Роздільний пдв. Роздільний облік доходів та витрат

Необхідність ведення роздільного облікуможе виникнути практично у кожного платника ПДВ. Роздільний облік необхідний, щоб правильно визначити частку "вхідного" податку, що приймається до відрахування, у тому числі за наявності операцій, що не оподатковуються ПДВ. Помилки при роздільному обліку ПДВ призведуть до того, що податківці просто знімуть усі відрахування та донарахують податок.

Ми зробили докладну інструкцію, у разі треба розділяти ПДВ, як розділити податок, як відбити цей процес у бухгалтерському обліку.

У цій статті ви знайдете:

У яких випадках слід вести роздільний облік ПДВ

Відповідно до п. 4 ст. 149 та п. 4 ст. 170 НК РФ, якщо компанія крім операцій, оподатковуваних ПДВ, виконує операції, які не підлягають оподаткуванню, вона повинна організувати роздільний облік ПДВ. Це стосується і ситуацій, коли виконані роботи та надані послуги, місцем реалізації яких не визнається територія РФ (постанова Президії ВАС РФ від 05.07.11 № 1407/11 та лист Мінфіну Росії від 29.12.07 № 03-07-13/1- 29).

Це робиться тому, що

• ПДВ під час реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав), оподатковуваних, можна прийняти до відрахування;
• ПДВ у разі реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав), неоподатковуваних, додається до вартості цих товарів.

Щоб відокремити ці суми, організації повинні їх належним чином враховувати. Причому правила ведення роздільного обліку повинні бути закріплені у вашій облікової політики, інакше можливі негативні наслідки (див. таблицю нижче).

Перевірте по таблиці, у яких випадках безпечно брати ПДВ до відрахування, а яких є ризики.

Роздільний облік ПДВ	Чи можна прийняти ПДВ до вирахування	Нормативні документи
Організація здійснює як оподатковувану, і не оподатковувану ПДВ діяльність, і веде роздільний облік, закріплений в облікової політики.		п.4 ст.170 НК РФ
Організація здійснює як оподатковувану, так і не оподатковувану ПДВ діяльність, але роздільний облік веде усно, не закріплюючи його в обліковій політиці	ФНП не прийме такий ПДВ до відрахування.	абз.6 п.4 ст.170 НК РФ Лист Мінфіну № 03-07-11/296
Організація закупила товари, які застосовуватимуться лише для оподатковуваної діяльності.	ПДВ можна сміливо приймати до вирахування	Лист ФНП № ШТ-6-03/68@

*- У такій ситуації можливий судовий розгляд, оскільки формально компанія ПДВ все-таки поділяє, але, як показує практика, суди не завжди стають на бік платників податків. Щоб уникнути неприємностей, закріпіть роздільний облік ПДВ в обліковій політиці фірми.

Важливо!Якщо за квартал частка витрат на придбання, виробництво та реалізацію товарів (робіт, послуг, майнових прав), звільнених від оподаткування ПДВ, не перевищує 5% сукупних витрат на придбання, виробництво та (або) реалізацію товарів (робіт, послуг), майнових прав , то фірма вправі прийняти вхідний ПДВ до відрахування цілком (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Як вести роздільний облік з податку на додану вартість за наявності операцій неоподатковуваних ПДВ

Тепер розберемося, як організувати роздільний облік ПДВ за наявності операцій, які не оподатковуються ПДВ. Роздільний облік ведемо за вихідним податком. Тобто:

• за вартістю відвантажених товарів (робіт, послуг, майнових прав) – оподатковуваних та звільнених від оподаткування;
• за сумами «вхідного» ПДВ, включеного у вартість товарів (робіт, послуг, майнових прав), придбаних для виконання операцій – оподатковуваних та звільнених від оподаткування.

Як вести облік сукупних витрат

Майте на увазі, що порядок обліку сукупних витрат з метою оподаткування законодавчо не встановлено, тому організація має право визначати сукупні витрати за даними бухобліку. Наприклад, враховувати всі витрати (прямі, непрямі, загальновиробничі, загальногосподарські, інші), пов'язані з проведенням операцій, які звільняються від ПДВ.

На яких рахунках вести облік

Доцільно облік оподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій вести на різних субрахунках, спеціально відкритих до рахунків бухобліку. Наприклад, для роздільного обліку з «вхідного» ПДВ до рахунків 10, 41, 23, 25, 26, 44 тощо можна відкрити такі субрахунки:

• «Операції, що оподатковуються ПДВ»;
• "Операції, звільнені від оподаткування";
• «Операції, що оподатковуються ПДВ та звільнені від оподаткування»; «ПДВ у вартості товарів (робіт, послуг, майнових прав)».

До рахунків реалізації – субрахунки:

До рахунку 19 доцільно відкрити субрахунки:

У цілому нині конкретної методики ведення роздільного обліку встановлено. Можете застосовувати будь-який порядок, що дозволяє розмежувати оподатковувані та звільнені від ПДВ операції.

Вибраний порядок ведення окремого обліку закріпіть в обліковій політиці організації.

Роздільний облік ПДВ: що слід вказати в обліковій політиці компанії

У своїй обліковій політиці залежно від специфіки діяльності платнику податків слід зазначити:

Крім сказаного вище, платник податків може уточнити, за якими саме загальними витратами він розподілятиме ПДВ, а які він відносить до оподатковуваних або неоподатковуваних операцій. Звичайно, такий поділ має бути обґрунтованим.

Зверніть увагу!Стверджувати, що з організації взагалі відсутні витрати на неоподатковувані операції, небезпечно. Так, в постанові від 07.07.11 № А58-2974/2010 (залишено в силі визначенням ВАС РФ від 13.10.11 № ВАС-12760/11) ФАС Східно-Сибірського округу відхилив доводи організації про відсутність у неї витрат на операції .

Якщо платник податків не становитиме подібні переліки витрат, то розподіляти у відповідній пропорції доведеться ПДВ за всіма загальними витратами.

