МСФЗ № 26 «ОБЛІК І ЗВІТНІСТЬ ЗА ПРОГРАМАМИ ПЕНСІЙНОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ (ПЕНСІЙНИМИ ПЛАНАМИ)» МСФЗ № 26 «Облік та звітність за програмами пенсійного забезпечення(пенсійним планам)» застосовується для звітності щодо пенсійних планів. Пенсійний план – це угоди, за якими

ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ МСФЗ № 27 «ЗВЕДЕНА ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ І ОБЛІК ІНВЕСТИЦІЙ У ДОЧЕРНІ КОМПАНІЇ» Згідно з МСФЗ № 27 зведену фінансову звітність повинні становити компанії (материнські компанії), які контролюють діяльність інших фірм (довірених компаній). Також стандарт

ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ, ПІДГОТОВЛЕНА НА ОСНОВІ ФАКТИЧНОЇ ВАРТОСТІ При перерахунку фінансової звітності, підготовленої на основі фактичної вартості придбання, існують такі правила: 1) порівняні позиції перераховуються в одиницях виміру,

ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ, ПІДГОТОВЛЕНА НА ОСНОВІ ПОТОЧНИХ ВИТРАК Облік впливу інфляції здійснюється двома способами:1) прямим (визначає вплив інфляції при перерахунку фінансової звітності на основі фактичної вартості придбання);2) непрямим (перерахунок

СФЕРА ЗАСТОСУВАННЯ МСФЗ № 31 «ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ ПРО УЧАСТЬ У СУМІСНІЙ ДІЯЛЬНОСТІ» МСФЗ № 31 застосовується для обліку часток участі у спільній діяльності та звітності за активами, зобов'язаннями, доходами та видатками спільної організації у фінансовій

ЦІЛІ МСФЗ № 34 «ПРОМІЖНА ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ» МСФЗ № 34 «Проміжна фінансова звітність» застосовується всіма організаціями, які на вимогу законодавства або власним вибором публікують фінансову звітність за період менш повного фінансового

Фінансова звітність Балансові звіти – байдуже, що зведення про перебіг воєнних дій: деталі вірні, а загалом – брехня. Міхаель Шифф Цілі публікованої фінансової звітності визначаються потребою тих користувачів, які не мають права на отримання необхідної їм

Фінансова звітність Caterpillar часом заплутана і непрозора Джоел Тисс, аналітик BMO Capital Markets, так відгукнувся про звичайну практику надання відомостей компанією: «Звітність у Caterpillar більшою мірою непрозора, ніж її конкурентів. CAT тримає все у секреті». Це сувора

7.1. МСФЗ 29 «Фінансова звітність в умовах гіперінфляції»

Стандарт повинен застосовуватися для первинної фінансової звітності (включно з консолідованою фінансовою звітністю) компанії, яка складає звітність у валюті країни з гіперінфляційною економікою.

В умовах гіперінфляції гроші втрачають купівельну спроможність у таких темпах, що порівняння сум, отриманих від операцій та подій, що мали місце в різний часнавіть у межах одного звітного періоду, вводитиме в оману і, таким чином, стає неможливим без коригування їх на рівень інфляції.

Стандарт не встановлює абсолютне значення темпу інфляції, коли вона представляється переходить у стадію гіперінфляції. Необхідність перегляду фінансової звітності відповідно до стандарту відноситься до розряду суб'єктивних рішень та перебуває у компетенції керівництва компанії. На наявність гіперінфляції можуть вказувати типові для такого процесу характеристики стану економічного середовища:

• населення загалом воліє зберігати свої заощадження у негрошової формі чи щодо стабільної іноземної валюті. Наявні суми у місцевій валюті негайно інвестуються задля збереження купівельної спроможності;
• населення загалом розглядає грошові суми над місцевій валюті, а відносно стабільної іноземної валюті. Ціни можуть бути зазначені в цій іноземній валюті;
• продажі та купівлі в кредит здійснюються за цінами, які компенсують передбачувану втрату купівельної спроможності протягом терміну кредиту, навіть якщо цей період нетривалий;
• процентні ставки, заробітна плата та ціни пов'язані з індексом цін;
• сукупне зростання інфляції протягом трьох років наближається чи перевищує 100%.

