Які податки сплачуються платниками податків фізичними особами. Податки, що сплачуються фізичними особами

Податок - це обов'язковий внесокплатника до бюджету та позабюджетних фондів визначених закономрозмірах та в встановлені терміни. Він висловлює грошові відносини, що складаються у держави з юридичними та фізичними особами у зв'язку з перерозподілом національного доходу та мобілізацією фінансових ресурсівдо бюджетних та позабюджетних фондів держави. Внески здійснюють основні учасники виробництва внутрішнього валового продукту:

• працівники, які своєю працею створюють матеріальні та нематеріальні блага та одержують певний дохід;

господарюючі суб'єкти, власники капіталу.

За рахунок податкових внесківформуються фінансові ресурси держави, що акумульуються у його бюджеті та позабюджетних фондах. Економічний зміст податків виражається, таким чином, взаємовідносинами суб'єктів господарювання та громадян, з одного боку, і держави - з іншого, з приводу формування державних фінансів.

Але податки це не лише економічна категорія, але й водночас фінансова категорія. Як фінансова категорія податки виражають загальні властивості, властиві всім фінансовим відносинам, і свої відмітні ознаки та риси, власну форму руху, тобто функції, що виділяють їх із усієї сукупності фінансових відносин. Функції податків виявляють їхню соціально-економічну сутність, внутрішній зміст. У чому конкретно полягає роль податків із населення ринкової економікиякі функції вони виконують у господарський механізм? Існує кілька точок зору на цю проблему, але я виділив би три функції податків:

O розподільчу;

O фіскальну;

O контрольну.

Причому розподільчу функцію можна подрібнити на регулюючу та стимулюючу і т.д.

Найбільш послідовно реалізованою функцією є фіскальна. Фіскальна функція - основна, характерна спочатку всім держав. З її допомогою утворюються державні фінансові фонди, тобто матеріальні умови для функціонування держави.

За допомогою фіскальної (бюджетної) функції відбувається вилучення частини доходів громадян для утримання державного апарату, оборони країни та тієї частини невиробничої сфери, яка не має власних джерел доходів (багато закладів культури - бібліотеки, архіви та ін.), або вони є недостатніми для забезпечення належного рівня розвитку - фундаментальна наука, театри, музеї та багато навчальних закладів тощо. Саме ця функція забезпечує реальну можливість перерозподілу частини вартості національного доходу на користь найменш забезпечених соціальних верств суспільства.

Значення фіскальної функції із підвищенням економічного рівня розвитку суспільства зростає. Двадцяте століття характеризується величезним зростанням доходів держави від стягування податків, що пов'язано з розширенням його функцій та певною політикою соціальних груп, що перебувають при владі. Держава все більше фінансових коштіввитрачає на економічні та соціальні заходи, на управлінський апарат.

Інша функція податку з населення як економічної категорії полягає в тому, що з'являється можливість кількісного відображення податкових надходжень та їхнього зіставлення з потребами держави у фінансових ресурсах. Завдяки контрольній функції оцінюється ефективність кожного податкового каналу та податкового "пресу" в цілому, виявляється необхідність внесення змін до податкової системи та бюджетну політику. Контрольна функція податково-фінансових відносин проявляється лише за умов дії розподільчої функції.

Від самого початку розподільча функціяподатків мала чисто фіскальний характер: наповнити державну скарбницю, щоб утримувати армію, управлінський апарат, соціальну сферу. Але відколи держава вважала за необхідне брати активну участь в організації господарського життя в країні, у нього з'явилися регулюючі функції, які здійснювалися через податковий механізм. У податкове регулюваннядоходів населення з'явилися стимулюючі та стримуючі (дестимулюючі) підфункції. Але більшість податків, що стягуються зараз у Російської Федерації, мають лише фіскальне призначення, і лише з деяких проглядається регулююча функція.

Регулююча функція означає, що як активний учасник перерозподільних процесів подають серйозний впливом геть відтворення, стимулюючи чи стримуючи його темпи, посилюючи чи ослаблюючи накопичення капіталу, розширюючи чи зменшуючи платоспроможний попит населення. Ця функція невіддільна від фіскальної і перебуває з нею у тісному взаємозв'язку. Розширення податкового методу в мобілізації для держави національного доходу викликає постійне зіткнення податків з учасниками процесу виробництва, що забезпечує йому реальні можливості впливати на економіку країни на всі стадії відтворення.

Стимулююча підфункція податків реалізується через систему пільг, винятків, преференцій, пов'язаних з льготообразующими ознаками об'єкта оподаткування. Вона проявляється у зміні об'єкта оподаткування, зменшення бази оподаткування, зниження податкової ставки.

Поділ податків, які стягуються з фізичних осіб

У податкової системиРосії існує 3 групи податків, залежно від органу, який стягує податок та його використовує:

1. Федеральні податки.

2. Регіональні податки.

3. Місцеві податки та збори.

Я виокремлю основні види податків із населення Росії.

Основні види податків, що сплачуються населенням.

u Державне мито

u Земельний податок

u Податки на майно фізичних осіб

u Податок на купівлю іноземних грошових знаків

u Податок з власників транспортних засобів

u Прибутковий податок з фізичних осіб

u Реєстраційний збір з фізичних осіб – підприємців

u Збір за паркування автотранспорту

u Збір за прикордонне оформлення

u Збір за прибирання територій населених пунктів

u Страхові внескив Пенсійний фондРФ

u Митні платежі

Прибутковий податок з фізичних осіб

загальні положення

Прибутковий податок із фізичних осіб є основним податком, який сплачують фізичні особи практично з усіх видів доходу, одержаних протягом року.

Податок сплачується у строки, встановлені законодавством, що наростає підсумком з початку року із заліком раніше внесених сум.

Податок з заробітної платиутримується роботодавцями. Громадяни, які мали протягом року доходи не тільки від виконання трудових та прирівняних до них обов'язків за місцем основної роботи (служби, навчання), зобов'язані подавати до податкових органів декларацію про доходи.

Якщо міжнародними договорами РФ чи колишнього СРСРвстановлені інші правила оподаткування окремих категорійгромадян, то застосовуються правила міжнародного договору.

Індивідуальні підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, сплачують податок на прибутоку формі сплати річної вартості патенту.

Платники

Громадяни РФ, іноземні громадяни, особи без громадянства:

· Перебувають у РФ не менше 183 днів у календарному році - за доходом від джерел у РФ та за її межами

· Перебувають у РФ менше 183 днів у календарному році - тільки за доходом від джерел у РФ

Об'єкт оподаткування

Сукупний оподатковуваний дохід, отриманий у календарному році, як у грошовій, так і в натуральній формі, у тому числі у вигляді матеріальної вигоди.

Датою отримання доходу є дата виплати доходу (включаючи аванс) або перерахування доходу, або дата передачі доходу в натуральній формі.

Сукупний оподатковуваний дохід

Матеріальна вигода

При отриманні працівником від організації безвідсоткової позички чи позички під низький відсотоксукупний оподатковуваний дохід включає матеріальну вигоду як економії на відсотках.

Вигодою є різниця між сумою, обчисленою виходячи з 2/3 ставки рефінансування ЦБ РФ за коштами в рублях (або 10% річних за коштами в інвалюті), та сумою фактично сплачених відсотків. Податок матеріальну вигоду утримується організацією.

Продаж майна

При продажу майна, що належить на праві власності громадянину, не зареєстрованому як платник податку, сукупний оподатковуваний дохід може бути зменшено на суму, що не перевищує 5000-кратний розмір ММОП, при продажу житла, дач, садових будиночків, земельних ділянок, земельних паїв (часток), або у сумі, що не перевищує 1000-кратний розмір ММОТ - під час продажу іншого майна. (За бажанням платника це відрахування може бути замінено відрахуванням фактично вироблених та документально підтверджених витрат.)

Отримання доходів із джерел за межами РФ

При отриманні доходів із джерел поза РФ громадянами, мають постійне місце проживання до, відрахування приймаються суми податків, сплачених поза РФ, але з більше сум, належних за законодавством РФ, тобто. із застосуванням російської шкали прибуткового податку.

Доходи, що не підлягають оподаткуванню

· Відсотки та виграші з державних цінних паперів та з паперів органів місцевого самоврядування

· Страхові виплати(відшкодування) за обов'язковим страхуванням, за договорами добровільного довгострокового (на строк не менше п'яти років) страхування життя, майнового страхуваннята страхування відповідальності у зв'язку з настанням страхового випадку, на відшкодування шкоди життю, здоров'ю та медичних витрат

· Відсотки та виграші по вкладах у банках, що знаходяться на території РФ, відкритим:

q у рублях - якщо відсоток виплачується в межах ставки рефінансування, встановленої ЦБ РФ

q в іноземній валюті- якщо відсотки виплачуються не більше 15% річних

· Державні посібники, пенсії, стипендії учнів

Доходи, що оподатковуються за твердою ставкою

Відсотки та виграші по вкладах у банках, що знаходяться на території РФ, у розмірі, що перевищує ставку рефінансування, встановленої ЦБ РФ, що діяла протягом періоду існування вкладу (15% річних - за вкладами в іноземній валюті), та деякі види страхових виплат оподатковуються окремо від інших видів доходу джерела доходу за ставкою 15%.

Податкова база

Стандартні відрахування.

Стандартні відрахуванняпровадяться за місцем основної роботи, а за відсутності такої – будь-яким іншим джерелом доходів за заявою платника податків, або самим платником податків після закінчення року.

Не застосовуються за наявності 3- та 5-кратних пільг та пільг у межах доходу, що оподатковується за мінімальною ставкою.

Пенсійні відрахування

Суми, які утримуються із заробітку працівника і підлягають сплаті Пенсійного фонду РФ (1% від доходу працівника). Віднімаються лише основним джерелом доходу; Інші джерела утримують внески до Пенсійного фонду, але відрахування під час розрахунку прибуткового податку не производят.

Відрахування на утримання дітей та утриманців

Виробляються на кожну дитину чи утриманця

Виробляються основним джерелом доходу чи самим платником податків по закінченні року.

Відрахування на благодійні цілі

Суми в межах доходу, що перераховуються платником податків на благодійні цілі підприємствам, організаціям та установам культури, освіти, охорони здоров'я та соціального забезпечення, які частково або повністю фінансуються з бюджету.

Віднімаються основним джерелом доходу або самим платником податків після закінчення року.

Відрахування для забудовників

Суми, спрямовані на доходи громадян – забудовників та покупців – на придбання або будівництво (добудову) житлових будинків, квартир, дач і садових будиночків біля РФ, включаючи суми, створені задля погашення кредитів банків та відсотків із них.

Відрахуванню підлягають суми не більше 5000 розмірів ММОТ, врахованого за трирічний період, але з більше розміру сукупного річного доходу.

Відрахування провадяться лише по одному об'єкту протягом 3 календарних років, починаючи з року подання заяви до бухгалтерії основного джерела доходу або до податкового органу.

Ставки податків

Ставки податку за сукупним доходом, отриманим 1999 року

Розмір сукупного оподатковуваного доходу, отриманого у календарному році	Ставка податку у федеральний бюджет	Ставка податку до бюджетів суб'єктів Російської Федерації	Загальна сума податку
До 30 000 руб.
Від 30 001 до 60000 руб.		2 700 грн. + 12%	3 600 грн. + 15% із суми, що перевищує 30 000 грн.
Від 60 001 до 90 000 руб.		6 300 грн. + 17%	8 100 грн. + 20% із суми, що перевищує 60 000 грн.
Від 90 001 до 150 000 руб.	3%	11 400 грн. + 22%	14 100 грн.+ 25% із суми, що перевищує 90 000 грн.
Від 150 001 руб. і вище		24 600 грн. + 32%	29 100 р. + 35% із суми, що перевищує 150 000 грн.

