Максимальний оборот для іп по спрощенню. Який об'єкт при УСН вигідніший – «доходи» чи «доходи мінус витрати»? Але повернемося до УСН

Доходи компаній та підприємців, які застосовують УСН, мають бути в межах ліміту. Гранична сума доходів «спрощенців» за звітний (податковий) період 2016 року має перевищувати 79,74 млн. крб. (Наказ Мінекономрозвитку Росії № 772).

На цю суму треба орієнтуватися всім фірмам та індивідуальним підприємцям, які хочуть продовжувати працювати на УСН у 2016 році (п. 4.1 ст. 346.13 ПК РФ). Ті, хто заробить більше, будуть змушені перейти на загальну системуоподаткування з того кварталу, де було допущено перевищення (лист Мінфіну Росії № 03-11-06/2/248).

Ліміт доходів вважають і ІП, і юрособи. У цьому розрахунок ліміт доходів ведеться як у об'єкті доходи, і на об'єкті доходи мінус витрати.

У ліміт доходів, що дає право на збереження УСН в 2016 році, - 79,74 млн. руб., Включайте всі надходження, які ви вказуєте в Книзі обліку доходів і витрат за рядком «доходи». Для розрахунку ліміту доходи витрати не зменшуються.

До доходів при УСН при розрахунку ліміту включають усі надходження, які відображені у графі 4 «Доходи» розділу I Книги обліку доходів та витрат. У цій графі відразу видно підсумкові показники за квартал, півріччя, 9 місяців та рік. Нагадаю, що «спрощенці» застосовують касовий метод визначення доходів. Отже, враховують лише ті гроші, які реально надійшли до каси або на розрахунковий рахунок. Або контрагент погасив свою заборгованість в інший спосіб. Відповідно, якщо «спрощенець» відвантажив контрагенту товар, але не отримав у цьому кварталі за нього оплату, то й доходу за цією угодою в поточному кварталі не виникає.

Вважаючи ліміт за доходами при УСН у 2016 році, потрібно брати до уваги всі доходи, які отримано починаючи з 1 січня 2016 року. Тобто враховувати, по-перше, виручку від реалізації - суми, що надійшли за продані товари, роботи, послуги.

По-друге - позареалізаційні доходи, наприклад орендну плату, відсотки за позиками, кредитами, кредиторську заборгованість, списану у зв'язку із закінченням терміну позовної давності(Ст. 346.15, 249 і 250 НК РФ). По-третє, до доходів включається дебіторська заборгованість, погашена не грошима, а в інший спосіб. Наприклад, у вигляді заліку взаємних вимог (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Аванси, отримані при УСН, також є доходом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ та лист Мінфіну Росії № 03-11-11/7599).

Припустимо, «спрощенець» отримав аванс від покупця та включив його до доходів. А згодом з якихось причин повернув покупцеві аванс. Чи можна виключити цю суму з прибутків і не враховувати такий аванс? Так можна. За правилами статті 346.17 НК РФ під час повернення авансу необхідно зменшити з його суму податкову базу. Аналогічна думка і у фахівців фінансового відомства (лист Мінфіну Росії №03-11-06/2/55215).

Якщо одна організація на УСН приєднала себе іншу, потрібно враховувати доходи приєднаної організації, підраховуючи ліміт. Справа в тому, що доходи приєднаної організації після реорганізації стають прибутками реорганізованої компанії. Нове юридична особау своїй не утворюється. Приєднана організація припиняє свою діяльність, а її права та обов'язки переходять до реорганізованої (п. 5 ст. 50 НК РФ, п. 4 ст. 57 та п. 2 ст. 58 ЦК України). Тому якщо з урахуванням доходів приєднаної організації загальна їх сума з початку року буде більшою за діючий ліміт - у 2016 році це 79 740 000 руб., то від спрощеної системи доведеться відмовитися.

Які доходи не включаються до розрахунку ліміту за УСН

До граничної величини доходу не включають доходи, отримані від діяльності, переведеної на ЕНВД, надходження, зазначені у статті 251 НК РФ, а також отримані дивіденди (лист Мінфіну Росії № 03-11-06/2/19323, підп. 1 та 2 п .1.1 ст.

Ліміт доходів при суміщенні УСНта ЕНВД

При суміщенні УСН та ЕНВД ліміт по УСН діє стандартний - 79,74 млн. руб. При цьому доходи по УСН не включаються доходи від ЕНВД.

Так, при суміщенні спрощеної системи оподаткування та ЕНВД у 2016 році ліміт для «спрощення» також становить 79,74 млн. руб. (60 млн. руб. x 1,329). І при розрахунку потрібно враховувати доходи лише за тими видами діяльності, щодо яких застосовується УСН (лист Мінфіну Росії № 03-11-11/32071). А ось доходи за поставленою діяльністю до уваги брати не потрібно, вони ні на що не впливають.

Ті, хто поєднує «спрощенку» та ЕНВД, мають вести роздільний облік доходів щодо кожного виду діяльності. Такий обов'язок передбачено пунктами 6 та 7 статті 346.26 НК РФ.

Порядок дій при перевищенні ліміту щодо УСН

Якщо 2016 року доходи «спрощенця» перевищать 79,74 млн. крб., доведеться перейти на загальний режимоподаткування початку того кварталу, у якому відбулося перевищення (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Перейти на ОСН потрібно в тому кварталі, в якому було перевищено ліміт доходів.

