перевірила документ, та її розшифрування

Після закінчення роботи з клієнтом керівник перевірки зобов'язаний перевірити порядок оформлення папки клієнта:

Правильність розміщення документів у папці;

Повноту документів, що належать до виконання аудиторського завдання;

Наявність та правильність нумерації сторінок;

Наявність у необхідних випадкахперехресних посилань інші робочі документи.

Нижче наведемо приклад робочого документа «Анкета про завершення аудиторської перевірки» 3 .

АНКЕТА ПРО ЗАВЕРШЕННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ
Audit Completion Questionnaire

КЛІЄНТ:

ПЕРІОД ДО:

Слід розпочати заповнення бланка до підписання аудиторського висновку.

	Дата та підпис
	Керівник перевірки		Перевіряю щий	Менеджер з клієнта	Куратор по клієнту
А. ЗАГАЛЬНІ ПИТАННЯ
1. Аудиторська перевірка проведена відповідно до намічених планів
2. Усі послуги, передбачені договором, надані
В. ПРИВАННЯ МЕНЕДЖЕРА ЗА КЛІЄНТОМ
1. Щодо залучення менеджера з клієнта вважаю: · (a ) немає необхідності залучення менеджера по клієнту · (b ) є необхідність залучення менеджера по клієнту, оскільки: є неоднозначні питання, що вимагають вироблення спільної думки фахівців фірми; є суттєві порушення, які ведуть висновку з застереженнями (негативному висновку, відмови від висловлювання думки). Менеджер по клієнту повинен поставити свій підпис у осередках, в яких знаходиться буква ( b)
С. ПРИВАННЯ КУРАТОРА ЗА КЛІЄНТОМ
1. Щодо залучення куратора за клієнтом вважаю, що: · немає потреби у залученні куратора по клієнту; · (c ) є необхідність залучення куратора за проектом, оскільки: покупець є значимим для фірми; Існують істотні порушення, які ведуть видачі аудиторського висновку з застереженнями (негативного висновку, відмовитися від висловлювання думки). Куратор по клієнту повинен поставити свій підпис у осередках, в яких знаходиться буква (с)
D. ЗАВЕРШЕННЯ ПІДГОТОВКИ АУДИТОРСЬКОГО ФАЙЛУ
1. Я переглянула/переглянула та оновила/оновила всі існуючі файли по даному клієнту (листування, постійний файл)
2. Я переконався/переконалася в тому, що всі «Схеми перевірки» відповідним чином підписані
3. Я підготував (підготувала)/перевірив (перевірила) бланк IV - A «Перелік суттєвих проблем»
4. Я закінчила/закінчила детальний аналіз критичних областей аудиту

		Учасник комітету	Менеджер з клієнта	Куратор по клієнту
5а. Я підтверджую, що аудит заIквартал			(b)
5 b . Я підтверджую, що аудит заIпівріччязвітного року проведено належним чином та аудиторський файл містить усі необхідні докази, що підтверджують правильність зроблених в аудиторському звіті висновків
5с. Я підтверджую, що аудит за 9 місяцівзвітного року проведено належним чином та аудиторський файл містить усі необхідні докази, що підтверджують правильність зроблених в аудиторському звіті висновків
5 d . Я підтверджую, що аудит за звітний рікпроведено належним чином та аудиторський файл містить усі необхідні докази, що підтверджують правильність зроблених в аудиторському висновку висновків
6. Я отримав/отримала офіційні листи з роз'ясненнями від клієнта щодо всіх суттєвих областей, включаючи лист про відповідність закону скоєних операцій, роз'яснення щодо операцій із пов'язаними сторонами та (якщо застосовно) щодо дотримання принципу чинного підприємства
7. Я ознайомився/ознайомилася з подіями, що відбулися після звітної дати, і з умовними фактами господарської діяльності
8. Всі питання, відображені у бланку II - C «Перелік відкладених справ», вирішено
E. ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ І АУДИТОРСЬКІ ЗВІТИ
1. Я отримав/отримала всю необхідну інформацію, яка, на мою думку, була необхідна для цілей аудиту
2. Я підтверджую, що: · бухгалтерську звітність підготовлено відповідно до вимог законодавства; · підготовлено всі необхідні примітки до бухгалтерської звітності відповідно до вимог законодавства; · господарські операції було здійснено відповідно до норм законодавства
3. Я переконаний/переконана в тому, що:
· фінансова звітність підписана клієнтом:
· аудиторський висновок підготовлений відповідним чином, містить правильні висновки та підписано				(с)
· письмова інформація для керівництва клієнта підготовлена ​​належним чином, містить правильні висновки та рекомендації та підписана «___» _____________ ( дата підписання)
· Iкварталзвітного року підготовлений належним чином містить правильні висновки та рекомендації та підписаний "___" _____________ (дата підписання)
	Керівник групи аудиторів	Учасник комітету	Менеджер з клієнта	Куратор по клієнту
· аудиторський звіт за результатами аудиту заIпівріччяпоточного року підготовлений належним чином, містить правильні висновки та рекомендації та підписаний "___" _____________ (дата підписання)
· аудиторський звіт за результатами аудиту за 9 місяцівпоточного року підготовлений належним чином, містить правильні висновки та рекомендації та підписаний "___" _____________ (дата підписання)
· аудиторський звіт за результатами аудиту за поточний рікпідготовлений належним чином, містить правильні висновки та рекомендації та підписаний "___" _____________ (дата підписання)
F. ТИП АУДИТОРСЬКОГО ВИСНОВКУ
Безперечно позитивне Умовно позитивне Негативне Відмова від висловлювання думки (Виділити потрібне)
G.ЗАВЕРШЕННЯ РОБОТ
1. Усі аудиторські звіти передано клієнту у строки, передбачені договором «___» _______________ (дата)
2. Я підготував/підготувала оціночні листи за підсумками роботи аудиторів та передав/передала їх менеджеру з кадрів
3. Я передав/передала до бухгалтерії фірми всю інформацію, необхідну для виставлення рахунків клієнту

Після підготовки спільно з представниками клієнта акта про виконання робіт керівник перевірки зобов'язаний підшити копію акта у відповідний розділ папки та здати постійну та поточну папки до архіву.