Ставки податку за сукупним доходом, отриманим у 2000 році

Обов'язки роботодавців та інших організацій щодо утримання податку

Порядок обчислення та утримання податку

При виплаті заробітної плати та інших видів винагороди працівникам податок обчислюється та утримується підприємством щомісяця із суми сукупного оподатковуваного доходу наростаючим підсумком із заліком утриманої у попередні місяці суми податку.

Податкові відрахування проводяться основним джерелом доходу (за основним місцем роботи) і можуть здійснюватися іншим джерелом доходу лише за відсутності основного місця роботи.

Податки, не утримані чи утримані в повному обсязі, стягуються підприємством з фізичних осіб до повного погашеннязаборгованості з дотриманням гарантій, встановлених законодавством (трохи більше 50% місячного доходу).

При виплаті громадянину доходу від продажу майна прибутковий податок утримується організацією - джерелом доходу, якщо дохід перевищує неоподатковуваний мінімум (5000- або 1000-кратний розмір ММОП), і якщо громадянин не повідомив податкового органу про те, що перебуває на податковому обліку (отримав ідентифікаційний номер платника податків - ІПН) та здійснить сплату податку самостійно. Інакше організація, що виплачує дохід, повідомляє про його суму податковому органу за місцем свого знаходження.

Підприємства перераховують до бюджету суми обчисленого та утриманого з фізичних осіб податку не пізніше дня фактичного отримання у банку грошових коштівна оплату праці або пізніше дня перерахування з рахунків банку заробітної плати за дорученням працівників.

Підприємства, які мають рахунків у банку чи виплачують зарплату з виручки від продукції (робіт, послуг), перераховують суми податку банки пізніше дня, наступного дня виплати зарплати.

Якщо фізичними особами отриманий дохід від роботодавців не за виконання трудових обов'язків (наприклад, отримані відпускні суми, виплати за листками непрацездатності або дохід отриманий у вигляді матеріальних та соціальних благ), обчислений та утриманий з такого доходу прибутковий податок має бути перерахований не пізніше п'ятого числа місяця , наступного за місяцем, у якому отримано дохід або здійснено зазначені виплати.

Перерахування податку за філії та інші відокремлені підрозділи, які не мають рахунків у банках, провадиться головною організацією до регіонального бюджету за місцем знаходження філії або підрозділу.

Звітність перед податковими органами

Підприємства мають представляти податковому органу:

· Звіт про підсумкові суми доходів і утримані суми податку, про доходи, виплачені фізичним особам не за місцем основної роботи - щоквартально, не пізніше 1-го числа другого місяця, наступного за звітним кварталом (по закінченні року - не пізніше 1 квітня року, наступного за звітним)

· Звіт про доходи, виплачені фізичним особам за місцем основної роботи, - щорічно, не пізніше 1 квітня наступного року

· Відомості про здійснені фізичним особам виплати з виконання зобов'язань по цінних паперів(включаючи векселі), а також з інших угод купівлі-продажу цінних паперів

· Звіти повинні подаватися на магнітних носіях або з використанням засобів телекомунікацій (не поширюється на підприємства з чисельністю до 10 осіб, крім банків, страхових організацій та професійних учасників ринку цінних паперів).

Організації, які є податковими агентами, несуть відповідальність, передбачену частиною першою Податкового кодексудля податкових агентів

Відповідальність громадян щодо подання податкових декларацій та сплати прибуткового податку

Податкову декларацію повинні подавати фізичні особи, які отримали доходи від інших організацій та індивідуальних підприємців, крім доходу за основним місцем роботи (служби, навчання), якщо сукупний дохід у минулому році перевищує розмір доходу, що оподатковується за мінімальною ставкою

Декларація подається до податкового органу не пізніше 30 квітня року, наступного за звітним. Фізичні особи мають право протягом місяця після її подання уточнити дані, заявлені ними у декларації.

У декларації вказується кожне джерело виплати доходу та суми нарахованого та сплаченого податку (роздільно за доходами на основній роботі та від інших джерел).

Особливості оподаткування іноземних громадян та осіб без громадянства

Іноземні громадяни та особи без громадянства, які постійно проживають в РФ (понад 183 дні в календарному році)

Іноземні громадяни та особи без громадянства, які постійно проживають у РФ (більше 183 днів у календарному році), сплачують прибутковий податок у Росії зі свого світового доходу. Оподатковуваний дохід цих громадян визначається як і, як і громадян РФ, з такими особенностями:

Включаються до складу доходу:

· Суми надбавок, що виплачуються у зв'язку з проживанням на території РФ

· суми компенсації витрат на навчання дітей у школі, харчування, поїздки членів сім'ї платника у відпустку та на аналогічні цілі

· Доплати роботодавця за кожен день перебування на території РФ.

Виключаються із складу доходу:

· Суми, що відраховуються до фондів державного соціального страхування та пенсійного забезпечення

· суми компенсації витрат за найм житлового приміщення та на утримання автомобіля для службових цілей

· Суми витрат на відрядження, пов'язані з пересуванням територією РФ і її межами не більше норм.

Декларації про доходи

Декларація про доходи подається до податкового органу за місцем провадження діяльності (або проживання) до:

· Про передбачуваний дохід у календарному році - протягом місяця з дня приїзду до РФ (при подальшому перебування в РФ у наступному календарному році - до 30 квітня наступного року)

При припиненні протягом календарного року діяльності біля РФ і виїзді межі РФ, декларація про доходи, фактично отриманих період перебування, має бути подана пізніше як місяць до від'їзду.

Порядок обчислення та сплати податку

Податок обчислюється виходячи з декларацій про доходи податковим органом. Авансові платежі провадяться до 15 травня, 15 серпня, 15 листопада рівними частками від суми, розрахованої у розмірі 75% від податкових зобов'язань (визначається за поданою декларацією).

Доплата з перерахунку за звітній рікпровадиться протягом місяця з дня отримання платіжного повідомлення, що надсилається податковим органом платнику.

Залік сум податку, сплачених поза РФ

Податки, сплачені поза РФ, приймаються до заліку лише межах, встановлених законодавством РФ, тобто. із застосуванням російської шкали прибуткового податку.

Іноземні громадяни та особи без громадянства, які проживають в РФ менше 183 днів у календарному році

Іноземні громадяни та особи без громадянства, що не мають постійного місця проживання в РФ, сплачують у загальному порядкуприбутковий податок з доходів, отриманих із джерел у РФ за виконання трудових обов'язків за місцем основної та не основної роботи.

З інших доходів від джерел у податок утримується за ставкою 20% у джерела виплати, якщо інше не передбачено міжнародними договорами РФ, колишнього СРСР чи рішеннями, прийнятими з урахуванням принципу взаємності.

Угоди про уникнення подвійного оподаткування

Стягнення прибуткового податку з іноземних фізичних осіб та осіб без громадянства може бути припинено або обмежено відповідно до міжнародних договорів РФ та колишнього СРСР, коли у відповідній іноземній державі такі ж заходи здійснюються стосовно громадян РФ, що має бути офіційно підтверджено центральним податковим органом іноземної держави У разі звільнення від оподаткування складає підставі вказівки Мінфіну РФ.

Податок на майно громадян

Об'єкт оподаткування

Житлові будинки, квартири, дачі, гаражі, будь-які інші будівлі (сараї, майстерні, навіси), моторні човни, гелікоптери, літаки та інші транспортні засоби(крім автомобілів, мотоциклів тощо).

Обчислення та порядок сплати

Податок сплачуєтьсяодин раз на рік на підставі оціночних даних бюро технічної інвентаризаціїта відповідних інспекцій. Податок на будівлі обчислюєтьсяза ставкою 0,1 відсотка інвентаризаційної вартості, а якщо така оцінка не проводилася, то від вартості, яка визначається при розрахунку суми обов'язкового державного страхування. Платіж вноситься рівними частинами у два етапи: до 15 вересня та до 15 листопада.

Пільги

Від податку на майно рухоме та нерухоме повністюзвільняються

· громадяни, які мають особливі заслуги перед державою, інваліди 1 та 2 групи, а також особи, які постраждали від радіаційних аварій

· Герої Радянського Союзута Герої Російської Федерації, а також особи нагороджені орденом слави трьох ступенів

· інваліди першої та другої груп, інваліди з дитинства, з числа як цивільних, так і вільнонайманих, які проходили службу або займали штатні посади військових частинах, штаби та установи, що входять до складу діючої армії,

· Військовослужбовці, а також громадяни, звільнені з військової служби після досягнення граничного віку, перебування на військовій службі, стан здоров'я, або у зв'язку з організаційно-штатними заходами, що мають загальну тривалість військової служби 20 років і більше.

· Члени сімей військовослужбовців, які втратили годувальника.

Крім перерахованих вище категорій громадян пільгою з податку нерухоме майно користуються:

· Усі категорії пенсіонерів, громадяни, звільнені з військової служби або які призивалися на військові збори, виконували міжнародний борг у Афганістані та інших країнах, де велися бойові дії.

· Батьки, подружжя військовослужбовців та державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків,

· Діячі культури, мистецтва, народні майстри - власники будівель, приміщень, включаючи житло, на період організації в них майстерень студій.

Від сплати податку транспортні засоби звільняються власники моторних човнів із мотором потужністю не більше 10 кінських сил.

Податок з власників транспортних засобів

Суб'єкт оподаткування

Платниками цього податку є власники автомобілів, мотоциклів, автобусів та інших самохідних машин, взутих у шини.

Обчислення податку

Податок обчислюється платником податків самостійно виходячи з потужності двигуна у відсотках від мінімального розміру оплати праці на одиницю потужності (1 л.с.). Потужність, якщо вона не вказана у паспорті автомобіля, обчислюється залежно від обсягу двигуна. Податок сплачується щорічно перед проходженням державного технічного огляду.

Пільги

Податок із власників транспортних засобів не сплачують інваліди за спеціально обладнані автомобілі та мотоколяски.

Податок на дарування

Об'єкт оподаткування

Майно, що переходить у порядку спадкування чи дарування. При наслідуванні податок сплачується з майна, вартість якого перевищує 850 ММОП, а при даруванні - якщо майно дорожче за 80 ММОП. Податок сплачує громадянин, який отримує спадщину чи подарунок.

Земельний податок

Об'єкт оподаткування

Сільськогосподарські угіддя, земельні ділянки, надані громадянам для ведення особистого підсобного господарства, у тому числі ділянки у садівницьких кооперативах, земля під будівництво житла, дачі, гаража. Залежно від основного цільового призначення, землі, виділені громадянам, поділяються на землі сільськогосподарського та несільськогосподарського призначення.

Обчислення та сплата податку

Земельний податок нараховується виходячи з площі ділянки та затверджених ставок земельного податку. Земельний податок за ділянки в межах сільських населених пунктів та поза їх межами, надані громадянам для ведення особистого підсобного господарства, городництва, сінокосіння, випасання худоби, садівництва стягується з усієї площі земельної ділянкиза середні ставки податку за землі сільськогосподарського значення адміністративного району. Податкова ставка приймається місцевим органом влади у розмірі від 0,1 до 2 відсотків вартості. За землю, що зайнята житлом, плата обчислюється у розмірі 3 відсотків від ставки земельного податку, але не менше ніж 60 рублів за квадратний метр.

