Порядок списання тих матеріальних цінностей. Акт списання матеріальних цінностей

Бізнес
12.06.2020

Списання матеріальних цінностей - Звичайне вплив для організації. Матеріальні цінності – це предмети, речі матеріального світу, Куплені за рахунок бюджету компанії. Сюди можна віднести обладнання, меблі, оргтехніку, допоміжні засоби та інше. Коли подібні предмети стають непридатними, виникає необхідність їх списання та утилізації.

Матеріальні цінності – активи підприємства, використовувані у ході ведення діяльності отримання доходу чи обслуговування потреб підприємства.

Товарно-матеріальні цінності (ТМЦ)називають кошти, придбані з допомогою підприємства. Вони можуть використовуватися для створення вже готової продукції, здійснення трудової діяльності та задоволення потреб організації чи підприємства. У процесі деяких матеріалів може бути визнані непридатними. Тоді їх потрібно списати.

Форма складання акта списання

Бланк акту списання цінностей кожне підприємство розробляє та затверджує самостійно.

В основі можна прийняти уніфікований бланк ТОРГ-16. Підприємство може складати акт у формі зведеної відомості, куди порядку списання вносяться матеріальні цінності із зазначенням дат.

Форма документа, що застосовується в компанії, повинна бути затверджена і додана до облікової політики.

Для оперативного застосування акта у політиці визначаються особи та підрозділи, що застосовують форму у документообігу.

У складі даних акта зазначаються відомості:

  • Дата та місце складання.
  • Склад комісії, що у оформленні документа. Підписи із зазначенням даних ставляться наприкінці акта.
  • Перелік матеріальних цінностей із зазначенням найменування, артикула чи внутрішнього номенклатурного номера, одиниці виміру, кількості, ціни, загальної вартості списання.
  • Підстави для списання.
  • Висновок комісії.
  • Дані керівника, який затверджує акт. Зазначається посада, прізвище з ініціалами, дата затвердження документа.

Керівник при затвердженні акта визначає джерело списання цінностей - за рахунок витрат або прибутку, що залишився після оподаткування. Визначення джерела є важливим джерелом інформації для оподаткування. Матеріальні цінності, списувані внутрішніх потреб, беруть участь у визначенні податкової бази.

Правила складання акта на списання матеріальних цінностей

Облікова політика передбачає формування єдиного зразка акта списання. Кожна конкретна організація має сформувати бланк відповідно до норм діловодства та індивідуальних потреб підприємства. Документ має бути складений у двох примірниках:

  1. Один із них зберігається у матеріально-відповідального співробітника.
  2. Інший – у бухгалтерії.

Зазвичай, процедура списання проводиться спеціальною комісією, яка діє на тимчасовій або постійній основі. Комісія обов'язково має складатися із осіб, на яких лежить матеріальна відповідальність за певні цінності організації. Члени комісії мають усі повноваження для складання акта списання. Після формування акта він підписується комісією та передається для ознайомлення керівнику підприємства. При складанні документа може використовуватись типовий зразокакта.

До комісії повинні входити:

  • Головний бухгалтер.
  • Особи, які несуть матеріальну відповідальність за вказані цінності.
  • Фахівці за конкретним профілем, якщо списанню підлягає професійне обладнання.

Склад у обов'язковому порядкупризначається керівництвом цієї організації. Після проведення комісії бухгалтеру слід відобразити балансову вартість списаних матеріальних цінностей та розміри їх ушкодження. Записи робляться з урахуванням попередньо складеного акта.

Якщо в списанні задіяні винні особи, потрібно зробити розрахунки щодо компенсації матеріальних збитків підприємства. Списання може статися внаслідок природної катастрофи. Але тоді знадобиться не лише акт на списання, а й довідка з бухгалтерії за формою.

Порядок процедури списання

Матеріальні цінності враховуються за фактичної вартостіпридбання. У сумі не враховуються дані непрямих податків, сплачених постачальнику. Ідентичні групи товарів можуть мати різну вартість для придбання неоднорідних за ціною партій. Списання цінностей здійснюється залежно від способу, затвердженого в обліковій політиці:

  1. Надійшли першими складу (ФІФО). Для отримання даних про вартість необхідне ведення обліку за партіями постачання.
  2. Враховані за середньою собівартістю. Спосіб характеризується зміною (усередненням) вартості залишків при кожному новому надходженні партії товарів.
  3. За собівартістю кожної одиниці обліку.

Спосіб, закріплений внутрішніми документами, не може змінюватись при списанні цінностей. Для передачі у виробництво шляхом списання цінностей використовується вимога-накладна М-11 (або лімітно-забірна карта № М-8, накладна № М-15) та акт.

Складність визначення списку обов'язкових документівполягає в тому, що вимоги бухгалтерського обліку не містить необхідності складання акта, але для податкового та управлінського облікупідприємства акт необхідний.

Для списання з утилізацією, зовнішнього застосування або без певного призначення обов'язково використовується акт – документ, який докладно встановлює призначення списання матеріальних цінностей. Нерідко акт складається у присутності представників сторонніх організацій – санітарного, пожежного контролю.

Дії після складання акта про списання матеріальних цінностей

Після оформлення документа та визнання низки матеріалів списаними бухгалтеру слід зробити проведення:

  • Д94 К10.У ній має відображатися балансова вартістьсписаних матеріалів. Потрібні дані можна взяти із самого акта.
  • Д20 К94. У проводці за такою формою потрібно відобразити вартість недостачі або псування матеріалів у межах максимального убутку. Інформацію можна отримати з акта про списання та спеціальну бухгалтерської довідки. Якщо ж ліміт природних втрат був перевищений, доведеться замість рахунку за формою Д20 додатково скласти субрахунки.

У деяких випадках бухгалтерії доведеться використовувати інші проводки. Наприклад, псування матеріальних цінностей могла статися через природну катастрофу. Тоді роблять проводку Д99 К10. Якщо застосовувався договір безоплатного користування, формуються проведення Д91/2 К10 та Д91/2 К68, тобто ПДВ.

Інформація, вказана в акті, використовується бухгалтерськими працівникамина формування даних за рахунками, оформлення операцій руху цінностей. Джерело списання визначає рахунок синтетичного та аналітичного обліку.