Робоча документація аудиторської перевірки є суворо конфіденційною та підлягає зберіганню у спеціально обладнаних приміщеннях, що виключають випадкове пошкодження та/або знищення та допуск без спеціального дозволу.

Робочі документи аудиторської перевірки зазвичай можуть бути видані співробітникам аудиторської фірми лише відповідно до необхідності проведення подальшої перевірки або уточнення окремих питань попередньої перевірки за наявності дозволу менеджера чи куратора цього проекту.

1. В'ячеслав ВАРЕНЯ. «Особливості аудиту малих та середніх підприємств». Журнал «Облік та аудит Казахстану».

2. На основі Методичних рекомендацій «Документування», розроблених у рамках Науково-методичної конференції "Аудит відповідно до МСА" у рамках проекту ТАСІС "Реформа Російського Аудиту". http://gaap.ru/biblio/audit/tasis/004.asp

3. Додаток "Структура аудиторського файлу та кодування бланків" до Методичним рекомендаціям«Документування», розроблених у рамках Науково-методичної конференції "Аудит відповідно до МСА" у рамках проекту ТАСІС

аудит перевірка документація

Федеральний аудиторський стандарт "Документування аудиту" встановлює єдині вимогидо складання документації у процесі аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності.

Аудиторська організація та індивідуальний аудитор (надалі - аудитор) повинні документально оформлювати всі відомості, які важливі з точки зору надання доказів, що підтверджують аудиторська думка, а також доказ того, що аудиторська перевірка проводилася відповідно до федеральними правилами(стандартами) аудиторської діяльності.

Під терміном «документація» розуміються робочі документи та матеріали, які готує аудитор у зв'язку з проведенням аудиту. Робочі документи можуть бути представлені у вигляді даних, зафіксованих на папері, фотоплівці, електронному виглядіі т.д.

Робочі документи використовуються:

• 1. при плануванні та проведенні аудиту;
• 2. під час здійснення поточного контролю та перевірки виконаної аудитором роботи;
• 3. для фіксування аудиторських доказів, одержуваних з метою підтвердження думки аудитора.

Аудитор повинен складати робочі документи у досить повній та докладній формі, необхідної для забезпечення загального розуміння аудиту. Він повинен відображати в робочих документах інформацію про планування аудиторської роботи, характер, тимчасові рамках та обсяг виконаних аудиторських процедур, їх результати, а також про висновки, зроблені на основі отриманих аудиторських доказів. У робочих документах має бути обґрунтування аудитором всіх важливих моментів, за якими має бути обґрунтування аудитором всіх важливих моментів, за якими необхідно висловити своє професійне судження, разом з його висновками щодо них. У тих випадках, коли аудитор проводив розгляд складних принципових питань або висловлював з якихось важливих для аудиту питань професійне судження, до робочих документів слід включати факти, відомі аудитору на момент формулювання висновків, та необхідну документацію.

Аудитор має право визначати обсяг документації з кожної конкретної аудиторської перевірки, керуючись своєю професійною думкою. Відображення у складі документації кожного розглянутого аудитором під час перевірки документа чи питання перестав бути необхідним. Разом з тим обсяг документації аудиторської перевірки повинен бути таким, щоб у разі, якщо виникне необхідність передати роботу іншому аудитору, який не має досвіду роботи з цього завдання, він зміг виключно на основі цієї документації зрозуміти виконану колишнім аудитором роботу та обґрунтованість його рішень та висновків.

• - Характер аудиторського завдання;
• - вимоги до аудиторського висновку;
• - характер і складність діяльності особи, що аудується;
• - необхідність давати вказівки працівникам аудитора, здійснювати за ними поточний контроль та перевіряти виконану ними роботу;
• - конкретні методи та прийоми, що застосовуються в процесі проведення аудиту.

Робочі документи мають бути складені та систематизовані таким чином, щоб відповідати обставинам кожної конкретної аудиторської перевірки та потребам аудитора під час її проведення. З метою підвищення ефективності підготовки та перевірки робочих документів рекомендується розробити в аудиторській організації типові формидокументації. Така стандартизація документування полегшує доручення роботи підлеглим і водночас дає змогу надійно контролювати результати виконання ними роботи.

Для підвищення ефективності аудиту допускається використовувати в ході перевірки графіки, аналітичну та іншу документацію, підготовлені особою, що аудується. У разі аудитор зобов'язаний переконатися, що такі матеріали підготовлені належним чином.

Робочі документи зазвичай містять:

• · інформацію, що стосується організаційно-правової форми та організаційної структуриособи, що аудується;
• · Витримки або копії необхідних юридичних документів, угод та протоколів;
• · інформацію, що відображає процес планування, включаючи програми аудиту та будь-які зміни до них;
• · Докази, що підтверджують оцінку невід'ємного ризику, рівня ризику застосування засобів контролю та будь-які коригування цих оцінок;
• · Докази, що підтверджують факт аналізу аудитором роботи аудируемой особи з внутрішнього аудиту та зроблені аудитором висновки;
• · Аналіз фінансово- господарських операційта залишків за рахунками бухгалтерського обліку;
• · Аналіз найважливіших економічних показниківта тенденцій їх зміни;
• · Відомості про характер, тимчасові рамках, обсяг аудиторських процедур та результати їх виконання;
• · детальну інформаціюпро процедури, застосовані щодо фінансової (бухгалтерської) звітності підрозділів та (або) дочірніх підприємств, що перевіряються аудитором;
• · копії повідомлень, спрямованих іншим аудиторам, експертам та третім особам та отримані від них;
• · копії листів та телеграм з питань аудиту, доведених до відома керівників аудируемой особи або обслуговуються з ними, включаючи умови договору про проведення аудиту або виявлені істотні недоліки системи внутрішнього контролю;
• · письмові заяви, отримані від особи, що аудується;
• · висновки, зроблені аудитором з найбільш важливих питань аудиту, включаючи помилки та незвичайні обставини, які були виявлені аудитором у ході виконання процедур аудиту, та відомості про дії, прийняті у зв'язку з цим аудитором;
• · копії фінансової (бухгалтерської) звітності та аудиторського висновку.