При цьому одночасно потрібно діяти у двох напрямках. Перше - повністю розрахуватися з бюджетом по «спрощеному» податку і здати декларацію з УСН не пізніше 25 числа місяця, наступного за кварталом, в якому втрачено право на спецрежим (п. 3 ст. 346.23 НК РФ). Наприклад, платник УСН «злетів» із «спрощенки» і почав застосовувати спільний режим із ІІ кварталу 2016 року. Отже, декларацію за 2016 рік потрібно подати до 25 липня 2016 року. Такий же термін передбачений для сплати частини податку, що залишилася, по УСН (п. 7 ст. 346.21 і п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Другий напрямок - це з 1-го числа кварталу, в якому відбулося перевищення ліміту, почати обчислювати податок на прибуток, ПДВ, податок на майно та готувати податкову звітністьвідповідно до загального режиму. При цьому загальні податкиНеобхідно сплачувати порядку, передбаченому Податковим кодексом РФ для новостворених організацій та новозареєстрованих підприємців (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Межа доходів у 2016 році для підприємців на патенті

У 2016 році ліміт доходів для бізнесменів, які застосовують патентну систему, встановлено у розмірі 60 млн. руб. за тими видами діяльності, щодо яких придбано патенти. Якщо з початку календарного року доходи підприємця від реалізації перевищать цю суму, потрібно буде перейти на загальний режим оподаткування з початку податкового періоду, на який було отримано патент. Таке правило встановлено у пункті 6 статті 346.45 НК РФ.

Тобто 2016 року граничні доходи від патентної системи не потрібно індексувати на коефіцієнт-дефлятор. Оскільки ліміт доходів за патентом не індексується і збільшився.

Наказом Мінекономрозвитку № 772 визначено коефіцієнт-дефлятор на 2016 рік щодо патентної системи оподаткування. Але це коефіцієнт - 1,329 впливає ліміт за доходами, встановлений пунктом 6 статті 346.45 НК РФ. Цей коефіцієнт враховують при визначенні розміру потенційного доходу для підприємців на патенті у 2016 році. Це означає, що у 2016 році патент коштуватиме дорожче, ніж раніше. Мінімальна величина потенційного річного доходу не обмежується, а ось максимальна в загальному випадку не повинна перевищувати 1 млн. руб., Збільшеного на коефіцієнт-дефлятор (п. 9 ст. 346.43 НК РФ).

Щоправда, для кількох видів діяльності суб'єкту РФ дозволяється перевищити цей максимальний ліміт у 3, 5 і навіть 10 разів.

Коефіцієнт-дефлятор на 2016 рік дорівнює 1,329. Отже, з урахуванням коригування максимум потенційного річного доходу становить 1329000 руб. (1000000 руб. x 1,329) (лист Мінфіну Росії від 13.01.2015 № 03-11-09/69405). Конкретну величину потенційного доходу встановлює регіональна влада. Причому вони мають право збільшувати максимальний потенційний дохід(1329000 руб.) в 3, 5 і 10 разів залежно від виду діяльності.

Ліміт доходів при суміщенні УСН та патенту

Який максимальний дохід має бути у підприємця у 2016 році, якщо він поєднує УСН та патентну систему? Якщо паралельно з патентною системою оподаткування комерсант застосовує ще й «спрощенку», доходи від обох спецрежимів складають і вже цю суму порівнюють із лімітом у 79,74 млн. руб. (60 млн. руб. x 1,329).

При розрахунку ліміту використовують коефіцієнт-дефлятор, встановлений на 2016 наказом Мінекономрозвитку Росії № 772 (лист Мінфіну Росії № 03-11-12/8135).

У червні 2016 року Держдумою було ухвалено законопроект про внесення змін до Податкового кодексу РФ. На його основі прийнято Федеральний законвід 03.07.2016 № 243-ФЗ, становища якого почнуть діяти з 1 січня 2017 року. Стаття 2 Закону внесла помітні поправки щодо лімітів, що обмежують дохід для застосування спрощеної системи оподаткування.

За якого ліміту виручки тепер можна буде перейти на спрощенку? Як зміниться для тих, хто вже застосовує УСН, чи ліміт доходів 2017 року? Чи можуть прийняті закономнововведення вплинути на «спрощену» діяльність вже зараз, і як зберегти своє право спрощенцям наступного року? Постараємося відповісти на задані питанняв цій статті.

Що зміниться для УСН у 2017 році

Зміни в частині УСН для багатьох будуть радісними, оскільки застосовувати спрощенку з наступного року зможе більше представників малого бізнесу, і ось чому:

• ліміт доходу при УСН з 2017 року зросте умовно вдвічі - з 60 до 120 млн рублів (реально трохи менше з урахуванням щорічної індексації),
• максимальна виручка юрособ за 9 місяців року, в якому подається заява про перехід на спрощенку, теж зросте і стане рівною 112,5 млн натомість 45 млн рублів. Спочатку передбачалося, що він становитиме 90 млн руб. (Федеральний закон №243-ФЗ від 03.07.2016), а потім суму підвищили додатково до 112,5 млн. (Федеральний закон №401-ФЗ від 30.11.2016),
• для організацій зросте розмір припустимої залишкової вартості основних засобів зі 100 млн. до 150 млн. рублів.

Але, водночас, додано й «ложку дьогтю»: до 2020 року буде призупинено застосування коефіцієнта-дефлятора до лімітів «спрощеного» доходу та виручки для переходу на УСН. Тобто фактично лімітні суми зростуть не вдвічі, а дещо менше.