Акт на списання ТМЦ: зразок

Товарно-матеріальні цінності

  • Сировина - це компоненти, матеріали, які надалі будуть використані у виробництві;
  • Незавершене виробництво - продукція, виробництво якої не завершено, що знаходиться на стадії виробництва;
  • Готова продукція - це продукція, яка пройшла всі стадії виробництва, готова до реалізації;
  • Запаси – майно організації, яке з якоїсь причини не використовується у Наразіта передано на зберігання.

Під списанням цінностей розуміється зняття цінностей з обліку підприємства, оформлене документально. Щоб оформити списання, використовують акт на списання матеріалів , зразок якого представлено наприкінці статті.

Причина списання матеріалів може бути різною: якщо ця сировина або незавершене виробництво, то оскільки дані матеріали мають на увазі подальшу роботу, їх рано чи пізно спишуть зі складу у виробництво, готова продукція або запаси компанії різних причинможуть зіпсуватися, зламатися, стати непридатним.

Перш ніж заповнювати акт про списання матеріальних запасів, комісія має зробити такі дії:

  • Провести огляд цінностей;
  • Виявити причини, через які ТМЦ підлягають списанню: поломка, псування внаслідок події, знос;
  • Визначити винних осіб, якщо в ході огляду буде виявлено, що поломка чи псування майна сталася з вини певних працівників;
  • Визначити подальші дії зі списаним майном;
  • Скласти акт списання матеріальних цінностей (зразок представлений нижче);
  • Затвердити складений документ у уповноваженої особи;
  • Оцінити вартість цінностей, що списуються;
  • Проконтролювати знищення цінностей.

Акт на списання матеріалів у виробництво

У компаніях, які займаються виробничою діяльністю, часто виникає необхідність списання сировини чи матеріалів зі складу у виробництво. Незважаючи на те, що компанія самостійно розробляє акт на списання ТМЦ, не слід забувати, що форми використовуваних первинних облікових документів мають бути затверджені в обліковій політиці організації з метою бухобліку. В акті на списання матеріалів у виробництво варто відобразити таку інформацію:

  • Дата, коли було заповнено акт списання матеріальних цінностей;
  • Дані про відправника (структурний підрозділ, вид діяльності);
  • Дані про одержувача (структурний підрозділ, вид діяльності);
  • призначення списання (наприклад, виробництво м'яких меблів);
  • Назва матеріальних цінностей, номенклатурний номер;
  • Одиниці виміру;
  • Кількість відпущених у виробництво матеріалів;
  • Ціна.

Організація може ухвалити рішення застосовувати уніфіковані формидокументів. У цьому випадку як документи для передачі матеріалів у виробництво можна використовувати такі форми:

  • Якщо матеріали передаються систематично, у компанії затверджено норми та плани їх витрачання, то можна використовувати лімітно-забірну картку за формою М-8. У такому разі також можна використати картку обліку матеріалів за формою М-17;
  • Якщо матеріали передаються іншому підрозділу організації, яке територіально не відокремлено, можна оформити вимогу накладну формою М-11.

Збережіть, а то забудете:

Чи можна торгової організаціїврахувати при розрахунку прибуток покупну вартість товарів, якими минув термін їхньої придатності, і навіть вартість витрат з їхньої утилізацію (знищення)? Відповідь читайте у статті.

Запитання:Який порядок оформлення та списання зі складу ТМЦ (зі строком придатності, що не закінчився, неліквіду, псування) в б.у. та н.у.?

Відповідь:Потрібно провести інвентаризацію, виявити непридатні ТМЦ та ліквідувати їх. Якщо зіпсовані ТМЦ не можуть бути надалі використані (продані), у бухобліку їх вартість відобразите на рахунку 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей» у кореспонденції з рахунками обліку майна (рахунок 41, 10…). Проведення:

Дебет 94 Кредит 41 (10, …)
- Відбито псування товарів, матеріалів;

Дебет 91-2 Кредит 94
- списано збиток від псування ( винна особаВідсутнє).

Податковий облік.

Для цілей податкового облікує багато роз'яснень щодо продовольчих товарів, зокрема останній лист Мінфіну від 09.02.2018 № 03-03-06/1/7862 . З цих роз'яснень випливає, що можна врахувати у НУ покупну вартість продовольчих товарів, непридатних для подальшого використання, та можна врахувати витрати на утилізацію.

Податковий кодекс не містить переліку документів, які б обґрунтували витрати на знищення простроченої або неліквідної продукції. Тому компанія має право внутрішнім наказом затвердити форму «первинки». Одним з таких документів може бути наказ керівника про списання товару зі строком придатності, що минув. Або висновок експерта про те, що товар не придатний для подальшої реалізації чи використання чинності санітарних норм, морального старіння або з інших причин





Але Мінфін не роз'яснив, що робити, якщо компанія списує товари в ситуації, для якої закон не містить вимог щодо утилізації. Наприклад, морально застарілі товари. Раніше чиновники забороняли враховувати такі витрати (

Обґрунтування

Мінфін став лояльнішим в обліку витрат на утилізацію простроченої продукції

Фінансисти назвали документи, якими можна підтвердити витрати на утилізацію неліквіду

Серед паперів, якими компанія може підтвердити в податковому плані витрати на знищення продукції з терміном придатності, що минув, Мінфін Росії виділяє наступні (лист від 24.12.14 № 03-03-06/1/66948):

- Акти (журнали) зміни статусу товару, в яких відображені причини віднесення продукції до неякісної (закінчення терміну придатності);
-акти приймання товарів при їх поверненні;
-акти про проведення інвентаризації;
-акти знищення неякісної продукції, в яких міститься інформація про найменування та кількість знищених товарів, дату знищення;
-Виписки з регістрів податкового обліку з обліку товару, списаного у зв'язку з його знищенням.

Витрати на знищення застарілої періодики не входять до закритого переліку витрат«спрощенця»

Такий перелік документів фінансове відомство склало на підставі висновків ФАС Московського округу, наведених у ухвалі від 01.02.08 № КА-А40/14839-07-2. Про те, якими документами можна підтвердити витрати, пов'язані зі знищенням простроченої продукції, читайте нижче.

