НДФЛ з витрат на відрядження. Проїзд працівників до місця роботи: оподаткування та страхові внески НДФЛ з оплати проїзду до місця відпочинку

Бюджет
21.04.2020

    Значить, якщо оплата проїзду передбачена колективним договором організації, можна включити такі витрати на витрати на оплату праці в місяці нарахування (п. 25 ст. 255, п. 4 ст. 272 ​​НК РФ). Однак, на думку Мінфіну Росії, наведеному в листі, що коментується, такі витрати враховуються, тільки якщо вони є частиною системи оплати праці. Тобто, якщо організація може виявити конкретну величину доходів кожного працівника (з нарахуванням ПДФО). За відсутності такої можливості витрати на оплату проїзду працівників до місця роботи і назад не можуть бути враховані у складі витрат на оплату праці, а інший порядок обліку таких виплат, які є по суті соціальними виплатами, Не передбачен.

    Страхові внески, нараховані вартість проїзду працівників, визнаються іншими витратами, що з виробництвом і реалізацією, на дату нарахування внесків (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 ​​НК РФ).

    Бухгалтерський облік

    Оплата проїзду працівників до місця роботи та назад, передбачена трудовим та колективним договорами, є витратою за звичайним видамдіяльності, оскільки пов'язана з виготовленням продукції та продажем продукції, придбанням та продажем товарів, з виконанням робіт, наданням послуг. Витратами за звичайними видами діяльності визнаються та нараховані на суму оплати страхові внески(П. 5 ПБО 10/99 "Витрати організації", затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н).

    Ці суми можуть відбиватися за рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з праці», якщо вони розглядаються як частина зарплати (ст. 129 ТК РФ).

    приклад. Врахування витрат на оплату проїзду працівників.

    Припустимо, організація, яка нараховує страхові внески за загальними тарифами, сплатила працівникові основного виробництва – податковому резидентуРФ проїзд до місця роботи та назад вартістю 800 рублів.

    ПДФО з доходу в натуральній форміскладає 104 рубля (800 руб. х 13%).

    Сума нарахованих страхових внесків – 241,60 рублів (800 руб. х (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)).

    Бухгалтер зробить такі записи.

    ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

    800 руб. – відображено вартість проїзду працівника до місця роботи та назад;

    ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

    241,60 руб. - нараховано страхові внески;

    ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»

    104 руб. – утримано ПДФО при виплаті працівнику чергової заробітної плати у грошовій формі.

Правила оплати проїзду

Згідно зі статтею 325 Трудового кодексу РФ, особи, які працюють в організаціях, розташованих в районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, мають право на оплату один раз на два роки за рахунок коштів роботодавця вартості проїзду в межах території Російської Федераціїдо місця використання відпустки та назад будь-яким видом транспорту (за винятком таксі), у тому числі особистим, а також на оплату вартості перевезення багажу.

Як зазначає у листі від 18.06.13 № 03-04-05/22782, хоча стаття 217 НК РФ безпосередньо і не звільняє подібні компенсації від оподаткування ПДФО, необхідно враховувати рішення судових органів, які передбачають звільнення від оподаткування податком на доходи зазначених виплат.

Отже, з оплати (компенсації) проїзду в межах території Російської Федерації до місця проведення відпустки та назад працівників підприємств, розташованих у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, ПДФО не утримується. Аналогічної точки зору дотримувалися і в ранніх листах (листи від 13.08.12 № 03-04-06/1-239, від 05.04.11 № 03-04-05/6-224, від 05.08.10 № 03-04- 06/6-164).

Якщо працівник відпочиває за кордоном

Проте останнім часом дедалі більше наших співвітчизників вирушають на відпочинок за кордон. І тут виникає – чи варто оплачувати проїзд у цій ситуації та як бути з ПДФО?

Чи потрібно оплачувати проїзд

Відповідь на перше запитання можна легко знайти у пункті 10 Правил компенсації витрат на оплату вартості проїзду та провезення багажу до місця використання відпустки та назад для осіб, які працюють в організаціях, які фінансуються з федерального бюджету, розташованих у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, та членів їх сімей. Вони затверджені постановою Уряду РФ від 12.06.08 №455.

