Рахунок 58.05, що туди списується. Облік фінансових вливань

На ній узагальнюється інформація про наявність та переміщення інвестицій підприємства у різні цінності, капітали. Розглянемо далі докладно рахунок 58 у бухгалтерському обліку, об'єкти, що по ньому проходять, особливості їх фіксації у звітності.

Загальні відомості

Рахунок 58 у бухгалтерському обліку (у балансі) збирає відомості про вкладення підприємства в акції, цінні папери, облігації. За цією статтею проходять кошти, які інвестуються в статутні капіталиінших організацій. На ній також відображаються позички, надані стороннім компаніям.

Рахунок 58 у бухгалтерському обліку: субрахунки

До цієї статті можуть відкриватися:

• Субсч. 58.1 з паїв та акцій.
• Субсч. 58.2 з боргових цінних паперів (облігацій).
• Субсч. 58.3 за наданими позиками.
• Субсч. 58.4 за вкладами за згодою простого товариства та ін.

За статтею 58.1 проводиться облік наявності та переміщення інвестицій в акції АТ, складові (статутні) капітали сторонніх компаній. По субрах. 58.2 відбувається рух вкладів у приватні та державні боргові папери. До них, зокрема, належать облігації.

58 рахунок бухгалтерського обліку: проводки

У результаті своєї діяльності підприємство може здійснювати вкладення різні цінності. Всі ці інвестиції потрапляють на рахунок 58. У бухгалтерському обліку ці вкладення проходять за дебетом. Кредитуються у своїй статті відображення цінностей, які підлягають передачі реалізації зазначених вкладів. Наприклад, придбання фірмою цінних паперівсторонньої фірми проходить по Дб рах. 58 і Кд рах. 51 або рах. 52 (розрахункові чи валютні рахунки відповідно).

Списання сум перевищення

Якщо покупна вартість придбаних облігацій та інших боргових паперів вище номінальної, то різниця, що утворилася, закривається записом по Дб сч. 76 і Кд рах. 58 та 91. За дебетом проходить сума доходу, що належить до отримання. По кредиту відбивається відмінність між коштами, віднесеними на сч. 76, що фіксує розрахунки з дебіторами та кредиторами, та рах. 58. Викуп (погашення) та реалізація цінних паперів відбивається на Дб рах. 91. При цьому рахунок 58 у бухгалтерському обліку кредитується. Такі записи не роблять лише ті підприємства, які показують ці операції з рах. 90.

Позики

Як було зазначено вище, їх також відображає рахунок 58. У бухгалтерському обліку позики, які забезпечені векселями, проходять за цією статтею окремо. Переміщення коштів, наданих у користування фізичним (крім співробітників підприємства) та юридичним особам, показують за дебетом. І тут рахунок 58 у бухгалтерському обліку активний. Він кореспондує із рах. 51 або іншими аналогічними. При поверненні позичок робиться зворотний запис. Тобто рух буде по Дб рах. 51 і Кд рах. 58.

Вклади за договором

При наданні вкладу рахунок 58 у бухгалтерському обліку дебетується. У записі він кореспондує із рах. 51 та іншими статтями, що відображають переміщення виділеного майна. Відповідно, як й у попередньому випадку, у разі припинення договору робиться зворотний запис. Таким чином, який буде рахунок 58 у бухгалтерському обліку – активний чи пасивний, – залежить від операції.

Аналітика

Побудова обліку має забезпечувати можливість отримання інформації про довгострокові та короткострокових активах. Аналітика ведеться за цією статтею відповідно до видів фінансових вкладеньта об'єктами, в які вони здійснюються:

• За компаніями – продавцями акцій.
• На інших підприємствах, учасником яких виступає фірма.
• По організаціям-позичальникам та ін.

Облік інвестицій у межах групи взаємозалежних підприємств, про діяльність якої формується зведена звітність, складає сч. 58 відокремлено.

Участь в інших фірмах

Воно відбивається на сч. 58 у різних видах. При цьому в інструкціях наголошується на тому, що за цією статтею проходять цінності, не тільки передані для здійснення відповідних вкладень, а й ті, що підлягають передачі. В останньому випадку, зокрема, маються на увазі папери, права власності на які вже перейшли до покупця. Як правило, участь в інших компаніях виявляється у купівлі акцій. Але курсова вартість паперів постійно вагається. У процесі обліку складності, що виникають, можуть стати вирішальними. У попередній інструкції наголошувалося, що облігації, акції та інші папери фіксуються за статтею фінансових вкладень за їхньою покупною вартістю. У нових рекомендаціях про це нічого не сказано. Це зумовлюється тим, що порядок, відповідно до якого здійснюється оцінка активів, регламентується іншими нормативними актами. Одним із них, зокрема, виступає Положення з бухобліку та звітності. У п. 44 йдеться про те, що фінансові вкладення фіксуються у сумі фактичних витрат інвестора. Ці витрати в деяких випадках вищі за покупну вартість на суму певних витрат. Останніми, зокрема, можуть бути оплата консультаційних та інформаційних послуг, пов'язаних із придбанням паперів, винагороди для посередника, за допомогою якого було укладено правочин і так далі.

