Книжка покупок у принципала. Типові помилки у рахунках-фактурах по операціях з передоплатою У продавця та покупця різні рахунки фактури

Переклади
18.08.2020

За агентським договором посередник (Агент) нашій організації (Принципалу) закуповує нам товар від продавця. Де ми повинні вказувати номер рахунку-фактури продавця, виставленої на адресу посередника. у книзі покупок я повинна поставити номер рахунку-фактури, виставленого продавцем товару посереднику (за копією документа, отриманого від посередника) або номер рахунку-фактури посередника, виставленого на нашу адресу (принципалу)?

Номер рахунка-фактури, виставленого продавцем на ім'я посередника, Ви ніде не вказуєте. У книзі покупок Ви реєструєте рахунок-фактуру, оформлену посередником на ім'я Вашої організації. Відповідно, у книзі покупок Ви вкажете номер рахунку-фактури посередника.

Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в матеріалах Системи Головбух

Якщо замовник набуває товарів (роботи, послуги, майнові права) через посередника, чинного від імені (комісіонера, агента) , порядок виставлення рахунків-фактур має деякі особливості.

1. Продавець виставляє рахунок-фактуру з ім'ям посередника.

2. На підставі цього рахунку-фактури посередник оформляє рахунок-фактуру на ім'я замовника. При цьому номер рахунку-фактури посередник встановлює відповідно до хронології рахунків-фактур, що виставляються ним. Дата повинна відповідати даті рахунку-фактури, отриманої від продавця. У рядках 2, 2а та 2б рахунки-фактури посередник вказує найменування та адресу продавця, його ІПН та КПП. У рядках 6, 6а та 6б наводяться відомості про покупця (замовника). Всі інші показники повинні відповідати показникам, зазначеним у рахунку-фактурі, який продавець товарів (робіт, послуг, майнових прав) Виставив на ім'я посередника. У тому числі код валюти. Наприклад, коли товари (роботи, послуги) купуються для іноземного комітента (принципалу). Якщо продавець (виконавець) виставив посереднику рахунок-фактуру в рублях, то й іноземному замовнику рахунок-фактуру теж потрібно виставити в рублях (лист Мінфіну Росії від 16 березня 2015 р. № 03-07-09/13804).

До свого рахунку-фактури посередник додає засвідчену ним копію рахунку-фактури, отриманого від продавця. Якщо рахунок-фактуру від продавця посередник отримав у електронному вигляді, він може передати замовнику його засвідчену паперову копію. При цьому на копії потрібно відзначити, що оригінал рахунка-фактури підписано кваліфікованим електронним підписом. Про це сказано в листі Мінфіну Росії від 5 березня 2015 р. № 03-07-09/11604.

Якщо посередник купив товари (роботи, послуги, майнові права) у кількох продавців, він має право вказати в рахунку-фактурі дані одночасно з кількох рахунків-фактур, отриманих посередником від продавців. Але це можливо, якщо всі рахунки виписані однією датою. При оформленні зведеного рахунку-фактури враховуйте особливий порядок заповнення рядків (граф):

Рядок (графа) Що вказувати посереднику
Рядок 1 Дату витягу рахунків-фактур продавцями посереднику. А номер рахунку-фактури посередник вказує відповідно до своєї хронології
Рядок 2 Повні чи скорочені найменування продавців (П.І.Б. підприємців), які виставили посереднику рахунки-фактури через знак «;»
Рядок 2а Адреси продавців, які виставили посереднику рахунки-фактури через знак «;»
Рядок 2б ІПН та КПП продавців, які виставили посереднику рахунки-фактури через знак «;»
Рядок 3 Повні або скорочені найменування відправників вантажу та їх адреси через знак «;»
Рядок 4 Повне чи скорочене найменування вантажоодержувача
Рядок 5 Номери та дати платіжних доручень про перерахування грошей посередником продавцям та замовником посереднику через знак «;»
Рядок 6 Повне чи скорочене найменування покупця
Рядок 6а Адреса покупця
Рядок 6б ІПН та КПП покупця
Графа 1 Найменування товарів (робіт, послуг, майнових прав) щодо кожного продавця. Ці показники слід взяти з рахунків-фактур, виставлених продавцями посереднику. Їх потрібно відобразити окремими позиціями
Графи 2-11 Дані з рахунків-фактур, виставлених продавцями посереднику. Дані відобразіть по кожному продавцю окремою позицією
Інші графи Відповідні показники (од. виміру, вартість, ПДВ тощо) за кожним найменуванням товару (роботи, послуги, майнових прав)

При реєстрації рахунка-фактури у частині 1 журналу обліку рахунків-фактур посередник додатково зазначає:

  • у графі 10 – найменування продавця, у якого посередник придбав товари для комітента;
  • у графі 11 – ІПН та КПП продавця.
    Це випливає із підпунктів «к»–«л» пункту 7 Правил ведення журналу обліку рахунків-фактур додатка 3 до .

3. Рахунок-фактуру, отриманий від продавця, посередник реєструє у частині 2 журналу обліку рахунків-фактур. Ця вимога поширюється зокрема на посередників, які є платниками ПДВ (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). У книжці покупок посередник такий документ не реєструє. Це випливає з положень пункту 11 додатка 3 і пункту 19 розділу II додатка 4 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 № 1137 .

Відомості про отриманий від продавця рахунок-фактуру посередник зазначає у графі 12 частини 1 журналу обліку рахунків-фактур (підп. «м» п. 7 Правил ведення журналу обліку рахунків-фактур додатка 3 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137 ). Крім того, якщо посередник купує товари через субкомісіонера (субагента), у частині 2 журналу обліку рахунків-фактур комісіонер (агент) повинен зареєструвати рахунок-фактуру, виставлений субкомісіонером (субагентом). При цьому у графі 10 журналу вказується найменування субкомісіонера (субагента), у графі 11 – його ІПН/КПП, а у графі 12 – код «1».
Це випливає із підпунктів «к»–«м» пункту 11 Правил ведення журналу обліку рахунків-фактур додатка 3 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137).

4. Посередник виставляє на адресу замовника рахунок-фактуру на суму своєї винагороди (за винятком посередників на спецрежимах). Реєструє такий документ у книзі продажу. Другий екземпляр рахунка-фактури посередник має віддати замовнику. Це випливає з положень пункту 20 розділу II додатка 5 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 № 1137 .

5. Замовник при отриманні рахунку-фактури від посередника на суму винагороди реєструє його в книзі покупок (п. 11 розділу II додатка 4 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 № 1137).

Аналогічний алгоритм дій застосовується при складанні та передачі рахунків-фактур на суму оплати (часткової оплати):

  • виданої посередником продавцю в рахунок майбутніх поставок;
  • отриманої посередником від замовника у рахунок посередницької винагороди.

Замовник приймає до відрахування вхідний ПДВ виходячи з рахунку-фактури, виставленого посередником (від імені продавця) з ім'ям замовника. Цей рахунок-фактура має бути зареєстрований у книзі покупок замовника (п. 11 розділу II додатка 4 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137). Як правило, крім зазначеного документа для правомірного відрахування податку з вартості придбаних товарів (робіт, послуг, майнових прав) у замовника мають бути: *

  • копія рахунку-фактури, виставленого продавцем на ім'я посередника під час відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав) (на підставі якого посередник оформив рахунок-фактуру на ім'я замовника);
  • копії первинних облікових та розрахункових документів за угодою.

Якщо посередник купує товари для кількох замовників в одного постачальника, суму ПДВ, яку йому пред'явив постачальник, він розподіляє за декількома рахунками-фактурами. В результаті суми ПДВ у рахунках-фактурах, які отримає від посередника кожен замовник, не співпадатимуть із тією, що значиться у копії рахунку-фактури постачальника. Однак така розбіжність не може стати причиною відмови замовникам у вирахуванні ПДВ. Вони мають право заявити вхідний податок у тому розмірі, який зазначений у рахунку-фактурі від посередника. Аналогічні роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 14 березня 2014 р. № 03-07-15/11221 та ФНП Росії від 18 квітня 2014 р. № ГД-4-3/7473. Документи розміщені на офіційному сайті ФНП Росії у розділі "Роз'яснення, обов'язкові для застосування податковими органами".

Для підтвердження права на відрахування із суми виданого авансу крім рахунку-фактури, виставленого посередником, у замовника мають бути:

  • копія рахунку-фактури, виставленого продавцем посереднику при отриманні оплати (часткової оплати) у рахунок майбутніх постачань (на підставі якого посередник оформив рахунок-фактуру на ім'я замовника);
  • договір, укладений між посередником та продавцем, а також договір, укладений між замовником та посередником (що передбачають авансову форму розрахунків за угодою купівлі-продажу);
  • документи, що підтверджують фактичне перерахування оплати (часткової оплати) між сторонами правочину (замовником, посередником та продавцем).

Докладніше про облік ПДВ при придбанні товарів (виконанні робіт, надання послуг, передачу майнових прав) за посередницькими договорами див. Як нарахувати ПДВ з посередницьких операцій.

Ольга Цибізова,

начальник відділу непрямих податків департаменту

податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії

  • Завантажте форми

Будь-які рахунки-фактури, які не відповідають встановленим вимогам, реєструвати в книзі покупок не можна. Отже, і підстав для вирахування ПДВ вони не будуть.

Це випливає з положень статей 169 та 172 Податкового кодексуРФ та встановлено у пункті 3 розділу II додатка 4 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137, у ньому ж у додатках 1 та 2 наведено форми та порядок складання рахунків-фактур.

Звичайно, і інші обов'язкові умови мають бути зроблені. Однак на практиці саме через рахунки-фактури з помилками та неточностями податкові інспектори найчастіше відмовляють у відрахуванні з ПДВ. Тому так важливо знати всі вимоги до форми документа, наявності необхідних реквізитів, заповнення граф та рядків у ньому.

Вимоги до рахунку-фактури залежать від підстав, на яких він виданий, застосовуваної форми та способу видачі.

Форма рахунку-фактури та основні вимоги до її заповнення

У випадку продавець, реалізуючи щось, повинен виставити покупцю простий рахунок-фактуру на відвантаження. Крім цього, виставити вам можуть і рахунки-фактури на аванс, виправлені або коригувальні документи. Розібрати, у яких ситуаціях які види рахунки-фактури виставляють, допоможе таблиця.

Замість рахунка-фактури продавець може видавати універсальний передавальний документ (УПД). Цей документ, як і рахунок-фактура, може бути підставою для відрахування.

