Класифікація рахунків бухгалтерського обліку – все про торгівлю – каталог статей – центр додаткової освіти. Класифікація рахунків бухгалтерського обліку - все про торгівлю - каталог статей - центр додаткової освіти

03.05.2020

Розподіл рахунків за ступенем деталізації.

Для отримання різних за ступенем деталізації показників у бухгалтерському обліку використовують три види рахунків: синтетичні, аналітичні, субрахунки.

Синтетичні рахунки- це рахунки бухгалтерського облікуΗ дають узагальнені відомості про наявність та рух майна, джерел, зобов'язань. На синтетичних рахунках облік ведеться за видами коштів чи його джерел лише у вартісному вираженні. Це рахунки першого порядку.

Аналітичні рахунки- це рахунки, в яких детально відображаються об'єкти бухгалтерського обліку. При веденні обліку за допомогою аналітичних рахунків можуть використовуватись фінансові показники, трудові та натуральні. Це рахунки третього порядку.

Субрахункизаймають проміжну ланку між синтетичними та аналітичними рахунками. Вони використовуються для об'єктів обліку з різноманітною номенклатурою. Субрахунок вводять для отримання єдиних для всіх підприємств узагальнених показників, що доповнюють показників синтетичних рахунків і для додаткового угруповання деяких аналітичних рахунків. Це рахунки другого порядку.

Між синтетичними та аналітичними рахунками існує взаємозв'язок:

 аналітичні рахунки проводяться для деталізації синтетичного рахунку;

 операція, записана за синтетичним рахунком, обов'язково має бути відображена і за аналітичним рахунком, відкритим до цього синтетичного рахунку;

 на синтетичних рахунках операція записується загальною сумою, а на його аналітичних рахунках - частинами сум, що дають у підсумку ту саму суму;

 аналітичні рахунки дебетуються, якщо дебетуються відповідні синтетичні рахунки (або кредитуються).

Облік, що ведеться за допомогою синтетичних рахунків, прийнято називати синтетичним.

Рахунки, що не вимагають ведення аналітичного обліку, називаються простими, а рахунки, що вимагають ведення аналітичного обліку - складними. Наприклад: "Матеріали", "розрахунки з підзвітними особами".

Облік розрахунків із підзвітними особами (питання 24)

Витрати на придбання матеріальних цінностейу магазинах, канцелярські витрати, витрати на відрядження та ін. можуть оплачуватись готівковим шляхом через підзвітних осіб.

Підзвітними особами є співробітники організації, які отримали під звіт готівку коштів на майбутні адміністративно-управлінські або витрати на відрядження.

Отримані під звіт кошти дозволяється витрачати лише з мети, куди вони видані.

У встановлені терміни підзвітна особазобов'язана подати авансовий звіт про витрачені суми з додатком виправдувальних документів (авансові звіти щодо відряджень усередині країни – протягом трьох днів, за закордонними відрядженнями – протягом 10 днів). Авансовий звіт затверджується керівником організації, невитрачені суми повертаються до каси, і новий аванс видається лише після повного звіту щодо раніше виданого авансу.

Для обліку розрахунків із підзвітними особами застосовується активно-пасивний рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами». Схема бухгалтерських проводоктака:

Дебет рахунку 71 Кредит рахунку 50 «Каса» – видано аванс під звіт (перевитрата за авансовим звітом).

Витрати, сплачені за рахунок підзвітних сум, на підставі авансового звітута в залежності від призначення відносяться на:

Дебет рахунків 08 "Вкладення у необоротні активи", 10 "Матеріали", 15 "Придбання матеріалів", 20 "Основне виробництво", 23 " Допоміжне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати» та ін. Кредит рахунки 71 «Розрахунки з підзвітними особами»;
Дебет рахунки 50 Кредит рахунки 71 - зданий до каси залишок авансу.

Аналітичний облік розрахунків ведеться в журналі-ордері № 7 за кожною підзвітною особою та за кожним виданим авансом.

Синтетичні рахунки- це рахунки бухгалтерського обліку, що дають узагальнені відомості про наявність та рух майна, джерел, зобов'язань. На синтетичних рахунках облік ведеться за видами коштів чи його джерел лише у вартісному вираженні. Це рахунки першого порядку.

Аналітичні рахунки- Це рахунки, в яких детально відображаються об'єкти бухгалтерського обліку. При веденні обліку за допомогою аналітичних рахунків можуть використовуватись фінансові показники, трудові та натуральні. Це рахунки третього порядку.

Субрахункизаймають проміжну ланку між синтетичними та аналітичними рахунками. Вони використовуються для об'єктів обліку із різноманітною номенклатурою. Субрахунок вводять щоб одержати єдиних всім підприємств узагальнених показників, доповнюють показників синтетичних рахунків й у додаткової групування деяких аналітичних рахунків. Це рахунки другого порядку.

Між синтетичними та аналітичними рахунками існує взаємозв'язок:

 аналітичні рахунки проводяться для деталізації синтетичного рахунку;

 аналітичні рахунки дебетуються, якщо дебетуються відповідні синтетичні рахунки (або кредитуються).

Облік, що ведеться за допомогою синтетичних рахунків, називається синтетичним.

Рахунки, які вимагають ведення аналітичного обліку, називаються простими, а рахунки, потребують ведення аналітичного обліку - складними. Наприклад: "Матеріали", "розрахунки з підзвітними особами".

Облік розрахунків із підзвітними особами (питання 24)

Витрати на придбання матеріальних цінностей у магазинах, канцелярські витрати, витрати на відрядження та ін можуть оплачуватись готівковим шляхом через підзвітних осіб.

Отримані під звіт кошти дозволяється витрачати лише з мети, куди вони видані.

У встановлені терміни підзвітна особа зобов'язана подати авансовий звіт про витрачені суми з додатком виправдувальних документів (авансові звіти щодо відряджень усередині країни – протягом трьох днів, із закордонних відряджень – протягом 10 днів). Авансовий звіт затверджується керівником організації, невитрачені суми повертаються до каси, і новий аванс видається лише після повного звіту щодо раніше виданого авансу.