У разі проведення аудиторських перевірок протягом ряду років деякі файли робочих документів (папки) можуть бути віднесені до категорії постійних, що оновлюються в міру надходження нової інформації, але залишаються, як і раніше, значущими, на відміну від поточних аудиторських файлів (папок), які містять інформацію , що відноситься в основному до аудиту окремого періоду

Аудитору необхідно встановити належні процедури для забезпечення конфіденційності, збереження робочих документів, а також їх зберігання протягом достатнього періоду часу, виходячи з особливостей діяльності аудитора, а також законодавчих та професійних вимог, але не менше 5 років.

Робочі документи є власністю аудитора. Хоча частина документів або витяги з них можуть бути надані аудируемой особі на розсуд аудитора, вони можуть служити заміною бухгалтерських записів аудируемого особи.

Таким чином, всі аудиторські дії (перевірки) обов'язково оформлюються робочими документами, наявність робочих документів є фактом якісного аудиту.

Робоча документація аудитора - це документи, одержувані чи складені аудитором самостійно у зв'язку з аудитом.

Для забезпечення доказів, на яких ґрунтується аудиторський висновок, а також на підтвердження того, що аудит проводиться відповідно до правил аудиторської перевірки, аудитори зобов'язані формувати та зберігати робочу документацію. У цьому форма робочої документації розробляється аудитором (аудиторської фірмою) самостійно, якщо інше не передбачено внутрішніми документами аудиторської фірми. До робочої документації аудитора належать:

інформація, що стосується організаційної структури особи, що аудується;

виписки або копії документів, угод та протоколів стосовно питань аудиту;

інформація про особливості фінансово-господарської діяльності та обліку особи, що аудується;

план та стратегія проведення аудиту;

копії листів чи записок, що характеризують методи роботи аудитора;

копії листів або записок, що характеризують суттєві помилки у роботі внутрішнього контролю; оцінка ризику внутрішнього контролю;

аналіз вироблених господарських операцій та сальдо за рахунками;

аналіз основних показників та тенденцій розвитку організації;

записи про характер, терміни та масштаб виконаних аудиторських процедур та їх результати;

список фахівців іншого профілю, які залучаються для перевірки окремих питань щодо програми аудиту, час її проведення;

перелік процедур, виконаних іншими аудиторами при аудиті філій особи, що аудується;

копії листування з іншими аудиторами, експертами з питань аудиту;

Пояснення, пояснення, заяви, отримані від керівництва особи, що перевіряється;

письмово оформлені висновки, зроблені аудитором з основних питань перевірки;

Копії письмових повідомлень власникам майна про порушення законодавства Республіки Білорусь у результаті яких фізичній чи юридичній особі чи державі заподіяно чи міг бути заподіяно шкоду;

Інші документи.

Як очевидно з наведеного списку перелік робочих документів аудитора значний.

3.2 Види робочої документації

Формовану робочу документацію можна класифікувати за різними ознаками.

Залежно від джерела формування робочу документацію можна поділити:

На створену аудитором. Робоча документація створюється ауди-тором під час підготовки та плануванні аудиторської перевірки, під час її безпосереднього проведення, відбиваючи зміст і обсяг аудиторських процедур, і навіть під час оформлення результатів аудиту;

Надана особа, що аудується. У ході перевірки та підтвердження звітності аудируемая особа представляє аудитору різну первинну документацію для підтвердження законності функціонування, здійснення господарських операцій тощо;

Отриману від третіх осіб. На стадії підготовки та планування, а також у ході проведення аудиту аудитор формує інформацію, що надходить від третіх осіб. Це може бути листування з обслуговуючим банком особи, що аудується, постачальниками, підрядниками, іншими партнерами по бізнесу на запит аудитора.

Залежно від порядку регламентування робочу документацію аудитора можна поділити:

На обов'язкову вимогу якої регламентовано нормативними правовими актами. До такої документації відноситься безпосередньо план і стратегія аудиту, договір на проведення аудиту та ін. Крім цього за результатами обов'язкового аудиту аудируемой особі видається аудиторський висновок. Ці та інші документи належать до обов'язкових робочих документів аудитора;

Формується на розсуд аудитора. До робочої документації, що формується на розсуд аудитора, належать ті документи, які передбачені внутрішніми стандартами, інструкціями та положеннями аудиторської організації та можуть служити надалі для підтвердження якості та обсягу виконаних аудиторами робіт (тести, таблиці тощо).

Залежно від того, кому надається робоча документація, групується на:

Керівництву аудиторської організації. Це ті документи, які потрібні керівництву аудиторської організації для перевірки та контролю за повнотою, правильністю та своєчасністю здійснення аудиторських процедур, передбачених програмою аудиту;

Аудитору. Документи, які готуються та комплектуються ауди-тором під час проведення аудиту;

Керівництву особи, що аудується. Це аналітична довідка за результатами аудиту, аудиторський висновок та інші документи, передбачені умовами договору між аудиторською організацією та особою, що аудується. Письмова інформація містить звіт аудиторської організації про результати проведення аудиту, додається до аудиторського висновку і не може розглядатися як звіт про всі існуючі недоліки у фінансово-господарській діяльності особи, що аудується. Письмова інформація свідчить про недоліки, виявлені у процесі конкретного аудиту. Аудиторський висновок складається в кількості примірників, узгодженому аудиторською організацією та особою, що аудується, але при цьому аудиторська організаціята особа, що аудується, повинні отримати не менше ніж по одному примірнику аудиторського висновку та доданої до неї бухгалтерської (фінансової) звітності;

Власнику. Наприклад, аудиторський висновок надається користувачам бухгалтерської (фінансової) звітності у порядку, встановленому законодавством, у тому числі власнику;

Іншим особам. У випадках, прямо передбачених законодавчими актами Республіки Білорусь, аудиторська організація повинна повідомити інформацію про виявлені помилки, недобросовісні дії та факти недотримання законодавства уповноваженим державним органам, зазначеним у відповідних законодавчих актах.

