Реєстри бухгалтерського обліку- це спеціальні облікові документи, призначені для систематизації, накопичення та узагальнення бухінформації. Кожна організація зобов'язана розробити та затвердити перелік регістрів бухобліку самостійно. Розберемося, які форми бланків слід застосовувати у 2019 році.
Усі факти господарського життя установи мають бути підтверджені відповідними первинними документами. Неприпустиме внесення господарських операційта записів у бухоблік без первинки. Інформація, що міститься в первинної документації, підлягає спеціальній реєстрації, узагальнення та накопичення в особливих журналах, відомостях, книгах та картках бухобліку.
Показник документа у бухгалтерському обліку називається регістром бухгалтерського обліку – це РБУ. Це спеціальні форми документів, де відображається, реєструється інформація з первинної документації. Іформація систематизується задля її подальшого відображення на рахунках бухобліку. Бухгалтерські регістри - це основа для формування достовірної бухгалтерської звітностіта окремих звітних форм для управлінської діяльності.
Вести регістри бухобліку допустимо не лише у паперовій формі, а й у електронному варіанті. Наприклад, з використанням спеціалізованих програм чи сайтів. Електронні облікові документи мають бути засвідчені електронним підписом відповідальної особи(Керівника або головбуха).
Облікові регістри в бухгалтерському обліку використовуються для накопичення та систематизації інформації, що міститься у первинних бланках, прийнятих до бухобліку в організації. Це досить узагальнене поняття.
Ось приклад, що таке регістри бухгалтерського обліку: на формування фінансової звітності, наприклад річного балансу, бухгалтер формує оборотно-сальдові відомості за рахунками бухобліку. Показники, що містяться в ОСВ, вносяться до звітної форми відповідно до встановлених вимог. У цьому прикладі ОСВ і буде РБУ.
Регістри бухгалтерського обліку за призначенням поділяються на:
У бухобліку передбачені інші класифікації РБУ. Наприклад, за формами побудови виділяють:
За способом заповнення можу виділяти:
За формою чи зовнішнім виглядом документа:
Основну класифікацію можна представити у вигляді наступної блок-схеми:
Організація має самостійно розробити перелік регістрів бухгалтерського обліку для облікової політики, які будуть використовуватись у бухобліку. Таке правило визначено у законі № 402-ФЗ. Проте діють винятки. Для державних та муніципальних установ бланки розробляються та рекомендуються вищими міністерствами та відомствами. Наприклад, Міністерством фінансів Росії чи органами виконавчої влади. А от комерційні організаціїта НКО вправі розробити форми самостійно.
Бюджетники працюють із уніфікованої документації. Бланки закріплені у Наказі Мінфіну №52н. Чинний список:
Форма ЗКУД |
Найменування регістру |
---|---|
Журнал операцій з рахунку «Каса» |
|
Журнал операцій з безготівковими коштами |
|
Журнал операцій розрахунків із підзвітними особами |
|
Журнал операцій розрахунків з постачальниками та підрядниками |
|
Журнал операцій розрахунків із дебіторами за доходами |
|
Журнал операцій розрахунків з оплати праці, грошовому забезпеченнюта стипендіям |
|
Журнал операцій з вибуття та переміщення нефінансових активів |
|
Журнал з інших операцій |
|
Головна книга |
|
Не передбачено |
Інші форми регістрів, передбачені Інструкцією №157н. |
Бюджетники мають право застосовувати додаткові облікові регістри, необхідні для систематизації інформації про факти господарської діяльності, отримані цінності, оформленої документації. Розробляючи додаткові бланки та форми, слід враховувати обов'язкові вимогидо реквізитів облікової документації Список обов'язкових реквізитів закріплено у ч. 4 ст. 10 закону № 402-ФЗ, п. 11 Інструкції № 157н.