ЧИТАЙТЕ НА E.RNK.RU

Ще більше корисних матеріалів

Нині фірма вправі самостійно розробляти форми первинних документів, якими вона підтверджує витрати з оподаткування прибутку (ст. 9 Федерального закону від 06.12.11 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік»). Податковий кодекс не містить переліку документів, які б обґрунтували витрати на знищення простроченої або неліквідної продукції. Тому компанія має право внутрішнім наказом затвердити форму «первинки».

Одним з таких документів може бути наказ керівника про списання товару зі строком придатності, що минув. Або висновок експерта про те, що товар не придатний для подальшої реалізації чи використання через санітарні норми, моральне старіння або з інших причин.

Думку податківців та позицію судів із цього приводу читайте у статті «Складнощі, з якими стикаються компанії у разі знищення або утилізації непридатної продукції» // РНК, 2013, № 13-14

Як врахувати псування та нестачу товарів

Втрати від недостачі та псування товарів у бухобліку оформляють і відображають залежно від того, коли виявили нестачу:

Такі правила встановлені у пункті 27 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та звітності.

Про те, які умови повинні бути дотримані під час інвентаризації товарів, див. таблицю .

Для документального оформленняпроведення інвентаризації товарів можна використовувати такі типові форми:

інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей (форма № ІНВ-3);

акт інвентаризації товарно-матеріальних цінностей відвантажених (форма № ІНВ-4);

інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання (форма № ІНВ-5);

акт інвентаризації товарно-матеріальних цінностей, що у дорозі (форма № ІНВ-6).

При оформленні результатів інвентаризації необхідно скласти такі документи:

відомість обліку результатів, виявлених інвентаризацією, за формою № ІНВ-26.

Докладніше про заповнення цих форм див. у таблиці.

Інвентаризація: уцінка та списання

При виявленні факту псування товарів організація може:

уцінити товари для подальшого продажу;

У деяких галузях замість форми № ТОРГ-15 можуть використовуватися інші акти на списання товарів, рекомендовані для застосування відповідними відомствами. Наприклад, щодо медичних товарів в аптеках - акт за формою № А-2.18 (розділ 4 Методичних рекомендацій, затверджених МОЗ Росії 14 травня 1998 р. № 98/124).

Відображення у бухобліку втрат, підтверджених результатами інвентаризації, залежить від:

виду втрат (нестача або псування);

Бухоблік: уцінка

Як відобразити у бухобліку уцінку зіпсованих товарів

Якщо організація планує зменшити зіпсовані товари, то в обліку зробіть такі проводки:

Дебет 94 Кредит 41
- Відображено вартість зіпсованих товарів (на підставі акта за формою № ТОРГ-15);

Дебет 94 Кредит 42

Для зручності відображення уцінки товарів до рахунку 41 відкрийте окремий субрахунок, наприклад «Товари, що підлягають уцінці».

Дебет 41 субрахунок «Товари, що підлягають зниженню цін» Кредит 94
- оприбутковані товари, що підлягають уцінці (за ринкової вартостіз урахуванням їхнього фізичного стану);

Дебет 44 Кредит 41 субрахунок «Товари, що підлягають уцінці»
- передані зразки зіпсованих товарів на експертизу (якщо для продажу зіпсованих товарів потрібна експертиза);

Дебет 44 Кредит 60
- Відбито витрати з проведення експертизи (якщо для продажу зіпсованих товарів необхідна експертиза);

Дебет 62 Кредит 90-1
- Відбито виторг від продажу товарів з уцінкою;

Дебет 90-2 Кредит 41 субрахунок «Товари, що підлягають уцінці»
- списано собівартість знижених у ціні товарів (вартість, за якою вони були оприбутковані);

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- нараховано ПДВ з реалізації знижених у ціні товарів (якщо організація є платником ПДВ);

Дебет 90-2 Кредит 44
- Включені в собівартість продажів витрати, пов'язані з реалізацією (якщо для продажу зіпсованих товарів необхідна експертиза).

Як відобразити в бухобліку псування товарів, які непридатні для подальшого використання(продажу)

Якщо зіпсовані товари не можуть бути надалі використані (продані), у бухобліку їх вартість відобразите на рахунку 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей» у кореспонденції з рахунками обліку майна (рахунок 41). При цьому якщо облік товарів ведеться за продажними цінами, то одночасно з відображенням факту псування товарів на рахунку 94 торгову націнку, що припадає на зіпсовані товари і раніше враховану на рахунку 42 потрібно сторнувати. Про це йдеться у вказівках щодо застосування Плану рахунків (рахунок , , ). При відображенні факту псування товарів в обліку зробіть проведення:

Дебет 94 Кредит 41
- Відбито псування товарів;

Дебет 94 Кредит 42
- сторнована торгова націнка, що припадає на зіпсований товар (якщо облік товарів ведеться за продажними цінами).

Такий порядок відображення псування товарів у бухобліку відображено у підпункті «б» пункту 29 наказу Мінфіну від 28.12.2001 № 119н.

Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні суми заподіяної шкоди з них, псування товарів списуйте на фінансові результатиорганізації. Суму псування віднесіть до інших витрат. Документом, яким можна підтвердити відсутність винних осіб, може бути, наприклад, виправдувальний вирок суду, ухвала про зупинення кримінальної справи тощо (п. 5.2 Методичних вказівок, затверджених наказом Мінфіну від 13.06.1995 № 49). Суму збитку визначайте виходячи із вартості зіпсованого товару за даними бухобліку. У цьому випадку зробіть проводку:

Дебет 91-2 Кредит 94
- списано збиток від псування товарів у зв'язку з відсутністю винної особи (відмовою у стягненні збитків).

Якщо причиною псування товарів стали форс-мажорні обставини, вартість зіпсованих товарів врахуйте у складі збитків звітного року за балансовою (обліковою) вартістю. При цьому зробіть проводку:

Дебет 91-2 Кредит 94
- Списано збиток від псування товарів, що виникла в результаті форс-мажорних обставин.

ОСНО: податок на прибуток

Порядок обліку недостачі (псування) при розрахунку прибуток залежить від цього, чому ця недостача (псування) виникла:

Облік недостачі понад норми природних втрат залежить від того, встановлено винна особа чи ні.

