Під терміном «реєстри бухгалтерського обліку» прийнято розуміти велику кількість документів, призначених для відображення та систематизації даних із «первинки». Порядок ведення цих документів регламентовано статтею 10 ФЗ №402 від 06 грудня 2011 року.
Обов'язок заповнювати регістрипокладається на бухгалтерів комерційних організацій, які зведені дані повинні використовувати для складання фінансової та податкової звітності. Вони класифікуються за призначенням та за ступенем узагальнення інформації.
Найголовнішим обліковим регістром будь-якої комерційної організації є , яка використовується при складанні та відображення зведених даних у головній книзі.
Федеральним законодавством передбачені форми облікових регістрів, які повинні заповнювати юридичні особи , що мають будь-яку організаційно-правову форму власності
При цьому чинні законине забороняють суб'єктам підприємницької діяльності самостійно розробляти собі регістри бухгалтерського обліку.
Вони можуть вести аналітичний та синтетичний облікяк на паперових носіях, так і в електронній формі. У Останніми рокамибагато комерційних організацій використовують спеціальне програмне забезпечення, за допомогою якого здійснюється рознесення даних за бухгалтерськими рахунками, заповнення та роздруківка первинної документації, Складання облікових регістрів та формування звітності.
Кожна комерційна організація зобов'язана розробити та затвердитивласну. У цьому документі відображатимуться всі важливі моменти, що стосуються її роботи загалом, взаємовідносин зі штатними співробітниками, ведення документообігу тощо.
У облікової політикиорганізації в обов'язковому порядкумає бути присутня інформація, що стосується облікових регістрів, які вестимуться бухгалтерами. Варто зазначити, що вказується форма та спосіб ведення даних документів. Що стосується державних підприємств, то їм форма облікових регістрів затверджується Міністерством Фінансів РФ.
У 2018 році суб'єкти підприємницької діяльності можуть не використовувати раніше затверджені форми облікових регістрів відповідно до регламенту Інформації Мінфіну ПЗ №10/2012 від 04 грудня 2012 року.
При їх формуванні слід дотримуватись лише вимоги ФЗ №402 від 06 грудня 2011 рокущодо присутності обов'язкових реквізитів.
При складанні таких документів бухгалтери повинні обов'язково вказувати наступні реквізити:
У цьому документі мають групуватися дані у хронологічному порядку. Також може проводитись систематичне групування об'єктів бухобліку. В обов'язковому порядку зазначаються одиниці виміру. Усі дані, які вносяться до облікових регістрів, повинні підтверджуватись відповідною первинною документацією.
Забороняється вказувати свідомо неправдиву інформацію, яка спотворюватиме підсумкові результати, через що організація мінімізує податкові зобов'язанняперед бюджетом Якщо контролюючими органами буде виявлено цей факт, то компанії та відповідальним особамзагрожують фінансові санкції.
У 2018 році суб'єкти підприємницької діяльності мають вести наступні регістри:
Після того, як головним бухгалтером організації будуть розроблені всі форми облікових регістрів, вони передаються на затвердження керівнику. Якщо у нього не виникне жодних заперечень, то видається наказ, який реєструється у відповідному журналі.
Контролюючі органи, які рано чи пізно проводитиму перевірку господарської діяльностікомпанії, обов'язково вимагатимуть цей документ. Після вивчення наказу перевіряючий зажадає всі форми, що його цікавлять (якщо компанія веде електронний документооберт, то витребує їх роздруківки). Саме тому юридичним особам не варто забувати про його видання, оскільки інакше їм не уникнути конфліктів із контролюючими органами.
Починаючи з 2013 року юридичні особи зобов'язані видавати наказ, яким будуть затверджуватись всі регістри, що використовуються ними при . Цей порядок регламентовано ФЗ №402 від 06 грудня 2011 року. До наказу прикладається додаток, у якому розшифровується повний перелікрегістрів бухгалтерського обліку.