Як поділити ПДВ за наявності операцій як оподатковуваних, так і звільнених

Звертаємо вашу увагу, що вихідні операції (відвантаження) поділити не так складно, адже ви знаєте, що оподатковується ПДВ, а що ні. А ось вести роздільний облік ПДВ із покупок не завжди просто. Адже один і той самий об'єкт може використовуватися як для оподатковуваних, так і для звільнених від ПДВ операцій. Як правило, це відноситься до основних засобів та нематеріальних активів, загальновиробничих та загальногосподарських витрат.

У такому разі знадобиться розрахунковий спосіброзподілу "вхідного" ПДВ.

Розрахунковий спосіб розподілу «вхідного» ПДВ

Полягає метод у визначенні пропорції, яка частина куплених товарів (робіт, послуг) буде використана в діяльності оподатковуваної ПДВ, а яка частина – у діяльності неоподатковуваної.

Визначення пропорції виручки дозволить компанії розділити ПДВ до відрахування від ПДВ, який вона спрямує збільшення вартості товарів.

Важливо! Розрахунковий періодщодо пропорції завжди служить квартал. Виняток – основні засоби та нематеріальні активи, пропорції в даному випадкувважаються у місяці їхнього прийняття на баланс.

Визначаємо пропорцію для розподілу

Під час розрахунку використовуйте суми без ПДВ. Пропорції визначаються за такою формулою:

При цьому майте на увазі, що до виручки від продажу не належать:

А ось виторг від продажу за межами РФ обов'язково прийміть до уваги.

Вважаємо, скільки ПДВ можна прийняти до відрахування

Визначивши частку оподатковуваного виторгу, ви спокійно зможете обчислити ПДВ до відрахування.

Для цього застосуйте таку формулу:

Дізнаємось суму ПДВ, яку включимо у вартість товарів

Щоб легше було усвідомити все сказане вище, наведемо конкретний приклад, в якому покажемо, як на практиці розділити ПДВ у бухобліку.

Приклад роздільного обліку ПДВ за наявності неоподатковуваних операцій

ТОВ «Лімма» займається одночасно діяльністю оподатковуваного ПДВ та діяльністю неоподатковуваного ПДВ. Для обладнання робочого приміщення у липні 2017 року компанія придбала агрегат за 94 400 руб. ПДВ – 14 400 руб. Частка ПДВ у оподатковуваній діяльності – 80%, термін експлуатації агрегату – 60 місяців.

Бухгалтер компанії у згоді з обліковою політикоюорганізації щодо роздільного обліку ПДВ зробить наступні проводкиу 3 кварталі:

Місяць	Проведення	Сума (у рублях)

Роздільний облік ПДВ ведеться у разі, якщо платник податків одночасно здійснює оподатковувані та неоподатковувані ПДВ операції. Крім того, роздільний облік ПДВ потрібен і у випадках, коли частина операцій оподатковується за ставкою 0% або компанія частково реалізує товари за межами РФ. Організувати роздільний облік платник податків має самостійно. Як це зробити правильно, розглянемо у цій статті.

Суми податку на додану вартість, що пред'являються постачальниками товарів, робіт, послуг необхідно або прийняти до відрахування (у оподатковуваних операціях), або включити у вартість ТРУ для розрахунку податку на прибуток (у звільнених від податку операціях). Це зазначено у п. 4 ст. 170 НК РФ.

При цьому якщо компанія не веде роздільний облік з ПДВ, але здійснює оподатковувану та звільнену від оподаткування діяльність, то вона не може ні застосувати право відрахування на вхідний ПДВ, ні збільшити на суму податку вартість продукції (абз. 6 п. 4 ст. 170 ПК РФ). Про це йдеться у листі Мінфіну від 11.11.2009 № 03-07-11/296. Також з цим погоджуються і суди, про що свідчить така, що склалася судова практиказа відмовами платникам податків у позовах, якщо вони не ведуть роздільний облік ПДВ у справі № А27-10576/2008).

Проте якщо товари, роботи, послуги використовуються лише щодо оподатковуваних операцій, то навіть за відсутності роздільного обліку ПДВ платник податків має право скористатися правом на відрахування за ними (лист ФНП від 02.02.2007 № ШТ-6-03/68@).

Відрахування ПДВ

Платник податків при придбанні товарів (послуг, робіт), які будуть використані виключно в оподатковуваній діяльності, має право на відрахування повному обсязівідповідно до рахунку-фактури постачальника. Це ж правило стосується придбання нематеріальних активів, майнових прав та основних засобів (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Збільшення видатків на суму ПДВ

Якщо товари (роботи, основні засоби, послуги, нематеріальні активи або майнові права) будуть задіяні тільки у звільненій від оподаткування діяльності (список таких операцій зазначений у пп. 1-3 статті 149 НК РФ), то платник податків має право збільшити їхню вартість на суму ПДВ для подальшого розрахунку податку на прибуток. Це зазначено в абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Це ж стосується і товарів, які реалізуються в місці, яке не визнається територією Російської Федерації.

Принципи ведення роздільного обліку з ПДВ

1. В одному виді діяльності.

При придбанні товарів та послуг, які повністю використовуються в оподатковуваній діяльності, труднощів у платника податків із відображенням їх у податковому обліку не виникає. Так, пред'явлений постачальником до відрахування ПДВ покупець цілком зможе прийняти до відрахування на підставі п. 1 ст. 172 та п. 4 ст. 170 НК РФ.

Якщо ж товари, що купуються, будуть повністю використовуватися в звільненій від оподаткування діяльності, то сума ПДВ цілком буде віднесена до збільшення їх вартості.

2. У кількох видах діяльності.

У тих же випадках, коли товари, основні засоби (ОС), послуги, нематеріальні активи (НМА), роботи або майнові права будуть використовуватися як у оподатковуваній, так і у звільненій від ПДВ діяльності, розподіл ПДВ при роздільному обліку буде особливим. Тоді частина поданого постачальником податку може бути використана як відрахування, а інша частина - спрямована на збільшення вартості покупки.