Коефіцієнт-дефлятор досить суттєво допомагає збільшити ліміти доходів, що діють. Так само зараз він діє і для тих, хто тільки планує перейти на спрощенку з нового року, і для тих, хто вже працює на УСН.

УСН 2016: межа доходів для переходу

Нагадаємо, що стати спрощенцем можна тільки з початку наступного року, для чого в ІФНС, за місцем проживання ІП або за місцем перебування юрособи, не пізніше ніж в останній день поточного року, потрібно подати повідомлення про перехід (п. 1 ст.346.13 ПК РФ ). Але недостатньо лише заявити про те, що ви вирішили змінити режим оподаткування на спрощений, адже є ще низка обмежень та вимог, яким потрібно відповідати.

Перейти на УСН можуть не всі охочі, наприклад, спрощенка недоступна для наступних категорій платників податків (ст. 346.12 НК РФ):

• організації з філіями,
• юрособи, у яких понад чверть залишає частка інших організацій (крім зазначених у пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ),
• ІП та організації, що сплачують єдиний сільгоспподаток,
• приватні нотаріуси та адвокати,
• ломбарди, банки, страхові компанії, інвестиційні та недержавні пенсійні фонди, мікрофінансові організації,
• профучасники ринку цінних паперів,
• представники грального бізнесу,
• організації, що у угодах про розподіл продукції,
• бюджетні та казенні установи,
• іноземні організації,
• приватні агенції зайнятості.

Для переходу на спрощений режим у 2016 році потрібно дотриматися ще й певних лімітів:

за чисельністю працівників – трохи більше 100 людина, по залишкової вартості основних засобів організації – трохи більше 100 мільйонів рублів, за рівнем доходу юрособи за 9 місяців року перед переходом на УСН – трохи більше 45 мільйонів рублів.

Поки поправки за новим законом не набрали чинності, суму виручки, що обмежує перехід на спрощенку (п. 2 ст. 346.12 НК РФ), потрібно множити на коефіцієнт-дефлятор, встановлений наказом Мінекономрозвитку від 20.10.2015 № 772. У 2016 році його значення одно 1,329. У результаті отримуємо, що для переходу на спрощений режим з 1 січня 2017 року, дохід організації за 9 місяців 2016 року не повинен перевищувати планку в 59,805 мільйонів рублів: 45 000 000*1,329 = 59 805 000

До складу «перехідного» доходу включаються доходи, які визначаються відповідно до статті 248 НК РФ. Це доходи від реалізації без ПДВ та позареалізаційні доходи.

Сплачуючи єдиний податокна поставлений дохід (ЕНВД) за одним видом підприємницької діяльності чи декільком, інші види, що є ОСНО, можна перекласти спрощенку. Ліміт для переходу розраховується в цьому випадку лише за доходами від діяльності на загальній системі (п.4 ст. 346.12 НК РФ).

У разі, коли організація, поєднуючи ЕНВД зі спрощенкою, вирішила відмовитися від «вмененки» і перейти повністю на УСН, перехідний ліміт має вважатися виходячи із «спрощених» доходів. Доходи від «поставленої» діяльності до розрахунку не беруться (лист Мінфіну від 27.03.2013 № 03-11-06/2/9647).

приклад

Діяльність ТОВ «Альфа» – торгівля оптом та в роздріб. Причому оптова торгівля оподатковується на прибуток, а роздрібна – переведена на ЕНВД. Гуртову торгівлю вирішено перевести на спрощений режим з 1 січня 2017 року.

Дохід ТОВ «Альфа» за 9 місяців 2016 року становив 115 000 000 рублів, у тому числі:

• від оптової торгівлі - 55 000 000 рублів,
• від роздрібної торгівлі - 60000000 рублів.

Сума загальних надходженьперевищує ліміт для переходу на УСН, але оскільки «поставлені» доходи не враховуються при розрахунку доходу, допустимого для переходу, то беремо лише дохід від оптової торгівлі на ОСНО – 55000000 рублів.

Ліміт для переходу на спрощенку з 1 січня 2017 з урахуванням коефіцієнта-дефлятора 59 805 000 рублів. Надходження на ОСНО не перевищують цієї суми, отже ТОВ «Альфа» має право у 2017 році перевести на спрощену діяльність з оптової торгівлі.

Коли можна застосовувати новий «перехідний» ліміт УСН 2017 року

Ліміт чисельності співробітників, що дозволяє перейти на спрощену систему у 2017 році, залишиться колишнім – 100 осіб. Залишкова вартістьосновних засобів зросте зі 100 до 150 млн рублів, а ось перехідний ліміт доходів для організацій з 2017 року подвоїться: з січня по вересень включно охочим поповнити ряди спрощенців можна буде заробити вже 112,5 млн. рублів, а не 45 млн. як зараз. На коефіцієнт-дефлятор їх множити не треба, принаймні протягом найближчих трьох років - до 1 січня 2020 року ця функція «заморожена».

Застосувати новий підвищений ліміт для переходу на спрощений режим можна лише з 1 січня 2018 року. Для цього за 9 місяців 2017 року виручка не повинна перевищити рівень 112,5 млн рублів. І, як і раніше, це обмеження не буде застосовуватися для доходів. індивідуальних підприємців.