На кожного клієнта аудиторська організація формує папку (досьє) клієнта. Така папка при постійній роботі з клієнтом формується як із тих документів, які використовуються аудиторами під час наступних перевірок, так і на одній конкретній перевірці. За характером використання таку робочу документацію аудитора поділяють:

На безперервно ведучу (постійну). До неї належить така, яка зберігає важливе значення протягом кількох років, і в яку рідко вносяться зміни: копії установчих документів, інформаційних листів органів статистики та фонду соціального захисту, облікова політика та ін;

Поточний. Вона відображає організацію та проведення аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності клієнта за конкретний звітний період. До її складу входять організаційні (адміністративні) документи, що складаються на стадії підготовки та планування аудиту та завершення (оформлення) результату аудиту. Це договір на проведення аудиту, план, стратегія та графік проведення аудиту, наказ (розпорядження) про затвердження складу аудиторської групи, ділове листування, пов'язане з проведенням аудиту, тести, таблиці, розрахунки, графіки та інші документи, що свідчать про проведення (виконання) ) певних процедур і прийомів у ході аудиту;

Спеціальну. Вона формується у зв'язку з обставинами та особливостями аудиту - податкова документація, дані щодо дотримання законодавства, спеціальні постанови та ін.

Необхідною умовою роботи аудитора є наявність доказової бази, яка формується шляхом документування аудиту.

Нормативне регулювання

Документування аудиту регламентується такими стандартами:

• Міжнародний стандарт аудиту (МСА) 230 "Документування";
• Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності (ПСАД) №2 "Документування аудиту".

Завдання, які вирішуються документуванням аудиторської діяльності

Документування аудиту дозволяє вирішувати такі завдання:

• дозволяє команді аудиторів планувати та реалізовувати аудит;
• дає можливість контролювати роботу аудиторів на відповідність плану, щодо обліку ризиків тощо;
• забезпечує збирання та зберігання доказової бази під формування аудиторського висновку;
• дозволяє зберігати для майбутніх аудитів інформацію про ділянки обліку, на які потрібно звертати увагу;
• дозволяє здійснювати процедури перевірки якості аудиту.

Вимоги до документування

Відповідно до МСА 230 робочі документи аудитора, які є результатом документування аудиту, повинні відповідати таким критеріям:

• містити необхідну достатню інформацію для розуміння процесу аудиту;
• описувати етапи планування, підготовки та реалізації аудиту, а також терміни аудиторських процедур;
• містити висновки, отримані виходячи з зібраних доказів.

Техніки документування

Документування може відбуватися у формі:

• записи (опис процесів, контролів, скрипти інтерв'ю, звіти про виконану роботу, огляди та отримані результати);
• графіки (графіки трендів розвитку підприємства, воркфлоу проекту тощо);
• анкети (найчастіше використовуються запитальники у частині роботи внутрішніх контролів);
• чек-листи (шаблонні документи, що використовуються для фіксування стандартних процедур);
• електронні ресурси (бази даних, документи Excel, звіти спеціалізованих аудиторських програмних продуктів).

Робочі документи

В аудиторській практиці найпоширенішим є ведення двох комплектів робочих документів: перший комплект є постійним, другий – поточним. Кожен із комплектів, у свою чергу, може бути структурований певним чином, наприклад, у складі постійних документів можуть бути документи, що описують внутрішні контролів організації, тоді як у поточному комплекті будуть розділи контролю дебіторської заборгованостіу зв'язку з певними обставинами, які привернули увагу аудиторів у поточному аудиті.

Постійний комплект містить документи, необхідні для розуміння бізнесу підприємства, які залишаються релевантними рік у рік та дають ретроспективу розвитку суттєвих аудиторських питань.

Поточний комплект містить документи, необхідні для проведення поточного аудиту.

Оформлення робочих документів

Кожен робочий документ аудитора повинен містити таку інформацію:

• найменування аудованої організації;
• аудований період;
• тема робочого документа;
• дата підготовки документа;
• імена авторів документа;
• дата перевірки та імена аудиторів, що перевіряють.

В аудиторських документах, присвячених певним ділянкам обліку, наводяться суттєві положення щодо виявлених відхилень, помилок, ризиків, посилання на використовувані положення облікової політикиорганізації, робочу програму із переліком тестів тощо.

Важливими елементами документування аудиту є збереження та конфіденційність роботи з документами. Аудитор повинен забезпечити фізичні контролі доступу до документів (зберігання в сейфі, в кабінеті, що замикається), а також систему електронного захисту документів, що зберігаються на комп'ютерах (паролі).

Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.

Розміщено на http://www.allbest.ru/

1. Робочі документи аудитора

Поняття «робочі документи» аудитора та вимоги до них.

Робочі документи - це записи, у яких аудитор фіксує використані процедури, тести, отриману інформацію та відповідні висновки, зроблені під час аудиту. Вони включають інформацію, яку аудитор вважає важливою для правильного виконання перевірки і яка може підтримати висновки, які він наводить у його аудиторському висновку. Робочі документи дозволяють аудитору бути достатньо впевненим у тому, що він проводить аудит відповідно до прийнятих стандартів.

Робочі документи, які стосуються аудиту за поточний рік, є основою для планування аудиту, оскільки є записом зібраних свідоцтв, а також результатів перевірок.

Найважливішими джерелами інформації для планування можуть бути:

Описова інформація про систему внутрішньогосподарського контролю,

Програма аудиту,

Результати аудиту за минулий рік.

Кількісний та якісний склад робочої документації має бути сформований таким чином:

Щоб за необхідності аудитор зміг продемонструвати, що його аудит був добре спланований та відповідним чином контролювався,

Що зібрані свідчення достовірні, достатні та своєчасні,

Що аудиторський висновок узгоджується з результатами перевірки.

Аудитор повинен підготувати аудиторську документацію таким чином, щоб досвідчений аудитор, який раніше не мав відношення до цього завдання, зміг би зрозуміти:

а) характер, часові рамки та обсяг аудиторських процедур, виконаних відповідно до МСА та встановлених законодавчих та нормативних вимог;

б) результати аудиторських процедур та отримані аудиторські докази;

в) значні питання, що виникли в ході аудиту, та висновки, зроблені за ними.

1.3 Форма, зміст та обсяг аудиторської документації

характер виконаних аудиторських процедур;

Рівень ризику суттєвого спотворення;

Ступінь професійного судження, необхідна під час виконання та оцінки результатів;

значимість отриманих аудиторських доказів;

Характер та обсяг незвичайних угод;

Необхідність документування висновків або підстав для висновків, що важко піддаються визначенню;

Методологія та методики аудиту, що застосовуються.

Слід зазначити, що не є необхідним і неможливо документувати кожного розглянутого аудитором під час перевірки документа чи питання.