Дебет рахунку 71 Кредит рахунку 50 «Каса» – видано аванс під звіт (перевитрата за авансовим звітом).

Витрати, сплачені за рахунок підзвітних сум, на підставі авансового звіту та залежно від призначення відносяться на:

Дебет рахунків 08 «Вкладення у необоротні активи», 10 «Матеріали», 15 «Придбання матеріалів», 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати» та ін. "Розрахунки з підзвітними особами";
Дебет рахунки 50 Кредит рахунки 71 - зданий до каси залишок авансу.

Розподіл рахунків за ступенем деталізації. аналітичний облік. Оборотні відомості. Професор Осипова І.В.
Розподіл рахунків за рівнем
деталізації. аналітичний облік.
Оборотні відомості.
Узагальнення інформації щодо
аналітичним рахункам.
Заповнення аналітичних рахунків.
Особливості оборотних відомостей

Рахунки за ступенем деталізації

поділяються на
СИНТЕТИЧНІ
С.2500
АНАЛІТИЧНІ
СУБРАХУНОК

СИНТЕТИЧНІ РАХУНКИ

-Це рахунки, що відображають вищий
рівень узагальнення в обліку.
Синтетичні
рахунки
–
рахунки
1
С.2500
порядку. Основний грошовий вимірник.

СИНТЕТИЧНІ РАХУНКИ

-це рахунки, у яких відбиваються
економічно однорідні групи
майна, джерел, а також
С.2500
господарські процеси без
підрозділи їх на окремі
елементи.
Синтетичні рахунки діляться
на прості та складні.

АНАЛІТИЧНІ РАХУНКИ

- це рахунки, що відображають найвищий
рівень деталізації в обліку.
Аналітичні
рахунки
–
це
рахунки
3С.2500
го порядку. Основні вимірювачі:
грошовий та натуральний.

АНАЛІТИЧНІ РАХУНКИ

- це рахунки, які деталізують
зміст синтетичних рахунків.
Аналітичні
рахунки
відбивають
С.2500
окремі види майна, його
джерела та господарські
операції

СУБРАХУНОК

- це рахунки, які є
проміжними між
синтетичними та аналітичними.
С.2500
Субрахунки - це рахунки 2-го порядку

Субрахунки

Субрахунки вводяться для отримання
єдиних всім підприємств
узагальнених показників,
доповнюють показники
С.2500
синтетичних рахунків та для
додаткового угруповання
деяких аналітичних рахунків

Синтетичний облік

Аналітичний облік
- облік, що ведеться в особових,
матеріальних та інших аналітичних
рахунках бухгалтерського обліку,
С.2500
групують детальну
інформацію про майно,
зобов'язання та про господарські
операціях усередині кожного
синтетичного рахунку

Аналітичний облік

Таблиця 1
№
1
2
Зміст
операції
Кіль
ичес
твоє
вм
Сум
ма
№
Утримуючи
ня
операції
Коли
чест
во
вм
Сум
ма
С.на
01.01.200..
Надійшло від
оптової бази
40
10000
3
238
59500
120
30000
80
20000
Відпущено
в
виробл
твоє,
вимоги
е №11-16
Оборот за
січень
200
50000
Оборот за
січень
238
59500
Сальдо на
01.02.200…
2
500
№7
С.2500
Надійшло від
оптової бази
№8

Рахунок 10.1 Тканина шовкова (ціна 1м-250 руб.)

Рахунок 10.1 Фурнітура (од.ізм.- Комплект, ціна - 100 руб.)
Таблиця 2
№
Зміст
операції
Кіль
іче
ств
о
Сум
ма
№
Утримуючи
ня
операції
Коли
чест
во
Сум
ма
С.на 01.01.200.
100
10000
4
Відпущено
в
виробл
твоє,
вимоги
е №11-17
5
500
Оборот за
січень
5
500
С.2500
Оборот за січень
Сальдо на
01.02.200…
95
9500

Як проаналізувати субрахунок
10.1
1.Сальдо початку місяця
10000+10000=20000
2.Обіг по дебету
С.2500
50000+0=50000
3.Оборот за кредитом
59500+500=60000
4.Сальдо на кінець місяця
500+9500=10000

Як проаналізувати субрахунок 10.1

Д
19.1 ПДВ з ОС
До
Д 19.2 ПДВ з НМА
До
Сн2 = 0
1500
1000
СН1 = 0
2000
3000
С.2500
5000
С.10000
Д 19.3 ПДВ з МПЗ
С.2500
До
Сн3 = 0
6000
С.6000
Приклад формування
інформації на субрахунках

Приклад формування інформації на субрахунках

Синтетичний
рахунок
Матеріали
Субрахунок
Аналітичні
рахунки
10.1
Сировина та
матеріали
С.2500
Мармур білий
Мармур сірий
Мармур чорний
Мармур рожевий
і т.д.

Взаємозв'язок синтетичного рахунку
та його аналітичних рахунків
СИНТЕТИЧНИЙ РАХУНОК
С.2500
Субрахунок
Рахунки аналітичного
обліку
Рахунки аналітичного
обліку

Взаємозв'язок синтетичного рахунку та його аналітичних рахунків

ОБОРОТНІ ВІДОМОСТІ –
це облікові регістри,
застосовувані для узагальнення та
контролю правильності
записів
С.2500
на синтетичних та
аналітичних рахунках
бухгалтерського обліку

Таблиця даних аналітичного обліку за рахунком 60 (у тис. руб.)
№
Найменування Залишок на
постачальника
початок
Д
До
С.2500
1
Завод ЗБВ
30
2
ТОВ «Міг»
50
РАЗОМ
80
Обороти
Залишок на
кінець
Д
До
Д
30
20
До
20
50
30
20
70

Зворотна відомість за аналітичними рахунками

№ Найменова
ня рахунки
Залишок
на початок
Д
1
2
3
4
5
6
Матеріали
Каса
Розрах.
рахунок
Статутний
к-л
Коротк.
Розрахунки з
персоналом
по оплаті
тр.
40
1
100
Разом
141
До
Обороти
Д
41
Залишок на
кінець
До
Д
30
41
40
12
59
До
С.2500
30
30
70
70
41
30
141
71
11
71
111
111

Зворотна відомість за синтетичними рахунками

Шахова оборотна відомість
До
60
51
91
Д
10
14000
14000
С.2500
50
2000
Разом по 14000
кредиту
2000
Разом
по
дебету
10000
10000

Відповідно до ст. 2 Федерального законуРФ «Про бухгалтерському обліку» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ в організаціях ведеться синтетичний та аналітичний облік.