Як залишитися на спрощенці у 2016 році

Щоб «утриматися» на спрощенні тим, хто застосовує її вже зараз, потрібно виконати певні умови. У тому числі, постаратися не перевищити, працюючи на ССП, граничну величину доходів. У 2016 році її розмір становить 60 млн рублів (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), до яких слід застосувати згаданий раніше коефіцієнт-дефлятор рівний 1,329. У результаті отримуємо максимальну сумудоходу 79,740 млн рублів:

60 000 000 * 1,329 = 79 740 000

Отже, щоб не «злетіти» зі спрощенки, до кінця 2016 року на ССП можна заробити не більше 79,740 млн рублів, причому ця вимога стосується не лише підприємств, а й індивідуальних підприємців (лист Мінфіну від 01.03.2013 № 03-11-09/ 6114). Як тільки дохід спрощенця перейде за вказану межу виручки при УСН 2016 року, право на застосування спрощеного спецрежиму буде втрачено. Сплачувати податки за загальною системою оподаткування потрібно буде з першого дня того кварталу, коли було порушено ліміт. Сума «прибуткового» ліміту однакова як для спрощенців з об'єктом «доходи», так і для тих, хто нараховує єдиний податок з різниці між доходами та витратами.

приклад

ТОВ «Омега» займається оптовою та роздрібною торгівлею, а також надає послуги перевезення. Вся торгівля переведена на спрощенку, а транспортні послуги оподатковуються «поставленим» податком. За період із січня по жовтень 2016 року отримано доходи у сумі 86 000 000 рублів, з них:

• від оптової торгівлі – 36 000 000 рублів, зокрема у жовтні 800 000 рублів,
• від роздрібної торгівлі – 44 000 000 рублів, зокрема у жовтні 1 000 000 рублів,
• від послуг перевезення – 6 000 000 рублів, зокрема у жовтні 200 000 рублів.

Загальна сума доходу «Омеги» перевищує допустимий ліміт 79 740 000 рублів, але виручку за послуги перевезення з неї потрібно виключити, оскільки вони оподатковуються ЕНВД.

Дохід від «спрощеної» діяльності за 10 місяців 2016 року становив 80 000 000 рублів (36 000 000 + 44 000 000). Ліміт доходу, допустимий при УСН було перевищено у жовтні на 260 000 рублів. Оскільки перевищення відбулося у четвертому кварталі, компанія втрачає право використовувати спрощенку з першого жовтня 2016 року та автоматично переходить на ОСНО.

Щоб з вашим бізнесом не трапилося подібного, слідкувати за доходами доведеться протягом усього звітного кварталу, звіряючи їхній рівень із розміром максимальної виручки при УСН 2016 року.

Розглянемо, як слід визначати «спрощені» доходи. Для розрахунку ліміту спрощенці повинні враховувати кошти, що надійшли від реалізації, а також позареалізаційні доходи, що надійшли податковий періодвід діяльності, яка оподатковується єдиним податком на УСН. Доходи від реалізації включають не тільки грошовий виторг, отриманий від продажу власних товарів, або за надані послуги, а також і прибуток від реалізації майнових прав, наприклад від продажу основного кошти, земельної ділянкиі т.п. Оплата може надходити як у грошовій, так і натуральній формі(П.1 ст. 249 НК РФ).

Позареалізаційні доходи вказані у переліку статті 250 НК РФ, зокрема до них відносяться:

• дохід минулих років, виявлений у звітному періоді,
• позитивна або негативна курсова різниця, що утворилася при купівлі-продажу іноземної валюти,
• дохід від оренди майна,
• отримані відсотки по банківським вкладам, рахунками, договорами позики, цінних паперіві т.п., майно або майнові права, отримані безоплатно,
• дохід, отриманий від пайової участів інших юридичних особах,
• дохід від участі у простому товаристві.

Визначаючи граничну виручку при УСН у 2016 році, потрібно врахувати всі надходження, у тому числі й аванси. Датою надходження доходу вважається день, коли гроші надійшли на рахунок у банку або в касу, або день, коли отримано майнові права, інше майно, надано послуги, виконано роботи, або коли заборгованість погашена якимось іншим способом (п. 1 ст. 346.17) НК РФ).

При цьому не треба включати до доходів:

• всі надходження, які перелічені у ст. 251 НК РФ,
• дивіденди і відсотки, оподатковувані прибуток, зазначені у пунктах 1.6, 3 і 4 статті 284 НК РФ,
• доходи ІП, на які нараховується ПДФО за ставками 35% та 9% (п.п. 2, 4 та 5 ст. 224 НК РФ).

Усі зазначені моменти потрібно враховувати при відстеженні своїх фактичних надходжень щодо «спрощеної» діяльності за податковий період, щоб не перевищити 79,740 мільйонів рублів максимального доходу за ССП у 2016 році (лист Мінфіну РФ від 01.07.2013 № 03-11-06/2/24 ).

Нерідко підприємці лише ближче до кінця року несподівано виявляють, що наблизилися до критичної межі. У такій ситуації здається, що становище вже не врятувати, і перехід на ОСНО є неминучим. Але шанс утриматися на спрощенні ще може бути у багатьох. Якщо відомо, скільки грошей має надійти від покупців або клієнтів до кінця року, можна спробувати обмежити їх надходження на рахунок або в касу.

Оскільки до ліміту входять лише фактичні надходження від спрощеної діяльності, то незадовго до кінця поточного року можна домовитися з покупцями про перенесення оплати на січень. Так оподатковуваний виторг за цими сумами з'явиться у вас тільки в січні наступного року і не вплине на «спрощений» дохід поточного року.