Усні роз'яснення аудитора не надають достатніх підтверджень щодо проведеної роботи та досягнутих висновків, однак можуть бути використані як пояснення та уточнення інформації, що міститься в аудиторській документації.

Аудиторська документація може бути подана у вигляді даних, зафіксованих на папері, в електронному вигляді або в іншій формі зберігання інформації.

Вона може включати, наприклад, аудиторські програми, аналітичні розрахунки, меморандуми, описи значущих питань, письмові підтвердження та листи-уявлення, перевірочні листи, кореспонденцію (у тому числі електронну) щодо найбільш значущих питань.

Копії та описи документів компанії, наприклад окремих значущих договорів та угод, можуть бути використані як аудиторська документація, якщо це необхідно. Проте слід враховувати, що аудиторська документація не може бути заміною бухгалтерських записів організації, що перевіряється.

Аудиторська документація за кожним окремим аудиторським завданням формується як аудиторського файла .

Аудитор, як правило, виключає зі складу аудиторської документації чернові варіанти робочих документів та проекти фінансової звітності, записи, що містять неповні або попередні висновки, копії документів, що містять виправлення, а також дублюючі документи.

Вони можуть також бути основою для підготовки податкових деклараційта інших цілей, сприяють поліпшенню роботи клієнтів аудиторської фірми.

2. Процес документування аудиту

Відповідальність за документування аудиту доручається провідного аудитора. Провідний аудитор у свою чергу може покласти роботу з документування аудиту на помічника, залишивши при цьому за собою функцію контролю за процесом документування аудиту. Однак це вимагає узгодження з керівництвом аудиторської фірми і допустимо лише у періоди високої завантаженості провідних аудиторів та за наявності достатнього рівня компетентності помічників у питаннях документування аудиту.

Провідний аудитор насамперед уточнює програму аудиту з урахуванням особливостей майбутніх аудиторських послугта конкретного клієнта.

За основу програми приймається програма аудиту, наведена у додатку до внутрішньофірмового стандарту «Планування аудиту».

Робочі документи слід готувати своєчасно: до початку, під час та після завершення аудиту.

Вони можуть бути створені аудиторами або від економічного суб'єкта, або від інших осіб.

Незалежно від стадії документування робочі документи мають бути згруповані у відповідні файли - "постійне досьє", "поточне досьє", "спеціальне досьє".

У «постійне досьє» включаються аудиторські файли, що оновлюються в міру надходження нової інформації, але залишаються значними. Вони втрачають цінності протягом кількох років. До їхнього складу можна включити уточнену програму аудиту.

У міру аудіювання кожен аудитор зазначає у програмі аудиту виконані процедури та вносить дату їх завершення.

Включення до робочих документів добре спланованої уточненої програми аудиту свідчить, що аудит проведено високому якісному рівні.

p align="justify"> При формуванні робочої документації слід виходити з того, що свідоцтва, одержувані поза господарською системою клієнта, більш надійні, ніж свідоцтва, одержувані в рамках цієї системи. Крім того, на надійність свідчень значний вплив надає ступінь ефективності внутрішньогосподарського контролю, поставленого у клієнта.

Робоча документація містить:

Записи щодо планування аудиту;

Записи про характер, час проведення та обсяг виконаних аудиторських процедур;

Висновки, зроблені з урахуванням отриманих під час аудиту відомостей.

Записи у документах виробляються засобами, які забезпечують їх збереження протягом часу, встановленого зберігання робочої документації в архіві.

На момент подання аудиторського висновку економічному суб'єкту вся робоча документація має бути створена (отримана) та завершена оформленням.

Аудиторська організація не зобов'язана надавати робочу документацію або її копії повністю або у будь-якій її частині (крім випадків, прямо передбачених законодавством) Російської Федерації) економічному суб'єкту, щодо якого проводиться аудит, іншим особам, а також представникам податкових чи інших державних органів. Інформація, що міститься в робочій документації, є конфіденційною і не підлягає розголошенню аудиторською організацією.

У разі збільшення обсягу робіт чи розмірів аудиторської фірми та навантаження на провідних аудиторів відповідальність за оформлення та контроль за дотриманням положень стандарту може бути покладена керівником на працівника внутрішньофірмового аудиту.

Під час підготовки уточненого переліку робочої документації у графі «примітка» аудитор зобов'язаний вказати, які документи включаються до нього обов'язковому порядку, а які в залежності від того впливу, які вони висловлюють на думку аудитора про достовірність фінансової звітності.

У особливий розділ мають бути виділені питання щодо порядку зберігання робочої документації.

Після закінчення аудиту робочі документи підлягають здачі для обов'язкового зберіганняв архіві аудиторської організації. Робоча документація повинна зберігатися у сброшурованому вигляді, скомплектованій у файли (папки), заведені для кожної перевірки, що проводиться аудиторською організацією, окремо.

Робочі документи, які зберігаються у файлах "поточне досьє" та "постійне досьє", слід скинути з обов'язковим зазначенням сторінок.

Робочі документи постійних клієнтів слід зберігати в одному комплекті у хронологічному порядку. При цьому файли «постійного» та «спеціального» досьє можуть переноситися рік у склад нової робочої документації.

Провідний аудитор (або інші аудитори під його контролем) повинен обов'язково відзначити на документах зміни, що відбулися, якщо вони мають місце, вказати дату внесення змін і розписатися.

Збереження робочої документації, оформлення та передача їх у архів організує провідний аудитор, відповідальний конкретну аудиторську перевірку, а періоди напруженого графіка - обличчя, уповноважене керівництвом аудиторської фірми.

Прізвище, ім'я, по батькові відповідальної особи та її підпис зазначаються наприкінці робочої документації.

Видача робочої документації, що фіксує поточний та проведений раніше аудит, працівникам аудиторської організації, які не зайняті аудитом даного економічного суб'єкта, не допускається. Вільний доступ до робочої документації можуть мати лише керівники аудиторської організації, аудитори, відповідальні за цей аудит, а також працівники, які займаються розробкою внутрішньофірмових стандартів аудиту. У разі зникнення чи загибелі робочої документації керівник аудиторської організації призначає службове розслідування. Результати службового розслідування мають бути оформлені відповідним актом.

Робоча документація зберігається в архіві аудиторської організації щонайменше п'ять років. У випадках повторних перевірок клієнта термін зберігання продовжується додатково на п'ять років із дати підписання аудиторського висновку.

