Кредити та позики: «прибутковий» облік відсотків

Як враховувати доходи та витрати при видачі/отриманні позик

Згадані у статті Листи Мінфіну можна знайти: розділ «Фінансові та кадрові консультації» системи КонсультантПлюс

Компаніям не завжди вистачає власних коштівна ведення діяльності. Іноді доводиться позичати гроші у банку, засновника чи іншої компанії. А як у такому разі враховувати при розрахунку податку на прибуток боргові зобов'язання, що виникли, обом сторонам угоди, ви дізнаєтеся з нашої статті (ми розглянемо облік у компаній, що застосовують ОСНО).

Під борговими зобов'язаннями розуміються кредити, у тому числі товарні та комерційні, позики або інші запозичення незалежно від способу їх оформлення (наприклад, векселі, облігації та) п. 1 ст. 269 НК РФ. Далі ми називатимемо всі види боргових зобов'язань позиками.

Як врахувати «прибуткові» доходи та витрати

За виданими або отриманими позиками доходом і витратою буде не сама сума позики, а відсотки, належні позикодавцю підп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, п. 1 ст. 269 НК РФ.

У позикодавця.Отримані відсотки включаються до складу позареалізаційних доходів, оподатковуваних на прибуток. п. 6 ст. 250 НК РФ. Якщо термін дії договору позики припадає більш ніж на один звітний (податковий) період, то доходи у вигляді відсотків враховуються на останнє число кожного місяця незалежно від дати або строків їх виплати, передбачених договором, а також на дату припинення дії такого договору (повернення позики ) п. 6 ст. 271 абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ.

До 1 січня 2014 р. у ситуації, коли за умовами договору відсотки нараховувалися та сплачувались одноразово наприкінці терміну договору позики, у позикодавця виникали суперечки щодо моменту включення відсотків у позареалізаційні доходи. Судді у таких суперечках займали бік платників податків. Вони вважали, що відсотки за позикою потрібно враховувати у доходах у періоді їх отримання, встановленому в договорі Визначення ВАС від 15.01.2014 № ВАС-19281/13; Постанови ФАС ЦО від 01.08.2013 № А68-8200/2012; ФАС ПЗ від 19.11.2013 № А57-1470/2013.

У позичальника.Аналогічні положення стосуються витрат. Так, витрати у вигляді відсотків (включаючи відсотки за позиками, залученими на придбання (створення) основних засобів) враховуються позичальником при розрахунку податку на прибуток у позареалізаційних витратах на останнє число кожного місяця, протягом якого компанія користувалася позиковими грошима, а також на дату погашення позику а

А. М. Хомич, старший експерт «ФБК Право»

Однією із традиційних форм фінансування холдингових структур є внутрішньохолдингові позики. Однак надання позик взаємозалежним особам пов'язане з певними податковими ризиками, які зумовлені застосуванням правил трансфертного ціноутворення. Розглянемо зазначені податкові ризики та можливі способи їх мінімізації.

Наведемо умовний приклад. Угода з надання позики укладена між двома російськими взаємозалежними особамиНа наступних умовах:

позика надається у рублях;

кошти надаються позичальнику частинами;

відсотки за користування позиковими коштами підлягають нарахуванню на кожну надану позичальнику частину суми позики;

відсотки за користування позиковими коштами нараховуються щомісяця протягом усього періоду користування позичальником сумою позики на фактичний залишок заборгованості з кожної частини суми позики станом на початок кожного календарного дняпоточного місяця з розрахунку 1/365 (1/366) від річної процентної ставки (8,25%) за кожен день користування позиковими коштами.

З огляду на п. 1 ст. 2 та ст. 421 Цивільного кодексуРФ сторони вільні у встановленні своїх прав і обов'язків на основі договору та у визначенні будь-яких умов договору, що не суперечать законодавству.

Якщо інше не передбачено законом чи договором позики, позикодавець згідно з п. 1 ст. 809 ДК РФ має право на отримання з позичальника відсотків на суму позики у розмірі та в порядку, визначених договором.

Із сукупності наведених норм випливає, що сторони договору позики мають право встановити будь-який розмір відсотків за користування позиковими коштами.

З метою оподаткування прибутку доходи як відсотків, отриманих за договорами позики, враховуються у складі позареалізаційних доходів виходячи з п. 6 ст. 250 Податкового кодексуРФ, витрати у вигляді відсотків, сплачених за користування позиковими коштами, - у складі позареалізаційних витрат на підставі підп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Особливості обліку відсотків за борговими зобов'язаннями встановлені ст. 269 НК РФ. Відповідно до п. 1 названої статті під борговими зобов'язаннями розуміються кредити, товарні та комерційні кредити, позики, банківські вклади, банківські рахунки чи інші запозичення незалежно від способу їхнього оформлення.

За борговими зобов'язаннями будь-якого видудоходом (витратою) визнаються відсотки, обчислені з фактичної ставки, якщо інше встановлено ст. 269 НК РФ.

За борговими зобов'язаннями будь-якого виду, що виникли в результаті угод, що визнаються відповідно до НК РФ контрольованими, Доходом (витратою) визнаються відсотки, обчислені виходячи з фактичної ставки з урахуванням положень розділу V1 НК РФ, якщо інше не встановлено ст. 269 НК РФ.

Отже, порядок визнання відсотків за борговими зобов'язаннями залежить від цього, визнаються угоди, у яких виникли такі боргові зобов'язання, контрольованими з оподаткування чи ні.

Особливості визнання відсотків за борговими зобов'язаннями, що виникли в результаті угод, які не відповідають критеріям визнання їх контрольованими відповідно до НК РФ, ст. 269 Кодексу не передбачені (за винятком відсотків за тими борговими зобов'язаннями, заборгованість за якими з метою глави 25 НК РФ визнається контрольованою).

Отже, відсотки за борговими зобов'язаннями, що виникли в результаті угод, не визнаних контрольованимиз метою оподаткування, враховуються у складі позареалізаційних доходів (витрат) у вигляді, обчисленому з фактичної ставки, встановленої відповідним договором.

Зазначимо, що, встановлюючи право платника податків визнавати відсотки за вказаними борговими зобов'язаннями на основі фактичної ставки, абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ не містить вказівки на необхідність застосування у цьому випадку положень розділу V1 НК РФ. А значить, при визнанні відсотків за борговими зобов'язаннями, що виникли в результаті угод, які не визнані контрольованими відповідно до НК РФ, фактична ставка не підлягає перевірці щодо її відповідності ринковому рівню.

Особливості визнання відсотків за борговими зобов'язаннями, що виникли в результаті угод, визнаних відповідно до НК РФ контрольованими угодами, встановлені п. 11 ст. 269 НК РФ залежно від підстав визнання таких операцій контрольованими.

визнати доходом

визнати витратоювідсоток, обчислений виходячи з фактичної ставки за такими борговими зобов'язаннями, якщо ця ставка:

Таким чином, з 2014 р. угоди між взаємозалежними особами, місцем реєстрації всіх сторін за якими є РФ, визнаються контрольованими, якщо сума доходів за такими угодами за відповідний календарний рік перевищила 1 млрд руб.

Відповідно до п. 9 ст. 10514 НК РФ сума доходів за угодами за календарний рік з метою застосування зазначеної статті визначається шляхом складання сум отриманих доходів за такими угодами з однією особою (взаємозалежними особами) за календарний рік з урахуванням порядку визнання доходів, встановлених главою 25 НК РФ.

Крім того, через пряму вказівку п. 11 ст. 10514 НК РФ визнання операцій контрольованими провадиться з урахуванням положень п. 13 ст. 1053, згідно з якими правила, передбачені розділом V1 Кодексу, поширюються на угоди, що тягнуть за собою необхідність обліку хоча б однією стороною таких угод доходів, витрат та (або) вартості видобутих корисних копалин, що призводить до збільшення та (або) зменшення податкової базиз податків, передбачених п. 4 ст. 1053 р. НК РФ.