Відповідно до Наказу №94н, виданого Міністерством Фінансів РФ 31 жовтня 2000 року, суб'єкти підприємницької діяльності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та складати відповідну звітність, повинні заповнювати наступні видирегістрів:
№ журналу-ордера | № бухгалтерського рахунку | |
---|---|---|
1 | 50 | Надходження до каси організації в грошової форми, Витрата коштів |
2 | 51 | Рух коштів за розрахунковими рахунками |
3 | 55 | Систематизується інформація про кошти, які надходять та списуються зі спеціальних банківських рахунків |
4 | 66, 67 | Проведення розрахунків за короткостроковими та довгостроковими позиками та кредитами |
5, 5А | 20-99 | Відбиваються всі витрати підприємства |
6 | 60 | Розрахунки, які проводить компанія з постачальниками та підрядниками |
7 | 71 | Розрахунки, що їх проводить підприємство з підзвітними особами (відрядження, видані аванси на купівлю товарно- матеріальних цінностейі т.д.) |
8 | 60, 62, 68, 76 | Розрахунки, які проводить компанія з покупцями, бюджетом, дебіторами та кредиторами |
9 | 79 | Проведення внутрішньогосподарських розрахунків |
10 | 20, 21, 23, 25, 26, 29, 69, 70, 94, 96, 97 | Виробничі та загальногосподарські витрати, розрахунки з працівниками по заробітної плати, податки із зарплати, втрати та недостачі, резерви та витрати майбутніх періодів |
11 | 40, 41, 43, 45, 46, 62, 90 | Готова продукція та товари, розрахунки із замовниками та покупцями, реалізація |
12 | 86 | Цільове фінансування різних програм |
13 | 01, 02, 80 | Основні фонди, амортизація, Статутний капітал |
14 | 14 | Відображається інформація сільськогосподарської спрямованості, наприклад, облік тварин на вирощуванні та відгодівлі тощо. |
15 | 84, 98, 99 | Прибутки, збитки, доходи майбутніх періодів, нерозподілений прибуток |
16 | 07, 08 | Вкладення компанії в необоротні активи, обладнання, призначене для встановлення |
№ відомості | Інформація, яка має відображатися |
---|---|
1-М | Кошти в готівковій та безготівковій формі, фінансові документи |
2-М | Запаси |
3-М | Розрахунки з дебіторами та кредиторами, працівниками, бюджетом, кредиторами, доходи майбутніх періодів |
4-М | Основні кошти, амортизація, необоротні активи, фінансові та капітальні інвестиції |
5-М | Витрати, витрати майбутніх періодів, облік доходів, фінансових результатів, власного капіталу, забезпечення майбутніх платежів та витрат |
Суб'єктами підприємницької діяльності часто застосовуються наступні види регістрів:
Вид регістру | Зміст |
---|---|
Картки (інвентарні) | Використовуються для обліку основних засобів (у тому числі групового) |
Відомості | Юридичні особи ведуть оборотні та накопичувальні відомості з фінансових та нефінансовим активам, приходу витрат товарів та продуктів харчування тощо. |
Книги | Головним документом будь-якої комерційної організації є головна книга, в якій відображаються підсумкові дані по всіх рахунках, а також зазначаються за ними залишки на початок та на кінець звітного періоду (місяця). Касова книга необхідна для обліку надходжень та витрати коштів у готівковій формі |
Журнали | Суб'єкти підприємницької діяльності у процесі ведення бізнесу мають складати первинну документацію, яку слід реєструвати у відповідних журналах (наприклад, бланки суворої звітності, накази, дорожні листи тощо) |
Реєстри | У таких документах, як правило, систематизується інформація |
Картки | Призначені для обліку товарно-матеріальних цінностей, основних засобів, нематеріальних активіві т.д. |
Описи | Складаються в тих випадках, коли виникає необхідність у перерахунку будь-яких цінностей, документів |
Бухгалтер, який займається заповненням облікових документів, повинен уважно стежити за правильністю та повнотою відображення в них інформації. Найчастіше у цих документах допускаються механічні чи математичні помилки, які можна виправляти певним способом.
Федеральним законодавством передбачено наступні методи коригування записів в облікових регістрах(забороняється прати, замазувати коректором та використовувати лезо для виправлення помилок):
Якщо при заповненні облікових регістрів було допущено помилку, яка не пов'язана з кореспонденцією рахунків і не позначилася на підсумкових цифрах, то бухгалтер може застосувати метод коректури. Йому слід тонкою лінією закреслити неправильний запис, і поруч із нею вписуються точні дані.