Компромісне рішення

Перевищення курсової вартостінад номінальною у класичній термінології називається ажіо, зниження – дизажио. У літературі досить багато суперечок у тому, чи впливають зазначені процеси розмір капіталу підприємства. Реалістична позитивна відповідь. Це з тим, що у разі правильніше відбивається величина цінних паперів і загальна вартість активів. Не менш реалістичною буде і негативна відповідь. У цьому випадку залишаться суми, які фактично вкладені в папери і, відповідно, в активи. У практиці вироблено компромісне рішення. У обліку ажіо не відбивають, а дизажио показують з допомогою сч. 59, що фіксує резерви під знецінення інвестицій в акції та інші цінні папери.

Суперечності у нормах

Відповідно до плану за рахунками, облік коштів, вкладених у вклади у банках, здійснюється за субрах. "Депозитні рахунки" (55.3). Інша вказівка ​​міститься у п. 3 ПБО 19/02. У цьому пункті йдеться, що такі вклади фіксує рахунок 58. У бухгалтерському обліку депозит, згідно чинному законодавству, Відбивається тим способом, який вибере підприємство. При цьому кращий варіант може закріплюватися в фінансовій політиціі розкриватися в пояснювальній записці, доданої до звітності

Способи відображення

Таким чином, можна вибрати один з таких варіантів:

Багато фахівців дотримуються думки, що другий варіант є доцільнішим. Це пояснюється тим, що депозит відкривають для отримання додаткового прибутку від надання на оплатній основі використання активів компанії.

Акції та паї

Керівництво підприємства може здійснювати вкладення статутні капітали різних комерційних організацій, купувати їх акції, тобто, інвестувати у сторонні компанії. Така діяльність може здійснюватися:

1. У вигляді грошового вкладу у вигляді придбання акцій.
2. Шляхом передачі різноманітних нематеріальних і матеріальних активів.
3. У вигляді прямих вкладень грошових коштіву капітал.

Всі ці варіанти значно ускладнюють характеристику субрах. 58.1. Його, таким чином, можна назвати:

В результаті, відповідно до цих трактувань, виникає три версії обліку. Розглянемо їх.

Ціна номіналу

Цінні папери можуть враховуватися за цим показником. Перевагами цього методу виступає простота фіксації інвентаризації. Сальдо та сума номінальних цінностей виявляються рівними. Розмір вкладень, що враховуються, дорівнює долі, що відповідає вартості капіталу компанії, до якої відносяться дані акції. Серед недоліків варто відзначити, що реальна ціна паперів майже ніколи не відповідає номінальній. Це означає, що сальдо по субрах. 58.1 не буде реальним.

Фактична вартість придбання

І тут сальдо по субсч. 58.1 відображатиме кошти, реально вкладені в акції. Однак разом з цим воно рідко відповідає розміру капіталу, що належить набувачу компанії, яка випустила папери. Ця обставина створює певні складнощі у процесі інвентаризації.

Поточний курс

При обліку по даним показникомсальдо показуватиме ліквідаційну вартістьпаперів, тобто, ціну, якою вони можуть бути реалізовані на даний момент. Однак слід пам'ятати, що курс акцій дуже мінливий. Це спонукає бухгалтера здійснювати постійну їхню переоцінку. Відповідно, ускладнюється та його інвентаризація. При цьому вартість капіталу, який був реально важливим, по суті зникає, а розмір номіналу обчислити досить проблематично. Дотримуючись принципу обачності, краще вибрати другий і третій варіанти. Акції слід враховувати за вартістю фактичного придбання. Однак при падінні поточного курсу нижче за покупну ціну різниця списується в збиток.

Висновок

Усі інвестиції відображаються на дебеті рахунку "Фінансові вкладення" за паями та акціями у повній сумі (за їх фактичної собівартості). У цьому випадку немає значення розміру номіналу паперу. Акції надходять за фактичною. Також не має значення розмір паю, що купується в капіталі компанії. Покупець повинен оприбуткувати його за сумою, одержаною фактично. Акції, як та інше майно, відображаються у балансі компанії за умови, що вона має на них право власності. Цей припис встановлено пунктом 44 Положення ведення звітності. Момент його переходу на папери та закріплені ними права залежить від способу їх зберігання та фіксації. Це може бути спеціальна система ведення реєстру чи депозитарію.

Характеристика бухгалтерського рахунку 58

Рахунок 58 у бухгалтерському обліку представлений рядками бухгалтерського балансу 1170 та 1240 «Фінансові вкладення» та відображає проведення різних дій зі зміною розміру вкладу підконтрольної компанії у цінні папери (далі — ц/б), акції та облігації інших підприємств, основний капітал організацій, вартість позик , виданих іншим суб'єктам

Аналітичний облік щодо цього будується таким чином, щоб було забезпечено доступ до відомостей про короткострокові та довгострокові вклади. Якщо інвестиції враховуються в межах кількох взаємопов'язаних компаній, про функціонування яких ведеться зведена бухгалтерська звітність, то проведення за рахунком 58 здійснюються окремо.