Отже, з метою визнання контрольованими угод щодо надання позик слід керуватися положеннями підп. 10 п. 1 ст. 251 та п. 12 ст. 270, а також п. 6 ст. 250 та підп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, що встановлюють особливості визначення доходів та витрат за договорами позики.

Таким чином, угода, що укладається позикодавцем з надання позики позичальнику, що є взаємозалежною з ним особою, визнаватиметься контрольованою для цілей оподаткування, якщо сума доходів за всіма угодами між зазначеними особами, включаючи доходи у вигляді відсотків за договором позики, перевищить за відповідний календарний рік 1 млрд руб. Якщо зазначений сумовий поріг не буде перевищено, аналізована угода щодо надання позики не визнаватиметься контрольованою.

У цьому необхідно враховувати, що з розрахунку встановленого подп. 1 п. 2 ст. 10514 НК РФ сумового порога слід виходити з ринкового рівня цін за угодами і, відповідно, враховувати будь-які доходи (прибуток, виручку), які могли б бути отримані однією з взаємозалежних осіб за такими угодами, але внаслідок зазначеної відзнаки не були отримані. Щодо угод з надання позик це означає, що у разі відхилення встановленої договором позики процентної ставки від ринкового рівня сума доходів за такими угодами з метою визнання їх контрольованими повинна визначатися виходячи з ринкового, а не фактичного рівня процентної ставки.

Правомірність цього висновку підтверджується офіційною позицією Мінфіну Росії щодо визначення суми доходів за календарний рік для цілей визнання контрольованими угод з надання безвідсоткової позики між взаємозалежними особами, згідно з якою будь-які доходи (прибуток, виручка), які могли б бути отримані однією з взаємозалежних осіб за такими угодам, але внаслідок зазначеної відзнаки були їм отримані, повинні враховуватися з метою оподаткування в цієї особи. При цьому фінансове відомство зазначає, що при визначенні суми доходів за операціями федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю та нагляду в галузі податків і зборів, вправі перевірити відповідність сум отриманих доходів за операціями ринкового рівня з урахуванням положень глав 142 та 143 НК РФ (див., наприклад, листи Мінфіну Росії від 2 жовтня 2013 р. № 03-01 -18/40821, від 5 жовтня 2012 р. № 03-01-18/7-137, від 18 липня 2012 р. № 03-01-18/5-97 та від 25 листопада 2011 р. № 03-01- 07/5-12).

Як було зазначено раніше, порядок визнання для цілей оподаткування доходів у вигляді відсотків за позиками залежить від того, визнається правочин з надання відповідної позики контрольованою чи ні.

, то позикодавецьвправі визнатиме у складі позареалізаційних доходів суму відсотків, обчислених виходячи з фактичної ставки за договором позики, за умови, що ця ставка перевищуватиме 0% ключової ставкиЦБ РФ на період з 1 січня по 31 грудня 2015 р. та 75% ключової ставки ЦБ РФ - починаючи з 1 січня 2016 р.

За умовами прикладу, що розглядається, встановлена договором позики процентна ставка є фіксованоюта становить 8,25%. Отже, з метою розрахунку мінімального значення інтервалу граничних значень процентних ставок за борговими зобов'язаннями, при перевищенні якого доходи у вигляді відсотків за позикою визнаватимуться позикодавцем виходячи з фактичної ставки, під ключовою ставкою ЦБ РФ слід розуміти відповідну ставку, що діє на дату залучення коштів.

За умовами договору позики грошові кошти надаються позичальнику частинами. При такому порядку надання позикових коштів встановлену договором позики процентну ставку необхідно буде перевіряти щодо перевищення нею мінімального значення інтервалу граничних значень процентних ставок за борговими зобов'язаннями на дату надання кожної частини суми позики позичальнику.

При цьому для цілей коректного розрахунку сум визнаних доходів у вигляді відсотків за позикою позикодавцю необхідно буде забезпечити ведення обліку нарахованих відсотків у розрізі кожної наданої позичальнику частини суми позики. В аналізованій ситуації за умовами укладеного договору позики відсотки нараховуються на фактичний залишок заборгованості з кожної частини суми позики, що дозволяє позикодавцю забезпечити ведення обліку нарахованих відсотків зазначеним способом.

В період позикодавець має право визнавати дохід у вигляді відсотків за позикою виходячи з фактичної ставки за договором позики за будь-якого значення ключової ставки ЦБ РФ, оскільки на зазначений періодмінімальне значення інтервалу граничних значень процентних ставок за борговими зобов'язаннями встановлено лише на рівні 0%.

Починаючи з 1 січня 2016 р. позикодавець вправі визнаватиме дохід у вигляді відсотків виходячи з фактичної ставки за договором позики, тільки якщо встановлена договором позики процентна ставка - 8,25% - перевищуватиме 75% ключової ставки ЦБ РФ, що діє на дату надання відповідної частини позики позичальнику. Ця умовавиконуватиметься, якщо ключова ставка ЦБ РФ нічого очікувати перевищувати 11%.

Коли ключова ставка ЦБ РФ буде встановлена на рівні вище 11% і, відповідно, передбачена договоромпозики процентна ставка - 8,25% - складе менше 75% ключової ставки ЦБ РФ, що діє на дату надання відповідної частини суми позики позичальнику, то доходом позикодавця визнаватиметься відсоток, обчислений виходячи з фактичної ставки з урахуванням положень розділу V1 НК РФ. Іншими словами, для цілей визнання доходів у вигляді відсотків за позикою позикодавцю необхідно буде визначити, чи відповідає встановлена договором позики відсоткова ставка ринковому рівню, застосувавши передбачені ст. 1057 р. НК РФ методи.

При відповідності встановленої договором позики відсоткової ставки ринкового рівня позикодавець вправі визнати доход як відсотків, нарахованих за договором позики, з фактичної ставки.

Якщо процентна ставка за договором позики буде нижчою за ринковий рівень, то дохід у вигляді відсотків за позикою підлягатиме визначенню виходячи з ринкового рівня відсотків. Необхідність визначення у разі величини підлягає визнанню доходу з ринкового рівня відсотків випливає з п. 1 ст. 1053 НК РФ, згідно з яким у разі, якщо в угодах між взаємозалежними особами створюються або встановлюються комерційні або фінансові умови, відмінні від тих, які мали б місце в угодах, визнаних відповідно до розділу V1 НК РФ порівнянними, між особами, які не є взаємозалежними, будь-які доходи (прибуток, виручка), які могли б бути отримані однією з цих осіб, але внаслідок зазначеної відзнаки були їм отримані, враховуються з метою оподаткування в цієї особи.

При цьому слід враховувати, що на підставі п. 9 ст. 10514 НК РФ щодо суми доходів за угодами між взаємозалежними особами федеральний орган виконавчої, уповноважений з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, з метою зазначеної статті вправі перевірити відповідність сум отриманих доходів за операціями ринкового рівня з урахуванням положень глав 142 і . РФ. Якщо в результаті зазначеної перевірки податковим органом буде встановлено, що врахована позикодавцем сума доходів у вигляді відсотків за позикою обчислена виходячи з процентної ставки, величина якої нижча за ринковий рівень, то у позикодавця виникне високий ризик донарахування податку до сплати до бюджету, а також нарахування відповідних сум пені та штрафу.

Якщо угода, що укладається з надання позики ,то позикодавець вправі визнати у складі позареалізаційних доходів суму відсотків, обчислених виходячи з фактичної ставки за договором позики, незалежно від співвідношення останньої з ключовою ставкою ЦБ РФ, і навіть незалежно від її відповідності (невідповідності) ринкового рівня.

Порядок визнання витрат у вигляді відсотків за договором позики, що виникають у позичальника, також залежить від того, визнається угода щодо отримання позики контрольованої для цілей оподаткування чи ні.

визнаватиметься контрольованою,То порядок визнання позичальником витрати у вигляді відсотків, обчислених за договором позики, буде наступним.