Для того щоб визначити, яка сума податку буде використана як відрахування, а яка піде на збільшення вартості, необхідно вирахувати пропорцію (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Платнику податків слід внести запис про рахунок-фактурі, що надійшов в книзі покупок тільки в тій частині, яка піде на відрахування (п. 2, підп. «у» п. 6, п. 23(2) Правил ведення книги покупок, затверджених постановою Уряду РФ від 26.12.2011 (№ 1137).

1. Податковий період.

Пропорція визначається на підставі даних податкового періоду, яким є квартал (листи Мінфіну від 12.11.2008 № 03-07-07/121 та ФНП від 27.05.2009 № 3-1-11/373@). Розподіляти «зайшовши» від постачальника ПДВ слід у тому податковому періоді, коли товари було прийнято на облік (лист Мінфіну від 18.10.2007 № 03-07-15/159).

Виняток становлять основні засоби та нематеріальні активи, які були прийняті на облік у першому чи другому місяці кварталу. Розподіляти ПДВ відповідно до пропорції за цими активами платник податків має право за підсумками того місяця, коли вони були відображені в обліку у зв'язку з їх прийманням (підп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Крім того, особливі правила при розрахунку пропорції діють і щодо:

• операцій з фінінструментами термінових угод(Підп. 2 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
• клірингових операцій (підп. 3 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
• операцій з надання позики цінними паперами чи грошима, операцій РЕПО (подп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ) чи продажу цінних паперів(Підп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

2. Формула.

Щоб розібратися, як ведеться роздільний облік ПДВ, слід ознайомитися з такими формулами:

ПНДС = СНДС / Повідом.

де ПНДС - пропорційний ПДВ до відрахування;

СНДС - сумарне значення виручки за товарами, відвантаженими у межах оподатковуваних операцій;

ПДВ = Снеобл / Повідом.

ПДВ - сума ПДВ, яка спрямовується на збільшення вартості товарів;

Снеобл - вартість товарів, відвантажених у межах звільнених від оподаткування операцій;

Спіль - загальна сума відвантажених товарів за звітний період.

Вказані вище формули виведені на підставі норм, що містяться у п. 4.1 ст. 170 НК РФ. У цьому розрахунку пропорції годі було враховувати ті надходження, які можуть бути визнані виручкою від товарів. Це:

• відсотки по депозитним вкладам(лист Мінфіну від 17.03.2010 № 03-07-11/64);
• дивіденди з акцій (листи Мінфіну Росії від 17.03.2010 № 03-07-11/64, від 11.11.2009 № 03-07-11/295);
• дисконти за векселями (лист Мінфіну Росії від 17.03.2010 № 03-07-11/64);
• суми, одержані у вигляді штрафних санкцій, пов'язаних із зміною умов позики (лист Мінфіну від 19.07.2012 № 03-07-08/188);
• отримане підрозділом фінансування від головної компанії (постанова Президії ВАС РФ від 30.07.2012 № 2037/12);
• угоди емітентів депозитарних розписок Росії щодо розміщення цих розписок, і навіть по пов'язаної з розписками купівлі-продажу цінних паперів (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

При підрахунку загальної суми відвантажених товарів за звітний період слід враховувати реалізацію як на території Росії, так і за її межами (визначення ВАС РФ від 30.06.2008 № 6529/08).

Використовувати інші формули для розрахунку пропорцій - наприклад, виходячи з площі приміщень, що використовуються для оподатковуваної та звільненої від податку діяльності, - не можна (постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09) .

3. Сума без ПДВ.

Для розрахунку пропорції необхідно брати вартість відвантажених товарів без урахування ПДВ (лист Мінфіну від 18.08.2009 № 03-07-11/208, ФНП Росії від 21.03.2011 № КЕ-4-3/4414). При цьому необхідно враховувати, що судова практика, що склалася, повністю підтримує висновки фінансового відомства і контролерів (постанова Президії ВАС РФ від 18.11.2008 № 7185/08).

Чиновники, Президія ВАС РФ і нижчі арбітражні суди обґрунтовують свої рішення тим, що ведення роздільного обліку з ПДВ має бути в порівнянних значеннях. Причому при розрахунку як оподатковуваних ПДВ операцій, так і не оподатковуваних.

Водночас, деякі судді не вбачають у ст. 170 Податкового кодексу прямої вказівкина те, що при розрахунку пропорції слід виключити суму ПДВ, і виносять рішення на користь платників податків, які не погоджуються з озвученою вище позицією (постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 07.05.2007 № Ф04-2637/2007 у справі № А45-6961/2006-46/292, ФАС Московського округу від 28.06.2007, 29.06.2007 № КА-А40/5984-07 у справі № А40-73242/06-129-46).

Методика роздільного обліку ПДВ

У гол. 21 НК РФ не прописано методику роздільного обліку ПДВ, тому платники податків визначають її самостійно. Насправді підприємства закріплюють методичні рекомендаціїз окремого обліку ПДВ у своїй обліковій політиці (постанова ФАС Поволзького округу від 19.04.2011 № А55-19268/2010 та лист УФНС Москви від 11.03.2010 № 16-15/25433).

Якщо ж підприємство практично користується окремим урахуванням ПДВ, але у правилах щодо його ведення в облікової політики це не відображено, то є можливість оскаржити можливу відмову фіскалів у праві на відрахування в суді. У цьому випадку необхідно лише надати докази того, що такий поділ при обліку ПДВ ведеться (постанова ФАС Північно-Кавказького округувід 17.08.2011 № А53-19990/2010).

Проте існує й негативна судова практика для платників податків, які не змогли довести, що роздільний облік ведеться (ухвала ФАС Далекосхідного округу від 20.07.2011 № Ф03-2961/2011). Тому ігнорувати відображення правил окремого обліку в обліковій політиці не варто.

Про те, як бути, якщо в певному періоді не було відвантаження, див. «Роздільний облік ПДВ у безприбуткових періодах ведеться за правилами платника податків» .

Як ведеться роздільний облік ПДВ: проводки

Необхідно відкрити субрахунки другого порядку для обліку від постачальників ПДВ. Так, на субрахунку 19-1 збиратиметься ПДВ за товарами (послугами, ОЗ, НМА), які використовуються в обох видах діяльності. На 19-2 пропонується накопичувати ПДВ за товарами, які будуть використані в оподатковуваній діяльності. На субрахунку 19-3 враховуватиметься ПДВ, який згодом збільшить вартість товарів, що використовуються у звільненій від оподаткування діяльності.