У нижній частині регістру слід зробити запис "виправленому вірити" "виправлено (наприклад) двадцять п'ять на тридцять вісім", ставиться дата та підпис. У більшості випадків дана методика застосовується при виправленні помилок у бухгалтерських довідкахі пояснювальних запискахдо балансів.
Якщо в обліковому регістрі було допущено помилку, яка торкнулася кореспонденції рахунків, то бухгалтером має бути застосована методика «червоне сторно». Її принцип полягає у наступному. Бухгалтер червоним чорнилом повторює неправильну кореспонденцію, після чого синьою пастою пише правильну проводку.
У тому випадку, коли в зведеному документі було неправильно вказано суму, але правильно складено кореспонденцію рахунків, бухгалтер може застосувати метод додаткової проводки. Йому необхідно відобразити невраховану суму тієї ж кореспонденції.
Як створити регістри бухгалтерського обліку? Подробиці - у цій інструкції.
виконують необхідні для будь-якої компанії функції: фіксація, угруповання, зберігання інформації про господарські факти. Кількість найменувань досить велике, що пояснюється особливостями обліку різних об'єктів та фактів госпдіяльності під час ведення бізнесу.
Реєстри бухгалтерського облікувиступають базовим інструментомдля узагальнення даних із первинної документації, які використовуються надалі для внесення записів на відповідні рахунки та для формування показників фінансових звітів. Роблячи записи в регістрах бухгалтерського обліку, фахівець не тільки здійснює обробку первинної документації, а й аналізує зміст підтверджених ними господарських операційщодо законності і коректності відображення фактичних подій.
Залежно від методики фіксації даних регістри бухгалтерського облікукласифікуються:
Залежно від порядку розташування даних для регістрів бухгалтерського облікупередбачено наступне розбиття:
За характером та методом узагальнення інформації виділяють наступний перелік регістрів бухгалтерського обліку:
Якщо оцінювати зовнішній вигляд облікових регістрів бухгалтерського обліку, то серед них можна виділити:
на Наразібільшість уніфікованих форм регістрів бухгалтерського облікуне є обов'язковими для використання. Це підтверджується інформацією, поширеною Мінфіном РФ від 04.12.2012 № ПЗ-10/2012 у зв'язку з набранням чинності змінами закону «Про бухгалтерський облік» від 06.12.2011 № 402-ФЗ. Однак це правило не стосується окремих бланків, введених у дію спеціально уповноваженими органами. Єдиною вимогою щодо регістрів стала наявність переліку обов'язкових реквізитів у формах, що розробляються компаніями.
Введені в дію в межах компанії реєстри, книги, картки повинні неодмінно згадуватись в обліковій політиці компанії, а ті бланки, які використовуватиме головний бухгалтерта її підлеглі, повинні обов'язково затверджуватись керівником організації. Компанії, джерелом фінансування яких є держбюджет, а також головним акціонером яких є держава, зобов'язані використовувати форми згідно з наказом Мінфіну РФ від 30.03.2015 № 52н. Комерційні організації, своєю чергою, досить часто створюють основі форм з наказу власні бланки.
Для ілюстрації написаного вище ми наводимо приблизну витримку із зазначеного наказу:
Картки, призначені для обліку: |
· Основного засобу; |
· Групи основних засобів; |
Відомості: |
· оборотно-сальдова; |
· оборотна за нефінансовими активами; |
· Нагромадження даних. |
· Головна; · аналітичного облікудепонованих сум заробітної плати. |
· З обліку операцій за різними рахунками; |
· З обліку руху іншого майна. |
· Карток; |
· Передання документів; |
· обліку цінних паперів; |
· Депонованих сум; |
· Оприбуткування та списання на витрати. |
Картки: |
· Багаторядкова; |
· Урахування коштів та розрахунків; |
· Урахування наданих у борг коштів; |
· Контролю за рухом матценностей; |
· Фіксації платіжних документів до виконання. |
· інвентарних картокз обліку ОЗ; |
· Інвентаризаційні. |
Відомості: |
· Відхилень за підсумками інвентаризації; |
· Реєстрації невідфактурованих поставок. |
Для підтвердження правомірності застосування форм має бути видано наказ про затвердження регістрів бухгалтерського облікукомпанії. Основним розробником бланків та зразків регістрів бухгалтерського облікувиступає головний бухгалтер підприємства, а стверджує їх керівник організації.