Тут зазначено, що у разі використання працівником організації відпустки за межами Російської Федерації компенсація витрат на проїзд залізничним, повітряним, морським, річковим, автомобільним транспортом проводиться до найближчих до місця перетину кордону Російської Федерації залізничної станції, аеропорту, морського (річкового) порту, автостанції.

ПДФО при оплаті працівникові проїзду

З вищесказаного можна дійти невтішного висновку, що у разі проведення працівником відпустки поза Російської Федерації ПДФО нічого очікувати оподатковуватися суми оплати організацією вартості проїзду працівника до найближчих до місця перетину кордону Російської Федерації залізничної станції, аеропорту, морського (річкового) порту, автостанції. Аналогічної думки дотримується:

  • фінансове відомство дотримується аналогічної точки зору (листи від 18.06.13 № 03-04-05/22782, від 24.05.13 № 03-04-05/18850, від 03.11.10 № 03-04-06/6-263);
  • суди (постанови ФАС Московського від 23.07.09 № КА-А40/7049-09, Західно-Сибірського від 19.05.08 № Ф04-3002/2008 (5047-А81-25), від 20.08.08 № Ф04-1 9543-А81-41), Ф04-1476/2008 (9237-А81-41), Східно-Сибірського від 18.07.07 № А33-16906/06-Ф02-4440/07 округів).

Однак ситуації, коли працівник спочатку доїжджає до кордону РФ і потім відправляється в державу, виникають вкрай рідко. Найчастіше співробітники вирушають на закордонний відпочинок відразу з місця проживання або з пересадкою. великих мегаполісах. Як розрахувати неоподатковувану ПДФО сумуоплати проїзду у цій ситуації?

Як зазначають фінансисти, у цій ситуації необхідно отримати у транспортної компанії (перевізника) довідку, в якій буде окремо зазначено вартість перевезення територією Російської Федерації, включеної у вартість перевізного документа (квитка). І саме ця зазначена перевізниками сума і не обкладатиме ПДФО, а ось вартість проїзду, що залишилася, територією іноземної держави обкладатиметься податком у загальновстановленому порядку.

Підтверджують таку позицію та арбітри. Так, у постанові ФАС Московського округу від 04.03.11 № КА-А40/17007-10;2 судді визнали необґрунтованим донарахування ПДФО на оплату проїзду працівників до місця відпочинку за межами РФ, оскільки роботодавець компенсував проїзд у межах території РФ на підставі інформації, наданої транспортні організації.

Зазначимо, що раніше Мінфін дотримувався іншої точки зору, говорячи про те, що оплата працівнику вартості авіаквитка до пункту призначення в іноземній державіне підпадає під дію пункту 3 статті 217 НК РФ та оподатковується ПДФО в повному обсязі(листи від 16.09.05 № 03-05-01-04/274, від 09.12.04 № 03-05-01-04/104).

Катерина Чиркова,

податковий консультант

Лист Мінфіну Росії від 07.08.12 № 03-04-06/6-221

Про ПДФО з оплати проїзду

Питання: 1. Банк направляє співробітника у виробниче відрядження. Період знаходження у відрядженні визначено відповідним наказом. Чи вправі банк не обкладати податком на доходи фізичних осібвартість авіаквитка (ів), якщо працівник у зв'язку з проведенням у місці відрядження відпустки або вихідних днів заздалегідь вилітає до місця відрядження та (або) повертається з відрядження пізніше за термін його закінчення? 2. Чи виникає у банку обов'язок виконати функції податкового агента з податку на доходи фізичних осіб у разі, якщо банк: - на підставі рішення суду відшкодовує фізичній особі витрати на оплату послуг адвоката, понесені фізичною особою під час судового спору з банком; - відшкодовує працівникові витрати на проведення представницького заходу на підставі звіту про проведення даного заходу та сліпу, що підтверджує оплату послуг ресторану корпоративного банківською карткою, але за відсутності чека ККМ?

Відповідь: Департамент податкової та митно-тарифної політики розглянув лист... щодо застосування податку на доходи фізичних осіб та відповідно до статті 34.2 Податкового кодексуРосійської Федерації (далі - Кодекс) пояснює таке.