приклад

Загальна сума доходу ІП на спрощенні з січня по листопад становила 77 000 000 рублів. У грудні від покупця очікуються два платежі на 2000000 і на 1000000 рублів. Щоб не перевищити за підсумками року ліміт «спрощеного» доходу, ІП та покупець домовилися про відстрочення одного платежу у сумі 1 000 000 на січень наступного року. Таким чином, дохід ІП за поточний рік склав 79000000 рублів (77000000 +2 000 000). Ліміт для використання УСНнаступного року дотримано.

Є й інші способи, за допомогою яких можна відстрочити надходження виручки в звітному році. Один із них - укладання договору позики з покупцем. Відповідно до пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ кошти, отримані в борг, до податкової бази не включаються. Тобто крім договору купівлі-продажу з покупцем укладається договір позики на ту ж суму, яку він повинен вам сплатити за товар. Товар відвантажується, але гроші від покупця в поточного рокунадходять за договором купівлі-продажу цього товару, бо як гроші, одержувані в борг за договором позики. За двома договорами між вами на кінець року виникають зустрічні зобов'язання. Наступного року з покупцем необхідно провести взаємозалік зобов'язань за договорами купівлі-продажу та позики.

приклад

Між ТОВ «Світанок» та ЗАТ «Захід» укладено договір купівлі-продажу у сумі 10 000 000 рублів. Продавець – ТОВ «Світанок» працює на УСН, і його виручка на спрощенці з початку року склала 78000000 рублів. Щоб не перевищити річний ліміт доходу, з покупцем було укладено договір позики на ту ж суму 10 000 000 рублів, за яким «Захід сонця» перерахував гроші в борг «Світанку». Сума позики до «спрощеного» доходу не включається, отже річний ліміт не буде перевищено.

«Світанок» відвантажив товар у поточному році, а в січні наступного року було здійснено залік взаємних вимог між «Захід сонця» та «Світанку» на суму 10 000 000 рублів. Таким чином, фактична оплата за договором купівлі-продажу відбулася у січні і зарахована вона буде на суму доходу за ССП вже наступного року.

Також можна замість договору купівлі-продажу укласти із покупцем договір комісії. У цьому договорі покупець виступатиме як замовник, а ви як посередник чи комісіонер. Суть у тому, що оподатковуваним доходом при цьому вважатиметься тільки комісія, а не вся сума, яку ви отримаєте від покупця. Майно та кошти, які комісіонер отримує від замовника, не входять до оподатковуваної бази за «спрощеним» податком (пп. 1 п.1.1 ст. 346.15; пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). За договором товар купуватиметься на гроші замовника (покупця), але під відповідальність посередника. Замовник платить вам комісійну винагороду в сумі, що дорівнює сумі прибутку, який ви плануєте отримати від угоди.

приклад

ТОВ «Альфа», працюючи на спрощенці, за 9 місяців отримало 68000000 рублів доходу від торгівлі обладнанням. У четвертому кварталі планується отримати від покупця 13000000 рублів. Обладнання ТОВ "Альфа" закуповує у постачальника за ціною 10000000 рублів. Від угоди планується отримати прибуток у сумі 3000000 рублів (13000000 - 10000000). У результаті 12 місяців дохід становитиме 81 000 000 рублів (68 000 000 + 13 000 000). За такого доходу на спрощенці залишитися не можна, оскільки ліміт буде перевищено на 1 260 000 рублів.

Щоб не втратити цього року право на УСН, ТОВ «Альфа» уклав з покупцем обладнання договір комісії. При цьому за договором ТОВ «Альфа» як посередник має закупити у постачальника обладнання для замовника, яким у нашому випадку є покупець. Обладнання буде придбано під відповідальність посередника та від його імені, але за рахунок коштів замовника (покупця). Далі куплене обладнання передається замовнику, а ТОВ «Альфа» отримує від нього комісійну винагороду за свої послуги. У цифрах це виглядає так:

• Вартість обладнання, що закуповується у постачальника 10000000 рублів.
• Сума комісійної винагороди послуги посередника ТОВ «Альфа» 3 000 000 рублів.
• Загальна сума, яку замовник перерахує на рахунок ТОВ «Альфа» 13000000 рублів (10000000 + 3000000).

Відповідно до ст. 251 НК РФ, вартість закуповуваного у постачальника обладнання (10 000 000 рублів) в базу оподаткування не входить. У «спрощений» дохід буде включено лише суму комісійної винагороди ТОВ «Альфа» - 3 000 000 рублів. Загальна сума «спрощеного» доходу протягом року становитиме 71 000 000 рублів (68 000 000 + 3 000 000). Ця сума не перевищує ліміт виручки з УСН на 2016 рік, а отже, ТОВ «Альфа» залишиться на спрощенці і наступного року.

Відразу скажемо, що зловживати укладанням подібних договорів як в останніх двох прикладах все ж таки не варто. Є ризик, що у податківців при камеральної перевіркивиникнуть певні питання, і вони вважають ваші дії прихованням виручки. Чим ретельніше будуть складені договори та прописані всі умови, тим вищий шанс, що перевіряльники не перекваліфікують їх у договори купівлі-продажу.

Ліміт зі спрощення на 2017 рік

Наступного року утриматися на спрощенці для багатьох стане простіше – ліміт доходів по УСН у 2017 році збільшиться для всіх платників податків із 60 до 120 мільйонів рублів. Як і у випадку з «перехідним» лімітом, жодних коефіцієнтів до цієї суми застосовуватися не буде аж до 2020 року, тобто фактично сума припустимого «спрощеного» доходу порівняно з 2016 роком зросте не вдвічі, а лише на 40,260 мільйонів рублів ( 120000000 - 79740000).