Ціни змінюються з часом у результаті впливу специфічних чи загальних політичних, економічних чи соціальних умов. Специфічні чинники, такі як зміни попиту та пропозиції, технології можуть викликати значне та незалежне підвищення чи зниження цін на окремі продукти. Крім того, умови загального характеру можуть призвести до змін у загальних рівнях цін і, таким чином, змін загальної купівельної спроможності грошей.

У більшості країн первинна фінансова звітність складається на основі фактичної вартості без урахування змін у загальному рівні цін або збільшення певних цін наявних активів, за винятком тих основних засобів та інвестицій, які можуть бути переоцінені. Однак деякі компанії представляють первинну фінансову звітність, що ґрунтується на відновлювальній вартості, яка відображає результати змін конкретних цін наявних активів.

Фінансова звітність компанії, що звітує у валюті країни з гіперінфляційною економікою, незалежно від того, заснована вона на фактичній або відновлювальній вартості, повинна подаватися в одиницях виміру, що діють на звітну дату.

Перегляд звітності відповідно до МСБО 29 вимагає застосування певних процедур.

Порядок перерахунку показників форм звітності за умов гіперінфляції. Для забезпечення сумісності показників фінансової звітності, що складається в умовах гіперінфляції, МСФЗ 29 регламентує перерахунок вартісних показників звітності за попередні періоди у грошових одиницях, що діють на звітну дату. Для перерахунку показників фінансової звітності має використовуватися індекс цін, який найкраще відображає зміни загальної купівельної спроможності звітної валюти. У більшості країн для цієї мети прийнято використовувати індекс споживчих цін, Що публікується щомісяця, а в умовах гіперінфляції – щотижня.

Правила перерахунку показників фінансової звітності в умовах гіперінфляції, що регламентуються МСФЗ 29, розрізняються для: грошових і не грошових статей; статей, відображених за фактичною чи відновною вартістю.

Грошовими статтями є гроші або активи та зобов'язання, призначені для отримання або виплати грошима. До грошових активів відносяться грошові коштиу касі та на рахунках у банку, дебіторська заборгованість, Що відповідає визначенню грошових статей, ринкові боргові папери тощо. Грошові зобов'язаннявключають позикові кошти, податки до виплати, векселі для оплати, іншу кредиторську заборгованість, що відповідає визначенню грошових статей.

До негрошових статей відносяться основні засоби, нематеріальні активи, матеріально-виробничі запаси, пайові цінні папери, акціонерний капітал, резерви, відкладені податкові зобов'язаннята вимоги тощо.

Правила перерахунку статей фінансової звітності з МСФЗ29 складаються в наступному:

Відповідно до МСФЗ 29:

• вартість основних засобів, інвестицій, запасів сировини та товарів, ділової репутації, патентів, торгових марокта аналогічних активів, що враховуються по фактичної собівартості, коригується на величину зміни індексу цін, що сталося з дати їх покупки до звітної дати;
• вартість готової продукціїта незавершеного виробництва – на величину зміни індексу цін з дати виникнення витрат на обробку до звітної дати;
• вартість активів, придбаних за згодою, що передбачає відстрочку платежу без сплати додатково нарахованих відсотків, коригується на величину зміни індексу цін, що відбувся за період з дати платежу (а не купівлі) до дати складання фінансової звітності.

Якщо основні засоби та нематеріальні активи враховуються в бухгалтерський баланспо залишкової вартості, що дорівнює початковій вартості за вирахуванням амортизації, перерахунку підлягає залишкова вартість зазначених активів. Кориговане значення залишкової вартості визначається шляхом коригування їх первісної вартості та накопиченої амортизації на величину зміни індексу цін, що відбувся з дати придбання активів до звітної дати.

Елементи капіталу коригуються на величину зміни індексу цін з початку періоду або дати внесків засновників (якщо остання виявиться пізніше) до дати складання фінансової звітності.

Доходи та витрати враховуються у звіті про прибутки та збитки в одиницях вимірювання, що діють на звітну дату, тому вони перераховуються на величину зміни індексу цін, що відбувся за період з дати початкового визнання доходу або витрати у бухгалтерському фінансовому обліку за звітною датою.

Якщо активи та зобов'язання пов'язані зі зміною цін за договором, наприклад, індексні облігації, кредити та позики, то у фінансовій звітності вони враховуються в оцінці, скоригованій відповідно до цього договору. Частина витрат на позики, яка компенсує інфляцію, визнається витратою у період виникнення.

