Чи впливає ремонт майна на величину ЕНВД

Ситуація, коли торговий зал, зал обслуговування відвідувачів чи приміщення готельного типупотребують оновлення або ремонту, не рідкість. Крім того, через ремонт деякі транспортні засобине можуть брати участь у автоперевезеннях. І тоді виходить, що у «поставленій» діяльності зайнята не вся площа таких залів або використовуються не всі автомобілі. Про те, як організаціям та підприємцям рахувати в таких випадках, ви дізнаєтеся з цієї статті

При ЕНВД фактичний дохідне враховується. Сума єдиного податку визначається виходячи з поставленого доходу, який є потенційно можливий дохід«звинувачувача», що розраховується з урахуванням сукупності умов, що безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходуплатником податків (ст. 346.27 НК РФ).

Відповідно до пункту 2 статті 346.29 Податкового кодексуРФ величина поставленого доходу дорівнює добутку базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, за податковий період, та величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності.

Базова прибутковість- Постійна величина. Вона на законодавчому рівні(П. 3 ст. 346.29 НК РФ). А ось величина фізичного показника у кожної організації або буде різною. І залежить вона переважно від здійснюваного виду діяльності.

Ремонт приміщень

Під час роздрібної торгівлі або надання послуг громадського харчуванняплатники ЕНВД використовують фізичний показник «площа торгової зали (у квадратних метрах)» або «площа зали обслуговування відвідувачів (у квадратних метрах)». Щодо готельних послуг фізичним показником є Загальна площаприміщення для тимчасового розміщення та проживання (у квадратних метрах) (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Відповідно, якщо площа торгового залу, залу обслуговування відвідувачів, приміщень для тимчасового розміщення чи проживання збільшується чи зменшується, змінюється величина єдиного податку на поставлений дохід.

А як бути тим організаціям та індивідуальним підприємцям, які вирішили відремонтувати торговий зал (зал обслуговування відвідувачів) чи його частину? Чи вправі вони зменшити величину фізичного показника площу, зайняту ремонтом? Податковий кодекс РФ цього не містить. Тому звернемося за роз'ясненнями до суддів.

Думка Мінфіну Росії

Фінансове відомство ще у листі від 22.01.2003 № 04-05-12/02 роз'яснило, що при розрахунку ЕНВД платники податків мають право не включати до площі торгової зали (або зали обслуговування відвідувачів) площу:
- Передану в оренду (за наявності у платника податків відповідного договору);
— тимчасово не використовується (наприклад, яка перебуває на ремонті) для роздрібної торгівлі (надання послуг комунального харчування) за наявності підтверджуючих документів (наприклад, договору підряду ремонт приміщення).

Аналогічний висновок міститься у листі від 25.11.2004 № 03-06-05-04/57.

Таким чином, виходить, що при розрахунку ЕНВД платники податків мають право не враховувати частину площі торгового залу або залу обслуговування відвідувачів, яка не використовується через ремонт. Головне, щоб були документи, що підтверджують факт тимчасового невикористання приміщення у «поставленій» діяльності.

До речі, організаціям та індивідуальним підприємцям, які займаються готельним бізнесом, буде цікавим лист Мінфіну Росії від 06.10.2006 № 03-11-04/3/435. У ньому відомство також наголосило, що вони при визначенні податкової бази щодо ЄНВС можуть не враховувати готельні номери, що перебувають на ремонті або не використовуються з інших причин.

Позиція податкових інспекторів

Податкове відомство, на відміну від фінансистів, дотримується іншої думки. Наявність значної практики щодо цього питання підтверджує це. Свою позицію податківці обґрунтовують так.

Одні вказують, що об'єктом оподаткування єдиним податком на поставлений дохід є поставлений дохід, тобто потенційно можливий дохід платника податків, а чи не фактично отриманий. У разі ремонту торгового залу або залу обслуговування відвідувачів його площа ні в (якщо платник податків орендує це приміщення), ні в інших документах, що встановлюють право, не змінюється. Отже, зменшувати фізичний показник у даному випадкунеправомірно. Організаціям та комерсантам слід продовжувати обчислювати ЕНВД виходячи з усієї площі торгового залу або залу обслуговування відвідувачів відповідно до інвентаризаційних та правовстановлюючих документів, ігноруючи той факт, що на час ремонту частина площ не використовується.