Орієнтуватися на новий поріг у 120 мільйонів рублів можна, починаючи з 1 січня 2017 року, у 2016 прибутковий ліміт УСН залишається тим самим – 60 мільйонів рублів, помножених на коефіцієнт-дефлятор.

приклад

Організація-спрощенець ТОВ "Актив" здійснює транспортні послуги. У 2016 році вона отримала дохід у сумі 79500000 рублів.

Гранична сума виручки, яку можна заробити на спрощенні в 2016 році - 79740000 рублів (60000000 рублів, помножені на коефіцієнт-дефлятор у розмірі 1,329). У нашому випадку ТОВ «Актив» вписується в ліміт та може продовжувати працювати на спрощеному режимі у 2017 році.

Припустимо, що прибуток від «спрощеної» діяльності «Активу» наступного року зросте і становитиме 125 000 000 рублів. «Прибутковий» ліміт УСН на 2017 рік встановлено у розмірі 120 000 000 рублів. Жодних коефіцієнтів та індексів до цієї суми не застосовується. Отже, ТОВ «Актив» перевищить максимально допустимий рівень виручки для подальшого застосування спрощенки і доведеться перейти на загальну систему оподаткування.

Використання підприємцями УСНобмежено критеріями, одне із яких – максимальна величина доходів. Який ліміт доходів при УСН, хто його визначає і що змінилося цього року у зв'язку з поправками до податкове законодавство, описано нижче.

Ліміт доходів при УСН: що змінилося з 2017 року

Відтепер користуватись перевагами УСНО зможуть більше підприємців. Критерії, які обмежують можливість переходу на спрощенку, стали доступнішими. Як вони змінилися, показує таблиця:

Доходи, що дозволяють використовувати УСНО, збільшились у 2,5 рази. Вартість ОС – 1,5. Граничні розміридоходу мають щорічно індексуватися на коефіцієнт-дефлятор. Необхідність його застосування зафіксована в Податковий кодекс(Ст. 346.13).

Розмір коефіцієнта розраховується Міністерством економічного розвиткуРФ і встановлюється їх наказом. У 2016 році величина коефіцієнта-дефлятора (КД) складала 1,329. Тому гранична сума доходів підприємців на УСНО могла досягати 79, 740 млн. руб. замість 60 млн.

У 2017 розмір КД 1,425. Але його застосування призупинено на чотири наступні роки (до 2020 року). У результаті, ліміт доходів встановлений у 150 млн. і на жоден карбованець більше. Це означає, що фактично він виріс не в два з половиною рази, а лише у 1,8. Розмір коефіцієнта-дефлятора незмінний і для тих підприємців, які тільки переводять свій бізнес на УСНО, і для тих, хто використовує цей спецрежим.

Важливо! Коефіцієнт-дефлятор сприяє значному збільшенню ліміту доходів. Він однаково значний і для тих підприємців, які вже працюють на спрощенні, і для тих, хто лише має намір перейти на УСНО.

Доходи, що включаються і не включаються до розрахунку

Для визначення ліміту доходів, не всі зароблені фірмою чи ІП кошти включаються до розрахунку. У таблиці міститься відповідний список:

Важливо! Кожне підприємство має свої особливості у роботі, тому перелік надходжень, які враховуються чи не враховуються як дохід, слід вивчити детально.

Способи зниження суми доходу

«Спрощенці» не зможуть легально не платити до бюджету єдиного податку. Але мінімізувати його суму все ж таки цілком реально. Можна вибрати один із шляхів:

1. Зменшити базу оподаткування.
2. Включати у витрати всі можливі витрати. Це не означає, що їх обов'язково слід збільшити. Просто необхідно не пропускати витрати, які офіційно можна провести як витрати.

Обидва методи можна здійснити, якщо підприємець застосовує ставку податку в 15% з того, що залишається при вирахуванні з доходів розміру витрат. Коли підприємець зупинився на сплаті 6% від доходів, то суму, призначену для перерахування до бюджету, можна зменшити, вдавшись лише до першого методу.

Навіщо «спрощенцю» знижувати дохід, що оподатковується? Для цього є такі причини:

1. Щоб укластися в ліміт і не перевищити його. Якщо «спрощенець» заробить більше 150 млн. крб., йому доведеться розпрощатися з УСНО і знову перейти на традиційну основну систему оподаткування.
2. Легальне зниження суми доходу дозволяє менше виплатити єдиного податку, тобто заощадити певну суму коштів.

До можливим способамзниження доходів відносяться такі, за яких «спрощенець» стає:

• посередником;
• позичальником;
• товаришем за угодами про просте товариство.

Заниження доходів стає можливим і за зменшення оборотів, і за її нарощуванні.

Виступ у ролі посередника

Такий шлях мінімізації доходів підходить підприємцям, бізнес яких полягає у перепродажі товарів оптом. Щоб зменшити доходи, підприємству не треба укладати угоди з купівлі-продажу. Фірмі натомість вигідно оформити з покупцем товарів договір комісії. В результаті «спрощенець» перетворюється на посередника.