По МСФЗ 29 прибуток або збиток, що виникають у зв'язку з перерахунком активів, зобов'язання, капітал, доходів та витрат у період інфляції включаються до чистий прибутокчи збиток звітного періоду.

Перелічені коригування елементів фінансової звітності можуть призвести до виникнення відмінностей між оподатковуваним та бухгалтерським прибутком, облік яких регламентований МСФЗ 12 «Податки на прибуток».

У фінансовій звітності має розкриватися така інформація:

Розкриття, які потрібні стандартом, необхідні для того, щоб показати метод відображення результатів впливу інфляції у фінансовій звітності.

Висновки

1. Стандарт МСФЗ 29 «Фінансова звітність за умов гіперінфляції» має застосовуватися для первинної фінансової звітності (включаючи консолідовану фінансову звітність) компанії, яка складає звітність у валюті країни з гіперінфляційною економікою.
2. Стандарт не встановлює абсолютне значення темпу інфляції, коли вона представляється переходить у стадію гіперінфляції. Необхідність перегляду фінансової звітності відповідно до стандарту належить до розряду суб'єктивних рішень та перебуває у компетенції керівництва компанії.
3. Для забезпечення сумісності показників фінансової звітності, що складається в умовах гіперінфляції, МСФЗ 29 регламентує перерахунок вартісних показників звітності за попередні періоди у грошових одиницях, що діють на звітну дату. Для перерахунку показників фінансової звітності має використовуватись індекс цін.

Правила перерахунку показників фінансової звітності за умов гіперінфляції розрізняються для: фінансових і негрошових статей; статей, відображених за фактичною чи відновною вартістю.

4. Правила перерахунку статей фінансової звітності щодо МСФЗ 29 складаються в наступному:
   • грошові статтіне перераховуються;
   • негрошові статті, що враховуються за фактичною вартістю, перераховуються із застосуванням до них індексу цін;
   • негрошові статті, що враховуються за відновлювальною вартістю, за можливу ціну продажу чи ринкову вартість, не підлягають коригуванню, оскільки вони вже виражені в одиницях виміру, що діють на звітну дату.
5. У фінансовій звітності має розкриватися така інформація:
   • той факт, що фінансова звітність та відповідні показники за попередні періоди були перераховані з урахуванням змін у загальній купівельній спроможності звітної валюти та, таким чином, представлені в одиницях виміру, дійсних на звітну дату;
   • чи складено фінансову звітність на основі фактичної або відновної вартості;
   • назву та рівень індексу цін на звітну дату та зміни в індексі протягом поточного та попереднього звітних періодів.

Сфера використання

1 Цей стандарт повинен застосовуватись до фінансової звітності, включаючи консолідовану фінансову звітність, усіх підприємств, функціональна валюта яких є валютою країни з гіперінфляційною економікою.

2 В умовах гіперінфляційної економіки фінансова звітність про результати діяльності та фінансове становище підприємства, складена у місцевій валюті без перерахунку, є малозмістовною. Гроші втрачають купівельну спроможність з такою швидкістю, що зіставлення сум операцій та інших подій, що відбулися в різний час навіть у межах одного звітного періоду, вводитиме в оману.

3 Цей стандарт не встановлює абсолютного значення рівня інфляції, при якому вона вважається перехідною в стадію гіперінфляції. Те, коли виникає необхідність перерахунку фінансової звітності відповідно до цього стандарту, визначається з урахуванням професійного судження. На наявність гіперінфляції вказують характеристики економічного середовища у відповідній країні, до яких входять, крім іншого, такі:

(a) основна частина населення вважає за краще зберігати свої заощадження в немонетарних активах або відносно стабільній іноземній валюті; наявні суми у місцевій валюті негайно інвестуються задля збереження купівельної спроможності;

(b) основна частина населення розраховує грошові суми не в місцевій валюті, а щодо стабільної іноземної валюти; ціни можуть зазначатися у цій іноземній валюті;

(c) продажі та купівлі з відстроченням платежу здійснюються за цінами, що компенсують очікувані втрати купівельної спроможності протягом періоду відстрочки платежу, навіть якщо цей період є короткостроковим;

(d) процентні ставки, заробітна плата та ціни пов'язані з ціновим індексом;

(e) сукупний рівень інфляції за три роки наближається до 100% або перевищує цей рівень.