Податок сплачується двічі на рік рівними частками - до 15 вересня та до 15 листопада.

Пільги

Від сплати податку на землю звільнено

· Громадяни, що займаються народними художніми промислами,

· Учасники Великої Вітчизняної війни, а також громадяни, на яких поширюються пільги, встановлені для учасників ВВВ.

· інваліди 1 та 2 груп,

· Громадяни зазнали впливу радіації,

· військовослужбовці та громадяни, звільнені в запас до досягнення граничного віку перебування на службі, стану здоров'я або організаційно-штатними заходами, якщо загальна тривалість їхньої служби 20 років та більше.

· Члени сімей військовослужбовців, УВС, установ кримінально-виправної системи втратили годувальника при виконанні службових обов'язків,

· Герої Радянського Союзу, Герої РФ, Соціалістичної праці, повні кавалери орденів Слави та Трудової Слави, та за "Службу Батьківщині в збройних силах СРСР".

· Громадяни, які вперше організують селянські (фермерські) господарства, на перші п'ять років після надання землі.

· Громадяни, які отримали для сільгосппотреб порушені землі (що вимагають рекультивації) на перші 10 років користування.

Заснування та правові основи ПДФО

Податок на доходи фізичних осіб (скорочено ПДФО)- це податок, який стосується абсолютно кожного, адже ми всі є фізичними особами. Його старе, більш поширене і звичне назва - " прибутковий податок " . Обидві ці назви говорять: у них закладено два основні сенси податку:

1. цим податком оподатковуються доходи,
2. цей податок застосовний до фізичних осіб.

Фізичними особами в даному випадкує громадяни Росії та іноземці, дорослі та діти, чоловіки та жінки, тобто абсолютно все. Головне - у тому, що якщо у фізособи з'явився дохід, то він має бути обкладений податком.

ПДФО присвячена об'ємна глава 23 Податкового кодексу РФ. Також у правову базу з ПДФО включаються Федеральний закон від 03.07.2016 N 251-ФЗ, Федеральний закон від 25.11.2009 N 281-ФЗ, Федеральний закон від 27.07.2010 N 229-ФЗ, Федеральний закон від 29.1222 , Наказ ФНП РФ від 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ і, звичайно, роз'яснювальні листи Мінфіну та ФНП РФ.

Платники податків ПДФО

Платниками ПДФО визнаються дві категорії фізичних осіб:

1. Фізичні особи – податкові резиденти РФ.
2. Фізичні особи - нерезиденти, які отримують дохід до.

Хто такі податкові резиденти та нерезиденти?

Податковими резидентами визнаються фізичні особи, які фактично перебувають у РФ не менше 183 календарних днівпротягом 12 місяців, що йдуть поспіль один за одним. Даний період не переривається у випадках виїзду за межі РФ для короткострокового (менше шести місяців) лікування або навчання, а також для виконання трудових чи інших обов'язків, пов'язаних із виконанням робіт чи наданням послуг на морських родовищах вуглеводневої сировини.

Нерезиденти - це, відповідно, особи, які у Росії менше 183 днів поспіль. Це можуть бути іноземці, які приїхали на тимчасову роботу, студенти з обміну і навіть громадяни Росії, які проживають в іншій країні понад 6 місяців на рік.

Важливо!

Наявність чи відсутність громадянства РФ саме собою перестав бути чинником, який грає на вирішальній ролі щодо статусу податкового резидента. Тут важливим є саме перебування на території Росії протягом 183 днів або менше.

Винятків – два:

Пункт 3 статті 207 НК РФ говорить про те, що незалежно від фактичного часу знаходження в Росії податковими резидентами РФ визнаються російські військовослужбовці, які проходять службу за кордоном, а також співробітники органів державної влади та органів місцевого самоврядування, спрямовані на роботу за межі країни.

Об'єкт оподаткування ПДФО

Об'єктом оподаткуваннявизнаються доходи фізичних осіб:

• податкових резидентів - від джерел у РФ та її межами;
• податкових нерезидентів - від джерел у РФ.

Нагадаємо, що доходом фізичної особи визнається економічна вигодау грошовій чи натуральній формі (про це йдеться у статті 41 НК РФ). Ця економічна вигода визнається доходом тоді, коли відповідає трьом умовам:

• вона підлягає отриманню грошима чи іншим майном;
• її розмір можна оцінити;
• вона може бути визначена за правилами гол. 23 НК РФ.

Види оподатковуваних доходів, отриманих від джерел у РФ та за її межами:

• дивіденди та відсотки;
• страхові виплати;
• доходи від використання авторських та інших суміжних прав;
• доходи від здачі у найм чи іншого використання майна;
• доходи від реалізації нерухомого майна, акцій та цінних паперів, часткою в статутних капіталах, прав вимоги, іншого майна, що належить фізичній особі;
• винагорода за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу чи надану послугу, вчинення певних дій, а також винагороду директорів та виплати, які отримують члени органу управління організації;
• пенсії, стипендії та інші аналогічні виплати;
• доходи від використання будь-яких транспортних засобів, а також штрафи та санкції, отримані за їх простий;
• інші доходи, одержувані від у РФ і її межами.

Види оподатковуваних доходів, отриманих біля РФ:

• винагороду та інші виплати виконання трудових обов'язків, одержувані членами екіпажів судів, плаваючих під Державним прапором РФ;
• доходи від використання трубопроводів, ліній електропередач, інших засобів зв'язку, включаючи комп'ютерні мережі;
• виплати правонаступникам померлих застрахованих осіб

Деякі доходи звільнені від оподаткування ПДФО - їх перелік зазначено у статтях 215 та 217 НК РФ. Докладніше про доходи, що звільняються від оподаткування доходами фізосіб, читайте нижче.

Податкова база з ПДФО

Податкова база з ПДФО є грошовий вираздоходів платника податків. При визначенні податкової бази враховуються всі доходи, отримані як у грошовій, так і натуральної форми, а також у вигляді матеріальної вигоди. Різного роду утримання доходів, зокрема і за рішенням суду, не зменшують податкової бази.

Податкова база визначається окремо в кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні ставки.

Для доходів, що оподатковуються за ставкою 13%, податкова базавизначається як грошовий вираз таких доходів, зменшених у сумі податкових відрахувань, передбачених ст. 218-221 НК РФ. Якщо доходи платника податків менші за відрахування, податкова база дорівнює нулю.

Податкова база завжди визначається рублях. Доходи (витрати, прийняті до відрахування), виражені іноземній валюті, перераховуються на рублі за курсом ЦБ РФ, встановленому на дату фактичного отримання зазначених доходів (дату фактичного здійснення витрат).

Інформацію про особливості визначення податкової бази щодо різним видамдоходів містять ст. 211-215 Податкового кодексу РФ:

• Якщо прибуток отримано у натуральній формі, то застосовуємо статтю 211 Податкового кодексу РФ. Доходом у натуральній формі вважаються отримані товари, майно, послуги - все те, що фізособа отримує "натурою", а не грошима. Важливо те, що дохід у натуральній формі може бути отриманий фізособою тільки від організації або індивідуального підприємця(якщо дохід "натурою" отримано від іншої фізособи - не ІП, то податком такий дохід не оподатковується).
• Дохід у вигляді матеріальної вигоди може виникати при економії на відсотках за користування позиковими коштами (кредитом), при придбанні цінних паперів, а також при придбанні товарів (робіт, послуг) цивільно-правових договоріву фізичних осіб, організацій та індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків. Ці питання регулює стаття 212 НК РФ.
• Особливості визначення податкової бази за договорами страхування розглядаються у статті 213 НК РФ.
• Особливості сплати ПДФОза доходами від пайової участів організації – у статті 214 НК РФ.
• Окремі доходи іноземних громадян та оподаткування їх податком розглянуто у статті 215 кодексу.

Податкові ставки

Загальна податкова ставкаскладає 13%.Нею оподатковується більшість доходів податкового резидента. До них, зокрема, належить зарплата, винагороди за цивільно-правовими договорами, доходи від продажу майна, а також інші доходи, які не вказані у пп. 2-5 ст.224 НК РФ.

Є низка випадків, коли доходи податкового нерезидентаРФ також оподатковуються ставкою 13%:

• Доходи іноземних працівників – висококваліфікованих фахівців.
• Доходи іноземців, які працюють у фізичних осіб на підставі патенту.
• Доходи учасників Держпрограми щодо сприяння добровільному переселенню до РФ співвітчизників, які проживають за кордоном, а також членів їх сімей, які спільно переселилися на постійне місце проживання в Росію.
• Доходи іноземних громадян чи осіб без громадянства, визнаних біженцями чи отримали тимчасове притулок біля РФ.
• Доходи від праці членів екіпажів судів, плаваючих під Державним прапором РФ.

У відносинах окремих видівдоходів передбачені спеціальні податкові ставки – 9, 15, 30 та 35%.

Оподаткування за ставкою 9% провадиться в таких випадках:

• при отриманні відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованим до 1 січня 2007 року;
• при отриманні доходів засновниками довірчого управлінняіпотечним покриттям. Такі доходи мають бути отримані на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 1 січня 2007 року.

Оподаткування за ставкою 15% провадиться щодо:

• дивідендів, отриманих від російських організаційфізичними особами, які є податковими резидентами РФ.

Оподаткування за ставкою 30% провадиться щодо:

• всіх доходів, які отримані фізичними особами, які не є податковими резидентами, за винятком доходів, для яких встановлено спеціальні ставкиу розмірі 13% та 15%;
• доходів за цінними паперами, випущеними російськими організаціями, права за якими враховуються на рахунку депо іноземного номінального власника, рахунку депо іноземного уповноваженого власника та (або) рахунку депо депозитарних програм, що виплачуються особам, інформація про які не була надана податковому агенту.

Оподаткування за ставкою 35% провадиться щодо:

• доходів від вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних за результатами конкурсів, ігор та інших заходів з метою реклами товарів, робіт та послуг (податок сплачується з вартості призу понад 4000 рублів);
• процентних доходів за банківським вкладам, у частині їх перевищення над сумою відсотків, що розраховується:
  • за рублевими вкладами - з ставки рефінансування ЦБ РФ, збільшеної на 5%;
  • за вкладами в іноземній валюті – виходячи з 9% річних;
• доходу у вигляді матеріальної вигоди, одержаної від економії на відсотках за позиковими (кредитними) коштами в частині перевищення розмірів, зазначених у п. 2 ст. 212 НК РФ;
• доходу у вигляді плати за використання кредитним споживчим кооперативомкоштів, внесених пайовиками;
• відсотків за використання сільськогосподарським кредитним споживчим кооперативом коштів, що залучаються від пайовиків у формі позик.

Доходи, що не оподатковуються ПДФО

Деякі доходи звільнено від оподаткування ПДФО. Їх вичерпний перелік передбачено статтями 215 та 217 НК РФ.

З 1 січня 2017 року статтю 2017 р. НК РФ доповнено новим пунктом. ПДФО тепер не нараховується на вартість незалежної оцінки кваліфікації працівника. Зміни передбачені Федеральним закономвід 03.07.2016 N 251-ФЗ.