Способи виставлення рахунку-фактури

Рахунки-фактури виставляють на папері чи електронному вигляді. Однак другим способом може скористатися тільки продавець, який отримає від вас згоду. Крім того, ваші з контрагентом засоби прийому, обміну та обробки мають бути сумісні. Необхідно забезпечити їх відповідність встановленим форматам та порядкам. Про це йдеться в абзаці 2 пункту 1 статті 169 Податкового кодексу РФ.

Виставляють та отримують рахунки-фактури в електронному вигляді у порядку, який затверджено наказом Мінфіну Росії від 10 листопада 2015 р. № 174н. Електронний формат рахунку-фактури затверджено наказом ФНП Росії від 4 березня 2015 р. № ММВ-7-6/93.

Паперові форми звичайногоі коригувального рахунки-фактури, а також правила їх заповнення затверджено постановою Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137.

Ситуація: чи можна прийняти до відрахування ПДВ за рахунком-фактурою, отриманим факсом?

Ні, не можна.

Рахунок-фактура, отриманий факсом, це не оригінал і, отже, не може бути підставою для податкового відрахування.

Ця думка податкових інспекторів офіційно була опублікована, проте простежується у судах. Представники Мінфіну Росії також підтримують цю позицію. При цьому в судах контролери аргументують її нормами статті 169 таки Податкового кодексу РФ і вказують на неналежне оформлення підписів.

Деякі суди поділяють думку контролюючих відомств. На думку суддів, доки оригінал рахунку-фактури не отримано, приймати вхідний ПДВ до вирахування не можна. Вирахування необхідно перенести на той податковий період, у якому оригінал рахунка-фактури надійде від постачальника. Такі висновки, наприклад, є у постановах ФАС Поволзького округу від 7 червня 2008 р. № А55-11510/2007 та від 18 березня 2008 р. № А55-11507/2007-31.

Порада: вхідний ПДВ за рахунком-фактурою, отриманим факсом, все ж таки можна прийняти до відрахування. Законодавство не містить вказівки на те, що право на відрахування залежить від виду документа – оригінал або копія, отримана факсом. Однак цю позицію, напевно, доведеться відстоювати в суді.

У ряді випадків суди таки визнають правомірність відрахування за рахунком-фактурою, який отримано факсом. Зокрема, такі висновки зроблено в постановах ФАС Західно-Сибірського округу від 11 травня 2011 р. № А45-15053/2010 та від 27 лютого 2006 р. № Ф04-599/2006(19980-А27-6), Московського округу від 1 жовтня 2009 р. № КА-А40/10645-09, Волго-Вятського округу від 29 жовтня 2007 р. № А31-396/2007-16, Уральського округу від 9 червня 2008 р. № Ф09-4137/08-С2, від 21 лютого 2006 р. № Ф09-685/06-С2.

Допустимі помилки та доповнення в рахунку-фактурі

Якщо рахунок-фактура складено правильно і за необхідною формою, то податкові інспектори немає права відмовити у відрахуванні. Але за умови, що у документах є:

  • всі обов'язкові реквізити, передбачені пунктами 5, 5.1 та 5.2 статті 169 Податкового кодексу РФ;
  • підписи осіб, зазначених у пункті 6 статті 169 таки Податкового кодексу РФ.

Не перешкода вирахуванню і деякі помилки в рахунках-фактурах, але тільки якщо вони не заважають ідентифікувати:

  • сторони угоди - продавця та покупця або виконавця та замовника;

Такий порядок передбачено в абзаці 2 пункту 2 статті 169 таки Податкового кодексу РФ.

При цьому зазначення вартості товарів, робіт, послуг, майнових прав чи суми ПДВ з арифметичними помилками припустимою помилкою не буде. За таким рахунком-фактурою прийняти ПДВ до вирахування не можна. Такі роз'яснення надано у листі Мінфіну Росії від 30 травня 2013 р. № 03-07-09/19826.

Додаткові вимоги до оформлення рахунків-фактур, які передбачені в додатку 1 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 № 1137, необхідно виконувати неухильно. Навіть якщо ці вимоги прямо не прописані у пунктах 5, 5.1, 5.2 та 6 статті 169 Податкового кодексу РФ.

Податкові інспектори не мають права відмовити у відрахуванні ПДВ та за рахунками-фактурами, в яких крім обов'язкових реквізитів зазначені додаткові відомостічи показники. Наприклад, якщо, крім поштової адреси продавця, у рахунку-фактурі наведена адреса його електронної пошти або Контактні телефони. Про це сказано у листі Мінфіну Росії від 9 лютого 2012 р. № 03-07-15/17.

При цьому можна вносити до рахунків-фактур додаткові реквізити. Навіть окремі графи. Однак це дозволено, тільки якщо встановлена ​​форма та всі її реквізити змінені не будуть. Такі вказівки є й у листі ФНП Росії від 18 липня 2012 р. № ОД-4-3/11915.

Ситуація: чи можна прийняти до відрахування ПДВ, якщо у рахунку-фактурі, отриманому від продавця, запроваджено додаткові реквізити, що характеризують параметри постачання?

Так можна.

Адже відмовити вам у праві на відрахування ПДВ податкові інспектори можуть лише за відсутності будь-якого з обов'язкових реквізитів рахунки-фактури (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Якщо ж у рахунку-фактурі є всі обов'язкові реквізити, і в ньому вказано додаткові відомості, порушенням правил складання такого документа не є. Тому допускається доповнити рахунок-фактуру, наприклад, такими реквізитами: "Код товару", "Умови оплати", "Номер замовлення", "Номер прейскуранта", "Номенклатурний номер товару" тощо.

Аналогічні роз'яснення містяться в листах ФНП Росії від 18 липня 2012 р. № ОД-4-3/11915, Мінфіну Росії від 9 лютого 2012 р. № 03-07-15/17, від 19 липня 2012 р. № 03-07- 11/141, від 19 липня 2012 р. № 03-07-11/140.

Підтверджується такий висновок і в постановах ФАС Московського округу від 5 жовтня 2004 № КА-А40/8818-04, від 13 жовтня 2004 № КА-А40/9399-04, Північно-Західного округу від 10 серпня 2005 № А56-753/2005, від 18 травня 2005 р. № А56-25585/04.

Звичайний рахунок-фактура

Форма рахунку-фактури та правила її заповнення затверджено у додатку 1 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137.

Ось повний перелікреквізитів, які продавець обов'язково має заповнити у рахунку-фактурі на відвантажені товари, надані послуги, виконані роботи або передані майнові права:

  • порядковий номер та дата складання;
  • найменування, адресу та ідентифікаційні номери продавця та покупця або виконавця та замовника;
  • найменування та адреса вантажовідправника та вантажоодержувача - тільки на відвантажені товари;
  • номер платіжного доручення або іншого платіжно-розрахункового документа – якщо оплата пройшла до відвантаження;
  • найменування відвантажених товарів або опис виконаних робіт, наданих послуг та переданих майнових прав, одиниці їх виміру, коли їх можна визначити;
  • кількість відвантажених товарів або обсяг виконаних робіт та наданих послуг у зазначених одиницях виміру, коли їх можна визначити;
  • найменування валюти;
  • ціна за одиницю виміру, за можливості її вказівки, за договором без урахування податку. У разі застосування державних регульованих цін – з урахуванням суми податку;
  • вартість відвантажених товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих майнових прав без податку;
  • сума акцизу за підакцизними товарами;
  • податкова ставка;
  • сума податку, пред'явлена ​​покупцю на основі зазначених податкових ставок;
  • вартість усієї кількості товарів, що поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав з урахуванням суми податку;
  • номер митної декларації – лише для імпортних товарів.

Це випливає із положень пунктів 5 та 6 статті 169 Податкового кодексу РФ.

Номер та дата складання рахунку-фактури

Номер та дату складання рахунку-фактури вказують у рядку 1.

Нумерувати рахунки-фактури постачальники мають право в тому порядку, який затверджений у них облікової політики. Зазвичай, це проста нумерація в порядку зростання з початку кожного календарного року. Але може бути передбачено й інший порядок. Головне, щоб нумерація була зростаючою та наскрізною.

Рахунок-фактуру виставляють протягом п'яти календарних днівз відвантаження товарів, надання послуг, виконання робіт чи передачі майнових прав. Цю дату вказують у рядку 1.

Це випливає із положень підпункту «а» пункту 1 додатка 1 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137 та пункту 3 статті 168 Податкового кодексу РФ.

Якщо первинний рахунок-фактуру вносять виправлення, то рядку 1а виправленого рахунки-фактури вказують порядковий номер внесеного у первинний рахунок-фактуру виправлення і дату внесення цього виправлення. При складанні первинних рахунків-фактур у цьому рядку замість номера та дати проставляють прочерки. Такий порядок передбачено підпунктом «б» пункту 1 додатка 1 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137.

Ситуація: чи можна прийняти до відрахування ПДВ, якщо рахунок-фактура оформлена раніше, ніж відвантажені товари, виконані роботи, надані послуги чи передані майнові права? У договорі передоплата не передбачена

Ні, не можна.

В цій ситуації аванс не передбачено. Отже, виставити рахунок-фактуру постачальник чи виконавець може лише після відвантаження товарів, виконання робіт, надання послуг чи передачі майнових прав. Таке правило встановлено у пункті 3 статті 168 таки Податкового кодексу РФ. Це підтверджується і в листах Мінфіну Росії від 17 лютого 2011 р. № 03-07-08/44, від 2 липня 2008 р. № 03-07-09/20.

Порада: застосовуйте податкове вирахування за рахунками-фактурами, виставленими до фактичного відвантаження товарів, виконання робіт, надання послуг або передачі майнових прав та за відсутності їх попередньої оплати. Це напевно викличе суперечки з податковими інспекторами. Однак, є аргументи, які допоможуть вам відстояти своє право в суді. Вони полягають у наступному.

Податкове законодавствоне встановлює як підстави відмови у відшкодуванні ПДВ дострокове пред'явлення рахунки-фактури постачальником чи виконавцем. У зв'язку з цим, деякі суди визнають правомірним застосування податкового відрахування за такими рахунками-фактурами. Наприклад, постанови ФАС Північно-Кавказького округувід 24 червня 2011 р. № А53-18544/2010, Московського округу від 21 липня 2008 р. № КА-А40/6416-08, від 21 листопада 2005 р. № КА-А40/11338-05 та Західно-Сибірського 5 січня 2004 р. № Ф04/50-2208/А45-2004.