Синтетичний облік – це облік узагальнених даних бухгалтерського обліку про види майна, зобов'язань та господарських операцій за певними економічними ознаками, що ведеться на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку.

Аналітичний облік – це облік, який ведеться в лицьових та інших аналітичних рахунках бухгалтерського обліку, що групують детальну інформацію про майно, зобов'язання та про господарські операції всередині кожного синтетичного рахунку.

Синтетичний і аналітичний облік організуються те щоб їх показники контролювали одне одного і зрештою збігалися, чому записи з них проводяться паралельно: записи на рахунках аналітичного обліку виробляються виходячи з тих самих документів, як і записи на рахунках синтетичного обліку, але з більшою деталізацією.

Виходячи з цього, для отримання різних за ступенем деталізації показників у бухгалтерському обліку використовують три види рахунків: синтетичні,аналітичніі субрахунки.

Синтетичні рахунки- Це рахунки бухгалтерського обліку, що дають узагальнені відомості про наявність та рух майна, джерел, зобов'язань. На синтетичних рахунках облік ведеться за видами коштів чи його джерел лише у вартісному вираженні.

На синтетичних рахунках бухгалтерського обліку відображаються дані економічних угруповань майна організації, джерел його формування та господарські операції в узагальненому вигляді грошовому вираженні. До таких рахунків, наприклад, відносяться рахунки 01 «Основні засоби», 10 «Матеріали», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» тощо.

Однак для управління фінансово- господарською діяльністюорганізації, оцінки її місця в ринкової економіки, стану розрахунків з конкурентами організації недостатньо мати лише загальними показниками. Необхідно мати деталізовані дані щодо кожного постачальника матеріалів, кожного покупця, за видами вироблюваної продукції, кожного працівника організації і т. д. Тому у розвиток економічних угруповань синтетичних рахунків відкриваються аналітичнірахунки.

Прикладами аналітичних рахунків можуть бути рахунки «Дошки соснові» та «Клей столярний, що відкриваються у розвиток синтетичного рахунку 10 «Матеріали».

Субрахункизаймають проміжну ланку між синтетичними та аналітичними рахунками. Вони використовуються для об'єктів обліку з різноманітною номенклатурою. Субсчет вводять щоб одержати єдиних всім організацій узагальнених показників, доповнюють показників синтетичних рахунків й у додаткової групування деяких аналітичних рахунків.

Синтетичні рахунки є рахунками I порядку, субрахунки - рахунками II порядку, аналітичні рахунки можуть бути III, IV, V і т.д. , конкурентоспроможності вироблюваної та реалізованої нею продукції і т.д.

Наприклад, до синтетичного рахунку 10 «Матеріали» Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачені такі субрахунки:

- "Сировина і матеріали";

– «Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі»;

- «Паливо»;

– «Тара та тарні матеріали»;

- "Запасні частини";

– «Інші матеріали» тощо.

Ці рахунки відносяться до рахунків II порядку. Кожен із перерахованих субрахунків може деталізуватися за аналітичними рахунками. Так, субрахунок «Сировина та матеріали» деталізується на такі рахунки, як «Основні матеріали», «Допоміжні матеріали» тощо. Це аналітичні рахунки III порядку.

Далі деталізуються дані, що відображаються на аналітичному рахунку «Основні матеріали», у його розвиток відкриваються аналітичні рахунки: «Чорні метали», «Кольорові метали», «Лісоматеріали», «Хімікати» тощо. Це аналітичні рахунки IV порядку.

Потім деталізуються дані, наприклад, рахунки «Кольорові метали», і відкриваються рахунки «Медь», «Олово», «Цинк» тощо. Це аналітичні рахунки V порядку. Можна продовжити у разі потреби цю деталізацію до характеристики кожного виду металу, постачальника, якого він надходить, виду продукції, який він витрачається, тощо.

між синтетичнимиі аналітичнимирахунками існує взаємозв'язок:

– аналітичні рахунки ведуться для деталізації синтетичного счёта;

- Операція, записана за синтетичним рахунком, обов'язково повинна бути відображена і за аналітичним рахунком, відкритим до цього синтетичного рахунку;

– на синтетичних рахунках операція записується загальною сумою, але в його аналітичних рахунках – частинами сум, дають у результаті ту суму;

– аналітичні рахунки дебетуються (чи кредитуються), якщо дебетуються (чи кредитуються) відповідні синтетичні рахунки;

- Початкове сальдо за всіма аналітичними рахунками ( Cна), що відкривається за даним синтетичним рахунком, дорівнює початковому сальдо синтетичного рахунку ( СнС):

∑Cна = Снс; (8)

- Звороти за всіма аналітичними рахунками ( Оа), що відкриваються за даним синтетичним рахунком, повинні дорівнювати оборотам синтетичного рахунку ( Ос):

∑=Оа=Ос; (9)

- Кінцеве сальдо за всіма аналітичними рахунками ( ска), що відкривається за даним синтетичним рахунком, дорівнює кінцевому сальдо синтетичного рахунку ( ска):

∑Ска=Ска. (10)

Рахунки, що не вимагають ведення аналітичного обліку, називаються простими, а рахунки, що вимагають ведення аналітичного обліку – складними. До них прийнято відносити рахунки 10 «Матеріали», 71 «Розрахунки з підзвітними особами» та ін.