Вклади у процентні облігації та інші види цінних паперів, а також видані іншим організаціям позики відображаються за рахунком 58, якщо період їх погашення не перевищує 1 року. Інвестиції в цінні папери, для яких немає встановленого термінувикупу, також відображаються на рахунку 58 за умови, якщо ці вклади зроблено без мети отримання доходу за ними більше 1 року.

Фактичними витратами на купівлю активів як фінансових інвестиційвважаються:

• кошти, що сплачуються відповідно до угоди продавцю;
• кошти, що сплачуються підприємствами за інформаційно- консультаційні послуги, пов'язані з наміром здійснити фінансові вкладення;
• комісія, яка виплачується посереднику під час здійснення угоди щодо придбання активів як інвестицій тощо.

Рахунок 58 активний чи пасивний?

Відповідь питанням, активний чи пасивний рахунок 58, однозначний. Вкладення фінансових коштівє активами підприємства. Для того, щоб включити інвестиції в рядок активів, підприємство має відповідати таким критеріям:

1. Операції з документацією, що підтверджує право на інвестування активів та отримання з них доходу у формі грошових коштів, мають бути оформлені відповідно до всіх вимог.
2. Підприємство має бути готовим до прийняття деяких ризиків.
3. Компанія повинна мати можливість отримувати економічну вигоду.

Таким чином, інвестиції відображають участь конкретної організаціїв фінансових операціяхіншого суб'єкта господарювання економічної діяльності. Перед включенням інвестицій у баланс вони мають бути відображені на рахунку 58.

Чи не знаєте свої права?

Законодавча основа рядка бухгалтерського балансу "Фінансові вкладення"

Усі фінансові дії, які здійснюються організацією, регламентовані відповідними законодавчими актамидержави про бухгалтерський облік. Рядок балансу «Фінансові вкладення» регулюється такими нормативно-правовими документами:

• Положення про бухгалтерському аудитіПБУ 19/02 виходячи з наказу Мінфіну РФ від 10.12.2002 № 126 (внесено зміни у 2010 року);
• закон "Про бухгалтерський облік" від 06.12.2011 № 402-ФЗ;
• Цивільний кодекс РФ;
• Податковий кодекс РФ.

Для того щоб здійснювати вкладення фінансів повною мірою та на законній підставі, підприємство має відповідати всім стандартним вимогам, встановленим на законодавчому рівні. Нормативно-правове регулювання цієї теми включає кілька щаблів. Найвищою вважаються укази Президента Росії, а найнижчою — документи самої організації, згідно з галузевим напрямом та обсягом одержуваної економічної вигоди.

Приклади проводок за рахунком 58

При відображенні інвестиційних проводок за рахунком 58 необхідно враховувати все виробничі факторита умови галузі організації, а також вартість ц/б за фактом та за номіналом.

Провести операції при купівлі акцій можна так:

• Дп 58-1 Кт 76 (купівля ц/б);
• Дп 91-2 Кт 76 (облік суми комісійного збору інших витратах);
• Дп 76 Кт 51 (облік вартості акцій, включаючи комісію посередника).

При здійсненні переоцінки ц/б необхідно провести таку дію: Дп 51-1 Кт 91-1 (приведення вартості акцій у відповідність до їх ринкової вартості).

Продаж цінних паперів оформляється так:

• Дп 58-1 Кт 76 (ціна акції в рублях відповідно до контракту);
• Дп 91 Кт 58-1 (списання вартості ц/б на балансі);
• Дп 62 Кт 91 (договірна вартість акцій);
• Дп 91 Кт 99 (відбивається прибуток за продажів).

Субрахунки рахунку 58

До рахунку 58 - Фінансові вкладення - передбачено відкриття кількох субрахунків:

1. 58-1 «Паї та акції». Тут ведеться бухгалтерський облік присутності та руху вкладів у цінні папери акціонерних товариств, Статутні (складальні) капітали сторонніх підприємств та ін.
2. 58-2 "Боргові цінні папери". Включає ведення обліку щодо вкладень у цінні папери держави та приватних компаній (наприклад, облігації).
3. 58-3 «Надані позики». Враховує рух різних видівпозик, виданих підприємством юрособам та громадянам (крім своїх співробітників). Якщо організація видала цим категоріям осіб позики, які мають забезпечення векселями, ними ведеться відокремлений облік. Видача позики відображається за дебетом рахунку 58 у кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки» або іншими відповідними рахунками. При поверненні позики необхідно провести проводку: Дп 51 Кт 58.
4. 58-4 «Вклади за договором простого товариства» та ін. Тут враховуються вкладення спільне майноза згодою простого товариства.