Облікові регістри НКО, а також організацій комерційного сектора, уніфікованих форматів немає. Кожен економічний суб'єктсамостійно розробляє структуру облікової документації. Але Наказ Мінфіну № 94н встановлює обов'язок ведення регістрів бухобліку у такому складі:
Номер журналу-ордера |
Рахунок бухобліку |
|
---|---|---|
Рух готівки у касі організації за звітний період |
||
Безготівкові операції, рух грошових коштівза розрахунковими рахунками |
||
Операції на спеціальних банківських рахунках компанії |
||
Позики та кредити, класифіковані за термінами обігу (короткострокові та довгострокові) |
||
№ 5 та № 5а |
Аналітика операцій із витрат підприємства |
|
Розрахунки з постачальниками та підрядниками |
||
Розрахунки з підзвітниками |
||
Розрахунки з покупцями, з бюджетом, дебіторами, кредиторами |
||
Відображення операцій із внутрішньогосподарських розрахунків |
||
20, 21, 23, 25, 26, 29, 69, 70, 94, 96, 97 |
Журнал обліку витрат на основне провадження з кредитом відповідних рахунків (операції з ОПР, ОХР, заробітня платаперсоналу, страхові внескита податкові відрахування, допоміжне виробництвоі так далі) |
|
40, 41, 43, 45, 46, 62, 90 |
Відображення інформації про готової продукції, реалізації, прямих продажах |
|
Відомості про цільове фінансування |
||
Операції з основними фондами, нарахування амортизації, внески до статутний капітал |
||
Відомості про сільськогосподарські операції |
||
Результати діяльності (прибуток, збитки, нерозподілений прибуток, збитки) |
||
Вкладення у необоротні активи. Устаткування, призначене для встановлення та монтажу |
Первинна документація, що надійшла до бухгалтерії, обов'язково піддається перевірці і формою, і змістом. Оцінюються правильність та повнота оформлення, наявність обов'язкових реквізитів, законність зафіксованих операцій, логічний зв'язок показників. Після цього проводиться реєстрація та угруповання даних. Дані фіксуються в системі аналітичних та синтетичних рахунків. З цією метою передбачені облікові регістри: форми бухгалтерського обліку. Розглянемо далі, якими можуть бути.
Регістри бухгалтерського обліку – це спеціальні рахункові таблиці. Вони формуються відповідно до економічного угруповання відомостей про майно та джерела. Форми регістрів бухгалтерського обліку необхідні відображення проведених господарських операцій на відповідних рахунках.
Існуючі види регістрів бухгалтерського обліку поділяються за призначенням, зовнішнім виглядом та способом узагальнення даних. За першим критерієм виділяють документи:
Хронологічні регістри бухгалтерського обліку - це документи, у яких записи фактах господарську діяльність вносяться у міру їх здійснення, без іншої систематизації. До них, наприклад, відносять реєстри. У систематичні таблиці записи вносять за груповими ознаками - рахунками. Дані з цих двох видів регістрів повинні один одного доповнювати. Тому сума оборотів за хронологічними документами завжди дорівнює сумі кредитових/дебетових показників із систематичних таблиць. Коли до одного регістру заносять і хронологічні, і систематичні записи, він вважається комбінованим (синхроністичним).
За цією ознакою регістри бухгалтерського обліку поділяються на диференційовані та інтегровані. Розгляд даних може здійснюватися індуктивно, тобто загального від приватного. І тут має місце інтеграція інформації. Також узагальнення може проводитися дедуктивно: до часткового від загального (від звітності до первинної документації). І тут має місце диференціація відомостей.
За цим критерієм виділяють такі регістри бухгалтерського обліку:
Розглянемо основні регістри бухгалтерського обліку окремо.
У цих регістрах міститься інформація про факти господарську діяльність (операції). Вона розподіляється відповідно до специфіки об'єктів. Книги мають бути оформлені відповідно до вимог правил. Крім того, що вони мають бути переплетені, прошнуровані та пронумеровані, на звороті останнього листа має вказуватися кількість сторінок. Під зазначеним числом проставляються підписи керівника підприємства та гол. бухгалтера, ставиться друк. Зазвичай книги застосовуються у випадках, коли об'єкти спостереження перебувають у незначній кількості. Але по ряду категорій (наприклад, по касовим операціям) підприємства ведуть облік у касовій книзі, куди заносять усі події. У головній книзі здійснюється узагальнення всіх об'єктів.