Загальний порядокзаписи господарських операцій на рахунках аналітичного обліку аналогічний записам операцій на рахунках синтетичного обліку. Це пов'язано з тим, що у своїй характеристиці розрізняють аналітичні рахунки активні і пасивні. Активні – конкретизують склад господарських коштівтобто активів. Пасивні – відбивають доданки капіталу, доходів майбутніх періодів, кредиторську заборгованість.

План рахунків бухгалтерського обліку

План рахунків бухгалтерського обліку є впорядкованою номенклатурою переліку рахунків, який повинні застосовувати та дотримуватися всіх підприємств та організацій незалежно від їх організаційно-правової форми та форми власності.

В основі організації роботи на будь-якому підприємстві лежить план рахунків. Правильніше його називатиме його єдиним планом рахунків, оскільки їм зобов'язані керуватися підприємства та організації різних галузей. народного господарства: промисловості, сільського господарства, транспорт і т.д. Специфічні особливості деяких із них враховуються на окремих рахунках, які мають право вводити підприємства та організації за клопотанням відповідних міністерств та відомств. Останні зобов'язані погоджувати застосування цих рахунків із Урядом Російської Федерації.

План рахунків є суворо ієрархічну структуру, основу якої становлять синтетичні рахунки (рахунки першого порядку) і субрахунки (рахунки другого порядку). Причому якщо ведення рахунків і зазначення їх нумерації є обов'язковим, то використання в поточному обліку субрахунків такої жорсткої регламентації не передбачає.

Забезпечення таких методологічних підходів застосування єдиного плану рахунків створює правову базу точної регламентації у створенні керівництвом бухгалтерського обліку. Спрощується його ведення, насамперед рахунок типізації відображення в обліку однорідних господарських операцій. Тому з найменшими витратами вдається автоматизувати всі ділянки бухгалтерського обліку. Зводяться до мінімуму помилки у кореспонденції рахунків. Цьому сприяє також те, що в плані рахунків по кожному синтетичному рахунку дана типова схема його кореспонденції з іншими синтетичними рахунками. Типова схема закладається у відповідні програми при розробці автоматизованих системобліку. Не виключає підходу, у якому, у разі фактів господарську діяльність, кореспонденція якими передбачено у типової схемою, організації вправі її доповнювати. Єдине обмеження під час проведення даних процедур – суворе дотримання основних методичних принципів ведення бухгалтерського обліку, що викладено в Інструкції із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організації.

У Плані рахунків бухгалтерського обліку рахунки групуються за розділами відповідно до їхнього економічного змісту. Основу даного угруповання лежить економічна класифікаціяоб'єктів обліку. Усього План рахунків включає 8 розділів, що поєднують 73 синтетичні рахунки, з яких 11 відносяться до позабалансових. Ось перелік цих розділів:

I. Необоротні активи. Рахунки цього розділу призначені для узагальнення інформації про наявність та рух активів організації, які відповідно до правил бухгалтерського обліку належать до основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротним активам, а також операцій, пов'язаних з їх будівництвом, придбанням та вибуттям.

ІІ. Виробничі запаси.Рахунки цього розділу призначені для узагальнення інформації про наявність та рух предметів праці, призначених для обробки, переробки або використання у виробництві або для господарських потреб, засобів праці, які відповідно до встановленого порядку включаються до складу коштів у обороті, а також операцій, пов'язаних з їх заготівлею (придбанням).

ІІІ. Витрати виробництва. Рахунки цього розділу призначені для узагальнення інформації про витрати на звичайним видамдіяльності організації (крім витрат на продаж). Одні рахунки використовуються для угруповання витрат за статтями, місцями виникнення та іншими ознаками, і навіть обчислення собівартості продукції (робіт, послуг); інші рахунки застосовуються для угруповання витрат за елементами витрат. Взаємозв'язок обліку витрат за статтями та елементами здійснюється за допомогою спеціально відчинених відбивних рахунків.

IV. Готова продукція та товари. Рахунки цього розділу призначені для узагальнення інформації про наявність та рух готової продукції(продуктів виробництва) та товарів.

V. Грошові кошти. Рахунки цього розділу призначені для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у російській та іноземній валютах, що перебувають у касі, на розрахункових, валютних та інших рахунках, відкритих у кредитних організаціяхна території країни та за її межами, а також цінних паперів, платіжних та грошових документів. Кошти в іноземних валютах та операції з ними враховуються на рахунках цього розділу в рублях у сумах, що визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти в установленому порядку. Одночасно ці кошти та операції відображаються у валюті розрахунків та платежів.

VI. Розрахунки. Рахунки цього розділу призначені для узагальнення інформації про всі види розрахунків організації з різними юридичними та фізичними особами, і навіть внутрішньогосподарських розрахунків. Розрахунки іноземними валютамиобліковуються на рахунках цього поділу в рублях у сумах, що визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти в установленому порядку. Одночасно ці розрахунки відбиваються у валюті розрахунків і платежів. Розрахунки іноземними валютами враховуються на рахунках цього розділу окремо, тобто. на окремих субрахунках.

VII. Капітал. Рахунки цього розділу призначені узагальнення інформації про стан руху капіталу організації.

VIII. Фінансові результати Рахунки цього розділу призначені для узагальнення інформації про доходи та витрати організації, а також виявлення кінцевого фінансового результату діяльності організації за звітний період.

Як бачимо, найменування розділів повністю збігаються з групами рахунків за її класифікації за економічним змістом.

Кожен розділ містить коротку інструкцію, у якій розкривається призначення рахунків, формують склад цього розділу. Потім наводиться назва та номер кожного рахунку, дається коротка характеристика його застосування виходячи з економічної сутностіоб'єкта обліку, що враховується на ньому. На закінчення наводиться типова кореспонденціяцього рахунку за дебетом та кредитом з іншими рахунками першого порядку.