Схема працює так:

1. Фірма за кошти контрагента набуває необхідної кількості товару, що бере під свою відповідальність.
2. За виконану послугу посереднику належать комісійні. Її розмір обумовлено договорі і відповідає прибутку, очікуваного від угоди.
3. Із суми доходів, одержаних «спрощенцем» від контрагента, виручкою фірми визнаються лише комісійні.

Дохід під маскою позики

Суть ідеї в тому, що кошти надходять не за продаж товару, бо як позикові. Щоб таке здійснити, необхідно:

• Провести з партнером переговори та домовитися про укладання не однієї, а двох угод:

1. Купівлі-продажу.
2. Позика.

• Згідно з першою угодою контрагенту відвантажується товар.
• Партнер його не сплачує. Він перераховує зазначену суму, але на платіжці показує, що це кошти – позику. А позикові гроші не є доходами.
• З настанням наступного року проводиться взаємозалік зустрічних вимог:

1. партнер вважає свою позику як повернуту, оскільки отримав товар на відповідну суму;
2. фірма повернула позику як постачання товару.

Спрощенець отримав прибуток, не перевищивши при цьому ліміту. З початком наступного року його доходи "обнулилися".

Приклад доходу під маскою позики

ТОВ "Магніт" знаходиться на УСНО. За місяць до кінця року його виторг досяг 73 млн. У грудні намічено відвантаження продукції ще на 10 млн. Надходження такої суми на розрахунковий рахунок ТОВ перекриє ліміт і загрожує втратою «спрощенки».

Тому директор «Магніту» за домовленістю з партнером підписує угоду на безвідсоткову позику 10 млн. руб. Покупець кошти перерахував, "Магніт" відвантажив товар. Між партнерами виникла зустрічна заборгованість, що дорівнює сумі. З початком нового року залишається здійснити взаємозалік вимог, і Магніт законно представить дохід 73 млн., а не 83 млн., і виручку за січень - 10 млн. руб.

Важливо! Щоб у податківців не з'явилося підозр щодо приховування доходів, і щоб у них не залишилося шансу визнати одну з угод удавана, слід встановити невеликий проміжок між датами укладання угод. Бажано позику оформити раніше. Тоді аргументи фірми будуть обґрунтованими.

Зменшення доходу по-товариському

Для зменшення доходів знадобиться допомога дружньої організації, яка також працює на УСН:

1. Укладається угода про спільну роботу з партнером-спрощенцем. Фактично створюється просте товариство.
2. За такої побудови бізнесу не вся отримана виручка визнається доходом. Ним виступає лише зароблений від спільної діяльності прибуток.
3. Вона розподіляється пропорційно між спрощенцями залежно від вкладу кожного в спільну справу.

Перевищення ліміту за такого партнерства – непросте завдання. Та й розмір податку, швидше за все, буде меншим, ніж довелося б платити спрощенцю при роботі УСН"Доходи". Ця схема можлива лише для бізнесу, який застосовує УСН «Доходи мінус витрати».

Завищення суми можливих витрат

Сума податку зменшиться, коли результат вирахування з доходів витрат знизиться. Його величина наполовину залежить від витрат фірми. Чим вони вищі, тим велика сумазнімається із доходів. Завищити офіційні витрати можна через виплату високих зарплат. Її сума разом із відрахуваннями до ПФ включається до витрат.

Втрата можливості застосовувати УСН

Організації та ІП, які вже працюють на «спрощенці», втратять право на її застосування, порушивши умови, необхідні для збереження даного спецрежиму:

Із початком того кварталу, в якому ТОВ чи ІП перевищили ліміт доходів, вони зобов'язані перейти на ОСНО.

Приклад втрати можливості застосовувати УСН

Доходи компанії у 2016 р. (млн. руб.):

Перший квартал 30,0

Другий квартал 15,0

Третій квартал (серпень) 40,0

Дохід перевищив ліміт, навіть із урахуванням КД (79,74 млн.). Тому вже з початку третього кварталу компанії слід перейти на ОСНО. Саме в цей проміжок часу було перевищено ліміт.

Дотримання ліміту доходів стосується ІП. У разі його перевищення втрачається право на застосування «спрощенки». Це стосується і тих, хто працює з об'єктом доходів», і до тих, у кого єдиний податок обчислюється з різниці між доходами та витратами. Платити по ОСНО доведеться з того кварталу, в якому ліміт перевищено. У декларації з УСНО суми доходу фіксуються у розділі 2. Відображаються вони наростаючим результатом.

Важливо! При переході на спрощенку ліміт доходів діє тільки для ТОВ. Для ІП він не враховується.

Особливості обмеження доходів за змішаних режимів оподаткування

При поєднанні в одній компанії різних систем оподаткування, наприклад, УСНО та ЕНВД, виникає потреба у віданні роздільного облікуі доходів, і витрат за кожним режимом окремо. У разі, коли з особливостей ведення бізнесу зробити це неможливо, витрати під час обчислення бази оподаткування розподіляються пропорційно часткам доходу (ст. 346.18 НК).

Цього року цей порядок можна застосовувати не лише до ЕНВД, а й у поєднанні з патентною системою. Доходи та витрати на них не слід враховувати при розрахунку податкової базипо УСНО. Надходження, які отримає ІП за «звинуваченням» чи патентом, ніяк не можуть збільшити розмір єдиного податку за УСНО.

Найбільш популярні питання

Запитання 1.Чи оподатковуються субсидії при УСН?

Відповідь:Майно, одержане підприємцем у рамках цільового фінансування, не є доходом при УСНО. Але перелік того, що можна зарахувати до цільового фінансування, обмежений. Для субсидій використовуються пільгові правилаобліку витрат та доходів, що дозволяють скоротити суму податку.