При вилученні з архіву робочої документації з метою перенесення їх до складу свідоцтв щодо нового аудиту у графі «примітка» формуляра для відображення документування з попереднього аудиту провідний аудитор зазначає проти назви вилученого документа дату та причину вилучення робочого документа, закріпивши це своїм підписом.

Кожен робочий документ повинен мати ідентифікаційні параметри (ім'я клієнта, період, опис аудиту, опис змісту, прізвище та ініціали особи, що підготувала документ, дата підготовки документа та код індексу).

У робочих документах слід проставити ідентифікаційні індекси та перехресні посилання, щоб допомогти їх комплектуванню у файли.

Готові робочі документи повинні чітко та ясно характеризувати роботу, зроблену в рамках аудиту. Для цього використовуються звіти, складені письмово та мають форму меморандуму, позначки процедур аудиту у програмі аудиту, позначки безпосередньо у записах, що є у робочих документах.

Робочі документи можуть зберігатися у вигляді даних, зафіксованих на папері, фотоплівці, в електронному вигляді або в іншій формі.

Аудиторська документація включає записи (протоколи) проведених обговорень значимих питань із зазначенням, коли і з ким проводилися обговорення.

Це можуть бути не тільки записи, підготовлені аудитором, а й інші відповідні записи, наприклад, узгоджені протоколи зборів, підготовлені співробітниками організації, що перевіряється.

Під іншими відповідальними особами, з якими аудитор може проводити обговорення значних питань, розуміються особи, відповідальні управління (представники власника), інші штатні співробітники організації, сторонні фахівці, наприклад, особи, які надають організації професійні консультації.

Якщо аудитор виявив інформацію, яка суперечить чи відповідає остаточному висновку щодо значимих питань, необхідно документальним чином оформити те, як він звернув увагу на протиріччя та невідповідності при формуванні остаточного висновку.

При цьому не мається на увазі, що аудитору необхідно зберегти документацію, яка містила неправильну інформацію та замінювалася.

3.3 Документування відступів від основних принципів та необхідних процедур

Основні принципи та необхідні процедури відповідно до стандартів призначені для сприяння аудитору у досягненні загальної мети аудиту. Таким чином, аудитор повинен дотримуватися кожного основного принципу та дотримуватись необхідних процедур, які відповідають обставинам аудиторського завдання.

Якщо у виняткових обставин аудитор приймає рішення про необхідність відступу від основних принципів та необхідних процедур, що відповідають обставинам завдання, він повинен документувати те, яким чином виконані альтернативні аудиторські процедури відповідають меті аудиторської перевірки, і, якщо це не очевидно, причини такого відступу.

При цьому аудитор повинен навести докази того, що виконані альтернативні аудиторські процедури є достатніми та належним чином замінюють основні принципи та необхідні процедури.

Вимога документування відступів не стосується принципів та процедур, які не відповідають обставинам завдання.

3 . Професійнапідготовка та атестація аудиторів

Одним з основних напрямів реформування бухгалтерського обліку є комплекс заходів з підготовки, ерепідготовки та підвищення кваліфікації кадрів, зайнятих у фінансово – бухгалтерських та аудиторських службах. У зв'язку з цим питання про вимоги до підготовки соціалістів, методи їх навчання, атестацію та підвищення кваліфікації знаходиться в центрі уваги. Через багато загальних проблем, вирішуваних у сфері підготовки бухгалтерів та аудиторів, є можливим розглянути їх у комплексі, не виділяючи окремо ці проблеми у галузі підготовки бухгалтерів та у галузі підготовки аудиторів.

Проблема реформування російської системиОсвіта навряд чи може бути вирішена, якщо головною метою не буде поставлене управління якістю освіти.

Слід звернути особливу увагу на те, що багато нових функцій бухгалтерів та аудиторів відкривають і нові напрями їх підготовки, що вимагають знання сучасних програмних бухгалтерських та аналітичних продуктів, контрольних та аналітичних процедур, діагностики та моніторингу діяльності підприємства, стратегічного планування та моделювання розвитку виробництва.

Вплив, який надають зміни в економіці, фінансовій сфері, ринковому середовищі, управління ринковими відносинами на зміст навчальних програмведе до постійної трансформації навчальних програм, їх розділів, до оновлення змісту курсів підвищення кваліфікації.

1. Атестація бухгалтерів та аудиторів

Атестація професійних бухгалтерівпідтверджує наступне:

Відповідність соціаліста вимогам професійної компетентності (рівень соціальної підготовки, набутих навичок та накопиченого досвіду у відповідній сфері діяльності);

Здатність сеціаліста у разі необхідності організувати якісну роботу відповідних служб в організаціях різних форм власності та галузевої приналежності, а також очолити самостійні консультаційні комерційні служби;

Прихильність сеціаліста до дотримання норм професійної етики. документ аудитор фінансовий звітність

Атестовані професійні бухгалтери об'єднуються у громадське некомерційне професійне об'єднання (Інститут професійних бухгалтерів), яке покликане надавати їм юридичну, соціальну та методичну допомогу та підтримку.

Сеціалісти, які претендують на отримання кваліфікаційного атестату, повинні відповідати таким вимогам:

Наявність вищого чи середнього соціального економічної освітиабо диплом кандидата (доктора) економічних наук;

Проходження соціальної післявузівської навчальної підготовкидля забезпечення необхідного рівнясучасних професійних знань та навичок за Програмою підготовки та атестації професійних бухгалтерів, що затверджується Асоціацією бухгалтерів та аудиторів Співдружності та Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Мітерстві фінансів Російської Федерації;

Наявність стажу роботи з соціальності (або на керівних посадах) - не менше трьох років (за наявності середньої соціальної економічної освіти - не менше п'яти років);

Наявність позитивної характеристики за місцем роботи чи рекомендацій щонайменше двох професійних (атестованих) бухгалтерів;

Відсутність судимостей за економічні злочини.

Департамент методології бухгалтерського обліку та звітності Мі???терства фінансів Російської Федерації та президія Асоціації бухгалтерів та аудиторів Співдружності (АБіАС) затверджують навчально - методичні центри з підготовки професійних бухгалтерів.

Асоціація бухгалтерів та аудиторів Співдружності (АБіАС) спільно з іншими професійними громадськими організаціямипроводить іспити для отримання кваліфікаційних атестатів, їх оформлення та видачу за підсумками іспитів.