В період з 1 січня до 31 грудня 2015 р.позичальник вправі визнати у складі позареалізаційних витрат суму відсотків, обчислених виходячи з фактичної ставки за договором позики, за умови, що ця ставка буде менше 180% ключової ставки ЦБ РФ, що діє на дату надання відповідної частини позики.

З 3 серпня 2015 р. ключову ставку ЦБ РФ встановлено на рівні 11%. Таким чином, 180% від чинної на сьогоднішній день ключової ставки ЦБ РФ становить 19,8%, що більше відсоткової ставки за аналізованим договором позики - 8,25%.

Отже, при отриманні частини суми позики в період дії ключової ставки ЦБ РФ на рівні 11% позичальник має право визнати у складі позареалізаційних витрат відсотки, обчислені за такою частиною позики, повному обсязівиходячи з фактичної ставки за договором.

При цьому зазначимо, що у зв'язку з наданням позики частинами позичальнику, як і позикодавцю, необхідно забезпечити ведення обліку обчислених відсотків у межах наданих частин позики. Такий порядок обліку відсотків дозволить позичальнику коректно визначати суму видатків у вигляді відсотків, визнаних з метою оподаткування прибутку.

Якщо до 31 грудня 2015 р. включно ключову ставку ЦБ РФ буде знижено до 4,5% (або нижче) і, відповідно, встановлену договором процентну ставку - 8,25% - перевищить законодавчо встановлене максимальне значення інтервалу граничних значень процентних ставок за борговими зобов'язаннями , то витратою позичальника у вигляді відсотків, обчислених на ту частину позики, яка буде надана йому в період дії ключової ставки ЦБ РФ у розмірі 4,5% (або нижче), визнаватиметься відсоток, обчислений виходячи з фактичної ставки з урахуванням положень розділу V1 НК РФ.

Однак зниження ключової ставки ЦБ РФ у поточного рокудо 4,5%, на думку автора, дуже малоймовірно. У зв'язку з цим ймовірність того, що встановлена розглянутим договором позики відсоткова ставка перевищить у 2015 р. максимальне значення інтервалу граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями і, відповідно, у позичальника виникне потреба у визначенні витрати у вигляді процентів за договором позики з урахуванням положень розділу V1 НК РФ також оцінюється автором як вкрай низька.

Якщо ключова ставка ЦБ РФ все ж таки буде знижена до 4,5%, то витрати позичальника у вигляді відсотків за позикою будуть визнаватись з метою оподаткування наступним чином.

При відповідності встановленої договором позики відсоткової ставки ринкового рівня позичальник вправі визнати витрату вигляді відсотків, обчислених за договором позики, з фактичної ставки.

Якщо ж процентна ставка за договором позики буде вищою за ринковий рівень, то для цілей обчислення податку на прибуток витрата у вигляді відсотків за позикою підлягатиме визначенню виходячи з ринкового рівня відсотків.

Якщо в результаті проведення перевірки повноти обчислення та сплати податків у зв'язку із вчиненням угод між взаємозалежними особами податковим органом буде виявлено, що врахована позичальником сума витрат у вигляді відсотків за позикою обчислена їм виходячи з процентної ставки, величина якої вища за ринковий рівень, то у позичальника виникне високий ризик відмови у визнанні тієї частини видатків, яка припадатиме на таке перевищення, і, як наслідок, донарахування податку до сплати до бюджету, нарахування відповідних сум пені та штрафу.

Починаючи з 1 січня 2016 р.позичальник вправі визнаватиме витрати у вигляді відсотків за договором позики виходячи з фактичної ставки, якщо встановлена договором ставка - 8,25% - буде менше 125% ключової ставки ЦБ РФ, що діє на дату надання відповідної частини позики.

Зазначене умова буде порушено, тільки якщо ключову ставку ЦБ РФ буде встановлено лише на рівні 6,5% і від. І тут порядок розрахунку суми витрат, яку позичальник вправі визнатиме з метою оподаткування, буде аналогічний порядку розрахунку суми визнаних витрат у разі недотримання умов п. 11 ст. 269 НК РФ, викладеному раніше щодо періоду з 1 січня до 31 грудня 2015 р.

Якщо угода щодо отримання позики не визнаватиметься контрольованою,то позичальник вправі визнати у складі позареалізаційних витрат суму відсотків, обчислених з фактичної ставки за договором позики, незалежно від співвідношення останньої з ключовою ставкою ЦБ РФ, і навіть незалежно від її відповідності (невідповідності) ринковому рівню.

Таким чином, якщо аналізована умовна угода щодо надання позики не визнаватиметься контрольованою для цілей оподаткування, то ні у позикодавця, ні у позичальника, на думку автора, не виникне будь-яких податкових ризиківу частині правомірності визнання доходів (витрат) як відсотків із позики виходячи з фактичної ставки, оскільки у разі підстави застосування положень розділу V1 НК РФ будуть відсутні.

Якщо аналізована угода щодо надання позики визнаватиметься контрольованою для цілей оподаткування, то податкові ризики можуть виникнути у позикодавця та (або) позичальника лише в тому випадку, якщо встановлена договором позики процентна ставка виходитиме за межі мінімального та (або) максимального значень встановленого підп. 1 п. 12 ст. 269 НК РФ інтервалу граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями і при цьому вона не відповідатиме ринковому рівню. І тут податковий орган вправі визначити податкові наслідки вчинення аналізованої угоди з надання позики з ринкового рівня відсоткової ставки з аналогічних позиках.

Уникнути зазначених ризиків дозволить встановлення договором позики такої процентної ставки, значення якої перебуватиме в межах інтервалу граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями, що діє у період надання позики.

Однак цей спосіб може гарантувати відсутність податкових ризиків у частині правомірності визнання доходів (витрат) у вигляді відсотків за позикою виходячи з фактичної ставки, тільки якщо відповідним договором позики буде передбачено одноразове надання всієї суми позики, оскільки лише за такого порядку надання коштів умова про знаходження встановленої договором позики процентної ставки не більше інтервалу граничних значень відсоткові ставки виконуватиметься протягом усього терміну дії договору позики.

При наданні позики частинами значення мінімальної та максимальної меж інтервалу граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями підлягатимуть визначенню на дату надання кожної частини позики, і, відповідно, при істотній зміні ключової ставки ЦБ РФ у бік зниження або підвищення та незмінності процентної ставки за договором позики Умову про перебування встановленої договором процентної ставки в межах інтервалу граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями може бути порушено.

Якщо одноразове надання всієї суми позики неможливо, наприклад, з причин економічного характеру, сторони вправі укладати окремі договори позики щодо кожної фактично надається у позику суми коштів, встановлюючи відсоткову ставку з урахуванням поточного рівня ключової ставки ЦБ РФ.

Встановлення відсоткової ставки шляхом свідчення про певний відсоток ключової ставки ЦБ РФ, чинної на дату надання позичальнику відповідної частини позики, допустимо з погляду цивільного законодавства. Однак за такого способу встановлення відсоткова ставка не може вважатися фіксованою, оскільки фактично її величина залежить від значення ключової ставки ЦБ РФ станом на кожну конкретну дату.

Отже, при встановленні процентної ставки у вигляді певного відсотка ключової ставки ЦП РФ з метою обчислення інтервалу граничних значень процентних ставок за борговими зобов'язаннями під ключовою ставкою ЦП РФ слід розуміти відповідну ставку, що діє на дату визнання доходів (витрат) у вигляді відсотків відповідно до глави 25 НК РФ, а чи не на дату надання позикових коштів (подп. 2 п. 13 ст. 269 НК РФ). Насправді надання позикових коштів і визнання доходів (витрат) як відсотків із позики, зазвичай, розходяться у часі: надання позикових коштів передує визнанню доходів (витрат) як нарахованих відсотків за позикою. У зв'язку з цим встановлення процентної ставки за позикою на рівні 75% ключової ставки ЦБ РФ, що діє на дату надання відповідної частини позики, не гарантує, що на дату визнання видатків (доходів) у вигляді відсотків за позикою умова про знаходження встановленої договором позики процентної ставки в межах інтервалу граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями, який при такому способі встановлення ставки розраховуватиметься виходячи з ключової ставки ЦБ РФ на дату визнання доходів (витрат) у вигляді відсотків за позикою, не буде порушено.