1. Згідно зі статтею 41 Кодексу доходом визнається економічна вигода у грошовій або натуральній формі, яка враховується у разі можливості її оцінки і в тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, та для фізичних осіб, що визначається відповідно до глави 23 «Податок на доходи фізичних осіб». »Кодексу.

Пунктом 3 статті 217 Кодексу передбачено звільнення від оподаткування доходами фізичних осіб усіх видів встановлених чинним законодавством України, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації, рішеннями представницьких органів. місцевого самоврядуваннякомпенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації), пов'язаних, зокрема, з виконанням платником податків трудових обов'язків (включаючи відшкодування витрат на відрядження).

В абзаці десятому цього пункту зазначено, що при оплаті роботодавцем платнику податків витрат на відрядження як усередині країни, так і за її межі до доходу, що підлягає оподаткуванню, не включаються фактично вироблені та документально підтверджені цільові витрати на проїзд до місця призначення та назад.

Відповідно до статей 106 і 107 Трудового кодексу Російської Федерації (далі - Трудовий кодекс) вихідні дні та неробочі святкові дні- цей час, протягом якого працівник вільний від виконання трудових обов'язків.

При цьому згідно зі статтею 166 Трудового кодексу службове відрядженняє поїздкою працівника за розпорядженням роботодавця на певний терміндля виконання службового доручення поза місцем постійної роботи.

Таким чином, якщо працівник убуває у відрядження раніше дати, зазначеної у наказі про відрядження (повертається з відрядження пізніше встановленої дати), оплата його проїзду в деяких випадках не може розглядатися як компенсація витрат, пов'язаних із службовим відрядженням.

Зокрема, якщо термін перебування у місці відрядження значно перевищує термін, встановлений наказом про відрядження (наприклад, якщо відразу після закінчення відрядження працівникові надається відпустка, яку він проводить у місці відрядження), має місце отримання працівником економічної вигоди, передбаченої статтею 41 Кодексу у вигляді оплати організацією проїзду від місця проведення вільного від роботи часу до місця роботи.

У цьому випадку оплата організацією за співробітника квитка з терміном приїзду пізніше закінчення строку відрядження, зазначеного у наказі про відрядження, відповідно до підпункту 1 пункту 2 статті 211 Кодексу визнається його доходом, отриманим у натуральній формі. Вартість зазначеного квитка підлягає оподаткуванню на доходи фізичних осіб відповідно до положень статті 211 Кодексу.

Якщо ж, наприклад, працівник залишається на місці відрядження використовуючи вихідні чи неробочі святкові дні, оплата організацією проїзду від місця проведення вільного від роботи часу до місця роботи не призведе до виникнення в нього економічної вигоди.

Аналогічний підхід використовується у разі виїзду працівника до місця відрядження до дати його початку.

2. Відповідно до пункту 1 статті 98 Цивільного кодексу Російської Федерації стороні, на користь якої відбулося рішення суду, суд присуджує відшкодувати з іншого боку всі понесені у справі судові витрати, Крім випадків, передбачених частиною 2 статті 96 Цивільного процесуального кодексу Російської Федерації.

Пунктом 1 статті 210 Кодексу встановлено, що у визначенні податкової базивраховуються всі доходи платника податків, отримані як у грошової, і у натуральній формі.

Суми відшкодування витрат фізичної особи з оплати послуг адвоката, що виплачуються організацією на підставі рішення суду, відповідають ознакам економічної вигоди, передбаченим статтею 41 Кодексу, та підлягають оподаткуванню на доходи фізичних осіб у встановленому порядку.

Організація, від якої фізична особа отримала зазначений дохід, на підставі статті 226 Кодексу визнається податковим агентом і зобов'язана виконувати обов'язки, передбачені для податкових агентівстаттями 226 та 230 Кодексу.

3. Суми відшкодування організацією витрат працівника з проведення представницького заходу не можуть бути визнані його доходом ( економічною вигодою), передбаченим статтею 41 Кодексу, оскільки такі витрати було здійснено на користь організації, а не фізичної особи.

При цьому повинні бути документи, що підтверджують фактичний розмір вироблених витрат, а також проведення представницького заходу на користь організації.