Якщо винну особу встановлено, то недостачу, стягнуту з нього, відобразите у складі позареалізаційних доходів ( , п. 3 ст. 250 ПК).

Ситуація:можна торгової організації врахувати під час розрахунку прибуток покупну вартість товарів, якими минув термін їхньої придатності, і навіть вартість витрат з їхньої утилізацію (знищення)

Щоб зважити на витрати, необхідно документально підтвердити процедуру утилізації. Перелік документів, що підтверджують утилізацію товарів, рекомендовано у листі Мінфіну від 24.12.2014 № 03-03-06/1/66948. До таких документів належать:

акти (журнали), у яких фіксуються причини втрати якості товарів чи закінчення терміну придатності;

акти приймання товарів при їх поверненні покупцями;

акти проведення інвентаризації;

акти знищення неякісної продукції (із зазначенням найменування, кількості знищених товарів та дати утилізації);

витяги з регістрів податкового обліку щодо знищених товарів.

Підтверджує такий висновок Мінфін у листах від 15.03.2018 № 03-03-06/1/15834 , від 09.02.2018 № 03-03-06/1/7862 , від 13.01.2017 № 03-03-06 , від 24.12.2014 № 03-03-06/1/66948 та ФНП у листах від 16.06.2011 № ЕД-4-3/9487 , від 16.07.2009 № 3-2-09/139 . Є судові рішенняна користь даної позиції (ухвали Арбітражного суду Московської області від 04.04.2017 у справі № А40-81669/2016, ФАС Московського округу від 01.02.2008 № КА-А40/14839-07-2, Уральського округу від 2. Уральського округу від 2 5075/11).

За деякими товарами правила утилізації затверджені законодавством. Це стосується:

1. Харчових продуктів, парфумерної, косметичної та тютюнової продукції, засобів та виробів для гігієни порожнини рота (п. , та положення, затв. Постановою Уряду від 29.09.1997 № 1263).

Втрати від псування (нестачі) товарів включайте до складу витрат у момент документального оформлення факту недостачі (псування) товарів або на дату складання річний бухгалтерської звітності(Тобто не пізніше 31 грудня звітного року). Це правило застосовуйте, якщо організація визнає витрати методом нарахування і якщо застосовує касовий метод. Це випливає із пункту 1 статті 272 та пункту 3 статті 273 ПК. У цьому якщо організація застосовує касовий метод, втрати врахуйте, якщо товари, якими виявлено факт недостачі (псування), оплачені (п. 3 ст. 273 ПК).

Якщо збитки від нестачі (псування) товарів відшкодовує винна особа, то в організації виникає позареалізаційний дохід (п. 3 ст. 250 ПК). Якщо організація визнає доходи за методом нарахування, доходи у вигляді відшкодування шкоди врахуйте при розрахунку податку на прибуток у момент визнання винною особою обов'язку відшкодувати шкоду або в момент набрання чинності рішенням суду (п. 4 п. 4 ст. 271 ПК). Наприклад, стосовно громадян рішення суду набирає чинності через 10 днів після його винесення (якщо рішення не буде оскаржено) ( ).

Якщо організація застосовує касовий метод, суму відшкодування врахуйте у складі доходів у момент відшкодування шкоди винною особою (п. 2 ст. 273 ПК). Наприклад, якщо винною особою визнано співробітника, то суму відшкодування збитків включіть до складу доходів у день внесення грошей співробітником до каси організації.

Чиновники назвали дві умови для обліку витрат за неліквідом

Головна зміна:Мінфін дозволив списувати витрати на утилізацію, якщо вона є обов'язковою за законом і є підтверджуючі документи.

Важлива деталь

Закон вимагає утилізувати чи знищувати прострочені харчові продукти. Витрати на таку утилізацію безпечні, якщо є первинка.

Компанія має право списати витрати на утилізацію товарів, яка є обов'язковою за законом. Таку позицію висловив Мінфін (лист від 09.02.2018 № 03-03-06/1/7862).

Витрати на утилізацію прямо не передбачені у Податковий кодекс. Однак список податкових витратвідкритий (підп. 49 п. 1 ст. 264, підп. 20 п. 1 ст. 265 ПК). І якщо закон зобов'язує проводити утилізацію, то витрати на неї економічно обґрунтовані. Отже, компанія може врахувати їх у розрахунку прибуток, якщо підтвердить документально, що виконала процедуру утилізації (п. 1 ст. 252 ПК).

Наприклад, закон передбачає утилізацію або знищення харчових продуктів, за якими минув термін придатності (ст. Федерального законувід 02.01.2000 № 29-ФЗ). Санітарно-гігієнічну експертизу у разі проводити необов'язково (постанова Уряду від 29.09.1997 № 1263).

Отже, компанія має право включити у витрати вартість товарів з терміном придатності, що минув, і витрати на їх утилізацію або знищення.

Підтвердити витрати можна актом, наприклад, за формою № ТОРГ-16, наказом керівника про списання товарів, договором зі спеціалізованою організацією, актом приймання-передачі товарів для утилізації, актом знищення неякісної продукції.

Мінфін не роз'яснив, що робити, якщо компанія списує товари в ситуації, для якої закон не містить вимог щодо утилізації. Наприклад, морально застарілі товари. Але раніше чиновники забороняли враховувати такі витрати (лист Мінфіну від 07.06.2011 № 03-03-06/1/332). Тому якщо компанія спише їх при розрахунку податку на прибуток, є ризик спору з податківцями.

Організації, які мають речову форму, часто називаються матеріальними цінностями. До них відносяться, зокрема, кошти, матеріали, товари, готова продукція.

Ті матеріальні цінності, які можуть бути використані за призначенням, не здатні принести організації дохід у майбутньому чи вибувають, підлягають списанню. Списання матеріальних цінностей має місце у випадках їх продажу, передачі як вклад у статутний капіталіншої організації, виявлення недостачі чи псування під час інвентаризації тощо. Операції зі списання матеріальних цінностей мають на увазі кредитування рахунків обліку відповідних активів. Зокрема, рахунків 01 "Основні засоби", 10 "Матеріали", 41 "Товари", 43 "Готова продукція" та ін. (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н). Підставою для відображення бухгалтерських записівзі списання матеріальних цінностей є первинні облікові документи (ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ). Як скласти акт на списання матеріальних цінностей, розповімо у нашій консультації.