У Російській Федерації склалася трирівнева ієрархічна система організації Плану рахунків. На першому рівні, рівні держави, затверджується єдиний План рахунків, який є обов'язковим для застосування всіма суб'єктами господарювання, що здійснюють комерційну діяльністьна території Росії. Винятками є кредитні та бюджетні організації, Для яких діє дещо інший План рахунків.

З другого краю рівні розробляється План рахунків галузі, яким керуються своєї діяльності організації, об'єднані межах однієї галузі народного господарства, наприклад, організації сільського господарства.

І, нарешті, третій рівень організації Плану рахунків у тому, кожна організація окремо може вносити зміни у єдиний План рахунків не більше синтетичного рахунку, тобто відкривати свої субсчета. Організації розробляють робочий План рахунків на основі єдиного типового Плану рахунків та додають його до наказу про облікову політику.

За кордоном склалася практика децентралізованого формування плану рахунків. Це означає, кожен окремий бухгалтер може змінювати і складати План рахунків оскільки зручно особисто йому. Це, безумовно, спрощує ведення обліку у створенні, але створює додаткові труднощі. Наприклад, при зміні бухгалтерів в організації, новий співробітникповинен витратити багато часу вивчення Плану рахунків чи складання власного Плану. Такі ж проблеми виникають і при аудиторських та податкові перевіркидіяльності організації.

При складанні Плану рахунків слід керуватися такими принципами:

1) оптимальність кількості рахунків. Тобто необхідна така мінімальна кількість рахунків, яка повністю задовольнила б інформаційні потреби всіх користувачів бухгалтерськими даними;

2) стабільність, перспективність та інертність єдиних планів, які мають розроблятися на довгий термін(Глобальні зміни в єдиних планахповинні проводитися тільки при радикальному реформуванні системи бухгалтерського обліку та звітності);

3) можливість внесення додаткових змінта доповнень до існуючої номенклатури рахунків. Це з тим, що необхідно вчасно і адекватно відбивати зміни у економіці (зміна законодавства, податкового оподаткування та інших.). Цей принцип особливо актуальний у Росії, оскільки у справжній періоду нашій країні йде реформування економічної системи, прийняття нових законів про скорочення податкового навантаження підприємців та інші зміни, що стосуються бухгалтерського обліку;

4) певний ступінь свободи участі економічних суб'єктіву розвитку класифікованої номенклатури рахунків, незважаючи на жорсткість підходу до одноманітності відображення даних. Останній принцип реалізується за допомогою двох-трьох-рівневої системи організації Плану рахунків, про що було згадано вище.

У світовій практиці прийнято три основні підходи до побудови Плану рахунків: ієрархічний, матричний та лінійний. При матричному будові Плану рахунків все рахунки поділяються на групи, у яких виділяються підгрупи рахунків, далі самі рахунки. При лінійному способіпобудови Плану рахунків здійснюється простий перелік синтетичних рахунків, об'єднаних у групи, тобто відсутні субрахунки. Це полегшує організацію аналітичного обліку, вибір кореспонденції рахунків. У Росії її прийнято ієрархічний підхід до побудови Плану. Особливу увагупри цьому приділяється ролі субрахунків, оскільки саме вони допомагають найбільш повно розкрити сутність того чи іншого об'єкта бухгалтерського спостереження, що враховується на субрахунку. На кожному синтетичному рахунку можна відкрити до 10 субрахунків.

Сучасний План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій затверджено наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94-н і введено з 1 січня 2001 року. Інструкція щодо його застосування встановлює єдині підходи до застосування та відображення однорідних фактів господарської діяльності на рахунках бухгалтерського обліку.

Контрольні питання

1. Дайте визначення рахунку як елемента методу бухгалтерського обліку.

2. Назвіть ознаки, якими визначається активність і пасивність рахунків бухгалтерського обліку.

3. Наведіть класифікацію рахунків за економічним змістом та структурою.

4. Яку структуру має активний рахунок?

5. Яку структуру має пасивний рахунок?

6. Дайте характеристику активно-пасивному рахунку.

7. Охарактеризуйте рахунки синтетичного та аналітичного обліку та їх взаємозв'язок при записах господарських операцій.

8. Дайте визначення методу подвійного запису. Її значення.

9. Дайте визначення поняття «сальдо рахунку».

10. Охарактеризуйте взаємозв'язок між рахунками та балансом?

11. Дайте визначення обігової відомості. Назвіть формули, які застосовуються для перевірки правильності записів у оборотній відомості.

11. У чому відмінність оборотної відомості за синтетичними рахунками від оборотної відомості з аналітичних рахунків?

12. Чим позабалансові рахунки відрізняються від інших рахунків?

13. Чим відрізняються зіставні рахунки від регулюючих?

14. Чому загальновиробничі та загальногосподарські витратиспочатку записують на збірно-розподільні рахунки, а чи не на калькуляційний рахунок?

15. На яких рахунках враховують витрати, період здійснення яких не збігається з періодом включення до собівартості продукту?

Глава 6. МОДЕЛІ ПОТОЧНОГО ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ГОСПОДАРСЬКИХ ПРОЦЕСІВ

коротка характеристикаосновних господарських процесів було розглянуто нами у розділі 2.

6.1 Модель обліку процесу постачання (заготівлі)

Для нормального ходу виробництва необхідне забезпечення організації предметами та засобами праці.

Основними завданнями обліку процесу заготівлі є:

1) визначення фактичної собівартостізаготівля матеріалів;

2) виявлення витрат із заготівлі матеріалів;

3) контроль виконання плану постачання та виявлення результатів заготівельної роботи організації.

Для виготовлення продукції організація купує матеріали у постачальників. Організація сплачує їх вартість за рахунком-фактурою, а також витрати, пов'язані з доставкою (залізничний або авіатранспорт, вантажно-розвантажувальні роботи та ін.). Усі витрати, пов'язані із заготівлею матеріалів, враховуються на рахунку 10 «Матеріали», активний.