Ситуація: чи можна прийняти до відрахування ПДВ, якщо продавець виставив рахунок-фактуру із запізненням, тобто пізніше за п'ять днів з дня відвантаження? У договорі передоплата не передбачена

Так можна.

Якщо рахунок-фактура виставлений не пізніше ніж через п'ять днів після відвантаження, це не завадить інспекції встановити:

  • хто є сторонами угоди (продавець, покупець, виконавець та замовник);
  • які товари (роботи, послуги) було реалізовано;
  • за якою ставкою та у якій сумі нарахований ПДВ, пред'явлений покупцю.

Таким чином, запізнення, допущене продавцем, не є помилкою, через яку покупець не зможе прийняти ПДВ до вирахування.

Це випливає з абзацу 2 пункту 2 статті 169 Податкового кодексу РФ і підтверджується листом Мінфіну Росії від 25 січня 2016 р. № 03-07-11/2722.

Стійка арбітражна практика підтверджує правомірність такого висновку (див., наприклад, визначення ВАС РФ від 17 грудня 2009 р. № ВАС-16581/09, від 25 вересня 2009 р. -1782/09, від 3 червня 2008 р. № 6314/08, постанови ФАС Північно-Кавказького округу від 24 серпня 2009 р. № А53-19676/2008-С5-23, Поволзького округу від 18 серпня 2009 р. № А5 15142/2008, від 19 травня 2009 р. № А55-12068/2008, від 19 лютого 2009 р. № А65-6288/2008, від 18 вересня 2008 р. № А06-618/08, Східно-Сі8 2008 р. № А19-13680/07-24-Ф02-5268/08, Західно-Сибірського округу від 15 вересня 2008 р. № Ф04-4718/2008(11569-А45-26), від 23 січня 2008 р. -457/2008(1067-А46-14), Московського округу від 10 лютого 2009 р. № КА-А40/12874-08, від 31 жовтня 2008 р. № КА-А40/10352-08, від 4 вересня 2008 р. № КА-А41/8100-08).

Позиція судів зводиться до такого. Податкове законодавство не встановлює залежності між правом на відрахування з ПДВ та дотриманням термінів виставлення рахунків-фактур. Тому податкові відрахуванняза рахунками-фактурами, виставленими із запізненням, обгрунтовані. Правом відрахування покупець чи замовник може скористатися, якщо у рахунку-фактурі є обов'язкові реквізити, а придбані товари (роботи, послуги) відповідають умовам пункту 2 статті 171 Податкового кодексу РФ.

Зазначимо, що раніше Мінфін Росії надавав інші роз'яснення. У листах від 26 серпня 2010 р. № 03-07-11/370, від 30 червня 2008 р. № 03-07-08/159 говорилося, що рахунки-фактури, виставлені пізніше за п'ятиденний термін, не відповідають встановленим вимогам і не можуть бути підставою для відрахування. Однак із виходом листа від 25 січня 2016 р. № 03-07-11/2722 колишня позиція фінансового відомства втратила актуальність.

Ситуація: коли можна скористатися відрахуванням з ПДВ? Рахунок-фактура з виділеною сумою податку отримано в пізнішому податковий періодчим виставлений

за загальному правилуорганізація має право заявити відрахування з ПДВ протягом трьох років з дати прийняття на облік товарів, робіт, послуг чи майнових прав.

А що робити, якщо рахунок-фактура надійде у наступному кварталі? І тут діє таке правило. ПДВ можна встигнути прийняти до відрахування за попередній податковий період, якщо:

  • товари, роботи, послуги чи майнові права прийнято на облік у зазначеному періоді;
  • рахунок-фактура отримано до 25 числа місяця, наступного за звітним.

Наприклад, товари прийняті до обліку 16 березня, а рахунок-фактура за перший квартал отримано 20 квітня. У цьому випадку організація може заявити вирахування у І кварталі. Якщо ж товари прийняті до обліку 16 березня, а рахунок-фактура за І квартал отримано 12 травня, то заявити вирахування організація має право починаючи з ІІ кварталу протягом трьох років. Трирічний термін у такому разі треба починати рахувати з 16 березня, тобто з дати прийняття до обліку придбаних товарів.

Такий порядок встановлено пунктом 1.1 статті 172 таки Податкового кодексу РФ.

Відомості про продавця

При отриманні від постачальника рахунка-фактури перевірте, наскільки правильно та достовірно в ньому відображено реквізити постачальника та покупця.

У рядку 2 «Продавець» постачальник повинен вказати своє повне чи скорочене найменування відповідно до установчих документів. У рядку 2а «Адреса» постачальник відображає свою адресу, вказану в установчих документах. У рядку 2б проставляють ІПН та КПП продавця.

Такий порядок передбачено підпунктами «в»-«д» пункту 1 додатка 1 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137.

Продавець - найбільший платник податків повинен проставити КПП, який присвоєно йому за місцем обліку як найбільший платник податків (п'ятий і шостий знаки КПП - 50). Але навіть якщо він вкаже КПП, присвоєний йому за місцезнаходженням організації, то ця помилка не завадить покупцеві заявити вирахування податку за цим рахунком-фактурою (лист ФНП Росії від 7 вересня 2015 р. № ГД-4-3/15640).

Ситуація: чи можна прийняти до відрахування ПДВ за рахунком-фактурою, якщо в рядку «Адреса» додатково до поштової адреси вказана адреса сайту в Інтернеті, електронна пошта, телефон гарячої лінії?

Так можна.

Відмовити у праві відрахування ПДВ податкова інспекція може лише за відсутності будь-якого з обов'язкових реквізитів рахунки-фактури (п. 2 ст. 169 НК РФ). Якщо документ містить всі обов'язкові реквізити, і в ньому зазначені додаткові відомості, порушенням правил складання рахунків-фактур це не є. Аналогічні роз'яснення є і в листах ФНП Росії від 18 липня 2012 р. № ОД-4-3/11915 та Мінфіну Росії від 9 лютого 2012 р. № 03-07-15/17.

Підтверджує такий висновок і арбітражна практика (див., наприклад, постанови ФАС Поволзького округу від 7 червня 2008 № А55-14265/2007, Східно-Сибірського округу від 9 листопада 2005 р 5522/05-С1, Московського округу від 5 жовтня 2004 № КА-А40/8818-04).

Вантажовідправник та вантажоодержувач

Рядки 3 «Вантажовідправник та його адреса» та 4 «Вантажоодержувач та його адреса» продавець заповнює лише при реалізації товарів.

Якщо продавець і відправник вантажу - одна й та сама особа, у рядку 3 постачальник може написати «він же». Якщо натомість продавець знову вкаже свої дані (повне чи скорочене найменування, поштову адресу), порушенням правил складання рахунків-фактур це не є (лист Мінфіну Росії від 1 вересня 2009 р. № 03-07-09/44).

Якщо продавець і відправник вантажу - різні особи, то в рядку 3 вказують повне або скорочене найменування та поштову адресу відправника вантажу, як у його установчих документах.

Рядок 3 «Вантажовідправник та його адреса» можна заповнити на підставі аналогічного реквізиту накладної по формі № ТОРГ-12(лист Мінфіну Росії від 25 травня 2012 р. № 03-07-14/54). Зокрема, такий варіант застосовується, якщо продавець постачає товари на умовах самовивезення (лист Мінфіну Росії від 15 вересня 2014 р. № 03-07-РЗ/46026).

У рядку 4 «Вантажоодержувач та його адреса» продавець зазначає повне або скорочене найменування вантажоодержувача відповідно до його установчих документів та його поштової адреси. Такий порядок діє незалежно від того, буде вантажоодержувач і покупець однією і тією ж особою чи ні.

При складанні рахунку-фактури на виконані роботи або надані послуги у рядках 3 та 4 потрібно поставити прочерки.

Про це сказано в підпунктах «е» та «ж» пункту 1 додатка 1 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137.

Ситуація: чи можна прийняти до відрахування ПДВ за рахунком-фактурою, якщо у рядку «Вантажоодержувач та його адреса», крім адреси магазину-отримувача, продавець вказав свій внутрішній код, присвоєний цьому магазину?

Так можна.

Відмовити у праві відрахування ПДВ податкова інспекція може лише за відсутності будь-якого з обов'язкових реквізитів рахунки-фактури (п. 2 ст. 169 НК РФ). Якщо ж у документі є всі обов'язкові реквізити, і в ньому наведено додаткові відомості, це не буде порушенням правил складання рахунків-фактур. Аналогічні роз'яснення містяться в листах ФНП Росії від 18 липня 2012 р. № ОД-4-3/11915 та Мінфіну Росії від 9 лютого 2012 р. № 03-07-15/17.

Платіжно-розрахункові реквізити

Рядок 5 «До платіжно-розрахункового документа» продавець повинен заповнити, якщо відвантажує товари або виконав роботи, надав послуги у рахунок раніше одержаної передоплати. У рядку 5 вказують:

  • номер та дату платіжно-розрахункового документа (документів) покупця або замовника, яким було перераховано аванс - повна або часткова передоплата;
  • номер та дату касового чека - при реалізації за готівку.

У рядку 5 ставлять прочерк:

  • якщо передоплати був (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ);
  • якщо аванс було перераховано у день відвантаження товарів, виконання робіт, надання послуг чи передачі майнових прав (лист Мінфіну Росії від 30 березня 2009 р. № 03-07-09/14);
  • при отриманні авансу у натуральній формі.

Про це йдеться у підпункті «з» пункту 1 додатка 1 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137.

Довгі номери платіжних документів у рядку 5 продавці можуть скоротити – це допускається та не є помилкою. Наприклад, якщо номер платіжного доручення складається з більш ніж трьох цифр (скажімо, 125478), у рахунку-фактурі можна вказати лише три останні знаки (478). Для правильної ідентифікації платежу та застосування відрахування з ПДВ цього достатньо. Такі роз'яснення містяться у листі Мінфіну Росії від 19 вересня 2014 р. № 03-07-09/46986.

Ситуація: чи можна прийняти до вирахування ПДВ, якщо продавець заповнив у рахунку-фактурі рядок 5 «До платіжно-розрахункового документа»? Аванс покупець не перераховував. Оплата надійшла після відвантаження, але до оформлення рахунку-фактури

Так можна.