Це досить зручна форма регістрів. Їх можна сортувати, вони відрізняються наочністю та доступністю при зверненні. Зовні картки можуть бути різними. До найпоширеніших видів відносять: контокорентні, багатоколончасті та інвентарні. Перші заповнюються з одного боку, оскільки колонки за дебетом та кредитом розташовуються поруч. Наявність паралельних шпальт дозволяє побачити стан розрахункових операцій підприємства. Матеріальні цінності враховуються у інвентарних картках. У них запроваджується графа "Залишок". У ній відображено обсяги коштів, що залишилися після реєстрації господарської операції. Тому в кожному рахунку є графи для надходжень, витрати та залишку. У заголовку проставляється норматив (ліміт) із запасу. Його наявність дозволяє легко визначити, чи не присутні на підприємстві дані кошти в більшій кількостічим належить. Якщо з'ясовується, що їх менше, то встановлюється різниця із лімітом. У багатоколончастих картках враховуються операції господарського життя фірми з виділенням складових у колонках. Це, наприклад, актуально для випадків, коли будь-який факт фіксується комплексними сумами, тобто відображається оплата різних витраткомпанії.
Вони відрізняються більшим, ніж картки, розміром. Відповідно, збільшується і обсяг відомостей, що у них відображаються. У практиці бухобліку вільні листи є різними відомостями. Вони використовуються для узагальнення однорідних даних. Наприклад, у яких відбивається амортизаційне нарахування за основними засобами, відпустка (відвантаження) товару тощо.
Як них можуть виступати дискети, диски та ін. Під час використання таких регістрів підприємство має виготовляти паперові копії документів. Це робиться, зокрема, і на вимогу інстанцій, уповноважених на здійснення контролю, а також суду та прокуратури. Особливості носіїв визначають порядок розташування інформації. Їх застосування обумовлюється масовістю операцій, що проводяться, специфікою та обсягом об'єктів обліку та іншими факторами.
Правильність фіксації господарських операцій в облікових регістрах забезпечується особами, які їх склали та підписали. У процесі зберігання документації необхідно забезпечити захист інформації від несанкціонованого виправлення. Коригування помилок у регістрах бухобліку мають бути обґрунтовані та підтверджені підписом службовця, який вніс зміни. У цьому обов'язково вказується дата виправлення. Відповідно до ФЗ "Про бухоблік", відомості, що містяться в регістрах, належать до комерційної таємниці. Особи, які мають доступ до такої документації, зобов'язані її зберегти. За розголошення відомостей порушники відповідають відповідно до норм вітчизняного законодавства.
Документування – це головний принцип ведення бухгалтерського обліку. Документи бувають первинними та обліковими, тобто такими, які створює сам бухгалтер та на основі яких він складає фінансову звітність. Регістри бухгалтерського обліку – це саме такі документи. Що вони собою являють, якими законами та нормативними актамирегулюються і що звертати увагу за її віданні, підкаже цей матеріал.
Про те, що показник документа в бухгалтерському обліку називається регістром, бухгалтерам-початківцям розповідають ще на першому курсі інституту. Адже документи — це альфа та омега будь-якої бухгалтерії. Усі облікові регістри бухгалтерського обліку повинні відповідати вимогам статті 10 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ, а також Положення з бухгалтерського обліку (ПБО) та бути прописані в обліковій політиці організації. Перелік регістрів бухгалтерського обліку, що застосовується в компанії, залежить від того, які рахунки бухобліку вона застосовує і яку діяльність веде. Адже порядок реєстрації, систематизації та накопичення даних безпосередньо пов'язаний із первинними документами, що беруть участь у процесі господарської діяльності. Спершу до бухгалтерії надходять первинні документи, на підставі даних із них заповнюються регістри бухобліку, які, у свою чергу, дозволяють відобразити зведену інформацію на рахунках. Зрештою отримані дані використовуються для складання фінансової звітності.
Фактично бухгалтерські регістри— це журнали-ордери та різні картки, довідки та відомості, наприклад, найголовніша — оборотно-сальдова («шахова»), на підставі даних якої становлять баланс. Тому логічно, що ре-гі-стри бух-гал-тер-ського обліку за на-зна-че-нію під-раз-де-ля-ють-ся на:
Перші ведуться за певними обліковими рахунками та їх прикладом можна назвати якраз оборотно-сальдову відомістьчи головну книгу. Також до систематичних документів належать картки, до яких бухгалтер записує будь-які події господарського життя. Хронологічні служать для реєстрації подій господарську діяльність за певний період, найчастіше за місяць. Саме так ведеться більшість журналів-ордерів. Ці два типи регістрів бухобліку доповнюють один одного, існує навіть так зване правило Мендеса:
Сума оборотів у хронологічних регістрах дорівнює оборотів за дебетом або кредитом систематичних регістрів.
