Проведення у бюджетній установі за 500 рахунками. Облік бюджетних та грошових зобов'язань (Швиткіна Т.В.)

08.08.2020

"Бюджетні установи охорони здоров'я: бухгалтерський облік та оподаткування", 2011, N 9

Відповідно до норм Інструкції N 157н<1>процес санкціонування видатків бюджетів передбачає затвердження кошторисних призначень, розподіл бюджетних асигнувань, отримання лімітів бюджетних зобов'язань (ЛПВ), а також прийняття та виконання зобов'язань ( грошових зобов'язань). Порядку відображення державними (муніципальними) установами у бухгалтерському обліку операцій, що здійснюються в рамках цього процесу, та присвячена дана стаття.

<1>Інструкція із застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку, Затв. Наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 N 157н.

Організація ведення обліку операцій із санкціонування витрат

Єдиним планом рахунків бухгалтерського обліку до Інструкції N 157н (далі - Єдиний планрахунків) для відображення державними (муніципальними) установами (далі - установи) операцій, що здійснюються в рамках санкціонування видатків бюджетів, передбачено рахунок 500 00 "Санкціонування видатків". Ведення обліку показників бюджетних асигнувань, ЛПВ, затверджених кошторисних (планових) призначень за доходами (надходженнями) та видатками (виплатами)<2>, а також показників прийнятих зобов'язань (грошових зобов'язань) на поточний (черговий) фінансовий рік та перший і другий роки планового періоду провадиться установами на відповідних синтетичних рахунках у розрізі аналітичних груп, що формуються за такими фінансовим періодам(п. 309 Інструкції N 157н):

10 "Санкціонування за поточним фінансовим роком";
20 "Санкціонування по першому році, наступному за поточним (по черговому фінансовому році)";
30 "Санкціонування з другого року, наступного за поточним (за першим, наступного за черговим)" (далі - перший рік планового періоду);
40 "Санкціонування другого року, наступного за черговим" (далі - другий рік планового періоду).

<2>Суми кошторисних (планових) призначень за доходами (надходженнями) та витратами (виплатами) затверджуються кошторисом доходів і витрат за приносить дохід діяльності (планом фінансово-господарської діяльності) установи.

Синтетичні та групувальні рахунки, які використовуються установами для відображення у бухгалтерському обліку показників із санкціонування видатків бюджетів, наведено в таблиці.

Номер та найменування синтетичного рахунку	Номер відповідного групувального рахунку
0 501 00 000 "Ліміти бюджетних зобов'язань"	0 501 10 000 – поточного фінансового року; 0 501 20 000 – чергового фінансового року; 0501 30 000 - першого року планового періоду; 0 501 40 000 – другого року планового періоду
0 502 00 000 "Прийняті зобов'язання"	0 502 10 000 – поточного фінансового року; 0 502 20 000 – чергового фінансового року; 0502 30 000 - першого року планового періоду; 0 502 40 000 – другого року планового періоду
0 503 00 000 "Бюджетні асигнування"	0 503 10 000 – поточного фінансового року; 0 503 20 000 – чергового фінансового року; 0503 30 000 - першого року планового періоду; 0 503 40 000 – другого року планового періоду
0 504 00 000 "Кошторисні (планові) показники"	0504 10 000 - поточного фінансового року; 0 504 20 000 – чергового фінансового року
0 506 00 000 "Право на прийняття зобов'язань"	0 506 10 000 – поточного фінансового року; 0 506 20 000 – чергового фінансового року
0 507 00 000 "Затверджений обсяг фінансового забезпечення"	0 507 10 000 – поточного фінансового року; 0 507 20 000 – чергового фінансового року
0 508 00 000 "Отримано фінансового забезпечення"	0 508 10 000 – поточного фінансового року; 0 508 20 000 – чергового фінансового року

Аналітичний облік операцій із санкціонування видатків бюджетів здійснюється установами у журналі з операцій санкціонування на підставі первинних (облікових) документів, встановлених фінансовим органомвідповідного бюджету (установою), з відображенням зазначених операцій на рахунках санкціонування видатків відповідно до Інструкцій, передбачених для відповідного типу установ (п. 314 Інструкції N 157н):

для одержувачів бюджетних коштів (Для казенних установ, а також для бюджетних установ, щодо яких не прийнято рішення про виділення субсидій відповідно до п. 1 ст. 78.1 БК РФ) - на підставі Інструкції N 162н<3>;
для одержувачів субсидій:

для бюджетних установ, щодо яких ухвалено рішення про виділення субсидій відповідно до п. 1 ст. 78.1 БК РФ, - згідно з Інструкцією N 174н<4>;
для автономних установ- на підставі Інструкції N 183н<5>.

<3>Інструкція із застосування Плану рахунків бюджетного обліку, Затв. Наказом Мінфіну Росії від 06.12.2010 N 162н.
<4>Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку для бюджетних установ, утв. Наказом Мінфіну Росії від 16.12.2010 N 174н.
<5>Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку для автономних установ, утв. Наказом Мінфіну Росії від 23.12.2010 N 183н.

Бюджетні асигнування та ЛПВ для головних розпорядників бюджетних коштів (далі - головні розпорядники) за кодами груп, статей КОСГУ затверджують фінансові органи. Ті у свою чергу деталізують їх за відповідними кодами статей, статей КОСГУ з відображенням оборотів за дебетом та кредитом рахунків 0 503 00 000 та 501 00 000 відповідно.

При цьому головні розпорядники (розпорядники) не мають права розподіляти бюджетні асигнування та ЛПВ розпорядникам та одержувачам бюджетних коштів, не включеним до переліку підвідомчих їм розпорядників та одержувачів, відповідно до ст. 158 "Бюджетні повноваження головного розпорядника (розпорядника) бюджетних коштів" БК РФ. Розпорядник та одержувач бюджетних коштів можуть бути віднесені до підвідомчих розпорядників та одержувачів бюджетних коштів лише одного головного розпорядника. Одержувачі бюджетних коштів мають право отримувати бюджетні асигнування та ЛПВ лише від головного розпорядника (розпорядника), у віданні якого вони перебувають (ст. 38.1 БК РФ).

Зверніть увагу! Зміни показників щодо санкціонування видатків бюджетів відображаються у бухгалтерському обліку кореспонденціями на відповідних рахунках санкціонування видатків (п. 311 Інструкції N 157н):

при затвердженні збільшення - зі знаком "плюс";
при затвердженні зменшення - зі знаком "мінус".

Відповідно до п. 312 Інструкції N 157н після завершення поточного фінансового року показники (залишки), сформовані за аналітичними рахунками обліку бюджетних асигнувань, ЛПВ та затверджених кошторисних (планових) призначень за доходами (надходженнями), видатками (виплатами) поточного фінансового року, на наступний рік не переносяться(тобто показники (залишки), сформовані за аналітичними рахунками 0 501 10 000 "Ліміти бюджетних зобов'язань поточного фінансового року", 0 503 10 000 "Бюджетні асигнування поточного фінансового року" та 0 504 10 000 "Кошторисів" фінансовий рік").

При цьому показники (залишки) за відповідними аналітичними рахунками санкціонування видатків, сформовані у звітному фінансовому році за черговий фінансовий рік, перший та другий роки планового періоду (далі – показники з санкціонування), підлягають перенесенню на аналітичні рахунки санкціонування видатків бюджету:

показники щодо санкціонування чергового фінансового року – на рахунки санкціонування поточного фінансового року;
показники щодо санкціонування першого року планового періоду - на рахунки санкціонування чергового фінансового року;
показники щодо санкціонування другого року планового періоду – на рахунки санкціонування першого року планового періоду.

Зверніть увагу! Показники щодо санкціонування другого року планового періоду на відповідних аналітичних рахунках санкціонування видатків бюджету до прийняття закону (рішення) про бюджет на черговий фінансовий рік та плановий період та до затвердження відповідно до нього головних розпорядників та головних адміністраторів дефіциту бюджету бюджетних асигнувань та ЛБО відображення не відображення (П. 312 Інструкції N 157н).

Ліміти бюджетних зобов'язань

Ліміт бюджетних зобов'язань- це обсяг прав у грошовому вираженніна прийняття казенною установою бюджетних зобов'язань та (або) їх виконання у поточному фінансовому році (черговому фінансовому році, першому та другому роках планового періоду) (ст. 6 БК РФ). Доводяться ЛБО за принципом адресності та цільового характеру до конкретних одержувачів бюджетних коштів із зазначенням мети їх використання (ст. 38 БК РФ). Для обліку установами ЛПЗ Єдиним планом рахунків передбачено рахунок 501 00.

Виходячи із сказаного, зазначений рахунок застосовується лише одержувачами бюджетних коштів (отримувачі субсидій його не використовують). Тому для розгляду особливостей обліку ЛПЗ звернемося до норм п. 129 Інструкції N 162н. Так, згідно з цим пунктом облік ЛПВ ведеться на наступних аналітичних рахунках.