У ситуації заповнення рядка 5 «До платіжно-розрахункового документа» слід розцінювати як вказівку в рахунку-фактурі додаткової інформації. Відмовити у праві відрахування ПДВ податкова інспекція може лише за відсутності будь-якого з обов'язкових реквізитів рахунки-фактури (п. 2 ст. 169 НК РФ). Якщо ж рахунок-фактура містить усі обов'язкові реквізити, і в ньому вказано додаткові відомості, порушенням правил складання рахунків-фактур не є. Аналогічні роз'яснення містяться в листах ФНП Росії від 18 липня 2012 р. № ОД-4-3/11915 та Мінфіну Росії від 9 лютого 2012 р. № 03-07-15/17.

Підтверджує такий висновок і арбітражна практика (див., наприклад, постанова ФАС Московського округу від 5 жовтня 2004 № КА-А40/8818-04).

Відомості про покупця

У рахунок-фактурі зазначають таку інформацію про покупця.

У рядку 6 «Покупець» продавець має зазначити повне чи скорочене найменування покупця. У рядку 6а «Адреса» - адреса покупця. Найменування та адресу покупця проставляють так само, як у його установчих документах. У рядку 6б вказують ІПН та КПП покупця.

Якщо покупку робите через свій відокремлений підрозділ, у рядку 6б «ІПН/КПП покупця» продавець повинен вказати КПП цього відокремленого підрозділу(Лист Мінфіну Росії від 1 вересня 2009 р. № 03-07-09/43).

Про це йдеться у підпунктах «і»-«л» пункту 1 додатка 1 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137.

Ситуація: чиє найменування має бути зазначене у рядку 6 «Покупець» та у рядку 6б «ІПН/КПП покупця» рахунки-фактури - відокремленого підрозділу чи головного відділення організації? Замовником послуг є відокремлений підрозділ організації

Відповідь це питання залежить від цього, підрозділ якої організації - російської чи іноземної - набуває послуги.

Якщо послуги набуває відокремленого підрозділу російської організації, то рахунок-фактура має бути оформлений наступним чином. Як покупець у рядку 6 «Покупець» рахунки-фактури має стояти найменування головного відділення організації. Адже філії не є самостійними платниками податків. Отже, покупцем виступає організація.

У рядку ж 6б «ІПН/КПП покупця» має бути КПП відокремленого підрозділу. Все це випливає з положень статей 11 та 19 Податкового кодексу РФ, підпунктів «і», «л» пункту 1 додатка 1 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137 та підтверджується листом Мінфіну Росії від 13 квітня 2012 р. № 03 -07-09/35.

Відокремлені підрозділи (філії, представництва) іноземних організацій, які перебувають у Росії на податковому обліку, визнаються самостійними платниками податків. Це випливає із положень пункту 1 статті 143, статті 83, пункту 7 статті 174 Податкового кодексу РФ. Тому, якщо послуги набуває такого підрозділу, саме його реквізити мають бути зазначені у рядках 6 та 6б рахунку-фактури.

Ситуація: чи можна прийняти до відрахування ПДВ за рахунком-фактурою, якщо в ньому не вказано КПП продавця чи покупця?

Ні, не можна.

У рядках 2б та 6б рахунки-фактури, виставленого організацією, мають бути зазначені як КПП продавця, так і КПП покупця. Щодо колишніх правил оформлення рахунків-фактур такі роз'яснення містилися в листах Мінфіну Росії від 5 квітня 2004 р. № 04-03-11/54 та УМНС Росії по м. Москві від 30 березня 2004 р. № 24-11/21675. Якщо КПП продавця (покупця) у рахунку-фактурі не вказано, це є підставою для відмови у вирахуванні ПДВ за таким рахунком-фактурою.

Порада: вхідний ПДВ можна прийняти до відрахування, навіть якщо в рахунку-фактурі не вказано КПП продавця чи покупця. Використовуючи такий підхід, будьте готові до суперечок із податковими інспекторами. Проте є аргументи, які дозволять відстояти свою думку. Вони полягають у наступному.

Серед обов'язкових реквізитів, які мають бути в рахунку-фактурі, КПП продавця та покупця прямо не вказані. Вимога вказувати в рахунку-фактурі КПП продавця і покупця міститься лише у підпункті «л» пункту 1 додатка 1 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137. Але оскільки цей документ видано відповідно до статті 169 Податкового кодексу РФ, він не може тлумачити її положення розширювально (Ст. 4 НК РФ).

Крім того, у пункті 2 статті 169 Податкового кодексу РФ сказано, що допущені в рахунках-фактурах помилки не можуть бути причиною для відмови у прийнятті з них ПДВ до відрахування. Головне, щоб вони не перешкоджали ідентифікації продавця, покупця, найменування та вартості товарів, робіт, послуг, майнових прав, ставки та суми податку (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Деякі арбітражні суди підтверджують правомірність такого висновку. Наприклад, постанови ФАС Уральського округу від 5 липня 2007 р. № Ф09-5097/07-С2, Східно-Сибірського округу від 27 березня 2007 р. № А19-42500/05-40-52-Ф02-1519/07, Поволзького від 31 січня 2007 р. № А55-8988/2006.

Відомості про валюту

У рядку 7 повинен бути зазначений цифровий код та відповідне йому найменування валюти згідно з Загальноросійським класифікатором валют ОК (МК (ІСО 4217) 003-97) 014-2000, у тому числі при безгрошових формах розрахунків. Наприклад, у цьому рядку можуть бути зазначені такі показники:

  • «долар США, 840» - якщо ціна (тариф) визначається у доларах США та центах;
  • «євро, 978» - якщо ціна (тариф) визначається у євро та євроцентах.

Продавець може виставити рахунок-фактуру в іноземній валюті, Тільки якщо ціни та розрахунки за договором виражені у валюті. Якщо ж ціни виражені у валюті чи умовних одиницях, а розрахунки ведуться у рублях, то рядку 7 вказується «російський рубль, 643».

Це випливає із положень пункту 7 статті 169 Податкового кодексу РФ та підпункту «м» пункту 1 додатка 1 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137.

Увага:неправильне зазначення коду та найменування валюти є підставою для відмови у відрахуванні ПДВ. Контролюючі відомства кваліфікують таке порушення як помилку, яка не дозволяє правильно визначити вартість товарів (робіт, послуг, майнових прав) та суму пред'явленого ПДВ. Про це йдеться у листі Мінфіну Росії від 11 березня 2012 р. № 03-07-08/68.

Ситуація: чи банк може виставити рахунок-фактуру в іноземній валюті за виконання функцій агента валютного контролю? Вартість послуг виражена у валюті, а списується у рублях з карбованцевого рахунку організації

Ні не може.

В іноземній валюті рахунок-фактура може бути виставлений в одному випадку: якщо вартість послуг за договором виражена в іноземній валюті, і розрахунки за цим договором теж проводяться в іноземній валюті. Коли ж вартість послуг оцінюється в іноземній валюті, а оплачуються ці послуги в рублях, то в рядку 7 рахунки-фактури виконавець має вказати найменування валюти: «російський рубль, 643». Це випливає із положень пункту 7 статті 169 Податкового кодексу РФ та підпункту «м» пункту 1 додатка 1 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137. Аналогічні роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 6 липня 2010 р. № 0 -15/70 та ФНП Росії від 12 вересня 2012 р. № АС-4-3/15209 (документи розміщені на офіційному сайті ФНП Росії у розділі «Роз'яснення, обов'язкові для застосування податковими органами»).

Наведені вимоги є єдиними всім платників податків, реалізують товари (роботи, послуги) біля Росії. Жодних винятків щодо банків, що надають послуги агентів валютного контролю ні.

Послуги валютного контролю (перевірка дотримання валютного законодавства під час здійснення валютних операцій) не відносяться до банківським операціям, тому оподатковуються ПДВ Це випливає з положень статті 23 Закону від 10 грудня 2003 № 173-ФЗ, статті 5 Закону від 2 грудня 1990 № 395-1, підпункту 3 пункту 3 статті 149 Податкового кодексу РФ і підтверджується пунктом 9 інформаційного листаПрезидії ВАС РФ від 31 травня 1999 р. № 41, листом ФНП Росії від 17 травня 2005 р. № ММ-6-03/404.

При реалізації послуг, оподатковуваних ПДВ, виконавець (банк) зобов'язаний виставити замовнику рахунок-фактуру, у якому мають бути заповнені обов'язкові реквізити (п. 3, 5 ст. 169 НК РФ). Однією з таких реквізитів є найменування валюти (подп. 6.1 п. 5 ст. 169 НК РФ). У ситуації банк визначає вартість своїх послуг в іноземній валюті, а оплату за ці послуги стягує в рублях. Тож у рядку 7 рахунки-фактури має бути зазначено найменування валюти: «російський рубль, 643».

Якщо ж банк таки пред'явив вашій організації рахунок-фактуру, в якому позначив суму ПДВ в іноземній валюті, такий документ вважається складеним з порушенням вимог законодавства. Приймати на підставі нього податок до вирахування не можна.

Адже помилки у рядку 7 рахунки-фактури можуть перешкодити податкової інспекціїправильно визначити вартість наданої банком послуги та суму ПДВ. Як наслідок, організація - замовник послуг може бути позбавлена ​​права на відрахування податку за таким рахунком-фактурою. Це випливає з положень абзацу 2 пункту 2 статті 169 Податкового кодексу РФ і підтверджується листом Мінфіну Росії від 11 березня 2012 р. № 03-07-08/68.

Щоб уникнути відмови у відрахуванні ПДВ, рахунок-фактуру з помилкою у зазначенні валюти у книзі покупок не реєструйте (п. 3 розділу II додатка 4 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137). Вимагайте від бухгалтерії банку направити вам виправлений рахунок-фактуру замість помилкового.

Рахунок-фактура - це не об'ємний журнал або книга. Це невеликий документ. Однак і організації, і індивідуальні підприємці примудряються зробити у ньому рекордну кількість помилок. Здавалося б, постанова Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. № 914 «Про затвердження правил ведення журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, Книг покупок та Книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість» мала повністю розкрити всі особливості оформлення рахунку- фактури. Адже знати їх повинен будь-який платник ПДВ, тому що за допомогою цього документа покупець може прийняти до відрахування або відшкодування суми ПДВ, пред'явлених йому продавцем (п. 1 ст. 169 НК РФ). Але підприємці знаходять щоразу більше нюансів у рахунку-фактури.