До звільнених від ПДФО доходам, зокрема, відносяться:

1. Державні допомоги, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу з догляду за хворою дитиною), інші виплати та компенсації;
2. Допомога з безробіття, вагітності та пологів;
3. Державні та трудові пенсії, соціальні доплати;
4. Компенсаційні виплати, встановлені законодавством РФ, суб'єктів РФ, рішеннями органів місцевого самоврядування (у межах);
5. Виплати, які здійснюються добровольцям у межах цивільно-правових договорів, предметом яких є безоплатне виконання робіт, надання послуг, на відшкодування їх витрат, пов'язаних з виконанням таких договорів - на найм житла, транспорт, харчування тощо;
6. Винагороди за донорську допомогу (за здану кров, молоко тощо);
7. Аліменти;
8. Гранти (безоплатна допомога) на підтримку науки, освіти, культури, мистецтва до, надані міжнародними, іноземними чи російськими організаціями, визначених у Переліках Уряди РФ;
9. Міжнародні, іноземні чи російські премії за видатні досягнення у галузі науки і техніки, освіти, культури, літератури та мистецтва, засобів масової інформації:
   • за затвердженим переліком Уряду РФ від 06.02.2001 N 89;
   • за переліками, затвердженими у суб'єктах РФ;
10. Одноразові виплати (у тому числі у вигляді матеріальної допомоги), що здійснюються:
    • у зв'язку зі стихійним лихом або іншою надзвичайною обставиною;
    • роботодавцями членам сім'ї померлого чи колишнього працівника, який вийшов на пенсію, або працівнику, колишньому працівникові, що вийшов на пенсію, у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї;
    • у вигляді адресної соціальної допомогинезаможним та соціально незахищеним громадянам з бюджетів та позабюджетних фондіву межах державних програм;
    • постраждалим від терактів до, а також членам сімей загиблих внаслідок терактів на території РФ (незалежно від джерела виплати);
    • роботодавцями працівникам (батькам, усиновлювачам, опікунам) та виплачувані при народженні (усиновленні чи удочерінні) дитини протягом першого року в сумі не більше 50 тис. руб. на кожну дитину.
11. Винагороди за надання сприяння у виявленні, припиненні та розкриття терактів (що виплачуються з федерального та регіонального бюджетів);
12. Суми виплат у вигляді благодійної допомоги у грошовій та натуральній формі, що надається зареєстрованими у установленому порядкуросійськими та іноземними благодійними організаціями (запроваджено з січня 2012 р.);
13. Суми повної або часткової компенсації вартості санаторно-курортних путівок для працівників, у тому числі тих, хто звільнився з виходом на пенсію по інвалідності або по старості, членам їх сімей, інвалідам, які не працюють у цій організації, а також дітям до 16 років;
14. стипендії;
15. Суми оплати праці в іноземній валюті, одержувані платниками податків від фінансованих коштів федерального бюджету державних установабо організацій, що направили їх на роботу за кордон, – у межах встановлених норм;
16. Доходи селянських (фермерських) господарств від виробництва, реалізації та переробки сільгосппродукції протягом перших п'яти років з моменту реєстрації;
17. Доходи, одержувані від реалізації заготовлених фізичними особами дикорослих плодів, ягід, горіхів, грибів та інших придатних для споживання лісових ресурсів, і навіть недеревних лісових ресурсів для потреб;
18. Доходи членів пологових, сімейних громад (за винятком оплати праці найманих працівників) від традиційних промислів нечисленних народівПівночі;
19. Доходи від реалізації хутра, м'яса диких тварин та іншої продукції, що отримується при здійсненні аматорського та спортивного полювання;
20. Доходи, одержувані фізичними особами, від продажу житлових будинків, квартир, кімнат, дач, садових будиночків або земельних ділянок та часток у зазначеному майні, а також іншого майна, яке перебувало у власності платника податків не менше 3 років;
21. Доходи від успадкування фізичних осіб (за винятком винагороди, що виплачується спадкоємцям авторів творів науки, літератури, мистецтва, а також відкриттів, винаходів та промислових зразків);
22. Доходи у грошовій та натуральній формах, одержувані від фізичних осіб у порядку дарування, за винятком випадків дарування нерухомого майна, транспортних засобів, акцій, часток, паїв;

    Доходи, отримані в порядку дарування, звільняються від оподаткування у разі, якщо дарувальник та обдарований є членами сім'ї та (або) близькими родичами відповідно до Сімейного кодексу РФ (подружжя, батьків та дітей, у тому числі усиновлювачів та усиновлених, дідусем, бабусею та бабусею). онуками, повнорідними та неповнорідними (мають спільних батька чи матір) братами та сестрами);

23. Доходи, отримані від акціонерних товариствчи інших організацій;
24. Призи спортсменів, отримані на Олімпійських, Паралімпійських та Сурдлімпійських іграх, Світових шахових олімпіадах, чемпіонатах та кубках світу, Європи, РФ;
25. Суми плати за навчання платника податків за основними та додатковими загальноосвітніми та професійними освітнім програмам, його професійну підготовку та перепідготовку у російських освітніх установах;
26. Оплата за інвалідів організаціями чи індивідуальними підприємцями придбаних технічних засобівпрофілактики інвалідності, засобів реабілітації, а також оплата купівлі та утримання собак-провідників для інвалідів;
27. Винагороди за передачу в державну власністьскарбів;
28. Відсотки за казначейськими зобов'язаннями, облігаціями, іншими цінними паперами СРСР, РФ, суб'єктів РФ, органів місцевого самоврядування;
29. Доходи, що отримуються від некомерційних організацій дітьми-сиротами, дітьми, що залишилися без піклування батьків, та дітьми, які є членами сімей, доходи яких на одного члена не перевищують прожиткового мінімуму, встановлений законами суб'єктів РФ;
30. Вартість подарунків, призів на конкурсах та змаганнях за рішенням органів влади, матеріальна допомога та оплата медикаментів роботодавцями, виграші на рекламних конкурсах, суми матеріальної допомоги, яка надається інвалідам громадськими організаціямиінвалідів та інші, - не більше 4000 рублів.

Повний перелік доходів, що не оподатковуються ПДФО – cм. статті 215 та 217 Податкового кодексу РФ.

Податкові відрахування з ПДФО

Доходи фізичних осіб, які оподатковуються ПДФО у розмірі 13%, можна зменшити. Це називається "податкове відрахування". Його суть - зменшення бази оподаткування на ті витрати, які ви понесли і які обумовлені в Податковому кодексі РФ.

Відрахування не можна застосувати до доходів, які оподатковуються ПДФО за ставками 9, 15, 30, 35%.

Щоб застосувати податкове відрахування, потрібно мати оподатковуваний дохід. Тому відрахування не можуть застосувати фізичні особи (включаючи індивідуальних підприємців), які звільнені від сплати ПДФО. До таких фізичних осіб, зокрема, належать:

• пенсіонери, інваліди, які мають інших джерел доходу, крім державних пенсій;
• безробітні;
• особи, які отримують допомогу з догляду за дитиною;
• індивідуальні підприємці, які отримують дохід від провадження діяльності, щодо якої застосовуються спеціальні податкові режими- ЕСХН, УСН та ЕНВД.

1. СТАНДАРТНІ ВІДНАЧЕННЯ

Стандартні податкові відрахування надаються окремим категоріям фізичних осіб та мають фіксований розмір для кожної категорії "пільговиків". Стандартні відрахування не залежать від наявності будь-яких витрат та застосовуються щомісяця.

Види стандартних податкових відрахувань:

1. Відрахування на платника податків.

   Максимальне вирахування у розмірі 3000 рублів за кожен місяць податкового періоду, зокрема, надається:

   • "чорнобильцям",
   • інвалідам Великої Вітчизняної війни,
   • інвалідам у складі військовослужбовців, які стали інвалідами I, II і III груп внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, отриманих під час захисту СРСР, Російської Федерації та інших категорій осіб (див. п.1 ст.218 НК РФ).

   500 рублів за кожен місяць податкового періоду для:

   • Героїв СРСР та РФ, повних кавалерів ордена Слави;
   • учасників ВВВ, блокадників, в'язнів концтаборів;
   • інвалідів з дитинства, інвалідів І та ІІ груп;
   • осіб, які постраждали від впливу радіації внаслідок аварій, випробувань на військових та цивільних атомних об'єктах;
   • донорів кісткового мозку;
   • батьків та подружжя загиблих військових чи державних службовців, воїнів-інтернаціоналістів тощо. відповідно до статті 218 ПК;
   • громадян, виконували міжнародний борг інших країнах, і навіть брали участь у бойових діях біля РФ відповідно до рішеннями органів структурі державної влади.
2. Відрахування на дитину (дітей).

   Податковий вирахування за кожен місяць податкового періоду батькові, дружині (дружині) батька, усиновлювача, опікуна, піклувальника, прийомного батька, дружині (дружині) прийомного батька, на забезпеченні яких перебуває дитина, з 1 січня 2012 року надається в наступних розмірах:

   • 1400 рублів - на першу дитину;
   • 1400 рублів - на другу дитину;
   • 3000 рублів - на третю і кожну наступну дитину;

   Розмір відрахування на дитину-інваліда залежить від того, хто її забезпечує:

   • Батько, усиновлювач, дружина чи чоловік батька може отримати 12000
   • Приймальний батько, опікун, піклувальник, дружина або чоловік прийомного батька - 6000

Податковий відрахування провадиться на кожну дитину віком до 18 років, а також на кожну учню очної форминавчання, аспіранта, ординатора, інтерну, студента, курсанта віком до 24 років.

Податкове відрахування надається у подвійному розмірі єдиному батькові (приймальному батькові), усиновителю, опікуну, піклувальнику. Надання зазначеного податкового відрахування єдиному батькові припиняється з місяця, наступного за місяцем одруження.

Податковий вирахування надається батькам, дружині (дружині) батька, усиновителям, опікунам, піклувальникам, прийомним батькам, дружині (дружині) прийомного батька на підставі їх письмових заяв та документів, що підтверджують право на податкове відрахування.

Податковий відрахування на дітей діє до місяця, в якому дохід платника податків, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду (календарного року), перевищив 350 000 рублів. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохідперевищив цю суму, податкове вирахування по цій підставіне застосовується.

ВАЖЛИВО!

Платникам податків, які мають право більш ніж на одне стандартне податкове відрахування, надається максимальне з відповідних відрахувань.

СОЦІАЛЬНІ ВІДНАЧЕННЯ:

Соціальні податкові відрахування надаються у випадках, коли платник податків несе звані соціальні витрати- пов'язані з благодійністю, навчанням, лікуванням, а також з недержавним пенсійним забезпеченням та добровільним пенсійним страхуванням.

З 1 січня 2017 року запроваджено соціальне відрахуваннядля фізосіб, які сплатили незалежну оцінку своєї кваліфікації, оскільки з 2017 року набрав чинності Закон про незалежну оцінку кваліфікації. Щоб стимулювати участь в оцінці, запроваджено податкові послаблення. Так, якщо фізособа сплатила незалежну оцінку своєї кваліфікації, вона може отримати соціальне відрахування з ПДФО (пп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ). Зміни передбачені Федеральним законом від 03.07.2016 N 251-ФЗ.

Зменшити базу оподаткування з ПДФО можна на такі суми:

1. Суми, що перераховуються платником податків у вигляді пожертвувань: благодійним, соціально орієнтованим та іншим некомерційним організаціям, зокрема, формування (поповнення) цільового капіталу. а також релігійним організаціям на провадження статутної діяльності, але не більше 25% доходу, отриманого за податковий період;
2. Витрати своє очне навчання (навчання брата чи сестри) в установах, мають державну ліцензію, – у вигляді фактично вироблених витрат, але з більше 120000 рублів на рік. Витрати за навчання дітей - у розмірі фактично вироблених витрат на це навчання, але не більше 50000 рублів на кожну дитину в загальній сумі на обох батьків (опікуна чи піклувальника).