Номер рахунку	Найменування рахунку	Хто застосовує
0 501 01 000	Доведені ліміти бюджетних зобов'язань	органи
0 501 02 000	Ліміти бюджетних зобов'язань до розподілу	Головні розпорядники
0 501 03 000	Ліміти бюджетних зобов'язань отримувачів бюджетних коштів	фінансові органи
0 501 04 000	Передані ліміти бюджетних зобов'язань	Головні розпорядники (розпорядники), фінансові органи
0 501 05 000	Отримані ліміти бюджетних зобов'язань	Розпорядники, одержувачі органи
0 501 06 000	Ліміти бюджетних зобов'язань у дорозі
0 501 09 000	Затверджені ліміти бюджетних зобов'язань	Фінансові органи

Аналітичний облік операцій за рахунками 0 501 04 000 та 0 501 05 000 ведеться у картці обліку лімітів бюджетних зобов'язань (бюджетних асигнувань) за відповідними рахунками Плану рахунків бюджетного обліку до Інструкції N 162н. Нагадаємо, за рештою аналітичних рахунків облік здійснюється в журналі з операцій санкціонування.

Кореспонденцію рахунків бюджетного обліку щодо санкціонування видатків бюджету, що здійснюються головними розпорядниками (розпорядниками), одержувачами бюджетних коштів, наведено в розд. II Додатка 1 до Інструкції N 162н. Подаємо її в таблиці.

зміст операції	Дебет	Кредит
Головний розпорядник
Суми ЛПВ, доведені в установленому порядку фінансовими органами за кодами груп, статей КОСГУ	1 501 01 000	1 501 02 000
	1 501 02 000	1 501 02 000
коштів	1 501 02 000	1 501 04 000
Розпорядник
	1 501 05 000	1 501 02 000
Деталізація показників затверджених йому ЛПВ за відповідними статтями, статтями КОСГУ	1 501 02 000	1 501 02 000
Суми ЛПВ, передані підвідомчому розпоряднику та (або) одержувачу бюджетних коштів	1 501 02 000	1 501 04 000
Одержувач
Суми ЛПВ, отримані в установленому порядку	1 501 05 000	1 501 03 000
Деталізація показників доведених йому ЛПВ за відповідними статтями, статтями КОСГУ	1 501 03 000	1 501 03 000

Суми ЛПВ, доведені собі як одержувачу	1 501 02 000	1 501 03 000

Приклад 1. Установа охорони здоров'я - розпорядник бюджетних коштів отримало від головного розпорядника суми ЛПВ на поточний фінансовий рік у розмірі 44 800 тис. руб., У тому числі за статтями КОСГУ:

210 "Оплата праці та нарахування на виплати з оплати праці" - 7300 тис. руб.;
220 "Оплата робіт, послуг" – 26 800 тис. руб.;
310 "Збільшення вартості основних засобів" - 6300 тис. руб.;
340 "Збільшення вартості матеріальних запасів"- 4400 тис. руб."

З них установа охорони здоров'я передала відокремленому підрозділу - одержувачу бюджетних коштів суми ЛПВ поточного фінансового року в розмірі 11 900 тис. руб., В тому числі за статтями КОСГУ:

210 "Оплата праці та нарахування на виплати з оплати праці" - 2200 тис. руб.;
220 "Оплата робіт, послуг" – 8400 тис. руб.;
340 "Збільшення вартості матеріальних запасів" – 1300 тис. руб.

З метою спрощення прикладу деталізація ЛПВ за статками КОСГУ не розглядається.

У бюджетному обліку дані операції будуть оформлені таким чином:

зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, тис. руб.
В обліку закладу охорони здоров'я
Отримано суми ЛПВ поточного статтям КОСГУ:			44 800
виплати з оплати праці"	1 501 15 210	1 501 12 210	7 300
- 220 "Оплата робіт, послуг"	1 501 15 220	1 501 12 220	26 800
коштів"	1 501 15 310	1 501 12 310	6 300
- 340" Збільшення вартості матеріальних запасів"	1 501 15 340	1 501 12 340	4 400
Передано суми ЛПВ поточного фінансового року відокремленому підрозділу за такими статтями КОСГУ:			11 900
- 210 "Оплата праці та нарахування на виплати з оплати праці"	1 501 12 210	1 501 14 210	2 200
- 220 "Оплата робіт, послуг"	1 501 12 220	1 501 14 220	8 400
- 340" Збільшення вартості матеріальних запасів"	1 501 12 340	1 501 14 340	1 300
Доведено суми ЛПВ поточного фінансового року собі як отримувачу за наступними статтями КОСГУ:			32 900
- 210 "Оплата праці та нарахування на виплати з оплати праці" (7300 – 2200) тис. руб.	1 501 12 210	1 501 13 210	5 100
- 220 "Оплата робіт, послуг" (26800 - 8400) тис. руб.	1 501 12 220	1 501 13 220	18 400
- 310" Збільшення вартості основних коштів"	1 501 12 310	1 501 13 310	6 300
- 340" Збільшення вартості матеріальних запасів" (4400 – 1300) тис. руб.	1 501 12 340	1 501 13 340	3 100
В обліку відокремленого підрозділу
Отримано суми ЛПВ поточного фінансового року за наступними статтям КОСГУ:			11 900
- 210 "Оплата праці та нарахування на виплати з оплати праці"	1 501 12 210	1 501 13 210	2 200
- 220 "Оплата робіт, послуг"	1 501 12 220	1 501 13 220	8 400
- 340" Збільшення вартості матеріальних запасів"	1 501 12 340	1 501 13 340	1 300

Бюджетні асигнування

Бюджетні асигнування- це граничні обсяги коштів, передбачених у відповідному фінансовому році для виконання бюджетних зобов'язань (ст. 6 БК РФ). До бюджетних асигнувань відносяться, зокрема, асигнування на надання державних (муніципальних) послуг (виконання робіт), у тому числі на оплату державних (муніципальних) контрактів на постачання товарів (виконання робіт, надання послуг) для державних (муніципальних) потреб (ст. 69 БК РФ).

Доводяться бюджетні асигнування, як і ЛБО, за принципом адресності та цільового характеру до конкретних одержувачів бюджетних коштів із зазначенням мети їх використання (ст. 38 БК РФ). Для обліку установами бюджетних асигнувань Єдиним планом рахунків передбачено рахунок 503 00.

Тобто зазначений рахунок застосовується лише отримувачами бюджетних коштів. У зв'язку з цим при розгляді особливостей обліку бюджетних асигнувань скористаємося нормами п. 142 Інструкції N 162н, відповідно до яких для обліку бюджетних асигнувань установи застосовують такі аналітичні рахунки.

Номер рахунку	Найменування рахунку	Хто застосовує
0 503 01 000	Доведені бюджетні асигнування	Головні розпорядники, фінансові органи
0 503 02 000	Бюджетні асигнування до розподілу	Головні розпорядники (розпорядники), фінансові органи
0 503 03 000	Бюджетні асигнування одержувачів бюджетних коштів та адміністраторів виплат	Одержувачі бюджетних коштів, фінансові органи
0 503 04 000	Передані бюджетні асигнування	Головні розпорядники (розпорядники), фінансові органи
0 503 05 000	Отримані бюджетні асигнування	Розпорядники, одержувачі бюджетних коштів, фінансові органи
0 503 06 000	Бюджетні асигнування в дорозі
0 503 09 000	Затверджені бюджетні асигнування	Фінансові органи

Аналітичний облік операцій за рахунками 0 503 04 000 та 0 503 05 000 ведеться у картці обліку лімітів бюджетних зобов'язань (бюджетних асигнувань) за відповідними рахунками Плану рахунків бюджетного обліку до Інструкції N 162н.

Бухгалтерські проводки щодо відображення бюджетних асигнувань в обліку одержувачів бюджетних коштів передбачені розд. II Додатка 1 до Інструкції N 162н. Наведемо їх у таблиці.

зміст операції	Дебет	Кредит
Головний розпорядник
Суми бюджетних асигнувань, доведені в в установленому порядку фінансовими органами	1 503 01 000	1 503 02 000
Деталізація доведених йому бюджетних асигнувань за відповідними статтями, підстаттям КОСГУ	1 503 02 000	1 503 02 000
одержувачу бюджетних коштів	1 503 02 000	1 503 04 000
Розпорядник
установленому порядку	1 503 05 000	1 503 02 000
Деталізація показників затверджених йому статтям, підстаттям КОСГУ	1 503 02 000	1 503 02 000
Суми бюджетних асигнувань, переданих підвідомчому йому розпоряднику та (або) одержувачу бюджетних коштів	1 503 02 000	1 503 04 000
Одержувач
Суми бюджетних асигнувань, отримані в установленому порядку	1 503 05 000	1 503 03 000
Деталізація показників доведених йому бюджетних асигнувань за відповідними статтям, підстаттям КОСГУ	1 503 03 000	1 503 03 000
Головний розпорядник як одержувач
Суми бюджетних асигнувань, доведених собі як одержувачу	1 503 02 000	1 503 03 000

Прийняті зобов'язання

Бюджетні зобов'язання- це видаткові зобов'язання установи, що підлягають виконанню у відповідному фінансовому році. Під грошовими зобов'язаннямислід розуміти обов'язок одержувача бюджетних коштів сплатити бюджету, фізичному та юридичному особам за рахунок коштів бюджету грошові коштивідповідно до виконаних умов цивільно-правового правочину, укладеного в рамках його бюджетних повноважень, або виходячи з положень закону, іншого правового акта, умов договору чи угоди (ст. 6 БК РФ).