4 Бажано, щоб усі компанії, які складають звітність у валюті однієї й тієї ж країни з гіперінфляційною економікою, застосовували цей стандарт з однієї дати. Проте цей стандарт застосовується до фінансової звітності підприємства з початку звітного періоду, в якому воно виявляє наявність гіперінфляції в країні, у валюті якої складається звітність.

Перерахунок фінансової звітності

5 Ціни змінюються з часом під впливом різних політичних, економічних та соціальних чинників, які мають специфічний чи загальний характер. Специфічні чинники, такі, як зміни обсягу попиту та пропозиції чи технологічні зміни, можуть викликати значне і незалежне підвищення чи зниження ціни окремі продукти. Крім того, фактори загального характеру можуть призвести до змін у загальному рівні цін та, відповідно, загальної купівельної спроможності грошей.

6 Підприємства, що складають фінансову звітність на основі історичної вартості, ведуть такий облік, не беручи до уваги зміни у загальному рівні цін або підвищення цін на конкретні визнані активи чи зобов'язання. Винятком є ​​ті активи чи зобов'язання, які підприємство зобов'язане чи бажає оцінювати за справедливою вартістю. Наприклад, кошти можуть бути переоцінені до справедливої ​​вартості, а біологічні активи зазвичай повинні оцінюватися за справедливою вартістю. Тим не менш, деякі підприємства складають фінансову звітність з використанням методу обліку за відновлювальною вартістю, що відображає зміни у цінах на конкретні наявні активи.

7 Фінансова звітність у гіперінфляційній економіці (незалежно від використовуваного підходу - на основі історичної вартості або на основі методу обліку за відновною вартістю) корисна лише тоді, коли вона виражена в одиницях виміру, що діють на кінець звітного періоду. Тому до фінансової звітності підприємств, які складають звітність у валюті країни з гіперінфляційною економікою, застосовується цей стандарт. Подання необхідної цим стандартом інформації у вигляді доповнення до неперерахованої фінансової звітності не дозволено. Також не вітається окреме подання фінансової звітності до перерахунку.

8 Фінансова звітність підприємства, функціональна валюта якого є валютою країни з гіперінфляційною економікою (незалежно від використовуваного підходу а - на основі історичної вартості або на основі методу обліку за відновлювальною вартістю) повинна подаватися в одиницях виміру, що діють на кінець звітного періоду. Відповідні показники за попередній період, необхідні МСФЗ (IAS) 1 "Подання фінансової звітності", та будь-яка інформація, що стосується більш ранніх періодів, також повинна подаватися в одиницях вимірювання, що діють на кінець звітного періоду. Щодо подання порівняльних сум в іншій валюті подання діють пункти 42 (b) та МСФЗ (IAS) 21 "Вплив змін обмінних курсів валют" (у редакції 2003 р.).

9 Доходи або витрати на чисту монетарну позицію повинні включатися до складу прибутку або збитку і розкриватися окремо.

10 Перерахунок фінансової звітності відповідно до цього стандарту вимагає застосування певних процедур, а також професійного судження. Послідовне застосування цих процедур та професійного судження з періоду в період є важливішим, ніж абсолютна точність сум, включених до перерахованої фінансової звітності.

Фінансова звітність на основі історичної вартості

Звіт про фінансове становище

11 Показники звіту про фінансове становище, не виражені в одиницях вимірювання, що діють на кінець звітного періоду, перераховуються із застосуванням загального цінового індексу.

12 Монетарні статті не перераховуються, оскільки вони вже виражені у грошових одиницях, що діють на кінець звітного періоду. Монетарні статті є наявні кошти, і навіть статті, які підлягають отриманню чи виплаті у грошовій формі.

13 Активи та зобов'язання, за умовами договору прив'язані до змін у цінах, наприклад, індексовані облігації та позики, коригуються відповідно до договору, щоб встановити суму, що залишилася непогашеною на кінець звітного періоду. Ці статті враховуються у перерахованому звіті про фінансове становище на основі такої скоригованої суми.

14 Усі інші активи та зобов'язання є немонетарними. Деякі немонетарні статті враховуються на основі сум, визначених на кінець звітного періоду, таких як можлива чиста вартість реалізації та справедлива вартість, тому вони не перераховуються. Усі інші немонетарні активи та зобов'язання перераховуються.