   Соціальне податкове відрахування не застосовується у разі, якщо оплата витрат на навчання провадиться за рахунок коштів материнського (сімейного) капіталу.

3. Оплата медичних послугта медикаментів за переліками, затвердженими Постановою Уряду РФ від 19.03.2001 N 201, з урахуванням сум добровільно сплачених страхових внесків (в т.ч. витрати на лікування своїх дітей до 18 років, подружжя та батьків, усиновлених дітей до 18 років) - розмірі фактично понесених витрат, але не більше 120 000 рублів на рік. За дорогими видами лікування відповідно до переліку, затвердженого Урядом РФ, відрахування приймається у розмірі фактичних витрат, якщо лікування проводиться в медичних установ, що мають відповідні ліцензії, а також при наданні документів, що підтверджують.
4. Суми сплачених у податковому періоді пенсійних внесківза договорами недержавного пенсійного забезпечення та страхових внесків за договорами добровільного пенсійного страхуванняу розмірі фактичних витрат, але не більше 120 000 рублів на рік.
5. Суми сплачених платником податків у податковому періоді додаткових страхових внесків на накопичувальну частину трудової пенсії у розмірі понесених витрат, але не більше ніж 120000 на рік.
6. Суми фактичних видатків на проходження незалежної оцінки кваліфікації. При цьому величина даного відрахування та відрахувань, передбачених підпунктах 2 - 5 пункту 1 статті 219 НК РФ (за винятком зазначених витрат на навчання дітей платника податків та витрат на дороге лікування) У сукупності має перевищувати 120 тис. крб. на рік. Можливість через податкового агентаотримати відрахування у сумі, сплаченій за проходження незалежної оцінки своєї кваліфікації, не передбачено. Отже, його слід заявляти у декларації з ПДФО.

Звертаємо увагу!

Вирахування на лікування можна отримати і за витратами на послуги, надані індивідуальними підприємцями, які здійснюють медичну діяльністьна підставі ліцензії.

МАЙНА ВІДНАЧЕННЯ:

Майнові податкові відрахування застосовуються у трьох ситуаціях:

1. При продажу майна, частки у статутному капіталі організації або при відступленні прав за договором участі у пайовому будівництві. У разі продажу нерухомості база оподаткування зменшується на суму доходу від продажу житлових будинків, квартир, кімнат, дач, садових будиночків або земельних ділянок і часток у зазначеному майні, які перебували у власності платника податків менше 3 (а якщо нерухомість раніше була куплена, а не отримана за спадщину або договір дарування від родичів або приватизована - 5) років, вартістю не вище 1000000 рублів (в цілому).

   У разі продажу іншого майна (крім цінних паперів), що перебуває у власності також менше 3 років, відрахування надається у розмірі не вище 250 000 рублів. Що таке це "інше майно", Податковий кодекс не уточнює. Але зазвичай це відрахування застосовується, коли йдеться про автомобілі, гаражі, картини і т.д.

2. При будівництві або купівлі житла або земельних ділянок, а також при погашенні відсотків за кредитами, використаними з цією метою. У цьому випадку податкове відрахування надається у сумі фактично здійснених витрат на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку, квартири, кімнати або частки в них, а також на придбання земельних ділянок під індивідуальне будівництвоабо з уже збудованими житловими будинками(частками у них). Але загальна сума відрахування не може бути вищою за 2 000 000 рублів. Загальна сума відрахування на погашення відсотків за позиками (кредитами) може бути вище 3 000 000 рублів.

   З 2014 року платники податків, які заявили вирахування у розмірі менш як максимально можливої ​​суми, мають право надалі використовувати залишок при придбанні або будівництві житла. Це ключова зміна, введений з 2014 року. Завдяки йому тепер можна використати майнове відрахуванняна купівлю (будівництво) житла неодноразово (раніше така можливість давалася лише один раз незалежно від загальної суми вирахування).

   Ця норма не застосовується до відрахувань на погашення відсотків за кредитами та позиками.

3. При викупі у платника податків майна для державних або муніципальних потреб.

   Платник податків має право зменшити свої доходи на майновий відрахування у розмірі викупних сум, отриманих ним у разі вилучення земельної ділянки (розташованого на ньому іншого нерухомого майна) для державних чи муніципальних потреб. При цьому викупна вартість може бути отримана як у грошовій, так і натуральній формі.

Перелік фактичних витрат при отриманні майнового відрахування конкретизовано у ст. 220 НК РФ. Враховуються витрати на розробку проектної та кошторисної документації, підключення, добудову, оздоблення придбаного будинку чи квартири, кімнати.

Замість майнового відрахування можна зменшити суму доходів у сумі фактично вироблених і документально підтверджених витрат, крім реалізації цінних паперів.

При продажу частки у статутному капіталі платник податків має право зменшити суму доходів у сумі фактично вироблених ним та документально підтверджених витрат, пов'язаних з отриманням цих доходів.

Майнове відрахування можна отримати у податковому органі, а також, не чекаючи закінчення податкового періоду, - у податкового агента (роботодавця). Вибір за вами.

Підтвердити декларація про відрахування необхідно документально. Документи повинні супроводжувати письмову заяву про надання вирахування та бути оформлені в установленому порядку. Форму податкового повідомлення на майнове відрахування затверджено Наказом ФНС РФ від 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.

Вирахування не надається повторно і не застосовується до взаємозалежним особам, перерахованих у ст. 105.1 ПК, та у випадках оплати витрат роботодавцями. При неповному використанні відрахування залишок переноситься на такі періоди до його використання.

ПРОФЕСІЙНІ ВІДЛІКИ:

Професійні податкові відрахування - це відрахування, пов'язані з професійною діяльністю платника податків. Це документально підтверджені витрати, що безпосередньо пов'язані з діяльністю:

• індивідуальних підприємців та осіб, які займаються приватною практикою (нотаріуси, адвокати тощо);
• платників податків за цивільно-правовими договорами виконання робіт (надання послуг);
• платників податків щодо створення творів науки, літератури, мистецтва, авторів відкриттів, винаходів.

Склад витрат, прийнятих до відрахування, визначається цими платниками податків самостійно у порядку, зазначеному у розділі 25 НК РФ "Податок з прибутку".

Якщо витрати можуть бути підтверджені документально, то відрахування надається у сумі фактично здійснених витрат, безпосередньо пов'язаних із вилученням доходів.

Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, вони приймаються до відрахування у таких розмірах:

	Нормативи витрат (у відсотках до суми нарахованого доходу)
Створення літературних творів, у тому числі для театру, кіно, естради та цирку
Створення художньо-графічних творів, фоторобіт для друку, творів архітектури та дизайну
Створення творів скульптури, монументально-декоративного живопису, декоративно-ужиткового та оформлювального мистецтва, станкового живопису, театрально- та кінодекораційного мистецтва, та графіки, виконаних у різній техніці
Створення аудіовізуальних творів (відео-, теле- та кінофільмів)
Створення музичних творів: музично-сценічних творів (опер, балетів, музичних комедій), симфонічних, хорових, камерних творів, творів для духового оркестру, оригінальної музики для кіно-, теле- та відеофільмів та театральних постановок
Створення інших музичних творів, зокрема підготовлених до опублікування
Виконання творів літератури та мистецтва
Створення наукових праць та розробок
Відкриття, винаходи та створення промислових зразків (до суми доходу, отриманого за перші два роки використання)

Примітки:

1. Індивідуальні підприємці здійснюють професійне податкове відрахування у розмірі 20% загальної суми доходів, якщо вони не в змозі документально підтвердити свої витрати;
2. Реалізується право на професійні податкові відрахування шляхом подання письмової заяви податковому агенту, а за його відсутності - при поданні документів, що підтверджують, одночасно з податковою декларацією.

ІНВЕСТИЦІЙНІ ВІДЛІКИ

Інвестиційні податкові відрахування запроваджено з 1 січня 2015 року. Їм присвячена стаття 219.1 НК РФ, яка так і називається – "Інвестиційні податкові відрахування".

Ці відрахування можуть бути надані:

1. у розмірі позитивного фінансового результату, отриманого платником податків у податковому періоді від реалізації (погашення) цінних паперів, що звертаються на організованому ринку, які перебували у власності платника податків більше трьох років. Це такі цінні папери:
   • цінні папери, допущені до торгів російського організатора торгівлі над ринком цінних паперів, зокрема на фондової біржі;
   • інвестиційні паї відкритих пайових інвестиційних фондів, управління якими здійснюють російські керуючі підприємства.
2. у сумі коштів, внесених платником податків у податковому періоді на індивідуальний інвестиційний рахунок;
3. у сумі доходів, отриманих за операціями, що обліковуються на індивідуальному інвестиційному рахунку.

Особливості надання інвестиційних відрахуваньвизначено у пунктах 2, 3, 4 ст. 219.1 НК РФ.

Податкова звітність (довідка 6-ПДФО)

Наказом ФНП Росії від 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ затверджено форму 6-ПДФО, порядок її заповнення, а також формат подання розрахунку в електронному вигляді. У розрахунку відображається узагальнена інформація не по кожному працівнику окремо, а по всіх фізособах, які отримали дохід від роботодавця: суми нарахованих та виплачених їм доходів, надані їм відрахування, обчислені та утримані суми податку, а також інші дані, які потрібні для визначення суми ПДФО.

Подавати відомості необхідно в електронній формі, якщо протягом року доходи від організації отримали 25 і більше осіб.

Якщо в організації працює менше 25 осіб, достатньо буде і паперового носія.

Податкова звітність (довідка 2-ПДФО)

За підсумками року організація - податковий агент повинна заповнити та надати податкову інспекціюДовідку про доходи фізичної особи за рік (форма 2-ПДФО).

Її необхідно подати до податкового органу не пізніше 1 квітня 2017 року (пункт 2 статті 230 НК РФ). Оскільки дата випадає на суботу, термін переноситься на понеділок, 3 квітня.

Форма довідки 2-ПДФО та правила її заповнення встановлені наказом ФНП Росії від 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@

Порядок подання до податкових органів відомостей за формою 2-ПДФО затверджений Наказом ФНП Росії від 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@.

Звертаємо увагу!

Довідки 2-ПДФО треба подавати до ІФНС:

• якщо протягом року доходи від організації отримали 25 та більше осіб – в електронній формі;
• якщо протягом року доходи від організації отримали менше ніж 25 осіб - в електронному вигляді або на папері (на вибір податкового агента).

Декларація 3-ПДФО

Декларацію з ПДФО (за формою 3-ПДФО) подають фізичні особи, якщо вони отримали доходи, з яких ніхто за них податок не сплатив.

Це може бути: прибуток від продажу майна, прибуток з-за кордону, виграш, подарунок і т.п.

Декларація подається до податкової інспекції за місцем проживання – особисто, через представника чи поштою.

Якщо здавати декларацію до інспекції особисто, вона потрібна буде у двох примірниках. На другому примірнику інспекція поставить позначку про прийняття із зазначенням дати прийому та поверне його фізичній особі-платнику податків.

Якщо здавати декларацію через представника, йому буде потрібна нотаріально підтверджена довіреність.

Якщо надсилати декларацію поштою, робити це потрібно цінним листом з описом вкладення. Датою подання декларації в цьому випадку буде дата надсилання листа.