Інші посилаються положення пункту 9 статті 346.29 НК РФ. Вони вказують, що закріплене у цьому пункті право платника податків на зменшення фізичного показника відноситься до випадків здачі частини приміщення в оренду чи суборенду. Ремонт частини власного чи орендованого приміщення не є підставою для зменшення фізичного показника.

Позиція арбітражних суддів

Судді в більшості випадків погоджуються з фінансовим відомством. Так, Президія ВАС РФ у інформаційному листівід 05.03.2013 № 157 дійшов висновку, що при визначенні величини фізичного показника майно, яке об'єктивно не може бути використане у «поставленій» діяльності, враховуватися не повинно. Адже сутність «вмененка» така, що при визначенні величини фізичного показника враховувати слід тільки те майно, яке здатне приносити платнику податків дохід і безпосередньо брати участь в оподатковуваній діяльності.

У ситуації, що розглядається в постанові, арбітри встановили, що на частині площі торгового залу у відповідному магазині проводився ремонт і тому дана частина приміщення фактично не могла бути використана для цілей ведення діяльності. Отже, платник податків обґрунтовано не враховував зазначену частину площі торгової зали щодо величини фізичного показника «площа торгової зали (у квадратних метрах)».

ФАС Північно-Західного округу у постанові від 11.09.2006 № А42-557/2006 також зазначив, що обов'язковою умовоюдля обліку при обчисленні ЕНВДє їхнє фактичне використання при здійсненні торгівлі. Відповідно, якщо на частини торгової площіпроводяться ремонтні роботи та є необхідні документи, що підтверджують це (договір підряду з терміном виконання робіт, графік проведення робіт, накази про прийом на роботу та звільнення працівників будівельної бригадита ін), такі площі не враховуються при розрахунку єдиного податку.

У ухвалі від 17.12.2009 № КА-А41/13712-09 ФАС Московського округу розглянув питання зменшення величини фізичного показника у разі проведення ремонту власними силами платника податків. Так, судді вказали, що рішення інспекції про залучення організації за несплату ЕНВД внаслідок заниження податкової бази на площі, яка перебуває на ремонті, є неправомірною. Пов'язано це з тим, що організація документально підтвердила факт невикористання площі торгового залу, що ремонтується, при здійсненні «поставленої» діяльності.

Компанією були представлені акт про виявлені дефекти нежитлового приміщення, Пояснювальна записказа планом проведення косметичного ремонту, наказ про призначення відповідальних за проведення ремонтних робіт, наказ за результатами огляду приміщень, кошторисна вартістьробіт з ремонту окремих частин торгової площі, довідки про вартість виконаних робіт та витрат за формою № КС-3, акти прийому виконаних робіт за формою № КС-2, чеки ККТ на закупівлю будівельних матеріалів, регістри аналітичного облікущодо руху матеріалів за рахунком 10 «Матеріали». Той факт, що ремонт організація проводила самотужки протягом двох років, а основний постачальник будівельних матеріалів не зареєстрований у податкових органах, значення не має.

У постанові ФАС Північно-Західного округу від 15.10.2012 № А41-8611/2010 арбітри також вказали, що згідно з положеннями статті 346.27 НК РФ при визначенні податкової бази з ЕНВД слід враховувати площу всіх приміщень, що фактично використовуються для здійснення «змін». У даному випадку платник податків факт невикористання частини площі та неврахування її при обчисленні ЕНВД у зв'язку з проведенням на ній реконструкції та ремонту підтвердив наступними документами:
- Проектом реконструкції (робочі креслення на перепланування та реконструкцію);
- Договором на надання послуг з ремонту приміщень, укладеним з сторонньою організацією;
— локальними кошторисами;
- Постановою адміністрації міста про дозвіл на реконструкцію підвального приміщенняпід магазин;
— технічним паспортом;
- дозволом на будівництво, актом приймання та дозволом на введення об'єкта в експлуатацію.

Усі ухвали суддів, які були прийняті не на користь платників податків, ґрунтуються на тому, що у них були відсутні документи, що підтверджують факт проведення ремонту у приміщенні. Так, згідно з постановою ФАС Північно-Західного округу від 19.02.2007 № А56-54397/2005 як докази проведення ремонту платником податків були надані: наказ керівника, договір з підрядною організацією, акт здачі-приймання робіт, копії авансових звітівта чеків на придбання будівельних матеріалів. Проте судді дійшли висновку, що організацією не підтверджено факт проведення ремонтних робіт в орендованих приміщеннях. Арбітри вказали, що у наказі про проведення ремонтних робіт не зазначено, які саме роботи мають бути зроблені, відсутній кошторис, а документи про придбання будівельних матеріалів не підтверджують проведення ремонту.