Форма акта списання матеріальних цінностей

Форма акта на списання матеріальних цінностей залежить від виду активів, що списуються. Адже для окремих випадків списання затверджено уніфіковані бланки. І хоча вони не є обов'язковими до застосування, зручно використовувати саме їх (Інформація Мінфіну № ПЗ-10/2012). Тим більше з огляду на те, що використання саме уніфікованих форм первинних облікових документів часто передбачено більшістю бухгалтерських програм.

Так, під час продажу матеріалів чи товарів зазвичай використовується уніфікована форма товарної накладної (форма № ТОРГ-12, затв. Постановою Держкомстату від 25.12.1998 № 132). Така накладна складається у 2 екземплярах. Перший екземпляр залишається в організації, яка здає товарно-матеріальні цінності, і є підставою для їх списання. А другий примірник передається сторонній організації та є підставою для оприбуткування цінностей.

У тому випадку, коли необхідно оформити псування, втрату якості товарів, що не підлягають подальшій реалізації, може складатися у 3 екземплярах уніфікована форма № ТОРГ-16 «Акт про списання товарів» (утв. Постановою Держкомстату від 25.12.1998 № 132). Перший екземпляр акта направляється до бухгалтерії і є підставою для списання з втрат ТМЦ з матеріально відповідальної особи, другий екземпляр залишається у підрозділі, третій – у МОЛ.

Для оформлення та обліку списання основних засобів, що прийшли в непридатність, Постановою Держкомстату від 21.01.2003 № 7 затверджено такі уніфіковані форми:

  • № ОС-4 «Акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів)»;
  • № ОС-4а "Акт про списання автотранспортних засобів";
  • № ОС-4б "Акт про списання груп об'єктів основних засобів (крім автотранспортних засобів)".

Зазначені форми складаються у 2 примірниках, підписуються членами комісії, призначеної керівником організації та затверджуються керівником. Перший екземпляр акта передається до бухгалтерії, другий — залишається в особи, відповідальної за збереження об'єктів ОЗ, і є підставою для здачі на склад та реалізації матеріальних цінностей та металобрухту, що залишилися внаслідок списання.

Як у зазначених вище випадках списання, і у інших ситуаціях форму акта для списання тих матеріальних цінностей організація може розробити самостійно. При цьому може звернутися, наприклад, навіть до форми акта списання матеріальних цінностей (зразок за формою 0504230), який застосовується державними (муніципальними) установами

Акт на списання товарно-матеріальних цінностей – вихідний бухгалтерський документдля вилучення цінних запасів витрати підприємства. У зв'язку з тим, що у типовій бухгалтерії форма акта на списання ТМЦ відсутня, бланк розробляється та закріплюється в обліковій політиці кожної організації індивідуально із зазначенням складу комісії та причин вилучення.

Зразок бланка

У період, коли виникла потреба в оформленні документа на списання ТМЦ завжди корисно мати перед собою зразок. Причому, щоб грамотно скласти подібний документ, важливо дотримуватись деяких правил. Для спрощення розуміння наведемо зразок документа на прикладі ВАТ «Белсплат».

ВАТ “Белсплат”, філія у м.Гомелі

(Організація)

СТВЕРДЖУЮ Керівник організації або особа, ним уповноважена І.В. Атрощенко (підпис, прізвище та ініціали)

АКТ № 01/5 На списання використаних бланків суворої звітності 31 січня 2015 р. проведено перевірку використаних бланків суворої звітності матеріально відповідальною особою бухгалтером Гатальською Мариною Олександрівною (посада, прізвище та ініціали) за січень 2015 р.

Найменування використаних бланків Кількість книжок Серія бланків З номера бланка За номером бланка

Бланки прибуткових касових ордерів 10 ПП 106555 106564

Усього витрачено та підлягає списанню ________________10 (десять) штук бланків.

Члени комісії: головний бухгалтерЄ.В. Євменова (посада, підпис) (прізвище, ініціали)

Члени комісії: бухгалтер С.М. Лобан (посада, підпис) (прізвище, ініціали)

Голова комісії: начальник ф-лу І.В. Атрощенко (посада, підпис) (прізвище, ініціали)

Товарно-матеріальні запаси розрізняють за такими видами:

  • товар;
  • сировина;
  • заготівля;
  • паливо;
  • запасна частина;
  • будматеріал;
  • інвентар;
  • упаковка;
  • послуга.

Документ на списання товарно-матеріальних запасів оформляється для регламентованого підтвердження дійсної втрати якості товарів. Він оформляється завжди, при старінні ТМЦ або після закінчення періоду їх амортизації.

Вищезгаданий бухгалтерський акт свідчить у тому, що цінності, зазначені у документі, більше повинні допускатися до реалізації.

Інструкція, за якою вилучаються ТМЦ, розробляється підприємством. При цьому особи, які несуть відповідальність за наявність та збереження матеріалів, мають бути письмово ознайомлені із затвердженим документом. ТМЦ потрібно своєчасно списувати для відповідності їх реальної кількості з балансовими даними, а також щоб уникнути ситуації зі зловживанням матеріалів співробітниками організації.

При внутрішньозаводському бухгалтерському підрахунку матеріали, зазвичай, виступають у ролі матеріалів змісту технологічного процесута виготовлення готової продукції. Причому важливим факторомє придбання цінностей безпосередньо цією компанією.

Для їхнього обліку в бухгалтерії використовують такі типи рахунків:

  • №10 – відображає фактичну ставку виготовлених та придбаних матеріалів за обліковими цінами;
  • №15 - узагальнює відомості про оборотні кошти;
  • №16 – відображає дані про зміну ціни на матеріали.

Відрахування цінностей проводиться обов'язково у ситуації виявлення недоліків, втрати запасів і за виявленні непридатності їхнього майбутньої експлуатації.

З яких причин списують ТМЦ

Акт є документом для списання з балансу ТМЦ за цілою низкою обставин.