Суму податку, зазначеного у декларації 3-ПДФО, потрібно сплатити не пізніше 15 липня року, наступного за роком отримання доходу.

За порушення терміну подання декларації встановлено штраф. За кожен місяць прострочення він дорівнює п'ять% не сплаченої у встановлений законодавством строк суми податку.

Штраф не може бути більшим за 30% суми і менше 1000 рублів.

ПДФО: що нового у 2017 році?

• ПДФО не нараховується на вартість незалежної оцінки кваліфікації працівника. З 2017 року набрав чинності Закон про незалежну оцінку кваліфікації. Щоб стимулювати участь в оцінці, запроваджено податкові послаблення. Одне полягає в тому, що плата за незалежну оцінку кваліфікації працівника не оподатковується ПДФО (п. 21.1 ст. 217 НК РФ).
• Запроваджено соціальне відрахування для фізосіб, які сплатили незалежну оцінку своєї кваліфікації. Якщо фізособа сплатила незалежну оцінку своєї кваліфікації, вона може отримати соціальне відрахування з ПДФО (пп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ). Розмір відрахування дорівнює сумі фактичних витрат проходження незалежної оцінки кваліфікації. При цьому сукупна величина цього та інших відрахувань, передбачених пунктом 1 статті 219 НК РФ (за винятком витрат на навчання дітей платника податків та витрат на дороге лікування) у сукупності не повинна перевищувати 120 тис. руб. на рік. Можливості через податкового агента отримати відрахування у сумі, сплаченій за проходження незалежної оцінки своєї кваліфікації, не передбачено. Отже, фізичній особі слід самостійно заявляти вирахування у декларації з ПДФО.

Зміни передбачені Федеральним законом від 03.07.2016 N 251-ФЗ.

Звертаємо увагу!

При сплаті недоїмок з усіх податків з 1 жовтня 2017 року змінюються правила нарахування пені. При тривалому простроченні належить сплачувати великі сумипені - це стосується недоїмок, що виникли після 1 жовтня 2017 року. Зміни внесено до правил розрахунку пені, встановлених для організацій п. 4 ст. 75 НК РФ.

Якщо, починаючи із зазначеної дати, прострочити платіж більш ніж на 30 днів, пені належить розраховувати так:

• виходячи з 1/300 ставки рефінансування ЦБ РФ, що діє в період з 1-го по 30-й календарні дні (включно) такого прострочення;
• виходячи з 1/150 ставки рефінансування ЦБ РФ, актуальною в період, починаючи з 31-го календарного дня прострочення.

При прострочення 30 календарних днів і менше юрособа заплатить пені виходячи з 1/300 ставки рефінансування ЦБ РФ.

Зміни передбачені Федеральним законом від 01.05.2016 N 130-ФЗ.

При сплаті недоїмок до 1 жовтня 2017 року кількість днів прострочення не має значення, ставка у будь-якому випадку становитиме 1/300 ставки рефінансування ЦП. Нагадаємо, що з 2016 року ставка рефінансування дорівнює ключовій ставці.

Податкові зобов'язання давно стали невід'ємною частиною сучасної людини. Інформацію, як відбувається оподаткування фізичних осіб, види податків містить таки Податковий кодекс РФ. Сьогодні ж ми ємніше спробуємо висвітлити основні податки, які сплачують громадяни Росії.

Види податків та зборів із фізичних осіб

Важливо! Слід мати на увазі, що:

• Кожен випадок унікальний та індивідуальний.
• Ретельне вивчення питання який завжди гарантує позитивний результат справи. Він залежить від багатьох факторів.

Щоб отримати максимально докладну консультацію щодо свого питання, вам достатньо вибрати будь-який із запропонованих варіантів:

Російським законодавством визначено такі види податків та зборів із фізичних осіб:

• транспортне зобов'язання фізосіб;
• податок на доходи фізосіб;
• майновий податок;
• земельний податок;
• держмито - збір, розмір якого варіюється в залежності від характерних рисдержпослуг, що надаються.

Розглянемо види податків, які сплачуються фізичними особами, детальніше.

Податки на доходи

9% на дивіденди, отримані резидентами РФ

13% - загальнозастосовна ставка

35% - щодо депозитних відсотків, виграшів в азартних заходах

30% на прибуток іноземців-не резидентів Росії

15% на дивіденди, отримані іноземцями

Особи, доходи (заробіток) яких оподатковуються тринадцятивідсотковим податком вправі скористатися , які дозволяють повернути сплачений прибутковий.

• професійні;
• стандартні;
• майнові;
• соціальні.

Порядок реалізації вищезгаданого правила, особливості застосування регламентується діючим законодавством.

Транспортний податок

Входить транспортний податок до видів податків, що стягуються з фізичних осіб щорічно.

• автомобілями;
• автобусами;
• моторолерів;
• мотоциклами;
• снігоходами;
• водяним, повітряним транспортом;
• іншим самохідним механізмом, що пройшов держреєстрацію.

Податкова ставка обчислюється в рублях, залежить від кількості кінських сил двигуна. Муніципальні органифедеративних суб'єктів вправі встановлювати податок самостійно, але з десятикратного обсягу, визначеного .

Майновий податок

Популярним видом податку, що стягується з фізичних осіб, є майновий податок. Його сплачують усі росіяни, іноземці, які мають нерухомість у власності. Остаточний обсяг податку, категорій осіб, які звільняються з його сплати визначається місцевими держорганами кожного федерального суб'єкта.

• 0,1% до приватних житлових споруд, будинку-недобуду, гаражів, паркувальних місць, господарських будівель;
• 2% до об'єктів з кадастрової вартістю понад триста мільйонів рублів;
• 0,5% щодо інших будівель.

За відсутності у кадастровому реєстрі ціни майна для нарахування податкового зобов'язання використовуються інвентаризаційні оцінки, що множаться на коефіцієнти-дефлятори. Детальніше процедуру як визначаються види, податкові платежі фізосіб регламентує гл.36 НК РФ.
Коли платникам податків належить частина об'єкта (частка у житло), то податок нараховується пропорційно їх частці. Майнове зобов'язання для спадкоємця нараховується з моменту реєстрації його права на власність, а не отримання паперу, що підтверджує право на отримання спадщини.

Земельний податок із фізичних осіб

• мають земельну ділянку у власності;
• користуються землею з права довічного володіння;
• оформили на дільниці право постійного користування.

Для фізосіб земельні податкові зобов'язаннявстановлені у розмірі 0,3%. Проте законодавством передбачається встановлення інших ставок із прив'язкою до категорій земельних наділів, їхньої площі.

Оплачується зобов'язання за попередній рікдо початку грудня поточного року. Оплачують до фізичних осіб податки, види зборів, пов'язаних із землею, відповідно до податкових повідомлень.

Які доходи фізичних осіб оподатковуються ПДФО, а які ні?

Види доходів, що оподатковуються ПДФО

• від продажу майна, яке було у власності не менше 3 років;
• від здачі майна у найм;
• доходи отримані поза Російської Федерації;
• доходи від виграшів;
• інші доходи.

Види доходів, що не обкладаються ПДФО

• доходи від продажу майна, що було у власності понад три роки;
• доходи, отримані у спадок;
• доходи, отримані за договором дарування від члена сім'ї та (або) близького родича відповідно до Сімейного кодексу Російської Федерації (від чоловіка, батьків та дітей, у тому числі усиновлювачів та усиновлених, дідусі, бабусі та онуків, повнорідних та неповнорідних (мають спільних батька) або мати) братів та сестер);
• інші доходи.

Поповнення бюджетів РФ всіх рівнів здійснюється за рахунок податків та зборів. Податки з громадян не виняток.

Податки фізичних осіб у Росії

Розглянемо предметно всі існуючі податки фізичних осіб, зокрема. як дізнатися про наявну заборгованість з податків, як її погасити, на що звернути увагу при розрахунку податку з наявного майна та угод, що здійснюються.

Об'єкт оподаткування фізосіб

Об'єктом оподаткування фізосіб є доходи (зарплата, спадщина, подарунки, дивіденди…) та майно (квартири, машини, дачі…). Важливо знати, що з незаконних доходів доведеться не лише понести адміністративну чи кримінальну відповідальність, а й сплатити податки.

Хто є платником податків

Платниками податків можуть бути повнолітні і неповнолітні громадяни Росії (фактично перебувають біля Росії щонайменше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців) і нерезидентны, — особи здійснюють діяльність біля РФ з громадянством інших стран.

• Малолітні та неповнолітні діти можуть володіти майном, у т.ч. у спадок, що є об'єктом оподаткування. Обов'язок зі сплати лягати на плечі батьків та законних представників.
• Крім того сплачувати податки зобов'язані фізичні особи - резиденти (проводять у межах країни 183 і більше днів на рік) та нерезиденти Російської Федерації.

Перелік (список) податків, що сплачуються громадянами до бюджетів РФ, включає

Прибутковий (ПДФО) №1

Основний вид прямих податків. Обчислюється у відсотках від сукупного доходуфізичних осіб за вирахуванням документально підтверджених витрат відповідно до чинного законодавства.

Існують винятки у вигляді неоподатковуваних доходом

• доходи від продажу майна, що було у власності понад три роки;
• доходи, отримані у спадок;
• доходи, отримані за договором дарування від члена сім'ї та (або) близького родича відповідно до Сімейного кодексу Російської Федерації (від чоловіка, батьків та дітей, у тому числі усиновлювачів та усиновлених, дідусі, бабусі та онуків, повнорідних та неповнорідних (мають спільних батька) або мати) братів та сестер).

Майновий податок №2

З 2017 року оподаткування нерухомості виходячи з кадастрової вартості здійснюється у 72 суб'єктах Російської Федерації. Податкові повідомленняна сплату податку майно фізичних осіб виходячи з кадастрової вартості щодо об'єктів нерухомого майна, визнаних об'єктами оподаткування, направляються ФНС.

Транспортний податок №3

p align="justify"> Транспортний податок є регіональним, вводиться в дію законами суб'єктів Російської Федерації про податок і обов'язковий до сплати на території відповідного суб'єкта Російської Федерації. Усі кошти від нього надходять до бюджетів суб'єктів Російської Федерації.

Земельний податок №4

Платниками земельного податку визнаються фізичні особи, які мають земельні ділянки, визнані об'єктом оподаткування відповідно до ст. 389 НК РФ, на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Не визнаються платниками податків фізичні особи щодо земельних ділянок, що перебувають у них на праві безоплатного користування, у тому числі прав безоплатного термінового користування або переданих їм за договором оренди.

Акциз №5

Не багато хто знає, що фізичні особи (не ІП) можуть також бути платниками акцизу. Це можливо при ввезенні/вивезенні підакцизних товарів через митницю (стаття 179 ПК).

Водний податок №6

Фізичні особи, у тому числі індивідуальні підприємці, які здійснюють користування водними об'єктами, що підлягає ліцензуванню відповідно до законодавства Російської Федерації.

Збір за полювання №7 та вилов риби №8

Громадяни, індивідуальні підприємці та юридичні особи, одержують у порядку ліцензію (дозвіл) користування об'єктами тваринного світу біля Російської Федерації. Розрахунок провадиться відповідно до статті 333 НК РФ.

Податок для самозайнятих №9

З 1 січня фрілансери нарешті отримали можливість працювати «вбілу» без зайвої бюрократії та податкових переплат. Офіційна назва - податок на професійний дохід(НВД). новий єдиний податокна професійну діяльність поки що тестується лише у чотирьох регіонах, включаючи Москву та Татарстан. Основна мета експерименту – легалізувати статус фрілансера та допомогти вийти з тіні тим, хто працює на себе. Розбираємось, що означає бути самозайнятим, у чому це може бути вигідно і що кажуть ті, хто вирішив показати свої доходи державі.