Гарантувати дотримання умови про знаходження встановленої договором позики процентної ставки в межах інтервалу граничних значень відсоткових ставок і тим самим унеможливити визначення податковими органами податкових наслідківвчинення аналізованої угоди з надання позики виходячи з ринкового рівня відсотків за аналогічними позиками дозволить закріплення відсоткової ставки за позикою шляхом вказівки на певний відсоток ключової ставки ЦБ РФ, що діє не на дату надання позичальнику відповідної частини позики, а на дату визнання доходів (витрат) у вигляді відсотків відповідно до глави 25 НК РФ. При цьому значення встановленого договором позики відсотка ключової ставки ЦБ РФ на дату визнання доходів (витрат) у вигляді відсотків для оподаткування повинно знаходитися в межах відповідних значень, встановлених підп. 1 п. 12 ст. 269 НК РФ.

При такому способі встановлення відсоткової ставки граничні значення інтервалу відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями підлягають визначенню виходячи із значення ключової ставки ЦБ РФ, що діє на дату визнання доходів (витрат) з оподаткування.

Таким чином, при встановленні процентної ставки за позикою шляхом вказівки на певний відсоток ключової ставки ЦБ РФ, що діє на дату визнання доходів (витрат) у вигляді відсотків, значення такої ставки завжди буде перебувати в межах інтервалу граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями та відповідно , Підстави для перегляду величини визнаних для цілей оподаткування доходів (витрат) у вигляді відсотків в результаті застосування правил трансфертного ціноутворення будуть відсутні (за умови, що встановлене договором позики значення відсотка ключової ставки ЦП РФ знаходиться в межах інтервалу граничних значень процентних ставок за борговими зобов'язаннями, встановленого підп.

Будь-які інші способи мінімізації податкових ризиків, зумовлених правом податкових органів визначати податкові наслідки угод між взаємозалежними особами, виходячи з ринкового рівня цін на відповідні товари (роботи, послуги), автором не вбачаються.

Якщо до раніше чинного договору позики з фіксованою процентною ставкою буде укладено додаткову угоду, на підставі якої процентна ставка для знову виданих та (або) раніше виданих сум позики з певної дати зміниться, то у сторін договору можуть виникнути такі податкові ризики.

При наданні позики частинами кожен новий транш, під час якого позичальнику перераховуються кошти, слід розглядати як нового боргового зобов'язання, оскільки в силу п. 1 ст. 807 ДК РФ договір позики вважається укладеним з передачі грошей чи інших речей. Аналогічної позиції з цього питання дотримується і Мінфін Росії (див., наприклад, лист від 15 квітня 2013 р. № 03-03-06/1/12502).

У зв'язку з цим у разі укладання додаткової угоди до договору позики, на підставі якої процентна ставка за ново виданими та (або) раніше виданими сумами позики змінюється, податкові наслідки в частині визначення величини визнаних для цілей оподаткування доходів (видатків) у вигляді відсотків на наш погляд, слід розглядати для тих частин позики, які були надані до зміни процентної ставки, та для тих частин позики, які будуть надані після її зміни, окремо.

Податкові наслідки за сумами позики, які були надані до укладання додаткової угоди про зміну процентної ставки

Граничні значення інтервалу відсоткові ставки визначаються з ключової ставки ЦБ РФ (подп. 1 п. 12 ст. 269 НК РФ).

Критерієм застосування того чи іншого порядку визначення ключової ставки ЦБ РФ для цілей обчислення інтервалу граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями є процентна ставка за відповідним борговим зобов'язанням.

Податкові наслідки за сумами позики, які були надані після укладання додаткової угоди про зміну процентної ставки

Щодо боргових зобов'язань, що виникли після укладання додаткової угоди про зміну процентної ставки за позикою, діятиме нова процентна ставка. Зміна відсоткової ставки не потрапить у період дії такого боргового зобов'язання.

Отже, за борговими зобов'язаннями, що виникли після зміни процентної ставки за позикою, процентна ставка буде незмінною і, відповідно, щодо таких боргових зобов'язань під ключовою ставкою ЦБ РФ слід розуміти відповідну ставку, що діяла на дату залучення коштів. Отже, порядок податкового облікудоходів (витрат) за такими зобов'язаннями та можливі податкові ризики будуть аналогічні порядку та ризикам, викладеним раніше щодо боргових зобов'язань, процентна ставка за якими є фіксованою та не змінюється протягом усього терміну їх дії.

Насамкінець ще раз зазначимо: внутрішньохолдингове надання позик саме по собі не тягне за собою будь-яких податкових ризиків. Однак за певних фактичних обставин у позикодавця та позичальника, які є взаємозалежними особами, можуть виникнути податкові ризики у зв'язку із застосуванням правил трансфертного ціноутворення.

Зазначені ризики можуть виникнути, якщо:

Розглянута угода з надання позики визнаватиметься контрольованою для цілей оподаткування і

встановлена договором позики процентна ставка виходитиме за межі мінімального та (або) максимального значень встановленого підп. 1 п. 12 ст. 269 НК РФ інтервалу граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями і при цьому вона не відповідатиме ринковому рівню.

І тут податковий орган вправі визначити податкові наслідки вчинення правочину з надання позики з ринкового рівня відсоткової ставки з аналогічних позиках.

Уникнути цих ризиків дозволить встановлення договором позики такої процентної ставки, значення якої перебуватиме в межах інтервалу граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями, що діє у період надання позики. При цьому сума позики повинна бути надана одноразово в повному обсязі або стосовно кожної із сум позики, що надаються, повинен бути укладений окремий договір.

Встановлення процентної ставки шляхом вказівки на певний відсоток ключової ставки ЦБ РФ (зокрема, 75%), що діє на дату надання відповідної частини позики, не виключає виникнення підстав для застосування положень розділу V1 НК РФ до цієї угоди і, як наслідок, зазначених ризиків у зв'язки України з їх застосуванням. Це зумовлено тим, що при даному способі встановлення процентної ставки за позикою мінімальне та максимальне значення інтервалу граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями залежатимуть від значення ключової ставки ЦП РФ на дату визнання доходів (витрат) у вигляді відсотків і, відповідно, не можуть бути визначено заздалегідь.

Виключити ризик визначення податковими органами податкових наслідків вчинення аналізованої угоди щодо надання позики виходячи з ринкового рівня відсотків за аналогічними позиками дозволить встановлення процентної ставки шляхом вказівки на певний відсоток ключової ставки ЦБ РФ, що діє на дату визнання з метою оподаткування доходів (витрат) у вигляді відсотків. У цьому значення зазначеного відсотка ключової ставки ЦБ РФ має бути у межах відповідних граничних значень, встановлених подп. 1 п. 12 ст. 269 НК РФ.

Що стосується податкових ризиків у разі укладання сторонами додаткової угоди про зміну відсоткової ставки за позиками, то поширення дії такої угоди на раніше видані суми позики пов'язано з податковими ризиками, оскільки порядок розрахунку доходів (витрат) у вигляді відсотків у такій ситуації НК РФ не встановлено та відповідно, правомірність застосування будь-якого можливих способіврозрахунку величини визнаних з метою оподаткування доходів (витрат) як відсотків може бути оскаржена податковими органами.

Щодо боргових зобов'язань, що виникли після зміни процентної ставки за позикою, нова ставкабуде постійною (за умови, що протягом терміну дії таких боргових зобов'язань сторони не укладуть нових додаткових угодпро зміну процентної ставки за позикою, дія яких буде поширена на раніше видані суми позики). Відповідно, порядок податкового обліку доходів (витрат) за такими зобов'язаннями та можливі податкові ризики будуть аналогічні порядку та ризикам, викладеним раніше щодо боргових зобов'язань, процентна ставка за якими є фіксованою та не змінюється протягом усього терміну їх дії.