ФАС Поволзького округу у постанові від 19.06.2008 № А12-17988/07 розглянув таку ситуацію. Організація має магазин, що включає два торгових зали (великий і малий). В одному із залів проводився ремонт, і тому організація не врахувала його площу при розрахунку єдиного податку. Однак судді вказали, що жодних доказів, які б підтверджували цей факт, не надано. На думку арбітрів, компанія для підтвердження правомірності розрахунку єдиного податку мала подати первинні документи, що свідчать про проведення ремонту (договір, кошторис, акти виконаних робіт та ін.) та проінформувати про зменшення площі у зв'язку з проведенням ремонту.

У ухвалі ФАС Східно-Сибірського округу від 25.09.2008 № А10-1937/07-Ф02-4750/08 судді встановили, що договір підряду, кошторисний розрахунок та акт про приймання виконаних робіт підтверджують факт проведення ремонтних робіт протягом п'яти місяців. Однак із цих документів не випливає, що підприємець не міг використати приміщення магазину в повному обсязіза цього терміну. Виходить, що комерсант забув збільшити величину фізичного показника після закінчення ремонтних робіт.

ФАС Поволзького округу в постанові від 14.05.2010 № А57-9116/2009 вказав, що площа торгової зали визначається на підставі інвентаризаційних та правовстановлюючих документів. Використання інших документів для цього не допускається. Крім того, показання свідків про те, що приміщення або його частина знаходиться на ремонті і тому не враховувалося при розрахунку ЕНВД, до уваги прийматися не можуть.

Таким чином, враховуючи арбітражну практику, що склалася, можна зробити наступний висновок. При проведенні ремонту торгового залу, залу обслуговування відвідувачів або приміщень, що використовуються для розміщення та проживання, площу, що ремонтується, до розрахунку податкової бази по ЕНВД можна не включати. А щоб уникнути претензій з боку контролерів, потрібно заручитися необхідними документами. При цьому у цих документах обов'язково слід зазначити:
- Дані про площу ремонтованого торгового залу, на яку буде зменшено фізичний показник при обчисленні єдиного податку на поставлений дохід;
— термін проведення ремонту та відповідно ті місяці, в яких враховується зменшений фізичний показник.

Ремонт транспортних засобів

Транспортні засоби, що використовуються під час перевезення пасажирів або вантажів, також можуть потрапити в ремонт. Чи можна в цьому випадку не враховувати такі автомобілі з розрахунку ЕНВД?

Мінфін Росії однозначно проти. Так, у листі від 20.04.2010 № 03-11-06/3/62 фінансове відомство вказало, що під кількістю наявних на чи іншому праві (володіння, користування та (або) розпорядження) автотранспортних засобівз метою сплати єдиного податку слід розуміти кількість автотранспортних засобів (не більше 20 одиниць), призначених для надання платних послуг з перевезення пасажирів та вантажів, які перебувають у платників податків на балансі, орендованих (отриманих), у тому числі за договором лізингу, з метою здійснення даного підприємницької діяльності. До автотранспортних засобів включаються автотранспортні засоби незалежно від їх експлуатаційного стану, тобто як використовуються в діяльності, так і перебувають на технічному огляді або на ремонті протягом податкового періоду.

Підтримують фінансистів та деякі судді (Визначення Конституційного суду РФ від 25.02.2010 № 295-О-О та постанову ФАС Московського округу від 11.08.2010 № КА-А41/9293-10).

Однак є судові рішеннята на користь платників податків. Так, у постановах ФАС Поволзького округу від 06.09.2011 № А12-6205/2010 та ФАС Північно-Кавказького округувід 24.05.2011 № А63-5031/2010 арбітри вказали, що при визначенні фізичного показника з метою сплати ЕНВД враховуються лише транспортні засоби, які фактично експлуатуються.

Таким чином, організації та індивідуальні підприємціможуть виключити транспортні засоби, що тимчасово не використовуються у «поставленій» діяльності, з розрахунку єдиного податку на поставлений дохід. Але при цьому потрібно бути готовим до того, що свою позицію доведеться обстоювати в суді.