Причини, через які товари не можуть бути реалізовані надалі:

  • псування товару;
  • вихід з ладу;
  • несправність;
  • позбавлення властивостей;
  • закінчення часу зберігання.

У період зберігання товари втрачають споживчі властивості і приходять у непридатний стан внаслідок поломки. Акт і оформляється у зв'язку з відсутністю можливості їхнього подальшого використання.

Бланк акта на списання товарів складається формою ТОРГ-16. Ця форма бланка ратифікована постановою №132 Держкомстату РФ від 25 грудня 1998 р. і використовується при виявленні у матеріалах дефектів чи шлюбу.

У цьому документі потрібно прописати весь перелік інформації з характеристиками виробів:

  • найменування;
  • артикул;
  • ціна;
  • кількість;
  • маса;
  • одиниця виміру;
  • причина списання цього товару.

Щодо регламентованого бланку документа на вилучення ТМЦ за іншими аргументами, її просто не існує. Такий акт може бути вільною формою.

Однак, для доказу виконаних працівниками витрат, складання документа на вилучення товарних цінностейє обов'язковим незалежно від того, яка накладна була оформлена для відпуску матеріалу зі складу.

Документ, передбачений обліковою політикоюпідприємства, що підтвердить факт використання матеріалів з організаційною метою.

План дій перед процедурою складання документа на списання

Логічно припустити, що акт списання ТМЦ підтверджує фактичну витрату матеріалів. Відповідно після його затвердження, перелічені за пунктами матеріальні цінності, не будуть використовуватись у подальшому виробничому процесі.

Навіть якщо зважити на той факт, що не існує певного регламентованого законодавством універсальної форми бланка на списання, складати даний документдоведеться. Необхідно відмітити, що податкові службидуже серйозно перевіряють витрати матеріальних запасів.

Перед складанням акта на списання ТМЦ важливо провести процедуру оформлення вимоги-накладної, в якій потрібно буде відобразити рух матеріальних цінностей.

Також у документі має бути зазначено їхнє подальше переміщення на склад підприємства, для видачі матеріально відповідальної посадової особи. Далі весь перелік матеріалів, зазначених у рахунок-фактурі передається зі складу і закріплюється за уповноваженою особою. Ця процедурає завершальним етапом.

Порядок вилучення ТМЦ

Дії зі списання цінних запасів необхідно проводити у присутності спеціального складу працівників організації. У цій ролі може виступати головний бухгалтер, комірник, а окремих випадках і представник органів санепідемстанції. Документ має бути затверджено керівником підприємства та підписано всіма співробітниками, які входять до складу комісії, а також матеріально відповідальною особою.

Крім перерахованих вище дій, саме керівник має визначити джерело, яким буде списаний товар (собівартість, прибуток тощо). До того ж, в акті необхідно вказати повну інформаціюпро товар. Потім, обов'язково, перевірити відповідність вартості, партії та додаткових характеристик.

До того ж, потрібно переконатися, що всі зазначені цінності вже були видані зі складу згідно з накладною. Ця інформація необхідна для того, щоб унеможливити розбіжність даних у податковому та бухгалтерському обліку.

Акт на списання ТМЦ, як правило, складається у трьох однакових примірниках. Перший залишається у бухгалтерії, другий зберігається у документації структурного підрозділу, а третій залишається уповноваженій особі. Як згадувалося вище, якщо ТМЦ морально застаріли, акт вилучення не оформляється зовсім.

Правила та нюанси складання документа на списання

Під час вилучення ТМЦ з балансу дуже важливо правильно вказати їхню вартість.

Для цього бухгалтер може використовувати такі ознаки:

  • середня величина собівартості;
  • собівартість усіх одиниць окремо;
  • вартість першої партії, що надійшла або виготовлена ​​(метод FIFO).

Форма бланка

Основою складання акта списання ТМЦ служить бланк встановленої форми ТОРГ-16, який затверджено постановою №132 Державного комітету статистики РФ від 25 грудня 1998 р.

Однак, розробка конкретного формуляра, який буде служити оптимальним прикладомакта на списання для цього підприємства, покладається на головного бухгалтера. Для цього він бере готовий шаблон, який максимально відповідає всім вимогам конкретної організації. На завершальному етапі бухгалтер адаптує зразок з огляду на фактичний стан справ і складає готовий акт на списання.

Підготовка акта у провадження

Незважаючи на відсутність регламентованого бланка акта, під час складання документа варто дотримуватись цілої низки стандартів. Як правило, це норми ведення діловодства, тобто саме складання бланка та правильне вказівку даних.

Наприклад, дата, яка фігуруватиме у документі, має відповідати дню оформлення акта. В обов'язковому порядку необхідно прописати всі процедури, які були проведені перед списанням, а саме інвентаризацію та етапи її проведення.

Заголовок вказується у формі родового або прийменникового відмінків:

  • "Акт списання матеріалів";
  • "Акт про списання матеріалів".

Далі у тексті прописується підстава складання акта, саме номер наказу, підписаний директором організації. Цей пункт прописується у верхньому правому кутку бланка тільки на першій сторінці (якщо сторінок декілька).

Крім цього, в документі прописується:

  • місце складання документа;
  • список посадових осіб (членів комісії), які задіяні у контролі над процедурою списання (з повним зазначенням прізвищ та посад та виділенням ПІБ голови комісії);
  • перелік товарно-матеріальних цінностей;
  • кількість товарів на списання;
  • підсумкова дійсна вартість запасів на момент вилучення;
  • причина втрати матеріальної цінності цього товару.

Перераховані вище дані, як правило, оформляються у вигляді таблиці.

Що ж до мовних оборотів «ми, нижчеподписавшиеся», «склали цей акт», їх варто уникнути, оскільки у діловодстві дані словосполучення не вживаються.

Після завершення оформлення акта всі члени комісії скріплюють документ своїм підписом. Причому якщо скласти комісію з однієї людини – списання матеріальних цінностей можна спростити. Для цього потрібно подбати про те, щоб усі функціональні обов'язкиіз зберігання та використання, документально належали одному співробітнику компанії. Доцільність ухвалення такого рішення лежить на головному бухгалтері.

Список дій, які потрібно зробити після оформлення акта на списання

Для фактичного визнання вилучення запасів після закінчення акта бухгалтер повинен оформити облік для виробництва.