Здійснення вкладу відображається за дебетом рахунку 58 у кореспонденції з рахунком 51 та іншими рахунками обліку виділеного майна. У разі розірвання угоди простого товариства повернення майна проходить за кредитом рахунки 58 у кореспонденції з бухгалтерськими рахунками майнового обліку.

***

Характеристика рахунку 58 відображає його положення бухгалтерський баланспідприємства та види господарських операцій, що здійснюються за його допомогою. Фінансові інвестиції відображені у рядках 1170 і 1250. Їм відповідає аналізований рахунок, який є активним синтетичним. Згідно з чинним законодавством довгострокові та короткострокові вкладенняфінансів мають враховуватися окремо. До цього бухгалтерський рахунокможе бути відкрито кілька субрахунків.

Основні проведення за рахунком 58 у бухгалтерському обліку - це придбання, переоцінка та продаж підприємством цінних паперів інших організацій, держави, надання позик. Щоб повною мірою виконувати операції з інвестиціями, компанія має повністю відповідати вимогам чинного законодавства.

Рахунок 58 «Фінансові вкладення» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух інвестицій організації до державних цінних паперів, акцій, облігацій та інших цінних паперів інших організацій, статутних (складених) капіталів інших організацій, а також надані іншим організаціям позики.

До рахунку 58 можуть бути відкриті субрахунки:

1. 58-1 «Паї та акції»

2. 58-2 «Боргові цінні папери»

3. 58-3 «Надані позики»

4. 58-4 «Вклади за договором простого товариства» та ін.

На субрахунку 58-1 враховуються наявність та рух інвестицій в акції акціонерних товариств, статутні (складальні) капітали інших організацій тощо.

На субрахунку 58-2 враховуються наявність та рух інвестицій у державні та приватні цінні папери (облігації та ін.).

На субрахунку 58-3 враховується рух наданих організацією фізичним та юридичним (крім працівників організації) особам грошових та інших позик. Надання організацією фізичним та юридичним особам (крім працівників організації) позики, забезпечені векселями, враховуються на цьому субрахунку окремо.

На субрахунку 58-4 організацією-товаришем враховується наявність та рух вкладів у загальне майно за договором простого товариства.

Аналітичний облік за рахунком 58 ведеться за видами фінансових вкладень та об'єктами, в які здійснено ці вкладення. Побудова аналітичного облікумає забезпечити можливість отримання даних про короткострокові та довгострокові активи. При цьому облік фінансових вкладень у межах групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається вільна бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 58 «Фінансові вкладення» окремо.

Рахунок 58 "Фінансові вкладення" кореспондує з рахунками:

За дебетом

51 Розрахункові рахунки

52 Валютні рахунки

75 Розрахунки з засновниками

80 Статутний капітал

91 Інші доходи та витрати

98 Доходи майбутніх періодів

За кредитом

51 Розрахункові рахунки

52 Валютні рахунки

76 Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами

80 Статутний капітал

90 Продажі

91 Інші доходи та витрати

99 Прибутки та збитки

Основні бухгалтерські проводкиза рахунком 58

1. д.58-2 к.50 Відбито первісну вартість фінансових вкладень у цінні папери, сплачені з каси готівкою

2. д.58-3 к.50 Надано позики готівкою іншими організаціям

3. д.58-2 к.51 Відбито первісну вартість фінансових вливань у цінних паперів, оплачені з розрахункового рахунки

4. д.58-3 к.51 Надано з розрахункового рахунку позики іншим організаціям

5. д.58-4 к.51 Відбито вартість вкладу за договором ПТ, внесеного грошима організацією-товаришем

6. д.58-2 к.52 Відбито первісну вартість фінансових вкладень у цінні папери, сплачені з валютного рахунку

7. д.58-3 к.52 Надані з валютного рахунку позики іншим організаціям

8. д.58-2 к.75 Відбито надходження цінних паперів рахунок оплати акцій

9. д.58-1 к.76 Відбито оприбуткування вкладів, внесених до КК організації

10. д.58-1 к.76 Отримано право власності на придбання акцій

11. д.58-4 к.80 Відбито надходження фінансових вкладень, внесених організацією - товаришем рахунок скарбу за договором ПТ

12. д.58-1 к.91-1 Відбито перевищення грошової оцінки вкладу в КК організації над балансовою вартістю майна, що передається

13. д.58-2 к.91 Збільшено облікову вартість облігацій у сумі позитивної курсової різниці

14. д.58-1 к.98 Відбито у вигляді безоплатно отриманого майна номінальна вартість додатково отриманих акцій

15. д.51 к.58-3 Відбито повернення на розрахунковий рахунок позик, раніше наданих іншим організаціям

16. д.52 к.58-3 Відбито повернення на валютний рахунок позик, раніше наданих іншим організаціям

17. д.76 к.58-2 Списано частину різниці між покупною та номінальною вартістю боргових паперів

18. д.80 к.58-4 Відбито повернення вкладу, внесеного у вигляді фінансових вкладень, організації-товаришу, що виходить із договору ПТ

19. д.90 к.58-2 Списано облікову вартість цінних паперів при їх продажу

20. д.91 к.58-2 Списано балансова вартістьпогашених облігацій

21. д.91 к.58-2 Зменшено облікову вартість облігацій у сумі негативної курсової різниці

22. д.91 к.58-2 Списано облікову вартість цінних паперів при їх продажу

23. д.91 к.58-4 Відбито перевищення вартості вкладу за договором ПТ над вартістю поверненого активу під час припинення договору

58 "Фінансові вкладення" використовується юридичними особами для відображення відомостей про вкладені кошти організації в цінні папери (акції, облігації та ін), частки у статутних капіталах інших компаній (у тому числі взаємозалежних), а також узагальнення відомостей про позики, що надаються.