У силу п. 2 ст. 219 БК РФ виконання бюджету за видатками передбачає:

прийняття бюджетних зобов'язань;
підтвердження фінансових зобов'язань;
санкціонування оплати грошових зобов'язань;
підтвердження виконання фінансових зобов'язань.

Показники прийнятих зобов'язань (грошових зобов'язань) обліковуються на рахунку 502 00. Цей рахунок застосовується як одержувачами бюджетних коштів, і одержувачами субсидій. Операції поточного (чергового) фінансового року, першого та другого років планового періоду щодо прийняття бюджетних зобов'язань (грошових зобов'язань), а також операції із внесення у поточному фінансовому році змін до цих показників відображаються установами на зазначеному рахунку на підставі документів, що підтверджують їх прийняття. Перелік таких документів затверджується у межах формування облікової політики (п. 318 Інструкції N 157н).

Наприклад, зобов'язання (грошові зобов'язання) можуть бути прийняті до бухгалтерського обліку на підставі:

розрахунково-платіжної відомості - зобов'язання із заробітної плати перед співробітниками установи (в останній день місяця, за який провадиться нарахування);
акта виконаних робіт- зобов'язання за договорами цивільно-правового характеру виконання робіт, надання послуг (у день підписання);
рахунки-фактури- зобов'язання щодо комунальних послуг (на дату складання рахунку-фактури);
договори з постачальниками (підрядниками, виконавцями)- зобов'язання з усіх видів господарських операцій, за винятком розрахунків із заробітної плати, розрахунків з бюджетом по податках та платежах, а також за довгостроковими договорами на надання комунальних послуг, послуг зв'язку (на дату підписання договору) тощо.

Зверніть увагу! Ухвалення у поточному фінансовому році зобов'язань здійснюється з урахуванням раніше прийнятих та не виконаних установою зобов'язань (грошових зобов'язань) (п. 310 Інструкції N 157н).

Для узагальнення інформації про прийняті зобов'язання (грошові зобов'язання) в межах затверджених бюджетних асигнувань, ЛПВ та обсяги затверджених кошторисних призначень щодо діяльності установи, що приносить дохід, використовують такі аналітичні рахунки (п. 139 Інструкції N 162н, п. 163 Інструкції N 174н та п. 189 Інструкції N 183н).

Аналітичний облік прийнятих установою зобов'язань (грошових зобов'язань) ведеться у журналі обліку прийнятих зобов'язань у розрізі витрат (виплат), передбачених кошторисом чи планом фінансово-господарську діяльність установи (п. 320 Інструкції N 157н).

Облік прийнятих зобов'язань (грошових зобов'язань) одержувачами бюджетних коштів.Бухгалтерські проводки щодо відображення в обліку одержувачів бюджетних коштів прийнятих бюджетних зобов'язань (грошових зобов'язань) на поточний (черговий) фінансовий рік, а також на перший та другий роки планового періоду (з урахуванням змін, затверджених у поточному фінансовому році) передбачені п. п. 140 та 141 Інструкції N 162н. Наведемо їх у таблиці.

зміст операції	Дебет	Кредит
зобов'язань (у межах затверджених йому на відповідний період ЛПВ)	1 501 03 000	1 502 01 000
Суми ухвалених одержувачем бюджетних коштів зобов'язань щодо витрат (виплат), виконання яких передбачено за рахунок затверджених йому на відповідний період бюджетних асигнувань	1 503 03 000	1 502 01 000
Суми ухвалених одержувачем бюджетних коштів зобов'язань обсягом затверджених йому кошторисних призначень щодо діяльності, що приносить дохід	2 506 00 000	2 502 01 000
Суми ухвалених одержувачем бюджетних коштів грошових зобов'язань у межах ЛПВ, бюджетних асигнувань та кошторисних призначень по приносить дохід діяльності, затверджених йому на відповідний період	0 502 01 000	0 502 02 000

Врахування прийнятих зобов'язань (грошових зобов'язань) одержувачами субсидій.Операції щодо прийняття зазначеними установами зобов'язань (грошових зобов'язань) на поточний (черговий) фінансовий рік, а також на перший та другий роки планового періоду (з урахуванням змін, затверджених у поточному фінансовому році) передбачені п. 167 Інструкції N 174н та п. 193 Інструкції N 183н. Дані операції оформлюються такими бухгалтерськими проводками:

Зверніть увагу! Рахунки 0 502 01 000 та 0 501 02 000 застосовуються установами всіх трьох типів за відповідними статтями (підстатками) КОСГУ у розрізі видів витратза групами 200 "Витрати", 300 "Надходження не фінансових активів", 500 "Надходження фінансових активів" та 800 "Зменшення зобов'язань" (п. 164 Інструкції N 174н, п. 190 Інструкції N 183н).

Кошторисні (планові) призначення

Для обліку одержувачами бюджетних коштів та одержувачами субсидій сум затверджених на відповідний фінансовий рік кошторисних (планових) призначень за доходами (надходженнями), видатками (виплатами), а також сум внесених до зазначених показників змін, затверджених в установленому порядку протягом поточного фінансового року, призначений рахунок 504 00. Аналітичний облік за даному рахункуведеться у картці обліку кошторисних (планових) призначень у розрізі видів (кодів) доходів (надходжень) та витрат (вибутків) у структурі, затвердженій на відповідний фінансовий рік кошторисом (планом фінансово-господарської діяльності) установи (п. п. 324, 325 Інструкції) N 157н).

Одержувачі бюджетних коштівзастосовують цей рахунок для обліку сум кошторисних (планових) призначень за витратами(внесених у поточному фінансовому році змін), затверджених кошторисом доходів і витрат на діяльність, що приносить дохід. У бухгалтерському обліку ця операція оформляється проводкою (п. 150 Інструкції N 162н):

Дебет рахунку 2 504 00 000 "Кошторисні (планові) призначення" (за відповідними статтями (підстатками) КОСГУ у розрізі видів витрат за групами 200, 300, 500 та 800)

Кредит рахунки 2 506 00 000 "Право на прийняття зобов'язань" (за відповідними статтями (підстатками) КОСГУ у розрізі видів витрат за групами 200, 300, 500 та 800).

Одержувачі субсидій,на відміну від одержувачів бюджетних коштів, враховують на рахунку 0 504 000 000 затверджені кошторисні (планові) призначення за доходами та витратами(внесені у поточному фінансовому році зміни) за відповідними статтями (підстатками) КОСГУ (п. 168 Інструкції N 174н, п. 198 Інструкції N 183н):

за дебетом- у розрізі видів витрат за групами 200, 300, 500 та 800;
за кредитом- у розрізі видів доходів за групами 100, 600 та 700.

Операції з обліку кошторисних призначень одержувачами субсидій оформлюються наступними проводками(п. 171 Інструкції N 174н, п. 197 Інструкції N 183н):

<*>У цій проводці одержувачі субсидій зазначають у 18-му розряді номерів рахунків код фінансового забезпечення відповідно до економічного змісту операції: 4 "Субсидії на виконання державного (муніципального) завдання", 5 "Субсидії на інші цілі", 6 "Бюджетні інвестиції" та 7 "Кошти з обов'язкового медичне страхування".

Право на прийняття зобов'язань

Інформація про обсяг права на прийняття установою зобов'язань у межах затверджених їй на відповідний фінансовий рік сум кошторисних (планових) призначень щодо діяльності, що приносить дохід, збирається на рахунку 506 00. Аналітичний облік за ним ведеться в структурі, передбаченій кошторисом або планом фінансово-господарської діяльності установи, за аналогією із затвердженими кошторисними (плановими) призначеннями - у розрізі видів (кодів) доходів (надходжень) та витрат (вибутків) (п. п. 326, 327 Інструкції N 157н).

Відповідно до п. 151 Інструкції N 162н одержувачі бюджетних коштів за кредитом рахунка 2 506 00 000 враховують затверджені суми кошторисних (планових) призначень за витратамив рамках діяльності, що приносить дохід ( бухгалтерська проводка, Якою оформляється дана операція, була наведена раніше при розгляді обліку кошторисних (планових) призначень). Також на цьому рахунку відображаються суми зобов'язань, виконання яких передбачено кошторисом доходів і витрат за діяльністю, що приносить дохід, наступною проводкою:

Дебет рахунку 250600000 "Право на прийняття зобов'язань"

Кредит рахунку 250201000 "Прийняті зобов'язання".

Одержувачі субсидій оформлюють операції з рахунку 0 506 00 000 в такий спосіб (п. 174 Інструкції N 174н, п. 200 Інструкції N 183н):

Зверніть увагу! Рахунок 0 506 00 000 застосовується установами всіх трьох типів за відповідними статтями (підстатками) КОСГУ у розрізі видів витрат за групами 200, 300, 500 та 800 (п. 172 Інструкції N 174н, п. 198 Інструкції N 1)

Фінансове забезпечення одержувачів субсидій

Суми кошторисних призначень з доходів (надходжень), затверджених кошторисом доходів і витрат за діяльність (планом фінансово-господарської діяльності), що приносить дохід, передбачених до надходження у відповідному фінансовому році, враховуються одержувачами субсидій за дебетом рахунку 0 507 00 000 "Затверджений (п. 176 Інструкції N 174н, п. 202 Інструкції N 183н). У свою чергу, інформація про суми отриманого у поточному фінансовому році фінансового забезпечення (доходів, надходжень) та суми повернення фінансового забезпечення, що раніше надійшло, узагальнюється за дебетом рахунку 0 508 00 000 "Отримано фінансового забезпечення" (п. 179 Інструкції N 174н, п. 205 Інструкції N 183н).