Приклад проводок при оприбуткуванні основного засобу:

Дп 08 Кт 60 (від постачальника прийнято устаткування) - 60 000 руб.

Дп 19-1 Кт 60 (враховано вхідний ПДВ) - 10 800 руб.

Дп 60 Кт 51 (перераховані гроші постачальнику) - 70 800 руб.

Дп 01 Кт 08 (устаткування прийнято на облік) - 60 000 руб.

Червень

Дт 44 Кт 02 (нараховано амортизацію лінійним способом, Термін використання обладнання - 4 роки) - 1 250 руб.

Березень

Дп 19-2 Кт 19-1 (ПДВ, який буде використаний як відрахування) - 7 000 руб.

Дп 19-3 Кт 19-1 (сума ПДВ, що піде збільшення вартості устаткування) — 3 000 крб.

Дп 68 Кт 19-2 (ПДВ, прийнятий до відрахування) - 7 000 руб.

Дт 01 Кт 19-3 (збільшення балансової вартостіобладнання) - 3 000 руб.

Дп 44 Кт 02 (донарахування амортизації за червень) - 62,5 руб.

Дп 44 Кт 02 (амортизація за липень) - 1131,25 руб.

Коли можна не вести роздільний облік з ПДВ

Іноді можуть виникати ситуації, коли платник податків здійснює оподатковувані та звільнені від оподаткування операції, але обов'язків щодо ведення роздільного обліку ПДВ у нього не виникає.

1. Правило 5%.

До 2018 року платники податків могли не вести роздільний облік податку податкові періоди, коли загальні витратиза операціями, звільненими від ПДВ (що не оподатковуються ПДВ) менше або дорівнюють 5% від сумарного значення всіх витрат на ПДВ виробничий процес. У ці періоди всі суми постачальниками ПДВ підлягали відрахуванню цілком. З 2018 року ведення роздільного обліку стало обов'язковим у таких періодах. При цьому можливість брати у них весь податок до вирахування збереглася.

Важливо пам'ятати, що при розрахунку показників використовуються саме витрати на ведення неоподатковуваних операцій, а не прибуток від такої діяльності (лист Мінфіну від 08.09.2011 № 03-07-11/241). При цьому при обчисленні 5% бар'єру враховуються витрати по всіх операціях, що не оподатковуються ПДВ, а не за якоюсь однією (лист ФНП від 03.08.2012 № ЕД-4-3/12919@).

2. Інші випадки.

Також суди визнають за платниками податків право не вести роздільний облік:

• якщо товари відразу були придбані для цілей, які не оподатковуються ПДВ, але згодом їхнє призначення було змінено (визначення ВАС РФ від 26.06.2008 № 8277/08);
• якщо пред'явлено до погашення векселя третіх осіб з урахуванням того, що основна діяльність, що оподатковується ПДВ, також ведеться.

У цьому випадку ФАС Московського округу став на бік платника податків, вказавши, що той не повинен вести роздільний облік, оскільки ні загальноадміністративні, ні виробничі витрати не можуть бути включені до витрат на придбання векселів. Крім того, у п. 4 ст. 170 НК РФ не згадується про операції, пов'язані зі зверненням цінних паперів - тільки про товарних операціях(Постанова ФАС Московського округу від 23.09.2009 № КА-А40/9481-09).

Підсумки

Обов'язок ведення роздільного обліку, що пред'являється постачальниками ПДВ, виникає у разі, якщо платник податків здійснює і оподатковувану, і оподатковувану цим податком діяльність. Умови та принципи ведення такого обліку зазначені у пп. 4 та 4.1 ст. 170 НК РФ, та його методику платники податків визначають самостійно.

Якщо підприємство купує матеріали, товари або послуги, які згодом будуть використовуватися для обох видів діяльності, слід вирахувати пропорцію, відповідно до якої буде ділитися вхідний ПДВ. При цьому частина податку буде використана у вигляді відрахування при обліку операцій, що оподатковуються ПДВ, а інша частка піде на збільшення вартості активів, які використовувалися в операціях, які не оподатковуються ПДВ.

Податок на додану вартість – не абсолютне нарахування. Низка підприємницьких дій їм оподатковується, інші ж звільнені від ПДВ. Організація може займатися і тими, й іншими водночас. Непоодинокі також випадки, коли в компанії діє одночасно кілька режимів оподаткування, наприклад, загальний та ЕНВД, загальний та патент.

У таких випадках вести бухгалтерський та фінансовий облік за такими видами діяльності або податковим системампотрібно окремо. Головне, вибрати для цього оптимальну методику. Розглянемо принципи ведення роздільного обліку з податку додану стоимость.

Якщо не вести роздільний облік

Роздільний облік з ПДВ є обов'язковим для фірми в таких випадках:

• при паралельному веденні оподатковуваних та неоподатковуваних цим податком видів діяльності;
• при використанні одразу двох податкових режимів;
• при наданні послуг як комерційного характеру, і таких, ціни на які регулюються державою;
• під час роботи за державними контрактами;
• при поєднанні комерційної та некомерційної діяльності.

УВАГА!До першого випадку належить і облік «вхідного» ПДВ для товарів (робіт, послуг), придбаних у межах різних видів діяльності (оподатковуваних та неоподатковуваних). Ідеться як предметів, а й нематеріальних активів (абзац 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Якщо економічний суб'єкт у випадках не вводить роздільний облік, він втрачає права на:

• відрахування з ПДВ;
• зменшення у сумі ПДВ бази прибуток (п. 4 ст. 170 НК РФ);
• податкові пільги (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Винятки: коли поділяти облік не треба

Підприємцю краще знати, коли вести роздільний облік немає практичного змилу, адже без необхідності збільшувати витрати бухгалтерії невигідно.