10 «Матеріали»

За дебетом рахунку 10 «Матеріали» збираються всі витрати, які формують фактичну собівартість матеріалів.

За кредитом відображається витрата матеріалів (відпустка матеріалів потреби виробництва протягом місяця, реалізація, уцінка матеріалів).

Витрати з транспортування та зберігання матеріалів;

Витрати на тарі;

Витрати на оплату працівникам витрат на відрядження, безпосередньо пов'язаних з купівлею та доставкою матеріалів;

Витрати на оплату праці працівників, безпосередньо зайнятих прийманням, зберіганням та відпусткою матеріалів;

Нестачі та втрати від псування матеріалів у дорозі в межах норм природних втрат;

Інші витрати, пов'язані з придбанням матеріалів та ін.

Транспортно-заготівельні витрати можна враховувати одним з трьох способів:

1. Включати у фактичну собівартість матеріалів (тобто враховувати ці витрати на тому ж субрахунку рахунку 10, що й самі матеріали).

2. Відбивати на окремому субрахунку рахунку 10 (наприклад, на субрахунку 10/10 «Транспортно-заготівельні витрати»).

3. Враховувати на рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей».

1 спосіб. Включення транспортно-заготівельних витрат у фактичну собівартість матеріалів.

Цей спосіб доцільно використовувати в організаціях з невеликою номенклатуроюматеріалів. При цьому способі транспортно-заготівельні витрати списуються на рахунки з обліку витрат разом із вартістю матеріалів, переданих у виробництво та інші цілі.

2 спосіб. Відображення транспортно-заготівельних витрат на окремому субрахунку рахунку 10 "Матеріали".

При цьому способі використовується рахунок 10 «Матеріали», дебетом якого враховується вартість матеріалів за покупними цінами. До рахунку 10 «Матеріали» відкривається субрахунок «Транспортно-заготівельні витрати» або ТЗР, на якому за дебетом збираються транспортно-заготівельні витрати (доставка, вантажно-розвантажувальні роботи та ін.). Фактична собівартість заготовлених матеріалів дорівнюватиме дебетовому обороту рахунку «Матеріали» та дебетовому обороту субрахунку «Транспортно-заготівельні витрати» (ТЗР).

Відпуск матеріалів виробництва відбивається за кредитом рахунки «Матеріали» до дебету рахунків 20, 25, 26, 23 за покупними цінами протягом місяця, а кінці місяця визначається відсоток ТЗР і додатково списується до дебету тих самих рахунків. На які виробничі рахунки були віднесені матеріали, ті ж рахунки ставляться суми ТЗР.

Відсоток транспортно-заготівельних витрат, що підлягають списанню, розраховується за формулою:

Сума ТЗР, яка має бути списана, розраховується так:

Модель обліку процесу заготівлі другим способом можна подати у такому вигляді:

3 спосіб. При третьому способі організації обліку заготівлі матеріалів використовуються рахунки:

10 "Матеріали", на якому відображається тверда оцінка матеріалів;

15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», на якому збираються всі витрати на придбання матеріалів;

16 «Відхилення вартості матеріалів» – на цьому рахунку показується різниця між фактичною собівартістю придбаних матеріалів і твердою оцінкою, за якою матеріали відпускаються протягом місяця.

Рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» активний. За дебетом рахунку враховуються фактичні витрати на придбання матеріалів. За кредитом рахунку враховується вартість матеріалів, що надійшли в організацію за твердими цінами. Різниця між дебетовим і кредитовим оборотами по рахунку «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» показує відхилення фактичної собівартості матеріалів від їхньої облікової оцінки, яке списується на рахунок «Відхилення вартості матеріалів» двома способами.

При перевищенні фактичної собівартості над обліковою оцінкою робиться запис за дебетом рахунку «Відхилення» та кредитом рахунку «Заготівля та придбання матеріальних цінностей». При перевищенні облікової (твердої) оцінки над фактичною заготівельною собівартістю за рахунками робиться такий самий запис, але способом «Червоного сторно» (сума перевищення твердої оцінки віднімається).

Модель обліку процесу заготівлі третім способомможна уявити в наступному вигляді.

У бухгалтерській практицііснує і така ознака класифікації рахунків, як за ступенем деталізації даних. У цьому випадку рахунки об'єднуються в групи залежно від обсягу інформації, що відображається на них, і узагальнення облікових даних. За цією ознакою рахунки бухгалтерського обліку поділяються на: синтетичні та аналітичні.

Синтетичними називають рахунки, у яких облік ведеться в узагальненому вигляді і лише у грошах. Наприклад, рахунок 70 «Розрахунки з персоналом з праці» показує загальну суму заборгованості всім працівникам організації з праці. Облік, що ведеться на синтетичних рахунках, називається синтетичним. Особливостями синтетичних рахунків є те, що вони мають прямий зв'язок із балансом, записи на них робляться коротко.

Однак для оперативного керівництва господарською діяльністю, а також контролю за збереженням власності узагальнюючих даних, які отримуються за допомогою синтетичного рахунку, недостатньо. Наприклад, крім даних про загальну суму заборгованості перед робітниками та службовцями, потрібні відомості про заборгованість кожному працівнику окремо. Для отримання детальних, докладних, розчленованих (аналітичних) даних про об'єкти бухгалтерського обліку застосовують аналітичні рахунки. Облік, що ведеться на аналітичних рахунках, називається аналітичним.

Аналітичні рахунки відкривають на додаток до синтетичних, з метою їх деталізації та отримання приватних показників за кожним окремим видом господарських засобів, їх джерел та процесів.

Не всі синтетичні рахунки вимагають ведення аналітичного обліку. Рахунки, що не вимагають такого ведення, називаються простими (50 «Каса»), рахунки, що вимагають ведення аналітичного обліку, - складними (71 «Розрахунки з підзвітними особами», 01 «Основні засоби»).