У бухгалтерському обліку операції із санкціонування фінансового забезпечення відображаються одержувачами субсидій такими проводками (п. 177 Інструкції N 174н, п. 203 Інструкції N 183н):

Зверніть увагу! Рахунки 0 507 00 000 та 0 508 00 000 застосовуються одержувачами субсидій за відповідними статтями (підстатками) КОСГУ у розрізі груп 100 "Доходи", 600 "Вибуття фінансових активів" та 700 "Збільшення зобов'язань" (п. 7 і п. 7). 174н, п. п. 201 та 204 Інструкції N 183н).

Аналітичний облік за вказаними рахунками ведеться у розрізі видів (кодів) доходів (надходжень) у структурі, передбаченій кошторисом (планом фінансово-господарської діяльності) установи на відповідний фінансовий рік (п. п. 329 та 331 Інструкції N 157н).

Приклад 2. Поліклініка (бюджетна установа - одержувач субсидій) уклала з будівельною організацієюдоговір на здійснення поточного ремонтупобутових приміщень будівлі у сумі 450 тис. крб. Умовами договору передбачено авансовий платіжу розмірі 20% на придбання будматеріалів. Ремонт буде проводитись за рахунок субсидій на . На поточний фінансовий рік для цього планом фінансово-господарської діяльності поліклініці надано кошти в розмірі 900 тис. руб. за статтею 225 "Роботи, послуги з утримання майна" КОСГУ, що надійшли їй на особовий рахунок.

Бухгалтерією поліклініки в рамках санкціонування витрат будуть зроблені такі записи:

зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, тис. руб.
за доходами на виконання державного завдання<*>	4 507 10 150	4 504 10 150	900
Затверджено кошторисні (планові) призначення на поточний фінансовий рік щодо витрат на виконання державного завдання<*>	4 504 10 225	4 506 10 225	900
Надійшло на особовий рахунок поліклініки фінансове забезпечення виконання державного завдання <**>	4 508 10 150	4 507 10 150	900
Прийнято зобов'язання за поточним фінансового забезпечення на виконання державного завдання <***>	4 506 10 225	4 502 11 225	450
Прийнято грошові зобов'язання за авансовим платежем за поточним ремонту побутових приміщень за рахунок фінансового забезпечення на виконання державного завдання <***> (450 тис. руб. x 20%)	4 502 11 225	4 502 12 225	90

<*>Підстава – план фінансово-господарської діяльності.
<**>Підстава - витяг з особового рахунку.
<***>Підстава - укладений із будівельною організацією договір.

Після завершення ремонтних робітна підставі підписаного обома сторонами (поліклінікою та будівельною організацією) акта виконаних робіт бухгалтерією буде проведено проведення з прийняття грошових зобов'язань на суму 360 тис. руб. (450 – 90).

До відома. Розглянуті у прикладі 2 операції із санкціонування витрат у бухгалтерському обліку автономної установи будуть оформлені аналогічним чином.

Приклад 3. Психіатрична лікарня (казенна установа – одержувач бюджетних коштів) уклала з будівельною організацією договір на здійснення поточного ремонту рентгенівського кабінету на суму 90 тис. руб. Умовами договору передбачено авансовий платіж у розмірі 30% на придбання будматеріалів. Ремонт буде проводитися за рахунок коштів від діяльності, що приносить дохід. Кошторисом доходів і витрат по діяльності, що приносить дохід на поточний фінансовий рік на ці цілі (за статтею 225 КОСГУ) передбачені кошти в сумі 150 тис. руб. У силу норм Федерального закону N 83-ФЗ<6>лікарня в 2011 р. має право використовувати кошти від діяльності, що приносить дохід власні потреби.

<6>Федеральний закон від 08.05.2010 N 83-ФЗ "Про внесення змін до окремих законодавчі акти Російської Федераціїу зв'язку з удосконаленням правового становища державних (муніципальних) установ.

Бухгалтерією психіатричної лікарні в рамках санкціонування витрат будуть зроблені такі записи:

<*>Підстава - кошторис доходів і витрат з діяльності, що приносить дохід.
<**>Підстава - укладений із сторонньою організацією договір.

Після завершення ремонтних робіт на підставі підписаного обома сторонами (психіатричною лікарнею та будівельною організацією) акта виконаних робіт бухгалтерією буде проведено проведення з прийняття грошових зобов'язань на суму 63 тис. руб. (150 – 90).

В.Лахматова

Головний редактор журналу

"Бюджетні заклади охорони здоров'я:

бухгалтерський облік та оподаткування"

У зв'язку з бюджетною реформою, що проводиться в Російській Федерації з 2011 року, всі державні (муніципальні) установи (незалежно від їх правового статусу) повинні організовувати бухгалтерський (бюджетний) облік відповідно до Наказу Мінфіну РФ від 01.12.2010 N 157н, який затвердив Єдиний план рахунків та Інструкцію щодо його застосування (далі - Інструкція N 157н). У цьому бюджетний облік державними установами ведеться виходячи з Інструкції N 162н*(1).

Рахунок 101: які об'єкти установа може відобразити у 2018 році за кадастровою вартістю

У статті розглянуто встановлені цими документами особливості організації та ведення бюджетного обліку основних засобів державними установами.

Облік операцій з матеріальними об'єктами, що належать до основних засобів, здійснюється на рахунку 101 00 "Основні засоби", який включений до складу рахунків розділу ІІ " Нефінансові активиІнструкції N 157н. Отже, положення зазначеного розділу застосовні при організації обліку об'єктів основних засобів. Розглянемо деякі з них у частині, що стосується основних засобів.

Рахунок 101 00 призначений для збору, реєстрації та узагальнення інформації у грошовому вираженні про стан об'єктів основних засобів, що перебувають у власності Російської Федерації, суб'єктів РФ, муніципальних утворень, бюджетних та автономних установ, а також про операції, пов'язані з їх вибуттям (передачею, реалізацією , списанням з балансового обліку), одержанням (придбанням) (п. 22 Інструкції N 157н). Причому під об'єктами основних засобів слід розуміти матеріальні об'єкти майна зі строком корисного використаннябільше 12 місяців (незалежно від їхньої вартості), призначені для неодноразового або постійного використання на праві оперативного управлінняу процесі діяльності установи при виконанні ним робіт (надання послуг), для здійснення державних повноважень (функцій) або для управлінських потреб установи, що перебувають в експлуатації, запасі, на консервації, здані в оренду, отримані в лізинг (сублізинг), а також об'єкти бібліотечного фонду установи (крім періодичних видань) (п. 38 Інструкції N 157н).

Зверніть увагу! У складі об'єктів основних засобів не враховуються предмети, що служать менше 12 місяців (незалежно від їх вартості), а також матеріальні об'єкти майна, що належать до матеріальних запасів*(2), що перебувають у дорозі, що числяться у складі незавершених капітальних вкладеньабо готової продукції(Виробів), товарів (п. 39 Інструкції N 157н).

Переоцінку вартості об'єктів основних засобів та капітальних вкладень у них (за винятком майна, що становить державну (муніципальну) скарбницю) установи проводять відповідно до вимог п. 28 Інструкції N 157н — станом на початок поточного рокушляхом перерахунку їх балансової вартостіта нарахованої суми амортизації. Порядок переоцінки встановлюється Урядом РФ. При цьому переоцінка основних засобів, що становлять скарбницю Російської Федерації, суб'єкта РФ, муніципальної освіти, здійснюється на дату здійснення операції, а також на звітну датускладання бюджетної звітності у порядку, передбаченому нормативними правовими актами, прийнятими відповідно Урядом РФ, вищим виконавчим органом суб'єкта РФ, місцевою адміністрацією.

Результати переоцінки підлягають відображенню у бухгалтерському обліку окремо: станом на перше число поточного року результати переоцінки у дані бухгалтерської звітностіпопереднього звітного року не включаються, а приймаються для формування даних бухгалтерського балансупочатку звітного року.

Відповідно до п. 4, 5 Інструкції N 162н для обліку операцій з основними засобами застосовуються 3 групувальні рахунки, поділені на кілька аналітичних рахунків. Наведемо їх у таблиці.