Зазначеною нормою встановлено особливості визнання контрольованими угод між взаємозалежними особами, місцем реєстрації, або місцем проживання, або місцем податкового резидентства всіх сторін та вигодонабувачів за якою є РФ.

Оскільки за умовами прикладу, що розглядається в цій статті, місцем реєстрації як позикодавця, так і позичальника є РФ, угоди між ними можуть бути визнані контрольованими на підставі п. 2 ст. 10514 НК РФ. У зв'язку з цим встановлені абз. 3 підп. 1 п. 12 ст. 269 НК РФ мінімальні та максимальні значення інтервалів граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями, що виникли в результаті угод, що визнаються контрольованими з підстав, відмінних від підстав, зазначених у п. 2 ст. 10514 НК РФ, у цій статті не наводяться.

Щодо розміру сумового критерію з метою визнання угод між взаємозалежними особами контрольованими НК РФ встановлено винятки залежно від обставин, у зв'язку з наявністю яких угоди визнаються контрольованими. За угодами, визнаними контрольованими виходячи з подп. 2, 4-7 п. 2 ст. 10514 НК РФ, сумовий критерій встановлено на рівні 60 млн руб., За угодами, визнаним контрольованими на підставі підп. 3 п. 2 ст. 10514 НК РФ, – на рівні 100 млн руб. Положення підп. 2-7 п. 2 ст. 10514 НК РФ підлягають застосуванню залежно від суб'єктного складу угод між взаємозалежними особами та їх предмета.

Зверніть увагу: для цілей розрахунку встановленого підп. 1 п. 2 ст. 10514 НК РФ сумового порога поняття «дохід» використовується стосовно обох сторін угоди. Таким чином, при розрахунку суми доходів за угодами між взаємозалежними особами для цілей визнання їх контрольованими слід враховувати як угоди, за якими однією зі сторін отримано дохід, так і ті угоди, за якими такою стороною отримано витрату, оскільки для іншої сторони угоди (контрагента ) останні угоди будуть «прибутковими».

Аналогічні висновки містять листи Мінфіну Росії від 23 травня 2012 р. № 03-01-18/4-67 та від 23 квітня 2012 р. № 03-03-18/3-56.

За умови, що в період строку дії таких боргових зобов'язань сторони не укладуть нових угод про зміну процентних ставок за раніше виданими сумами позики.

Договори відсоткових позик між юридичних осіб – явище досить поширене. Багато фірм вибирають саме такий спосіб залучення коштів, оскільки звернення до банківські організаціїнайчастіше виявляється менш вигідним.

Це пояснюється тим, що компанії-партнери охоче надають позики один одному на привабливих умовах. Особливості такого типу угод можна дізнатися з цієї статті.

Особливості

Однією з найчастіше які у юридичної практиці угод є договір відсоткового позики. Його можуть укладати між собою усі – і громадяни, та юридичні особи.

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Сторони угоди передають одна одній кошти на заздалегідь обумовлений термін і виплачують борг разом із нарахованими відсотками.

Взагалі договір позики вважається відсотковим за умовчанням, навіть якщо ця умова не прописана в самому документі.

Якщо в документі нічого не сказано про порядок нарахування та сплати відсотків, плата за користування позиковими коштами розраховуватиметься, виходячи з поточної ставки рефінансування.

За відсутності у документі порядку сплати відсотків їх виплати здійснюватимуться щомісяця з дня повернення повної суми позики.

Понад те, якщо фірма-позикодавець разом із передачею позички виконує операції, підлягають оподаткуванню ПДВ, відповідно до пункту 4 статті 149 НК РФ їй необхідно вести роздільний облік.

З цією метою для підрахунку співвідношення, зазначеного у пункті 4, необхідно брати лише відсотки, а розмір самої позички враховувати не слід.

Немаловажний наступний момент: компанія-позикодавець не може заявляти на відшкодування вхідного ПДВ за товарами, роботами чи послугами, які вона застосовує у діяльності, пов'язаній з наданням позички.

Цю суму буде включено у вартість виконаних робіт або наданих послуг. Ця ідея виражена у .

Тим не менш, якщо розмір неоподатковуваних операційне перевищує 5% межу, визначену пунктом 4 статті 170 НК РФ, то позикодавець може не вести роздільний облік і має право на відшкодування ПДВ у повному розмірі ().

Якщо ж позика надається в не грошової форми, суму нарахованих відсотків необхідно віднести до бази оподаткування для розрахунку ПДВ (пп. 2 п. 1 ).

Цей обов'язок з'являється в момент безпосередньої передачі відсотків. Обчислення самого податку при цьому здійснюється за розрахунковою ставкою (п. 4).

Позикодавець зобов'язаний сформувати рахунок-фактуру отримання відсотків і зафіксувати їх у книзі продажів ( , використовуваної під час розрахунку ПДВ, пункт 18).

Податок на прибуток

Якщо компанія-позикодавець отримує плату у вигляді відсотків за надання позики, дана сумабуде внесено до складу позареалізаційних доходів, а отже – з неї потрібно буде сплатити податок на прибуток (застосовується відсоткова ставка, що існує в регіоні компанії).

Позикодавець повинен відносити отримані за договором відсотки до позареалізаційних доходів незалежно від того, в якій формі надається позичка (грошової чи негрошової) – пункт 6.

При касовому методі відсотки враховуються на момент їхньої безпосередньої передачі ().

Якщо позикодавець застосовує метод нарахування, відсотки будуть включені до позареалізаційних витрат на кінець звітного періоду (за умови, що термін дії угоди випадає на два та більше звітних періодів).

Про це йдеться у пункті 6 та пункті 4 Податкового кодексу.

Податковий облік

На думку співробітників податкової служби, Відсотки за договором позики (якщо термін його дії охоплює два і більше звітних періоду) враховуються в доходах рівномірно на кінець місяця відповідного звітного періоду, і це не залежить від строків та фактичної виплати, визначених угодою.

Водночас, деякі суди вважають, що до доходів мають входити лише відсотки за період їхньої фактичної передачі.

Окремо слід розглянути специфіку податкового обліку відсотків за договорами позик, виражених в іноземній валюті:

позичка надана у валюті, а відсотки сплачуються у рублях. Якщо позикодавець застосовує метод нарахування, то зміна курсу валют може викликати позитивну чи негативну різницю між нарахованими та отриманими відсотками. У разі збільшення курсу утворюється позитивна різниця, при зниженні – відповідно, негативна. Тут застосуємо загальний порядокобліку: позитивна різницю йде до складу позареалізаційних доходів (ст. 250 НК РФ), негативна - у позареалізаційні витрати ();

Якщо позикодавець використовує касовий метод, різниці не виникатиме, оскільки відсотки записуватимуться до складу доходів після їх безпосередньої передачі (ст. 273 НК РФ).

позику надано у валюті, відсотки також сплачуються у валюті. Розмір отриманої у валюті вигоди конвертується у рублі (). Перерахунок здійснюється за поточним курсом Центробанку або на останній день звітного періоду.

Якщо внаслідок зміни курсу виникають позитивні чи негативні різниці, їх буде враховано у складі позареалізаційних доходів чи витрат позикодавця.

Якщо застосовується касовий метод, різниці виникнути неспроможна, оскільки перерахунок складає дату безпосередньої виплати відсотків.

Зразок договору

Для укладання договору відсоткової позики між юридичними особами використовується типовий бланк договору позики.

Це означає, що в документі будуть перераховані ті самі положення:

предмет договору (тут зазначаються сума позики, розмір відсотків та строки виплати);
Права та обов'язки сторін;
терміни дії договору;
додаткові умови тощо.

Крім іншого до договору відсоткової позики між організаціями можуть бути складені додатки:

графік видачі позики;
графік погашення позики;
графік виплати відсотків.