Існують окремі законодавчо оформлені ситуації, у яких роздільний облік може вестися навіть за наявності вищенаведених умов. Серед них - ведення торгівлі за межами Російської Федерації (вітчизняна організація діє територіально в іншій державі). І тут надані послуги чи відпущені товари є базою нарахування ПДВ.

ВАЖЛИВО!Звітність у такому разі ведеться за вимогами вітчизняного законодавства, проте рекомендується у договорі додатково приписати вказівку на місце продажу товарів чи надання послуг (для меншої ймовірності виникнення ускладнень під час перевірок).

Тим не менше, якщо підприємство хоче вести роздільний облік у випадках, де це законодавством не передбачено, ніхто не матиме нічого проти. Мета такого обліку може бути не тільки суто комерційною (надання до відрахування ПДВ), а й інформаційною, наприклад, деталізація даних з управління. Роздільний облік у таких ситуаціях – це добровільне право будь-якої організації.

5% поріг

Це ще одне правило, яке обґрунтовує необов'язковість поділу вхідного ПДВ. Воно обґрунтоване в абзаці 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Цю норму можуть застосовувати лише ті, хто має пільги з ПДВ, що своєчасно (щоквартально) підтверджені.

Правило 5% свідчить: можна не зважати на вхідний ПДВ окремо, якщо витрати на операції, підтверджені пільгами, не перевищують 5% загальновиробничих витрат. У цьому випадку дозволено поставити до відрахування весь вхідний ПДВ, не включаючи його у вартість товарів, робіт, послуг.

УВАГА! Правило 5% не стосується окремого обліку доходів – вести його за відповідних умов обов'язково.

Якщо ж підприємство веде лише неоподатковувані операції та придбає товари (роботи чи послуги) в іншої сторони, правило 5% для цієї ситуації не застосовується: ПДВ до відрахування за цими придбаннями поставити не можна (Визначення Верховного СудуРФ від 12.10.2016 (№ 305-КГ16-9537 у справі № А40-65178/2015).

Довгий час було спірним застосуванняправила 5% для платників ЕНВД – Мінфін РФ у листі від 08.07.2005 № 03-04-11/143 та ФНП у листі від 31 травня 2005 р. № 03-1-03/897/8@ стверджували, що на цей податковий режим 5% поріг не поширюється. Але судовий прецедент поставив крапку у цьому питанні, і ФНП змінив свою позицію, відобразивши це у листі від 17.02.2010 № 3-1-11/117@).

5% поріг у торгівельній діяльності

Наведене правило свідчить насамперед про витрати виробництва. Але чималу частку організацій та підприємців становлять не виробники, а платники податків-комерсанти, які ведуть торгову діяльність. Чи дійсна ця норма для торгівлі?

Міністерство фінансів РФ у листі від 29 січня 2008 р. № 03-07-11/37 дозволило поширити 5% поріг і на торгові операціїПроте не встановило це безперечно, а лише вказало на таку можливість.

Тим часом існують арбітражні прецеденти, які встановлюють відмову від роздільного обліку через «правила 5%» для торгової діяльності. Причина проста: торгівля, хоч оптова, хоч роздрібна, не є виробництвом, для відображення її операцій у бухобліку не застосовуються «виробничі» рахунки.

Точність облікової політики з обліку ПДВ

Організація уповноважена сама обирати систему запровадження окремого обліку. Звичайно, прийняті норми слід зафіксувати в обліковій політиці (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Але тут можливі деякі казуси, які варто передбачити, пов'язані з пільгами з ПДВ та правилом 5%. Невідомо, як саме розподіляться витрати на види діяльності. Це буде зрозуміло лише за підсумками кварталу. Що якщо поріг у 5% виявиться перевищеним, а роздільний облік не вівся? Доведеться його відновлювати, а в ряді випадків ще й коригувати податкові декларації, що є витратним і незручним. Тому потрібно ухвалити рішення, чи обумовлювати цю норму в обліковій політиці чи ні, і якщо ні, то не використовувати її, навіть якщо такий поріг все ж таки складеться.

Облікова політика встановлюється на рік. Але що, якщо в організації з'явилася неоподатковувана ПДВ діяльність після її здачі в податкову? Відмовитись від можливості заощадити на ухиленні від роздільного обліку? Ні, можна сформулювати та надати доповнення до облікової політики: це не вважатиметься її зміною, тому що такі операції виникли вперше, і на початку звітного періоду вони не передбачалися (п. 16 ПБУ 1/98 «Облікова політика організації», затверджений наказом Мінфіну Росії від 09.12.1998 р. № 60н) .

ДО ВІДОМА! В обліковій політиці варто перерахувати види діяльності, якими займається організація: окремо – оподатковувані та неоподатковувані ПДВ.

Рахунки для роздільного обліку

Відомості про процеси обліку доходів/витрат з ПДВ потрібно відображати на різних бухгалтерських рахунках, а саме:

• враховувати доходи за операціями, які не підлягають оподаткуванню ПДВ, за ПБО необхідно на рахунках 90.01. «Виручка» та 91.01 «Інші доходи»;
• вхідний ПДВ для оподатковуваних ПДВ операцій слід відображати на рахунку 19 «Податок на додану вартість за придбаними цінностями».

Розрахунок пропорції під час роздільного обліку

Під пропорцієютут мають на увазі визначення тієї частки вхідного ПДВ, яка посідає оподатковувані і неоподатковувані цим податком операції. Її необхідно розраховувати, щоб визначити, яка частка ПДВ (у відсотковому співвідношенні) може бути подана до відрахування. Витрати потрібно згрупувати:

• витрати на діяльність, що оподатковується ПДВ;
• витрати з неоподатковуваних ПДВ операціям;
• інші витрати, які складно однозначно віднести до першої чи другої групи.

Формула для розрахунку пропорції ПДВ щодо оподатковуваних операцій:

ДВ Обл. = (В Обл. _ПДВ + ДПр Обл. _ПДВ / В_ПДВ + ДПр_ПДВ) х 100%, де:

• ДВ Обл.- Частка виручки від операцій, оподатковуваних, за обліковий період;
• У Обл. _ПДВ- Виручка від оподатковуваних продажів без ПДВ;
• ДПр Обл _ПДВ– інші доходи за оподатковуваними операціями без ПДВ;
• В_ПДВ– загальна виручка від продажу без ПДВ;
• ДПр_ПДВ- Інші доходи без ПДВ за всіма операціями.