Одночасно повідомляємо, що відповідно до Федерального закону від 22.05.2003 № 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток» при здійсненні розрахунків з використанням платіжних карток у разі продажу товарів , виконання робіт, надання послуг застосовується контрольно-касова техніка

Оподаткування ПДФО оплати проїзду до місця проведення відпустки та назад

Для громадян, які працюють у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, з метою відшкодування додаткових матеріальних та фізіологічних витрат державою передбачені відповідні пільги. Однією з таких пільг є компенсація оплати проїзду до місця проведення відпустки працівника та назад. Виплата такої компенсації в частині оподаткування податком на доходи фізичних осіб має свої особливості, про які ми поговоримо в цій статті.

Спочатку нагадаємо, що особливостям регулювання праці осіб, які працюють у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, присвячена глава 50 Трудового кодексу Російської Федерації (далі – ТК РФ).

Статтею 313 ТК РФ визначено, що особи, які працюють у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, мають право на отримання державних гарантій та компенсацій, які встановлені ТК РФ, іншими федеральними законамита іншими правовими актами Російської Федерації.

Однією з таких державних гарантій є компенсація оплати проїзду до місця проведення відпустки та назад, право на яку працюючим "північним" надає стаття 325 ТК РФ, а також стаття 33 Закону Російської Федерації від 19 лютого 1993 року № 4520-1 "Про державні гарантії та компенсаціях для осіб, які працюють і проживають у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях”.

Причому, як сказано у пункті 3 постанови Верховної Ради Російської Федерації від 19 лютого 1993 року № 4521-1 "Про порядок набрання чинності Законом Російської Федерації" Про державні гарантії та компенсації для осіб, які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях", державні гарантіїта компенсації, передбачені зазначеним законом, поширюються і на ті райони Півночі, які не віднесені до районів Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостей, але в яких нараховуються районний коефіцієнтта відсоткова надбавка до заробітної плати. Аналогічна думка міститься і в листі Мінфіну Росії від 24 квітня 2008 № 04-1-01/1992 "Про податок на доходи фізичних осіб". Це ж підтверджується прикладами правозастосовчої практики, зокрема такий висновок міститься в постановах ФАС Східно-Сибірського округу від 13 червня 2012 року у справі № А78-5404/2011, від 27 січня 2012 року у справі № А33-7364/20 травня 2007 року № А33-8205/06-Ф02-2802/07 у справі № А33-8205/06, ФАС Західно-Сибірського округу від 13 жовтня 2010 року у справі № А27-1361/2010.

Перелік районів Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостей затверджено постановою Ради Міністрів СРСР від 10 листопада 1967 року № 1029 та діє досі. Зміни, які внесені до даний Перелік, затверджено постановою Радміну СРСР від 3 січня 1983 року № 12 "Про внесення змін та доповнень до Переліку районів Крайньої Півночі та місцевостей, прирівняних до районів Крайньої Півночі, затверджений постановою Ради Міністрів СРСР від 10 листопада 1967 року № 1029".

Зверніть увагу!

З 1 січня 2013 року до районів Крайньої Півночі віднесено Березовський та Білоярський райони Ханти-Мансійського автономного округу, на що вказує постанову Уряду Російської Федерації від 3 березня 2012 року № 170 "Про віднесення Березовського та Білоярського районів Ханти-Мансійського автономного округу" Крайньої Півночі".

Зі статті 325 ТК РФ випливає, що особи, які працюють в організаціях, розташованих у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, мають право на оплату один раз на два роки за рахунок коштів роботодавця вартості проїзду та провезення багажу в межах території Російської Федерації до місця використання відпустки та назад.

При цьому надання такої пільги, що носить компенсаційний характер, поширюється не лише на самого працівника фірми-северянина, а й на непрацюючих членів його сім'ї, які проживають разом із ним.

Причому право на компенсацію зазначених витрат виникає у працівника такого роботодавця одночасно з правом на отримання щорічної оплачуваної відпустки за перший рік роботи в даній організації. Аналогічної думки дотримуються і судові органи (ухвала ФАС Західно-Сибірського округу від 30 вересня 2008 року у справі № Ф04-5843/2008 (12318-А81-25)).

Майте на увазі, що якщо член сім'ї працівника не є його утриманцем (працює), то ця пільга на нього не поширюється. Такі роз'яснення містить лист Мінфіну Росії від 18 листопада 2009 № 03-04-06-01/300.