15 Більшість немонетарних статей враховуються за собівартістю або за собівартістю за вирахуванням амортизації, тобто вони виражені у сумах, визначених на дату придбання. Перерахована собівартість або собівартість за вирахуванням амортизації кожної статті визначається шляхом множення її історичної вартості та накопиченої амортизації на коефіцієнт зміни в загальному ціновому індексі з дати придбання за датою закінчення звітного періоду. Наприклад, вартість основних засобів, інвестицій, запасів сировини та товарів, гудвілу, патентів, товарних знаків та аналогічних активів перераховується з дати їх купівлі. Запаси незавершеного виробництва та готової продукції перераховуються з дат, коли було понесено відповідні витрати на придбання та обробку.

16 Точні відомості про дати придбання об'єктів основних засобів можуть бути відсутніми, або їх встановлення на основі розрахункової оцінки може бути неможливим. У цих рідкісних випадках у першому звітному періоді, в якому буде застосовуватися цей стандарт, може виникнути необхідність використання незалежної професійної оцінки вартості статей як основи для їх подальшого перерахунку.

17 Щодо звітних періодів, для яких цей стандарт вимагає перерахунку вартості основних засобів, може бути відсутній загальний ціновий індекс. У таких випадках може виникнути необхідність використання розрахункової оцінки, заснованої, наприклад, на змінах обмінного курсуміж функціональною валютою та відносно стабільною іноземною валютою.

18 Деякі немонетарні статті враховуються на основі вартості, визначеної на дату, відмінну від дати придбання або дати закінчення звітного періоду, наприклад, основні засоби, які переоцінювалися на більш ранню дату. У разі балансова вартість перераховується з дати переоцінки.

19 Перерахована вартість немонетарної статті знижується відповідно до вимог застосовних стандартів, якщо вона перевищує відшкодовану вартість. Наприклад, перерахована вартість основних засобів, гудвілу, патентів та товарних знаків знижується до відшкодовуваної вартості, а перерахована величина запасів до можливої ​​чистої вартості реалізації.

20 Об'єкт інвестицій, що враховується методом пайової участі, може складати звітність у валюті країни з гіперінфляційною економікою Звіт про фінансове становище та звіт про сукупному доходітакого об'єкта інвестицій перераховуються відповідно до цього стандарту, для того, щоб розрахувати частку інвестора в його чистих активівта у його прибутку чи збитках. Якщо перерахована фінансова звітність об'єкта інвестицій виражена іноземній валюті, вона переводиться за курсом закриття.

21 Інфляція зазвичай впливає витрати на позиках. Перерахунок капітальних витрат, що фінансуються за допомогою позикових коштів, з одночасною капіталізацією протягом того ж періоду, витрат на позики в тій частині, в якій вони компенсують інфляцію, не допускається. Зазначена частина витрат за позиками визнається як витрати у період виникнення відповідних витрат.

22 Підприємство може придбати активи за договором, що дозволяє відстрочку оплати без явного нарахування процентів. За відсутності практичної можливості розрахувати сумлінну суму відсотків такі активи перераховуються з дати оплати, а не з дати покупки.

23 [Вилучений]

24 На початок першого звітного періоду, в якому застосовується цей стандарт, компоненти капіталу, за винятком нерозподіленого прибутку та приросту вартості від переоцінки, перераховуються з використанням загального цінового індексу з дати внесення коштів до капіталу чи іншого виникнення компонентів. Приріст вартості переоцінки, що виник у попередніх звітних періодах, виключається. Перерахована нерозподілений прибутоквизначається як залишкова величина на основі всіх інших сум у перерахованому звіті про фінансове становище.

25 Наприкінці першого звітного періоду та в наступні звітні періоди всі компоненти капіталу перераховуються з використанням загального цінового індексу з початку періоду або з дати внесення до капіталу, якщо ця дата настає пізніше. Зміни в капіталі за звітний період підлягають розкриттю відповідно до МСБО 1 .

Звіт про сукупний дохід

26 Цей стандарт вимагає, щоб усі статті у звіті про сукупний доход були виражені в одиницях вимірювання, що діють на кінець звітного періоду. Відповідно, всі суми мають бути перераховані з використанням зміни у загальному ціновому індексі з дат, коли статті доходів та витрат були спочатку визнані у фінансовій звітності.