З додаткових документівзазвичай становлять:

додаткова згода;
протокол розбіжностей;
протокол узгодження розбіжностей.

Як уникнути помилок при оформленні процентного договору позики між юридичними особами

Будь-які помилки та неточності в договорі процентної позичкиможуть призвести до небажаних наслідків, до визнання його недійсним. Щоб цього не сталося, необхідно ретельно простежити за усією інформацією, що вноситься.

Перевірте, наскільки правильно зазначені у договорі сума позики, терміни погашення, процентна ставка за користування коштами (якщо ставка не позначена, відсотки нараховуватимуться за ставкою ЦП РФ), розмір штрафних санкцій тощо.

Уважно перегляньте, наскільки повно і точно вказані реквізити сторін.
За згодою позичальника і позикодавця в угоду можуть бути внесені будь-які зміни.

Якщо сторони угоди вирішили змінити будь-які суттєві умови, до основного договору необхідно скласти письмову додаткову угоду.

Договір процентної позики між організаціями укладається досить часто, так само часто при складанні документа допускаються помилки.

Щоб цього уникнути, необхідно ретельно перевіряти всі пункти угоди.

Якщо ж кваліфікація співробітників компанії недостатньо висока, доцільно скористатися послугами професіоналів – це допоможе уникнути помилок і, як наслідок, складних та непоправних наслідків.

Відео: кредити та позики, операції з векселями - правові питання, облік та оподаткування

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Порядок обліку відсотків за позиками та кредитами – це питання, яке хвилює практично кожну організацію. Розглянемо чинний порядок обліку, у тому числі, торкнемося особливостей обліку відсотків за контрольованими угодами. З підп. 10 п. 1 ст.

8 ст. 272 НК РФ незалежно від дати сплати відсотки визнаються у складі позареалізаційних витрат:

на дату повернення кредиту (позики);
на останнє число кожного місяця протягом усього терміну користування позикою.

При застосуванні спрощеної системи оподаткування (УСН) відсотки визнаються у витратах на дату їхньої сплати (підп.

251, п. 12 ст. 270, підп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ операції з отримання та повернення позик не враховуються у складі доходів і витрат. Організація має право при розрахунку податкової бази з податку на прибуток врахувати витрати у вигляді відсотків за позикою. Відповідно до підп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Особливості обліку відсотків за борговими зобов'язаннями встановлено положеннями статті 269 НК РФ. Під борговими зобов'язаннями розуміються кредити, товарні та комерційні кредити, позики, банківські вклади, банківські рахунки чи інші запозичення незалежно від їх оформлення. за загальному правилу, за борговими зобов'язаннями будь-якого виду витратою визнаються відсотки, обчислені з фактичної ставки - з метою оподаткування відсотки нормування не підлягають.

При цьому зазначені положення статті 269 НК РФ застосовуються щодо відсотків, що нараховуються з 1 січня 2015 року.

за договорами, укладеними як до 1 січня 2015 р., так і після цієї дати (див., наприклад, лист Мінфіну Росії від 15.07.2015 р. N 03-01-18/40737).

Інакше справа з контрольованими угодами – як витрати з них визнаються відсотки, обчислені з фактичної ставки з урахуванням положень розділу V.1 НК РФ. По контрольованим угодам організація визнає як витрати відсоток за позикою, обчислений з фактичної ставки, якщо ця ставка менше максимального значення інтервалу граничних значень (пункти 1.1, 1.2 ст. 269 НК РФ). Дані значення, зокрема, становлять: Таким чином, процентна ставка за контрольованою угодою має бути не більше ніж 12,5 %.

провідний юрисконсульт Департаменту податкового консультування та дозволу податкових спорівКСК груп

Відсотки за позикою та податок на прибуток 2019

Як організації слід враховувати відсотки за позиками у складі витрат при розрахунку податку на прибуток після З 2019 року скасовано нормування витрат у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями з метою оподаткування.

Клієнт хоче взяти мікропозику в розмірі 20 000 руб. Відсотки за кредитом, які приймаються для оподаткування у 2019 році, враховуються у витратах, виходячи з фактичної ставки. Аналогічне правило передбачено щодо доходів. Податок з прибутку - одне із основних у системі податків і зборів РФ. Коло його платників досить широке, але входять до нього лише організації. на індивідуальних підприємцівцей податок не поширюється. Податок на прибуток організацій 2019 - скільки і які пільги Базова (загальна) ставка з податку на прибуток встановлена у розмірі 20% (п. із зменшеної суми основного боргу). Зміна у договорі зачіпає відсотки, нараховані у IV кварталі 2015 року, у 2019 році та у I кварталі 2019 року.

У цих періодах враховувалися організацією щомісяця відповідно до вимог НК РФ. При методі нарахування відсотки за борговими зобов'язаннями, термін дії яких припадає більш ніж на один звітний період, Визнаються у витратах щомісяця і незалежно від факту сплати (п. 8 ст. 272 НК РФ). Відсотки за борговим зобов'язанням, яке визнається контрольованою заборгованістю, враховуються за особливими правилами.

При цьому із 2019 року перелік випадків, коли заборгованість визнається контрольованою, розширився.

А також щодо контрольованої заборгованості згідно з п.

п. 2 – 6 ст. 269 НК РФ (з урахуванням норм п.р.

п. 7 – 13 ст. 269 НК РФ). З 1 січня 2019 року Федеральним закономвід 15.02.2019 N 25-ФЗ було внесено зміни до ст.

269 НК РФ та розширено перелік ситуацій, коли заборгованість визнається контрольованою (п.

2 ст. 269 НК РФ). На сьогоднішній день насамперед варто звернути увагу на норми ст.

Виняток – це позики та кредити, які визнані контрольованими угодами, такі відсотки можна включати до витрат з урахуванням відповідного положення Податкового кодексу (розділ V.1).

Виходячи зі ставки рефінансування Банку Росії.

Вибраний спосіб обліку відсотків за борговими зобов'язаннями слід було відобразити в облікової політики. При цьому, як пояснив Мінфін Росії в Листі від 5 травня 2010 р. Організація має право при розрахунку податкової бази з податку на прибуток врахувати витрати у вигляді відсотків за позикою. Відповідно до підп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ незалежно від дати сплати визнаються у складі позареалізаційних витрат: на дату повернення кредиту (позики); на останнє число кожного місяця протягом усього терміну користування позикою.

Під який відсоток безпечно видавати позики юридичним особам у 2019 році

За безвідсоткового кредиту Кожен конкретний засновник може надати своїй компанії безвідсотковий кредитАле у такого заходу є перелік характерних нюансів.

До договору можуть бути включені також різні додаткові умови щодо забезпечення та цілей позики, порядку дострокового погашення або продовження строку та інші. Дата визнання відсотків в обліку Якщо організація застосовує ОСН, то відсотки за кредитами у позареалізаційних витратах визнаються так:

Відповідно до дати повернення взятого кредиту або позики;
В останнє число місяця щомісячно весь термін використання позики.

Для організацій, які застосовують УСН порядокінакший. Відсотки визнаються у складі витрат відповідно до дати їх сплати.

Відсотки компанії, що надала кредит Та компанія, яка надала позику чи кредит, повинна врахувати відсотки у позареалізаційних доходах. Якщо компанія застосовує ОСН, то відсотки визнаються у порядку та сумі, передбаченій для бухгалтерського обліку.

Що стосується «спрощенців», то вони враховують відсотки за фактом отримання коштів за ними та у сумі, яку сплатив кредитований. Гроші, отримані в кредит або як позика врахувати у складі витрат і доходів не можна. Однак, відсотки, що виплачуються за взятим кредитом, можуть бути враховані у позареалізаційних витратах.

При цьому платник податків повинен розуміти, як правильно розрахувати суму, що враховується за відсотками, і на яку дату це слід зробити. У статті докладно розглянемо бухгалтерський та податковий облік відсотків за кредитами та позиками у 2019 році. Якщо виходить за межі цих показників, то слід застосувати метод нормування, розділ V.1 НК РФ (Читайте також статтю ⇒ Контрольовані угоди).