Усі показники враховуються без ПДВ для того, щоб вартість неоподатковуваних операцій була порівнянна з пільговими.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ!Обліковим періодом із ПДВ є квартал, отже, і розраховувати пропорцію необхідно поквартально.

Для розрахунку частки неоподатковуваних ПДВ операцій застосовується той самий принцип пропорції, тільки шукається співвідношення виручки від неоподатковуваних ПДВ операцій із загальною сумою за обліковий період.

Третю групу, змішану, розподіляти з метою роздільного обліку необов'язково. Найпростіше її віднести або до перших, або до других операцій.

А якщо прибутків тимчасово немає?

У практиці іноді трапляються певні періоди, коли фірма не веде господарських операцій, що приносять доходи, тим часом витрати все ж таки здійснюються. Таке нерідко спостерігається, наприклад, у нових організацій. Трапляється, що серед операцій із витрат трапляються як оподатковувані ПДВ, так і пільговані. Чи потрібно ділити такі витрати в обліку? Адже реалізації товарів та послуг за фактом не було.

До 2015 року Міністерство фінансів РФ дозволяло в таких випадках знехтувати окремим обліком через відсутність операцій із пільгами з ПДВ. Однак у 2015 році їм було озвучено іншу позицію, яка регламентує роздільний облік з ПДВ та в таких «безвідвантажувальних» періодах.

Позикові операції та роздільний облік

Надання позик, продаж цінних паперів та ін. подібні операції є оподатковуваними ПДВ. Істотним аспектом розрахунку пропорції для таких операцій є показник сум доходу, що є ключовим у формулі. Для операцій того чи іншого виду він матиме різний склад, на що впливають життєві положення федерального законодавства. ФЗ від 28 грудня 2013 року №420 пропонує для операцій з цінними паперами, які не оподатковуються ПДВ, вважати доходом таку суму:

Д = Ц р - Р пр, де:

• Д - неоподатковуваний дохід;
• Ц р - вартість реалізації цінних паперів (згідно з положеннями ст. 280 НК РФ);
• Р пр - Витрати придбання цих паперів (і/або реалізацію).

Якщо різниця вийде менше 0 (тобто буде збиток), то дохід не враховується.

Пропорційний метод розрахункудля поділу оподатковуваних та неоподатковуваних операцій у цій ситуації передбачає обчислення співвідношення між вартістю всього реалізованого товару(і в Росії, і за кордоном) та цікавої позиції. До суми доходів увійде також:

• виторг суб'єкта;
• вартість його основних засобів;
• його позареалізаційні доходи.

Нині немає єдиної думки необхідність вести роздільний облік по позикових операціях. Однак Мінфін РФ все більше схиляється саме цій позиції через внесення значних змін до Податкового Кодексу РФ.

Проведення вхідного ПДВ з пільгових видів діяльності

У бухгалтерському обліку оподаткування вхідним ПДВ відображатиметься на рахунку 19 (використовуються різні субрахунки для різних операцій). Ось як виглядатимуть проводки:

• дебет 41 «Товари», кредит 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» - відображення надходження товару від постачальника без урахування ПДВ;
• дебет 19 «ПДВ з придбаних цінностей», кредит 60 ― виділення ПДВ, який згодом можна подати до вирахування;
• дебет 68 «Розрахунки з податків і зборів», кредит 19 - прийняття вхідного ПДВ до відрахування;
• дебет 41, кредит 19 - відображення ПДВ для неоподатковуваних операцій та входить у вартість купленого товару (послуги, роботи).

Залежно від виду діяльності фірми потрібно використовувати поряд з рахунком 41 «Товари» та інші рахунки – 10 «Матеріали», 23 « Допоміжне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» та інші.

Приклад зіставлення витрат

Підприємство випускає дитяче взуття, зокрема робить медичні ортопедичні черевики, реалізація яких звільнена від оподаткування. У бухгалтерському обліку відображено прямі витрати на виготовлення осінніх черевиків на рахунку 20 «Прямі витрати» – на субрахунку «Чоботинки» та «Ортопеди». За звітний квартал прямі виробничі витрати підприємства склали 9000000 руб. (З них 600 000 на черевики і 200 000 на ортопедичне взуття), також понесені загальногосподарські витрати - 4 000 000 руб., І загальновиробничі - 3 000 000 руб.

Підрахуємо співвідношення витрат, щоб визначити, чи цей випадок підпадає під «правило 5%». 600 000/(9 000 000 + 4 000 000 + 3 000 000) х 100% = 3,7%. Оскільки поріг вийшов менше заповітних 5%, бухгалтерія може вести окремого обліку з вхідного ПДВ, пред'явивши до відрахування всю суму податку додану вартість, виставленого постачальниками.

Але в податкової деклараціїнеобхідно буде відобразити пряму собівартість продукції з податковими пільгами- 200 000 руб.

Перевірка правильності розподілу витрат

У сучасній практиці бухгалтерські розрахункиздійснюються за допомогою спеціального програмного забезпечення. Розрахунок пропорції для роздільного обліку також автоматизовано. Щоб перевірити підсумкові дані, зручно скласти спеціальні таблиці, з яких буде видно весь розрахунок: окремо для операцій, що оподатковуються, і для неоподатковуваних. У таблиці буде зведено основні показники, використані для розрахунку пропорції:

• витрати на придбання/реалізацію – операції, що не підлягають оподаткуванню (краще перерахувати усі їхні види);
• відповідні витрати з оподатковуваних операцій;
• підсумковий рядок прямих витрат;
• змішана група витрат (також перерахувати);
• підсумовування.

Щоб вести роздільний облік ПДВ правильно і тоді, коли це справді необхідно, потрібно постійно стежити за оновленням актуальної інформації. Правила ведення роздільного обліку з ПДВ безпосередньо пов'язані з оновленнями Податковий КодексРФ, що відбувається постійно, і останнім часом особливо інтенсивно.