При виплаті такої компенсації організації, що фінансуються з федерального бюджету, зобов'язані керуватися Правилами компенсації витрат на оплату вартості проїзду та перевезення багажу до місця використання відпустки та назад, затвердженими постановою Уряду Російської Федерації від 12 червня 2008 року № 455 "Про порядок компенсації витрат на оплату вартості" проїзду та провезення багажу до місця використання відпустки та назад для осіб, які працюють у федеральних органахдержавної влади ( державні органи) та федеральних державні установи, розташованих у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, та членів їхніх сімей” (далі – Правила).

Зверніть увагу!

Зазначеними Правилами встановлено, що ця пільга не поширюється на сумісників, які працюють у "північних" організаціях, що фінансуються з федерального бюджету, вона надається працівникам лише за основним місцем роботи.

Відповідно до статті 325 ТК РФ федеральні державні органи, державні позабюджетні фондиРосійської Федерації, федеральні державні установи оплачують працівникові вартість проїзду в межах території Російської Федерації до місця використання відпустки та назад будь-яким видом транспорту (за винятком таксі), у тому числі особистим, вартість провезення багажу вагою до 30 кілограмів, а також вартість проїзду та провезення багажу до місця використання відпустки працівника та назад непрацюючим членам його сім'ї (чоловіку, дружині, неповнолітнім дітям, які фактично проживають з працівником) незалежно від часу використання відпустки.

Розмір, умови та порядок компенсації витрат на оплату вартості проїзду та провезення багажу до місця використання відпустки та назад встановлюються для осіб, які працюють:

- У державних органах суб'єктів Російської Федерації, державних установах суб'єктів Російської Федерації, - нормативними правовими актами органів державної влади суб'єктів Російської Федерації;

- В органах місцевого самоврядування, муніципальних установах, - нормативними правовими актами органів місцевого самоврядування;

– в інших роботодавців – колективними договорами, локальними нормативними актами, що приймаються з урахуванням думки виборних органів первинних профспілкових організацій, трудовими договорами.

Зверніть увагу!

Комерційні організації, розташовані в районах Крайньої Півночі та в місцевостях, прирівняних до них, на відміну від "бюджетних північних" фірм, розміри, умови та порядок виплати цих сум визначають самостійно та закріплюють це колективним договором чи іншим локальним актомкомпанії. Якщо організації є профспілка, то це рішення роботодавця приймається з урахуванням думки виборних органів первинної профспілкової організації. Зауважимо, що трудове законодавство допускає включати умову про виплату такої компенсації і до трудового договору, який укладається із працівником.

Інакше кажучи, на роботодавця, який не належить до бюджетній сфері, покладається обов'язок встановлювати правила виплати такої компенсації в одній із передбачених законодавством форм, яка передбачає, відповідно, та його обов'язок здійснювати необхідні виплати за рахунок власних коштів. На це вказує і постанову Конституційного Суду Російської Федерації від 9 лютого 2012 року № 2-П "У справі про перевірку конституційності положення частини восьмої статті 325 Трудового кодексу Російської Федерації у зв'язку зі скаргою громадянки І.Г. Трунової", а саме пункт 5 цієї постанови. Зазначимо, що у цьому пункті також сказано, що розмір, умови та порядок виплати даної компенсації для осіб, які працюють у комерційних організаціях, можуть відрізнятися від передбачених для працівників організацій, які фінансуються з бюджету. Однак такі відмінності мають бути виправданими, обґрунтованими та пропорційними конституційно значимим цілям, тобто гарантувати працівникові можливість виїхати за межі районів Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостей для відпочинку та оздоровлення. Крім того, у пункті 6 цієї постанови зазначено, що законодавець дозволяє "північним" комерційним організаціям встановлювати розмір, умови та порядок компенсації витрат на оплату вартості проїзду до місця використання відпустки та назад на основі балансу інтересів сторін трудового договору з урахуванням її цільового призначення(максимально сприяти забезпеченню виїзду працівника за межі несприятливої ​​природно-кліматичної зони), а також беручи до уваги реальні економічні можливості роботодавця, які, однак, не можуть бути підставою для повної відмови від компенсації або її невиправданого заниження.

Зверніть увагу!