№ 4/2008

Ремонтно-будівельні послуги відносяться до видів діяльності, що підлягають переказу на сплату ЕНВД. В той же час податкове законодавствомістить обмеження щодо застосування даного режиму. В яких випадках єдиний податокплатити не потрібно? Відповісти це питання допоможуть роз'яснення Мінфіну Росії.

Умови переведення на єдиний податок на поставлений дохід

Відповідно до підпункту 1 пункту 2 статті 346.26 Податкового кодексу РФ, на сплату єдиного податку на поставлений дохід можуть переводитися організації, які ведуть підприємницьку діяльність у сфері надання побутових послуг, їх груп, підгруп, видів та (або) окремих побутових послуг, що класифікуються відповідно до Загальноросійським класифікаторомпослуг населенню ОК 002-93 (ОКУН).

До побутових належать платні послуги, що надаються фізичним особамта класифіковані відповідно до ОКУН за кодом 010000 «Побутові послуги».

Зокрема, для будівельних організацій такі послуги включені до підгрупи «Ремонт та будівництво житла та інших будівель» (код 016000 ОКУН).

При цьому між будівельною організацієюта фізичною особою має бути укладено договір побутового підряду.

Пунктом 1 статті 730 Цивільного кодексуРФ встановлено, що за договором побутового підряду (у якого відбувається надання побутових послуг) підрядник зобов'язується виконати за завданням громадянина (замовника) певну роботу, призначену задовольняти побутові чи інші особисті потреби замовника.

У свою чергу замовник зобов'язується прийняти та сплатити виконану роботу.

Чи можна залучити субпідрядників?

Підрядник вправі залучити до виконання своїх зобов'язань інших (субпідрядників) у разі, якщо з договору підряду не випливає обов'язок підрядника виконати передбачену у договорі роботу особисто (ст. 706 Цивільного кодексу РФ).

Виходячи з цієї норми, фахівці Мінфіну Росії у листі від 24 грудня 2007 р. № 03-11-04/3/508 зробили висновок про те, що платниками податків ЕНВДможуть бути визнані організації-генпідрядники, які надають фізичним особам платні будівельно-ремонтні послуги на основі договорів побутового підряду. У той же час підприємницька діяльність з ремонту чи будівництва індивідуальних будинків, що здійснюється відповідно до договору, що укладається між юридичними особами, на ЕНВД не переводиться. Вона має оподатковуватись у рамках загального режиму оподаткування або спрощеної системи оподаткування.

Організація-генпідрядник розраховує ЕНВД із використанням фізичного показника базової прибутковості – «кількість працівників». Під кількістю працівників розуміється середньооблікова за чисельність працюючих

з урахуванням усіх працівників, зокрема сумісників. При цьому чисельність працівників субпідрядника не враховується.

приклад

Організація-підрядник будує індивідуальні житлові будинкиза договорами із фізичними особами. Для будівництва залучається субпідрядник. Припустимо, за податковий період становила:
- у підрядника – 36 осіб;
- у субпідрядника – 24 особи.

Базова прибутковість становить 7500 руб. на місяць одного працюючого, коефіцієнти К1 = 1,081, К2 = 0,8.

Під час розрахунку єдиного податку враховується лише чисельність працівників організації-підрядника. Таким чином, податкова базаскладе:
7500 руб/міс. x 36 чол. x 1,081 x 0,8 x 3 міс. = 700488 руб.

У будівництві бере участь замовник

Підрядник, який надає фізичним особам послуги будівництва будинків, може залучити до роботи замовника для виконання функції нагляду. Який у цьому випадку порядок оподаткування учасників будівництва? Відповідно до роз'яснень Мінфіну Росії, наведених у листі від 22 листопада 2007 р. № 03-11-04/3/455, підрядник повинен сплачувати ЕНВД. Адже він надає громадянам платні послуги на основі договорів побутового підряду. А ось діяльність замовника переказу на сплату єдиного податку не підлягає. Адже дана діяльність здійснюється відповідно до договору, що укладається між юридичними особами, тому вона повинна оподатковуватися в рамках загального режиму оподаткування або спрощеної системи оподаткування.