Мінімальна процентна ставка за договором позики

Ось як виглядають ці ставки за рублевими позиками:

після 1 січня 2019 року – від 75 до 125% ключової ставки ЦБ РФ.
за період з 1 січня до 31 грудня 2015 року - від 0 до 180% ключової ставки ЦБ РФ;

По позиках у валюті діють ставки, зумовлені з ставок EURIBOR, SHIBOR, LIBOR за умов, зафіксованих в подп. 2-6 п. 1.2 ст. 269 НК РФ. за договором позичальнику передаються не гроші, інші речі, визначені родовими ознаками.

"Цивільний кодекс Російської Федерації(частина друга)"

від 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. від 06.04.2015, зі ізм. від 07.04.2015) Право позикодавця на отримання із позичальника відсотків на суму позики встановлено п.

1 ст. 809 ЦК України. Ця норма є диспозитивною, тому сторони можуть узгодити розмір плати за користування позикою не лише у відсотках від суми позики (або її частини), а й у твердій сумі. Краще видати засновником безвідсоткову позику. не виникне доходів та витрат у сторін.

За умови, що фіз особа на 120% довіряє конторі.)) відповідно до договору внести гроші до каси контори, оформити прихідник.

провести гроші по бухгалтерії за рахунком 66 (але в бух обліку я не спец) Мене все ж таки цікавить процентний. Чи можу я вказати, наприклад, 9%, як ставка рефінансування і неустойку 0,01% від суми заборгованості.

Обговорення конкретних умов угоди має відбуватися шляхом переговорів досі підписання договору. Відсутність домовленості щодо відсотків у тексті угоди робить його автоматично безвідсотковим, що прямо говориться у статті 809 ДК РФ. Дисциплінарне стягнення 2019 Кадрове діловодство 2019 Зміни для юристів 2019 ©2009-2019 Центр управління фінансами.

Публікація матеріалів дозволяється з обов'язковою вказівкою посилання на сайт.

Контакти Законодавство зазначає, що позикодавець не зобов'язується передати кошти, а передає їх.

Строк дії документа Термін дії договору є його одним із самих важливих умов, адже після закінчення цього часу, позичальник повинен повернути розмір позики у повному розмірі, яку отримав під час підписання договору. Бувають випадки, що період угоди під час укладання договору не було зазначено.

Як скласти договір позики між юридичними особами

Угоду між юрособами складають у письмовій формі. У договорі вказують суттєві умови – без них суд визнає угоду недійсною. Щоб не ризикувати, слід укладати договір у нотаріальній конторі – нотаріус простежить, щоб документ був грамотним із погляду закону.

Зайняти можна не лише гроші, а й товари, сировину, майно. У цьому випадку сторони становлять перелік майна та докладно розписують його найменування, кількість та особливості. Позичальник повертає те, що займав. Виплатити гроші замість майна не можна – податкова вважатиме таку угоду купівлею-продажем та зобов'яже кредитора заплатити прибутковий податок.

Керівники компаній зазначають у угоді такі суттєві умови:

назви, юридичні адресита реквізити організацій;
що саме кредитор позичає позичальнику та в якій кількості;
коли позичальник розраховується з кредитором та яким чином.

Чи потрібно нараховувати позикодавцю відсотки щомісяця – сторони вирішують самі. Розраховуватися за боргом можна щомісяця, щокварталу, одним переказом наприкінці терміну договору. Позичальник передає кредитору готівку, переказує гроші на розрахунковий рахунок або відправляє по банківським реквізитам.

Що важливо знати про договір позики між юридичними особами

Компанія має право видати не більше чотирьох позик протягом року. Щоб дати в борг вп'яте, потрібно оформити ліцензію на кредитну діяльність. Якщо цього не зробити – керівництво компанії підпадає під кримінальну відповідальність за статтею 172 КК.

Готівкою можна видавати не більше 100 000 рублів. Більші позички потрібно проводити за розрахунковим рахунком або відправляти за банківськими реквізитами. Якщо підприємець хоче позичити 200 000 рублів готівкою та оформляє два договори по 100 000 рублів, ризикує заплатити штраф. Сума штрафу для юросіб – до 50 000 рублів.

Позики понад 600 000 сторони реєструють у Федеральній службіз фінансового моніторингу. Для цього потрібно зайти на сайт служби та заповнити форму. Якщо компанія приховує велику позику, сплачує штраф. Юрособа штрафують на 200 000 рублів, гендиректора – на 20 000 рублів.

Гроші, які підприємець отримує за договором позики між юридичними особами, можна витрачати лише на бізнес. Наприклад, підприємець може погасити заборгованість компанії перед державою, але не власний кредит. Якщо власник бізнесу або гендиректор витрачає на себе позикові гроші, ризикує отримати штрафи і пені або потрапити під кримінальну відповідальність.

Позика та відсотки

Пункт 1 статті 807 ДК РФ встановлює, що позикодавцю під час укладання угоди про позику необхідно передати позичальнику гроші чи речі, які той згодом має повернути у повному обсязі. Таким чином, із положень цього пункту випливає, що юридично суттєвими умовами позикової угоди є питання про предмет позики (гроші або речі) та необхідність повернути майно, взяте в борг.

Водночас про необхідність виплати компенсації позикодавцю за користування його майном, тобто сплаті відсотків за договору позики,пункті 1 статті 807 ДК РФ не йдеться. Отже, позикова угода, відповідно до вимог статті 432 ЦК України, вважатиметься укладеною, навіть якщо у тексті договору питання про відсотки сторонами не врегульовано.

Цей висновок прямо підтверджується положенням пункту 1 статті 809 ЦК України, що визначає, що вказівка на необхідність виплати відсотків у тексті договору може бути відсутнім.

Проте практика взаємовідносин суб'єктів господарювання надає питанням визначення розміру відсотків за договором позики та їх сплати ключове значення, оскільки основна мета комерційної організації - це отримання прибутку. Отже, всі тонкощі визначення величини та порядку виплати відсотків мають бути ретельно відображені у тексті угоди між юридичними особами.

Відсотки за користування позикою за статтею 809 ЦК України

Пункт 1 статті 809 ДК РФ показує, що позикодавець, передавши позичальнику гроші, набуває декларація про отримання відсотків користування ними, якщо інше визначено у угоді сторін. Таким чином, грошова позика для організації передбачається відплатною у всіх випадках, коли в тексті угоди прямо не зазначено, що вона безвідсоткова.

Відсутність домовленості щодо відсотків у тексті угоди робить його автоматично безвідсотковим, що прямо говориться у статті 809 ДК РФ. У цій ситуації лише діяти зазначений у пунктах 1 і 2 статті 809 ЦК України порядок їх визначення. Відповідно до положень зазначених пунктів, позичальнику потрібно буде виплачувати відсотки щомісяця користування коштами позикодавця у сумі, обумовленої з урахуванням ставки рефінансування ЦБ РФ на даний момент перерахування платежу чи його частини.

Однак варто згадати і про особливий випадок, коли предметом позики є не гроші, а речі. У такій ситуації, згідно з пунктом 3 статті 809 ЦК України, за відсутності між сторонами домовленості з питання процентів договір автоматично передбачається безвідсотковим.

Відсотки при достроковому поверненні позики

Статті 809 і 810 ЦК України тісно пов'язують із відсотками за договором іншу ключову (але юридично несуттєву) умову угоди - термін погашення боргу. Відповідно до пункту 1 статті 810 ЦК, позика може бути терміновою (з фіксованою датою повернення) або безстроковою (у цьому випадку позикодавцю про дату погашення боргу слід повідомити позичальника за 1 місяць або в інший термін, зазначений у договорі).

Важливо пам'ятати, що залежно від необхідності виплати відсотків визначатиметься можливість повернути позику достроково. Так, згідно зі статтею 810 ДК РФ, якщо позика є безвідсотковою, то позичальник має право повернути його достроково за своїм бажанням.