Не передбачено компенсацію витрат на оплату вартості проїзду та провезення багажу до місця використання відпустки та назад, якщо працівник перебуває у відпустці у зв'язку з вагітністю та пологами, у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею віку 3 років, у відпустці без збереження заробітної плати, у щорічній оплачуваній відпустці з наступним звільненням.

Якщо нормативними правовими актами органів структурі державної влади суб'єктів Російської Федерації, органів місцевого самоврядування встановлено додаткові гарантії у частині інших видів відпусток, то зазначені працівники у разі можуть скористатися правом на компенсацію витрат за оплату вартості проїзду і провезення багажу.

Ці висновки містяться у пункті 6 Огляду Верховного Суду Російської Федерації практики розгляду судами справ, пов'язаних із здійсненням громадянами трудової діяльності в районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, затвердженого Президією Верховного Суду Російської Федерації 26 лютого 2014 року.

Порядок обчислення та сплати ПДФОвизначено главою 23 " Податок з доходів фізичних осіб " Податкового кодексу Російської Федерації (далі – НК РФ).

Аналіз зазначеної глави, саме положень статей 208 – 211 НК РФ, дозволяє зробити висновок у тому, що у загальному правилукомпенсація вартості проїзду працівника до місця проведення відпустки та назад являє собою оподатковуваний дохід працівника, отриманий ним у натуральній формі, який оподатковується у загальному порядку.

Крім того, Мінфін Росії у листі від 14 березня 2008 року № 03-04-06-01/57 говорить про те, що відповідно до пункту 3 статті 217 НК РФ не підлягають оподаткуванню ПДФО всі види компенсаційних виплат, зокрема, пов'язаних з виконанням платником податків трудових обов'язків.

Поняття компенсацій, пов'язаних із виконанням фізичною особою трудових обов'язків, а також випадки їх надання визначено статтею 164 ТК РФ, в якій сказано, що компенсації є грошові виплати, встановлені з метою відшкодування працівникам витрат, пов'язаних із виконанням ними трудових чи інших обов'язків, передбачених ТК РФ та іншими федеральними законами.

Відпустка одна із видів часу відпочинку, протягом якого працівник вільний від виконання трудових обов'язків і що він може використати на власний розсуд (статті 106 і 107 ТК РФ). Таким чином, якщо фізична особа під час відпустки не виконує трудових обов'язків, вона не несе витрат, пов'язаних з їх виконанням.

Звідси випливає, що вартість проїзду до місця відпочинку та назад у період відпустки працівників, оплачена організацією-роботодавцем, не є за своїм змістом компенсаційною виплатою та підлягає оподаткуванню ПДФО у загальновстановленому порядку.

Разом з тим, оскільки для осіб, які працюють у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, оплата проїзду до місця проведення відпустки та назад є компенсацією, передбаченою законодавчо, можна зробити висновок, що дана оплатане оподатковується ПДФО.

Це, до речі, підтверджує і Мінфін Росії у своїх листах. Так, у листі від 13 серпня 2012 № 03-04-06/1-239 сказано, що перелік доходів, що звільняються від оподаткування, містить стаття 217 НК РФ. Положень, що безпосередньо передбачають звільнення від оподаткування сум оплати роботодавцем проїзду до місця проведення відпустки та назад особам, які працюють в організаціях, розташованих в районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, стаття 217 НК РФ не містить.

Однак під час розгляду цього питання слід керуватися рішеннями судових органів, які передбачають звільнення від оподаткування ПДФО зазначених виплат.

Аналогічна думка висловлена ​​в листах Мінфіну Росії від 21 жовтня 2011 року № 03-04-06/6-281, від 5 квітня 2011 року № 03-04-05/6-224.

Зверніть увагу, що оплата роботодавцем працівникам та непрацюючим членам їх сімей вартості проїзду до місця проведення відпустки та назад не підлягає оподаткуванню навіть у тому випадку, якщо відповідно до колективного договору, локального нормативним актоморганізації, трудовими договорами, вона проводиться частіше одного разу на два роки, наприклад, щорічно. На це вказують фінансисти у листах від 16 квітня 2012 року №03-04-06/6-114, від 13 серпня 2012 року №03-04-06/1-239.