Номер рахунку	Найменування аналітичного рахунку
Рахунок 101 10 000 "Основні засоби - нерухоме майно"
101 11 000	Житлові приміщення – нерухоме майно установи
101 12 000	Нежилі приміщення- Нерухоме майно установи
101 13 000	Споруди - нерухоме майно установи
101 15 000	Транспортні засоби- Нерухоме майно установи
101 18 000	Інші основні засоби – нерухоме майно установи
Рахунок 101 30 000 "Основні засоби - інше рухоме майно"
101 31 000	Житлові приміщення - інше рухоме майно установи
101 32 000	Нежитлові приміщення - інше рухоме майно установи
101 33 000	Споруди - інше рухоме майно установи
101 34 000	Машини та обладнання - інше рухоме майно установи
101 35 000	Транспортні засоби - інше рухоме майно установи
101 36 000	Виробничий та господарський інвентар — інше рухоме майно установи
101 37 000	Бібліотечний фонд - інше рухоме майно установи
101 38 000	Інші основні засоби - інше рухоме майно установи
Рахунок 101 40 000 "Основні засоби - предмети лізингу"
101 41 000	Житлові приміщення - предмети лізингу
101 42 000	Нежитлові приміщення - предмети лізингу
101 43 000	Споруди - предмети лізингу
101 44 000	Машини та обладнання - предмети лізингу
101 45 000	Транспортні засоби - предмети лізингу
101 46 000	Виробничий та господарський інвентар — предмети лізингу
101 47 000	Бібліотечний фонд – предмети лізингу
101 48 000	Інші основні засоби - предмети лізингу

Читайте також:

Шановні користувачі програмних продуктів 1с Бухгалтерія державної установи, редакція 2.0, редакція 1.0!

У зв'язку із застосуванням з 1 січня 2018 р. Федеральних стандартів бухгалтерського обліку для організацій державного сектору:

Концептуальні засади бухгалтерського обліку та звітності організацій державного сектора (наказ Мінфіну Росії від 31.12.2016 N 256н);
Основні кошти (наказ Мінфіну Росії від 31.12.2016 N 257н);
Оренда (наказ Мінфіну Росії від 31.12.2016 N 258н);
Знецінення активів (наказ Мінфіну Росії від 31.12.2016 N 259н)

31.03.2018 затверджено накази Мінфіну Росії:

№ 64н - про внесення змін до додатків N 1 і N 2 до наказу Мінфіну Росії від 01.12.2010 N 157н, далі - Наказ № 64н;
№ 65н - про внесення змін до додатку до наказу Мінфіну Росії від 06.12.2010 N 162н;
№ 66н - про внесення змін до додатку до наказу Мінфіну Росії від 16.12.2010 N 174н;
№ 67н - про внесення змін до додатку до наказу Мінфіну Росії від 23.12.2010 N 183н.

Зазначені накази зареєстровані Мін'юстом Росії 26 квітня 2018 р. загальному правилу, накази набирають чинності з 8 травня 2018 р. Відповідно до пункту 2 зазначених наказів накази застосовуються для формування облікової політики та показників бухгалтерського обліку, починаючи з 2018 року.

Наказом Мінфіну Росії від 27.12.2017 № 255н внесено зміни до Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікаціїРосійської Федерації - деталізовані статті КОСГУ з доходів та витрат.

Переліченими вище документами до Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку внесено суттєві зміни. Зміни, зокрема, передбачають скасування низки синтетичних рахунків, застосування нових синтетичних рахунків, зміна призначення рахунків, що тягне за собою перенесення вхідних залишків на нові рахунки.

У зв'язку з пізнім набранням чинності, крім перенесення вхідних залишків, на нові рахунки необхідне також перенесення оборотів 2018 р.

До складу Плану рахунків (ЄПСБУ) включено нові рахунки згідно з наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 N 157н у редакції від 30.03.2018 № 64н, у рахунків зазначено дату початку дії "01.01.2018". У рахунків встановлено ознаки застосування казенними, бюджетними та автономними установами відповідно до наказів № 65н, 66н, 67н.

У виключених рахунків зазначено дату закінчення дії "31.12.2017".

Увага!

Усі операції з перенесення залишків та оборотів 2018 року слід здійснювати після завершення всіх операцій за період трансформації даних – з 1 січня 2018 року до дати переходу.

Існує 2 способи переходу:

1. Якщо дата переходу 01.06.2018, то перенесення можна здійснювати лише після введення всіх документів та завершення всіх операцій з січня до травня включно:

після закінчення введення первинних та регламентних документів за травень та попередні місяці – переносяться обороти (за НФА та рахунками розрахунків), перевіряються результати перенесення та ставиться дата заборони редагування – 31.05.18.
операції за червень вводяться в програму вже за новими рахунками та КОСГУ, якщо на дату встановлення нового релізу за червень вже були введені операції – їх необхідно виправити вручну.

2. Якщо встановити дату переходу 01.01.2018, то буде сформовано лише вхідні залишки на початок 2018р.

Всеросійський муніципальний форум

Слід враховувати, що перепроведенню підлягають також регламентні документиіз закриття місяця, а також документи, до яких увійшли результати змінених проводок, наприклад, Прийняття до обліку ОЗ та НМА, Прийняття до обліку матеріалів та аналогічні.

Важливо!

Дату переходу застосування нової редакціїплану рахунків та, як наслідок, спосіб трансформації оборотів 2018 р. – зміна існуючих документів у хронологічному порядку з початку року або сторнування та введення нових датою переходу слід узгодити із засновником.

З повагою, відділ консультаційної підтримки

ТОВ «Компас бухгалтера»

Сторінка не знайдена

Невироблені активи є об'єкти, які у процесі діяльності установи, які є продуктами виробництва.

До невироблених активів відносяться:

- водні ресурси,

- ресурси надр,

- Лісові ресурси,

- біологічні ресурси,

- Радіочастотний спектр,

- Інші.

Для відображення у бюджетному обліку не вироблених активів призначено рахунок 00 103 00 000 «Невироблені активи».

Зверніть увагу!

Для того, щоб бюджетні установи могли відобразити в обліку невироблені ресурси, що використовуються в їх діяльності, вони (установи) повинні мати встановлені та законодавчо затверджені права власності на зазначені об'єкти.

Застосування класифікації до рахунків 101, 105 та 40110180

Про це вказує абзац 1 пункту 29 Інструкції №25н. Мінфін Російської Федерації у Листі від 26 травня 2006 року №02-14-10а/1406 дає такі роз'яснення з питання:

«Відповідно до Наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 10 лютого 2006 року №25н «Про затвердження Інструкції з бюджетного обліку» невироблені активи (земля, ресурси надр та інше) стають об'єктом бюджетного обліку в момент залучення їх до економічного (господарського) обігу та враховуються на рахунку 010300000 "Невироблені активи".

Оборот земельних ділянокздійснюється відповідно до цивільного та земельного законодавства.

Відповідно до Земельним кодексомРосійської Федерації (стаття 20) державним та муніципальним установам, федеральним казенним підприємствам, а також органам державної влади та органам місцевого самоврядуванняземельні ділянки надаються у постійне (безстрокове) користування. При цьому юридичні особи, які мають земельними ділянками на праві постійного (безстрокового) користування, немає права розпоряджатися цими земельними ділянками.

Федеральним законом «Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним» встановлено, що земельні ділянки входять до складу нерухомого майна.

При цьому Державна реєстраціяправа на нерухоме майно та постановка його на кадастровий облік не є підставою для прийняття земельних ділянок до бюджетного обліку.

Таким чином, враховуючи викладене, зазначаємо, що постановці на бюджетний облік підлягають лише ті земельні ділянки, якими установа відповідно до Земельного кодексу Російської Федерації має право розпорядження».

Невироблені активи відображаються в обліку за їх первісною вартістю.

Відповідно до положень Інструкції №25н, первісною вартістю об'єктів невироблених активів визнаються фактичні вкладення установи у їх придбання.

Винятком є об'єкти невироблених активів, які вперше залучаються до економічного (господарського) обороту, первісною вартістю яких визнається їх поточна ринкова вартістьна дату прийняття до бухгалтерського обліку.

Під поточною ринковою вартістю (за визначенням, наведеним у пункті 29 Інструкції №25н) розуміється сума коштів, яка може бути отримана внаслідок продажу зазначених активів на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

Кожному об'єкту невироблених активів, поставленому на баланс бюджетної установи, незалежно від того, перебуває він в експлуатації, в запасі або на консервації, присвоюється унікальний порядковий інвентарний номер. Інвентарні номери невироблених активів використовують у регістрах бюджетного обліку, але з позначається самих об'єктах.

Аналітичний облік об'єктів невироблених активів ведеться в Інвентарної карткиобліку основних засобів.

Облік операцій з вибуття та переміщення об'єктів невироблених активів ведеться у Журналі операцій з вибуття та переміщення нефінансових активів.

Надходження об'єктів невироблених активів оформляється

- Актом про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) (форма 0306001),

- Актом про прийом-передачу груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд) (форма 0306031).

приклад 1.

Медичний заклад придбав земельна ділянкадля будівництва нового лікувального корпусу вартістю 500 000 рублів (Цифри в прикладі наведені умовні, оскільки залежно від регіонів та інших умов вартість землі коливається).

Операції щодо надходження об'єктів невироблених активів оформляються такими бухгалтерськими записами:

Закінчення прикладу.

Вибуття об'єктів невироблених активів, які перебувають на обліку в установі, провадиться на підставі

- Акту про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) (форма 0306003),

- Акта про списання груп об'єктів основних засобів (крім автотранспортних засобів) (форма 0306033).

приклад 2.