Цей розпорядчий документ обов'язково вимагатимуть контролери з ФНП при здійсненні перевірки. На основі зазначених у наказі видів регістрів бухгалтерського облікуперевіряльники запитають форми, що їх цікавлять. Хоча сьогодні більшість облікових процесів здійснюються із застосуванням електронних баз даних, у п. 6 ст. 10 закону № 402-ФЗ міститься чітка вказівка на необхідність зберігання регістрів у роздрукованому та підписаному вигляді або у цифровому форматі з обов'язковою наявністю цифрового підпису. Виходячи з цього, запитані податківцями бланки доведеться формувати у паперовому вигляді або в електронному форматі, але з неодмінною наявністю підпису.
Найчастіше конкретне найменування регістру вказується за кожним рахунком. Для цього створюються спеціальні таблиці, в яких зазначаються рахунок, назва форми та особа, яка відповідає за її регулярне оформлення. Прикладом може бути наступний варіант такої таблиці.
Приклад закріплення регістрів бухобліку у наказі щодо організації чи облікової політики
Наявність регістрів, що забезпечують всебічний облік майна та зобов'язань, є обов'язковою для повноцінного функціонування бухгалтерського обліку будь-якої організації. Без них неможливо буде підготувати остаточну фінансову звітністьдля всіх зацікавлених користувачів. Також ці відомості використовуються для надання статистичних даних, управлінського облікута поточного аналізу результатів роботи фірми.
Компаніям, які не належать до державного та бюджетного сектору, дозволено розробляти власні форми подібних документів. Їх має затвердити керівник організації та в них мають бути присутніми всі обов'язкові реквізити із встановленого законодавством переліку. Держкомпанії повинні використовувати з цією метою уніфіковані бланки, затверджені Мінфіном РФ. Найчастіше останні є основою до створення приватними компаніями власних облікових форм.
1. Дані, що містяться у первинних облікових документах, підлягають своєчасній реєстрації та накопиченню у регістрах бухгалтерського обліку.
2. Не допускаються пропуски або вилучення під час реєстрації об'єктів бухгалтерського обліку в регістрах бухгалтерського обліку, реєстрація уявних та удаваних об'єктів бухгалтерського обліку в регістрах бухгалтерського обліку. Для цілей сьогодення Федерального законупід уявним об'єктом бухгалтерського обліку розуміється неіснуючий об'єкт, відображений у бухгалтерському обліку лише для виду (у тому числі нездійснені витрати, неіснуючі зобов'язання, що не мали місця факти господарського життя), під удаваним об'єктом бухгалтерського обліку розуміється об'єкт, відображений у бухгалтерському обліку замість іншого об'єкта з метою прикрити його (у тому числі удавані угоди). Не є уявними об'єктами бухгалтерського обліку резерви, фонди, передбачені законодавством Російської Федераціїі витрати на їх створення.
3. Бухгалтерський облік ведеться у вигляді подвійний записна рахунках бухгалтерського обліку, якщо інше встановлено федеральними стандартами. Не допускається ведення рахунків бухгалтерського обліку поза регістрів бухгалтерського обліку, що застосовуються економічним суб'єктом.
(Див. текст у попередній редакції)
4. Обов'язковими реквізитами регістру бухгалтерського обліку є:
1) найменування регістру;
2) найменування економічного суб'єкта, який склав регістр;
3) дата початку та закінчення ведення регістру та (або) період, за який складено регістр;
4) хронологічне та (або) систематичне угруповання об'єктів бухгалтерського обліку;
5) величина грошового виміру об'єктів бухгалтерського обліку із зазначенням одиниці виміру;
6) найменування посад осіб, відповідальних за ведення регістру;
7) підписи осіб, відповідальних за ведення регістру, із зазначенням їх прізвищ та ініціалів чи інших реквізитів, необхідні ідентифікації цих осіб.