Прибуток чи збиток за чистою монетарною позицією

27 У період інфляції підприємство, що має перевищення монетарних активів над монетарними зобов'язаннями, втрачає купівельну спроможність, а підприємство, що має перевищення монетарних зобов'язань над монетарними активами, збільшує купівельну спроможність тією мірою, якою зазначені активи та зобов'язання не прив'язані до рівня цін. Такий прибуток або збиток за чистою монетарною позицією може бути виведений як різниця, що виникає при перерахунку немонетарних активів, капіталу та статей у звіті про сукупний доход і коригування індексованих активів та зобов'язань. Розрахункова оцінка цього прибутку або збитку може бути отримана шляхом застосування зміни у загальному ціновому індексі до середньозваженого значеннярізниці між монетарними активами та монетарними зобов'язаннями за звітний період.

28 Прибуток чи збиток за чистою монетарною позицією включається до складу прибутку чи збитку. Коригування активів і зобов'язань, прив'язаних до змін у цінах на підставі договору, що здійснюється відповідно до пункту 13, зачитується проти прибутку або збитку за чистою монетарною позицією. Інші статті доходів і витрат, наприклад, процентні доходи та витрати та курсові різниці, що стосуються інвестованих чи позикових коштів, також пов'язані з чистою монетарною позицією. Незважаючи на те, що такі статті повинні розкриватися окремо, їх подання у звіті про сукупний доход разом із прибутком або збитком за чистою монетарною позицією може виявитися корисним.

Фінансова звітність, складена на основі методу обліку за поточною вартістю

Звіт про фінансове становище

29 Статті, що враховуються за поточною вартістю, не перераховуються, оскільки вони вже виражені в одиницях виміру, що діють на кінець звітного періоду. Інші статті звіту про фінансове становище перераховуються відповідно до пунктів 11-25.

Звіт про сукупний дохід

30 До перерахунку звіт про сукупний доход, складений на основі методу обліку за поточною вартістю, зазвичай відображає витрати, дійсні на момент здійснення відповідних операцій або виникнення інших подій. Собівартість реалізованої продукціїта амортизація враховуються за поточною вартістю на момент споживання, виручка та інші витрати - за своєю грошової вартостіна час виникнення. Відповідно всі суми повинні перераховуватися в одиниці вимірювання, що діють на кінець звітного періоду, із застосуванням загального цінового індексу.

32 Перерахунок фінансової звітності відповідно до цього стандарту може призвести до різниці між балансовою вартістю окремих активів та зобов'язань у звіті про фінансове становище та їх податковою базою. Ця різниця враховується відповідно до МСБО 12 "Податок на прибуток".

Звіт про рух коштів

33 Цей стандарт вимагає, щоб усі статті у звіті про рух грошових коштів були виражені в одиницях вимірювання, що діють на кінець звітного періоду.

Порівняльні показники

34 Порівняльні показники за попередній звітний період, незалежно від використовуваного підходу (на основі історичної вартості або на основі методу обліку за поточною вартістю), перераховуються з використанням загального цінового індексу, щоб порівняльна фінансова звітність була представлена ​​в одиницях вимірювання, що діють на кінець звітний період. Інформація, що розкривається щодо більш ранніх періодів, також має бути виражена в одиницях виміру, що діють на кінець звітного періоду. Щодо представлення порівняльних сум в іншій валюті подання діють пункти 42 (b) та МСФЗ (IAS) 21.

Консолідована фінансова звітність

35 Материнське підприємство, що становить звітність у валюті країни з гіперінфляційною економікою, може мати дочірні підприємства, які також складають звітність у валютах країн з гіперінфляційною економікою. Фінансова звітність будь-якого такого дочірнього підприємства повинна перераховуватися з використанням загального цінового індексу країни, у валюті якої складається його звітність, до включення до консолідованої фінансової звітності, яку випускає материнське підприємство. Якщо таке дочірнє підприємство є зарубіжним дочірнім підприємством, його перерахована фінансова звітність переводиться за курсом закриття. До фінансової звітності дочірніх підприємств у валюті, що не є валютою країни з гіперінфляційною економікою, застосовується підхід, встановлений МСБО 21 .