Державне освітня установаяк вклад у статутний капіталОрганізація передала земельну ділянку вартістю 700 000 рублів.

Ця операція відображатиметься в обліку наступним записом:

Закінчення прикладу.

Докладніше з питаннями щодо бюджетного обліку, бюджетної звітності та оподаткування бюджетних установ Ви можете ознайомитись у книзі авторів ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» «Бюджетні установи».

Цей матеріал підготовлено групою консультантів-методологів.

Зміни до плану рахунків бухгалтерського обліку

Наказом Мінфіну Росії від 07.05.2003 N 38н було внесено зміни до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н. Чинний цей Наказ починаючи з бухгалтерської звітності за 2003 р. Необхідність внесення змін до Плану рахунків викликана насамперед тим, що було прийнято декілька Положень з бухгалтерського обліку:

ПБУ 17/02 "Облік витрат на науково-дослідні та дослідно-конструкторські та технологічні роботи";

ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток";

ПБУ 19/02 "Облік фінансових вкладень".

Крім того, розроблено Методичні вказівкиз бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристроїв, спеціального обладнання та спеціального одягу, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 26.12.2002 N 135н. Дані ПБО та Методичні вказівки передбачають нові рахунки та субрахунки, яких у Плані рахунків не було.

З виходом ПБО 17/02 у разд.I " Необоротні активи" Плану рахунків введено нові субрахунки: до рахунку 04 "Нематеріальні активи" - "За видами нематеріальних активівта за витратами на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи", до рахунку 08 - субрахунок 8 "Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт". Ті витрати, які підлягають застосуванню у виробництві продукції або використовуються для управлінських потреб , Списують з рахунку 08 в дебет рахунки 04, субрахунок "Витрати на науково-дослідні та дослідно-конструкторські та технологічні роботи", а потім рівномірно списують з рахунку 04 в дебет рахунків обліку витрат (рахунок 20 або 26).

Якщо ж результати робіт з НДДКР неможливо використовувати у виробництві продукції або для управління (не дали результатів), то такі витрати списують одразу з кредиту рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" до дебету рахунку 91 "Інші доходи та витрати".

У зв'язку із зміною порядку обліку витрат з НДДКР у разд.III "Витрати виробництва" з рахунку 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства" виключено субрахунок "Науково-дослідні та конструкторські підрозділи".

Фінансові вкладення

З виходом ПБО 19/02 "Облік фінансових вкладень" у розд.V "Кошти" рахунок 58 "Фінансові вкладення" доповнено субрахунками з обліку боргових цінних паперів. По боргових цінних паперах (векселі, облігації), якими не визначається поточна ринкова вартість, організації слід різницю між первісною і номінальною вартістю відносити на фінансові результати рівномірно протягом усього терміну їх обігу в міру належного за ними доходу.

Придбані векселі, цінні папериобліковуються на рахунку 58 "Фінансові вкладення" та відображаються на рахунках бухгалтерського обліку записами:

Дебет 58, Кредит 76 - придбання векселі та облігації;

Дебет 76, Кредит 51 - оплачені векселі.

Різниця між ціною придбання та номінальною ціною відображається записами:

Дебет 58, Кредит 91-1 "Інші доходи" - перевищення номінальної вартості над покупною;

Дебет 91, Кредит 58 - вексель списаний за номінальною вартістю.

Відсотки за векселем відображаються записом:

Дебет 76, Кредит 91 - погашення відсотків за векселем.

Щодо рахунку 59 "Резерви під знецінення вкладень у цінні папери", то його назва змінена: "Резерви під знецінення фінансових вкладень". При створенні резерву під знецінення фінансових вкладень бухгалтер повинен робити запис:

Дебет 91, Кредит 59.

При вибутті фінансових вливань чи зменшенні резерву роблять запис:

Дебет 59, Кредит 91.

Спецодяг та спецоснащення

Методичними вказівками, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 26.12.2002 N 135н, передбачені нові субрахунки до рахунку 10 "Матеріали": 10 "Спеціальне оснащення та спецодяг на складі", 11 "Спеціальне оснащення та спецодяг в експлуатації". Придбання спецодягу бухгалтеру тепер слід відображати на субрахунку 10 рахунку 10, а при передачі його в експлуатацію робити запис:

Дебет 10, субрахунок 11, кредит 10, субрахунок 10.

Вартість спецодягу після закінчення терміну служби списується на собівартість продукції:

Дебет 20, кредит 10, субрахунок 11.

Зміни щодо податку на прибуток (відкладені податкові активи)

З виходом ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток" виникла потреба доповнити План рахунків новими рахунками. У разд.I "Необоротні активи" включено рахунок 09 "Відстрочені податкові активи". Відстрочені податкові активи включаються до розрахунку чистих активів(Наказ Мінфіну Росії та ФКЦП Росії від 29.01.2003 N 10н, 03-6/пз). Сума чистих активів по закінченні фінансового року порівнюється зі статутним капіталом організації та у разі перевищення статутного капіталу над сумою чистих активів акціонерні товаристваповинні скоротити статутний капітал. Крім того, згідно Федеральному законувід 07.08.2001 N 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність" у разі, якщо сума чистих активів перевищує 200 МРОТ, організація полягає обов'язковому аудиту. Невідображення відкладених податкових зобов'язань за рахунками бухгалтерського обліку веде до спотворення даних балансу, а спотворення бухгалтерської звітності передбачено штраф відповідно до КпАП РФ у вигляді 2 — 3 тис.

Облік основних засобів у бюджетних та автономних установах

Відкладені податкові активи мають знайти свій відбиток при отриманні як прибутку, а й збитку. Адже за правилами податкового облікузбиток, отриманий організацією у поточному році, переноситься на майбутнє та враховується щодо податку на прибуток протягом 10 років. А отже, протягом цього терміну організація має вести аналітичний облік та відображати за рахунками бухгалтерського обліку відстрочені податкові активи.

Продаж основних засобів зі збитками також веде до утворення відстроченого податкового активу. Адже за правилами бухгалтерського обліку такий збиток одразу враховується під час визначення балансового прибутку. На податковому обліку збиток, отриманий організацією від продажу основного кошти, враховується рівномірно протягом недоамортизованого терміну корисного використання основного кошти.

Відбивається відкладений податковий активна рахунках бухгалтерського обліку записом:

Дебет 09, Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з податку прибуток". Після закінчення часу за умови отримання організацією прибутку відстрочені податкові активи списують за допомогою запису:

Дебет 68 "Розрахунки з податку на прибуток", Кредит 09 "Відстрочені податкові активи".

Податок на прибуток та відстрочене податкове зобов'язання

Розділ VI "Розрахунки" Плану рахунків доповнено рахунком 77 "Відстрочені податкові зобов'язання" згідно з ПБО 18/02. Відстрочені податкові зобов'язання - це твір оподатковуваних тимчасових різниць, що виникли в звітний період, на ставку прибуток. Вони відбиваються записом:

Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток", Кредит 77.

Зменшення або погашення відстрочених податкових зобов'язань у рахунок нарахування податку на прибуток звітного періоду відображається таким чином:

Дебет 77, Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з податку прибуток".

У зв'язку із введенням у дію зазначених документів зміни вносяться і до форми N 2 "Звіт про прибутки та збитки". Тепер за рядком 140 відображається прибуток (збиток) до оподаткування, за рядком 147 — постійне податкове зобов'язання, за рядком 148 - відстрочений податковий актив, за рядком 149 - відкладене податкове зобов'язання, за рядком 150 - поточний податок на прибуток, за рядком 160 - прибуток після оподаткування.

Є.Полуніна

Аудиторська фірма "Консалтинг та Аудит"

ШИХОВ А.Ю.,
редактор-експерт Видавничого Дому "Радник бухгалтера"

Бухгалтерський облік з урахуванням Єдиного плану рахунків державних і муніципальних установах незалежно від своїх типу загалом немає принципових відмінностей. Однак у Єдиному плані рахунків є низка рахунків, що застосовуються лише установами відповідного типу. Особливе значення при цьому відводиться 500 рахункам, які призначені для контролю за виконанням установами затверджених ним планів.

Історія питання

Група 500-х рахунків у Єдиному плані рахунків, затвердженому у складі Інструкції із застосування Єдиного плану рахунків (утв. наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н;далі - Інструкція № 157н), представлена у розділі 5 "Санкціонування витрат суб'єкта господарювання".
Поняття " санкціонування витрат " у бухгалтерському обліку державних (муніципальних) установ виникло ще 2005 року у зв'язку з прийняттям наказу Мінфіну Росії від 26.08.2004 № 70н,який затвердив Інструкцію з бюджетного обліку. При цьому найістотніші зміни до обліку санкціонування витрат внесено Інструкцією № 157н, а саме:
- Суттєво змінилася структура відповідного розділу Плану рахунків;
- введено нові рахунки;
- Дещо змінилося призначення окремих раніше використовуваних рахунків.
Відповідно до Федерального закону від 08.05.2010 № 83-ФЗдержавні та муніципальні установи, які отримали статус бюджетної та автономної установи, були виведені з бюджетного процесу. У зв'язку з цим застосування рахунків розділу 5 "Санкціонування видатків" на "рівних правах" із казенними установами стало неможливим, а необхідність контролю за виконанням бюджетними та автономними установами своїх зобов'язань щодо реалізації повноважень відповідних органів виконавчої влади залишилася.
З урахуванням накопиченого практичного досвідуна сторінках нашого журналу найбільш детально було розібрано операції із санкціонування видатків в установах - одержувачах бюджетних коштів<1>. При цьому казенні установи можуть практично в повному обсязізастосовувати досвід відображення таких операцій у бюджетному обліку вже в рамках Інструкції № 157н та Інструкції з бюджетного обліку, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 06.12.2010 № 162н(Далі - Інструкція № 162н).
<1>Див статті Г.А. Селезньової у журналі "Порадник бухгалтера бюджетної сфери№ 8 за 2008 рік, А.Ю. Шихова в журналі "Радник бухгалтера бюджетної сфери" № 3 за 2011 рік.