Надходження матеріалів на підприємство має таку класифікацію:

  1. Від постачальників за плату.
  2. З власного виробництва(Виготовлення матеріалу власними силами).
  3. Від засновників.
  4. При демонтажі обладнання.
  5. За бартерними операціями.
  6. Безоплатне отримання.

Виходячи з інформації, яка зазначена в акті вилучення та балансової довідки, складаються такі проводки:

  • проводка Д94 К10 - відображає бухгалтерську вартість запасів, що підлягають вилученню;
  • проводка Д20 К94 показує величину грошової вартостіпогіршення або недостачі запасів (у межах розумних природних втрат);
  • проводка Д20/2 К73 – показує суму відшкодування недостачі на винну особу (у разі коли кількість одиниць списаних запасів перевищує ліміт природних втрат);
  • проводка Д99 К10 – відбиває знищення запасів внаслідок стихійного лиха;
  • проводка Д99 К68 – відновлює ПДВ (податок на додану вартість), який сплачено раніше;
  • проводки Д91/2 К10 та Д91/2 К68 – списання запасів за договором безоплатного користування.

Причому перед тим, як бухгалтер оформить зазначену в останньому пункті проводку, потрібно скласти велику кількість документів.

А саме:

  • заяву на видачу матеріалів;
  • договір;
  • товарно-транспортну накладну

Що буде, якщо не складати акт

Як згадувалося раніше, якщо цінності, що підлягають вилученню, списані зі складу на підставі строку амортизації, що минув, або внаслідок морального старіння, форму ТОРГ-16 можна не використовувати. У цій ситуації акт складається у довільній формі із зазначенням порядкового номера товару та дати оформлення документа.

Також обов'язково прописується назва юридичного лиця, ПІБ директора та назва відділу, з якого ці цінності списують.

  • найменування всіх одиниць списання;
  • їх серійні номери;
  • кількість;
  • вартість за одиницю продукції;
  • причину списання.

Останнім рядком стане бухгалтерська вартістьскладських запасів та підсумкова цифра, що підлягає вилученню. Акт має бути завізований усіма учасниками складу комісії, підписаний директором організації та закріплений гербовою печаткою підприємства.

Однак у багатьох організаціях терміни здійснення цього заходу можуть затягтися. Тому у виняткових ситуаціях керівник може ухвалити рішення про те, що такий документ немає необхідності складати зовсім. Тоді рекомендується прикладати систематичні вказівки по бухгалтерського облікуматеріально- виробничих запасів(МПЗ) та з оформлення первісної документації на видачу ТМЦ у різні філії та відділи організації.

Загальновідома абревіатура ТМЦ – це товарно-матеріальні цінності, цілий блок коштів, іменованих оборотними активами, без яких не обходиться жоден процес виробництва. Як правило, запаси є основою переробки матеріалів продукт, вироблений у компанії. Поговоримо про ТМЦ: склад, облік, рух та місце у суворій ієрархії бухгалтерського балансу.

Знайомимося із ТМЦ

Розшифровка цього поняття поєднує загальну інформаціюпро виробничі запаси і включає кілька видів коштів, що класифікуються таким чином:

Сировина і матеріали;

Запасні частини;

Напівфабрикати власного виробництва на складах;

Купівля та готова продукція;

Будівельні матеріали;

Паливо та мастила;

Поворотні відходи та корисні залишки;

Господарський інвентар;

Тара.

ТМЦ – це оборотні кошти, предмети праці, використовувані для господарських потреб, що споживаються у процесі виробництва та збільшують вартість продукту, що випускається. Запаси є найбільш ліквідними (після фінансових коштів) активами підприємства. Термін ефективного використанняматеріалів вбирається у 1 року.

Облік ТМЦ

Як усі активи, запаси мають бути враховані, а для цього передбачено кілька балансових рахунків та розроблено цілу низку уніфікованих первинних документів та регістрів синтетичного обліку. У балансі ТМЦ акумулюються у другому розділі « Оборотні активи». У ньому відображаються залишки запасів у грошовому еквівалентіна початок та закінчення звітного періоду.
Інформація про наявність запасів у балансі – остаточний результат проведеної облікової роботи, відомості про динаміку руху матеріалів відображаються у первинних документівта узагальнених регістрах - журналах-ордерах та відомостях обліку матеріалів.

Вступ

Отримання ТМЦ зазвичай здійснюється як:

Придбання за плату від компаній-постачальників;

Взаємоподібний обмін при бартерних операціях;

Безоплатне постачання від засновників або вищих організацій;

Оприбуткування продукції, виготовленої власними силами;

Надходження корисних залишків при демонтажі застарілого обладнання, верстатів чи іншого майна.

Будь-яке надходження запасів оформляється документально. На цінності, що купуються у постачальників за накладними та рахунками-фактурами, у коморі складають прибутковий ордер ф. №М-4. Він стає підставою для занесення інформації про кількість та вартість запасів у картку складського облікуф. №М-17.

При поставках без супровідної накладної або виявленні відмінностей у вартості або кількості матеріалів, що фактично надійшли, з інформацією в документах, оформлюють акт про приймання ф. №М-7. Складається він спеціальною повноважною комісією, яка надходить матеріали за фактичною наявністю та обліковими цінами. Сумарний надлишок згодом відбивають, як збільшення боргу підприємству-постачальнику, а виявлена ​​нестача ТМЦ – причина складання йому претензії.

Отримання матеріалів експедитором чи іншим представником компанії-одержувача складі постачальника оформляється видачею доручення ф. № М-2 чи М-2а – документа, що дозволяє отримати ТМЦ від імені підприємства. На прихід у комору матеріалів власного виробництва складають вимогу-накладну ф. №М-11.

Корисні залишки, що надходять від демонтажу виробничого обладнання, будівель чи інших активів припадають складу за актом ф. № М-35, в якому вказується об'єкт демонтажу, кількість, ціна і вартість зворотних відходів.

Особливості ціноутворення в обліку матеріалів

Оформлені документи на прихід ТМЦ передаються бухгалтеру, який веде відповідний облік. Обліковою політикою підприємства приймається один із двох існуючих варіантіввартісного обліку запасів. Їх можуть враховувати за фактичними чи обліковими цінами.