36. При консолідації фінансової звітності з невідповідними датами закінчення звітних періодів усі статті, як немонетарні, так і монетарні, повинні перераховуватися до одиниць виміру, що діють на дату консолідованої фінансової звітності.

Вибір та використання загального цінового індексу

37 Перерахунок фінансової звітності відповідно до цього стандарту вимагає використання загального цінового індексу, який відображає зміни у спільній купівельній спроможності. Бажано, щоб усі підприємства, які становлять звітність у валюті однієї й тієї ж країни з гіперінфляційною економікою, використовували один і той самий індекс.

Економіка, що виходить із періоду гіперінфляції

38 Коли економіка виходить із періоду гіперінфляції, і підприємство припиняє складати та подавати фінансову звітність відповідно до вимог цього стандарту, воно має використовувати суми, виражені в одиницях вимірювання, що діють на кінець попереднього звітного періоду, як основу для визначення балансової вартостіу фінансовій звітності наступних звітних періодів.

Розкриття

39 Розкриттю підлягає така інформація:

(a) той факт, що фінансова звітність та відповідні показники попередніх періодів були перераховані з урахуванням змін у загальної купівельної спроможності функціональної валюти н, таким чином представлені в одиницях вимірювання, що діють на кінець звітного періоду;

(b) підхід до складання фінансової звітності – на основі історичної вартості або на основі методу обліку за поточною вартістю;

(c) найменування та рівень цінового індексу на кінець звітного періоду, а також зміна індексу у поточному та попередньому звітних періодах.

40 Розкриття інформації, необхідне відповідно до цього стандарту, необхідне для пояснення методу відображення ефекту інфляції у фінансовій звітності. Воно також призначене для подання іншої інформації, необхідної для розуміння цього методу і сум, що виникають в результаті його застосування.

Дата вступу в силу

41 Цей стандарт набуває чинності щодо фінансової звітності за звітні періоди, що починаються 1 січня 1990 року або після зазначеної дати.

* У рамках "Покращень у МСФЗ (IFRS)", опублікованих у травні 2008 р., Правління наступним чином змінило терміни, що використовуються в МСФЗ (IAS) 29 , щоб привести їх у відповідність з іншими МСФЗ. (а) термін " ринкова вартість" був змінений на "справедлива вартість", і (b) терміни "результати діяльності" та "чистий дохід" були змінені на "прибуток або збиток".

МСФЗ 29 використовується організаціями, що становлять фінансову звітність у валюті, щодо якої в економіці спостерігаються гіперінфляційні процеси. Розглянемо особливості застосування цього стандарту.

Важливість особливого підходу до звітності при гіперінфляції

Гіперінфляція - процес, що призводить до швидкого знецінення коштів і за рахунок цього дає недостовірну картину реальної фінансово-економічної ситуації при зіставленні даних на початок і кінець того самого звітного періоду. Тому для отримання фінансової звітності, що відображає стан справ стосовно купівельної спроможності грошей на кінець звітного періоду, її дані на початок цього періоду та за попередні періоди, що відображаються у звітності для порівняння, перераховують з урахуванням поточної купівельної спроможності грошей.

Особливостям цього перерахунку присвячені правила, викладені у МСФЗ 29, з 09.02.2016, що застосовується у варіанті тексту, що додається до наказу Мінфіну Росії від 28.12.2015 № 217н. Раніше текст цього стандарту, що діяв, був введений в РФ наказом Мінфіну РФ від 25.11.2011 № 160н.

Доповненням до МСФЗ 29є роз'яснення КРМФО 7, також введене в дію наказом Мінфіну Росії від 28.12.2015 № 217н, в якому основна думка, закладена в стандарт, викладається як необхідність перерахунку звітності, яка складається в умовах гіперінфляції, так, якби економіка завжди була гіперінфляційною.

Кількісних критеріїв для оцінки виникнення, наявності чи зникнення гіперінфляції міжнародні стандартине встановлюють. Це питання завжди вирішується оцінним судженням. Однак якщо рішення про наявність гіперінфляції має місце, то для будь-якої з її стадій повинен бути присутнім перерахунок початкових показників звітності, що складається, і даних попередніх періодів з метою приведення їх до цифр, виражених у купівельній спроможності грошей на кінець звітного періоду.