Проте за останні вісім років багато питань ведення бухгалтерського обліку на рахунках санкціонування видатків так і залишилися неврегульованими. Тому необхідність збору та обліку інформації про здійснення відповідних господарських операцій на 500-х рахунках бухгалтерам державних (муніципальних) установ - особливо бюджетних та автономних - як і раніше видається зайвою та неактуальною. Тим більше що застосування на практиці отриманих на даних рахунках даних залишається незатребуваним не тільки самими бухгалтерами та керівниками установ, а й іншими користувачами звітності, зокрема головними розпорядниками бюджетних коштів.
Водночас відсутність чіткої позиції Мінфіну Росії щодо порядку відображення операцій на 500-х рахунках призвела до появи серед бухгалтерів та експертів різних точок зору з цього питання. Оскільки відображення операцій на цих рахунках нормативно федеральному рівніне розкрито, то кожен головний розпорядникбюджетних коштів, засновник або головний бухгалтерустанови змушені були самостійно регулювати відображення операцій на 500-х рахунках, видаючи відомчі або локальні акти.
Проте питання щодо застосування 500-х рахунків позначаються дедалі гостріше, тому ми пропонуємо до уваги читачів своє вирішення проблем.

Об'єкт обліку

Нагадаємо, що порядок виконання бюджету за видатками, закріплений у статті 219 Бюджетного кодексу РФ, загалом відповідає порядку бюджетного обліку зобов'язань одержувачами бюджетних коштів згідно

Автономні установи зобов'язані вести подвійний облік прийнятих зобов'язань (на рахунках груп 300-00 «Зобов'язання» та 500-00 «Санкціонування витрат»). Як правильно організувати облік операцій на цих рахунках? У яких регістрах бухгалтерського обліку проводять такі операції? На підставі яких документів та в який момент слід відображати зобов'язання установи на тому чи іншому рахунку? Відповіді на ці запитання подано у статті.

Необхідність вести подвійний облік прийнятих установою зобов'язань у державних (муніципальних) автономних установ регламентована інструкціями № 157н, 183н. Відповідно до зазначених нормативних документів у Плані рахунків бухгалтерського обліку з цією метою передбачені розділи 3 «Зобов'язання» та 5 «Санкціонування витрат».

На рахунках групи 300-00«Зобов'язання» відображаються розрахунки з контрагентами (з постачальниками та підрядниками, персоналом, бюджетом та позабюджетними фондамиі т.д.). При цьому до розрахунків за зобов'язаннями також належать розрахунки за виданими авансами (рахунок 20600), розрахунки з підзвітними особами (рахунок 20800). Облік операцій за вказаними рахунками ведеться відповідно до змісту факту господарського життя в журналі операцій з оплати праці, журналі операцій розрахунків з постачальниками та підрядниками, журналі операцій з безготівковими коштами - у частині оплати розрахунків з платежів до бюджетів, журналі з інших операцій - частини інших операцій.

Рахунки групи 500 00«Санкціонування витрат» призначено для узагальнення інформації про хід виконання автономною установою затверджених планом фінансово-господарської діяльності кошторисних (планових) призначень, у тому числі щодо прийняття та (або) виконання прийнятих установою зобов'язань (рахунок 502 01), прийнятих грошових зобов'язань (рахунок 502 02) на поточний (черговий, перший рік, що настає за черговим, другий рік, наступний за черговим) фінансовий рік. При цьому зазначимо, що операції на цих рахунках не впливають на фінансовий результатдіяльності установи. Облік таких операцій здійснюється у журналі з операцій санкціонування на підставі первинних облікових документів, встановлених установою самостійно з урахуванням вимог щодо санкціонування оплати прийнятих грошових зобов'язань, визначених фінансовим органом.

Нагадаємо, прийняті зобов'язання відображаються у момент їх виникнення (наприклад, укладання договорів, нарахування заробітної плати, страхових внесків, податків, облік інших витрат установи). Прийняті грошові зобов'язання відображаються, коли за умовами договору або відповідно до законів, іншими нормативними актами установа має обов'язок сплатити кошти за прийнятими зобов'язаннями. Аналітичний облік прийнятих зобов'язань (грошових зобов'язань) ведеться в журналі реєстрації зобов'язань (ф. 0504064), в якому зазначаються підстави для їх прийняття (найменування, номер та дата документа), номер рахунку бухгалтерського обліку та сума (у рублях, іноземній валюті), дата постановки зобов'язання (грошового зобов'язання) на облік та дата зняття з бухгалтерського обліку.

У установі доцільно організувати облік прийнятих (грошових) зобов'язань в такий спосіб, щоб оптимізувати облікові процедури бухгалтера. Оскільки відповідно до п. 318 Інструкції №157н облік прийнятих зобов'язань здійснюється на підставі документів, що підтверджують їх прийняття згідно з переліком, установленим у облікової політикиустанови, у тому списку можна прописати, коли вони повинні відбиватися в обліку.

Розглянемо у таблиці зразковий перелікприйнятих автономною установою зобов'язань відповідно до п. 308 Інструкції №157н, підстави для їх прийняття та момент відображення у бухгалтерському обліку за тим чи іншим рахунком.

Найменування зобов'язання	Прийняття зобов'язань на рахунки 300 00, 206 00, 208 000	Прийняття зобов'язань на рахунок 502 01	Прийняття грошових зобов'язань на рахунок 502-02
Оплата за договорами на постачання матеріальних цінностей, виконання робіт, надання послуг для потреб установи, укладених у звітному періоді, а також зобов'язання за договорами, прийняті у минулі роки та не виконані станом на початок поточного фінансового року, що підлягають виконанню у поточному фінансовому році		На підставі укладених договорів на дату їх укладання	При виконанні умов договору (оплата авансу, за фактом постачання матеріальних цінностей, виконання робіт, надання послуг) на підставі рахунку, рахунку-фактури, акта виконаних робіт, наданих послуг, товарної накладної на дату виконання відповідно до зазначених документів-підстав
Оплата праці працівників
Нарахування на оплату праці	З довідки (ф. 0504833) з додатком розрахунку за нормами, встановленим законодавством РФ на дату нарахування
Виплати працівникам витрат на відрядження (у тому числі авансові платежі, інші виплати (добові, роз'їзні і т. п.)) відповідно до трудовими договорамита законодавством РФ	На підставі заяви працівника, наказу керівника, авансового звіту(якщо попередньо аванс не видавався, а також при поверненні невикористаних підзвітних сум)
Виплати та компенсації працівникам відповідно до трудових договорів та законодавства РФ	На підставі довідки (ф. 0504833) з додатком розрахунку за встановленими нормами, розрахунково-платіжної відомості (ф. 0504401), розрахункової відомості(ф. 0504403) на дату нарахування
Оплата зумовлених законодавством РФ виплат фізичним особам (стипендії, соціальні виплатиі т.п.)	На підставі розрахунково-платіжної відомості (ф. 0504401), розрахункової відомості (ф. 0504403) на дату нарахування
Оплата передбачених законодавством РФ обов'язкових платежів до бюджетів бюджетної системиРФ (оплата податків, зборів, мит, внесків, інші виплати), встановлених до виконання у поточному фінансовому році	На підставі довідки (ф. 0504833) інших документів (розрахунків, декларацій, вимог) на дату нарахування
Відшкодування шкоди, заподіяної автономною установою при провадженні ним діяльності, з інших виплат, обумовлених рішенням суду, що набрало законної сили, передбаченим до виконання у поточному фінансовому році.	На підставі судових рішеньна дату нарахування (прийняття до виконання)
Інші зобов'язання, передбачені до виконання у поточному фінансовому році (наприклад, відрахування коштів профспілковим органам, прийом та обслуговування делегацій (представницькі витрати))	На підставі довідки (ф. 0504833) інших документів на дату їх нарахування

Ще раз зазначимо, що установа має право передбачити в обліковій політиці інший порядок прийняття зобов'язань (у тому числі прийняти документи-підстави, визначити момент нарахування) з урахуванням вимог щодо санкціонування оплати прийнятих грошових зобов'язань, встановлених фінансовим органом, та специфіки діяльності установи.