Рахунок 58 у бухгалтерському обліку - збірний рахунок, що відображає дані про інвестовані активи підприємства в цінні папери (державні та приватні), статутні капітали інших компаній, подання позик фізичним та юридичним особам (виняток - співробітники фірми).

До сч.58 додатково відкриваються субрахунки:

58.1 - здійснюється узагальнення інформації про куплені акції АТ, частки у статутних капіталах інших фірм

58.2 - відображається інформація про інвестиції у державні або приватні боргові цінні папери (облігації тощо);

Сч.58 - активний. За дебетом відображаються вкладення фінансів у цінні папери в кореспонденції з відповідними рахунками обліку цінностей, що передаються рахунок інвестицій (наприклад, гроші з сч.50,51,52). Погашення чи реалізація проводиться у бухгалтерському обліку за Кт58 у кореспонденції з рах. 91 (90).

Вкладення у цінні папери, поточна вартістьяких визначається, підлягають щомісячній чи щоквартальній переоцінці для включення активів до річної бухгалтерської звітності. Сума коригування належить до фінансових підсумків компанії (91.01, 91.02)

По боргових цінних паперах, не обертається над ринком, різниця між початковою ціною і номінальної належить фінансові підсумки діяльності організації поступово протягом терміну їх звернення та отримання доходу.

58.3 - відображаються взаєморозрахунки за наданими юридичними та фізичним особампозикових сум. Виняток – позики, що видаються співробітникам підприємства.

У Дт58 заноситься інформація про подані позики (при частковому або повному погашеннісума враховується у Кт58).

58.4 - обліковуються відомості про наявність частки у спільному майні простого товариства.

Аналітичний моніторинг фінансових інвестицій здійснюється за об'єктами вкладів (контрагенти компанії - емітенти, організації, частка у статутному капіталі яких належить фірмі та позичальники), а також окремо на кшталт вкладень.

Увага!

Інвестиції у взаємозалежні компанії відображаються на сч.58 окремо

Нормативне регулювання

Використання сч.58 для фіксування інформації щодо інвестування коштів юридичних осібдо цінних паперів, статутних капіталів сторонніх підприємств, подання позик здійснюється у відповідність до Плану рахунків (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 №94), ПБО 19/02 та інших законодавчих документів.

Поширені господарські операції, бухгалтерські проведення

1. Відображення здійснених фінансових інвестицій

   Дт58.01,58.02 Кт50 - готівкою;

   Дт58.01,58.02 Кт51 – через поточний розрахунковий рахунок

   Дт58.01,58.02 Кт52 – через валютний рахунок

   Дт58.01,58.02 Кт76 - придбання акцій та облігацій від різних кредиторів

2. Надання позикових коштів (за винятком працівників підприємства)
3. Безоплатне отримання акцій та облігацій
4. Повернення позик, що надаються
5. Вибуття акцій, облігацій

   Дт90.02 Кт58.01,58.02 – для тих організацій, основною діяльністю яких є реалізація цінних паперів

   Дт91.02 Кт58.01,58.02 - для інших підприємств

6. Коригування вартості

   Дт58 Кт91 - дооцінка, збільшення балансової вартості

   Дт91.02 Кт58 - уцінка, зменшення балансової вартості

Віктор Степанов, 2017-03-17

Запитання та відповіді на тему

За матеріалом поки що не поставлено жодне питання, у вас є можливість зробити це першим

Довідкові матеріали на тему

До рахунку 58 «Фінансові вкладення» можуть бути відкриті субрахунки:

58-1 «Паї та акції»;

58-2 «Боргові цінні папери»;

58-3 «Надані позики»;

58-4 «Вклади за договором простого товариства» та ін.

На субрахунку 58-1 «Паї та акції» враховуються наявність та рух інвестицій в акції акціонерних товариств, статутні (складкові) капітали інших організацій тощо.

На субрахунку 58-2 «Боргові цінні папери» враховуються наявність та рух інвестицій у державні та приватні боргові цінні папери (облігації та ін.).

Фінансові вкладення, здійснені організацією, відображаються по дебету рахунки 58 «Фінансові вкладення» та кредиту рахунків, у яких враховуються цінності, підлягають передачі у рахунок цих вкладень.