У той же час, якщо угода між організаціями передбачає виплату відсотків, повернення боргу достроково можливе лише зі схвалення позикодавця. Подібне обмеження визначається дотриманням його фінансових інтересів, оскільки достроковому поверненніпозики він отримає меншу суму відшкодування за користування своїми грошима, ніж розраховував під час укладання угоди.

Пункт 4 статті 809 ДК РФ говорить, що з достроковому повернення позики позичальнику потрібно виплатити відсотки до дати фактичного повернення позики включно. Таким чином, можливість погашення процентної позики достроково визначатиметься виключно фінансовим інтересом позикодавця, який має право дати дозвіл на дострокове погашення, цим недоотримавши частину гаданого доходу, або дати такого дозволу з метою отримання всієї суми відсотків за договором.

Максимальний розмір відсотків, мінімальна процентна ставка, зміна (зменшення чи збільшення) плати за користування позикою

При складанні угоди про позику організації слід пам'ятати, що нормами ЦК України граничний розмір відсотків користування коштами позикодавця не визначається. Цю позицію також підтверджують положення статті 12.1 закону «Про мікрофінансову діяльність…» від 02.07.2010 № 151-ФЗ, які визначають, що обмеження щодо кратності розміру процентів стосовно основної суми позики (за граничному розмірувідсотків) існують лише щодо громадян-позичальників та не поширюються на організації.

Для довідки: судовій практицісклалася позиція, мета якої - створення умов для встановлення справедливих та неруйнівних відсотків за кредитними та позиковими угодами. Як приклад можна навести визначення колегії ЗС РФ від 29.03.2016 у справі № 83-КГ 16-2, в якій зазначено, що правочин за позикою, незважаючи на передбачений пунктом 1 статті 421 ЦК РФ принцип свободи договору, не повинен бути явно обтяжливим для позичальника. Проте ця позиція прямо не зачіпає правничий та обов'язки позичальників-організацій при отриманні позики в юридичних, тому може бути лише орієнтиром, а чи не імперативним розпорядженням.

Слід також зазначити, що інформація щодо граничного розміру відсотків, що публікується ЦБ РФ щокварталу, також не має прямого відношення до організацій через дію частини 11 статті 6 закону «Про споживчий…» від 21.12.2013 № 353-ФЗ, оскільки призначена тільки для споживчого кредитування.

Що ж до мінімального відсотка за договором позики, то таке обмеження у законодавстві відсутнє. Понад те, пункт 1 статті 809 ДК РФ передбачає, що позику то, можливо і безвідсотковим, тобто безплатним для позичальника.

Зміна величини відсотків

Відповідно до пункту 1 статті 450 ДК РФ, сторони позикової угоди мають право будь-якої миті дії договору змінити величину відсотків у ньому за наявності їх взаємної згоди. Одностороннє зміна позикодавцем відсотків прямо заборонено як статтею 450 ДК РФ, і підпунктом 4 пункту 1 статті 12 вже згаданого нами ФЗ № 151 (для клієнтів мікрофінансових організацій).

При внесенні змін, зокрема зменшення величини відсотків, сторонам слід пам'ятати, що вони набудуть чинності лише з підписання угоди звідси (пункт 3 статті 453 ДК РФ). Втім, за бажання сторони у тексті документа можуть позначити й інший порядок набрання чинності ухваленими ними новаціями.

У цьому випадку також може йтися про надання угоді зворотної сили, тобто поширення дії змін на період, що передує їх утвердженню сторонами. В іншому випадку, згідно з пунктом 4 статті 453 ДК РФ, всі вже виплачені відсотки за раніше укладеною ставкою збережуть свою дію. Наприклад, позичальник немає права вимагати перерахунку раніше вироблених відсоткові виплати, якщо прийнятими змінами відсоткову ставку буде знижено.

Несвоєчасне повернення позики та сплата відсотків із запізненням - наслідки за статтею 811 ЦК України

Насправді нерідкі ситуації, коли позичальник своєчасно не розраховується як у основному позику, і за сумою відсотків, нарахованих його використання. У разі несвоєчасного повернення боргу можливі 2 варіанти дій, залежно від того, передбачені сторонами в угоді спеціальні санкції за прострочення чи ні:

Якщо порядок і розміри неустойки, відповідно до пункту 4 статті 395 ДК РФ, визначено в угоді сторін, застосовуються правила, зазначені у договорі.
Якщо сторони не визначають спеціальних санкцій за прострочення боргу, застосовуються положення статей 395 та 811 ЦК України.

Відповідно до пункту 1 статті 811, при неповерненні позики позичальник повинен сплачувати так звані штрафні відсотки, що нараховуються з дня, коли він мав виконати зобов'язання, до моменту фактичного розрахунку.

Важливо пам'ятати, що штрафні відсотки нараховуються лише на основну суму позики, згідно з пунктом 5 статті 395 ЦК України. Така сама позиція відображена в пункті 15 постанови Пленуму ВАС РФ від 08.10.1998 № 14. цього кроку. За відсутності вказівки на розмір штрафних відсотків, що підлягають сплаті, застосовуються правила пункту 1 статті 395 ДК РФ, згідно з якими штраф нараховується виходячи з ключової ставки ЦБ РФ.

Податок на отримані відсотки

При оформленні позикових угод позичальнику не потрібно сплачувати ПДВ та податок на прибуток. Дані положення закріплені у пункті 12 статті 270 ЦК України. Аналогічні правила поширюються і на позикодавця при поверненні йому взятих у позику грошей чи речей. Проте за користування позиковими коштами (мовами) застосовується зовсім інший порядок щодо відсотків - як штрафних, і звичайних.

Щодо ПДВ за отриманими відсотками щодо позикових угод застосовуються правила підпункту 15 пункту 3 статті 149 НК РФ, згідно з яким такі операції від цього податку звільнено. Податок на прибуток за отриманими відсотками сплатити доведеться, згідно з пунктом 6 статті 250 НК РФ. Отримані відсотки у разі враховуються як позареалізаційні доходи.

Що ж до порядку нарахування податку, тут слід керуватися положеннями пункту 2 статті 273 НК РФ (при касовому методі обліку), за яким моментом отримання доходу визнається день надходження відсотків до каси позикодавця. Це правило використовується як при одномоментній сплаті всієї суми відсотків, так і при здійсненні виплат частинами.

Підсумовуючи, відзначимо, що порядок сплати позичальником відсотків за договором позики не є суттєвою умовою угоди, але має велике значення, оскільки правова природа договору такого роду передбачає його оплату. Саме тому сторонам слід бути особливо уважним за погодженням пунктів про відсотки під час укладання договору позики.

« Поміняти власника квартири як вигідніше

Вихід із ТСЖ: як вийти всім багаторазовим будинком чи однією квартирою? »

2024 playsmart24.ru - Бізнес. Біографія. Бренди. Бюджет. Заробіток. Інвестиції. Історії успіху. Як заробити

Зворотній зв'язок

Організація-кредитор	Особливості	Ставка	Максимальний термін, рублів	Максимальна сума, рублів
Потік	кредит видається за схемою P2P-кредитування через ТОВ «Потік.Діджетал» (афілійовано з Альфа Банком)	від 20% річних	6 місяців	2 млн.
Свердловський обласний Фонд підтримки підприємництва (МФО)	видають позички з держпідтримкою	10% за рік для всіх позичальників	3 роки	3 млн
Фінотдел (МФК)	платежі треба вносити щотижня	розраховується індивідуально	1 рік	1 млн.

Новини зірок

Рекомендована процентна ставка за договором позики. Мінімальний відсоток, з позиції гні, за договором позики між комерційними організаціями

Основні положення ув'язнення

Необхідні терміни

Висуваються вимоги до сторін

Правові акти

Договір процентної позики між юридичними особами (зразок)

Які права та обов'язки у сторін

Графік платежів

Стягнення боргу по угоді

Мінімальний та максимальний відсоток

Пропозиції від організацій

Податкові наслідки