Рахунки-фактури виставляються пізніше п'яти днів, рахуючи від часу відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг) чи з дня передачі майнових прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). При цьому порушення терміну виставлення рахунків-фактур не може впливати на право платника податків отримати відшкодування сплачених сум податку за цими рахунками-фактурами (постанови ФАС Північно-Західного округу від 11 лютого 2005 р. № А21-4989/04-С1, ФАС Східно від 10 серпня 2006 р. № А19-3658/06-45-Ф02-4019, 4357/06-С1). p align="justify"> Також слід враховувати, що момент визначення податкової бази пов'язаний з датою відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав, а не з датою виписки рахунки-фактури (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Зі статті ви дізнаєтеся про всі особливості грамотного оформлення рахунку-фактури. Тоді ви зможете заповнити цей документ так, щоб він не викликав нарікань у податкових органів та став повноцінною підставою для отримання відрахування з ПДВ.

Оформлення рахунку-фактури

Рядки

У рядку 1необхідно вказати порядковий номер та дату виписки рахунку-фактури. Виникає запитання: чи номер рахунка-фактури повинен бути числовим або можливо використовувати буквенно-цифрову систему нумерації? У підпункті 1 пункту 5 статті 169 Податкового кодексу РФ міститься лише вимога у тому, що номер може бути порядковим.

Як зазначив ФАС Північно-Західного округу у своїй постанові від 15 червня 2004 р. № А56-45387/03 «ні статтею 169 НК РФ, ні Правилами ведення журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, Книг покупок та Книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість не встановлено порядок присвоєння номерів рахункам-фактурам».

Отже, платник податків має право самостійно встановлювати систему нумерації рахунків-фактур.

У рядку 2рахунки-фактури зазначається повне або скорочене найменування продавця відповідно до установчих документів. Рядок 2азаповнюється даними про місцезнаходження продавця відповідно до установчих документів, а в рядку 2бпотрібно написати ідентифікаційний номер та код причини постановки на облік платника податків-продавця.

У рядку 3вказується повне або скорочене найменування відправника вантажу відповідно до установчих документів. Якщо продавець і відправник вантажу — одна й та сама особа, то в цьому рядку пишеться «він же». Якщо продавець і відправник вантажу не є однією і тією ж особою, то вказується поштова адреса відправника вантажу.

У рядку 4— повне або скорочене найменування вантажоодержувача відповідно до установчих документів та його поштової адреси.

При цьому під відправником вантажу (вантажоодержувачем) слід розуміти індивідуального підприємця, зі складу (на склад) якого здійснюється фактичне відвантаження (приймання) товарів, незалежно від виду транспорту, на якому проводиться перевезення даних товарів (лист Департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну РФ від 10 серпня 2005 р. № 03-04-11/202).

У рядку 5зазначаються реквізити (номер та дата складання) платіжно-розрахункового документа або касового чека (при розрахунку за допомогою платіжно-розрахункових документів або касових чеків, до яких додається рахунок-фактура). Відповідно до підпункту 4 пункту 5 статті 169 Податкового кодексу РФ цей рядокзаповнюється лише у разі надходження авансових платежів у рахунок майбутніх постачання товарів (виконання робіт, надання послуг).

У рядку 6потрібно записати повне чи скорочене найменування покупця відповідно до установчих документів.

У рядку 6авказується місце знаходження покупця відповідно до установчих документів.

При наданні послуг деякі з рядків та граф рахунки-фактури можуть бути не заповнені через відсутність необхідної інформації. У таких випадках у незаповнених рядках та графах також ставляться прочерки. Зокрема, при наданні послуг, коли відсутні поняття «відправник вантажу» і «вантажоодержувач», у відповідних рядках ставляться прочерки (лист МНС РФ від 26 лютого 2004 р. № 03-1-08/525/18).

Відповідно до статті 169 Податкового кодексу рахунки-фактури, складені та виставлені з порушенням порядку, встановленого пунктами 5 та 6 зазначеної статті, не можуть бути підставою для прийняття пред'явлених покупцю продавцем сум податку до відрахування. При цьому адреса покупця відноситься до тих реквізитів, помилка в яких завадить отримати відрахування.

Але судді вважають, що неповна вказівка ​​адреси за наявності у рахунку-фактурі Ф.І. О. та ІПН індивідуального підприємця не може бути підставою для відмови у відрахуванні. Так, Федеральний арбітражний суд Північно-Західного округу ухвалив: «Вказані в рахунках-фактурах ІПН і не в повному обсязі- адреса покупця товарів (підприємця) не перешкоджають його ідентифікації як платника податків для цілей податкового контролю»(Постанова від 22 грудня 2005 р. № А42-1840/2005-15). У Вашому випадку Ви можете бути ідентифіковані містом та вулицею.
Однак, щоб уникнути зайвих суперечок з податковими органами, ми б порадили Вам звернутися до постачальника, щоб він вніс виправлення у виданий рахунок-фактуру.


На запитання відповідає І.М. Мальцева, експерт видавництва:

Ваш бухгалтер права. Справді, якщо продавець і вантажовідправник — одна й та сама особа, то в цьому рядку потрібно писати слова «він же» (додаток № 1 до Правил ведення журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, Книг покупок та Книг продажу при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. № 914).

Але і Ви теж маєте рацію. Кадрове агентство не продавало Вам товари, тому воно не могло відправити Вам вантаж і, відповідно, бути відправником вантажу. Воно надало Вам послугу з підбору персоналу. А для послуг не існує таких понять, як «відправник вантажу» і «вантажоодержувач». Тому кадрова агенція не мала заповнювати ці реквізити. Натомість треба було поставити на їхньому місці прочерки. Отже, постачальник послуг неправильно заповнив рахунок-фактуру.

Але навіть незважаючи на те, що кадрова агенція заповнила рядки 3 і 4, а не поставила там прочерки, ця помилка не повинна вплинути на отримання відрахування з ПДВ. Такої ж думки дотримуються і Міністерство фінансів РФ (лист від 24 квітня 2006 № 03-04-09/07).

Графи

Оскільки на практиці при заповненні рахунка-фактури у підприємців найчастіше виникають складнощі із заповненням граф 1, 4, 5, 8, 9, 10, 11, то ми вирішили розглянути ці графи докладніше.

У графі 1Необхідно вказати найменування товарів, що поставляються (відвантажених) (опис виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав. До речі, даний показникчасто заповнюється іноземною мовою. Позицію податкових органів з цього питання відображено у листі ФНП від 10 грудня 2004 р. № 03-1-08/2472/16. Вони вказали, що неможливо ідентифікувати показники рахунку-фактури, заповнені іноземною мовою з відповідними показниками первинних облікових документів, оформлених російською мовою, на підставі яких здійснюється відвантаження товарів (робіт, послуг). Отже, податковий орган немає права підтвердити правомірність і обгрунтованість відрахувань сум податку додану вартість, зазначених у рахунку-фактурі, окремі показники якого заповнені іноземною мовою.

Показники рахунка-фактури, вказані в графи 4, 5, 8, 9,заповнюються у рублях, але якщо за умовами угоди зобов'язання виражено в іноземній валюті, то суми, що вказуються в рахунку-фактурі, можуть бути виражені в іноземній валюті (п. 7 ст. 169 НК РФ).

При визначенні податкової бази з податку на додану вартість виручка (витрати) платника податків в іноземній валюті перераховується в рублі за курсом Центробанку РФ відповідно на дату реалізації товарів (робіт, послуг) або на дату фактичного здійснення витрат (п. 3 ст. 153 НК РФ) .

Відповідно до чинного порядку застосування ПДВ, якщо за умовами договору оплата, обчислена в умовних одиницях, провадиться в російських рублях, то до заліку (відшкодування з бюджету) у покупця приймається вся сума податку, фактично сплачена в рублях. Це станеться в тому звітний період, коли було дотримано всіх перерахованих вище умов, включаючи наявність рахунки-фактури (лист УМНС по м. Москві від 5 травня 2003 р. № 24-11/23876).

У графі 10вказується країна походження товару, а в графі 11- Номер митної декларації. Обов'язковими реквізитами рахунки-фактури є країна походження товару та номер вантажної митної декларації (підп. 13 та 14 п. 5 ст. 169 НК РФ). У той самий час у пункті статті 169 Податкового кодексу РФ зазначено, що це графи заповнюються щодо товарів, країною походження яких є Російська Федерація. Якщо продукцію виготовлено на території Російської Федерації, У незаповнених графах рахунки-фактури ставляться прочерки.

При реалізації імпортних товарів до графи 11 записують: «номер ВМД / порядковий номер товару (з графи 32 основного або додаткового аркуша ВМД)». Якщо замість додаткових листів при декларуванні використовували список товарів, то через дріб вказують номер позиції зі списку товарів (п. 1 наказу ДМК України № 543 та МНС Росії № БГ-3-11/240 від 23 червня 2000 р.).

Вищезазначений наказ ГТК РФ і МНС РФ застосовується у частині, яка суперечить положенням Митного кодексу РФ, правових актів ДМК РФ за рубрикою «Декларування» (лист ГТК Росії від 30 грудня 2003 р. № 01-06/50932).

При цьому Федеральна митна служба роз'яснила, що порядок визначення номера митної декларації, встановлений пунктом 1 вищенаведеного наказу, не суперечить положенням Митного кодексу РФ та порядку заповнення вантажної митної декларації (лист від 8 червня 2006 № 15-12/19773).

Враховуючи вищесказане, якщо у графі 11 рахунки-фактури зазначено номер митної декларації за відсутності порядкового номера товару з графи 32 основного або додаткового аркуша митної декларації або зі списку товарів, то такий рахунок-фактуру слід розглядати як складений з порушенням вимог пункту 5 статті 169. кодексу РФ. Отже, даний документне зможе бути підставою для отримання відрахування з ПДВ.

Спосіб заповнення показників рахунку-фактури

Платник податків має право заповнювати всі показники рахунки-фактури від руки, комп'ютері чи комбінованим способом. У пункті 14 постанови Уряду РФ № 914 зазначено, що рахунки-фактури, частково заповнені за допомогою комп'ютера, частково від руки, але відповідні встановленим нормам заповнення, можуть реєструватися в Книзі покупок.