Якщо працівник проводить відпустку за межами Російської Федерації, то суми оплати організацією вартості проїзду працівника до найближчих до місця перетину кордону Російської Федерації залізничної станції, аеропорту, морського (річкового) порту, автостанції звільняються від оподаткування доходами фізичних осіб, що випливає з листа Мінфіну Росії від 3 листопада 2010 року № 03-04-06/6-263. Якщо є довідка від організації-перевізника про вартість проїзду територією Російської Федерації, то ПДФО не обчислюється із суми, зазначеної у цій довідці. Про це йдеться у листі Мінфіну Росії від 18 жовтня 2010 року № 03-03-06/1/651.

В аналогічному порядку не оподатковується ПДФО вартість проїзду до місця використання відпустки та назад для осіб, які працюють і проживають у районах Півночі, не віднесених до районів Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостей, але в яких нараховуються районний коефіцієнт та процентна надбавка до заробітної плати. На це вказує лист ФНП Росії від 24 квітня 2008 року № 04-1-01/1992 та підтверджує арбітражна практика, зокрема, ухвали ФАС Західно-Сибірського округу від 13 жовтня 2010 року у справі № А27-1361/2010, ФАС 2 Сибірського округу від 31 травня 2007 року у справі № А33-8205/06-Ф02-2802/07.

На закінчення зазначимо, що якщо "північна" організація оплачує проїзд працюючим членам сім'ї працівника, то така оплата підлягає оподаткування ПДФО, на це фінансові организазначають у своєму листі від 18 листопада 2009 року № 03-04-06-01/300.

Підкажіть, чи необхідно утримувати ПДФО з оплати працівникові проїзду до місця проведення відпустки і якщо так з якого періоду.

Відповідь

Організації, розташовані в районах Крайньої Півночі та прирівняних до неї місцевостях, зобов'язані компенсувати проїзд до місця відпочинку, суми яких не оподатковуються ПДФО.

Сергія Розгуліна, дійсного державного радника РФ 3-го класу

Як організації, розташованої в районі Крайньої Півночі, сплатити та врахувати вартість проїзду співробітника до місця використання відпустки та назад

ПДФО та страхові внески

Компенсація витрат працівників на проїзд до місця використання відпустки та назад не оподатковується:

  • ПДФО ();
  • внесками на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування;
  • внесками на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань ().

Ці правила діють незалежно від того, яку систему оподаткування застосовує організація. Важливо, щоб компенсацію таких витрат було передбачено внутрішніми документами організації.

Що стосується компенсації витрат на оплату проїзду до місця використання відпустки та назад членам сім'ї співробітника, то вона не оподатковується:

  • ПДФО - щодо лише непрацюючих членів сім'ї ( , листи Мінфіну Росії , );
  • страховими внесками щодо будь-яких членів сім'ї. Це пов'язано з тим, що такі компенсації виплачуються громадянам, які не перебувають з організацією трудових відносинах ( , ).

Розмір, порядок та умови оплати проїзду до місця використання відпустки та назад співробітникам та членам їх сімей обмежені внутрішніми документами організації. Тобто такі виплати не оподатковуються ПДФО та страховими внесками:

  • у розмірах, встановлених трудовими чи колективними договорами, Положенням про відпустки тощо;
  • у межах тієї (але не рідше ніж один раз на два роки), яка встановлена ​​трудовими чи колективними договорами, Положенням про відпустки тощо;
  • за наявності документів, що підтверджують понесені працівником витрати. Склад документів, що підтверджують, законодавством не визначено, тому в колективному (трудовому) договорі організації необхідно встановити перелік документів, які повинен подати співробітник для отримання компенсації. Якщо співробітник не подав підтверджуючі документи, із суми компенсації необхідно буде утримати ПДФО.

Щодо ПДФО аналогічні висновки підтверджені листами Мінфіну Росії (доведено до відома податкових інспекційлистом).

Ситуація: чи потрібно утримати ПДФО, нарахувати страхові внески на оплату проїзду співробітника до місця проведення відпустки (за кордон) та назад. Організація розташована в районі Крайньої Півночі

Так потрібно. Але лише на вартість проїзду за межами території Росії. Виняток – коли співробітник летить у відпустку літаком. У цій ситуації для цілей страхових внесків діють особливі вимоги.