Запитання 2.У яких випадках кредиторська заборгованість може стати прибутком?

Відповідь:Після закінчення терміну позовної давності кредиторську заборгованість можна списати, і отримана сума визнається як дохід. Але насамперед слід вивчити ст. 251 НК

Запитання 3.Коли «спрощенець», який перевищив дохід і перейшов на ОСНО, може знову перейти на УСНО.

Відповідь:Не раніше року, що минув після втрати права застосування УСНО.

Запитання 4.При отриманні якого доходу у 2017 р. фірма має перейти з УСНО на ОСНО?

Відповідь:Фірма втратить можливість працювати на «спрощенці», якщо її дохід перевищить протягом року 150 млн. крб., а й за 9 місяців – 112,5 млн. крб.

Запитання 5.Коли потрібно повідомити податківців про перехід на УСНО наступного року?

Відповідь:Повідомлення слід подати до регіональної податкову службудо кінця грудня. Нові фірми та ІП повідомляють про свій намір використати УСНО у перший місяць після реєстрації.

УСНО – найбільш простий та зручний режим оподаткування. Щоб не втратити можливості ним користуватися, необхідно постійно стежити за доходами та звіряти їхню суму із встановленим лімітом.

Для переходу на УСН організаціїта ІП повинні відповідати певним критеріям (ст. 346.12 НК РФ). Але навіть здобувши право бути спрощенцем, розслаблятися не варто. Адже це право можна і втратити, причому, як не дивно, якщо справи на УСП у вас пішли вгору.

Під контролем кожен квартал

За підсумками кожного звітного (квартал) та податкового (рік) періоду у 2016 році платник на ССП повинен порівнювати свої доходи з межею доходів.

Для цього необхідно скласти свої доходи від реалізації (ст. 249 НК РФ) та позареалізаційні доходи (ст. 250 НК РФ), визнані за «касовим» методом і відображені у Книзі обліку доходів та витрат.

При цьому, якщо в минулі роки організація сплачувала податок на прибуток та використала метод нарахування, то до суми своїх доходів поточного року потрібно додати суми грошових коштів, які отримані до переходу на ССП, але договори, в рахунок яких отримано передоплату, були виконані лише у поточному році.

Так яка ж при УСН гранична величинадоходів у 2016 році?

Гранична виручка при УСН у 2016 році

Максимальний дохідпо УСН в 2016 році не повинен перевищувати 79740000 рублів (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Якщо межа виручки при УСН перевищена

Платник УСН, у якого у 2016 році перевищено межу доходів, перестає бути спрощенцем з 1-го числа кварталу, у якому це перевищення допущено. Він переходить до сплати податків з ОСН чи ЕНВД, якщо умови діяльності дозволяють застосовувати цей спецрежим. При цьому для переходу на ЕНВД необхідно подати до податкову інспекціюЗаява (утв. наказом ФНП Росії від 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@) протягом п'яти робочих днів з моменту початку поставленої діяльності. Якщо про перевищення стало відомо пізніше, ніж через п'ять днів після закінчення кварталу, то до подання Заяви організація або ІП стають платниками податків на ОСН.

Доброго дня, шановні підприємці!

“Наказ МІНІСТЕРСТВА ЕКОНОМІЧНОГО РОЗВИТКУ РФ ВІД 20 ЖОВТНЯ 2015 р. N 772 «ПРО ВСТАНОВЛЕННЯ КОЕФІЦІЄНТІВ-ДЕФЛЯТОРІВ НА 2016 РІК»

З нього випливає, що коефіцієнт-дефлятор на 2016 рік дорівнюватиме 1,329:

Насправді, цей наказ повністю повторює інформацію з цієї статті, яку написав недавно:

У ній йшлося про те, що це поки що проект. Але, як бачите, це офіційний наказ, який буде опубліковано у “ Російській Газеті” від 20 листопада 2015 року. Отже, дані коефіцієнти-дефлятори можна вважати офіційними.

Але ще раз наголошу, що доведеться почекати офіційної публікації в “РГ”.

Але повернемося до УСН

Якщо коефіцієнт-дефлятор на 2016 рік дорівнюватиме 1,329, то можна одразу порахувати ліміт за річною виручкою для ІП на УСН у новому році. Робиться це дуже просто:

60 млн. рублів * 1,329 = 79,74 млн. рублів на рік.

Тобто якщо ІП перевищить у 2016 році виручку в 79,74 млн. рублів, то він втратить право на застосування цієї популярної системи оподаткування в РФ.

А які ліміти діють щодо УСН у 2015 році?

Нагадаю, що цього року було встановлено такі ліміти:

1. Кількість працівників у компанії не повинна перевищувати 100 осіб;
2. Річний дохід не повинен перевищувати 68820000 рублів;
3. Загальна вартість майна має перевищувати 100 мільйонів рублів;

До речі, і податок з ЕНВД із торговим збором по Москві теж підвищиться, про що писав ось тут:

Не забудьте передплатити нові статті для ІП!

І Ви будете першими дізнаватися про нові закони та важливі зміни:

Інші важливі зміни для ІП:

Шановні підприємці!

Готова нова електронна книга з податків та страхових внесків для ІП на УСН 6% без працівників на 2019 рік:

"Які податки та страхові внески сплачує ІП на УСН 6% без співробітників у 2019 році?"

У книзі розглянуто.