Послуги з ремонту виробничих та офісних приміщень

Організація може надавати ремонтно-будівельні послуги як фізичним, так і юридичним особам. При цьому діяльність з надання послуг організаціям переказу на сплату єдиного податку не підлягає. У випадку ж, якщо такі послуги будуть здійснені в рамках спеціального режиму, податківці під час перевірки перерахують податок та нарахують штраф та пені При цьому, на думку суддів, не провадить юридичної перекваліфікації угод або характеру діяльності платника податків (див. постанову ФАС Волго-Вятського округу від 27 лютого 2007 р. № А43-6776/2006-34-175).

Водночас договір на ремонт виробничих та офісних приміщень може бути укладений не з організацією, а з фізичною особою. Чи можна в цьому випадку надати цю послугу в рамках ЕНВС? На думку фахівців Мінфіну Росії, немає. Такий висновок міститься у листі від 14 лютого 2008 р. № 03-11-04/3/69. Справа в тому, що цей вид послуг у розділі «Побутові послуги» ОКУН не вказано. У зв'язку з цим підстав для віднесення діяльності організації з надання даних послуг до побутових послуг немає.

Відповідно діяльність організації, пов'язана з наданням послуг з ремонту виробничого та офісного приміщень, що здійснюється у рамках договору підряду з фізичною особою, не підлягає переведенню на ЕНВД.

Порядок сплати податку та подання декларації

Відповідно до пункту 2 статті 346.28 Податкового кодексу РФ, платники податку єдиного податку зобов'язаний стати на облік податкової інспекціїза місцем провадження підприємницької діяльності у п'ятиденний строк з моменту її початку.

Сплата єдиного податку провадиться за підсумками податкового періоду (кварталу) не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду.

Куди сплачувати податок?

Суми ЕНВД зараховуються на рахунки органів Федерального казначействаРосії для їхнього подальшого розподілу до бюджетів усіх рівнів та бюджетів державних позабюджетних фондіввідповідно до бюджетного законодавства. При цьому, як зазначили чиновники Мінфіну Росії у листі від 15 лютого 2008 р. № 03-11-03/4 , представницькі органи муніципальних утворень, а також законодавчі органи міст федерального значенняМоскви та Санкт-Петербурга не мають прав щодо встановлення порядку зарахування єдиного податку.

Електронна декларація

Податкова декларація подається до інспекції за місцем обліку організації за встановленою формою паперовому носіїабо за встановленими форматами в електронному вигляді. Декларація може бути представлена ​​платником податків в інспекцію особисто або через представника, направлена ​​у вигляді поштового відправлення з описом вкладення або передана телекомунікаційними каналами зв'язку (п. 4 ст. 80 Податкового кодексу РФ).

З 1 січня 2008 року організації, середньооблікова чисельність працівників яких за попередній календарний рік перевищила 100 осіб, зобов'язані представляти податкові деклараціїв електронному вигляді. При цьому порядок подання електронних деклараційпо телекомунікаційним каналам зв'язку через спеціалізованого оператора визначено наказом МНС Росії від 2 квітня 2002 р. № БГ-3-32/169.

Таким чином, якщо організація, переведена на сплату ЕНВД, не перевищила зазначений ліміт чисельності працівників, то вона має право подавати до інспекції податкові декларації на паперовому носії.

Згідно з роз'ясненнями фінансистів, Податковий органнемає права відмовити у прийнятті поданої податкової декларації за встановленою формою. Крім того, податківці зобов'язані проставити на прохання платника податків на копії податкової декларації позначку про прийняття та дату її отримання (

Лист Міністерства фінансів Російської Федераціївід 12.02.2008 № 03-11-04/3/65.

Коментар до Листа Міністерства фінансів Російської Федерації від 12.02.2008 № 03-11-04/3/65

Лист Мінфіну РФ від 12.02.2008 № 03-11-04 /3 /65 присвячено питанням вибору режиму оподаткування при наданні населенню послуг з ремонту побутової техніки. Споживачі, які користуються послугами ремонтної майстерні, поділяються на дві категорії: ті, хто оплачує ці послуги в повному обсязі, і ті, кому вони надаються безкоштовно.

Послуги з ремонту

Відповідно до пп. 1 та 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система оподаткування у вигляді ЕНВД застосовується при наданні побутових послуг, їх груп, підгруп, видів та (або) окремих побутових послуг, що класифікуються відповідно до Загальноросійського класифікатора послуг населенню, а також при наданні послуг з ремонту, технічного обслуговуваннята миття автотранспортних засобів. Фінансові органи вважають, що основним критерієм при віднесенні діяльності з надання ремонтних послуг до переказу на сплату ЕНВД є факт оплати цих послуг споживачем (Лист від 19.02.2007 № 03-11-04 /3 /49). Таким чином, якщо клієнт оплачує надані йому послуги з ремонту, то підприємницька діяльність підлягає переказу на сплату ЕНВД.