Деякі синтетичні рахунки складаються з кількох груп аналітичних рахунків. Перші (після синтетичного рахунку) групи рахунків аналітичного обліку називаються субрахунками. Субрахунок - проміжна облікова ланка між синтетичними та аналітичними рахунками. Кожен субрахунок об'єднує кілька аналітичних рахунків, але вони, своєю чергою, об'єднуються одним синтетичним счетом. Іноді субрахунки називають рахунками другого порядку, тоді як синтетичні рахунки називають рахунками першого порядку.

Групи рахунків за приналежністю майна та зобов'язань по відношенню до сторін бізнесу

У основі класифікації з належності майна і зобов'язань чи, як ще інакше називають цю класифікацію, стосовно бухгалтерського балансу, лежить право власності на майно і обов'язок покриття зобов'язань (за рахунок власних чи позикових коштів або рахунок інших осіб). Майно, право власності, володіння, користування, а також оренди (якщо орендоване майно обліковується на балансі орендаря) обліковуються на балансових рахунках. Кошти, що належать до власного капіталу організації, та всі зобов'язання, які мають бути погашені за рахунок власних коштів, теж відбиваються на балансових рахунках.

Майно, що не належать організації, але що знаходяться на території або в приміщенні організації (01 «Орендовані об'єкти основних засобів», якщо вони враховуються на балансі орендаря; 002 «Товарно-матеріальні цінності, що знаходяться на відповідальному зберіганні»; 003 «Матеріали, прийняті у переробку»). »;

004 «Товари, прийняті на комісію тощо), а також 008 «Забезпечення зобов'язань та платежів, отримані»,
009 «Забезпечення зобов'язань та платежів видані», та 011 «Основні кошти, здані в оренду» (якщо вони відображені на балансі орендаря) - враховуються на позабалансових рахунках.

Забалансові рахунки призначені для обліку коштів, належать організації, що тимчасово перебувають у неї цінностей та зобов'язань за ними (наприклад, 001 «Орендовані основні засоби», 011 «Основні кошти, здані в оренду» та ін.). Для обліку таких об'єктів (матеріальних цінностей та зобов'язань) застосовують активні та пасивні рахунки.

Облік за позабалансовими рахунками ведеться за простою схемою, оскільки де вони кореспондуються ні між собою, ні коїться з іншими рахунками бухгалтерського обліку. Усі операції з них записуються не подвійним записом, а односторонньої - лише за дебетом чи кредитом рахунку.

Класифікація стосовно сторонам бізнесу базується на схемах формування кінцевого (наприкінці звітного періоду) сальдо. За цією ознакою всі рахунки поділяються на активні (які можуть мати лише дебетове сальдо), пасивні (мають кредитове сальдо) та активно-пасивні (на яких станом на кінець звітного періоду можуть утворюватися як дебетові, так і кредитові залишки). До активно-пасивних прийнято відносити і ті рахунки, які не можуть мати сальдо на кінець звітного періоду, і так звані «операційно-результативні рахунки».

Основи класифікації рахунків

У процесі виробничої діяльності для підприємства відбувається дуже багато господарських операцій. Кожна з них викликає зміни у бухгалтерському балансі. Упорядкування балансу після кожної операції недоцільно. Крім того, у балансі наводиться інформація на певну дату. Наприклад, на перше січня, на перше квітня. Для управління діяльністю підприємства необхідно мати інформацію упродовж звітного періоду.

Введення системи рахунків бухгалтерського обліку дозволяє вести таку інформацію.

Система рахунків бухгалтерського обліку є способом угруповання господарських коштів за їх складом, джерелами освіти, господарськими процесами та фінансовими результатами для поточного контролю та обліку.

Кожен рахунок є двосторонню таблицю, ліва сторона якої умовно називається «дебет», а права - «кредит». Термін «дебет» походить від латинського слова «він повинен»; "кредит" - "він вірить". В даний час ці терміни давно втратили первісний зміст і носить характер умовного позначення сторін рахунку.

Спочатку кожному рахунку записується залишок чи, як заведено називати, сальдо. Термін «сальдо» походить від італійського слова – розрахунок.

Залишки коштів з дебету називаються дебетовими, а, по кредиту - кредитовими. При відкритті рахунків початкові залишки записуються за даними бухгалтерського балансу. При цьому залишки за статтями активу балансу записуються в дебет рахунків, а за статтями пасиву - кредит рахунків.

Активні - це рахунки бухгалтерського обліку, на яких враховуються різні видимайна, їх наявність, склад, рух. Наприклад, рахунок «Каса», рахунок «Розрахункові рахунки», рахунок «Матеріали», рахунок « Нематеріальні активиі т. д. На активних рахунках залишки (сальдо) лише дебетові. У активних рахунках збільшення залишків, що у результаті господарських операцій, відбивається по дебету, а зменшення - за кредитом. Сума, відображена за дебетом чи кредитом рахунку, називається відповідно дебетовим чи кредитовим оборотом.

Щоб визначити залишок (сальдо) по рахунку на кінець звітного періоду, необхідно початковому залишкудодати збільшення за рахунком (дебетовий оборот) та відняти зменшення (кредитовий оборот) за рахунком звітний період.

Наприклад, на підставі господарських операцій складемо записи за рахунком "Каса": надійшли гроші в касу на 15000 руб.; видано гроші з каси у підзвіт на господарські витрати у сумі 2000 руб.; видано гроші на оплату праці працівникам підприємства у сумі 5000 руб.

Розрахунок: 4000 +15000-7000 = 12000

Пасивні - це рахунки, у яких враховуються джерела формування майна, їх наявність, склад, рух, і навіть зобов'язання.

Наприклад, рахунок «Статутний капітал», рахунок « Резервний капітал», рахунок «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», рахунок «Розрахунки з персоналом з оплати праці» тощо. буд. -Дебетом. Щоб визначити залишок (сальдо) по пасивному рахункуна кінець звітного періоду необхідно до початкового залишку додати збільшення за рахунком (кредитовий оборот) та відняти зменшення (дебетовий оборот) за рахунком за звітний період. Наприклад, на підставі господарських операцій складемо записи за рахунком «Розрахунки з персоналом з оплати праці»: нараховано зарплату робітникам у сумі 40000 руб., видано зарплату у сумі 20000 руб.