Тому на практиці для зручності бухгалтерів часто використовуються документи, що реєструють комбінованого типу. Наприклад, журнал – головна книга, поширена у невеликих компаніях.
За ступенем узагальнення інформації бувають регістри аналітичного обліку і синтетичного. Яскравим прикладомсин-те-ти-че-ських облікових документів яв-ля-ет-ся все та ж оборот-но-саль-до-ва ве-до-мость. У ній бухгалтер фіксує інформацію по кожному син-те-ті-ти-че-скому рахунку за певний період про залишки на початок і кінець пе-рі-о-да, а також про -ро-тах за пе-рі-од. Виглядає цей документ так:
Аналітичну інформацію, тобто як реквізити операції, а й короткий її зміст, бухгалтер записує у спеціальні відомості чи картки. Наприклад, це може бути бухоблік матеріалів, товарів, основних засобів або розрахунків із контрагентами. Покаже, що таке регістри бухгалтерського обліку, приклад аналітичної уніфікованої інвентарної карткиОсновних коштів:
Оскільки облікові регістри в бухгалтерському обліку використовуються для запису інформації про всі поточні операції, їх можна вести як у паперовій, так і в електронній формі. Електронні документиможна роздруковувати за необхідності. Для їх оформлення зазвичай використовуються спеціалізовані бухгалтерські програми, які дозволяють автоматизувати процес рознесення інформації за рахунками, а отже, і за журналами-ордерами та відомостями безпосередньо з первинного документа.
Нині організації можуть застосовувати як уніфіковані бланки будь-яких облікових документів, і розробляти їх самостійно. Жодних обмежень у цьому питанні немає. Головне — закріпити форму, що використовується в обліковій політиці. Перелік регістрів бухгалтерського обліку для облікової політики на вигляд можна розділити на:
Слід зазначити, що окремі листи необхідно підшивати до папок, а також їх дані вносяться до спеціальних реєстрів. Аналогічне правило діє й у карток.
Хоча обов'язковості застосування господарюючими суб'єктами уніфікованих бланків нині законодавство не передбачає, є перелік обов'язкових реквізитів, який має містити бухгалтерська документація:
Всю інформацію, відображену в документації, обов'язково засвідчує своїм підписом уповноважена особа, яка й зробила ці записи. На відміну від первинних документів, в облікових регістрах допускаються виправлення виявлених помилок та недоліків. Для цього потрібно закреслити невірно написані відомості однією рисою, написати вірні зверху та завірити виправлення підписом. Крім того, можна застосувати метод сторно, тобто виправити дані шляхом внесення ще одного запису червоним чорнилом. Застосовувати коректор або прати помилки не рекомендується.
Зберігати бухгалтерську документацію необхідно у спеціально відведеному для цього приміщенні на стелажах або шафах. Про терміни зберігання сказано одразу у двох основних нормативно-правових актах:
При цьому термін 4 роки, встановлений НК РФ, починається після звітного (податкового) періоду, в якому документація використовувалася востаннє для складання податкової звітності, обчислення та сплати податків, підтвердження отриманих доходів та вироблених витрат. Крім того, для окремих видіврегістрів може бути встановлений більше довгий термінзберігання. Наприклад, відомості із зарплати потрібно зберігати протягом 75 років.
Тому забезпечувати безпеку деяких регістрів організація зобов'язана протягом усього періоду діяльності, а потім передати їх на зберігання до архіву.
Зразки форм регістрів бухгалтерського обліку - 2019 можна завантажити нижче.
При створенні будь-якої документації обов'язково потрібний ретельний контроль та перевірка спеціалістом відділу бухгалтерії. Від правильності їх оформлення та змісту залежить якість заповнення рядків бухобліку, а саме облікових регістрів. При здійсненні якихось операцій з майном або фінансовими коштамиорганізації потрібно скористатися саме ними.