Якщо придбані товари (роботи, послуги) використовуються лише у діяльності, що оподатковується ПДВ, то вся сума вхідного податку приймається до вирахування. Якщо ж товари (роботи, послуги) використовуються в неоподатковуваній ПДВ діяльності, то вхідний ПДВ враховується у вартості куплених товарів (робіт, послуг), тобто збільшує «прибуткові» витрати (ст. 149, п. 2 ст. 170, ст. 172 НК РФ).

Але якщо придбані товари (роботи, послуги) протягом кварталу одночасно використовуються і в оподатковуваних, і в неоподатковуваних ПДВ операціях (йдеться про загальногосподарські витрати), то необхідно вести роздільний облік вхідного ПДВ (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ). Такий облік ПДВ дозволяє визначити, яку частину вхідного податку можна прийняти до відрахування, а яку - врахувати у вартості придбаних товарів (робіт, послуг) чи витратах (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Порядок ведення роздільного обліку слід прописати в обліковій політиці (Лист Мінфіну Росії від 20.11.2017 № 03-07-11/76412).

Створити облікову політику вам допоможе наш.

Методика роздільного обліку ПДВ

Щоб зрозуміти, яку суму ПДВ за квартал можна прийняти до відрахування, а яку списати у витрати, застосовується наступна методика.

КРОК 1. Розраховується частка оподатковуваного ПДВ виручки у загальному обсязі виручки

КРОК 2. Визначається безпосередньо сама сума ПДВ, яка приймається до відрахування

КРОК 3. Визначається сума ПДВ, що підлягає включенню у вартість товарів (робіт, послуг) або списанню до витрат

Якщо у кварталі не було виручки

У разі відсутності протягом кварталу реалізації товарів (робіт, послуг) методику роздільного обліку ПДВ організація може розробити сама, прописавши її у своїй обліковій політиці (Лист Мінфіну Росії від 26.09.2014 N 03-07-11/48281). Але постає питання, який показник у такому разі брати за основу для визначення пропорції? Це може бути, наприклад, величина витрат за різним видамдіяльності.

Якщо неоподатковуваних ПДВ операцій мало

Роздільний облік вхідного ПДВ можна не вести, якщо працює, так зване, «правило 5%» (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Тобто. якщо за квартал витрати на неоподатковувані операції становлять менше 5% у загальному обсязі витрат за цей період. Але в цьому випадку вхідний ПДВ можна прийняти до відрахування по товарах (роботах, послугах), що використовуються в операціях, як оподатковуваних, так і неоподатковуваних ПДВ одночасно. ПДВ же з вартості товарів (робіт, послуг), що використовуються лише в неоподатковуваних операціях, прийняти до вирахування не можна.

Якщо не вести роздільний облік ПДВ

Тоді вхідний ПДВ не можна прийняти до відрахування, ні врахувати у витратах (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ).

А якщо ви не пропишете в обліковій політиці порядок ведення роздільного обліку ПДВ, але за фактом його застосовуватимете, то, по ідеї, жодних претензій з боку податківців до вас бути не повинно, але вам потрібно буде довести, що роздільний облік ви все-таки ведете.

Вести роздільний облік ПДВ змушені багато компаній: що поєднують ЕНВД з загальною системою, що поєднують різні операції, як оподатковувані, так і не підпадають на податок на додану вартість, або ж продають частину свого товарного асортименту в інших державах. У зазначених випадках рекомендується внести до облікової політики організації правила щодо роздільного обліку, такою є вимога Федеральної податкової службита Податкового кодексу.

Поділ операцій з обліку ПДВ

Головна мета роздільного обліку за вказаним податком - виділити оподатковувані ПДВ операції з більшості «вхідного» податку. Ця сумаі піде до вирахування. Блок, що залишився, необхідно додати до вартості куплених товарів і послуг або внести до групи витрат. Ефективно розділити в бухгалтерському обліку між оподатковуваними та «нульовими» операціями, крім суми ПДВ та товарів, ще й витрати з виручкою. Масовою практикою в такому разі є відкриття субрахунків до дев'ятнадцятого, сорок першого, дев'яностих та інших рахунків.

Оптимально досягти чіткого поділу обліку по різним варіантамдіяльності організації, щоб звести до мінімуму та кількість розрахункових методів.

Приклади роздільного обліку ПДВ в організації

У компанію “Іриска” входять два підрозділи з продажу продуктів харчування: оптовий та роздрібний. Оптовий підрозділ використовує звичайну систему оподаткування, а роздрібний – ЕНВД. Якщо закупівлі продукції «розведені» за зазначеними підрозділами, то податку товар, куплений для подальшої оптової реалізації, визначається бухгалтерією до відрахування під час вступу. Аналогічним способом враховуються їх вартість товари для роздрібної мережі підприємства. Але деяка частина сум ПДВ не поділяється такою простим способом: наприклад, загальногосподарські та загальновиробничі витрати з двадцять п'ятого, двадцять шостого та сорок четвертого рахунків. Для обліку подібних витрат заводять субрахунки, прив'язані до дев'ятнадцятого, сорок першого та інших основних рахунків. Їх можна позначити наступними варіантами:

• «ПДВ за товарами, закупленими для роздрібної реалізації»,
• «ПДВ за товарами, закупленими для оптової реалізації»,
• «ПДВ за товарами, закупленими для роздрібної та оптової реалізації».

На субрахунку «ПДВ за товарами, купленими для роздрібної та оптової реалізації» враховуються податки на додану вартість за продуктами, що знаходяться на основних засобах, а також за загальногосподарською діяльністю, якщо вони використовуються за двома видами операцій одночасно (оподатковуваним та «нульовим»).

Розрахунок ПДВ за загальногосподарськими витратами

У випадку, якщо загальногосподарські витрати важко розподілити за оподатковуваними або «нульовими» операціями, можна застосовувати розрахунковий спосіб. За три місяці одного кварталу накопичуйте «вхідний» податок з витрат на загальногосподарську діяльність на третьому варіанті субрахунку до дев'ятнадцятого рахунку.