Гарантійний ремонт

На підставі ст. 18 Закону РФ від 07.02.1992 № 2300-1 «Про захист прав споживачів» (далі – Закон № 2300-1) щодо товару, який встановлено гарантійний термін, продавець (виробник), уповноважена організаціяабо уповноважений індивідуальний підприємець, імпортер відповідає за недоліки товару, якщо не доведе, що вони виникли після передачі товару споживачеві внаслідок порушення споживачем правил використання, зберігання чи транспортування товару, дій третіх осіб або непереборної сили. Гарантійний строк встановлюється виробником (виконавцем) та є періодом, протягом якого у разі виявлення у товарі (роботі) нестачі виробник (виконавець), продавець, уповноважена організація або уповноважений індивідуальний підприємець, імпортер повинні задовольнити вимоги споживача, встановлені ст. 18 та 29 Закону № 2300-1. Обов'язок щодо безоплатного усунення зазначених недоліків покладено на продавця (виробника) та ст. 470 ЦК України. Послуги з проведення гарантійного ремонту товарів неналежної якості надаються споживачам безкоштовно за рахунок продавців (виробників, уповноважених організацій тощо).

Для надання послуг із гарантійного ремонту між ремонтною майстернею та заводом-виробником укладається договір, за умовами якого виконані роботи оплачує завод, а не покупець – власник побутової техніки.

ЕНВД та гарантійний ремонт

Відповідно до ст. 346.27 НК РФ побутові послуги - платні послуги, що надаються фізичним особам (за винятком послуг ломбардів та послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів), передбачені Загальноросійським класифікатором послуг населенню. Підприємницька діяльність у сфері надання побутових послуг переводиться на сплату ЕНВД. При наданні послуг з гарантійного ремонту оплату провадить підприємство-виробник (уповноважена організація), а не фізична особа.

З п. 1, 6 Правил побутового обслуговування населення РФ, п. 1 ст. 730 ДК РФ слід, що побутові послуги повинні оплачуватись безпосередньо самим споживачем (громадянином). Тому фінансове відомство робить висновок про те, що гарантійний ремонт не підпадає під дію спецрежиму у вигляді ЕНВД.

Але такого висновку фінансисти дійшли не відразу. У низці листів вони висловлювали прямо протилежну думку: у своїй оплата наданих населенню побутових послуг із гарантійного ремонту побутової техніки виробниками цієї побутової техніки перестав бути основою прийняття рішення про невіднесення гарантійного ремонту до побутових послуг населенню. Отже, вказані побутові послуги можуть бути переведені на сплату єдиного податку на поставлений дохід -11-04/3/107, від 29.11.2006 № 03-11-04/3/513).

Суди також підтримували цю позицію фінансових органів. У Постанові ФАС ЦО від 12.05.2006 № А09-12397/05-29 суд не погодився з думкою податківців, вказавши таке. Підприємницька діяльність щодо усунення на безоплатній основі виявлених фізичними особами – покупцями недоліків придбаних ними товарів відповідно до ОКУН належить до групи 01 «Побутові послуги». Отже, така діяльність може бути віднесена до діяльності у сфері надання побутових послуг із застосуванням спецрежиму у вигляді ЕНВД. При цьому та обставина, що гарантійний ремонт оплачує не сама фізична особа, а витрати на цей ремонт компенсує підприємство-виробник, не може бути підставою для неможливості застосування платником податків системи оподаткування у вигляді ЕНВД, оскільки платник податків, займаючись гарантійним ремонтом, надає послугу безпосередньо фізичній особі .

Проте фінансисти змінили свою думку. Так, у Листі від 11.12.2006 № 03-11-02 /274 (далі – Лист № 03-11-02 /274) сказано: платниками податків єдиного податку на поставлений дохід визнаються лише ті організації та індивідуальні підприємці, які надають фізичним особам платні побутові послуги з урахуванням договорів побутового підряду. У зв'язку з цим організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють надання послуг із гарантійного ремонту товарів, платниками податків єдиного податку на поставлений дохід щодо зазначеної діяльності не визнаються.