ПДФО

Компенсація у вигляді оплати проїзду у розмірі, встановленому внутрішніми документами організації, та з урахуванням обмежень, встановлених законодавством, не оподатковується ПДФО ().

Ця пільга поширюється лише на оплату проїзду територією Росії. Тому незалежно від місця проведення відпустки співробітником (на території Росії або за її межами) від оподаткування ПДФО звільняється лише та частина компенсації, яка відноситься до вартості проїзду російською територією.

З вартості проїзду (перельоту) від місця перетину кордону Росії до місця проведення відпустки за кордоном і назад до кордону Росії потрібно утримати ПДФО. Такий висновок підтверджується листами Мінфіну Росії та .

Для цілей ПДФО в чинному законодавствіне уточнюється, що місце перетину кордону Росії. Тому при проїзді поїздом ПДФО не потрібно утримувати вартість проїзду по всій території Росії.

У разі авіаперельоту не оподатковується ПДФО вартість поїздки до російського аеропорту, найближчого до місця перетину кордону Росії. Навіть якщо насправді співробітник.

Обов'язок з оплати проїзду співробітників до місця використання відпустки і назад, встановлена ​​Трудового кодексу РФ, поширюється попри всі організації, які у .

При цьому комерційна організація- роботодавець самостійно встановлює порядок, розміри та умови виплати таких компенсацій у внутрішніх документах: та (або) договорах, Положенні про відпустки тощо. Такий висновок випливає із статті 325 Трудового кодексу РФ.

При цьому факт проїзду співробітника до місця відпочинку та назад (у т. ч. із зупинкою шляхом прямування в кількох населених пунктах) має бути документально підтверджений. У межах цих витрат виплачується компенсація.

Можливість звільнення компенсаційних виплат від оподаткування ПДФО та страховими внесками обмежена. Не оподатковуються ПДФО та страховими внесками лише компенсації, нараховані відповідно до законодавства РФ ( , ). З буквального тлумачення статті 325 Трудового кодексу РФ випливає, що оплата вартості проїзду провадиться лише до одного місця використання відпустки та назад. Тобто якщо працівник проводить час своєї відпустки у кількох місцях відпочинку, то від оподаткування ПДФО та страховими внесками можна звільнити компенсацію проїзду лише до одного місця відпочинку та назад. Якщо організація (відповідно до своїх внутрішніх документів) оплачує витрати на проїзд до кількох місць відпочинку, то така виплата не вважається компенсаційною і повинна оподатковуватися ПДФО та страховими внесками на загальних підставах.

Слід зазначити, що на шляху до місця відпочинку та назад співробітник може зупинятися в іншому місті з об'єктивних причин (наприклад, через особливості розташування маршрутів транспорту або через затримку транспорту). У такому разі оплата витрат на проїзд до місця відпочинку та назад (включно з проїздом до транзитного населеного пункту) визнається компенсаційною виплатою. З її суми також не потрібно утримувати (нараховувати) ПДФО та страхові внески ( ,

Ситуація: чи потрібно утримати ПДФО із компенсації витрат на проїзд співробітника до місця проведення відпустки та назад. Організація не розташована в районі Крайньої Півночі (прирівняних до неї місцевостях), але в даному регіоні встановлено надбавку та районний коефіцієнт

Так потрібно.

Від ПДФО звільняються, зокрема, законодавчо встановлені компенсаційні виплати (). районах Крайньої Півночі та прирівняних до неї місцевостях. Причому навіть у тому випадку, якщо у місцевостях, де вони знаходяться, запроваджено відсоткову надбавку та районний коефіцієнт за особливі кліматичні умови. Тобто організація, яка знаходиться в регіоні, що не належить до Крайньої Півночі (прирівняним місцевостям), оплачувати проїзд співробітників до місця проведення відпустки та назад не зобов'язана. Аналогічні висновки є в , затвердженому Президією. Верховного судуРФ 3 липня 2013 р.

Таким чином, у ситуації, що розглядається, оплата проїзду співробітників до місця проведення відпустки не може вважатися законодавчо встановленою компенсаційною виплатою. А якщо так, то під дію положень статті 217 Податкового кодексу РФ вона не підпадає і повинна оподатковуватись ПДФО на загальних підставах.