В даний час Мінфіном підготовлено проект наказу про внесення змін до Наказу Мінфіну РФ від 15.12.2010 № 173н, яким затверджено уніфіковані форми первинних документівта регістри бухгалтерського обліку, що застосовуються державними (муніципальними) установами, та Методичні вказівки щодо їх застосування (розміщений на сайті www.minfin.ru). Даним проектом запроваджується нова форма- Повідомлення про прийняття зобов'язання (ф. 0504824). Це повідомлення буде застосовуватися для оперативного подання відомостей структурними підрозділами, що оформляють документи на прийняття зобов'язань (договори, контракти, виконавчі листи, службові відрядженнята ін), в бухгалтерію установи з метою прийняття бюджетних зобов'язань (змін до них) до бухгалтерського обліку на поточний фінансовий рік та плановий період.

На практиці більшість питань виникає при відображенні прийнятих грошових зобов'язань на рахунку 502 02, оскільки не завжди можна одночасно врахувати зобов'язання установи на рахунках 300 00, 206 00, 208 00 і 502 02. Однак, якщо правильно організувати їх облік, не повинен . Основне правило полягає в тому, що при підведенні підсумків сума прийнятих грошових зобов'язань, відображених на рахунку 502-02, повинна дорівнювати показнику суми прийнятих зобов'язань, відображених на відповідних рахунках з обліку зобов'язань установи (як перевірити показники, подамо нижче в таблиці). Дані положення містяться у проекті наказу про внесення змін до Інструкції №183н, який також розміщено на сайті Мінфіну.

Зобов'язання установи	Показники, які у сумі повинні дорівнювати сумі прийнятих грошових зобов'язань на рахунку 502 02
У частині розрахунків з контрагентами, крім розрахунків з підзвітними особами і розрахунків із платежів до бюджетів бюджетної системи РФ, у межах одержувачів авансових платежів - юридичних, фізичних осіб, інших публічно-правових утворень(контрагентів)	- дані відповідних рахунків аналітичного облікурахунки 0 206 00 000 «Розрахунки за виданими авансами» (різниця дебетових оборотів, що відображають отримання контрагентами грошових коштів, та кредитових оборотів, що відображають повернення виданих у поточному періодіавансових платежів та (або) заліки авансових платежів на оплату нарахованих (прийнятих) у поточному періоді зобов'язань). При цьому включаються надані в поточному періоді авансові платежі за прийнятими зобов'язаннями, за вирахуванням здійснених повернень зазначених авансових платежів (не включаються залишки виданих авансових платежів, які рахуються на початок поточного періоду за відповідними рахунками аналітичного обліку рахунку 0 206 00 що змінюють названі розрахунки); Кредитові обороти відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 0 302 00 000 «Розрахунки за прийнятими зобов'язаннями». При цьому включаються нараховані (прийняті) грошові зобов'язання, що підлягають виконанню у поточному (звітному) фінансовому році (не включаються кредитові та дебетові обороти, що відображають збільшення (зменшення)).
	кредиторської заборгованостіза прийнятими у поточному періоді грошовими зобов'язаннями у рахунок авансових платежів минулих років, у показники прийнятих грошових зобов'язань за поточний період); Дебетові обороти відповідних рахунків аналітичного обліку рахунків 0 302 00 000 «Розрахунки за прийнятими зобов'язаннями», 0 304 02 000 «Розрахунки з депонентами», 0 304 03 у поточному періоді прийняті грошові зобов'язання минулих років)
У частині розрахунків із підзвітними особами у розрізі контрагентів (підзвітних осіб)	- дебетові обороти за відповідними рахунками аналітичного обліку рахунку 0 208 00 000 «Розрахунки з підзвітними особами» за вирахуванням кредитових оборотів за відповідними рахунками аналітичного обліку е авансових платежів); Дебетові обороти за відповідними рахунками рахунки 0 208 00 000 (отримані у поточному періоді підзвітними особами на відшкодування перевитрат минулих років кошти). При цьому не включаються залишки виданих підзвітним особам авансових платежів, які числяться на початок звітного року на відповідних рахунках аналітичного обліку рахунку 0 208 00 000, а також кредитові обороти, що змінюють зазначені розрахунки, до показників прийнятих грошових зобов'язань поточного періоду
У частині розрахунків за обов'язковими платежами до бюджетів бюджетної системи РФ на підставі аналітичних даних у розрізі платежів до бюджетів бюджетної системи РФ	- кредитові обороти відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 0 303 00 000 «Розрахунки за платежами до бюджетів» (0 303 02 730 - 0 303 13 7 , збори та інші обов'язкові платежі)); Дебетові обороти відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 0 303 00 000 (0 303 02 830 - 0 303 13 830) (виконання зобов'язань з оплати платежів (податків, внесків) на початок поточного року та виконані у поточному періоді). При цьому не враховуються показники розрахунків із зайво сплачених платежів (податків, внесків, мит, зборів та інших обов'язкових платежів), які числяться на початок поточного періоду на відповідних рахунках аналітичного обліку рахунку 0303000000, а також кредитові
У частині розрахунків щодо витрат на обслуговування боргових зобов'язань за відповідними рахунками аналітичного обліку рахунки 0 301 00 000 «Розрахунки з кредиторами за борговими зобов'язаннями»	-кредитові обороти (нараховані (прийняті) у поточному періоді зобов'язання, що підлягають виконанню у поточному фінансовому році); Дебетові обороти (виконані у поточному періоді зобов'язання минулих років щодо витрат на обслуговування боргових зобов'язань)

В автономній установі 30.09.2013 нараховано заробітня платаза рахунок коштів, отриманих від діяльності, що приносить дохід, у загальній сумі 700 000 руб. Утримано ПДФО - 91 000 руб.

Нараховано страхові внескиу позабюджетні фонди у загальній сумі 211 400 руб.

07.10.2013 заробітну плату працівників перераховано їм на банківські карти, перераховано ПДФО та страхові внески.

Установа встановила в обліковій політиці приймати грошові зобов'язання із заробітної плати, ПДФО, страхових внесків у день нарахування цих сум.

зміст операції	Дебет	Кредит	сума, руб.
30.09.2013. Операції, відображені на підставі розрахунково-платіжної відомості (ф. 0504401), розрахунків зі страхових внесків, довідки (ф. 0504833)
Нараховано заробітну плату (прямі витрати*)	2 109 60 211	2 302 11 000	700 000
Утримано ПДФО	2 302 11 000	2 303 01 000	91 000
Прийнято зобов'язання із заробітної плати (з обліком ПДФО)	2 506 10 211	2 502 11 211	700 000
Прийнято грошові зобов'язання щодо виплати заробітної плати (з урахуванням ПДФО)	2 502 11 211	2 502 12 211	700 000
Нараховано страхові внески до позабюджетних фондів (прямі витрати*)	2 109 60 213	2 303 06 000 2 303 07 000 2 303 08 000 2 303 09 000 2 303 10 000 2 303 11 000	211 400**
Прийнято зобов'язання щодо страхових внесків	2 506 10 213	2 502 11 213	211 400
Прийнято грошові зобов'язання щодо страхових внесків	2 502 11 213	2 502 12 213	211 400
07.10.2013. Операції, відображені відповідно до нормативним документом, що встановлює строки виплати заробітної плати на підставі розпорядження керівника, довідки (ф. 0504833)
Перераховано заробітну плату на банківські рахунки працівників (700 000 - 91 000) руб.	2 302 11 000	2 201 11 000 позабалансовий рахунок 18	609 000
Перерахований ПДФО	2 303 01 000	2 201 11 000 позабалансовий рахунок 18	91 000
Перераховано страхові внески до позабюджетних фондів	2 303 06 000 2 303 07 000 2 303 08 000 2 303 09 000 2 303 10 000 2 303 11 000	2 201 11 000 позабалансовий рахунок 18	211 400**

З метою спрощення прикладу вказано загальну суму страхових внесків (без розбивки за рахунками).

Автономна установа уклала договір на постачання обладнання в сумі 1000000руб. У договорі передбачено аванс у розмірі 30%. Остаточну оплату за договором здійснено за фактом поставки. Витрати зроблено за рахунок цільової субсидії.

У бухгалтерському обліку відображено такі операції:

зміст операції	Дебет	Кредит	сума, руб.
Операції, відображені на підставі договору про постачання обладнання, рахунки від постачальника
Прийнято зобов'язання	5 506 10 310	5 502 11 310	1 000 000
Здійснено оплату авансу у розмірі 30%	5 206 31 000	5 201 11 000 позабалансовий рахунок 18	300 000
	5 502 11 310	5 502 12 310	300 000
Операції, відображені за фактом постачання обладнання (на підставі договору про постачання обладнання, товарної накладної від постачальника, рахунки-фактури)
Надійшло обладнання	5 106 31 000	5 302 31 000	1 000 000
Здійснено остаточну оплату	5 302 31 000	5 201 11 000 позабалансовий рахунок 18	700 000
Прийнято грошові зобов'язання	5 502 11 310	5 502 12 310	700 000
Здійснено залік авансу	5 302 31 000	5 206 31 000	300 000

Автономна установа з каси видала під звіт кошти на витрати на відрядженняза рахунок субсидій, виділених на виконання державного завдання, у тому числі добові - 500 руб., гроші на проїзд - 5000 руб., Гроші на проживання в готелі - 6000 руб. Після повернення з відрядження підзвітна особаповернуло невитрачену суму на проживання в готелі у розмірі 350 руб.