Таку ж позицію займають суди: «Вказівка ​​в рахунку-фактурі адрес вантажоодержувача та відправника вантажу рукописним способом не є порушенням статті 169 Податкового кодексу РФ» (постанова ФАС Московського округу від 5 листопада 2004 р. № КА-А40/9268-04), або « Податковий кодекс РФ містить заборони заповнення рахунків-фактур як рукописним, і машинописним методами чи двома методами одночасно. Поєднання різних способівзаповнення виставлених продавцями рахунків-фактур не може бути підставою для відмови платнику податків у здійсненні відрахувань сплачених за рахунками-фактурами сум ПДВ» (постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 17 серпня 2006 р. № А19-8640/06-16 06-С1).

Внесення виправлень до рахунків-фактур

У разі виявлення покупцем порушень у порядку складання продавцем рахунку-фактури у цей рахунок-фактуру необхідно внести виправлення. Виправлення до рахунку-фактури вносяться продавцем і засвідчуються печаткою та підписом продавця.

Податкові органи вважають, що реєструвати виправлені рахунки-фактури у Книзі покупок та отримувати за ними податкові відрахування потрібно у тому ж податковому періоді, в якому отримано виправлений рахунок-фактура (листи ФНП від 6 вересня 2006 р. № ММ-6-03/896 @, Мінфіну РФ від 21 вересня 2005 р. № 07-05-06/252).

Проте судді вважали цю позицію невірною. ФАС Східно-Сибірського округу зазначив, що «дата внесення виправлень до рахунків-фактур не має юридичного значення для визначення податкового періоду, в якому платник податків має право пред'явити до вирахування сплачений постачальникам товарів (робіт, послуг) податок на додану вартість» (постанова від 4 липня 2006 № А19-43548/05-11-Ф02-3206/06-С1). А ФАС Північно-Західного округу вважає, що «глава 21 Податкового кодексу РФ не обмежує право платника податків самостійно усунути дефекти в оформленні рахунків-фактур до винесення рішення інспекцією та не пов'язує це з правом на податкові відрахування у тому податковому періоді, в якому зроблено відповідні виправлення »(Постанова від 14 жовтня 2005 р. № А26-1220/2005-213).

* * *

Таким чином, акуратність при оформленні рахунків-фактур дозволить платнику податків уникнути конфліктів із податковими органами та отримати відрахування або відшкодування з податку на додану вартість.


Запитання:Організація-принципал залучила за агентським договором організацію-агента для пошуку організації-виконавця та укладання з нею від імені агента договору про надання послуг для принципала. Після ув'язнення зазначеного договорута надання виконавцем послуг агент отримав від виконавця рахунок-фактуру та на його підставі перевиставив рахунок-фактуру принципалу, вказавши як продавця виконавця та додавши засвідчену копію рахунку-фактури виконавця. Який номер рахунку-фактури слід зазначити принципалу у графі 3 книги покупок – номер рахунку-фактури виконавця (продавця) чи номер рахунку-фактури агента?

Відповідь:Якщо організація-принципал залучила за агентським договором організацію-агента для пошуку організації-виконавця та укладання з нею від імені агента договору про надання послуг для принципала, а після укладання зазначеного договору та надання виконавцем послуг агент отримав від виконавця рахунок-фактуру та на його підставі перевиставив рахунок-фактуру принципалу, вказавши як продавця виконавця і доклавши завірену копію рахунка-фактури виконавця, то, на нашу думку, принципалу у графі 3 книги покупок слід зазначити номер рахунку-фактури агента, а не виконавця (продавця).

Обґрунтування:Відповідно до форми книги покупок та пп. "е" п. 6 Правил ведення книги покупок, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених Постановою Уряду РФ від 26.12.2011 N 1137 (далі - Правила ведення книги покупок), у графі 3 книги покупок зазначається порядковий номер рахунку-фактури продавця.

При цьому згідно з пп. "в" п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість (утв. Постановою Уряду РФ N 1137) при складанні рахунку-фактури комісіонером (агентом), що набуває товарів (роботи, послуги), майнових прав від свого імені, у рядку 2 “Продавець” зазначається повне чи скорочене найменування продавця – юридичної особи відповідно до установчих документів.

При буквальному прочитанні наведених норм можна дійти висновку, що в ситуації принципалу слід вказати в графі 3 книги покупок номер рахунку-фактури виконавця, а не агента, оскільки саме виконавець є продавцем послуг і він вказаний як продавець у рахунку-фактурі агента .

Однак такий підхід означає, що принципал зареєструє в книзі покупок рахунок-фактуру виконавця, виставлений останнім агенту, що діє від свого імені, а не рахунок-фактуру агента, виставлений агентом принципал.

У той же час на підставі п. п. 1, 2, 11 Правил ведення книги покупок покупці ведуть паперовому носіїабо в електронному вигляді книгу покупок, що застосовується при розрахунку з ПДВ, призначену для реєстрації рахунків-фактур (у тому числі коригувальних, виправлених), виставлених продавцями.

Підлягають реєстрації у книзі покупок рахунки-фактури (у тому числі коригувальні), отримані від продавців.

Довірителі (принципали), які купують товари (роботи, послуги), майнові права за договором доручення (агентським договором) від імені довірителя (принципалу), реєструють у книзі покупок отримані від продавця рахунки-фактури на суму перерахованої грошовими коштами оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх постачання товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав, а також рахунки-фактури (у тому числі коригувальні, виправлені) на придбані товари (роботи, послуги), майнові права.

Отже, принципал реєструє у книзі покупок рахунки-фактури, виставлені продавцем безпосередньо принципалу (отримані принципалом безпосередньо від продавця), у ситуації, коли агент діє від імені принципала.

У даному випадкувиконавець (продавець) виставив рахунок-фактуру не принципал, а агенту, що діє від свого імені, а вже агент виставив рахунок-фактуру принципал. Відповідно принципал отримав рахунок-фактуру на своє ім'я не від виконавця, а від агента – отже, на нашу думку, підстав для реєстрації в книзі покупок чужого рахунку-фактури, виставленого виконавцем агенту, принципал не має. Фактично при цьому під рахунком-фактурою продавця, зазначеним у графі 3 книги покупок, принципал слід розуміти рахунок-фактуру агента.

На підставі викладеного вважаємо, що якщо принципал залучив за агентським договором агента для пошуку виконавця та укладання з ним від імені агента договору на надання послуг для принципала, а після укладання зазначеного договору та надання виконавцем послуг агент отримав від виконавця рахунок-фактуру та на нього на підставі перевиставив рахунок-фактуру принципалу, вказавши як продавця виконавця та додавши засвідчену копію рахунку-фактури виконавця, принципалу у графі 3 книги покупок слід зазначити номер рахунку-фактури агента, а не виконавця (продавця).

С.М.Лазутін, ТОВ "М-СТАЙЛ"

ІІ. Правила заповнення рахунку-фактури, що застосовується

при розрахунках з податку на додану вартість

1. У рядках зазначаються:

А) у рядку 1 – порядковий номер та дата складання рахунку-фактури, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість (далі – рахунок-фактура).

При складанні комітентом (принципалом) рахунка-фактури, що виставляється комісіонеру (агенту), що реалізує товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, а також при складанні у зазначеному випадку комісіонером (агентом) рахунку-фактури, що виставляється покупцю, вказується дата виписки рахунка-фактури комісіонером (агентом). При складанні рахунка-фактури комісіонером (агентом), який купує товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначається дата рахунку-фактури, що виставляється продавцем комісіонеру (агенту). Порядкові номери таких рахунків-фактур зазначаються кожним платником податків відповідно до їх індивідуальної хронології складання рахунків-фактур.

У разі якщо організація реалізує товари (роботи, послуги), майнові права через відокремлені підрозділи, при складанні такими відокремленими підрозділами рахунків-фактур порядковий номер рахунку-фактури через розділовий знак "/" (роздільна риса) доповнюється цифровим індексом відокремленого підрозділу, встановленим організацією наказ про облікову політику з метою оподаткування.

У разі якщо реалізацію товарів (робіт, послуг), майнових прав здійснює учасник товариства або довірчий керуючий, виконуючий обов'язки платника податку на додану вартість, при складанні цим учасником товариства або довірчим керуючим рахунками-фактурами порядковий номер рахунку-фактури через розділовий знак "/" (роздільна риса) доповнюється затвердженим учасником товариства або довірчим керуючим цифровим індексом, що означає здійснення операції відповідно до конкретного договору простого товариства або довірчого управліннямайном;

(Див. текст у попередній редакції)

У разі реалізації комісіонером (агентом) двом і більше покупцям товарів (робіт, послуг), майнових прав від свого імені в рахунку-фактурі, що складається комітентом (принципалом) комісіонеру (агенту), комітент (принципал) має право вказувати дату виписки рахунків-фактур, складених комісіонером (агентом) покупцям на дату. Порядковий номер такого рахунку-фактури зазначається кожним платником податків відповідно до індивідуальної хронології складання рахунків-фактур.

У разі придбання комісіонером (агентом) у двох і більше продавців товарів (робіт, послуг), майнових прав від свого імені у рахунку-фактурі, що складається комісіонером (агентом) комітенту (принципалу), комісіонер (агент) має право вказувати дату виписки рахунків-фактур , складених продавцями комісіонеру (агенту) на цю дату Порядковий номер такого рахунку-фактури зазначається кожним платником податків відповідно до індивідуальної хронології складання рахунків-фактур.

У разі придбання експедитором, забудовником або замовником, який виконує функції забудовника, у одного і більше продавців товарів (робіт, послуг), майнових прав від свого імені в рахунку-фактурі, що складається експедитором, забудовником або замовником, що виконує функції забудовника, зазначаються номер та дата складання рахунку-фактури відповідно до його індивідуальної хронології складання рахунків-фактур;

Б) у рядку 1а - порядковий номер внесеного до рахунку-фактури виправлення та дата внесення цього виправлення. При складанні рахунку-фактури до внесення до нього виправлень у цьому рядку ставиться прочерк;

В) у рядку 2 – повне або скорочене найменування продавця – юридичної особи відповідно до установчих документів, прізвище, ім'я, по батькові індивідуального підприємця.

пунктами 2 та 3 статті 161 Податкового кодексу Російської Федерації, вказується повне або скорочене найменування продавця (згідно з договором з податковим агентом), за якого податковий агент виконує обов'язок щодо сплати податку.