Обліковий регістр - документ, відомості в якому наведені у вигляді таблиці офіційно закріпленої форми.
Вона складається таким чином, щоб усі дані про об'єкти власності підприємства, його фінанси та джерела їх виникнення були докладними та повноцінними. Такий вид документації потрібний для прописання дій у бухобліку.
Усі відомості надходять із первинної та зведеної документації. Такою роботою займається спеціаліст відділу бухгалтерії.
Він здійснює облік документації, а також контролює діяльність підприємства. Підсумки ведення діяльності після прописуються у звіті, який є результатом роботи за певний звітний період.
Регістри бухобліку регулюються ФЗ №402. У ньому закріплені всі їх різновиди. Варто зазначити, що не кожен із них є обов'язковим для використання у професійній діяльності. При цьому є винятки у вигляді таких документів, які необхідно мати для встановлення різних відомств.
Кожен регістр необхідно узгоджувати із керівництвом організації. Всім різновиди реєстрів, які використовуються співробітниками компанії, прописуються в обліковій політиці.
На думку експертів, регістри бухобліку діляться на кілька критеріїв:
За призначенням виділяють:
За узагальнення даних фахівці виділяють:
Зовнішній вигляд також є особливо важливим критерієм при розподілі регістрів. Вони розглядаються у вигляді певної форми, наприклад:
Варто зазначити, що потрібно вводити реєстри. Вони є повним і докладним списком карток і вільних листів. Так, при втраті однієї з карток за ними можна було знайти відсутню.
Також багато досвідчених бухгалтерів акцентують увагу на зовнішньому виглядікарток:
Перш ніж заводити регістр бухгалтерського обліку, його затвердити. Для цього на підприємстві складається наказ.
Для того, щоб його оформити:
Наказ про ведення регістру бухгалтерського обліку необхідний, оскільки його можуть вимагати співробітники Податкова службапід час проведення перевірки.
Регістри бухгалтерського обліку можна оформлювати на папері чи електронному варіанті. При цьому на ньому обов'язково має бути цифровий підпискерівника та головного бухгалтера.
Будь-які операції, які виконує компанія, повинні бути підтверджені первинкою. Саме з неї вилучаються всі необхідні обліку дані. Вони реєструються та розподіляються на різних рахунках. Для обліку вони фіксуються в облікових регістрах. Останні поділяються на безліч різновидів. Класифікація їх виконується з різних підстав.
Облікові регістри – це таблиці, складені за спеціальною формою. Вони необхідні фіксування дій організації (розрахунки, надходження та інше) на рахунках бухобліку. Поділяються на види за такими характеристиками:
Розглянемо докладніше класифікацію таблиць залежно від їхнього виду:
Важливо! Вся інформація, розміщена у регістрах, має бути достовірною. За достовірність відомостей відповідає людина, яка складала та підписувала документи.
У регістри що неспроможні вноситись незаконні коригування. Система має бути захищена від несанкціонованих виправлень. Якщо потрібно виправити раніше внесену помилку, ініціюється спеціальна процедура. Потрібно обґрунтувати коригування, а також завірити його підписом. Також має бути прописана дата внесення виправлень. Відповідні правила обумовлено статтею 10 ФЗ №402 від 6 грудня 2011 року «Про бухоблік». У цьому ФЗ зазначено, що відомості з регістрів визнаються комерційною таємницею. Якщо будь-які особи будуть розголошувати дані, за це накладається відповідальність.
Існують різні форми регістрів. Кожна їх відрізняється своїми особливостями. Перелік форм є у ФЗ №402 від 6 грудня 2011 року. Це можуть бути носії різних категорій. Розглянемо типи таблиць, класифіковані виходячи з свого виду:
Як правило, у компанії використовуються різні форми облікових регістрів.
Відомості в регістрах можуть відображатися різними методами. Вибраний спосіб називатиметься технікою облікової реєстрації. Якщо відомості вносяться до таблиці виходячи з документації, це буде називатися різноської операції.
Запис може виконуватись такими методами:
Методи запису визначаються залежно від потреб компанії, особливостей інформації, що вноситься.