У зв'язку з роз'ясненнями, даними у цьому Листі, Листи Мінфіну Росії від 10.07.2006 № 03-11-02 /156 та від 05.10.2006 № 03-11-02 /212 не підлягають застосуванню з моменту їх видання.

Таким чином, починаючи з 2007 року позиція фінансового відомства з питання надання послуг з гарантійного ремонту зводиться до наступного: підприємницька діяльність, що здійснюється організацією, пов'язана з наданням послуг населенню з гарантійного ремонту побутової техніки, не може бути переведена на систему оподаткування у вигляді єдиного податку доходи підлягає оподаткуванню відповідно до загальним режимомоподаткування чи рамках спрощеної системи оподаткування.

Мінфін випустив низку листів з цього питання, в яких представлено дану позицію: від 19.07.2007 № 03-11-04 /3 /278 , від 13.06.2007 № 03-11-04 /3 /216 , від 01.06.3007 -11-04/3/201, від 14.05.2007 №03-11-04/3/155, від 08.05.2007 №03-11-04/3/146, від 13.04.2007 №03-11-04/ 3/114, від 23.03.2007 №03-11-04/3/75.

Аналогічна думка висловлена ​​ФАС УО у Постанові від 29.11.2006 № Ф09-10489/06-C 1: виконання робіт з гарантійного ремонту є виконанням обов'язку підприємства-виробника щодо усунення недоліків товарів протягом гарантійного строку. Отже, зазначений вид діяльності не є діяльністю у сфері надання побутових послуг. У зв'язку з цим судами зроблено правильний висновок про те, що до даному видуДіяльність не може бути застосована система оподаткування у вигляді ЕНВД.

Здрастуйте! Якщо Ви вирішите застосовувати ЕНВД, то сплачувати податок і складати звітність доведеться за двома видами діяльності: надання побутових послуг, до яких відноситься ремонт мобільних телефонів, та роздрібній торгівлі через об'єкти стаціонарної торгової мережі, які не мають торгових залів, а також через об'єкти нестаціонарної торгової мережі.

Відповідно для постановки на облік у заяві за формою ЕНВД-2 необхідно буде вказати для виду діяльності за такими кодами:

01 - Надання побутових послуг;

08 не перевищує 5квадратних метрів;
або
09 - роздрібна торгівля, що здійснюється через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не мають торгових залів, а також через об'єкти нестаціонарної торгової мережі, площа торговельного місця в яких перевищує 5квадратних метрів.

Також Вам необхідно буде вести облік фізичних показниківта складати щоквартальні податкові декларації (із заповненням двох розділів 2 окремо по кожному виду діяльності).

Податок розраховуватиметься відповідно до двох видів діяльності.

В цілому, даний варіантнезручний тим, що швидше за все торгівля через вітрини не окупить податку, що сплачується за цим видом діяльності, у зв'язку з чим можливі два інші варіанти дій:

1. Щодо побутових послуг застосовується ЕНВД, а щодо торгівлі з вітрин – УСН;

2. Вся діяльність переводиться на спрощенку.

Якщо Ви вирішите поєднувати ЕНВД і УСН, необхідно буде також вести роздільний облік доходів і витрат.

на УСН звітністьНеобхідно буде здавати щорічно, проміжної (квартальної) звітності на спрощенці не передбачено. Протягом року необхідно буде сплачувати авансові платежі (1 квартал, півріччя та 9 місяців) та за підсумками року розрахувати та сплатити до бюджету підсумковий податок.

Зверніть увагу, що у низці регіонів встановлено податкові канікули (ставка з податку дорівнює 0%) щодо діяльності з надання побутових послуг. Застосовувати їх може вперше зареєстрований ІП, який перейшов на сплату УСНабо ПСН за вказаними у законі видами діяльності, дохід від яких становить не менше 70% від загальної часткидоходу. Тобто, якщо в регіоні, де Ви плануєте вести діяльність, запроваджено закон, що передбачає податкові канікули щодо діяльності у сфері надання послуг та дохід Ваш від нього становить більше 70% від загального доходу(включаю торгівлю з вітринами) податок сплачувати Ви не будите.

Якщо Ви надасте додаткові відомостіщодо регіону, в якому планується ведення діяльності, а також дані щодо площі приміщення, в якому вона вестиметься, ми зробимо розрахунок найбільш оптимальної та вигідної для Вас системи оподаткування.