При складанні рахунку-фактури комісіонером (агентом), який набуває товарів (роботи, послуги), майнових прав від свого імені, зазначаються повне або скорочене найменування продавця - юридичної особи відповідно до установчих документів, прізвище, ім'я, по батькові індивідуального підприємця;

При складанні рахунка-фактури комісіонером (агентом), який набуває у двох і більше продавців товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначаються повні або скорочені найменування продавців - юридичних осіб відповідно до установчих документів, прізвища, імена, по батькові індивідуальних підприємців (через знак ";" (крапка з комою).

При складанні рахунки-фактури експедитором, забудовником або замовником, що виконує функції забудовника, які набувають у одного і більше продавців товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначаються повне або скорочене найменування продавця - юридичної особи (експедитора, забудовника чи замовника, виконує функції забудовника) відповідно до установчих документів, прізвище, ім'я, по батькові індивідуального підприємця (експедитора, забудовника або замовника, що виконує функції забудовника);

Г) у рядку 2а - адреса (для юридичних осіб), зазначена в Єдиному державний реєстрюридичних осіб, у межах місця знаходження юридичної особи, місце проживання (для індивідуальних підприємців), зазначене у Єдиному державному реєстрі індивідуальних підприємців.

При складанні рахунків-фактур податковими агентами, передбаченими пунктом 2 статті 161 Податкового кодексу Російської Федерації, вказується місце знаходження продавця (відповідно до договору з податковим агентом), за якого податковий агент виконує обов'язок щодо сплати податку.

При складанні рахунків-фактур податковими агентами, передбаченими пунктом 3 статті 161 Податкового кодексу Російської Федерації, вказується адреса, зазначена в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, у межах місця знаходження юридичної особи (згідно з договором з податковим агентом), за яку податковий агент виконує обов'язок сплати податку.

При складанні рахунку-фактури комісіонером (агентом), який придбаває товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначаються адреса продавця, зазначена в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, у межах місця знаходження юридичної особи, місце проживання індивідуального підприємця, зазначене у Єдиний державний реєстр індивідуальних підприємців.

При складанні рахунку-фактури експедитором, забудовником або замовником, що виконує функції забудовника, що набувають у одного і більше продавців товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначаються адреса експедитора, забудовника або замовника, що виконує функції забудовника, зазначену в Єдиному державному реєстр юридичних осіб, у межах місця знаходження юридичної особи, місце проживання індивідуального підприємця (експедитора, забудовника або замовника, що виконує функції забудовника), зазначене у Єдиному державному реєстрі індивідуальних підприємців;

(Див. текст у попередній редакції)

Д) у рядку 2б - ідентифікаційний номер платника податків та код причини постановки на облік платника податків-продавця.

пунктом 3 статті 161 Податкового кодексу Російської Федерації, зазначаються ідентифікаційний номер платника податків та код причини постановки на облік продавця (згідно з договором з податковим агентом), за якого податковий агент виконує обов'язок зі сплати податку.

При складанні рахунку-фактури комісіонером (агентом), який набуває товарів (роботи, послуги), майнових прав від свого імені, зазначаються ідентифікаційний номер платника податків та код причини постановки на облік платника податків-продавця;

При складанні рахунка-фактури комісіонером (агентом), який купує у двох і більше продавців товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначаються ідентифікаційні номери платників податків та коди причини постановки на облік платників податків-продавців (через знак ";" (точка); з комою).

При складанні рахунку-фактури експедитором, забудовником або замовником, що виконує функції забудовника, що набувають у одного і більше продавців товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначаються ідентифікаційний номер платника податків та код причини постановки на облік платника податків-продавця ( забудовника або замовника, який виконує функції забудовника);

Е) у рядку 3 - повне або скорочене найменування відправника вантажу відповідно до установчих документів. Якщо продавець і відправник вантажу є однією і тією ж особою, вноситься запис "він же". Якщо продавець і відправник вантажу не є однією і тією ж особою, вказується поштова адреса відправника вантажу. При складанні рахунки-фактури на виконані роботи (надані послуги), майнові права продавцем, у тому числі податковими агентами, передбаченими пунктами 2 та 3 статті 161 Податкового кодексу Російської Федерації, у цьому рядку ставиться прочерк;

При складанні рахунка-фактури комісіонером (агентом), який купує у двох і більше продавців товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначаються повні або скорочені найменування відправників вантажу та їх поштові адреси (через знак ";" (точка з комою) ;

Ж) у рядку 4 - повне або скорочене найменування вантажоодержувача відповідно до установчих документів та його поштової адреси. При складанні рахунки-фактури на виконані роботи (надані послуги), майнові права продавцем, у тому числі податковими агентами, передбаченими пунктами 2 та 3 статті 161 Податкового кодексу Російської Федерації, у цьому рядку ставиться прочерк;

При складанні комітентом (принципалом) рахунки-фактури, що виставляється комісіонеру (агенту), що реалізує двом і більше покупцям товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначаються повні або скорочені найменування вантажоодержувачів та їх поштові адреси (через знак ";" (крапка з комою);

З) у рядку 5 - реквізити (номер та дата складання) платіжно-розрахункового документа або касового чека (при розрахунку за допомогою платіжно-розрахункових документів або касових чеків, до яких додається рахунок-фактура), у разі отримання авансових чи інших платежів у рахунок майбутніх постачання товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.

При складанні рахунки-фактури при отриманні оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав із застосуванням безгрошової форми розрахунків у цьому рядку ставиться прочерк.

При складанні рахунки-фактури податковим агентом, передбаченим пунктом 4 статті 174 Податкового кодексу Російської Федерації, зазначаються номер та дата платіжно-розрахункового документа, що свідчить про перерахування суми податку до бюджету.

При складанні рахунки-фактури податковим агентом, передбаченим пунктом 3 статті 161 Податкового кодексу Російської Федерації, зазначаються номер і дата платіжно-розрахункового документа, що свідчить про оплату послуг та (або) майна.

При складанні рахунки-фактури податковим агентом, передбаченим пунктом 2 статті 161 Податкового кодексу Російської Федерації, що набуває товарів на території Російської Федерації, вказуються номер і дата платіжно-розрахункового документа, що свідчить про оплату товарів, що купуються.

При складанні рахунка-фактури комісіонером (агентом), який придбаває товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначаються реквізити (номер та дата складання) платіжно-розрахункових документів про перерахування грошових коштівтаким комісіонером (агентом) продавцю та комітентом (принципалом) комісіонеру (агенту);

При складанні рахунка-фактури комісіонером (агентом), який купує у двох і більше продавців товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначаються реквізити (номер та дата складання) платіжно-розрахункових документів про перерахування коштів таким комісіонером (агентом) продавцям та комітентом (принципалом) комісіонеру (агенту) (через знак ";" (крапка з комою).

При складанні комітентом (принципалом) рахунки-фактури, що виставляється комісіонеру (агенту), що реалізує двом і більше покупцям товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначаються реквізити (номер та дата складання) платіжно-розрахункових документів про перерахування грошових коштів покупцями комісіонеру (агенту) та комісіонером (агентом) комітенту (принципалу) (через знак ";" (крапка з комою).

При складанні рахунки-фактури експедитором, забудовником або замовником, що виконує функції забудовника, що набувають у одного і більше продавців товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначаються реквізити (номер та дата складання) платіжно-розрахункових документів про перерахування коштів таким експедитором, забудовником або замовником, який виконує функції забудовника, продавцям та покупцем (клієнтом, інвестором) - експедитору, забудовнику або замовнику, який виконує функції забудовника через знак ";" (крапка з комою);

і) у рядку 6 - повне або скорочене найменування покупця відповідно до установчих документів. При складанні комітентом (принципалом) рахунки-фактури, що виставляється комісіонеру (агенту), що реалізує товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначається повне або скорочене найменування покупця відповідно до установчих документів;

При складанні комітентом (принципалом) рахунки-фактури, що виставляється комісіонеру (агенту), що реалізує двом і більше покупцям товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначаються повне чи скорочене найменування покупців відповідно до установчих документів (через знак); " (крапка з комою);

К) у рядку 6а - адреса, зазначена у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, у межах місця знаходження юридичної особи, місце проживання індивідуального підприємця, зазначене у Єдиному державному реєстрі індивідуальних підприємців.

При складанні комітентом (принципалом) рахунки-фактури, що виставляється комісіонеру (агенту), що реалізує товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначаються адреса покупця, зазначена в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, у межах місця знаходження юридичної особи, місце проживання індивідуального підприємця, зазначене у Єдиному державному реєстрі індивідуальних підприємців;

(Див. текст у попередній редакції)

Л) у рядку 6б - ідентифікаційний номер платника податків та код причини постановки на облік платника податків-покупця. При складанні комітентом (принципалом) рахунки-фактури, що виставляється комісіонеру (агенту), що реалізує товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначаються ідентифікаційний номер платника податків та код причини постановки на облік платника податків-покупця;

При складанні комітентом (принципалом) рахунки-фактури, що виставляється комісіонеру (агенту), що реалізує двом і більше покупцям товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначаються ідентифікаційні номери платників податків та коди причини постановки на облік платників податків ";" (крапка з комою);

М) у рядку 7 - найменування валюти, яка є єдиною для всіх перерахованих у рахунку-фактурі товарів (робіт, послуг), майнових прав та її цифровий код відповідно до Загальноросійського класифікатора валют, у тому числі при безгрошових формах розрахунків. При реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав за договорами, зобов'язання про оплату яких передбачено у російських рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях, Вказуються найменування та код валюти Російської Федерації;

Н) у рядку 8 - ідентифікатор державного контракту на поставку товарів (виконання робіт, надання послуг), договору (угоди) про надання федерального бюджету юридичній особісубсидій, бюджетних інвестицій, внесків у статутний капітал(при наявності).

2. У графах зазначаються такі відомості:

а) у графі 1 - найменування товарів, що поставляються (відвантажених) (опис виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, а у разі отримання оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав - найменування товарів, що постачаються (опис робіт, послуг), майнових прав;

При складанні комітентом (принципалом) рахунки-фактури, що виставляється комісіонеру (агенту), що реалізує двом і більше покупцям товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, - найменування поставлених (відвантажених) товарів (опис виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, що вказуються в окремих позиціях по кожному покупцю, а у разі отримання оплати, часткової оплати за рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав - найменування товарів, що поставляються (опис робіт, послуг), майнових прав по кожному покупцю.

При складанні рахунка-фактури комісіонером (агентом), який набуває у двох і більше продавців товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, - найменування поставлених (відвантажених) товарів (опис виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, що вказуються в окремих позиціях щодо кожного продавця, а у разі отримання оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав - найменування товарів, що поставляються (опис робіт, послуг), майнових прав по кожному продавцю.