Фактичні ціни ТМЦ – це суми, сплачені постачальникам відповідно до укладених угод, зменшеними на вартість відшкодованих податків, але які включають оплату витрат, пов'язаних з купівлею. Подібний метод обліку використовується переважно компаніями з невеликою номенклатурою запасів.

Облікові ціни встановлюються підприємством самостійно з метою спрощення обліку витрат. Цей метод – переважний, якщо найменувань цінностей у підприємстві безліч. Відмінність між цінами розглянемо на наведених прикладах.

Приклад № 1 – облік під час застосування фактичної вартості

ТОВ "Арго" закуповує канцелярську продукцію для роботи офісу на загальну суму 59 000 рублів з ПДВ. Бухгалтер робить записи:

Д 60 До 51 – 59 000 – сплачено рахунок.
Д 10 До 60 – 50 000 – оприбуткування ТМЦ.
Д 19 До 60 – 9 000 – ПДВ з придбаних запасів.
Д 26 До 10 – 50 000 – списання ТМЦ (продукцію видано працівникам).

Облікові ціни

Цей метод передбачає використання балансового рахунку № 15 «Заготівля/придбання ТМЦ», за дебетом якого мають відображатися фактичні витрати на закупівлю запасів, а за кредитом - їх облікова ціна.

Різниця між цими сумами списується із рах. 15 на рах. № 16 «Відхилення вартості ТМЦ». Сумарні різниці списують (або сторнують при негативних значеннях) на рахунки основного виробництва. При продажу запасів різниці з рахунку відхилень відбивають по дебету рах. 91/2 «Інші витрати».

Приклад №2

ПАТ «Антей» придбало папір для роботи – 50 упаковок. У рахунку постачальника вартість покупки становить 6195 руб. з ПДВ, тобто ціна 1 упаковки становить 105 руб., З ПДВ - 123,9 руб.

Бухгалтерські проводки:

Д 60 До 51 - 6195 руб. (оплата рахунку).
Д 10 До 15 - 5000 руб. (оприбуткування паперу за обліковою ціною).
Д 15 До 60 - 6195 руб. (Зафіксовано фактичну ціну).
Д 19 До 60 - 945 руб. (Вхідний ПДВ).

Облікова вартість склала 5 000 руб., Фактична - 5 250 руб., Значить:

Д 16 До 15 - 250 руб. (списано суму перевищення фактичної ціни над обліковою).

Д 26 До 10 - 5250 руб. (Списано вартість паперу, переданого у виробництво).

Після закінчення місяця відхилення, враховані у дебеті рах. 16, списуються на рахунки витрат:

Д 26 До 16 - 250 руб.

Зберігання ТМЦ

Не завжди збережені цінності відбиваються на балансових рахунках як придбані. Іноді в коморах зберігаються матеріали, які їй не належать. Так буває, коли площі складів здають іншим підприємствам або приймають ТМЦ, що належать іншим компаніям, на відповідальне зберігання, тобто відповідають лише за збереження ТМЦ.
Такі матеріали не беруть участь у виробничому процесі організації та враховуються за балансом на рахунку 002 «ТМЦ, прийняті на зберігання».

Передача ТМЦ на відповідальне зберігання оформляється упорядкуванням відповідних угод, що фіксують усі основні умови договору: строки, вартість, обставини.

Вибуття ТМЦ

Рух матеріалів – нормальний виробничий процес: їх регулярно відпускають у переробку, передають для власних потреб, продаж або списання при настанні надзвичайних ситуацій. Відпуск запасів із комори також оформляється документально. Облікові документина вибуття різні. Наприклад, передача матеріалів, що лімітуються, оформляється лімітно-забірною карткою (ф. М-8). Коли норми витрати не встановлені, відпустка проводиться на вимогу-накладної ф. М-11. Реалізація супроводжується оформленням накладної ф. М-15 на відпустку ТМЦ набік.

Оцінка ТМЦ під час відпустки

Відпускаючи запаси у виробництво, а також за іншого вибуття ТМЦ оцінюють, застосовуючи один із методів, який обов'язково обумовлюється обліковою політикою компанії. Застосовуються вони з кожної групи матеріалів, а діє один спосіб протягом фінансового року.

Оцінюють ТМЦ за:

Собівартості однієї одиниці;

Середню собівартість;

ФІФО, тобто за ціною перших матеріалів за часом придбання.

Перший з перерахованих метод застосовується для запасів, що використовуються компаніями в неординарному порядку, наприклад, при випуску виробів з дорогоцінних металів, або при невеликий номенклатуріГруп матеріалів.

Найпоширенішим способом вважають розрахунок ціни за середньою собівартістю. Алгоритм такий: загальну собівартість виду чи групи матеріалів ділять кількість. У розрахунку враховуються залишки ТМЦ (кількість/сума) початку місяця та його надходження, т. е. подібні обчислення оновлюються щомісяця.

У методі ФІФО вартість матеріалів при вибутті дорівнює величині ціни придбання за часом у більш ранні терміни. Цей спосіб найбільш ефективний за умови зростання цін і втрачає актуальність, якщо ситуація, що виникає, провокує падіння цін.

Бухгалтерські записи під час вибуття ТМЦ

Д 20 (23, 29) До 10 – передача у виробництво.
Д 08 До 10 – відпустка для будівництва хозспособом.
Д 91 К 10 – списання під час продажу або безоплатної передачі.

Аналітичний облік ТМЦ організується у місцях зберігання, т. е. в коморах, і є обов'язкове ведення облікових карток з кожної позиції матеріалів. Відповідальні обличчя– комірники, а контролюючі – працівники бухгалтерії. Комірник після закінчення місяця виводить залишки ТМЦ за картками, де вказують рух, початкові та кінцеві сальдо, бухгалтер звіряє їх із документами та засвідчує правильність розрахунків комірника розписом у спеціальній графі картки.

У бухгалтерському обліку на основі документально оформлених операцій рахунковим працівником виводиться залишок виробничих запасів у вартісному вираженні, який і фіксується у другому розділі балансу як вартість ТМЦ. Розшифровка залишків за кожною позицією дається у відомості з обліку матеріалів.