Наприклад, придбання організацією цінних паперів інших організацій за плату проводиться за дебетом рахунка 58 «Фінансові вкладення» та кредитом рахунку 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки».

За борговими цінними паперами, за якими не визначається поточна ринкова вартість, організації дозволяється різницю між первісною вартістю та номінальною вартістю протягом строку їх обігу рівномірно, у міру належного за ними відповідно до умов випуску доходу, відносити на фінансові результати комерційної організаціїабо зменшення чи збільшення витрат некомерційної організації.

На субрахунку 58-3 «Надані позики» враховується рух наданих організацією юридичним та фізичним (крім працівників організації) особам грошових та інших позик. Надані організацією юридичним та фізичним особам (крім працівників організації) позики, забезпечені векселями, враховуються на цьому субрахунку окремо.

На субрахунку 58-4 "Вклади за договором простого товариства" організацією-товаришем враховується наявність та рух вкладів у спільне майно за договором простого товариства.

Аналітичний облік за рахунком 58 «Фінансові вкладення» ведеться за видами фінансових вкладень та об'єктами, в які здійснено ці вкладення (організаціям-продавцям цінних паперів; іншим організаціям, учасником яких є організація; організаціям-позичальникам тощо). Побудова аналітичного обліку має забезпечити можливість отримання даних про короткострокові та довгострокові активи. При цьому облік фінансових вкладень у межах групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 58 «Фінансові вкладення» окремо.

Рахунок 58 "Фінансові вкладення" кореспондує з рахунками:

Рахунок 58 «Фінансові вкладення»

Рахунок 58 «Фінансові вкладення» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух інвестицій організації до державних цінних паперів, акцій, облігацій та інших цінних паперів інших організацій, статутних (складених) капіталів інших організацій, а також надані іншим організаціям позики.

До рахунку 58 «Фінансові вкладення» можуть бути відкриті субрахунки:

• 58.1 «Паї та акції»- Враховуються наявність та рух інвестицій в акції акціонерних товариств, статутні (складальні) капітали інших організацій тощо.
• 58.2 «Боргові цінні папери»— враховуються наявність та рух інвестицій у державні та приватні боргові цінні папери (облігації та ін.).
  Фінансові вкладення, здійснені організацією, відображаються по дебету рахунки 58 «Фінансові вкладення» та кредиту рахунків, у яких враховуються цінності, підлягають передачі у рахунок цих вкладень. Наприклад, придбання організацією цінних паперів інших організацій за плату проводиться за дебетом рахунка 58 «Фінансові вкладення» та кредитом рахунку 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки».
  За борговими цінними паперами, за якими не визначається поточна ринкова вартість, організації дозволяється різницю між первісною вартістю та номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно, у міру належного за ними відповідно до умов випуску доходу, відносити на фінансові результати комерційної організації або зменшення або збільшення видатків некомерційної організації.
  При списанні суми перевищення купівельної вартості придбаних організацією облігацій та інших боргових цінних паперів над їхньою номінальною вартістю робляться записи по дебету рахунку (на суму належного до отримання за цінними паперами доходу) та кредиту рахунків 58 «Фінансові вкладення» (на частину різниці між купівельною та номінальною вартістю) та 91 «Інші доходи та витрати» (на різницю між сумами, віднесеними на рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» та 58 «Фінансові вкладення»).
  При донарахуванні суми перевищення номінальної вартості придбаних організацією облігацій та інших боргових цінних паперів над їхньою покупною вартістю робляться записи по дебету рахунків 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» (на суму належного до отримання за ціновими паперами доходу) та 58 «Фінанс на частину різниці між покупною та номінальною вартістю) та кредитом рахунку 91 «Інші доходи та витрати» (на загальну суму, віднесену на рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» та 58 «Фінансові вкладення»).
  Погашення (викуп) та продаж цінних паперів, що враховуються на рахунку 58 «Фінансові вкладення», відображаються за дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати» та кредитом рахунку 58 «Фінансові вкладення» (крім організацій, що відображають ці операції на рахунку 90 «Продажі »).
• 58.3 «Надані позики»— враховується рух наданих організацією юридичним та фізичним (крім працівників організації) особам грошових та інших позик.

  Надані організацією юридичним та фізичним особам (крім працівників організації) позики, забезпечені векселями, враховуються на цьому субрахунку окремо.
  Надані позики відображаються за дебетом рахунка 58 "Фінансові вкладення" у кореспонденції з рахунком 51 "Розрахункові рахунки" або іншими відповідними рахунками. Повернення позики відображається за дебетом рахунку 51 «Розрахункові рахунки» або іншими відповідними рахунками та кредитом рахунку 58 «Фінансові вкладення».

• 58.4 "Вклади за договором простого товариства"- Організацією-товаришем враховується наявність та рух вкладів у спільне майно за договором простого товариства.
  Надання вкладу відображається за дебетом рахунку 58 «Фінансові вкладення» у кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки» та іншими відповідними рахунками обліку виділеного майна.
  У разі припинення договору простого товариства повернення майна відображається за кредитом рахунки 58 «Фінансові вкладення» у кореспонденції з рахунками обліку майна.
• та ін.