5. Форми регістрів бухгалтерського обліку затверджує керівник економічного суб'єкта за поданням посадової особи, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку. Форми регістрів бухгалтерського обліку для організацій бюджетної сферивстановлюються відповідно до бюджетного законодавства Російської Федерації.
(Див. текст у попередній редакції)
6. Регістр бухгалтерського обліку складається на паперовому носіїта (або) у вигляді електронного документа, підписаного електронним підписом.
7. У разі, якщо законодавством Російської Федерації або договором передбачено подання регістра бухгалтерського обліку іншій особі або до державного органу на паперовому носії, економічний суб'єкт зобов'язаний на вимогу іншої особи або державного органувиготовляти власним коштом на паперовому носії копії регістру бухгалтерського обліку, складеного як електронного документа.
8. У регістрі бухгалтерського обліку не допускаються виправлення, які не санкціоновані особами, відповідальними за ведення зазначеного регістру. Виправлення у регістрі бухгалтерського обліку повинно містити дату виправлення, а також підписи осіб, відповідальних за ведення цього регістру, із зазначенням їх прізвищ та ініціалів чи інших реквізитів, необхідні ідентифікації цих осіб.
9. У разі, якщо відповідно до законодавства Російської Федерації вилучаються регістри бухгалтерського обліку, у тому числі у вигляді електронного документа, копії вилучених регістрів, виготовлені у порядку, встановленому законодавством Російської Федерації, включаються до складу документів бухгалтерського обліку.
Будь-які операції, які виконує компанія, повинні бути підтверджені первинкою. Саме з неї вилучаються всі необхідні обліку дані. Вони реєструються та розподіляються на різних рахунках. Для обліку вони фіксуються в облікових регістрах. Останні поділяються на безліч різновидів. Класифікація їх виконується з різних підстав.
Облікові регістри- Це таблиці, складені за спеціальною формою. Вони необхідні фіксування дій організації (розрахунки, надходження та інше) на рахунках бухобліку. Поділяються на види за такими характеристиками:
Розглянемо докладніше класифікацію таблиць залежно від їхнього виду:
Важливо! Вся інформація, розміщена у регістрах, має бути достовірною. За достовірність відомостей відповідає людина, яка складала та підписувала документи.
У регістри що неспроможні вноситись незаконні коригування. Система має бути захищена від несанкціонованих виправлень. Якщо потрібно виправити раніше внесену помилку, ініціюється спеціальна процедура. Потрібно обґрунтувати коригування, а також завірити його підписом. Також має бути прописана дата внесення виправлень. Відповідні правила обумовлено статтею 10 ФЗ №402 від 6 грудня 2011 року «Про бухоблік». У цьому ФЗ зазначено, що відомості з регістрів визнаються комерційною таємницею. Якщо будь-які особи будуть розголошувати дані, за це накладається відповідальність.
Існують різні форми регістрів. Кожна їх відрізняється своїми особливостями. Перелік форм є у ФЗ №402 від 6 грудня 2011 року. Це можуть бути носії різних категорій. Розглянемо типи таблиць, що класифікуються на підставі свого виду:
Як правило, у компанії використовуються різні форми облікових регістрів.
Відомості в регістрах можуть відображатися різними методами. Вибраний спосіб називатиметься технікою облікової реєстрації. Якщо відомості вносяться до таблиці виходячи з документації, це буде називатися різноської операції.
Запис може виконуватись такими методами:
Методи запису визначаються залежно від потреб компанії, особливостей інформації, що вноситься.
Регістри бухгалтерського обліку використовуються для реєстрації, накопичення та систематизації даних, отриманих з первинної документації, та є джерелами для складання звітності. У цій статтібуде перераховано види регістрів бухгалтерського обліку, а також описано порядок їх затвердження.
Облікові регістри дозволяють систематизувати і накопичувати вступник з первинної бухгалтерської документаціїінформацію, яка згодом буде використана для відображення на рахунках та в бухотзвітності. На підставі даних з облікових регістрів складаються і фінансові звітипідприємства.