Як ознаки гіперінфляції МСФЗ 29називає:

• небажання населення тримати свої кошти в валюті, що швидко знецінюється;
• використання визначення вартості висловлювання їх у інших (більш стійких) валютах;
• застосування у продажах, що здійснюються у кредит, цін, що враховують очікувані втрати покупної вартості грошей;
• явну прив'язку до динаміки купівельної спроможності процентних ставок, рівня зарплат та цін;
• наближення до величини 100% від загального темпу інфляції за 3 роки.

Принципи коригування звітності

Говорячи про необхідність коригування фінансової звітності, що складається в умовах гіперінфляції, МСФЗ-29як пояснює необхідність такої роботи, а й безпосередньо забороняє подання непереліченої звітності чи проведення коригування як окремих доповнень до непереліченої звітності (п. 7). Таким чином, зміну має бути піддана вся фінансова звітність, що готується до здачі, і робиться це до її подання в зацікавлені інстанції.

При коригуванні дотримуються принципів:

• перерахунку показників звітності на початок звітного періоду та попередніх періодів відповідно до цін поточної звітної дати незалежно від того, за якими правилами організація зазвичай складає таку звітність (за історичною вартістю або з урахуванням перерахунку її до справедливої);
• дотримання послідовності застосування критеріїв оціночного судження та процедур коригування звітності від періоду до періоду, навіть на шкоду точності числових показників звітів;
• окремого відображення у фінансовому результаті різниці, що виникла за рахунок перерахунку, пов'язаного із зміною рівня цін.

Порядок зміни статей активів та зобов'язань

Статті активів і зобов'язань, що відображаються у фінансовій звітності, оцінюються з дотриманням таких підходів:

• монетарні (що являють собою реальні кошти або виражені у фіксованій вартості) статті перерахунку не підлягають;
• статті активів та зобов'язань, згідно з умовами договорів пов'язані зі зміною цін, перераховуються відповідно до цих умов;
• інші статті (немонетарні) мають бути перераховані, за винятком тих, вартість яких за правилами обліку на кінець звітного періоду має бути визначена у поточних цінах (за можливою ціною продажу або за справедливою вартістю);
• починаючи з дати їх купівлі, перераховується вартість майна, що амортизується (як первісна, так і залишкова) та інших запасів, таких як сировина, товари, гудвіл, патенти, товарні знаки;
• для основних засобів, щодо яких здійснювалася переоцінка, перерахунок здійснюється від дати переоцінки;
• вартість готової продукції та НЗП підлягає перерахунку з дати здійснення витрат на них;
• інвестиції в об'єкт капвкладень, створюваний шляхом пайової участі, звітність яким формується у валюті, схильної до гіперінфляції, мають бути враховані в інвестора з відповідним перерахунком;
• для позикових коштів, пов'язаних із капвкладеннями, різниця в перерахунку відноситься на витрати за цими коштами, а не капіталізується;
• перерахунок вартості активів, придбаних з відстроченням платежу, що не містить умови про нарахування відсотків, провадиться з дати їх оплати, а не купівлі;
• величина власного капіталуперераховується з дати вкладу до нього, причому інші складові капіталу виходять шляхом послідовного перерахунку їх вартості;
• отримані внаслідок коригування фінансового результатурізниці оцінюються як формують розбіжності між бухгалтерським та податковим прибутком.

При складанні консолідованої звітностіперерахунок звітів формують її склад організацій робиться до включення до загальну звітність. У разі потреби дані окремих звітів переводяться в іншу валюту за курсом на відповідну дату, а при розбіжності звітних дат здійснюється перерахунок на потрібну для об'єднання дату.

Можливі механізми перерахунку

Найбільш поширеним способом зміни вартості є перерахунок показників із використанням індексу, що відображає зміну цін. Рідше застосовуються такі механізми, як проведення:

• професійної оцінки - коли невідома дата чи вартість придбання активів;
• розрахунку вартості на основі зміни курсів обміну між валютою складання звітності та якоюсь стабільною іноземною валютою — для ситуацій відсутності загального індексу зміни цін на основні засоби.

Підсумки

Фінансова звітність, що складається у валюті, схильної до гіперінфляції, повинна перераховуватися з метою приведення відображених у ній даних попередніх періодів і показників на початок звітного періоду до цифр, виражених у цінах поточної звітної дати. Це робиться з дотриманням певних правил процедури перерахунку.