Аналітичний облікза рахунком 58 «Фінансові вкладення» ведеться за видами фінансових вкладень та об'єктами, в які здійснено ці вкладення (організаціям — продавцям цінних паперів; іншим організаціям, учасником яких є організація; організаціям-позичальникам тощо). Побудова аналітичного обліку має забезпечити можливість отримання даних про короткострокові та довгострокові активи. При цьому облік фінансових вкладень у межах групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 58 «Фінансові вкладення» окремо.

Рахунок 58 "Фінансові вкладення" кореспондує з такими рахунками Плану:

за дебетом

• 50 «Каса»
• 51 «Розрахункові рахунки»
• 52 «Валютні рахунки»
• 75 «Розрахунки із засновниками»
• 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»
• 80 «Статутний капітал»
• 91 «Інші доходи та витрати»
• 98 «Доходи майбутніх періодів»

за кредитом

• 51 «Розрахункові рахунки»
• 52 «Валютні рахунки»
• 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»
• 80 «Статутний капітал»
• 90 «Продаж»
• 91 «Інші доходи та витрати»
• 99 «Прибутки та збитки»

На субрахунку 58-3 "Надані позики" враховується рух наданих організацією юридичним та фізичним (крім працівників організації) особам грошових та інших позик. Надані позики, забезпечені векселями, враховуються на цьому субрахунку окремо.

Для позикодавців видані позики є фінансовими вкладеннями. Відносини за договорами позики регулюються параграфом 1 глави 42 Цивільного кодексута ПБО 15/2008 "Облік витрат за позиками та кредитами".

Витратами, пов'язаними з отриманими позиками та кредитами, є:

− відсотки, належні до оплати позикодавцю (кредитору);

̵ суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги;

̵ суми, що сплачуються за експертизу договору позики ( кредитного договору);

̵ інші витрати, безпосередньо пов'язані з отриманням позик (кредитів).

Витрати на позики відображаються в бухгалтерському обліку щомісячно відокремлено від основної суми зобов'язання у складі інших витрат, за винятком тієї їх частини, яка підлягає включенню у вартість інвестиційного активу(Рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи").

Облік у позикодавця

58.3/51 – надано позику коштами;

58.3/90.1 – надано позику товарами;

58.3/91.1 – надано позику іншим майном;

90.3,91.3/68 – нараховано ПДВ;

Д 008 – отримані гарантії чи заставу забезпечення договору позики;

76.3/91.1 – нараховано відсотки за користування позикою;

51/58.3 – повернено позику, видану грошима;

10,41/60 – оприбутковані від позичальника матеріали, товари, видані за договором позики;

19/60 – оприбутковано ПДВ;

60/58.3 – здійснено залік зобов'язань (закриття позики);

51/76.3 – оплата відсотків за користування позиковими коштами;

До 008 - повернення отриманих раніше гарантії або застави за договором позики.

Облік у позичальника

51/66,67 – отримано позику коштами;

10,41/60 – оприбутковані від позикодавця матеріали, товари, одержані за договором позики;

19/60 – оприбутковано ПДВ;

60/66,67 – відбито новацію зобов'язання (оформлено позику);

91.2/66,67 – нараховано відсотки за користування позикою;

66,67/51 – сплачено відсотки за користування позикою;

Д 009 – видано гарантії або заставу на забезпечення договору позики;

66,67/51 – повернення позики, отриманої грошима;

62/90.1 – повернення товарів, одержаних за договором позики;

62/91.1 – повернення матеріалів, одержаних за договором позики;

90.3,91.3/68 – нараховано ПДВ;

90.2/41 – списано собівартість товарів;

91.2/10 – списано собівартість матеріалів;

66,67/62 – взаємозалік, закриття договору позики;

До 009 - повернення виданих раніше гарантії або застави за договором позики.

Облік відсотків за коштами, залученими до створення інвестиційного активу

У вартість інвестиційного активу включаються відсотки, належні до оплати позикодавцю, безпосередньо пов'язані зі створенням інвестиційного активу. До інвестиційних активів відносяться об'єкти незавершеного будівництва, які будуть прийняті до бухгалтерського облікупозичальником та (або) замовником (інвестором, покупцем) як основні засоби (включаючи земельні ділянки), нематеріальних активівчи інших необоротних активів.

Умови включення у вартість інвестиційного активу відсотків:

- витрати на створення інвестиційного активу та пов'язані з цим витрати на позики, підлягають визнанню в бухобліку;

- розпочато роботи зі створення інвестиційного активу.

Відсотки, належні до оплати позикодавцю, пов'язані зі створенням інвестиційного активу, зменшуються на величину доходу від тимчасового використання коштів отриманих позик як довгострокові та (або) короткострокові фінансові вкладення.