Щоб подолати недовіру громадян, закон гарантує незмінність ставки професійного податкупротягом 10 років: 4% – для доходу при роботі з фізособами, 6% – з ІП ​​та юрособами.

Існують ще й «непрямі» податки

• держмито – збір, розмір якого варіюється залежно від характерних рис держпослуг, що надаються.
• акцизи на надра — купуючи бензин, алкоголь, основу ціни становлять державні збори.

Зазначені податки класифікуються в такий спосіб

1. За рівнем:
   1. федеральні;
   2. регіональні;
   3. місцеві.
2. За способом надходження:
   1. прямі;
   2. непрямі.
3. Залежно від платника:
   1. з фізичних осіб,
   2. юридичних осіб.

Nalogi

Оподаткування Російській Федерації регламентуються Податковим кодексом Російської Федерації. Платниками податків та платниками зборів визнаються компанії та фізичні особи, на яких покладено зобов'язання сплачувати податки та збори. Відповідно до податковим законодавствомдо податків, що сплачуються фізичними особами, належать:

1. Податок майно фізичних осіб.

Податок на майно фізичних осіб було введено в дію Законом РФ від 09 грудня 1991 р. № 2003-1 «Про податки на майно фізичних осіб». Але з 01 січня 2015 р. Закон № 2003-1 скасовується і починає функціонувати новий голова Податкового кодексу «Податок на майно фізичних осіб». Однією з основних змін, запроваджених новим главою Податкового Кодексу Російської Федерації, є перехід до обчислення податку майно з інвентаризаційної, та якщо з кадастрової вартості.

Платниками податку є фізичні особи, які мають право власності на майно, що є об'єктом оподаткування.

Об'єктом оподаткування є такі, що перебувають у межах муніципального освіти, таке майно:

1. Житловий будинок.

2. Житлове приміщення (квартира, кімната).

3. Гараж, машино-місце.

4. Єдиний нерухомий комплекс.

5. Об'єкт незавершеного будівництва.

6. Інші будинок, будова, споруда, приміщення.

Житлові будівлі, розташовані на земельних ділянках, наданих з метою ведення індивідуального підсобного, заміського господарства, городництва, садівництва, персонального житлового будівництва, відносяться до житлових будинків.

Податкова база обумовлюється щодо кожного об'єкта оподаткування як його кадастрова ціна, зазначена в державний кадастрнерухомості станом на 01 січня року, що є звітним періодом для сплати податку. Зміна кадастрової вартості об'єкта майна протягом податкового періоду не враховується під час обчислення суми податку. За винятком випадків зміни кадастрової вартості внаслідок виправлення технічної похибки, допущеної органом, який здійснює державний кадастровий облік.

Сума податку щодо квартири визначається виходячи з її кадастрової ціни, зменшеної на величину кадастрової вартості 20 квадратних метрів загальної площі. Сума податку щодо кімнати буде визначатися виходячи з кадастрової ціни, зменшеної на величину 10 квадратних метрів. Сума податку щодо житлового будинку визначається виходячи з його кадастрової вартості за зменшенням 50 квадратних метрів. Сума податку щодо єдиного нерухомого комплексу, але де у складі є хоч одне житлове приміщення розраховуватиметься як його кадастрова вартістьзменшена на один мільйон карбованців.

Законом з податку встановлено три базові ставки:

1. 0,1% від кадастрової вартості житлових будинків та приміщень, незавершених житлових будинків, єдиних нерухомих комплексів, до складу яких входить хоча б одне житлове приміщення, гаражів та машино-місць, господарських будівель чи споруд, площею не більше 50 квадратних метрів, розташованих на земельних ділянках особистого підсобного, дачного господарства, городництва, садівництва чи індивідуального житлового будівництва;

2. 2% від кадастрової вартості адміністративно-ділових та торгових центрів та приміщень у них, нежитлових приміщеньпід офіси, торгові об'єкти, об'єкти громадського харчуваннята побутового обслуговування, а також для майна, кадастрова вартість якого перевищує 300 мільйонів рублів;

3. 0,5% від кадастрової вартості інших об'єктів.

Однак будь-яке муніципальне управління має право самостійно встановлювати диференційовані податкові ставки у зв'язку з кадастровою ціною об'єкта, його виду, місце розташування, а також виду територіальних зон, у межах яких є власність. Знизити ставку можна до нуля, а збільшити лише втричі базову ставку.

1. Герої Радянського Союзу та Герої Російської Федерації, а також особи, нагороджені орденом Слави трьох ступенів;

2. Інваліди ІІІ груп інвалідності, а також інваліди з дитинства;

3. Учасники громадянської війни та Великої Вітчизняної війни, інших бойових операцій із захисту СРСР;

4. Особи вільнонайманого складу Радянської Армії, Військово-Морського Флоту, органів внутрішніх справ та державної безпеки;

5. Особи, які мають право на отримання соціальної підтримкиу відповідність до Закону РФ від 15 травня 1991 р. № 1244-I, ФЗ від 26 листопада 1998 р. № 175-ФЗ, ФЗ від 10 січня 2002 р. № 2-ФЗ;

6. Військовослужбовці, а також громадяни, звільнені з військової служби для досягнення віку;

7. Особи, які брали безпосередню участь у складі підрозділів особливого ризикуу випробуваннях ядерної та термоядерної зброї;

8. Члени сімей військовослужбовців, які втратили годувальника;

9. Пенсіонери, які одержують пенсії, призначені у порядку, встановленому пенсійним законодавством;

10. Громадяни, звільнені з військової служби або які призовувались на військові збори, виконували міжнародний обов'язок Афганістані;

11. Фізичні особи, які отримали або перенесли променеву хворобу;

12. Батьки та подружжя військовослужбовців та державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків;

13. Фізичні особи, які здійснюють професійну творчу діяльність щодо спеціально обладнаних приміщень - на період їх використання;

14. Фізичні особи - щодо господарських будівель або споруд, площа кожної з яких не перевищує 50 квадратних метрів та які розташовані на земельних ділянках, наданих для ведення особистого підсобного, дачного господарства, городництва, садівництва або індивідуального житлового будівництва.

Від оподаткування звільняється лише один об'єкт майна кожного виду, що перебуває у власності платника податків. Також перші чотири роки дії нових правил законодавець передбачили застосування знижувальних коефіцієнтів. Для обчислення податку за 2015 р. податкову базу потрібно буде помножити на 0,2, за 2016 р. – на 0,4, за 2017 р. – на 0,6, а за 2018 р. – на 0,8.

2. Транспортний податок.

З 01 січня 2003 р. гол. 28 Податкового кодексу РФ визначено транспортний податок як суворо цільового бюджетного джерела освіти територіальних дорожніх фондів суб'єктів Федерації. Транспортний податок є регіональним податком, встановлюється та вводиться у дію Податковим кодексом та законодавством суб'єктів Федерації. Федеральне законодавство встановлює об'єкт оподаткування, процедуру встановлення податкової бази, податковий період, процедуру обчислення податку та межі податкових ставок, а суб'єкти Федерації мають право встановлювати такі елементи податку:

1. Податкові ставки не більше, встановлених НК РФ.

2. Терміни та порядок сплати податку.

3. Податкові пільги та підстави для їх використання.

Об'єктом оподаткування є автомобілі, моторолери, мотоцикли, автобуси та інші самохідні машини та механізми на пневматичному та гусеничному ходу, гелікоптери, літаки, яхти, теплоходи, катери, снігоходи, вітрильні судна, мотосані, моторні човни, гідроцикли, та оформлені у певному режимі відповідно до законодавства РФ. Не є об'єктом оподаткування веселящі (і моторні човни з двигуном потужністю не понад 5 кінських сил); автомобілі легкові, спеціально обладнані для використання інвалідами (та автомобілі з потужністю двигуна до 100 кінських сил, одержані через органи соціального захисту); промислові річкові та морські судна; літаки та вертольоти санітарної авіації та медичної служби; морські стаціонарні та плавучі платформи, морські пересувні бурові установки та бурові судна; судна зареєстровані у Російському міжнародному реєстрі судів; пасажирські та вантажні морські, річкові та повітряні судна, що перебувають у власності організації або індивідуального підприємця, основним видом діяльності яких є здійснення пасажирських чи вантажних перевезень; трактори, самохідні комбайни всіх марок, спеціальні автомашини, зареєстровані на сільськогосподарських товаровиробників та використовувані при сільськогосподарських роботах; транспортні засоби, що належать на праві оперативного керування федеральним органам виконавчої влади, де законодавчо передбачено військову або прирівнювану до неї службу; транспортні засоби, які перебувають у розшуку, за умови затвердження факту їх викрадення.

Крім цього, податковим законодавством РФ встановлено характерні рисивизнання платником податків як при передачі транспортних засобів, так і за транспортними засобами, зареєстрованими на фізичних осіб, придбаними або переданими ними на підставі довіреності у можливість володіння та розпорядження транспортним засобом до 23 липня 2002 р. Платником податків є особа, зазначена у довіреності. При цьому особи, на яких зареєстровано зазначені транспортні засоби, зобов'язані повідомити податковий орган за місцем свого проживання про передачу на підставі довіреності зазначених транспортних засобів. Якщо ж фізична особа, на яку зареєстровано транспортний засіб, передала її за довіреністю іншій особі та своєчасно не повідомила про це податковий орган, то саме та особа, на яку зареєстровано транспортний засіб, є платником податку. Якщо транспортний засіб було передано на підставі довіреності після введення в дію цього податку, платником буде особа, на яку зареєстровано транспортний засіб.

Якщо платник податків має кілька транспортних засобів, є об'єктом оподаткування, то з оподаткування податкова база визначається окремо в кожному транспортному засобу. У зв'язку з цим платник податків має вести роздільний облікза кожним зареєстрованим нею транспортним засобом.

Податковим періодом є календарний рік. Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Федерації залежно від виду транспортного засобу. Ст. 361 НК РФ визначено середні ставки транспортного податку, які можуть бути збільшені або зменшені законами суб'єктів Федерації, але не більше ніж у 10 разів.

Податковим кодексом РФ допускається встановлення законами суб'єктів РФ диференційованих податкових ставок щодо кожної категорії транспортних засобів, і навіть з урахуванням терміну корисного использования.

Нині федеральне законодавство встановлює пільг зі сплати транспортного податку. Право на встановлення податкових пільг закріплено за суб'єктами Федерації. Як правило, пільги, встановлені суб'єктами Федерації, мають соціальний характер.

У разі реєстрації транспортного засобу та (або) зняття транспортного засобу з реєстрації (зняття з обліку, виключення з державного судового реєстру тощо) протягом податкового періоду обчислення суми податку провадиться з урахуванням коефіцієнта, що визначається як відношення числа повних місяців, протягом яких цей транспортний засіб було зареєстровано на платника податків, до календарних місяців у податковому періоді. При цьому місяць реєстрації транспортного засобу та місяць зняття транспортного засобу з реєстрації приймається за повний місяць. У разі реєстрації та зняття з реєстрації транспортного засобу протягом одного календарного місяця, зазначений місяць приймається як один повний місяць.

Органи, які здійснюють державну реєстраціютранспортних засобів, зобов'язані повідомляти до податкових органів за місцем свого знаходження про транспортні засоби, зареєстровані або зняті з реєстрації в цих органах, а також про осіб, на яких зареєстровані транспортні засоби, протягом десяти днів після їх реєстрації або зняття з реєстрації.