Кваліфікаційний атестат за формою, затвердженою Департаментом методології бухгалтерського обліку та звітності Мітерства фінансів Російської Федерації та президією Асоціації бухгалтерів та аудиторів Співдружності, дає рівні права щодо його використання на території Російської Федерації.

2. Процедура проведення атестації

Для проведення атестації створюється атестаційна комісія з числа вчених, висококваліфікованих практиків, професійних бухгалтерів та керівних працівників Мі?терства фінансів Російської Федерації.

Склад атестаційної комісії затверджується президією АБіАС і узгоджується з Департаментом методології бухгалтерського обліку та звітності Мітерства фінансів Російської Федерації. Зі складу атестаційної комісії формуються екзаменаційні комісії для приймання іспитів.

Сеціаліст, який претендує на отримання кваліфікаційного атестату, подає до атестаційної комісії такі документи:

Особова заява на отримання кваліфікаційного атестату;

Анкету за встановленою формою;

Нотаріально засвідчену копію диплома про освіту;

Нотаріально (або гербовою підприємствою) завірений виписку з трудової книжки;

Дві фотографії (4 x 6);

Копію платіжного доручення (квитанцію) про сплату одноразового збору за проведення атестації.

Документи розглядаються у строк, що не перевищує одного місяця з моменту їх подання до атестаційної комісії.

При неналежному оформленні поданих документів до відома соціалістів письмово доводиться мотивована відмова у допуску до атестації.

У разі виникнення сумнівів щодо достовірності поданих в анкеті відомостей у кандидата на отримання кваліфікаційного атестату можуть бути потрібні додаткові документи, що підтверджують подані відомості.

За відсутності зауважень щодо поданих документів експерти допускаються до проведення іспиту на отримання кваліфікаційного атестата, про що їм повідомляється заздалегідь із зазначенням дати та місця проведення іспиту.

За атестацію стягується одноразовий збір для проведення організаційної роботи, пов'язаної з проведенням кваліфікаційних іспитів, та фінансування методологічної роботи. Збір встановлюється у вигляді 20-кратного розміру, встановленого законодавством Російської Федерації, мінімальної оплатипраці (на дату подання комплекту документів).

За незадовільних підсумків атестації одноразовий збір не повертається. Кожна спроба атестації супроводжується сплатою одноразового збору.

Претенденти допускаються до кваліфікаційних іспитів при пред'явленні паспорта або іншого документа, що засвідчує їхню особу.

Претенденти, які не мають при собі паспорта або іншого документа, що засвідчує їх особу або запізнилися на кваліфікаційні іспити, вважаються такими, що не з'явилися. Рішення про новий напрямок на іспити виносить атестаційна комісія.

Іспит для групи претендентів (не менше 5 осіб та не більше 20 осіб) на отримання кваліфікаційного атестату проводиться у два етапи:

1) попереднє тестування (у письмовій формі протягом 4 академічних годин), за результатами якого претендент допускається до усного іспиту;

2) усний іспит з екзаменаційних квитків.

Екзаменаційні тести та варіанти правильних відповідей розробляються атестаційною комісією на основі Програми підготовки до атестації професійних бухгалтерів. Питання в екзаменаційних тестах мають відображати всі розділи Програми.

Кількість правильних відповідей, що є підставою для визнання результатів тестування позитивними, має становити не менше 85% кількості запитань, що містяться в екзаменаційних тестах. Результати тестування та усних іспитів оформлюються протоколом.

При проведенні кваліфікаційних іспитів користуватися законодавчим та інструктивним матеріалом, довідковою та соціальною літературою, вести розмови з іншими претендентами забороняється. Претенденти, які порушили ці вимоги, видаляються з аудиторії і вважаються такими, що не склали іспити.

Стороннім особам та спостерігачам бути присутніми на кваліфікаційних іспитах не дозволяється.

Після закінчення часу, відведеного для проведення письмового іспиту (тестування), претенденти зобов'язані здати до екзаменаційної комісії екзаменаційні квитки та відповіді на них. Претенденти, які порушили ці вимоги, вважаються такими, що не брали участі в іспитах.

АБіАС веде реєстр виданих кваліфікаційних атестатів. У реєстрі вказуються прізвище, ім'я, по батькові соціаліста; паспортні дані, місце народження, домашня адреса, місце роботи, дата видачі та номер кваліфікаційного атестату. Отриманий соціалістом кваліфікаційний атестат дійсний протягом п'яти років. Для продовження його дії соціаліст повинен пройти навчання на курсах підвищення кваліфікації. Список професійних бухгалтерів має публікуватися в економічній пресі.

При виявленні фактів спотворення поданих відомостей як до, так і після отримання кваліфікаційного атестата, соціаліст позбавляється кваліфікаційного атестата (або права на його отримання) протягом п'яти років.

Атестуючий орган має право зобов'язати сеціаліста до повторної складання іспиту у випадках:

Наявності обґрунтованих претензій до соціаліста з боку інших організацій;

Наявності обґрунтованих претензій до соціаліста з боку атестуючих органів;

Істотної зміни законодавства, що регулює господарську діяльність.

Оформлення та видача кваліфікаційного атестату сеціалісту здійснюються у строк, що не перевищує 15 днів з дати проведення іспиту.

Завдання 1

Аудиторська організація "Х" уклала з ВАТ "Темп" договір на надання аудиторських послуг. Визначте рівень суттєвості інформації фінансової (бухгалтерської) звітності.

Для знаходження рівня суттєвості інформації кожна аудиторська організація може використати свою систему базових показників рівня суттєвості інформації. Рекомендується використовувати таку систему показників.

Система базових показників та їх часток

Найменування базового показника	Значення базового показника*	Частка від базового показника, %	Значення, що застосовується для знаходження рівня суттєвості
Балансовий прибуток Чистий прибуток Виручка-нетто Валюта балансу Поточні активи Основні засоби Вкладення у необоротні активи Тварини на вирощуванні та відгодівлі Нематеріальні активи Матеріали ПДВ за придбаними цінностями Дебіторська заборгованість Загальні витрати організації Власний капітал (підсумок розділу IV пасиву балансу) Кредити банків Розрахунки з постачальниками та підрядниками Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами Розрахунки з податків та зборів Поточні пасиви

Щоб визначити рівень суттєвості підприємства, потрібно знайти середнє арифметичне значення рівня суттєвості базових показників:

Порівн. арифметичне (2012) = (-36,8 + 18,8 + 1625,95 + 4828,95 + 3772,6 + 1056,35 + 426,72 + 160,44 + (-1330,2) + 471,44 + 3186,35 + 3891,5) / 12 = 1506,01 (тис. руб.)