В останній день розрахункового кварталу зробіть підрахунок частки виручки від реалізації товарів, що підлягають оподаткуванню: частка виручки від продажу оподатковуваних товарів без ПДВ за три місяці ділиться на виручку від продажу всіх товарів за той же період без ПДВ та множиться на 100 відсотків.

У зазначених доходівне враховуються ті суми, які не можна зарахувати до виручки: наприклад, дивіденди чи дохід за депозитами у банку.

Для продукції, одержаної безкоштовно, виручка визначається за податковою базою з ПДВ, що дорівнює ринкової вартостітовару.

Після розрахунку розподіляється "вхідний" податок. Для цього розраховується сума до відрахування по кожній із рахунків-фактур загальногосподарських витрат:«вхідний» ПДВ з даному видуВитрат за обліковий період множиться на частку виручки від продажу оподатковуваних товарів за той же період (квартал). Потім за цими рахунками заповнюється книга покупок.

Приклад розрахунку ПДВ за загальногосподарськими витратами

ІП Бакунін Ф.Г. володіє мережею магазинів роздрібної торгівлі, але частина продукції реалізується оптовим клієнтам. За роздрібну торгівлю ІП звітує за ЕНВД, з оптових продажів використовується загальний режимоподаткування.

За перший квартал виручка від роздрібного продажудорівнює 14000000 руб., Від оптової - 5340000 руб. (Включаючи ПДВ - 630 000 руб.).

Щомісяця ІП вносить вартість оренди магазинів та комунальних платежіву сумі 167 000 крб., включаючи ПДВ - 24 000 крб.

31 березня у бухгалтерії зробили розрахунок частки виручки від продажу продукції, що оподатковується ПДВ:
3000000 руб. : (12500000 руб. + 2500000 руб.) 100% = 20%.

Сума ПДВ за орендними платежами та витратами на «комуналку», яку приймаємо до вирахування щомісяця, становить:
24 000 руб. 20% = 4800 руб.

Сума податку, яку відносимо на витрати, розраховується:
24 000 руб. - 4800 руб. = 19200 руб.

Розрахунок ПДВ за основними засобами

Роздільний облік ПДВ за основними засобами проводиться аналогічно до обліку витрат за загальногосподарськими витратами. Порядок роздільного обліку також потрібно прописувати в обліковій політиці організації.

За такої системи обліку первісна вартість поставленого на основні засоби товару дорівнює його ціні без ПДВ. За кварталом конкретна сума ПДВ, допустима до вирахування, визначиться розрахунковим способом.

Приклад обліку «вхідного» ПДВ за основними засобами, що використовуються в оподатковуваній та «нульовій»/пільговій діяльності
ТОВ «Малинка» працює як у сфері оподатковуваних ПДВ, так і не оподатковуваних на додану вартість. У травні організація придбала системний блок для відділу кадрів за 47553 руб., З них ПДВ - 7253 руб. Для системного блоку було встановлено термін використання тривалістю три повні роки.

У травні бухгалтерія зробить такі проводки (скорочення: дебет – ДП, кредит – КТ, субрахунок – СТ)

ДП 08 КТ 60 – 40299 руб. - поставлено на прихід системний блок;

ДП 19 СТ« ПДВ за товарами, купленими для оподатковуваних та неоподатковуваних операцій» Кредит 60 – 7253 руб. - облік ПДВ за придбаним системним блоком;

ДП 01 КТ 08 – 40299 руб. - Системний блок поставлений на облік в основних засобах.

У червні бухгалтерія зробить такий запис:

ДП 26 КТ 02 – 1118 руб. - Зроблено нарахування амортизації (40 299 руб. / 36 міс.).

В останній день червня бухгалтерія розраховує частку виручки від оподатковуваних операцій (з ПДВ). Вона складає 60%. В обліку буде оформлено кілька проводок:

ДП 19 СТ«

КТ 19 СТ«
- 4352 руб. (7253 руб. 60%) – розрахована сума ПДВ по системному блоку, допустима до відрахування;

ДП 19 СТ« ПДВ за товарами, купленими для неоподатковуваних операцій» Кредит 19 субрахунок« ПДВ за товарами, купленими для оподатковуваних та неоподатковуваних операцій»
- 2901 руб. (7253 – 4352) - прораховано суму ПДВ по системному блоку, яку необхідно додати до його вартості;

ДП 68 СТ« Розрахунки з ПДВ» Кредит 19 субрахунок« ПДВ за товарами, купленими для оподатковуваних операцій»
- 4352 руб. - поставлено до відрахування частину суми ПДВ за системним блоком;

ДП 01 КТ 19 СТ« ПДВ за товарами, купленими для неоподатковуваних операцій»
- 2901 руб. - додано до первісної вартості частину ПДВ;

ДП 26 КТ 02
- 80 руб. (2901 руб.: 36 міс.) - Додатково нарахована амортизація за травень;

ДП 26 КТ 02
- 1200 руб. ((40 299 руб. + 2901 руб.): 36 міс.) - Амортизація за червень.

Зміни у роздільному обліку ПДВ, ухвалені з 1.01.2014

Основні моменти у окремому обліку ПДВ

1. Роздільний облік ПДВ є обов'язковим, якщо компанія хоче користуватися правом відрахування за сумами «вхідного» ПДВ та/або проводити збільшення на суму ПДВ вартість товару або послуги, що продається.
2. В обліковій політиці організації фіксуються значні правила роздільного обліку, інакше користуватися перевагами «пільгового» оподаткування не вдасться.
3. Облік витрат за загальногосподарськими потребами та витрат за основними засобами ведеться на субрахунках схожими способами; розподіл суми «вхідного» ПДВ за даними видами витрат провадиться за підсумками поточних періодів(кварталів).

Відео-урок: "Роздільний облік ПДВ у 1С Бухгалтерія: загальногосподарські витрати"

У даному відео-уроці експерт-бухгалтер Іллюков Володимир докладно пояснює ведення роздільного обліку ПДВ у 1С Бухгалтерія.