3. Земельний податок.

Введення земельного податку, що ґрунтується на кадастровій вартості земельної ділянки, є основним податковим механізмом у оподаткуванні земель. З 01 січня 2005 р. організації та фізичні особи повинні сплачувати податок за новими правилами у зв'язку із запровадженням гол. 31 НК РФ.

Земельний податок встановлюється як місцевого податку, що формує доходну базу місцевих бюджетів, та вводиться в дію нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утвореньта обов'язковий до сплати на цих територіях.

Законодавчі органи мають право:

1. Визначати конкретні ставки податку, не більше НК РФ;

2. Встановлювати додаткові податкові пільги, підстави та порядок їх застосування;

3. Встановлювати розміри суми, що не оподатковується, для окремих категорій платників податків;

4. Встановлювати порядок та строки сплати.

Платниками земельного податку визнаються організації та фізичні особи, які мають земельні ділянки на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування або праві довічного успадкованого володіння. При цьому не визнаються платниками організації та фізичні особи щодо земельних ділянок, які перебувають у них на праві безоплатного термінового користування або передані їм за договором оренди.

Об'єкти оподаткування – земельні ділянки, розташовані в межах муніципального утворення.

Податкова база окреслюється кадастрова вартість земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування. Податкова база визначається щодо кожної земельної ділянки як її кадастрова вартість станом на 1 січня року, що є податковим періодом. Щодо земельної ділянки, утвореної протягом податкового періоду, податкова база у цьому податковому періоді визначається як її кадастрова вартість на дату постановки такої земельної ділянки на державний кадастровий облік. Для деяких категорій фізичних осіб передбачено зменшення податкової бази на неоподатковувану суму у розмірі 10 000 рублів на одного платника податків щодо кожної земельної ділянки. Якщо земельні ділянки перебувають у загальній часткової власності, податкова база визначається пропорційно частці кожного платника податків у спільній частковій власності. Щодо земельних ділянок, що перебувають у спільній сумісній власності, податкова база визначається для кожного з платників податків, які є власниками даної земельної ділянки, у рівних частках.

Податкові ставки встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень у відсотках податкової базы. При цьому у НК РФ визначено максимальні ставки:

1. 0,3% щодо земельних ділянок, віднесених до земель сільськогосподарського призначення або до земель у складі зон сільськогосподарського використання у населених пунктах та використовуваних для сільського господарського виробництва; зайнятих житлових фондівта об'єктами інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу або придбаних для житлового будівництва; придбані для індивідуального підсобного господарства; обмежених у обороті відповідно до законодавства РФ, наданих для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб;

2. 1,5% щодо інших земельних ділянок.

4. Податок з доходів фізичних осіб.

Податок з доходів фізичних осіб (ПДФО) - основний вид прямих податків. Обчислюється у відсотках від сукупного доходу фізичних осіб за вирахуванням документально підтверджених витрат відповідно до чинного законодавства.

Платниками податку на доходи фізичних осіб є фізичні особи для цілей оподаткування підрозділені на дві групи:

1. Особи, які є податковими резидентами РФ;

2. Особи, які є податковими резидентами РФ.

Оподатковувані доходи:

1. Від продажу майна, яке перебувало у власності менше 3 років;

2. Від здачі майна у найм;

3. Доходи від джерел поза РФ;

4. Доходи у вигляді різного роду виграшів;

5. Інші доходи.

Частковий список видів доходів, які не підлягають оподаткуванню:

1. Державні посібники, крім допомог з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу з догляду за хворою дитиною);

2. Пенсії з державного пенсійного забезпеченнята трудові пенсії;

3. Усі види встановлених чинним законодавством РФ, законодавчими актамисуб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат;

4. Відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом чи іншим ушкодженням здоров'я;

5. Безкоштовним наданням житлових приміщень та комунальних послуг, палива чи відповідного грошового відшкодування;

6. Оплатою вартості та (або) видачею належного натурального забезпечення, а також з виплатою коштів замість цього забезпечення;

7. Оплатою вартості харчування, спортивного спорядження, обладнання, спортивної та парадної форми, які отримують спортсмени та працівники фізкультурно-спортивних організацій для навчально-тренувального процесу та участі у спортивних змаганнях;

8. Звільненням працівників, за винятком компенсації за невикористану відпустку;

9. Загибеллю військовослужбовців чи державних службовців у виконанні ними своїх службових обов'язків;

10. Відшкодування інших витрат, включаючи витрати на підвищення професійного рівня працівників;

11. Виконання платником податків трудових обов'язків (включаючи переїзд на роботу в іншу місцевість та відшкодування витрат на відрядження).

12. Винагороди донорам за здану кров, материнське молоко та іншу допомогу;

13. Аліменти, які отримують платники податків;

14. Суми, які одержують платники податків у вигляді грантів ( безоплатної допомоги), наданих для підтримки науки та освіти, культури та мистецтва в Російській Федерації;

15. Суми, одержувані платниками податків у вигляді міжнародних, іноземних або російських премій за видатні досягнення в галузі науки і техніки, освіти, культури, літератури та мистецтва за переліком премій, що затверджується Урядом Російської Федерації;

16. Суми одноразової матеріальної допомоги, що надається;

17. Платникам податків у зв'язку зі стихійним лихом або іншою надзвичайною обставиною;

18. Роботодавцями членам сім'ї померлого працівника або працівнику у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї;

19. Платникам податків у вигляді гуманітарної допомоги (сприяння), а також у вигляді благодійної допомоги (у грошовій та натуральній формах);

20. Платникам податків з числа незаможних та соціально незахищених категорій громадян у вигляді сум адресної соціальної допомоги;

21. Платникам податків, потерпілим від терористичних актів біля РФ;

22. Суми повної чи часткової компенсації вартості путівок, за винятком туристичних;

23. Суми, сплачені роботодавцями, що залишилися у їхньому розпорядженні після сплати податку на прибуток організацій, за лікування та медичне обслуговуваннясвоїх працівників, їх подружжя, їхніх батьків та їхніх дітей;

24. Суми оплати праці та інші суми в іноземній валюті, одержувані платниками податків від фінансованих із федерального бюджету державних установ чи організацій;

25. Доходи членів селянського (фермерського) господарства, які отримують у цьому господарстві;

26. Доходи платників податків, одержувані від збору та здавання лікарських рослин;

27. Доходи мисливців-аматорів, одержувані від здачі товариствам мисливців;

28. Доходи у грошовій та натуральній формах, одержувані від фізичних осіб у порядку спадкування;

29. Призи у грошовій та (або) натуральній формах, одержані спортсменами, у тому числі спортсменами-інвалідами, за призові місця на наступних спортивних змаганнях;

30. Суми, що виплачуються організаціями та (або) фізичними особами дітям-сиротам віком до 24 років на навчання в освітніх закладах;

31. Суми відсотків за державними казначейськими зобов'язаннями, облігаціями та іншими державними цінними паперами РФ;

32. Доходи, які отримують діти-сироти;

33. Доходи, що не перевищують 4000 рублів, отримані по кожному з наступних підстав за податковий період:

а) вартість подарунків, отриманих від організацій чи ІП;

б) вартість призів у грошовій та натуральній формах;

в) суми матеріальної допомоги, яку надають роботодавці своїм працівникам;

г) вартість будь-яких виграшів і призів, що отримуються у конкурсах, іграх та інших заходах, що проводяться з метою реклами товарів (робіт, послуг);

д) суми матеріальної допомоги, яка надається інвалідам громадськими організаціями інвалідів;

е) виграші з облігацій державних позик РФ;

ж) допомога (у грошовій та натуральній формах), а також подарунки, отримані ветеранами Великої Вітчизняної війни, що не перевищує 10 000 рублів за податковий період.

Податкові ставки встановлюються:

1. У розмірі 13%.

2. У розмірі 35% за такими доходами:

а) вартість будь-яких виграшів і призів, одержуваних у конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг, в частині перевищення розмірів більше 4000 рублів;

б) процентні доходи за вкладами в банках у частині перевищення суми, за карбованцевими вкладами, розрахованою на основі двох третіх чинної ставкирефінансування; та 9 відсотків річних за вкладами в іноземній валюті;

в) суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових (кредитних) коштів у частині перевищення певної суми, за винятком доходів у вигляді матеріальної вигоди, одержаної від економії на відсотках за користування кредитами, фактично витраченими на нове будівництво або на придбання житлового будинку, квартири або часткою.

3. У розмірі 30% встановлюється щодо всіх доходів, одержаних фізичними особами, які не є податковими резидентами, за винятком доходів:

а) у вигляді дивідендів від пайової участі у діяльності російських організацій, щодо яких податкова ставка встановлюється у розмірі 15 відсотків;

б) від провадження трудової діяльності за наймом на підставі патенту, щодо яких ставка встановлюється у розмірі 13%;

в) від провадження трудової діяльності як висококваліфікованого спеціаліста встановлюється у розмірі 13%;

г) від здійснення трудової діяльності учасниками Державної програми з сприяння добровільному переселенню до співвітчизників, які проживають за кордоном, встановлюється в розмірі 13%;

буд) від виконання трудових обов'язків членами екіпажів судів, плаваючих Державним прапором РФ, встановлюється у вигляді 13%;

е) від провадження трудової діяльності іноземними громадянамиабо особами без громадянства, визнаними біженцями, визнається у розмірі 13%.

ж) у розмірі 9% встановлюється щодо доходів у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 01 січня 2007 року.

При визначенні податкової бази враховуються податкові відрахування: стандартний, соціальний, інвестиційний, майновий та професійний.

5. Водний податок.

Водний податок регулюється ст. 25 Податкового кодексу Російської Федерації.

Платниками податків визнаються організації та фізичні особи, які здійснюють спеціальне та (або) особливе водокористування. Не визнаються платниками податків організації та фізичні особи, які здійснюють водокористування на підставі договорів або рішень, укладених та прийнятих після набрання чинності Водним кодексом.

Види користування водними об'єктами:

1. Забори води із водних об'єктів;

2. Використання акваторії водних об'єктів, за винятком лісосплаву в плотах та гаманцях;

3. Використання водних об'єктів без забору води з метою гідроенергетики;

4. Використання водних об'єктів для цілей сплаву деревини у плотах та гаманцях.

Податкова база визначається платником податків окремо щодо кожного водного об'єкта:

1. При заборі води податкова база окреслюється обсяг води, забраної з водного об'єкта за податковий період;

2. При використанні акваторії водних об'єктів, за винятком сплаву деревини в плотах та гаманцях, податкова база визначається як площа наданого водного простору;

3. При використанні водних об'єктів без забору води з метою гідроенергетики податкова база визначається як кількість виробленої за податковий період електроенергії;

4. При використанні водних об'єктів для цілей сплаву деревини в плотах та гаманцях податкова база визначається як добуток обсягу деревини, що сплавляється в плотах та гаманцях за податковий період, вираженого в тисячах кубічних метрів, та відстані сплаву, вираженого в кілометрах, поділеного на 100.

Податкові ставки встановлені ст. 333.12 Податкового кодексу Російської Федерації. При заборі води понад встановлених лімітівводокористування ставки у частині такого перевищення встановлюються у п'ятикратному розмірі. У разі відсутності затверджених квартальних лімітів квартальні ліміти визначаються розрахунково як 1/4 затвердженого річного ліміту.