Заносячи дані в облікові регістри бухгалтерського обліку, бухгалтер може одночасно проводити реєстрацію первинки та здійснювати контроль за госпдіяльністю підприємства шляхом аналізу результатів.
Регістри бухгалтерського обліку характером ведення записів поділяються на:
Регістри бухгалтерського обліку розрізняються формою побудови на:
за зовнішньому виглядурегістри поділяються на:
В інформації Мінфіну від 04.12.2012 № ПЗ-10/2012 вказано, що уніфіковані формирегістрів бухгалтерського обліку більше є обов'язковими від використання, крім тих, які встановлено уповноваженими органами. Тепер при формуванні регістрів бухгалтерського обліку на підприємствах необхідно лише дотримуватись наявності обов'язкових реквізитів у них (п. 4 ст. 10 закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Крім того, згідно з п. 5 ст. 10 закону № 402-ФЗ форми регістрів, що надаються головбухом, мають затверджуватись керівником організації. Перелік використовуваних регістрів бухгалтерського та податкового облікумає бути наведено в обліковій політиці компанії.
Водночас форми регістрів бухобліку держпідприємств встановлюються відповідно до чинних бюджетних законів. Перелік таких регістрів затверджено наказом Мінфіну від 30.03.2015 № 52н.
Насправді часто комерційні підприємства розробки власних регістрів беруть за основу перелік і форми регістрів, призначених для держпідприємств.
Наведемо витяг з цього переліку у вигляді часто використовуються на практиці регістрів:
Інвентарні картки:
|
Відомості:
|
|
|
|
Картки:
|
|
Відомості:
|
Регістри бухгалтерського обліку — перелік та форми їх мають бути затверджені відповідним наказом. Форми регістрів бухгалтерського обліку розробляє головний бухгалтер, а керівник затверджує їх.
Зразки ведення податкових регістрів можна знайти у статті «Як вести регістри податкового обліку (зразок)?» .
Такий наказ обов'язково буде потрібний для ознайомлення перевіряючим під час проведення податкової перевірки. Виходячи з перерахованих там регістрів, Податковий інспекторзажадає роздруківки форм, що його цікавлять.
Адже сьогодні багато компаній ведуть регістри у вигляді машинограм.
А відповідно до п. 6 ст. 10 закону № 402-ФЗ регістри мають бути оформлені або на паперовому носії, або у електронному варіантіта підписані цифровим підписом. Тому регістри доведеться роздруковувати чи надсилати до ІФНС у вигляді підписаного ЕЦП електронного документа.
Найчастіше у наказі затверджуються форми регістрів кожного з рахунків: картка рахунки, оборотно-сальдова відомість, аналіз рахунку. Прив'язку формування регістрів за рахунками бухобліку доцільно подати у табличній формі. У таблиці потрібно вказати П.І.Б. відповідального за ведення регістру.
Таблиця з перерахуванням регістрів може бути відображена у наказі так:
Найменування рахунку |
Параметри деталізації |
Формування регістрів бухобліку |
П.І.Б. відповідальної за ведення регістру особи |
|||||
Синтетичний облік |
Аналітичний облік |
Аналіз рахунку |
Картка рахунку за кредитом рахунку |
Картка рахунку |
||||
Основні засоби (ОС) |
Об'єкти ОС |
|||||||
Амортизація ОС |
Об'єкти ОС |
|||||||
Прибуткові вкладення матеріальних цінностей |
Матеріальні цінності – об'єкти вкладень |
|||||||
Нематеріальні активи (НА) |
Об'єкти НА |
Зі зразком її заповнення можна ознайомитись у нашій статті «Порядок ведення та заповнення касової книги — зразок»
Застосування регістрів бухгалтерського обліку є обов'язковою умовоюдля кожної компанії. Адже на їх підставі складається звітність. Крім того, вони потрібні для накопичення та систематизації всієї важливої бухгалтерської інформації.
У комерційних підприємствах форми регістрів бухобліку розробляються самостійно (часто з урахуванням вже існуючих і часто використовуваних регламентованих колись форм) і затверджуються наказом керівника. Для держпідприємств форми регістрів затверджуються Мінфіном.