Рахунок «Розрахунки з персоналом з праці»

Розрахунок: 16000 +40000-20000 = 36000

Поряд з активними та пасивними рахунками у бухгалтерському обліку використовуються змішані рахунки. Їх називають активно-пасивні рахунки. Наприклад, рахунок «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», рахунок «Розрахунки з засновниками» тощо. У таких рахунках залишок може бути і дебетовим, і кредитовим (розгорнуте сальдо). Наприклад, рахунок «Розрахунки з підзвітними особами» має сальдо дебетове та кредитове залежно від господарської операції (підприємство повинне підзвітній особі або підзвітна особа повинна підприємству:

рахунок «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» має сальдо розгорнуте і з дебету (дебітор) і з кредиту (кредитор).

Синтетичні та аналітичні рахунки

Рахунки, призначені для узагальненого обліку економічно однорідних коштів, джерел їх освіти та господарських процесів у грошовій оцінці, називаються синтетичними, а облік на цих рахунках – синтетичними. До них відносяться, наприклад, рахунок «Основні засоби», рахунок «Нематеріальні активи», рахунок «Матеріали», рахунок «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», рахунок «Статутний капітал» тощо.

Для оперативного управлінняроботою підприємства необхідно мати на обліку більше детальну інформацію. Наприклад, необхідно мати відомості, які матеріали має підприємство, хто поставив матеріали, які основні засоби належать підприємству тощо.

Тому у розвиток економічних угруповань синтетичних рахунків відкриваються аналітичні рахунки; облік у яких здійснюється як у грошовому, і у натуральному вимірі. Наприклад, до рахунку «Матеріали» можуть бути аналітичні рахунки «Метал», «Фарба», «Цвяхи» тощо.

У зв'язку з тим, що аналітичні рахунки ведуться у розвиток синтетичного, обороти цих рахунків завжди повинні дорівнювати оборотам по дебету та кредиту синтетичного рахунку. Початковий та кінцевий залишки синтетичного рахунку також повинні дорівнювати загальним сумам відповідних залишків за аналітичними рахунками.

Наприклад, на підставі господарських операцій розглянемо взаємозв'язок між синтетичним та аналітичним обліком.

Якщо порушується рівність підсумкових записів за аналітичними рахунками із записами по синтетичному рахунку, слід шукати допущену помилку в бухгалтерських записах. Рівність обумовлена тим, що та сама сума економічно однорідних коштів враховується двічі: в узагальненому вигляді на синтетичному рахунку й у розгорнутому вигляді на аналітичних рахунках, що ведуться у розвиток синтетичного рахунки.

За синтетичними та аналітичними рахунками складаються оборотні відомості.

Водночас не всі синтетичні рахунки мають аналітичні рахунки.

Наприклад, рахунки "Каса", рахунок "Розрахунковий рахунок", рахунок "Комерційні витрати" і т.д.

Проміжним угрупованням аналітичних рахунків у межах відповідного синтетичного рахунку є субрахунок (рахунки другого порядку). Наприклад, до синтетичного рахунку (рахунку першого порядку) «Матеріали» можуть бути відкриті субрахунки: "Сировина та матеріали", "Паливо", "Запасні частини", "Інші матеріали" та ін; до рахунку «Розрахунки з засновниками» - субрахунки «Розрахунки за вкладами статутний капітал», «Розрахунки за доходами».

Кількість та найменування синтетичних рахунків визначається Міністерством РФ.

Кількість субрахунків та аналітичних рахунків визначається обліковою політикоюсамого підприємства.

У бухгалтерському обліку, крім синтетичного обліку, використовують хронологічні та систематичні записи. Записи господарської операції у часі, у міру їх здійснення називаються хронологічними.

Наприклад, відображення господарських операцій у журналі реєстрації. Записи господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку називають систематичними.

Наприклад, надходження матеріальних цінностей відбивається у системі та на активному, синтетичному рахунку «Матеріали».

Класифікація рахунків з економічного змісту

Для отримання детальної інформації про наявність, зміну майна та його джерел освіти, а також про господарських процесівта результати роботи підприємства в обліку застосовуються рахунки бухгалтерського обліку. Багато рахунків мають загальні ознаки і об'єднуються в якісно однорідні групи.

Крім того, вони різняться за змістом, призначенням та порядком відображення на них записів господарських операцій.

Розподіл рахунків за певними однорідними ознаками називають їхньою класифікацією.

Збірно-розподільчі рахунки призначені для збирання та розподілу витрат за окремим видамта стадіям виробництва. Наприклад, до них відносяться рахунок "Загальновиробничі витрати", рахунок "Загальногосподарські витрати".

Рахунки збирально-розподільні є активними та сальдо не мають та у балансі не відображаються.

Рахунки, призначені для узагальнення інформації та формування та використання фінансових результатівдіяльності підприємства у звітному періоді. До цієї групи входить активно-пасивний рахунок «Прибутки та збитки».

За дебетом рахунки «Прибутки та збитки» протягом звітного періоду відображаються збитки підприємства, а за кредитом – прибуток. Зіставлення дебетового та кредитового оборотів за звітний період показує кінцевий фінансовий результат.

Рахунки, позабалансові, призначені для узагальнення інформації про наявність та рух цінностей, що не належать підприємству, але тимчасово перебувають у його користуванні. Наприклад, рахунок «Орендовані основні засоби», рахунок «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання», рахунок «Знос житлового фонду" і т.д.

Забалансовые рахунки не кореспондують коїться з іншими рахунками, їм характерний односторонній бухгалтерський запис, тобто лише з дебету чи з кредиту рахунки. Наприклад, на склад надійшли матеріали на відповідальне зберігання перед передачею їх власнику. Дана господарська операціявіддзеркалюється бухгалтерським записом: дебет рахунки «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання» - 1500 руб.