Щоб згладити коливання потрібно порівняти мінімальне та максимальне значення базових показників із середнім. Якщо відхилення складе більше 30%, то ці показники рівня суттєвості з подальшого розрахунку відкидається.

Маx (2012) = 4828,95 тис. руб.; Мin (2012) = -1330,2 тис. руб.;

(Маx - порівн. арифмет) / порівн. арифмет*100<30

(4828,95 - 1506,01)/1506,01*100 = 220,65%

(СР арифмет - Мin) / пор. арифмет*100<30%

(1506,01 + 1330,2)/1506,01*100= 188,33

Обидва показники більші за 30% і тому дані Маx і Мin значення відкидаються.

пор. арифмет (2012) = (-36,8 + 18,8 + 1625,95 + 3772,6 + 1056,35 + 426,72 + 160,44 + 471,44 + 3186,35 + 3891,5) / 10 = 14573,35/10 = 1457,335 (тис. руб.)

Завдання 2

Аудитор повинен підтвердити достовірність оцінки об'єкта обліку. Кількість елементів у генеральній сукупності становила 700 одиниць. Аудитор припускає існування однієї помилки. Ризик під час вибірки становить 10%. Через війну проведеного дослідження вибіркової сукупності аудитор виявив помилку у вигляді 150 крб. Припустима помилка - 21 руб. При 10%-ному ризику фактор надійності дорівнює при допущенні однієї помилки - 3,84.

Потрібно:

Визначити очікувану помилку у генеральній сукупності.

ЕВ - елемент вибірки

Р - припустима помилка (очікувана)

N - вартість генеральної сукупності

n - розмір вибірки

АР - аудиторський ризик

ЕВ = 700 од.

Р = 1 (21 рубль)

n = 700/21 * 3,84 = 128

Запланована помилка в генеральній сукупності

(150 – 700)/128 = 820,3 руб.

Загальна фактична очікувана помилка в генеральній сукупності - це очікувана очікувана помилка в генеральній сукупності + виявлена ​​помилка в генеральній сукупності.

820,3 + 150 = 970,3 руб

Список використаної літератури

1. Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" від 07.08. 2001 №119-ФЗ

2. Положення про атестацію професійних бухгалтерів №16-00-26-02 від 15.02. 1996 р.

3. Положення про атестацію асоційованих членів інституту професійних бухгалтерів та аудиторів Росії, які претендують на отримання кваліфікаційного атестата резерву професійного бухгалтера утв. рішенням Президентської Ради Інституту професійних бухгалтерів та аудиторів Росії №12/05 від 21.12. 2005.

4. Хоружій, Л.І. Підготовка та атестація бухгалтерсько-аудиторських кадрів: проблеми та шляхи вирішення / Аудиторські відомості - № 3 - 2001 - с.23-25

5. Шеремет, А.Д. Підготовка професійних бухгалтерів та аудиторів відповідно до міжнародних стандартів / Бухгалтерський облік. - № 6 – 2004 – с.10-13

Розміщено на Allbest.ru

...

Подібні документи

Принципи ведення документації у процесі аудиту фінансової звітності. Визначення поняття "робочі папери" перевіряючого та вимоги до них. Класифікація основних документів: безперервно провідні; адміністративні; аудиторської інформації

реферат, доданий 10.07.2012


Завдання та об'єкт аудиту витрат виробництва. Нормативні документи та джерела інформації, що використовуються під час аудиторської перевірки. Розрахунок запланованого аудиторського ризику та рівня суттєвості. Можливі порушення та їх вплив на достовірність інформації.

курсова робота , доданий 20.09.2013


Економічна сутність внутрішнього аудиту, його основні цілі, завдання та методичні прийоми. Організація системи внутрішнього аудиту на підприємстві: принципи, закономірності та вимоги. Робочі документи та ведення аудиторського досьє.

курсова робота , доданий 21.01.2011


Сутність аудиту та аудиторської діяльності, його цілі та завдання. Визначення стратегії аудиторської проверки. Планування аудиту. Підготовка загального плану та програми аудиту. Права та обов'язки аудиторів. Суб'єкти та об'єкти аудиторського контролю.

реферат, доданий 28.09.2006


Сутність та види аудиту бухгалтерської фінансової звітності, нормативні документи, що регулюють даний процес та етапи його реалізації. Організація аудиторської перевірки бухгалтерської фінансової звітності на підприємстві роздрібної торгівлі, її вдосконалення.

курсова робота , доданий 22.07.2011


Контролює рівень професіоналізму аудиторів. Порядок проведення та система атестації на право займатися аудиторською діяльністю. Незалежність аудитора та аудиторської організації. Етичні норми професійної поведінки незалежних аудиторів.

контрольна робота , доданий 23.04.2009


Поняття аудиту, його цілі та значення. Професійна підготовка та атестація аудиторів Росії. Ліцензування аудиторської діяльності. Підписання аудиторського висновку. Зарубіжні та російські об'єднання аудиторів. Професійна етика аудиторів.

контрольна робота , доданий 03.06.2009


Поняття, значення бухгалтерської звітності та її користувачі, порядок складання. Вимоги до інформації, що формується у бухгалтерській звітності. Нормативні документи, що її регулюють. Значення бухгалтерського балансу та окремих форм звітності.

курсова робота , доданий 06.12.2013


Оцінка існуючого процесу збору та обробки фінансової та облікової інформації. Перевірка рахунків у банках під час проведення аудиту. Робочі документи аудитора. Узагальнення результатів перевірки. Цілі аудиту касових операцій. Типові помилки та порушення.

презентація , додано 05.03.2015


Випадки, коли проводиться обов'язковий аудит. Поняття бухгалтерської звітності та вимоги до неї. Основні форми фінансової звітності. Вимоги до розкриття інформації у звітності за корпоративними стандартами, цілі та завдання аудиту.