При складанні рахунки-фактури експедитором, який набуває в одного і більше продавців товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, вказуються найменування поставлених (відвантажених) товарів (опис виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, що вказуються в окремих позиціях по кожному продавцю, а разі отримання оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав - найменування товарів (робіт, послуг, майнових прав) по кожному продавцю.

При складанні рахунки-фактури забудовником або замовником, що виконує функції забудовника, що набуває у одного і більше продавців товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, в окремих позиціях зазначаються найменування виконаних будівельно-монтажних робіт, а також товарів (робіт, послуг) ), майнових прав на рахунках-фактурах, виставлених продавцями забудовнику або замовнику, що виконує функції забудовника;

А(1)) у графі 1а - код виду товару відповідно до єдиної Товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльностіЄвразійського економічного союзу. Дані зазначаються щодо товарів, вивезених межі території Російської Федерації територію держави - члена Євразійського економічного союзу. За відсутності даних ставиться прочерк;

В) у графі 3 - кількість (обсяг) поставлених (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав на основі прийнятих одиниць виміру (за можливості їх вказівки). За відсутності показника ставиться прочерк;

Г) у графі 4 - ціна (тариф) товару (виконаної роботи, наданої послуги), переданого майнового права за одиницю виміру (за можливості її вказівки) за договором (контрактом) без урахування податку на додану вартість, а у разі застосування державних регульованих цін (тарифів), що включають податок на додану вартість, з урахуванням суми податку. За відсутності показника ставиться прочерк;

Д) у графі 5 - вартість усієї кількості (обсягу) поставлених (відвантажених) за рахунком-фактурою товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав без податку на додану вартість. У випадках, передбачених пунктами 3 і 5.1 статті 154 та пунктами 1 - 4 статті 155 Податкового кодексу Російської Федерації, вказується податкова база, визначена у порядку, встановленому пунктами 3, та 5.1 статті 154 та пунктами 1 - 4 статті 155 Податкового кодексу Російської Федерації;

е) у графі 6 - сума акцизу за підакцизними товарами. За відсутності показника вноситься запис "без акцизу";

З) у графі 8 - сума податку на додану вартість, що пред'являється покупцю товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав при їх реалізації, обчислена на основі застосовуваних податкових ставок, а у разі отримання суми оплати, часткової оплати у рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав - сума податку, обчислена виходячи з податкової ставки, яка визначається відповідно до пункту 4 статті 164 Податкового кодексу Російської Федерації. У випадках, передбачених пунктами 3 і 5.1 статті 154 і пунктами 2 - 4 статті 155 Податкового кодексу Російської Федерації, вказується сума податку, обчислена виходячи з податкової ставки, яка визначається відповідно до пункту 4 статті 164 Податкового кодексу Російської Федерації стосовно податкової бази, зазначеної у графі 5 рахунки-фактури. За операціями, переліченими у пункті 5 статті 168 Податкового кодексу Російської Федерації, вноситься запис "без ПДВ";

і) у графі 9 - вартість усієї кількості товарів, що поставляються (відвантажених) за рахунком-фактурою (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав з урахуванням суми податку на додану вартість, а у разі отримання суми оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав – отримана сума оплати, часткової оплати;

К) у графах 10 і 10а - країна походження товару (цифровий код та відповідне йому коротке найменування) відповідно до Загальноросійського класифікатора країн світу. Дані графи заповнюються щодо товарів, країною походження яких є Російська Федерація;

л) у графі 11 – реєстраційний номер митної декларації. Ця графа заповнюється щодо товарів, країною походження яких не є Російська Федерація, або щодо товарів, випущених відповідно до митної процедури випуску для внутрішнього споживання при завершенні дії митної процедури вільної митної зони на території Особої економічної зонив Калінінградській області.

(Див. текст у попередній редакції)

2(1). При складанні комітентом (принципалом) рахунки-фактури, що виставляється комісіонеру (агенту), що реалізує двом і більше покупцям товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, у графах 2 - зазначаються в окремих позиціях відповідні дані з рахунків-фактур, виставлених комісіонером (агентом) покупцям, щодо кожного покупця.

При складанні рахунка-фактури комісіонером (агентом), який набуває у двох і більше продавців товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, у графах 2 - зазначаються в окремих позиціях відповідні дані з рахунків-фактур, виставлених продавцями комісіонеру (агенту) по кожному продавцю.

При складанні рахунки-фактури експедитором, який набуває в одного і більше продавців товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, у графах 2 - зазначаються в окремих позиціях відповідні дані з рахунків-фактур, виставлених продавцями експедитору, щодо кожного продавця на частці , Пред'явленої покупцю (клієнту).

При складанні рахунки-фактури забудовником або замовником, що виконує функції забудовника, що набувають у одного і більше продавців товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, у графах 2 - зазначаються в окремих позиціях сумарні дані рахунків-фактур з будівельно-монтажних робіт , виставлених підрядними організаціями, та сумарні дані рахунків-фактур за товарами (роботами, послугами), майновими правами, виставленими постачальниками товарів (робіт, послуг), майнових прав, у частці, пред'явленій покупцю (інвестору).

5. Рядок "Усього до оплати" заповнюється для складання книги покупок, книги продажу, а у випадках, передбачених додатками N 4 та до постанови Уряду Російської Федерації від 26 грудня 2011 р. N 1137, - для складання додаткових листівдо книг покупок та книг продажів.

6. Перший екземпляр рахунку-фактури, складеного на паперовому носії, виставляється покупцю, другий екземпляр залишається у продавця.

7. При внесенні до рахунку-фактури виправлень після складання до нього одного або кількох коригувальних рахунків-фактур у графах 3 - , та виправленого рахунку-фактури зазначаються показники без урахування змін, зазначених у графах 3 - , та за рядком Б (після зміни) і в

У новому примірнику рахунки-фактури не допускається зміна показників, зазначених у рядку 1 рахунка-фактури, складеного до внесення до нього виправлень, та заповнюється рядок 1а , де вказується порядковий номер виправлення та дата виправлення. Інші показники нового екземпляра рахунку-фактури, у тому числі нові (спочатку не заповнені) або уточнені (змінені), зазначаються відповідно до цього документа.

У разі виявлення у рахунках-фактурах помилок, які не перешкоджають податковим органамідентифікувати продавця, покупця товарів (робіт, послуг), майнових прав, найменування товарів (робіт, послуг), майнових прав, їх вартість, а також податкову ставку та суму податку, пред'явлену покупцю, нові екземпляри рахунків-фактур не складаються.форми розділу II додатка N 3, пунктом 24 розділу II додатка N 4, пунктом 22 розділу II додатка N 5 до постанови Уряду Російської Федерації від 26 грудня 2011 р. N 1137 "Про форми та правила заповнення (ведення) документів, що застосовуються при розрахунках за податку на додану вартість", підлягають:

а) отримані документи:

завірені в установленому порядкукомісіонером (агентом) копії рахунків-фактур (у тому числі коригувальних, виправлених), одержаних комітентами (принципалами) на паперовому носії, виставлених продавцем товарів (робіт, послуг), майнових прав комісіонеру (агенту) при придбанні для комітента (принципалу) товарів робіт, послуг), майнових прав та переданих комісіонером (агентом) комітенту (принципалу). У разі виставлення продавцем рахунків-фактур (у тому числі коригувальних, виправлених) в електронному вигляді комітент (принципал) повинен зберігати рахунки-фактури (у тому числі коригувальні, виправлені), виставлені продавцем зазначених товарів (робіт, послуг), майнових прав комісіонеру ( агенту), отримані комісіонером (агентом) та передані комісіонером (агентом) комітенту (принципалу);

Завірені в установленому порядку забудовником (замовником, що виконує функції забудовника) копії рахунків-фактур (у тому числі коригувальних, виправлених), отриманих покупцями (інвесторами) на паперовому носії, виставлених продавцем товарів (робіт, послуг), майнових прав забудовнику (замовнику, що виконує функції забудовника) при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав для покупця (інвестора) та переданих забудовником (замовником, що виконує функції забудовника) покупцю (інвестору). У разі виставлення продавцем рахунків-фактур (у тому числі коригувальних, виправлених) в електронному вигляді покупець (інвестор) повинен зберігати рахунки-фактури (у тому числі коригувальні, виправлені), виставлені продавцем зазначених товарів (робіт, послуг), майнових прав забудовнику ( замовнику, що виконує функції забудовника), отримані забудовником (замовником, що виконує функції забудовника) та передані забудовником (замовником, що виконує функції забудовника) покупцю (інвестору);

Завірені в установленому порядку експедитором копії рахунків-фактур (у тому числі коригувальних, виправлених), одержаних клієнтами на паперовому носії, виставлених продавцем товарів (робіт, послуг) експедитору при придбанні товарів (робіт, послуг) для клієнта та переданих експедитором клієнту. У разі виставлення продавцем рахунків-фактур (у тому числі коригувальних, виправлених) в електронному вигляді клієнт повинен зберігати рахунки-фактури (у тому числі коригувальні, виправлені), виставлені продавцем зазначених товарів (робіт, послуг) експедитору, отримані експедитором та передані експедитором клієнту ;

митні декларації або їх копії, засвідчені керівником та головним бухгалтером організації ( індивідуальним підприємцем), платіжні та інші документи, що підтверджують сплату податку на додану вартість, - щодо товарів, ввезених на територію Російської Федерації;

заяви про ввезення товарів та про сплату непрямих податків або їх копії, засвідчені керівником та головним бухгалтером організації (індивідуальним підприємцем), копії платіжних та інших документів, що підтверджують сплату податку на додану вартість, щодо товарів, що імпортуються на територію Російської Федерації з території держави - Члена Євразійського економічного союзу;

заповнені в установленому порядку бланки суворої звітності (їхні копії) з виділеним окремим рядком сумою податку на додану вартість - при придбанні послуг з найму житлових приміщень у період службового відрядженняпрацівників та послуг з перевезення працівників до місця службового відрядження та назад, включаючи послуги у поїздах з надання у користування постільних речей;б) передані нотаріально засвідчені копії документів, якими оформляється передача майна, нематеріальних активів, майнових прав та в яких зазначені суми податку на додану вартість, відновленого акціонером (учасником, пайовиком) у порядку, встановленому