При зупиненні створення інвестиційного активу на період більше трьох місяців відсотки, що належать до оплати позикодавцю, припиняють включатися у вартість інвестиційного активу з першого числа місяця, що настає за місяцем призупинення придбання, спорудження та (або) виготовлення такого активу.

У зазначений періодвідсотки, належні до оплати позикодавцю, входять у склад інших витрат організації.

При відновленні створення інвестиційного активу відсотки, що належать до оплати позикодавцю, включаються до вартості інвестиційного активу з першого числа місяця, що настає за місяцем поновлення придбання, спорудження та (або) виготовлення такого активу.

Не вважається періодом припинення створення інвестиційного активу термін, протягом якого провадиться додаткове узгодження технічних та (або) організаційних питань, що виникли у процесі його створення.

Відсотки, що належать до оплати позикодавцю, припиняють включатися у вартість інвестиційного активу з першого числа місяця за місяцем припинення створення інвестиційного активу або початку його експлуатації, в т.ч. частковою.

91.2/66,67 – нараховано відсотки за користування позиковими коштами, не пов'язаними із створенням інвестиційного активу;

08/66,67 – нараховано відсотки за користування позиковими коштами, пов'язаними із створенням інвестиційного активу;

Рахунок №58 бухобліку «Фінансові вкладення» використовується для систематизації даних про інвестиції компанії у державні та приватні цінні папери, статутні капітали фірм. На цьому ж рахунку враховується інформація про позики, надані іншим підприємствам.

Аналітичний облік за 58-м рахунком ведеться за видами активів та за об'єктами, у які ці активи вкладено.

Які субрахунки можна відкривати до 58-го рахунку

Правила ведення бухобліку передбачають відкриття субрахунків до рахунку 58.

Наприклад:

• «Паї та акції» – 58-1;
• "Боргові цінні папери" - 58-2;
• «Надані позики» - 58-3;
• "Вклади за договором простого товариства" - 58-4 і т. д.

Ведення субрахунку 58-1

Субрахунок 58-1 призначається для систематизації даних про інвестиції в акції АТ (акціонерних товариств), капітали інших фірм і т. д. Наступний субрахунок застосовується для аналізу інвестицій у приватні та державні боргові активи (наприклад, облігації).

Здійснені компанією інвестиції необхідно відображати по Дебету 58-го рахунки і по до-ту рахунків, яких враховуються відповідні цінності. Наприклад, компанія купує активи інших підприємств за гроші. Даний факт відображається двома записами: по Д-ту рахунки 58 і К-ту одного з рахунків 51 або 52 «Розрахункові рахунки», «Валютні рахунки».

Як вести субрахунок 58-2

Як вести бухоблік за активами, за якими не визначається актуальна ринкова вартість?

У такому разі різниця між початковою та номінальною ціною активів поступово записується на фінансові результати роботи фірми.

Якщо йдеться про некомерційну організацію, суму слід віднести до зменшення чи збільшення витрат. Якщо потрібно списати різницю між двома цінами активів, бухгалтер робить одночасно три записи.

Записи такі:

• «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» – Д-т 76 (тут зазначається сума доходу за активами);
• «Фінансові вкладення – К-т 58 (тут вказується лише частина різниці покупної та номінальної вартості);
• «Інші доходи та витрати» – К-т 91 (різниця між віднесеними на рахунок 76 та 58 сумами).

Якщо потрібно донараховувати різницю між реальною та номінальною ціною активів, також необхідно зробити три записи.

Бухгалтер робить записи:

• Д-т 76 (потрібно вказати суму отримуваного доходу за цінними паперами);
• Д-т 58 (за цим рахунком враховується лише частка різниці між двома цінами);
• К-т 91 (сюди записується вся сума, яка була віднесена на 2 вищенаведені рахунки).

Факт викупу цінних паперів враховується по Д-ту 91-го рахунки і по К-ту рахунку, що розглядається в цій статті. Винятком із правила є компанії, які враховують такі операції за допомогою рахунку «Продаж» (№90).

Порядок ведення субрахунку «Надані позики»

Субрахунок 58-3 враховує позики, які компанія видає юридичним та фізичним особам.

До останніх не належать працівники самої організації. Позики, забезпечені векселями, потрібно враховувати окремо. Надані позики відображаються відразу двома записами: по Д-ту 58-го рахунку та по К-ту рахунку, що відповідає ресурсу, що надається. Наприклад, якщо надаються гроші, необхідно внести запис у кредит рахунки «Розрахункові рахунки» (№ 51). Повернення боргу відповідає зворотний запис – по Д-ту 51 і кредиту 58-го рахунки.

Ведення субрахунку 58-4

Субрахунок 58-4 призначається для аналізу вкладів товариство. Наприклад, грошове вкладення відображається записом в дебет 58-го рахунку та К-т 51-го рахунку або іншого рахунку, відповідного типу надаються матеріальних цінностейчи активів. Якщо договір товариства припиняє свою дію, матеріальні активиповертаються фірмі. Бухгалтер робить записи, зворотні початковим.